Caso Ayala

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

IVC o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

les

Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de

los costos (Parte final)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

Ficha Tcnica

InformES ESpEcIalES

Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte final) IV-1

Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio farmacutico que se dedica a la produccin de jarabes para la tos IV-2

aplIcacIn prctIca

Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I) IV-5

Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final) IV-8

Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura IV-11

Compaa Manufacturera Nacional S.A.C.Informes de operaciones octubre 201X

Informe N 11Anlisis de los productos terminados daados en el curso de las

operaciones de fabricacin

Telar N

Valor de la produccin del costo estndar

Daos en el tejido Daos en el acabadoDaos totales

Valor% de la produc-

cinValor

% de la produc-

cin

% de la produc-

cin1 S/.14,000 300 2.1 2.12 14,000 315 2.2 2.23 15,000 573 3.8 200 1.3 5.14 13,000 400 3.1 168 1.2 4.35 14,000 300 2.1 28 0.01 2.1

Total 70,000 1,888 2.66 396 0.84 3.16Costo total de productos daados 2,284

Caso N 1

Clculo de las variaciones estndarLa empresa manufacturera La Perla S.A.C. fbrica un solo pro-ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis prximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades es como sigue:

Costo estndar unitario

200 Kilos de materia prima a S/.10.0075 horas de mano de obra directa a S/.3.6075 horas de costos indirectos a S/.2.00

S/.2,000.00270.00150.00

Total costo estndar de 100 unidades S/.2,420.00

Operaciones del periodo:

1. Compras3,500 kilos a S/.10.00

3,800 kilos a 9.604,000 kilos a 10.203,200 kilos a 10.50

2. Costo de mano de obra directa2,000 horas a S/.3.60

1,200 horas a 3.50850 horas a 4.00700 horas a 3.80

3. Costos indirectos reales, S/.12,6804. Materia prima directa utilizada 13,200 kilos.5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.10,000.00 y

se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fbrica. El presupuesto real fue S/.12,680.00.

6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades.

7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60.00 la unidad.8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.44,

800.

Se solicita: Formular el estado de resultados

Solucin

Clculo de variaciones estndares

Detalle Variaciones del estndarfavorable desfavorableVariacin de la materia prima S/. S/.Precio = (precio estndar precio real) x cantidad real(S/.10,00 - S/.10.00) x 3,500 nada(S/.10.00 S/.9.60) x 3,800 1,520.00(S/.10.00 S/.10.20) x 4,000 800.00(S/.10.00 S/.10.50) x 3,200 1,600.00Cantidad = (cantidad estndar cantidad real) x precio estndar(11,800 13,200) x S/.10.00 14,000.0059 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos estndarVariacin de la mano de obra

IV

IV-2 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

Informes Especiales

Detalle Variaciones del estndarfavorable desfavorableTasa = (tasa estndar tasa real) x horas reales(S/.3.60 S/.3.60) x 2,000 nada(S/.3.60 S/.3.50) x 1,200 120.00(S/.3.60 S/.4.00) x 850 340.00(S/.3.60 S/.3.80) x 700 140.00

Eficiencia = (horas estndares horas reales) x tasa estndar= (4,425 4,750) x 3.60 1,170.0059 lotes x 75 horas = 4,425 horas estndar

Variacin de los costos indirectosEficiencia =(cantidad estndar cantidad real) x tasa estndar=(4,425 4,750) x S/.2.00 650.0059 lotes x 75 horas = 4,425 horas estndarPresupuesto = Presupuestado Ejecutado= S/.10.000 S/.12,680 2,680.00Capacidad = (horas presupuestadas horas reales) x tasa estndar=(5,000 4,750) x S/.2.00 500.00

Para el desarrollo del presente caso fue necesario, calcular las va-riaciones del costo estndar, con la finalidad de determinar cules fueron las variaciones favorables y desfavorables que formarn parte del estado de resultados que se indica a continuacin:

Compaa Manufacturera La Perla S.A.C.Estado de resultados

Venta (5,600 a S/.60.00 cada una) S/.336,000.00Menos: Costo de venta estndar:Costo de materia prima (59 lotes a S/.2,000 c/u) S/.118,000.00Costo de mano de obra (59 lotes a S/.270.00 c/u) 15,930.00Costos indirectos (59 lotes a S/.150.00 c/u) 8,850.00Total 142,780.00Menos: inventario final productos terminados(300 unidades a S/.24.20) (7,260.00)Costo de venta estndar (135,520.00)Utilidad bruta estndar 200,480.00Menos: Gastos de administracin y venta (44,800.00)Utilidad neta estndar S/.155,680.00Menos: Variaciones sobre el estndar:Variacin de la cantidad de la materia prima S/.14,000.00Variacin del precio de la materia prima 880.00Variacin del costo de la mano de obra 360.00Variacin de la eficiencia de la mano de obra 1,170.00Variacin de la eficiencia del costo indirecto 650.00Variacin del presupuesto del costo indirecto 2,680.00Variacin de la capacidad del costo indirecto 500.00Total variaciones desfavorables S/.(20,240.00)Utilidad neta del periodo antes de distribucin 135,440.00Participacin de los trabajadores, 10% (13,544.00)Monto imponible impuesto a la renta 121,896.00Impuesto a la renta, 30% 36,568.80Utilidad neta S/.85,327.20

Bibliografa consultada- Neuner, Jhon : Contabilidad de costos- Backer Jacobsen : Contabilidad de costos- Shim, James : Contabilidad de costos- Horngren, Charles : Contabilidad de costos

Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio farmacutico que se dedica a la

produccin de jarabes para la tos

1. La industria farmacutica1En la poca actual, las industrias farma-cuticas que se dedican a la produccin de jarabes para la tos, estn sujetas a cambios debido a la globalizacin de los mercados, a los tratados de libre comercio, a las eli-minaciones arancelarias y la fluctuacin de precios de la materia prima, aspectos que pueden ser analizados mediante el diseo e instalacin de sistemas que mejoren el control de sus procesos de produccin.

Los grandes adelantos alcanzados en diferentes reas de la humanidad se han destacado por su evolucin, esto ha sido 1 ROSAS LPEZ, Guillermo Roderico. Diseo de un sistema de costos

estndar en una empresa farmeceutica que se dedica a la produccin de jarabes para la tos. Universidad de San Carlos de Guatemala, (2008)

posible por el respaldo de la medicina, que no solamente ha permitido extender las expectativas de vida, sino mejorarla con calidad.

Es la industria farmacutica, la actividad econmica que proporciona al hombre ms y mejores medicamentos que le ofrecen nuevas oportunidades de vida saludable y productiva.

Los esfuerzos para mejorar la salud siempre sern punto de partida hacia la integracin de un mundo mejor.

Dentro de los objetivos de este tipo de industrias est lograr la reduccin de los costos mediante el diseo de un sistema de costos que le permita lograr un ade-cuado control, de la materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin y para conocer tambin el nivel de capacidad instalada de la industria, costo de cada producto, mrgenes de utilidad, equipo y personal necesario, y precios de venta.

A principios del siglo XIX, los boticarios, qumicos o los propietarios de herbo-larios obtenan partes secas de diversas

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio farmacutico que se dedica a la produccin de jarabes para la tos


Ficha Tcnica plantas, recogidas localmente o en otros continentes. Estas ltimas se compraban a los especieros, que fundamentalmente importaban especias pero como negocio secundario tambin comerciaban con pro-ductos utilizados con fines medicinales, entre ellos el opio de Persia o la ipeca-cuana y la corteza de quina de Suramrica

Los boticarios y qumicos fabricaban diversos preparados con estas sustancias, como extractos, tinturas, mezclas, locio-nes, pomadas o pldoras. Algunos profe-sionales confeccionaban mayor cantidad de preparados de la que necesitaban para su propio uso y los vendan a granel a sus colegas.

Algunas medicinas, como las preparadas a partir de la quina, de la belladona, de la digital, del cornezuelo del centeno o del opio eran realmente tiles, pero su activi-dad presentaba variaciones considerables.

La Industria farmacutica de nuestros das es un sector fundamental dedicado a la fabricacin y preparacin de productos qumicos medicinales para la prevencin o tratamiento de las enfermedades.



La mayor parte de las empresas farma-cuticas tienen carcter internacional y poseen filiales en muchos pases. El sector tecnolgicamente muy avanzado, da empleo a muchos profesionales uni-versitarios, como bilogos, bioqumicos, qumicos, ingenieros microbilogos, farmacuticos, mdicos, fsicos y veterina-rios, as como contadores pblicos y audi-tores y diplomados en enfermera. Estos profesionales trabajan en investigacin y desarrollo, produccin, control de calidad, mercadotecnia, representacin mdica, relaciones pblicas o administracin ge-neral. Entre las empresas farmacuticas ms grandes del mundo estn la britnica Glaxo y la estadounidense Merck & Co. Cada una proporciona empleo a unas 50,000 personas en todo el mundo, de las que unos 7,000 son profesionales universitarios. Destaca tambin la ale-mana Bayer.

1.1.DefinicindejarabeEs una bebida compuesta de agua azcar y sustancias medicinales utilizada como expectorante. Los jarabes son soluciones concentradas de sacarosa en agua o lquidos acuosos. En la elaboracin de la solucin de sacarosa, si se emplea solo agua purificada, la preparacin se llama simplemente jarabe o jarabe simple, pero si al lquido acuoso se le agregan sustancias medicinales, se le denomina jarabe medicinal.

El jarabe saborizante no tiene propieda-des medicinales, sino contiene diferentes sustancias aromticas o de sabor agrada-ble y sirve de vehculo para la preparacin de recetas.

2. La industria de jarabesLos jarabes fueron introducidos por los rabes en la farmacopea del siglo XIII y consistan en soluciones acuosas concen-tradas de azcar con un saborizante o con ingredientes saborizantes y medicinales y eran una de las tres categoras principales de las medicinas compuestas.

3. Descripcin del proceso pro-ductivo

El proceso de produccin comienza cuan-do se prepara y mezcla la materia prima necesaria para la produccin del jarabe en el centro de preparado y mezclado, para luego trasladarla al centro de llenado, de donde se traslada finalmente al centro de etiquetado y empaque en donde el producto queda terminado.

Los centros productivos que intervienen en la industria de jarabes, la cual es objeto de investigacin, son los siguientes:

Preparado y mezclado Llenado Etiquetado y empaque

3.1. Preparado y mezcladoEste centro productivo se encarga de la preparacin de lquidos; es decir, la mez-cla de agua y azcar, luego se le agrega uno de los ingredientes activos, despus se disuelve con saborizantes, aparte se disuelve un poco de alcohol con otro saborizante y se agrega a la mezcla ante-rior. Se mezcla por aparte otro poco de alcohol y se disuelve con los preservantes y se agrega otro ingrediente activo, se calienta glicerina y se agrega a la mezcla anterior. Esta mezcla se deja enfriar y se agrega al tanque de fabricacin a una olla con agua purificada, se disuelve otro de los saborizantes y se agrega al tanque de fabricacin, se agrega ms agua al tanque de fabricacin hasta llevarlo casi al volumen final de fabricacin; luego se agrega cido ctrico al tanque de fabrica-cin hasta ajustar el pH (escala que mide la concentracin del Ion Hidrgeno).

3.2. LlenadoDel tanque de fabricacin se conecta con la llenadora la cual dosifica la cantidad que se desea en cada frasco, se le coloca una tapa sin apretar y se aprieta con la taponadora; luego sale por la transporta-dora para su empaque

3.3. Etiquetado y empaqueEn el centro de empaque se le pone una etiqueta, un vasito dosificador y una cajita al frasco, luego se empaca la cantidad deseada en una caja de cartn corrugado y se traslada al almacn de productos terminados, finalmente se le codifica con un nmero de lote y fecha de vencimiento a cada caja.

En este centro se utiliza para ponerle etiquetas a los frascos una engomadora automtica y una engrapadora de pedal para el cerrado del corrugado

4. Costo estndarEs el procedimiento costos predetermi-nados basado en estudios tcnicos sobre la base de la experiencia y experimentos controlados que comprenden, una selec-cin minuciosa de la materia prima, un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones, un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria y otros medios de fabricacin de los bienes que elabora la empresa farmacutica.La evaluacin de estos estndares en unidades monetarias constituye los costos estndar atribuibles a cada producto que se descomponen en sus tres elementos bsicos y referidos tambin a cada etapa de fabricacin y departamento de manu-factura del producto.La fijacin de metas u objetivos de este sistema ir encaminada al empleo adecuado de la maquinaria y la mano de obra directa, a la utilizacin de energa, combustible, lubricantes, accesorios,

herramientas y al empleo de la capacidad de la planta en sus distintas reas, al nivel presupuesto por el volumen de unidades y productos, a la minimizacin de los desperdicios y de la produccin defectuosa dentro de mrgenes de tolerancia predeterminadasLos estndares de la materia prima y mano de obra directa sern representati-vos de los consumos que debern tenerse en la manufactura de los productos elabo-rados por la empresa ajustados a normas de eficiencia preestablecidas, que sern tanto ms o menos rgidas de acuerdo con las circunstancias en que se procesan. La fijacin de los estndares para cargos indirectos requerir de la predetermina-cin de los volmenes de produccin para cada departamento donde se elaboran los productos expresndose generalmente en horas fbrica, horas hombre y horas mquina segn sea el grado de menor o mayor mecanizacin de la industria y en funcin de una capacidad normal.Las variaciones estndares indican el grado en que se ha logrado un determi-nado nivel de estndar establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agru-parse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad.

5. Clasificacin de los costos estndar

Los costos estndar aplicables al caso que nos ocupa en este artculo pueden ser: Costos estndar bsico o fijo y costos estndar circulantes o ideales.

5.1.CostosestndarbsicosofijosSon aquellos que una vez realizados los estudios y pruebas necesarias para determinar el estndar de los elementos del costo, se fijan y no cambian, es decir, sus bases permanecen constantes durante periodos largos. Sirven como ndice de comparacin a travs del tiempo.

5.2. Costos estndar circulante o idea-les

Se refieren a los niveles de costos en que se incurrira en las condiciones de ope-racin ms eficientes, representan metas por alcanzar en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia y de la gestin de la calidad los cuales se comparan con los costos reales a fin de determinar las variaciones de los elemen-tos del costo.

6. Organizacin de la plantaPara que el diseo de un sistema de cos-tos estndar pueda funcionar de manera eficiente, la planta debe estar organizada de tal manera que las diferentes escalas jerrquicas se hallen debidamente de-finidas y divididas en departamentos y centros productivos

IV


Informes Especiales

7. Hoja tcnica del costo estn-dar de produccin

El archivo de hojas tcnicas o planillas de costos estndar constituye una parte importante del sistema de costos estn-dar, en virtud que la industria hace uso de este documento para formular planes de precios.

En el siguiente ejemplo se muestra como est estructurada la Hoja Tcnica del Cos-to Estndar de produccin para un litro de jarabe para la tos, en la misma se indican las partes que la integran.

Laboratorio Per S.A.C.Hoja tcnica del costo estndar de produc-

cin de jarabe para la tosDepartamento de preparado y mezclado

Descrip-cin

Unidad de me-dida

Can-tidad estn-

dar

Costo estn-

dar

Costo de un litro

I Materia pri-ma

kilo

Alcohol con sorbitol

kilo

Azcar es-pecial refi-nada

kilo

Sabor de maple

kilo

Bromexina kiloG l i c e r i n a C . P 99 % pura

kilo

Guayane -sina

kilo

Mentol kiloSabor de vainilla

kilo

c ido c -trico

kilo

Metil para-ben

kilo

Propil para-ben

kilo

Efedrina kiloClorfenina-mina

kilo

Agua desio-nizada

Litro

II Mano de obraHoras de trabajo

HMOD

III Gastos de fabricacinHoras mano de obra

HMOD

Costo es-tndar de produccin

8. Estndares de la materia pri-ma, mano de obra y costos indirectos2

Materia prima, cantidadPara el caso de las materias primas, el propsito es establecer un costo unitario estndar para el material, siendo este un clculo que comprende una lista completa de materias primas utilizadas y la cantidad estndar multiplicada por el precio estn-dar de cada una de las materias primas. Los estndares de cantidades de materias primas son basados en especificaciones tcnicas, verificadas mediante anlisis 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos.

qumicos y mecnicos o por operaciones de ensayo.

Materia prima, precio: La fijacin de es-tndares de precios para materias primas, es un aspecto diferente que es basado en el juicio de los gerentes financieros y res-paldados mediante un sistema de control y previsin presupuestario.

Los precios de materias primas estn sujetos a variadas fluctuaciones, an para productos estndar y establecer para el periodo del presupuesto un precio estn-dar de materias primas que sea superior o inferior al precio real de mercado.

Una solucin prctica del problema de fijar estndares de precios para materias primas, es la de considerar los precios actuales de las diversas clases de materias primas, las economas que se pueden lograr comprando en cantidad y las pro-bables tendencias del mercado por un periodo de tiempo definido, el cual en la mayora de los casos comprender el periodo del presupuesto.

Mano de obra, Horas estndar: En el establecimiento de los costos estndar de mano de obra, el problema consiste en desarrollar, para cada producto manufac-turado, una planilla de costos estndar que seale la cantidad de tiempo estndar de cada operacin multiplicado por la tarifa estndar a ser pagada.

Mano de obra, tarifa: Para determinar normas de tasas salariales es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea, y la tasa promedio por hora que se desea pagar.

Costos indirectos de fabricacin, eficiencia: Para el establecimiento de la cantidad de los gastos de fabricacin estndar, el procedimiento que se sigue es el siguiente las horas hombre de cada centro se divide entre la capacidad de produccin estandarizada de cada cen-tro y se obtiene el tiempo necesario de produccin, el que se multiplica por la produccin real de cada centro productivo y se obtiene la cantidad estndar total de horas hombre por centro, que se compa-ra con las horas hombre reales de cada centro productivo.

Costos indirectos de fabricacin tasa: Para la determinacin de la tasa de los costos indirectos de fabricacin estndar, se debe de conocer las horas fbrica de la planta, las que se establecen sobre la base de los das de trabajo por el nmero de horas diarias luego estas se multiplican por el nmero de obreros de cada turno de donde se obtiene las horas de mano de obra directa de cada producto. Lo indicado es una opcin pudiendo haber otras bases de distribucin de los costos indirectos de fabricacin.

9. Variaciones estndarSon las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real, en unidades y precio. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

Elementos Variacin Frmula

Materia pri-ma

Precio (PE PR) x CR

Cantidad (CE CR) x PE

Mano de obra

Tarifa (TE TR) x HR

Eficiencia (HE HR) x TE

Costos indi-rectos

Eficiencia (HE HR) x TE

Presupuesto Presupuesto Ejecucin

Capacidad (HP HR) x TE

10. Diseo del sistema de costos estndar

Para el diseo de un sistema de costos estndar es necesario realizar los estudios siguientes: (a) Estudios preliminares, (b) Planeacin del sistema (c) Diseo y supervisin.

a) Estudios preliminares de la empre-sa en relacin a sus costos

Estos estudios consisten en tener un conocimiento completo de la estructura o diseo de la planta productiva y del medicamento que se producir, en el pre-sente caso del jarabe para la tos. Dentro de los estudios preliminares se debe de considerar lo siguiente:

1. Conocimiento completo del jarabe a producirse: En la presente inves-tigacin se obtuvo un conocimiento completo de la materia prima nece-saria que se utiliza para la produccin del jarabe para la tos, la cual se detalla con mayor precisin en el desarrollo del caso prctico.

2. Observar con cuidado el proceso productivo: En el presente estudio se observ la secuencia de elaboracin del jarabe para la tos, desde su inicio hasta la finalizacin del mismo.

3.Grficadelprocesodelamateriaprima hasta su conversin en pro-ducto terminado: Durante la visita a la planta de produccin se verific que el proceso que se realiza a la materia prima, para convertirla en producto terminado se lleva a cabo en tres centros productivos.

4. Observar la divisin departamental de la fbrica: Se tuvo una permanen-cia dentro de la planta por un tiempo, con el propsito de familiarizarse con todos los aspectos operativos del proceso productivo del jarabe para la tos.



b) Planeacin del sistema de costos estndaresEste aspecto representa el programa de trabajo a desarrollarse y que se resume en los siguientes puntos:

1. Formulacin del plan de cuentas.2. Formas para la organizacin y control de almacenes de

materiales y productos terminados.3. Personal necesario para cubrir el diseo del sistema planea-

do.

c) Diseo y supervisin del sistema de costosEl diseo del sistema de costos requiere la presencia constante del personal tcnico que ha hecho los estudios mencionados anteriormente, a fin de ajustar aquellos aspectos que por circuns-tancias especiales no puedan operarse como fueron diseadas.

Adicionalmente, es til estar en contacto con el personal de la empresa a fin de evitar los malos entendidos que siempre resultan cuando se trata de cambiar las formas de trabajo esta-blecidas, es decir cambiar las rutinas de trabajo emprico a las de carcter tcnico.

11. Estudio detallado de la gestin de costos de la empresa

Al disear un sistema de costos estndar se iniciar el estable-cimiento de las operaciones tcnicas de la produccin, o sea la determinacin de los estndares fsicos y posteriormente proceder a la evaluacin de los mismos para que en esa forma se establezca el costo estndar.

Para el diseo de la fijacin de estndares fsicos es indispensable la estandarizacin (reduccin o simplificacin de la capacidad de la planta, al centro productivo que tiene menos capacidad) y de los mtodos y procedimientos de produccin, incluyendo a ellos el control de la materia prima, de mano de obra y de cargos indirectos de fabricacin, de la industria de jarabes, de la demarcacin de rutinas, del movimiento de materias primas y suministros de produccin as como de la produccin en pro-

ceso y artculos terminados, de no contar con la estandarizacin (reduccin o simplificacin) no podr lograrse el objetivo de fijar estndares adecuados.

12. Procedimientos para disear el sistema de costos estndar

1. Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas, visitas, etc.).

2. Datos de la empresa.3. Informes que se elaborarn.4. Preparar nomenclatura contable y manual de procedimientos.5. Disear formularios para las operaciones de costos.6. Preparar la informacin financiera, teniendo en cuenta el

PCGE y las NIIF.

13.Formatos que son necesario utilizarse en el pro-ceso de control de la produccin en la industria productora de jarabes para la tos

El diseo de los formatos a utilizarse en el ciclo de fabricacin de un artculo comienza, desde la compra de materias primas y su registro en contabilidad, las fases de transformacin a travs de los centros de produccin y, su ingreso al almacn de productos terminados.

A continuacin se indican los formatos que se consideran nece-sarios en el proceso de produccin del jarabe para la tos.

1. Orden de compra.2. Requisicin de materiales al almacn.3. Ingreso al almacn.4. Control de existencias.5. Orden de produccin.6. Nota de devolucin de materiales al almacn.7. Nota de envo de producto terminado al almacn.

Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la

venta y actividades interrumpidas (Parte I)Apl

icac

in

Prc

tica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I)


Ficha Tcnica

1. Reemplazo y vigencia

1.1. Reemplazo

NIIF 5 NIC 35 Operaciones Discontinuadas o Interrumpidas

1.2. Vigencia- Internacional : 1 enero 2005- Per : 1 enero 2006

2. Objetivos- Establecer el tratamiento contable de los Activos no co-

rrientes mantenidos para la venta- Determina la presentacin y revelacin de las Actividades

interrumpidas o discontinuadas

Activos no corrientes mantenidos para la venta Expresarse al menor importe entre valor en libros y su

valor razonable menos los costos de venta. Se suspende la DEPRECIACIN o AMORTIZACIN del

activo inmovilizado. Se presentan por SEPARADO en el estado de situacin

financiera integrando el activo corriente.

Actividades interrumpidas Se presentan SEPARADAMENTE en el estado del

resultado integral.

IV


Aplicacin Prctica

3. AlcanceLos criterios de medicin se aplican Normas

Propiedades de Inversin (al costo) NIC 40

Propiedades, Planta y Equipo NIC 16

Activos Intangibles NIC 38

Activos Biolgicos (al costo) NIC 41

4. ExcepcionesLos criterios de medicin no se aplican : Normas

Activos Financieros NIC 39

Activos Diferidos Tributarios NIC 12

Propiedades de Inversin (a valor razonable) NIC 40

Activos Biolgicos (a valor razonable) NIC 41

5.Clasificacin

Activo nocorriente

mantenidopara laventa

- Importe en libros ser recuperado mediante su venta y no por su uso contino.

- Deber estar disponible para una venta inmediata y probable.

Altamente probable la venta La Gerencia lo tiene decidido (existe plan de ventas) Inicio de gestin para conseguir comprador. Tiene precio razonable con su valor actual. Se espera vender en un plazo mximo de un ao

La ampliacinjustificada del plazo no impide su clasificacin como MANTENIDO PARA LA VENTA cuando:

El alargue no depende de la empresa. La empresa no ha cambiado su decisin de vender. El interesado no ha cambiado su decisin de comprar.- Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacinCuando se adquiere un ACTIVO INMOVILIZADO con el nico propsito de POSTERIOR VENTA debe ser clasificado como MANTENIDO PARA LA VENTA (siempre que reuna los requi-sitos antes indicados).

Activos no corrientes que van a ser abandonados

NoseclasificanComo mantenidos

para la venta

Operacin discontinuada Estado de resultados y Flujos de efectivo

No se consideran temporalmente

fuera de uso como abandonados

Calificar en

6. Medicin

Considerar:

- El menor importe entre el VALOR EN LIBROS y su VALOR RAZONABLE menos los gastos de ventas.

- Cuando se espera vender despus del ao los gastos de ventas se miden al valor actual.

- Los incrementos por actualizacin del valor son GASTOS FINANCIEROS en el estado de resultados

- Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacin: Se reconocen hasta el importe del valor razonable ME-

NOS los gastos de venta.- Reversin de las prdidas por desvalorizacin:

Las recuperaciones sern hasta el lmite de la desvalo-rizacin y se aplicarn a resultados del periodo en que sucede.

7. Presentacin

7.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta

Estadodesituacinfinanciera- Se presentarn por separado- Las partidas no se podrn compensar

Estado del resultado integral- Se presentarn separadamente los ingresos o gastos atribui-

dos directamente a resultados.

Caso N 1

InversioninmobiliariareclasificadaparalaventaEmpresa Inmobiliaria Real dispone desde hace cinco aos de un edificio alquilado a terceros en la ciudad de Tarma, Junn destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble est contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el modelo del costo con los valores siguientes :

Cuentas Concepto S/.

(3111) Terrenos 50,000

(3121) Edificio 130,000

(3911) Deprec. Acumulada (19,500) 110,500

Valor en Libros 160,500

El 1 de enero del Ao 6, la empresa prepara un plan de accin con el propsito de vender su local de Tarma por lo que ser medido a valor razonable:

Tasacin del inmueble(valor razonable)

S/. S/.

- Terreno 53,000- Edificio 117,000 170,000

Menos:

Gastos estimados para vender

- Avisos diarios y TV 2,800

- Comisiones vendedores, 6% 10,200 (13,000)Valor razonable neto: 157,000

Al 31 de diciembre del Ao 6, el valor razonable del Hotel An-dino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende a S/.161,000.



Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable de S/.175,000 transaccin que se concreta en febrero del Ao 7.

Cul es el tratamiento contable aplicable?

Solucin

1. Transferencia para la venta (ene. Ao 6)

1 DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 50,000 2712 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumulada - Inv.Inmobiliaria 19,50039 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3911 Inversiones Inmobiliarias 19,50031 INVERSIONES INMOBILIARIAS 3111 Terrenos 50,000 3121 Edificaciones (para saldar las cuentas) 130,000 199,500 199,500

2. Determinacin de nuevos valores (ene. Ao 6)

PCGE Concepto %Valorlibros

Valorrazonable

Variacin

(311) Terreno 31 50,000 53,000 3,000(3121) Edificio (neto) 69 110,500 117,000 6,500

100 160,500 170,000 9,500

Menos:

Gastos estimados para vender

- Avisos (2,800)- Comisin (10,200) (13,000)Valor razonable neto: 157,000Desvalorizacin de inmueble (3,500)

- Terreno (31%) (1,085)- Edificio (69%) (2,415)

(3,500)

3. Reconocimiento de desvalorizacin (ene. Ao 6)

2 DEBE HABER

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 3,50027 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 1,085 2712 Edificaciones _____ 2,415 3,500 3,500

4. Determinacin de deterioro a recuperar (dic. Ao 6)(Importe neto de gastos para vender) S/.

Valor razonable al cierre 161,000Valor razonable al inicio (157,000)

Recuperacin: 4,000Deterioro reconocido (mximo por recuperar ) 3,500

5. Recuperacin de deterioro (dic. Ao 6)

3 DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 1,085 2712 Edificaciones 2,41566 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta _____ 3,500 3,500 3,500

6. Venta del inmueble (feb. Ao 7)

4 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1652 Inversin inmobiliaria 206,50075 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7562 Inversiones inmobiliarias 175,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar _______ 31,500 206,500 206,500

7. Costo de venta del inmueble (feb. Ao 7)

5 DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65511 Inversiones inmobiliarias 160,50027 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 50,000 2722 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumul Inv. Inmobiliaria 19,500 (para saldar las cuentas) ______ _______ 180,000 180,000

Comentarioa) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Dis-

ponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentacin de los estados financieros se efectuar el reconocimiento de la desvalorizacin del inmueble.

b) Los citados bienes inmovilizados terreno y edificio sern expuestos en el Estado de situacin financiera integrando el activo corriente; por consiguiente, segn la mencionada NIIF, la depreciacin acumulada del edificio queda suspen-dida

c) En lugar de calcular la depreciacin del edificio aplicable al periodo se proceder a determinar el valor razonable del bien, incluso del terreno.

d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una vez incurridos, se harn los correspondientes asientos por naturaleza y por destino mediante las cuentas del Elemento 6 Gastos por naturaleza y del Elemento 9 de la Contabilidad analtica.

e) De producirse la recuperacin del deterioro en ao posterior se efectuar el abono en la cuenta 7571 Recuperacin de deterioro de inversiones inmobiliarias.

Continuar en la siguiente edicin.

IV


Aplicacin Prctica

Continuando con el desarrollo de la aplicacin prctica propuesta en la revista N 285 y N 287, correspondiente a la segunda quincena de agosto 2013 y segunda quincena de setiembre 2013.

b.2. Considerando sobre la estructura del archivo txt- La elaboracin de la estructura del archivo txt, se desarrolla

sobre la base de la informacin consignada en el Libro Mayor segn R.S. N 234-2006/Sunat (Formato 6.1); como pode-mos observar comprende los saldos iniciales de las partidas contables y su movimiento en el mes. El saldo final no se requiere consignar en el archivo txt, ya que el PLE lo totaliza.

- Otro detalle que se debe tener en consideracin al elaborar el archivo txt del Libro Mayor, es que los campos 6 y 7 (Saldos y movimientos deudor y acreedor) no pueden ser 0.00 a la vez; de darse el caso le remitir la siguiente inconsistencia Los montos deben ser excluyentes. Siendo que la ca-sustica planteada no contempla dato de los saldos iniciales; por ende sus saldos deudores o acreedores son cero; en el archivo txt elaborado no contiene lneas de saldos iniciales; de haberlos consignado, generara la inconsistencia indicada.

- Podemos observar que los tres primeros campos contienen llave nica, esta caracterstica implica que la conjuncin de estos tres campos Periodo + CUO + Cta. Contable, no puede volverse a repetir en otra lnea del archivo; en el caso sucediera; el PLE le generar un mensaje de inconsistencia por error de duplicidad; siendo que la informacin utilizada para la elaboracin del Libro Mayor se obtiene del Libro Diario; retomamos la solucin brindada por Sunat desarro-llada en la Revista N 283 informe Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final)1. En el sexto considerando de este informe, sealamos la sugerencia brindada por Sunat, en preguntas frecuentes de libros electrnicos (pregunta 352), que es consignar un correlativo o nmero secuencial adicional en el Cdigo nico de Operacin - CUO en todas la lneas del asiento contable.

En el ejemplo planteado del mencionado informe (pgina IV-9); se deber tener en consideracin la fe de errata siguiente:

Ejemplo:

20130600|101|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1|




CUO

Sobre la base de este ejemplo, la mayorizacin de la divi-sionaria 4212 en el libro mayor electrnico ser:

20130600|101|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1|



1 Pginas IV-6 al IV-9.2 Ingresar a la web de Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientacin Tributaria, en la seccin de Libros y Registros

(Libros y Registros electrnicos).

b.3. Generacin del archivo txtLa informacin de los campos debe estar separada por el palote (|), como se puede observar en el grfico3.La nomenclatura del archivo es como sigue:

LE 20401959748 20130600 060100 00 1 1 1 1

a b c d e f g h i

Donde:a. IdentificadorFijodeLibroElectrnicob. RUC del generadorc. Periodo (Ao, Mes ,Da)d.CdigoIdentificadordelLibro(LibroDiarioes5.1)e.OportunidaddepresentacindelEE.FF.aplicaal Librode Inv.y

Balances, para los dems consigne 00f. Indicador de operaciones (operativa o cierre)g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Informacin / 0

Sin Informacin)h. Monedai. IndicadordelibroelectrnicogeneradoporelPLE(Fijo)

Una vez validado el archivo txt, el PLE emite el siguiente reporte, finalmente se proceder al envo de la informacin:

Fe de erratasLe informamos a nuestros sucriptores que en el informe deno-minado Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final) publicado en la Revista N 283 correspondiente a la segunda quincena de julio 2013, por error de diagramacin se ha consignado un formato errado en el campo 5 correspon-

3 Lagrficadelarchivotxt,muestravisualmentelasprimeras16lneas,lassubsiguienteslneassevisualizancon la accin del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La frmula CONCATENAR del Excel,esunaherramientamuytilparalaelaboracindelosarchivostxt.

Libro Mayor Electrnico (PLE)Archivo txt (Parte final)

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final)


Ficha Tcnica



diente a la Fecha de la Operacin del punto b.1. Estructura del archivo txt:Dice: dd.mm.aaaa (este formato les generar inconsistencia en el archivo de envo del PLE).Debe decir: dd/mm/aaaa

Caso N 2

La empresa Luces S.A. ha sido designada principal contribuyente en diciembre 2012; por cuanto tiene la obligacin de remitir a partir del mes de junio, informacin del Libro Diario y Mayor electrnico.a. La empresa Luces S.A. tiene las siguientes dudas:

i. Debo remitir informacin de enero a junio en mi libro diario y mayor?

ii. Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes de mayo, para generar un asiento de apertura en el mes de junio y poder elaborar el archivo txt del LD4 o LM5?

iii. Cmo presento los totales en el Libro Diario electrnico?iv. Cmo informo los saldos en el Libro Mayor electrnico?

b. En el mes de junio, su libro mayor contiene la siguiente informacin6 y requiere elaborar el archivo txt.

Cod. cta.

Denominac. cta.

Fecha de la operacin

N correl.

l. diario (2)

Descripcin o glosa de la

operacin

Saldos y movimientos

Deudor Acreedor

10111 Caja general M.N. 01/06/2013 SI Saldo inicial 1,525,630.20 1,486,954.00

10111 Caja general M.N. 05/06/2013 15Cobranzas FC 1550 8,650.00


10111 Caja general M.N. 14/06/2013 76Depsito en cta 21,550.00


10111 Caja general M.N. 28/06/2013 164Depsito en cta 15,800.00

Totales 1,562,980.20 1,524,304.00

Cod cta.

Denominac. cta.

Fecha de la operacin

N correl.

l. diario (2)

Descripcin o glosa de la opera-

cin


Deudor Acreedor

12121 Emitidas en cartera M.N. 01/06/2013 SI Saldo inicial 1,125,680.00 1,069,396.00

12121 Emitidas en cartera M.N. 02/06/2013 3Por venta FC 1555 12,900.00

12121 Emitidas en cartera M.N. 05/06/2013 15Cobranzas FC 1550 8,650.00


12121 Emitidas en carterA M.N. 15/06/2013 88Por venta FC 1556 15,800.00


12121 Emitidas en cartera M.N. 28/06/2013 185Por venta FC 1557 35,900.00

Totales 1,190,280.00 1,106,746.00

Cd cta.

Denominac. cta.

Fecha de la opera-

cin

N correl.

l. diario (2)

Descripcin o glosa de la

operacin


Deudor Acreedor

6353 Maq. y equipos de explotacin 01/06/2013 SI Saldo inicial 30,000.00 -

6353 Maq. y equipos de explotacin 01/06/2013 5Alqu i l e r mayo (FC 002-000560 30/05/13)

5,000.00

6353 Maq. y equipos de explotacin 30/06/2013 220Alquiler junio - FC 002-0000635 5,000.00

Totales 40,000.00 -

4 LD = Libro Diario5 LM=LibroMayor6 Parafinesdidcticossedesarrollasolotrespartidascontables.

Dato adicional; en el libro mayor del mes de mayo 2013, el ltimo CUO o N correlativo imputado es el 455.

Se pide:- Resolver las dudas planteadas por la empresa Luces S.A.- Desarrollar el Libro Mayor electrnico

Solucin:a. Absolucin de las dudas planteadas por la empresa Luces

S.A.:i. Debo remitir informacin de enero a junio en mi

libro diario y mayor? La informacin a considerar en el archivo TXT del Libro

Diario electrnico corresponde a los registros contables incurridos e imputados contablemente a partir del mes de JUNIO en adelante. Por cuanto, no hay obligacin de remitir informacin de los registros contables de los meses de enero a mayo 2013 de manera electrnica.

En el caso del Libro Mayor electrnico, de igual manera este comprender los saldos y los movimientos del mes de junio en adelante.

(DisposicionesComplementariasFinales1y2de laR.S.N248-2012/SUNAT)

ii. Deborealizaruncierrecontablealfinalizarelmesde mayo, para generar un asiento de apertura en el mes de junio y poder elaborar el archivo TXT del LD o LM?

NO, recuerde que el cierre contable se realiza en merito a la emisin de los estados financieros anuales, por cuanto; no corresponde realizar cierre contable alguno para la elaboracin del archivo TXT del LD o LM; recuerde que hasta el mes de mayo deber llevar su Libro Diario y Mayor de manera fsica (esto es ya sea, manual o en hojas sueltas o continuas); y a partir del mes de Junio deber llevarlos de manera electrnica.

En el artculo 6 de la R.S. N 248-2012/SUNAT, seala como una obligacin del contribuyente afiliado o in-corporado al PLE, la de realizar el cierre del libro y/o registro contable; ello se refiere a realizar un trazo diagonal en el ltimo folio del libro o registro contable en el cual se ha consignado informacin, pudiendo repetirse este mismo trazo en los folios en blanco siguientes o en su defecto colocar un sello de ANULADO; dicho cierre del libro y/o registro contable, NO requiere realizarse ante notario pblico.

Ejemplo:

iii. Cmo presento los totales en el Libro Diario Elec-trnico?

De acuerdo a la estructura del Libro Diario Electrnico, se consigna los registros contables; por cuanto no debe consignarse los totales en el libro diario electrnico.

Otro detalle a tener en consideracin es que la opcin de validacin del PLE emite un reporte de consistencia, en el cual consigna informacin siguiente:

- Total Debe - Total Haber - Cantidad de Filasiv. Cmo informo los saldos en el Libro Mayor elec-

trnico? En el libro mayor electrnico se informar el saldo inicial

de la partida contable y los movimientos del mes que hubiera tenido dicha partida contable.

IV


Respecto al CUO o N correlativo para este fin, la en-tidad podr asignarle un cdigo o correlativo que le permita identificar el Saldo Inicial, en el caso planteado se asigna SI, tambin podramos asignar un cdigo diferenciando el tipo de saldo, ejemplo: SID = Saldo Inicial Deudor o SIA = Saldo Inicial Acreedor.

b. Elaboracin del archivo txt: Con la informacin del libro mayor que posee la entidad,

elaboramos la estructura del archivo txt, para su remisin mediante el PLE:1 2 3 4 5 6 7 8 9 al 16

Periodo

N o CUO L.

Dia-rio

Cta. Conta-

ble

Fecha de la operacin Glosa

Saldos y movimien-tos Deudor


Acreedor

Esta-do

Campos de libre utiliza-cin.

20130600 SID 10111 01/06/2013 Saldo inicial deudor 1525630.20 0.00 1

20130600 SIA 10111 01/06/2013 Saldo inicial acreedor 0.00 1486954.00 1

20130600 15 10111 05/06/2013 Cobranzas FC 1550 8650.00 0.00 1

20130600 50 10111 09/06/2013 Cobranzas FC 1555 12900.00 0.00 1

20130600 76 10111 14/06/2013 Depsito en cta. 0.00 21550.00 1

20130600 135 10111 21/06/2013 Cobranzas FC 1556 15800.00 0.00 1

20130600 164 10111 28/06/2013 Depsito en cta. 0.00 15800.00 1


20130600 SIA 12121 01/06/2013 Saldo inicial acreedor 0.00 1069396.00 1

20130600 3 12121 02/06/2013 Por venta FC 1555 12900.00 0.00 1

20130600 15 12121 05/06/2013 Cobranzas FC 1550 0.00 8650.00 1

20130600 50 12121 09/06/2013 Cobranzas FC 1555 0.00 12900.00 1

20130600 88 12121 15/06/2013 Por venta FC 1556 15800.00 0.00 1

20130600 135 12121 21/06/2013 Cobranzas FC 1556 0.00 15800.00 1

20130600 185 12121 28/06/2013 Por venta FC 1557 35900.00 0.00 1


20130600 220 6353 30/06/2013Alquiler junio - FC 002-0000635

5000.00 0.00 1

20130500 456 6353 30/05/2013

Alquiler mayo (FC 002-000560 30/05/13)

5000.00 0.00 8 5

Observaciones:i) De la informacin de los saldos iniciales: En la elaboracin, hemos tenido en consideracin la ca-

racterstica de excluyentes para los campos 6 Saldos y Movimientos Deudor y 7 Saldos y Movimientos Acreedor; ello suguiere que cada fila no podra mostrar importe en ambos campos, debiendo reflejar un importe deudor o acreedor, pero no ambos.

En la casustica, hemos considerado necesario establecer una codificacin que permita identificar el saldo inicial deudor (SID) y el saldo inicial acreedor (SIA); pudiendo tambin ingresarse en una sola lnea el saldo inicial (SI) de manera neta.

En el caso que hubiramos ingresado importes tanto en el campo 6 y 7 correspondiente a una fila, nos genera la siguiente inconsistencia:

Ejemplo: 20130600|SI|10111|01/06/2013|SALDO INICIAL |1525630.20|1486954.00|1|

El mensaje que le remitir el PLE ser:

ii) El Estado 8 cuando la operacin corresponde a un pe-riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo:

En la casustica planteada, se ha registrado en el mes de junio, el gasto de alquiler correspondiente al mes de mayo; y cuyo registro contable en el mes de junio se ha realizado en el nmero de asiento 5.

En consideracin a la estructura del archivo txt, deber tenerse en cuenta lo siguiente:

Campo 1 Periodo, deber consignar el periodo al que corresponda la operacin (esto es cuando devengo la operacin), en este caso el gasto por alquiler devengo en mayo, el mismo que fue omitido en dicho mes y registrado en junio; por cuanto en este campo se consignar: 20130500

Campo 2 CUO, si el campo 8 Estado es igual a 8, consignar el correlativo que corresponda al periodo en que se omiti la anotacin. Para modificaciones posteriores se har referencia a este correlativo.

Bajo esta exigencia deber de tenerse en consideracin el ltimo CUO o N correlativo utilizado en el mes de mayo, siendo el registro 455 el ltimo utilizado; para esta opera-cin omitida en mayo e informada en junio se asignar en el campo 2 el 456.

Campo 4 Fecha de la operacin, se consignar la fecha al que corresponda la operacin omitida; en el caso planteado corresponde consignar 30/05/2013.

Campo 9 Campos de libre utilizacin, este campo se podr utilizar para consignar el CUO o N correlativo del registro contable de esta operacin omitida en mayo y anotada en junio, cuyo registro en su libro diario en el mes de junio es 5.

Finalmente, obtenemos el archivo txt y validamos:

Aplicacin Prctica



Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura


Ficha Tcnica

Caso N 1

Empresa agricolaLa empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada en Pichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja, para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:

x DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00 121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 243 Materias primas para producctos agropecuarios33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinaria y equipos de explotacin 58,200.0035 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00 351 Activos biolgicos en produccin42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social

1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 ms IGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.

2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.

3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por S/.20,200.00.

4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono de los terrenos agricolas:

Agua de regadio 3,100.00 ms IGV.Electricidad 1,500.00 ms IGV.Otros servicios 1,950.00 ms IGV.

6,550.00

5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera:

Al costo de la produccin 50%Gastos administrativos 25%Gastos de ventas 25%

6. A la fecha la totalidad del costo del activo biolgico en de-sarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total de S/.46.005.00.

7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en su etapa de produccin tiene un valor razonable de S/.190,000.00.

Saldo inicial 155,600.00Produccion del ejercicio 46,005.00Valor total 201,605.00

Valor total 201,605.00Valor razonable 190,000.00

11,605.00

8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos de ventas por S/.4,200.

Valor estimado de ventas 85,600.00menos: gastos de terminacin 8,200.00menos: gastos de ventas 4,200.00Valor neto realizable 73,200.00

9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los clientes del pas por S/.120,000.00 ms IGV al contado.

Desarrollo:Diario

Por el inventario inicial del ejercicio:

1 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar

24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 241 Materias primas para producctos agro.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 58,200.00

35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00 351 Activos biolgicos en produccin42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar

50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social

x/xPoreliniciodelasoperacionesdelejercicio.

IV


Operacin 1. Compra de semilla para la siembra.

2 DEBE HABER

60 COMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas para prod. agro. y pisccolas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/xPorlacompradelassemillasmsIGV.

24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 243 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00 612 Materias primas 6123 Materias primas para prodts. agro. y pisccolasx/xPorelingresodelassemillasalalmacn.

3

Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos.

4 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 15,805.00 621 Remuneraciones 14,500.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 1,305.00 6271 Rgimen de prestaciones de salud40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 1,305.00 4032 ONP 1,885.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagarPor el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle:

Sueldo 14,500.00Essalud 1305.00ONP 1,885.00Total 3,190.00

35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00 724 Activo biolgico 7242 Act. biolg. en desarrollo de origen vegetalPor el destino de los gastos de la planilla.

5

Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin. 6 DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00 612 Materias primas 6123 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 243 Materias primas para prodts. agro. y pisccolasx/xPorelenvodelasmateriasprimasalaproduccin.

7 DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00 724 Activo biolgico 7242 Act. biolgico. en desarrollo de origen vegetal

Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros.

8 DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,550.00 636 Servicios bsicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00 421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagarPor los pagos pendientes de los servicios publicos ms IGV.

35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00 734 Activo biolgico 7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetalPor el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00 421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financierasPor la cancelacin a los proveedores por los diversos servicios recibidos.

9

10

Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio.

11 DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,900.00 681 Depreciacin39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUMULADO 8,900.00 391 Depreciacin acumuladaAsientoparacontabilizarlasdepreciacionesdelactivofijo.

35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.0095 GASTOS DE VENTAS 2,225.0072 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00 734 Activo biolgico 7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,450.00Poreldestinodelosgastospordepreciacindeactivosfijos.

12

Aplicacin Prctica



Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de produccion.

13 DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 351 Activos biolgicos en produccin 3512 De origen vegetal 35122 Costo35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 CostoParacontabilizarelcambiodeetapadelactivobiolgico.

Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo biolgico.

14 DEBE HABER

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biolgicos35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00 351 Activos biolgicos en produccin 3512 De origen vegetal 35122 CostoPara registrar el ajuste del valor razonable del activobiolgico.

Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas.

15 DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2132 De origen vegetal76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00 761 Activos realizables 7611 Mercaderias 7612 Productos terminadosPara registrar el valor neto realizable de los productosagrcolas.

Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.

16 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 141,600.00 121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 120,000.00 702 Productos terminados 7023 Productos agro. pisccolas terminados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta de productos agrcolas al contado ms IGV.

69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 692 Productos terminados 6923 Prod. agropecuarios terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 213 Produ. agropecuarios pisccolas terminados 2132 De origen vegetalPor el costo de ventas de los productos agrcolas terminados.

17

18 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 141,600.00 121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en carteraPorlacobranzaefectuada,derivadadelasventasalcontado.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,027.25 622 Otras remuneraciones41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7,027.25 413 Participacion de los trabajadores por pagarPorlasparticipacionesdelostrabajadoresdeacuerdoalaNIC19Beneficiosdelostrabajadores

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.2579 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 7,027.25Asientopordestinodelasparticipacionesalostrabajadores.

19

20

MAYOR (1)10 EFECTIVO DE EQUI-

VALENTES DE EFEC-TIVO

12 CUENTAS POR CO-BRAR COMERCIALES - TERCEROS

21 PRODUCTOS TERMI-NADOS

1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00141,600.00 141,600.00143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00

35 ACTIVOS BIOLGICOS 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU.155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.0015,805.00 11,605.00 25,000.0020,200.005,550.004,450.00

46,005.00247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00

39 D E P R E C I A C I N , AMORTIZ. Y AGOTA-MIENTO ACUMUL.

40 TRIBUTOS, CONTRA-PREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAG.

8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00999.00 21,600.00

0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00

42 CUENTAS POR PA-GAR COMERCIALES - TERCEROS

50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS

6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.0029,500.006,549.00

6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00

61 VARIAC. DE EXISTEN-CIAS

62 GASTOS DE PERSO-NAL, DIRECTORES Y GERENTES

63 GASTOS DE SERVI-CIOS PRESTADOS POR TERC.

20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.0020,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00

68 VALUACIN Y DETE-RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS

8,900.00 36,600.00 120,000.008,900.00 36,600.00 120,000.00

76 GANANCIAS POR ME-DICIN DE ACTIVOS NO FINANC. AL V.

79 CARGAS IMPUTA-BLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INM.

73,200.00 4,450.00 15,805.0020,200.005,550.004,450.00

73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00

94 GASTOS ADMINIS-TRAT.

95 GASTOS DE VENTAS 66 PRDIDAS POR ME-DICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

2,225.00 2,225.00 11,605.002,225.00 2,225.00 11,605.00

IV


Balance General (Hoja de Trabajo)

ConceptoSumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por naturaleza Resultado por funcin

Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias10 Efectivo y equivalentes

de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00

12 Ctas. por cobrar co-merciales - Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00

21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.0035 Activos biolgicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.0024 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.0025 Materiales auxiliares,

Suministros y Rep. 0.00 0.00

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.00

39 Depreciacin, amorti-zacin y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00

40 Tributos, contrapresta-ciones y aportes al Sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00

41 Remunerac y participa-ciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.00

42 Ctas. por pagar comer-ciales - Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00

50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00602 Compras de materias

primas 25,000.00 25,000.00 25,000.00

61 Variacin de existen-cias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes. 15,805.00 15,805.00 15,805.00

63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.00

64 Gastos tributos 0.00 0.0066 Prdida por medicin

de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00

68 Valuacin y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.00

69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.0070 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.0071 Variacion de la produc-

cin almacenada 36,600.00 36,600.00

76 Ganancias por medi-cin de activos no F. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00

72 Produccin de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.00

79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.00

90 Costo de produccin 0.00 0.00 0.0094 Gastos de administra-

cin 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00

95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.000.00

1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00140,545.00 140,545.00 140,545.00

978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.005% de participacion de utilidades para los trabajadores 7,027.25

133,517.75Impuesto a la renta 30 % 40,055.33Resultado del ejercicio 93,462.43

Los ngeles S.A.Estadodesituacinfinanciera(Al 31 de diciembre del ao 1expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y patrimonio

Activo corriente Pasivo corriente

Efectivo y equivalente de efect. 136,138.00

Cuentas por pagar co-merciales 41,087.00

Cuentas por cobrar co-merciales 23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58

Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58Total activo corriente 209,438.00

Activos no corrientes Patrimonio netoActivos biolgicos 190,000.00 Capital 755,700.00Inmuebles, maquina-rias y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42

(Depreciacin acumu-lada) (8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42

Total activos no co-rrientes 759,800.00

Total activos 969,238.00 Total pasivos y patri-monios 969,238.00

Los ngeles S.A.Estado de resultado integral

(Por naturaleza)Por el ao 1

Ventas netas de productos 120,000.00Produccin almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)Produccin inmovilizada 46,005.00Total produccin 129,405.00Consumo:Compra de materias primas (25,000.00)Compra de suministros diversosVariacin de:Materias primas 4,800.00Suministros diversosServicios prestados por terceros (5,550.00)Valor agregado 103,655.00Gastos de personal (22,832.25)TributosExcedente(oinsuficiencia) 80,822.75Bruto de explotacinEstimacin del ejercicio (8,900.00)Resultado de explotacin 71,922.75Ganancia por medicin de act. no financ. 73,200.00Prdidas por medicin de act. no financ. (11,605.00)Resultado antes de participacionese impuestos 133,517.75Impuesto a la renta 30% (40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.43

BALANCE GENERAL ESTADO POR NATURALEZA

Aplicacin Prctica

Caso Ayala

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