IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las personas jurdicas, as como las rentas que se consideren como tercera categora por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

I.- CMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA?

RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS COSTO COMPUTABLE + OTROS INGRESOSLa Renta Bruta de Tercera Categora estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo computable de los bienes enajenados.La Renta Bruta de Tercera Categora est conformada por los siguientes ingresos.a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.- Los Rematadores y Martilleros- Los Notarios- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.d) Otros ingresos contemplados en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.INGRESO NETOEl ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.COSTO COMPUTABLEEl costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en el importe de depreciaciones o amortizables.

II.- CMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.GASTOSTomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.

1)Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:-Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos seannormalesde acuerdo al rubro del negocio y que seanrazonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo: Tributos propios, Primas de seguro, Prdidas extraordinarias, Gastos de cobranza de renta gravada, Mermas y desmedros, Gastos pre-operativos, Provisiones y castigos, Regalas, Arrendamientos, Gastos por premios en dinero o especie, Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora, Gastos en personas con discapacidad, Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares de duracin limitada, aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos, El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal o que grave el retiro de bienes, Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas y otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se abona en el pas de origen, Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin, El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,

1.2.Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos permitidos, la ley permite su deduccin hasta un monto mximo. Por ejemplo:

a) Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a clientes o proveedores a travs de regalos o reuniones sociales, con el lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta mximo de 40 UIT,b) Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre que el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.c) Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, stos tambin estn sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de vehculos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.d) Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera categora luego de efectuada la compensacin de prdidase) Intereses por deudasf) Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propiag) Gastos de movilidad,h) Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores.i) Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,j) Gastos por remuneracin de directores,k) Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del cnyuge o parientes.l) Gastos de donaciones a ASFL y Sector Pblico.m) Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoran) Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por unidad no supere S/. 925 (1/4 de UIT).o) . Depreciaciones

o. Gastos de viaje al interior del pas

p. Gastos de viaje al exterior del pas

2)Gastos no permitidos:

a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo que hayan recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del 2013.b. Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico.f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500 o US $ 1,000.h. Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.i. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares de duracin ilimitada.j. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

k. La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049.l. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.m. Las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.n. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos

III.- CMO OBTENER LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TERCERA CATEGORA?

RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones Deducciones Prdidas CompensablesADICIONES y DEDUCCIONESConstituyen diferencias entre el importe en libros del balance general contrastado con los gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, que obligarn a los contribuyentes a efectuar un ajuste de tal forma que el resultado sea compatible con las reglas del Impuesto a la Renta.Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un gasto que la Ley del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto deber sumarse a la Renta Neta de Tercera Categora, a efectos de obtener la Renta Neta Imponible de Tercera Categora.PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESLa Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:A.Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.B.Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

IV.- CMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA A PAGAR?

IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE= RENTA NETA IMPONIBLE x TASA (30%) CREDITOS

RENTA NETA IMPONIBLE:Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:

CRDITOSLos crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual determinado y dependiendo del tipo de crdito pueden o no estar sujetos a devolucin. A estos efectos deben considerarse los siguientes crditos:

Casos practicos renta de tercera categoria