CASOS PRACTICOS PCGE

Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de EfectivoIMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICINLa Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURALa Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen. Esto se puede apreciar de la siguiente comparacin:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Remesas en trnsito 104 Cuentas Corrientes PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Efectivo en Trnsito 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin

105 Certificados Bancarios

108 Otros depsitos 106 Depsitos a plazo 109 Fondos sujetos a restriccin

III. CASOS PRCTICOSHabiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuacin proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirn observar con mayor detalle su dinmica.

CASO N 1

CONSTITUCIN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque N 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa. SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo Fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------500

500

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo Fijo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO 500

500

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque N 002 para su reembolso. Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV): DETALLE Movilidad Local Tarjetas telefnicas Reparacin chapa de puerta Correos Total VV 210.00 50.42 151.26 25.21 IGV 00 9.58 28.74 4.79 TOTAL S/. 210 S/. 60 S/. 180 S/. 30 S/. 480

SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transp., correo y gastos viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 6312 Correos 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 636 Servicios bsicos 6364 Telfono 50.42 43.11 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el reembolso del Fondo fijo. 480.00 480.00 480.00 480.00 436.89 436.89 480.00 25.21 151.26 210.00 436.89

---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento 631 Correos y telecomunicaciones 634 Mantenimiento y reparaciones 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40111 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo fijo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras x/x Por el reembolso del Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIN 480.00 480.00 480.00 480.00 436.89 436.89 480.00 210.00 75.63 151.26 43.11 436.89

El Banco de la Repblica nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cmo contabilizar esta situacin.

SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX --------------------------- Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 109 Fondos sujetos a restriccin 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX ---------------------------203,000 230,000 203,000

230,000

CASO N 4

DEPSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa LOS DOLOS S.A.C. prest el servicio de asesora contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 ms IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectundonos en ese momento, el depsito de la detraccin (12%) cmo contabilizar esta operacin? SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 950.00 5,950.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia 70 VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de asesora contable prestado ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nacin ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------5,236.00 5,236.00 714.00 714.00 5,000.00

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 707 Servicios x/x Por el servicio de asesora contable prestado 5,000.00 950.00 5,950.00

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nacin ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE DETRAER 5,236.00 5,236.00 714.00 714.00

La empresa ATLAS S.R.L. recibi la Factura N 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 ms IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectundose en ese momento, el depsito de la detraccin (12%). SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00 10,000.00 11,900.00 1,900.00 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depsito de la detraccin ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin ---------------------------- XX --------------------------- Registro segn el PCGR 10,472.00 10,472.00 1,428.00 1,428.00

---------------------------- XX ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------10,000.00 10,000.00 11,900.00 1,900.00 10,000.00

42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el depsito de la detraccin ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin ---------------------------- XX ----------------------------

1,428.00 1,428.00

10,472.00 10,472.00

Cuenta 11: Inversiones FinancierasIMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICINLa cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

II. NOMENCLATURAA continuacin se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES PCGR 31 VALORES 311 Acciones 314 Otros ttulos representativos de deuda 315 Cdulas Hipotecarias 316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros ttulos representativos 319 Provisin para fluctuacin de valores PCGE 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo

11132 Valor razonable 1114 Otros ttulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor razonable 1124 Otros ttulos representativos de deudas 11241 Costo 11242 Valor razonable 113 Activos financieros Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor razonable

III. CASOS PRCTICOSLuego de haber explicado los aspectos ms relevantes de la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta a continuacin presentamos diversos casos prcticos para una mejor entendimiento de la aplicacin de esta cuenta.

CASO N 1

COMPRA DE ACCIONES

La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisicin de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones sern mantenidas para su negociacin en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversin. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin. SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inferiores mantenidas para negociaciones 1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado 11111 Costo 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Preferente 30221 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------4,500 10,500

15,000

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------15,000 15,000

CASO N 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa ISLA AZUL S.A. ha comprado acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascenda a S/. 17,000. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicacin de la NIC 12. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE a) En el momento de la adquisicin de los activos ---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------16,000 16,000

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido ---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------1,000 1,000

c) Aplicacin de la NIC 12MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)

CUENTA 11 Valor inicial Incremento Valor Total

BASE CONTABLE 16,000 1,000 17,000

BASE TRIBUTARIA 16,000

DIFERENCIA

TIPO DE DIFERENCIA

GENERA

16,000

1,000

Imponible

Pasivo tributario Diferido

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta afectar a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados. ---------------------------- XX ---------------------------56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------300

300

Registro segn el PCGE a) En el momento de la adquisicin de los activos ---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido ---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------c) Aplicacin de la NIC 12 1,000 1,000 16,000 16,000

---------------------------- XX ---------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados 49 GANANCIAS DIFERIDAS 497 Pasivo tributario diferido x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------300 300

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales

Terceros

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICINLa cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

II. NOMENCLATURALa nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS PCGR 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar PCGE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 1212 1213 1214 122 128 123 Anticipos recibidos Anticipos recibidos ACM Letras (o efectos) por cobrar No Emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento

122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 1232 1233 En cartera En cobranza En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA Terceros Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. Utilizacin de las divisionarias Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes casos: DIVISIONARIA 1211 No Emitidas DETALLE Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza. Cuando la factura se ha entregado en descuento.

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza 1214 En descuento

APLICACIN PRCTICACASO N 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente, emitindose y entregndose la Factura N 001-3200. SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 1,000.00 1,190.00

190.00

701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ---------------------------1,000.00 190.00 1,190.00

CASO N 2

LETRAS EN CARTERA

Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta su vencimiento. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001. ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR 2,000.00

2,000.00

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - RelacionadasIMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICINLa cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica. Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no exista una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 Clientes y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podan agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos bsicos de la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y NIC 28 Inversin en asociadas.

II. NOMENCLATURAA continuacin se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE). CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS PCGR PCGE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 CLIENTES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por 121 Facturas por cobrar cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas

13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos Recibidos 13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

122 Anticipos recibidos

Para una mejor comprensin de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuacin el siguiente esquema conceptual: ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin). MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe. ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

APLICACIN PRCTICACASO N 1 VENTA DE MERCADERAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen compras de mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El 10 de abril de 2010 el cliente JUNIOR S.A. efecto compras por un total de S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das). - Se sabe que el costo de venta de estas mercaderas asciende a S/. 22,000. - Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ALANIX S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20%. - Finalmente el da 24.04.2010 la empresa JUNIOR S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ALANIX S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa JUNIOR S.A. SOLUCIN: Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa JUNIOR S.A. es una asociada de la empresa ALANIX S.A. puesto que esta ltima posee ms del 20% de las acciones de JUNIOR S.A. Considerando este contexto, a continuacin procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensin. a) Registro segn el PCGE i) Por el registro de la venta de mercaderas ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------35,000 6,650 41,650

ii) Por el registro del costo de ventas ---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69112 Relacionadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 22,000 22,000

2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas. ---------------------------- XX ---------------------------iii) Por el clculo y la contabilizacin del descuento La empresa ALANIX S.A. deber contabilizar la nota de crdito por el descuento otorgado. Descuento (20% x 35,000) IGV (19 %) Total Descuento S/. 7,000 S/. 1,330 S/. 8,330

---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7412 Relacionadas 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deber realizar el siguiente asiento: ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 33,320 7,000

1,330

8,330

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------b) Registro segn el PCGR i) Por el registro de la venta de mercaderas ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------ii) Por el registro del costo de ventas ---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Almacn x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------iii) Por la contabilizacin del descuento ---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,000 1,330 22,000 41,650

33,320

6,650

35,000

22,000

401 Gobierno Central 4011 IGV 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------33,320 33,320 8,330

CASO N 2

CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del ao 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de productos informticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crdito por lo cual se firma la Letra N 004524 a 30 das. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar. SOLUCIN: En el presente caso nos encontramos ante una operacin de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deber contabilizar la operacin de la siguiente forma: a) Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias 10,829

40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderas. ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13312 Subsidiarias 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524. ---------------------------- XX ---------------------------b) Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas. ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524. 10,829 10,829

1,729

9,100

10,829

10,829

1,729

9,100

10,829

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y GerentesIMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las suscripciones de capital pendientes de pago. II. NOMENCLATURA La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR: CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES PCGR PCGE 14 CUENTAS POR COBRAR A 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A ACCIONISTAS (O SOCIOS) LOS Y PERSONAL ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 141 Prstamos al personal 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta 1411 Prstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Prstamos 143 Directores 1431 Prstamos 1432 Adelanto de dietas 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 1441 Prstamos 1442 Adelanto de remuneraciones 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas

144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin 142 Prstamos a accionistas (o socios) 143 Prstamos a directores 384 Entregas a rendir cuenta 141 Prstamos al personal 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta

III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en la cuenta 14, materia de anlisis. As por ejemplo, en sta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, segn corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), as como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144). De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413. CASO N 1 PRSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque N 003 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar contable de la empresa. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1411 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00

CASO N 2

ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se gira el Cheque N 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 IMPUTACIN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos: Essalud ONP AFP IR 5 categora Adelanto Remuneraciones SOLUCIN: Segn el PCGE S/. 900.00 S/. 1,000.00 S/. 300.00 S/. 800.00 S/. 1,500.00

---------------------------- XX ---------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 10,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social 900 6271 Rgimen de prest. de salud 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 IR 40173 Renta de quinta categora 800 403 Instituciones Pblicas 4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000 407 Administradoras de fondos de pens. 300 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de la provisin ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 10,000 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestac. de Salud 900 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 IR 800 403 Constr. Instituc. Pblicas

10,900.00

3,000.00

1,500.00

6,400.00

10,900.00 10,900.00

10,900.00

2,700.00

4031 ONP 1,000 4032 Essalud 900 38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la provisin ---------------------------- XX ---------------------------10,900.00 10,900.00 300.00 6,400.00 1,500.00

CASO N 4

SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.06.2010. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trm. 5221 Aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trm. 5221 Aportes 50 CAPITAL 501 Capital social x/x Por la formalizacin del aumento de capital ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripcin 50 CAPITAL 501 Capital por aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y PERSONAL 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripcin x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00

500,000.00

500,000.00

Se gira el Cheque N 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta. SOLUCIN: Segn PCGE

---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir cuenta 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------5,000.00 5,000.00 5,000.00

5,000.00

CASO N 6

PRSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque N 005 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al Gerente de la empresa SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES 144 Gerentes 1441 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR 2,000.00 2,000.00

---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ----------------------------

2,000.00

2,000.00

Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - TercerosI. DEFINICIN La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. II. NOMENCLATURA La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS PCGR 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros PCGE 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prstamos 1611 Con garanta 1612 Sin garanta 162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios pblicos 1624 Tributos 1629 Otras 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalas 1633 Dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta

163 Intereses por cobrar

164 Depsitos en garanta

1641 Prstamos de instituciones financieras 1642 Prstamos de instituciones no financieras 1644 Depsitos en garanta por alquileres 1649 Otros depsitos en garanta 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversin mobiliaria 1652 Inversin inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biolgicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociacin 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta. Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR: Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo. Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluir los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. CASO N 1 PRSTAMOS A TERCEROS

Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS CHOFERES S.A.C. (tercero no vinculado) por un prstamo. Este prstamo es sin garanta. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 161 Prstamos 1612 Sin garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ----------------------------

2,000.00

2,000.00

Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 2 RECLAMACIONES A TERCEROS 2,000.00 2,000.00

Fruto de la prdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compaa de seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisicin S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 20,000). SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros Gastos de Gestin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equipo costo 39133 Equipo de transporte 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motoriz. 100,000 80,000

20,000

33411 Costo x/x Por prdida extraordinaria de la camioneta ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin x/x Por la reclamacin a la compaa de seguros por el activo siniestrado. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcio. 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maqu. y equipo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por la prdida extraordinaria de la camioneta. ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 162 Reclamaciones a terceros 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 769 Otros ingresos extraordinarios x/x Por la reclamacin a la compaa de seguros por el activo siniestrado. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO 50,000 50,000 100,000 20,000 80,000 50,000 50,000

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciacin acumulada de S/. 42,000. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900

165 Venta de activo inmovil. 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos Inmovilizados 65513 Inm., maq. yeq. 39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 39133 Equipo de trans. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 762 Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo. 10,000 1,900 11,900 8,000 10,000

1,900

42,000

50,000

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y equipos 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ---------------------------8,000

42,000

50,000

CASO N 4

DIVIDENDOS POR COBRAR

La gerencia informa que los accionistas de la empresa HENTG TANG S.A.C. (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Segn el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/. 10,000.00. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos 1633 Dividendos 77 INGRESOS FINANCIEROS 773 Dividendos x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa HENTG TANG S.A.C. ---------------------------- XX ---------------------------10,000.00 10,000.00

Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Dividendos percibidos 10,000.00 10,000.00

x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa HENTG TANG S.A.C. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5 DEPSITOS OTORGADOS EN GARANTA

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregndose S/. 4,000.00 como depsito en garanta. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 164 Depsitos otorgados en garanta 1644 Depsitos en garanta por alquileres 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la garanta otorgada por el inmueble arrendado. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depsitos en garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la garanta otorgada por el inmueble arrendado ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregndole S/. 3,500.00. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor. ---------------------------- XX ----------------------------

3,500.00

3,500.00

3,500.00

3,500.00

Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas RelacionadasIMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser: TIPO DETALLE Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

LA MATRIZ

LA SUBSIDIARIA

LA ASOCIADA LA SUCURSAL

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. Una sucursal es un establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizar en cada operacin, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transaccin. II. NOMENCLATURA La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS PCGR 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros PCGE 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1711 Con garanta 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursales 17115 Otros 1712 Sin garanta 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursales 17125 Otros 173 Intereses, regalas y dividendos 1731 Intereses 17311 Matriz 17312 Subsidiarias 17313 Asociadas 17314 Sucursales 17315 Otros 1732 Regalas 17321 Matriz 17322 Subsidiarias 17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros 1733 Dividendos

163 Intereses por cobrar

164 Depsitos en garanta

168 Otras cuentas por cobrar diversas

17331 Matriz 17332 Subsidiarias 17333 Asociadas 17334 Sucursales 17335 Otros 174 Depsitos otorgados en garanta 175 Venta de activo inmovilizado 1751 Inversin mobiliria 1752 Inversin inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 1755 Activos biolgicos 176 Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por cobrar diversas

III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA La NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados exige revelar informacin sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta omisin, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificacin de estas cuentas para su presentacin. As dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas. Es importante mencionar que tratndose de las subcuentas 171 Prstamos y 173 Intereses, regalas y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relacin que se tiene con la relacionada. As por ejemplo, si se estn cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le est cobrando regalas, la sub divisionaria a utilizar sera la 17322 Subsidiarias. Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, con parte vinculadas.

CASO N 1

PRSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS

Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS ARTISTAS S.A.C. (subsidiaria de la empresa) por la realizacin de un prstamo otorgado sin garanta. SOLUCIN: Segn PCGE

---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiaria 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de la subsidiaria. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00 2,000.00 COBRAR DIVERSAS 2,000.00

CASO N 2

VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se ha transferido a la empresa BANQUI S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciacin acumulada de S/. 42,000. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 175 Venta de activo inmovilizado 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas

11,900

1,900

40111 IGV Cuenta Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7563 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operac. discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinarias y equipos 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maqui. y equipo costo 39133 Equipo de trans. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motoriz. 33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y equipos 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo 8,000 10,000 1,900 11,900 50,000 8,000 10,000

42,000

42,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ----------------------------

50,000

CASO N 3

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, segn Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 173 Intereses, regalas y dividendos 1733 Dividendos 17332 Subsidiarias 77 INGRESOS FINANCIEROS 773 Dividendos x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Dividendos x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 4 INTERESES 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00

Fruto del prstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 ms IGV. SOLUCIN: Segn PCGE

---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 173 Intereses, regalas y dividendos 1731 Intereses 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimiento ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por el reconocimiento de los intereses del prstamo otorgado a nuestra vinculada. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 163 Intereses por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Intereses sobre prstamos otorgados x/x Por el reconocimiento de los intereses del prstamo otorgado a nuestra vinculada. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 163 Intereses por cobrar x/x Por la cobranza de los intereses ---------------------------- XX ---------------------------5,950.00 5,950.00 5,000.00 950.00 5,950.00 5,000.00 5,950.00

950.00

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado1. DEFINICINLa Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURALa Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR: PCGR 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado PCGE 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTAEn relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos. As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO N 1: SEGUROSSe paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo de un ao. SOLUCIN:

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1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 2: ALQUILERESSe paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV. El perodo de arrendamiento es de un ao. SOLUCIN:


2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.

CASO N 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOSSe suscribe un contrato para la adquisicin de un vehculo por un valor de S/. 56,000 ms IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un perodo de un ao. Se estima que el valor del vehculo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000. SOLUCIN:


3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADOSe suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 ms IGV. SOLUCIN:



CASO N 5: PUBLICIDADSe contrata publicidad por 12 meses pagndose S/. 18,000 ms IGV. SOLUCIN:



CASO N 6: SUSCRIPCIONES A REVISTASSe contrata una suscripcin anual con una revista especializada del mercado, pagndose S/. 600 ms IGV. SOLUCIN:


6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

Cuenta 19: Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa1. DEFINICINLa Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

2. NOMENCLATURALa Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PCGR 192 Clientes PCGE 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros

192 Clientes

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1912 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Prstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalas y dividendos 1944 Depsitos otorgados en garanta 1945 Venta de activos inmovilizados 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 1951 Prstamos 1953 Intereses, regalas y dividendos 1954 Depsitos otorgados en garanta 1955 Venta de activos inmovilizados 1956 Activos por instrumentos financieros 1959 Otras cuentas por cobrar diversas

196 Cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTAA fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos: a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarn al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. b) Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que suceda con el PCGR, en donde el registro de la estimacin de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificacin, pues recordemos que con la versin modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso prctico N 1 que se muestra a continuacin.* IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

APLICACIN PRCTICA CASO N 1: COBRANZA DUDOSAAnte la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIN:


CASO N 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADASUna de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la estimacin de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIN:


CASO N 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADOLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa. SOLUCIN:


CASO N 4: COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS A TERCEROSLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado. SOLUCIN:


Cuenta 20: MercaderasLa Cuenta 20 Mercaderas agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURAPCGR 20 MERCADERAS 201 En almacn PCGE 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderas de extraccin

203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderas inmuebles 208 Otras mercaderas

Subcuenta 201 Mercaderas manufacturadas: Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Subcuenta 202 Mercaderas de extraccin: En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extrados, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. Subcuenta 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas: Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. Subcuenta 204 Mercaderas inmuebles: Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de su venta. Subcuenta 208 Otras mercaderas: Incluye las mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores. a) Cmo se registran? Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales. b) Cmo se valoran inicialmente? Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. c) Cmo se valoran al cierre del ejercicio? Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor razonable.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

APLICACIN PRCTICACASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV. SOLUCIN:


CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCIN Se adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas de extraccin) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM. SOLUCIN:


CASO N 3: MERCADERAS AGROPECUARIAS SUPERMERCADOS DEL PER S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes estn exonerados del IGV. SOLUCIN:


CASO N 4: MERCADERAS INMUEBLES La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente. SOLUCIN:


CASO N 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS Se vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/. 100,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderas es de S/. 70,000.00. SOLUCIN:


IMPORTANTE: Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos, demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.

El castigo de existencias de mercaderas se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorizacin.

Cuenta 21: Productos TerminadosLa Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de financiacin incorporados al valor de estos activos. La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS PCGR 211 En almacn PCGE 211 Productos manufacturadas 212 Productos de extraccin terminados 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiacin Productos terminados

1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURA

211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin. 212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales. 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa. 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin. 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido. 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS

218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin. Cmo se miden? El ingreso de productos terminados (al almacn) se mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. Distribucin de los Costos Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos de transformacin no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. Tratamiento de los servicios terminados La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. Cmo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados? El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimacin de desvalorizacin.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

APLICACIN PRCTICACASO N 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS Mediante Nota de Entrega N 001-2009, el Jefe de Produccin de la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000. SOLUCIN:The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.

CASO N 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 ms IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.00 SOLUCIN:


CASO N 3: PRODUCTOS INMUEBLES La empresa inmobiliaria PROGRESA S.A.C. ha terminado la construccin de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construccin fue de S/. 2500,000.00 SOLUCIN:


CASO N 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS La Agencia de Viajes HOLA PER S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000. SOLUCIN:The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.

CASO N 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIN:


CASO N 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS Al efectuar el inventario de fin de ao al almacn general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales estn valorizados en S/. 5,000. SOLUCIN:The image cannot be displayed. Your com

CASOS PRACTICOS PCGE

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