Casos Practicos NIC 16 Propiedad Planta y Equipo

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Normas internacionales de Contabilidad y las NIIF Completas

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Caso 1Caso 1La empresa A cambia una maquina por un La empresa A cambia una maquina por un

automóvil de la empresa Bautomóvil de la empresa BLa empresa A también recibe $ 325.La empresa A también recibe $ 325.El valor en libros y los valores razonables de la El valor en libros y los valores razonables de la

maquina y del automóvil a la fecha de la permuta maquina y del automóvil a la fecha de la permuta son como sigue:son como sigue:

Valor valor en libros Razonable Maquina 1.300

1.325Automóvil 1.150

1.000 ¿Cómo deber registra la empresa A el

automóvil?

Solución - caso 1Solución - caso 1La entidad registra en sus estados La entidad registra en sus estados

financieros lo siguientefinancieros lo siguiente

Dr. PPE- Automóvil 1,000.00

Dr. Caja 325.00

Cr PPE-Maquinarias

1300.00

Cr. Utilidad 25.00

Caso 2 Caso 2 Empresa CELESTE S.A., esta renovando sus Empresa CELESTE S.A., esta renovando sus

almacenes.almacenes.esta renovación le dará mayor espacio para esta renovación le dará mayor espacio para

promover sus productos y además incluirá promover sus productos y además incluirá un restaurante.un restaurante.

La gerencia esta elaborando sus presupuestos La gerencia esta elaborando sus presupuestos para el año luego de reabrir la tienda e para el año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelación, se ha incluyendo los costos de remodelación, se ha estimado en 15% el incremento de las ventas estimado en 15% el incremento de las ventas resultantes de la renovación del almacén , por resultantes de la renovación del almacén , por la atracción de mas clientes.la atracción de mas clientes.

¿deben capitalizarse los costos de ¿deben capitalizarse los costos de remodelación?remodelación?

Solución – caso 2Solución – caso 2Si el gasto en remodelar el almacén creará Si el gasto en remodelar el almacén creará

beneficios económicos futuro (Aprox un beneficios económicos futuro (Aprox un incremento del 15% de la ventas), así como el incremento del 15% de la ventas), así como el costo puede ser medido fiablemente, por lo costo puede ser medido fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados.tanto deben de ser capitalizados.

Los costos capitalizados deben de incluir solo Los costos capitalizados deben de incluir solo aquellos relacionados con las remodelaciones aquellos relacionados con las remodelaciones y mejoras implementadas.y mejoras implementadas.

Caso 3Caso 3La Empresa A es minorista que comercializa La Empresa A es minorista que comercializa

zapatos deportivos y opera en 10 tiendas de su zapatos deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad.propiedad.

La gerencia tiene como política efectuar los La gerencia tiene como política efectuar los arreglos mayores de los almacenes cada 3 años arreglos mayores de los almacenes cada 3 años a fin de mantener los estándares operativos a fin de mantener los estándares operativos requeridos para las tiendas.requeridos para las tiendas.

La restauración involucra en remplazo de La restauración involucra en remplazo de alfombras de paredes artificiales y otros alfombras de paredes artificiales y otros muebles muebles

¿Cómo deben tratarse estos costos?¿Cómo deben tratarse estos costos?

Solución – caso 3Solución – caso 3El costo de los componentes que serán El costo de los componentes que serán

reparados en el reparados en el overhaul mantenimiento overhaul mantenimiento mayor, alfombras, paredes, deberán ser mayor, alfombras, paredes, deberán ser reconocidos como un activo separado, los reconocidos como un activo separado, los mismos que serán depreciados durante un mismos que serán depreciados durante un periodo de 3 años, el cual es su vida útil periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .estimada .

Caso 4Caso 4Una compañía adquirió una parcela para el Una compañía adquirió una parcela para el

desarrollo de los edificios de sus oficinas en el desarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. El desarrollo del terreno se ha país. El desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas. El terreno que seria programado en 6 etapas. El terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fue arrendado a desarrollado en las fases 5 y 6 fue arrendado a un tercero por un corto plazo para servir de un tercero por un corto plazo para servir de estacionamiento para vehículos pesados.estacionamiento para vehículos pesados.

¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo ¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de prueba o fase de pre-producción debe ser de prueba o fase de pre-producción debe ser deducido del costo del activo?deducido del costo del activo?

Solución – caso 4Solución – caso 4No…este ingreso deberá ser registrado No…este ingreso deberá ser registrado

como otros ingresoscomo otros ingresos

Caso 5Caso 5Una entidad posee una cadena de tiendas de Una entidad posee una cadena de tiendas de

retail en el país A. se introduce nueva legislación retail en el país A. se introduce nueva legislación de salud y seguridad la cual requiere que todos de salud y seguridad la cual requiere que todos los propietarios de tiendas en todo el país deben los propietarios de tiendas en todo el país deben instalar un sistema de prevención de incendios instalar un sistema de prevención de incendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema no (sprinkle). La adición del nuevo sistema no incrementara las ventas de las tiendas.incrementara las ventas de las tiendas.

Las tiendas no han sufrido incendios y la Las tiendas no han sufrido incendios y la administración considera que solo existe la administración considera que solo existe la posibilidad remota que ocurra un fuego en el posibilidad remota que ocurra un fuego en el futuro. Por ello no se espera que la instalación futuro. Por ello no se espera que la instalación del sistema de riego no reduzca los costos del sistema de riego no reduzca los costos operativos de las tiendas.operativos de las tiendas.

Debe reconocer esta adquisición como un activo?Debe reconocer esta adquisición como un activo?

Solución – caso 5Solución – caso 5Si. La administración debe reconocer al sistema Si. La administración debe reconocer al sistema

de riego como un activo, al punto que el valor en de riego como un activo, al punto que el valor en libros resultante de cada tienda (asumiendo que libros resultante de cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidad independiente de cada tienda es una unidad independiente de generación de recursos) no excede su valor generación de recursos) no excede su valor recuperable. La adquisición de equipo el cual no recuperable. La adquisición de equipo el cual no incrementa ningún beneficio económico futuro, incrementa ningún beneficio económico futuro, califica para reconocimiento como activo, siempre califica para reconocimiento como activo, siempre y cuando este equipo permite que se continúen y cuando este equipo permite que se continúen obteniendo beneficios económicos futuros de los obteniendo beneficios económicos futuros de los activos que se están operando en las tiendas. activos que se están operando en las tiendas.

La administración tan solo puede ganar La administración tan solo puede ganar beneficios económicos futuros de las tiendas por beneficios económicos futuros de las tiendas por medio de la instalación del sistema de seguridad y medio de la instalación del sistema de seguridad y prevención de incendios, porque las autoridades prevención de incendios, porque las autoridades podrían cerrar las tiendas sin tales sistemas.podrían cerrar las tiendas sin tales sistemas.

Caso 6Caso 6 Una entidad posee un edificio de oficinas. La Una entidad posee un edificio de oficinas. La

entidad ocupa 9 de los 10 pisos como su entidad ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz, mientras que el decimo piso se oficina matriz, mientras que el decimo piso se arrienda a un tercer o independiente bajo un arrienda a un tercer o independiente bajo un leasing operativo leasing operativo

La administración propone que la propiedad La administración propone que la propiedad sea enteramente tratada como Propiedades, sea enteramente tratada como Propiedades, Plantas y Equipos por que la parte arrendada Plantas y Equipos por que la parte arrendada a un tercero independiente se arrienda bajo a un tercero independiente se arrienda bajo un leasing operativo solo representa 10% de un leasing operativo solo representa 10% de propiedad propiedad

Solución – caso 6Solución – caso 6La administración debe reconocer a los nueve La administración debe reconocer a los nueve

pisos como PPE y el piso diez como inversión en pisos como PPE y el piso diez como inversión en propiedad. Las condiciones relacionadas con venta propiedad. Las condiciones relacionadas con venta o arriendo bajo leasing financiero se relacionan o arriendo bajo leasing financiero se relacionan solo a la habilidad de la administración y no a los solo a la habilidad de la administración y no a los términos de algún leasing actual. El requerimiento términos de algún leasing actual. El requerimiento para que la propiedad pueda ser arrendada bajo para que la propiedad pueda ser arrendada bajo leasing financiero es asegurar que se cumpla la leasing financiero es asegurar que se cumpla la definición de inversión en propiedad incluida en el definición de inversión en propiedad incluida en el párrafo 5 de las NIC párrafo 5 de las NIC 4040

La cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es La cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más que una parte insignificante de la propiedad. más que una parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir el requerimiento de contabilizar Se debe seguir el requerimiento de contabilizar por separado los elementos de PPE y la inversión por separado los elementos de PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que el décimo piso pueda en propiedad, asumiendo que el décimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasing financiero. ser vendido o arrendado bajo leasing financiero.

Caso 7 Caso 7 Una entidad es propietaria de diversas Una entidad es propietaria de diversas

plantas.plantas. La gerencia decide cerrar y vender La gerencia decide cerrar y vender una de ellas debido a la caída en la demanda una de ellas debido a la caída en la demanda de una línea de producto de la entidad. La de una línea de producto de la entidad. La gerencia viene depreciando la planta en línea gerencia viene depreciando la planta en línea recta.recta.

¿ La gerencia debe continuar depreciando el ¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo cuando este se mantiene disponible activo cuando este se mantiene disponible para la venta?para la venta?

Solución – caso 7Solución – caso 7La gerencia deberá parar la depreciación La gerencia deberá parar la depreciación

al momento que se decida vender la al momento que se decida vender la planta, clasificándolo como activos planta, clasificándolo como activos mantenidos para la venta.mantenidos para la venta.

Ejercicio - 1Ejercicio - 1La empresa A fabrica chips de computadora y La empresa A fabrica chips de computadora y

empresa B construye la maquinaria usada para empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los Chips. Cada maquina que construye B se fabricar los Chips. Cada maquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente .efectúa según las especificaciones del cliente . Por Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva maquina ha ser construida por B.adquirir una nueva maquina ha ser construida por B.

La empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 La empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo.meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito equivalente bajo las condiciones del crédito normales.normales.

¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su ¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su reconocimiento ?reconocimiento ?

Solución ejercicio - 1Solución ejercicio - 1La solución de la entidad A debe registrar el activo cuando lo La solución de la entidad A debe registrar el activo cuando lo

reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39].reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39].EL Valor razonable de la obligación financiera que no lleva EL Valor razonable de la obligación financiera que no lleva

intereses puede ser estimado como el valor presente de todos intereses puede ser estimado como el valor presente de todos los pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interés los pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interés prevaleciente en el mercado para un instrumento similar con prevaleciente en el mercado para un instrumento similar con clasificación similar de crédito [IAS39].clasificación similar de crédito [IAS39].

Asumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad A Asumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad A es 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado en es 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado en 22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe 22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe registrar la siguiente entrada de partida doble:registrar la siguiente entrada de partida doble:

Dr. PPE-Planta y EquipoDr. PPE-Planta y Equipo 22,587,30122,587,301

Cr Cuentas por pagar-largo plazoCr Cuentas por pagar-largo plazo 22,587,30122,587,301

Solución 1 (continuación)Solución 1 (continuación)Posterior al reconocimiento inicial la Posterior al reconocimiento inicial la

obligación financiera debe ser medida al obligación financiera debe ser medida al costo amortizado utilizando el método costo amortizado utilizando el método del interés efectivo [IAS39.47(R.05)]. del interés efectivo [IAS39.47(R.05)].

El costo del activo de 22,587,301 será El costo del activo de 22,587,301 será depreciado al valor residual sobre la vida depreciado al valor residual sobre la vida útil del activo.útil del activo.

Ejercicio 2REVALORIZACION DE MAQUINARIA.

El 1 de Enero del 2003, la compañía compró una maquinaria por U.S.$ 10.000. La compañía hizo el registro inicial al costo histórico y se estimó que la vida útil del bien sería de 10 años.

EJERCICIO 2, CONTINUACIONAl final del año 2006, la compañía decidió dejar registrado el activo al valor razonable, por lo que contrato un perito calificado. El informe de perito indica que el nuevo valor del activo es de U.S.$ 9.000.

Suponga que la utilidad después de participación trabajadores e impuesto a la renta tanto para el año 2006 como para el año 2007 es de U.S.$ 4.000,00

Ejercicio 2, continuación

AñosCosto

histórico DepreciaciónValor en

libros2003 10.000,00 1.000,00 9.000,00 2004 1.000,00 8.000,00 2005 1.000,00 7.000,00 2006 1.000,00 6.000,00 200720082009201020112012

DESARROLLO DEL EJECICIO 2AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006

DETALLE VALOR

Valor razonable 9.000,00

Valor en libros 6.000,00

Incremento por revaluación 3.000,00

Cálculo del reavalúo

Distribución del reavalúo

Conceptos %

Antes derevalorizac

ión

Incrementopor

revalorizac.Después de

revalorización %

Valor inicial 100%

10.000,00 5.000,00

15.000,00 100%

Depreciación -40%-

4.000,00 - 2.000,00

- 6.000,00 -40%Valor neto en libros 60%

6.000,00

3.000,00 9.000,00 60%

Porcentaje del incremento en relación al valor neto en libros ante de revalorización 50%

DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION

Asiento de diario

SI NO SE RECONOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35CUENTAS DEBE HABER

Propiedades, planta y equipos 5.000,00

Costo revalorizado

Depreciación acumulada 2.000,00 Depreciación por revalorización

Superávit por Revalorización 3.000,00

TOTAL 5.000,00 5.000,00

Asiento de diario

SI SE RECONCOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35Incremento por revalorización 3.000,00 Tasa de impuesto renta 30%Impuesto diferido (pasivo) 900,00

CUENTAS DEBE HABERPropiedades, planta y equipos 5.000,00 Costo revalorizadoDepreciación acumulada 2.000,00 Depreciación por revalorizaciónSuperávit por Revalorización 2.100,00 Impuesto diferido 900,00 TOTAL 5.000,00 5.000,00

Cálculos de depreciación desde el año 2007 en adelanteDETALLE Costo años Depreciación

Valor en libros histórico

6.000,00 6 1.000,00

Valor en libros por revalorización

3.000,00 6 500,00

Valor en libros, neto

9.000,00 6 1.500,00

Asiento de diario

CUENTAS DEBE HABER

Gasto de depreciación 1.500,00

Depreciación acumulada 1.000,00

Costo histórico

Depreciación acumulada 500,00

Por revalorización

TOTAL 1.500,00

1.500,00

Cálculo: Reclasificación del Superávit a las Reservas NIC. 16 Párrafo 41

DETALLE Costo años Reclasificación

Revalorización

2.100,00 6 350,00

Valor en libros, neto

2.100,00 6 350,00

La utilidad después de Participación de trabajadoreds en el 2007 es de U.S.$ 4.000Cálculo del impuesto a la renta.

Detalle Contable Tributario

Utilidad contable 4.000,00

4.000,00

Gasto no deducible

Depreciación por revalorización 500,00

Utildad gravable 4.000,00

4.500,00

Porcentaje de impuesto a la renta 30% 30%

Impuesto a la renta 1.200,00

1.350,00

Asiento de diario

CUENTAS DEBE HABER

Impuesto diferido 150,00

Utilidad del ejercicio 1.200,00

Impuesto a la renta 1.350,00

TOTAL 1.350,00 1.350,00

Presentación del Resultado

Detalle 2006 2007

Utilidad después de participación trabajadores

4.000,00

4.000,00

Impuesto a la renta

1.200,00

1.200,00

Utilidad del ejercicio

2.800,00

2.800,00

Nota: El impuesto a la renta que se le paga al SRI es de U.S.$ 1.350. En el año 2006, se provisionó U.S.$ 900 que se tiene que ir devengando durante los próximos 6 años a razón de U.S.$ 150 anuales, por lo tanto de la cuenta impuesto diferidos (Pasivo) se debita U.S.$ 150 a partir del año 2007 hasta el año 2012.

Ejercicio - 3Ejercicio - 3Una entidad compró una maquina en $30.000 Una entidad compró una maquina en $30.000

el 1 de Enero 2.004 la maquina tiene una vida el 1 de Enero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 años útil de 10 años

y tiene un valor residual estimado de cero. El y tiene un valor residual estimado de cero. El valor revaluado de maquina fue de $36.000; valor revaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 y 32.000 al 31 de diciembre del 2004, $33.500 y 32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006, respectivamente .2005 y 2006, respectivamente .

se pide calcular los montos reconocidos como se pide calcular los montos reconocidos como depreciación, y el movimiento del patrimonio depreciación, y el movimiento del patrimonio de cada año (2.004, 2.005 y 2.006) de cada año (2.004, 2.005 y 2.006)

Solución ejercicio 3La solución verla en hoja excel, en archivo llamado:“Ejercicio con revaluación”, en hoja llamada “Ejercico 3”