C³digo Fiscal de la Federaci³n

www.efac.com.mxProvidencia No.1142, Col. Del Valle, Del. Benito Juárez, C.P. 03100

Tels. 5519-0270, 8995-1323, 8995-1348

INFORMACION DETALLADA DE LA REFORMA HACENDARIA.

Por la importancia que consideramos a continuación mostramos los cambios en el CódigoFiscal de la Federación:

Código Fiscal de la Federación

Por su importancia y dado que ya fueron aprobados los cambios mencionamos lassiguientes modificaciones:

Domicilio Fiscal

Se establece como supuesto el domicilio fiscal señalado por los particulares comousuarios de las entidades financieras o de las sociedades cooperativas de ahorro ypréstamo, ya que ello facilitará a la autoridad fiscal la ubicación de contribuyentes nolocalizados que evaden el cumplimento de sus obligaciones fiscales y, en su caso, realizaractos de fiscalización en dicho lugar, también lo es que a efecto de otorgar mayorseguridad jurídica a los contribuyentes, es necesario precisar que el citado domiciliodeberá ser tomado como última opción, esto es, en los casos en que los contribuyentesno hayan manifestado alguno de los domicilios a que se refieren los incisos a) al c) delartículo 10 del Código Fiscal de la Federación, o bien no hayan sido localizados en losmismos.

Firma electrónica avanzada

Se propone la reforma al artículo 17-D del Código Fiscal de la Federación a efecto de quela autoridad fiscal, mediante reglas de carácter general, señale los casos en que unapersona física pueda tramitar su firma electrónica avanzada, cuando materialmente seaimposible la actuación directa del contribuyente interesado.

Medidas contra contribuyentes defraudadores

Se señala que a efecto de evitar que se lesionen los intereses del fisco federal, sepropone reformar el artículo 17-H del código tributario con el objeto de ampliar lossupuestos de procedencia en los que la autoridad esté facultada para dejar sin efectos loscertificados de sellos o firmas digitales, tales como: que los contribuyentes, al ser objetodel ejercicio de facultades de comprobación, desaparecen o en diversas ocasionesutilizan los comprobantes fiscales digitales para amparar probables operacionesinexistentes, simuladas o ilícitas u omitan en un mismo ejercicio fiscal, estando obligadosa ello, la presentación de tres o más declaraciones periódicas consecutivas o seis noconsecutivas, e incluso desaparezcan del domicilio durante la aplicación delprocedimiento administrativo de ejecución; sin que, a juicio de la Colegisladora la nodisposición de la contabilidad ante la autoridad fiscal o no presentación de ésta amerite laconsecuencia jurídica descrita.


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En ese orden de ideas, se señala que es conveniente establecer un procedimiento ágil enel que el contribuyente pueda realizar la aclaración correspondiente ante la autoridadfiscal, en la que demuestre que dejó de ubicarse en alguno de los supuestos a que serefiere el citado artículo 17-H propuesto. Lo anterior, a efecto de que se le genere deforma inmediata un nuevo certificado.

Buzón tributario

La Cámara aprueba la propuesta de crear un sistema de comunicación electrónicodenominado buzón tributario, que entre otras utilidades permitirá recibir notificaciones ypresentar promociones; adicionando la posibilidad de que sea el contribuyente el que elijael medio electrónico de comunicación a través del cual recibirá los avisos del Servicio deAdministración Tributaria (SAT) y estableciendo la obligación de la autoridad de realizarpor una sola vez un aviso de confirmación de dicho medio electrónico.

Por otra parte, la Cámara consideró necesario imprimir cierta gradualidad a laimplementación del buzón electrónico, para lo cual estableció en disposiciones transitoriasque la notificación de cualquier acto o resolución administrativa entre en vigor, por lo quehace a las personas morales a partir del 30 de junio de 2014 y por lo que hace a laspersonas físicas a partir del 1º de enero de 2015.

Pago de contribuciones con tarjeta de crédito o débito

Se propone incorporar en el Código Fiscal de la Federación, además de los medios yaexistentes para el pago de contribuciones, las tarjetas de crédito y de débito, y señala queel Servicio de Administración Tributaria, previa opinión de la Tesorería de la Federación,mediante reglas de carácter general, podrá autorizar otros medios de pago.

Requerimientos en materia de devoluciones por medios electrónicos

Se considera procedente proponer que los requerimientos en materia de devoluciones serealicen mediante documento digital, notificado al contribuyente a través del buzóntributario, con lo cual serán más eficientes los trámites que sobre el particular deban llevara cabo los contribuyentes.

Responsabilidad solidaria

En la iniciativa del Ejecutivo Federal se proponía extender la responsabilidad solidaria desocios o accionistas para que fuera aplicable en cualquier caso, incluyendo el que estapudiera ser en ciertos casos más allá de la participación de los socios o accionistas en elcapital social de la empresa.

En el dictamen aprobado por la Cámara de Diputados, se propone mantener lascondicionantes para que resulte aplicable la responsabilidad solidaria de socios yaccionistas que actualmente existe en el Código Fiscal, a saber que esta solo resulteaplicable cuando la sociedad no solicite su inscripción al Registro Federal deContribuyentes, cambie su domicilio fiscal sin presentar el aviso respectivo o no lleve,


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oculte o destruya la contabilidad.

Finalmente, la Cámara introduce un texto para que la responsabilidad solidaria solo seaaplicable a socios o accionistas, cuando estos tengan o hayan tenido el control efectivo dela sociedad al momento de causarse las contribuciones omitidas.

Inscripción al registro federal de contribuyentes

Se propone la obligación de solicitar la inscripción en el registro federal de contribuyentes,a aquellas personas morales y las físicas que hayan abierto una cuenta a su nombre enlas entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, en las quereciban depósitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones.Asimismo, señala la Colegisladora que deben establecerse mecanismos simplificados deinscripción al registro federal de contribuyentes para que las personas físicas que seubiquen en regímenes fiscales específicos.

De igual forma, se propone que el plazo para la presentación del aviso de cambio dedomicilio tenga lugar dentro de los diez días siguientes, en lugar de que sea dentrodel mes siguiente al día en el que tenga lugar dicho cambio.

En ese mismo contexto, la propuesta señala que el aviso de cambio de domicilio nosurtirá efecto alguno si el contribuyente no es localizado en el domicilio que proporcionó osi éste es ficticio, aunado a que dicha circunstancia podrá hacerse del conocimiento delcontribuyente por medio del buzón tributario.

A fin de complementar las facultades de la autoridad fiscal en este aspecto, sedecide reformar la fracción III del artículo 33 del código tributario, a efecto de quedicha autoridad pueda generar la clave de Registro Federal de Contribuyentes conbase en la información de la Clave Única de Registro de Población de loscontribuyentes, a fin de facilitar su inscripción a dicho registro.

Contabilidad por Internet a través de sistemas informáticos

Se establece reformar los artículos 28 y 30 del Código Fiscal de la Federación a efecto deque se establezcan condiciones para que los contribuyentes cumplan con elementosmínimos y características específicas y uniformes de contabilidad, lo que generará que laautoridad pueda contar con la información necesaria para verificar el cumplimiento deobligaciones fiscales. Señala que es propicio especificar el mecanismo para llevar a cabola contabilidad a través de medios electrónicos.

Por otra parte, se precisa el alcance y sentido del término contabilidad, y reintegra lospárrafos primero y segundo del artículo 30-A, que la iniciativa presentada por el EjecutivoFederal proponía derogar, a efecto de dar congruencia al precepto.


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Adicionalmente, se propone prever la entrada en vigor de manera escalonada de lasobligaciones que se desprenden del artículo 28, fracciones III y IV del código tributario; desu Reglamento y las disposiciones de carácter general que emita la autoridad, tomandoen cuenta los distintos tipos de contribuyentes y la cobertura tecnológica según lasregiones del país.

También se refleja la decisión de eliminar en la fracción I del artículo 28 de la iniciativa lareferencia a cualquier otra documentación que lleven, aun cuando no sea obligatoria,como parte de la contabilidad.

II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de losdos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

Obligación del uso del comprobante fiscal digital por Internet

Se comenta que es necesario extender a todas las operaciones que realizan loscontribuyentes el uso de comprobantes fiscales digitales por Internet, incluso para lossupuestos en que se realicen retenciones de contribuciones.

Asimismo, se sujeta a análisis y se señala que el Servicio de Administración Tributariapodrá revocar la autorización a los proveedores de servicios de certificación decomprobantes fiscales digitales, en caso de que éstos incumplan sus obligacionesrelacionadas con la obtención de dicha autorización.

Se señala que es necesario que se aclare que cuando un comprobante sea selladodigitalmente por el Servicio de Administración Tributaria, o por el proveedor decertificación de comprobantes fiscales digitales por Internet, el archivo electrónico dedicho comprobante deba ser entregado o puesto a disposición de sus clientes, ya que elhecho de que esté impreso sólo presume la existencia del comprobante.

Simplificación de comprobantes fiscales

Se señala que, acorde con la propuesta del Ejecutivo Federal, es conveniente continuarcon el proceso de simplificación de requisitos fiscales, por lo que propone reformar elartículo 29-A del Código Tributario. No obstante lo anterior, destaca que es convenientemantener el término clave vehicular.

De igual forma, se señala que es conveniente precisar que en caso de que el pago serealice en una sola exhibición, se tendrá que expedir el comprobante fiscal de inmediato,


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especificando el monto total de la operación y la forma de pago.

También se señala que el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas decarácter general, deberá citar a detalle todas las características de los comprobantesfiscales digitales por Internet.

Revelación de información

Se consideró procedente la adición de un artículo 31-A al código tributario, mediante elcual se establece la obligación para los contribuyentes de presentar información de lasoperaciones que realicen, conforme lo disponga la autoridad, dentro de los treinta díassiguientes a aquel en el que se celebraron.

Asimismo, se señala que cuando los contribuyentes presenten la información de formaincompleta o con errores, tendrán un plazo de treinta días contado a partir de lanotificación de la autoridad, para complementar o corregir la información presentada. Eneste aspecto, se plantea considerar incumplida la obligación fiscal mencionada cuando loscontribuyentes, una vez transcurrido el plazo señalado, no hayan presentado lainformación conducente o ésta se presente con errores.

Solicitud de información a entidades financieras y sociedades cooperativas deahorro y préstamo

Se señala que es necesario establecer que la información que las entidades financieras ylas sociedades cooperativas de ahorro y préstamo proporcionen al Servicio deAdministración Tributaria, directamente o por conducto de la Comisión Nacional Bancariay de Valores, queda comprendida como una excepción a la reserva dispuesta por elartículo 117 de la Ley de Instituciones de Crédito. Señala que dichas entidadesfinancieras y sociedades deberán proporcionar información también sobre créditos opréstamos otorgados a personas físicas y morales, o cualquier tipo de operaciones querealicen con sus clientes.

De igual forma se establece entre las obligaciones de las entidades financieras ysociedades cooperativas de ahorro y préstamo las de obtener el nombre, denominación orazón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento, domicilio, clave delregistro federal de contribuyentes o su número de identificación fiscal tratándose deresidentes en el extranjero y, en su caso, la clave única de registro de población de suscuentahabientes.

Considera que es conveniente que las entidades financieras y sociedades cooperativasde ahorro y préstamo validen con el Servicio de Administración Tributaria que suscuentahabientes se encuentren inscritos en el registro federal de contribuyentes, y queadicionalmente se incluya en las declaraciones y avisos que presenten a las autoridadesfiscales, la información antes mencionada e incorporen en los estados de cuenta la clavedel registro federal de contribuyentes de sus cuentahabientes.


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Cumplimiento de obligaciones fiscales

Acorde con la propuesta del Ejecutivo Federal, se precisa que las personas físicas omorales que quieran contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública conel Estado deben estar al corriente con sus obligaciones fiscales, por lo que no secontratará con personas que (i) tengan adeudos fiscales y (ii) tengan créditos fiscalesdeterminados, ya sea que se encuentren firmes o no, sin que estos estén pagados ogarantizados; así mismo, que los proveedores adjudicados solamente puedansubcontratar con aquellos contribuyentes que estén al corriente con sus obligacionesfiscales.

No obstante, se considera que los proveedores a quienes se adjudique el contrato, parapoder subcontratar, deberán solicitar y entregar a la contratante la constancia decumplimiento de las obligaciones fiscales del subcontratante, que se obtiene a través dela página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.

Medidas de apremio, embargo precautorio e inmovilización de cuentas bancarias

Se considera procedente que en el caso de aseguramiento de bienes debe cumplirse conlo siguiente: (i) un estricto orden de prelación para la aplicación de las medidas deapremio, salvo en los casos en que no pueda localizarse a los contribuyentes; (ii) que lamedida de apremio del aseguramiento precautorio no podrá aplicarse por una cantidadmayor a la determinación provisional que al efecto se realice, estableciéndose laposibilidad de que a la brevedad se restituya a los contribuyentes en su derecho, y (iii)plazos expeditos para que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, la ComisiónNacional de Seguros y Fianzas o la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para elRetiro, según proceda, o bien la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro ypréstamo, realicen el aseguramiento de las cuentas, o en su caso, su levantamiento.

Revisiones electrónicas

Se propone implementar un esquema de fiscalización electrónica, en el que la autoridadlleve a cabo la notificación, requiera y reciba la documentación e información delcontribuyente; asimismo, que efectúe la revisión y notifique el resultado, todo por mediodel buzón tributario, con la atención por parte del contribuyente de las solicitudes orequerimientos de la autoridad por esa misma vía, agilizando los plazos de la revisiónpara que ésta concluya en un plazo máximo de 3 meses.


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Señala que la revisión electrónica debe centrarse en el análisis de renglones, rubros deregistro, ejercicios fiscales y contribuciones específicos y que las autoridades fiscalesdeben informar durante el desarrollo de todos los procedimientos de revisión a loscontribuyentes, incluyendo en el caso de personas morales a sus órganos de dirección,de los hechos u omisiones.

Ejercicio de Facultades de comprobación

Se considera que es procedente la propuesta del Ejecutivo Federal de adicionar el artículo53-C al código tributario a efecto de que se regule lo conducente a las revisioneselectrónicas y las resoluciones que deriven de ella.

Dictamen Fiscal

La Cámara de Diputados concluyó que no resulta conveniente aprobar la eliminación totaldel dictamen fiscal, considerando necesario que la presentación del mismo se mantengade manera opcional para los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior: i)tengan ingresos acumulables superiores a 100 millones de pesos; ii) el valor de su activosea superior a 79 millones de pesos o; iii) hayan tenido al menos 300 trabajadores en elejercicio inmediato anterior.

Por tanto, los contribuyentes que no se ubiquen en los supuestos mencionados, notendrán la posibilidad de optar por presentar dictamen fiscal.

Por lo anterior, los legisladores incorporan de nueva cuenta la mayoría de lasdisposiciones que regulan el dictamen fiscal y los beneficios derivados de supresentación; sin embargo, omitieron establecer el beneficio que actualmente se tienerespecto al plazo de 25 días para obtener la devolución de las cantidades solicitadas.

Por otra parte, se establece que la revisión al dictamen, la cual que se lleva a cabo con elcontador público, no deberá exceder un plazo de seis meses.

Asimismo, se adicionan los siguientes supuestos, en los cuáles se faculta a lasautoridades fiscales para ejercer sus facultades de comprobación, sin tener la obligaciónde iniciar la revisión primeramente con el contador público (revisión secuencial):

1. Cuando el objeto de los actos de comprobación sea sobre los efectos de ladesincorporación de sociedades o cuando la sociedad integradora deje de determinarsu resultado fiscal integrado.

2. Tratándose de la revisión de los conceptos modificados por el contribuyente, queorigine la presentación de declaraciones complementarias posteriores a la emisión dedictamen del ejercicio al que correspondan las modificaciones.

3. Cuando se haya dejado sin efectos, al contribuyente objeto de la revisión, elcertificado de sello digital para emitir comprobantes fiscales digitales por internet.

4. Tratándose de las revisiones electrónicas a que se refiere la fracción IX del artículo42 del Código Fiscal de la Federación.


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5. Cuando habiendo ejercido la opción a que se refiere el artículo 32-A de dicho código,el dictamen fiscal se haya presentado en forma extemporánea.

Se propone adecuar los artículos 26, 32-A, 42, 47, 52, 52-A, 53-A, 67, 73, 83, 84, 91-Ay 91-B.

Bajo ese contexto, se precisa que quienes hagan uso de la opción de dictaminar susestados financieros lo manifestarán al presentar la declaración del ejercicio delimpuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción, lacual deberá llevarse a cabo dentro del plazo que las disposiciones legales establezcanpara la presentación de la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta.

Se señala un esquema de transición que se establecerá para los dictámenespresentados en términos de la legislación fiscal vigente al 31 de diciembre de 2013, alos cuales les serán aplicables las disposiciones vigentes hasta esa fecha, toda vezque con esto se brinda seguridad jurídica a los contribuyentes que hayan dictaminadosus estados financieros.

Determinación presuntiva de la utilidad fiscal

Se consideró procedente incorporar dos figuras jurídicas en materia de determinaciónpresuntiva que actualmente se encuentran establecidas en la Ley del Impuesto sobre laRenta, consistentes en (i) la facultad de las autoridades fiscales para determinarpresuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, aplicando a los ingresos brutosdeclarados o determinados presuntivamente, un coeficiente que se determina atendiendoa la naturaleza de ciertas actividades y, (ii) la determinación presuntiva del precio en quelos contribuyentes adquieran o enajenen bienes, habida cuenta que es en el códigotributario donde se establecen los diversos supuestos de determinación presuntiva.

Autocorrección

Se establece la facultad para la autoridad fiscal de modificar las condiciones o plazos depago de los créditos fiscales, atendiendo a las condiciones que así lo ameriten, previasolicitud que presenten los contribuyentes, ello con el fin de garantizar el cumplimiento dela obligación tributaria sustantiva, con base en parámetros de la situación financiera de loscontribuyentes, a efecto de asegurar la viabilidad de las unidades económicas comofuentes de ingreso y de empleos.

Secreto Fiscal

Se coincide con la propuesta del Ejecutivo Federal en lo concerniente a establecer laposibilidad de que la autoridad fiscal pueda publicar en su página de Internet el nombre,denominación o razón social y la clave del registro federal de contribuyentes, de aquelloscon quienes es riesgoso celebrar actos mercantiles o de comercio, porque no cumplencon sus obligaciones fiscales y que con la información que sea proporcionada por elServicio de Administración Tributaria, los particulares tendrán los elementos para decidirentre contribuyentes cumplidos e incumplidos, a efecto de evitar riesgos al realizaroperaciones con un contribuyente incumplido, situaciones que podrían impactar en su


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patrimonio, en supuestos como la improcedencia de la deducción de algún bien o servicioadquirido.

Señala que se exceptúa de la reserva prevista en el artículo 69 cuando los contribuyentes:i) tengan a su cargo créditos firmes, ii) tengan a su cargo créditos determinados exigiblesque no se encuentren pagados o garantizados, iii) se encuentren como no localizados, oiv) que exista sentencia condenatoria firme por la comisión de un delito fiscal.

Destaca como nuevos supuestos de excepción al secreto fiscal: información de loscontribuyentes a los cuales se les hubiera cancelado un crédito fiscal por incosteabilidad,en los términos del artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación o que se les hubierecondonado algún crédito fiscal.

También se señala la que es necesario reflejar en el Código Fiscal de la Federación elprocedimiento relativo a la suscripción de acuerdos para el intercambio recíproco deinformación, toda vez que el mecanismo utilizado ha sido a través de tratadosinternacionales, los cuales no siempre son suscritos por el Secretario de Hacienda yCrédito Público, ya que en ocasiones el Presidente de la República designa a unfuncionario distinto para la suscripción de dichos instrumentos internacionales.

Se señala la posibilidad de que la información intercambiada con autoridades extranjeraspuede utilizarse para fines distintos de los fiscales, cuando exista dicha posibilidad en eltratado internacional correspondiente.

Se incorpora el supuesto de excepción al secreto fiscal, tratándose de la información quela autoridad fiscal proporcione al Instituto Nacional de Estadística y Geografía para elejercicio de sus atribuciones, lo anterior previendo que actualmente dicha excepción seincorpora anualmente en la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscalcorrespondiente; sin embargo, esta debe estar prevista en el Código Fiscal de laFederación.

Finalmente, se destaca que en materia de telecomunicaciones, se debe adecuar en laredacción el nombre de la ahora Comisión Federal de Competencia Económica, eincorporar al Instituto Federal de Telecomunicaciones, tratándose de requerimientos deinformación que realicen dichos órganos constitucionales autónomos, para efecto decalcular el monto de las sanciones a que se refiere la Ley Federal de CompetenciaEconómica.

Uso Indebido de comprobantes fiscales

Se establece que es necesario establecer un procedimiento dirigido a sancionar yneutralizar el tráfico de comprobantes fiscales, ya que con ello se ataca la problemática defraudes tributarios, sancionándose a quienes los adquieren, venden o colocan y de algunamanera se benefician de este tipo de actividad ilegal; sin embargo, considera necesarioestablecer un procedimiento que respete las garantías constitucionales de loscontribuyentes, por lo que plantea establecer una presunción que pueda ser desvirtuadapor los ciudadanos mediante el ejercicio de la garantía de audiencia.


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Señala que antes de la determinación legal de que los comprobantes no deben producirefecto fiscal alguno, es necesario respetar el plazo de treinta días para que, en su caso,los afectados puedan interponer el medio de defensa a su alcance; de igual forma, resaltaque respecto a quienes utilizaron estos comprobantes, la propuesta también deberáprever un plazo que les permita acreditar la efectiva prestación del servicio o de laadquisición de los bienes de que se trate, o si lo consideran pertinente autocorregirse.

Acuerdos conclusivos

Se establece como un medio alternativo para el cumplimiento de obligaciones fiscales, lafigura de acuerdos conclusivos, respecto de los cuales resulta acertado que se tramiten,con la intervención de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, la cual tendrá elpapel de intermediario para un mejor acuerdo autoridad-contribuyente.

El acuerdo conclusivo tendrá por objeto brindar facilidades a los contribuyentes para eldebido cumplimiento de sus obligaciones fiscales; en contra del mismo no procederámedio de defensa alguno y sólo surtirá efectos para el contribuyente que lo celebre, por loque no generarán precedentes y no podrán ser aplicados en sus términos a ningún otrocaso o contribuyente, ya que con esta medida se resuelven casos específicos, analizandolas particularidades que se susciten en los mismos.

Con el fin de dar mayor certeza jurídica a los contribuyentes, se establece realizaradecuaciones en los artículos 69-E y 69-H, a efecto de señalar que de concluirse elprocedimiento con la suscripción del acuerdo, éste deberá firmarse por el contribuyente yla autoridad revisora, así como por la referida Procuraduría y que en contra de losacuerdos conclusivos alcanzados y suscritos por el contribuyente y la autoridad noprocederá medio de defensa alguno.

Reducción de multas

Se propone que los parámetros para el otorgamiento de la condonación de hasta el 100%de las multas se establezcan por medio de reglas de carácter general, a efecto de otorgarcerteza y seguridad a los contribuyentes respecto a los supuestos de procedencia de losporcentajes de la condonación.

Vigilancia de actividades de donatarias

Se proponen infracciones y sanciones que corresponderán a quienes pretendan realizarlas deducciones de forma indebida sobre donativos, como en su caso podría ser la faltade presentación de información o declaraciones que al efecto establece la Ley delImpuesto sobre la Renta, en las cuales se señalan obligaciones especiales para estossujetos jurídicos, derivadas de la actividad que desarrollan.


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Infracciones relacionadas con marbetes y precintos

Se propone ampliar los supuestos de infracciones relacionados con el uso indebido demarbetes precintos o envases de bebidas alcohólicas, con la incorporación, en losartículos 86-A y 86-B del código tributario, de las conductas de usar marbetes o precintosfalsos o alterados, y no acreditar que los marbetes o precintos fueron adquiridoslegalmente, así como las sanciones respectivas.

Infracciones relacionadas con cigarros y tabacos labrados

Se prevén las conductas que se consideran infracciones a las disposiciones legales enmateria de cigarros y otros tabacos labrados, así como sus correspondientes sanciones, aefecto de combatir el contrabando y la venta ilegal de los mismos.

Se proponen entre otras modificaciones: i) otorgar facultades a las autoridades fiscalespara que en las visitas domiciliarias puedan verificar que las cajetillas de cigarros para suventa en México contengan impreso el código de seguridad o, en su caso, que éste seaauténtico; ii) establecer como infracción el hecho de que los productores, fabricantes eimportadores de cigarros y otros tabacos labrados, con excepción de puros y otrostabacos labrados hechos enteramente a mano, no impriman el código de seguridad encada una de las cajetillas de cigarros para su venta en México, así como cuando éstos olos proveedores autorizados de servicios de impresión de códigos no proporcioneninformación que permita constatar el cumplimiento de la obligación señalada en la fracciónXXII del artículo 19 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, y iii)establecer el monto de las multas cuando se cometan las infracciones señaladas en elartículo 86-I, y la facultad de asegurar la mercancía, la cual pasaría a propiedad del fiscofederal para su destrucción.

Medidas en materia de delitos

Se propone la adición de dos fracciones al artículo 95 del Código Fiscal de la Federación,a fin de precisar que son responsables de los delitos fiscales, en los delitos de omisióncon resultado material, quienes tengan la calidad de garante derivada de una disposiciónjurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, por tener la obligación de evitar elresultado típico, así como aquellos que derivado de un contrato o convenio que impliquedesarrollo de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí opor interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamentederive la comisión de un delito fiscal, considerando no procedente la propuesta delEjecutivo Federal de adicionar los artículos 95-A y 95-B.

De igual forma, se determinó que no era procedente la responsabilidad penal de laspersonas morales y las sanciones a que se harán acreedoras en el caso de la comisiónde un delito de acción u omisión, toda vez que la legislación común, esto es el CódigoPenal Federal ya establece previsiones al respecto y actualmente se encuentra enproceso legislativo su regulación, por lo que se estimó que no era necesaria su


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incorporación de manera específica en esta materia, por lo que eliminó de la propuestaoriginal los artículos 95-A, 95-B, 95-C, 97-A, 97-B, 97-C, 97-D, 97-E y 97-F.

Por otra parte, se consideró necesario precisar en el delito de defraudación fiscal el tipopenal a efecto de que se señale que se presume cometido dicho delito cuando existaningresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilícita.

Se señala que es necesario sancionar penalmente a quienes expidan, adquieran oenajenen comprobantes fiscales de actos jurídicos simulados, toda vez que la criminalidaden materia fiscal ha sofisticado los medios y métodos para cometer delitos en perjuicio delinterés fiscal.

Se propone que las conductas de simulación de actos a través de comprobantes seantipificadas como equiparables al delito de contrabando, y se sancionen conforme a lodispuesto en el Código Fiscal de la Federación.

Delito fiscal, desaparición del domicilio fiscal

Se incluye en la descripción del delito correspondiente la desaparición del domicilio fiscal,y precisa la redacción de la fracción V del artículo 110 del Código Fiscal de la Federación,sustituyendo en el tipo penal la expresión de desocupar por la de desaparecer del lugardonde el contribuyente tenga su domicilio fiscal.

Específica, adicionalmente, que el tipo penal se configurará cuando la autoridad acuda entres ocasiones consecutivas al domicilio fiscal del contribuyente dentro de un período dedoce meses y no pueda practicar la diligencia correspondiente en término del CódigoFiscal de la Federación, y modifica la expresión final del párrafo que dice de manerapersonal, por en términos de este Código.

Se consideró improcedente la propuesta de modificar la fracción III del artículo 111 delCódigo Fiscal de la Federación, para considerar como delito el que un contribuyente, enuna visita domiciliaria, no ponga a disposición de la autoridad los sistemas y registroscontables, así como la documentación relativa a los asientos respectivos, pues consideródesproporcionada la sanción, al estimar que la conducta que se pretendía penalizarpuede tener múltiples causas, no siempre intencionales.

También se propone la adición de la fracción III del artículo 113, para tipificar la acción deexpedir, adquirir o enajenar comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,falsas, o actos jurídicos simulados.

Procedimiento Administrativo de Ejecución

Se propone reformar las disposiciones que rigen en materia del procedimientoadministrativo de ejecución, con lo que se reducen considerablemente los tiempos de lasactuaciones dentro de las etapas de requerimiento de pago, embargo y remate yadjudicación de bienes, en beneficio del contribuyente y para el cumplimiento de los finesdel procedimiento.


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Recurso de revocación

La Cámara de Diputados estimó necesario conceder a los contribuyentes un plazo másamplio, al originalmente propuesto por el Ejecutivo Federal, para interponer el recurso derevocación, por lo cual se extiende el plazo de los 15 días propuestos a 30 días.

Asimismo, se modifican los plazos propuestos por el Ejecutivo en relación con el periodoprobatorio, estableciéndose 15 días para el anuncio de pruebas adicionales y 15 días parasu exhibición.

Notificaciones

Se estuvo de acuerdo con la propuesta del Ejecutivo Federal respecto a precisar que sonprocedentes las notificaciones que se realicen a través del buzón tributario,estableciéndose los momentos en que éstas surtirán sus efectos legales, así como quetratándose de notificaciones personales cuando no se encuentre al interesado, el citatoriopodrá hacerse del conocimiento del contribuyente mediante el citado buzón tributario, yque las reglas para la notificación personal apliquen de manera general para todos losactos, y no sólo para los relativos al procedimiento administrativo de ejecución; noobstante, propuso en el artículo 134, fracción I, quinto párrafo que previo a la realizaciónde la notificación electrónica, al contribuyente le será enviado un aviso mediante elmecanismo elegido por el contribuyente en términos del último párrafo del artículo 17-K.

Parte importante del artículo 17-K establece:

Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario deberánconsultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso electrónicoenviado por el Servicio de Administración Tributaria mediante los mecanismos decomunicación que el contribuyente elija de entre los que se den a conocer mediantereglas de carácter general. La autoridad enviará por única ocasión, mediante elmecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá para corroborar la autenticidad ycorrecto funcionamiento de éste.

Asimismo, estableció que en los casos en que no sea posible llevar a cabo elrequerimiento de pago y embargo de forma personal con el contribuyente o surepresentante legal, la notificación de dicha diligencia se llevará a cabo mediante el buzóntributario, evitándose con dicha medida que los contribuyentes se coloquen en el supuestode no localización en el domicilio fiscal, desaparición del mismo u oposición a la diligencia.

Garantía del interés fiscal

Se precisan los supuestos en los que los contribuyentes deberán ofrecer la garantía delinterés fiscal y se señala la posibilidad de que éstos amplíen o sustituyan la garantía arequerimiento de la autoridad, para evitar que ésta proceda al embargo o secuestro de


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bienes. Plantea que cuando se impugne la determinación de créditos fiscales, loscontribuyentes puedan otorgar cualquier tipo de garantía de las que establece el CódigoFiscal de la Federación y no solamente el depósito de cantidades ante la Tesorería de laFederación.

Asimismo, elimina la posibilidad de que las afianzadoras impugnen el requerimiento depago realizado por la autoridad ejecutora y que éste sea improcedente mediante juiciocontencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, yaque la naturaleza de dichas afianzadoras es hacer frente a las obligaciones de terceros,cumpliendo con las obligaciones asumidas en la relación contractual que asumenvoluntariamente.

Plantea eliminar el plazo de cinco meses para garantizar los créditos fiscales cuando loscontribuyentes interpongan recurso de revocación, así como sustituir dicho plazo por lafacilidad de que no se exija la garantía del interés fiscal a los contribuyentes, hasta entanto se resuelve el medio de defensa interpuesto, y posterior a ello contarán con el plazode diez días hábiles siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de laresolución para que paguen o garanticen sus créditos fiscales.

Propone reducir de treinta a cinco días el plazo para el pago de los créditos cuando en elprocedimiento judicial de concurso mercantil se hubiere celebrado un convenio para elpago, a efecto de evitar retrasos en el procedimiento administrativo de ejecución.

Se estimó pertinente incrementar el plazo de quince a treinta días que señala el artículo141 respecto a la constitución de la garantía, homologando los plazos con los de losartículos 65 y 121; así mismo, reforma también el plazo que el artículo 144 relativo alsupuesto de ejecución de los actos administrativos cuando no se garantice el interés fiscaly para que surta efectos la notificación de un crédito fiscal.

Embargo precautorio

Aquí se propone establecer (i) los montos hasta por los cuales podrá realizarse elembargo de bienes; (ii) el orden que deberá seguirse para el señalamiento de los bienes;(iii) las reglas que aplicarán para su notificación, y (iv) el procedimiento para dejar sinefecto dicho embargo.

Propone derogar el artículo 145-A del Código Fiscal de la Federación, en concordanciacon la propuesta de reforma del artículo 40 y la adición del artículo 40A de dichoordenamiento legal, estableciéndose en un sólo dispositivo legal los supuestos y elprocedimiento mediante el cual se llevará a cabo el aseguramiento de los bienes de loscontribuyentes.

Precisa que tratándose de gastos extraordinarios, además de los que provienen de lascontribuciones que originen la transmisión de dominio de los bienes adjudicados, tambiénqueden comprendidos las que se causen cuando los bienes sean enajenados.

Incluye el embargo de depósitos o seguros como una vía para hacer efectivos los créditosfiscales; supuesto que procederá únicamente por el importe del crédito fiscal y sus


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accesorios, dando certeza jurídica a los contribuyentes al establecer el procedimientomediante el cual se llevará a cabo dicho embargo ante las entidades financieras osociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y valores, determinando los plazospara notificar lo conducente al Servicio de Administración Tributaria y al contribuyente, asícomo para liberar los recursos embargados en exceso. Determina que no procederá elembargo respecto de aquellos créditos fiscales que hayan sido impugnados en víaadministrativa o jurisdiccional y se encuentren garantizados.

Señala que la autoridad podrá realizar el embargo donde se localicen bienes propiedaddel deudor, y no solamente en el domicilio de éste, toda vez que en reiteradas ocasionesse ha verificado que los deudores no tienen bienes en su domicilio fiscal, pero sí puedenlocalizarse en otros sitios.

De igual forma, se propone que a través del buzón tributario se le notifique alcontribuyente el acta en la cual se circunstancie el desarrollo de la diligencia derequerimiento de pago y embargo de bienes del deudor.

Establece la posibilidad de que el ejecutor coloque sellos o marcas oficiales paraidentificar los bienes embargados, como elemento de certeza para la autoridad respectode cuáles son los bienes sobre los que se trabó el embargo.

En ese mismo contexto, se plantea delimitar la actuación de la autoridad, en el caso deembargo de depósitos bancarios, estableciendo el monto hasta por el cual se puederealizar el embargo y que en ningún caso debe ser superior al del crédito fiscal conactualización y accesorios.

Precisa la inembargabilidad de los recursos depositados en la subcuenta destinada a lapensión de los trabajadores y en las subcuentas de aportaciones voluntarias ycomplementarias de retiro, de conformidad con lo que establece el artículo 79 de la Leyde los Sistemas de Ahorro para el Retiro.

Propone que en caso de desobediencia al requerimiento que haga la autoridad a losdeudores del embargado para que paguen al fisco las cantidades respectivas, éstas seharán exigibles a través del procedimiento administrativo de ejecución.

Precisa que no sólo procederá la enajenación de la negociación como un todo, sinotambién los bienes o derechos de la misma, de forma separada, con el fin de hacer máseficiente el cobro de los créditos fiscales.

Asimismo, se considera conveniente eliminar la posibilidad de que el embargado y laautoridad establezcan de común acuerdo el valor de los bienes, con base en lomanifestado de que en la práctica dicha posibilidad no se ejerce, y congruente de que losavalúos periciales sean la única base para la enajenación de los bienes. Reduce losplazos por lo que respecta al dictamen de los peritos, a efecto de estar acorde con elobjetivo de la reducción del tiempo de duración del procedimiento administrativo deejecución.

Se establece que el remate deberá ser convocado al día siguiente de haberse efectuado


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la notificación del avalúo, para que tenga verificativo dentro de los 20 días siguientes enlugar de los 30 días que señala la ley vigente. También precisa la posibilidad de que lanotificación del periodo de remate a los acreedores se lleve a cabo no sólo de manerapersonal sino también mediante el buzón tributario.

Se plantea disminuir de ocho a cinco días el plazo que se establece para llevar a cabo lasubasta pública en remate de bienes, en concordancia con la propuesta de establecer unprocedimiento administrativo de ejecución más expedito y eficaz.

También se considera procedente precisar los casos en que los bienes causan abandonoy pasan a propiedad del fisco federal, eliminando una de las etapas procesales, lo quehace más expedito este procedimiento y permitirá evitar impugnaciones que retarden elproceso de transferencia al Servicio de Administración y Enajenación de Bienes.

Inmovilización de depósitos o seguros

Se propone estipular que en el caso de embargos de depósitos bancarios, otros depósitoso seguros del contribuyente, el monto a embargar será solamente hasta por el importe delcrédito fiscal actualizado y sus accesorios legales a la fecha en que se practique, ya seaen una o más cuentas, en los casos en que previo al embargo, la autoridad fiscal cuentecon información de las cuentas y los saldos que existan en las mismas.

Se Señala que además del supuesto de créditos fiscales firmes, se incorporen lossupuestos en los que procederá la inmovilización tratándose de créditos fiscales que seencuentren impugnados y no estén debidamente garantizados.

Se propone lo siguiente: (i) precisar el procedimiento que las autoridades fiscales llevarána cabo para la inmovilización de depósitos y seguros; (ii) precisar que la inmovilización nopodrá aplicarse por una cantidad mayor a la del crédito que se adeuda; (iii) establecerplazos expeditos para que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, la ComisiónNacional de Seguros y Fianzas o la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para elRetiro, según proceda, o bien la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro ypréstamo, realicen la inmovilización de las cuentas, o en su caso, para su levantamiento;(iv) precisar las reglas para la notificación de las transferencias, y (v) precisar la facultadde las autoridades fiscales estatales para aplicar el citado artículo 156-Ter.

Extinción de créditos fiscales

Acorde con la propuesta del Ejecutivo Federal, se propone establecer un plazo máximo dediez años para que se configure la extinción de los créditos fiscales a través de la figurade prescripción, como un beneficio a los contribuyentes por crear certeza jurídica alefecto, previéndose además que este plazo será susceptible de suspenderse por lascausas que el mismo artículo establece. Señala un límite temporal a la posibilidad derealizar el cobro de los créditos fiscales para de esta manera evitar que tal facultad seprolongue de manera indefinida.

No obstante, estimó procedente precisar en el quinto párrafo del artículo 146 que el plazopara que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando este se haya


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interrumpido, podrá exceder de diez años contados a partir de que el crédito fiscal pudoser legalmente exigido y que en dicho plazo no se computarán los periodos en los que seencontraba suspendido por las causas previstas en este artículo.

Cancelación de créditos fiscales

En materia de cancelación de créditos fiscales, la Colegisladora propone que la autoridadfiscal federal no tenga la obligación de hacer público el procedimiento que lleva a cabopara determinar la insolvencia del deudor o responsable solidario, o la incosteabilidad delos créditos, para proceder a la cancelación.

Actualización de referencias a disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Se considera adecuado que se ajusten las disposiciones que en el Código Fiscal de laFederación aluden a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para referirlas al nuevoordenamiento que en esta materia somete el Ejecutivo Federal a la consideración de estaSoberanía.

Disposiciones transitorias

Se propone mediante disposiciones transitorias, (i) que las situaciones de hecho y dederecho nacidas antes de que entren en vigor las reformas comentadas, continúen siendonormadas por las leyes vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013, en todo lo aplicable;(ii) señala un plazo de 90 días para la expedición de las reformas y adicionescorrespondientes a los Reglamentos relativos a las disposiciones materia del Decreto dereformas, y (ii) establece la entrada en vigor escalonada de lo dispuesto por el artículo 28,fracciones III y IV del Código Fiscal de la Federación.

Precisa que la alusión a comprobantes fiscales digitales por Internet en el Código Fiscalde la Federación se entenderá referida a cualquier comprobante fiscal emitido conforme ala legislación vigente en el ejercicio correspondiente a 2013 y anteriores, y que cualquierreferencia a comprobantes fiscales en leyes, reglamentos y demás disposicionesaplicables, se entenderán hechos a los comprobantes fiscales digitales por Internet.

Dispone que la notificación de actos o resoluciones administrativas en documentosdigitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido, a través del buzón tributario,conforme a la fracción I del artículo 17-K, entrará en vigor únicamente para las personasmorales a partir del 30 de junio de 2014, y para las personas físicas, a partir del 1 deenero de 2015. Mientras tanto, las notificaciones que deban hacerse vía buzón tributariodeberán realizarse en términos del artículo 134 del Código Fiscal.

Establece la obligación para el Servicio de Administración Tributaria de instrumentar un


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esquema de facilidad de comprobación para efectos fiscales para las personas físicas ymorales que adquieran desperdicios y materiales de la industria del reciclaje.

El plazo para el cómputo de la prescripción a que se refiere el párrafo quinto del artículo146 del Código Fiscal de la Federación, será aplicable para los créditos fiscales quehayan sido exigidos a partir del 1 de enero de 2005.

Impuesto al valor agregado

Eliminación de la tasa preferente en la región fronteriza

Se elimina la tasa preferencial del 11 % aplicable a las actividades realizadas en la regiónfronteriza, al considerar que resulta, a juicio de los Poderes Ejecutivo y Legislativo, en untratamiento inequitativo frente a operaciones similares realizadas en las demás zonas delpaís. A partir del 1 de enero de 2014 en esta zona se aplicará, al igual que en el resto delterritorio nacional, la tasa del 16 %.

IMMEX, depósito fiscal automotriz, recinto fiscalizado y recinto fiscalizadoestratégico

Las importaciones de bienes que se destinen a los regímenes aduaneros de importacióntemporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o deexportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación devehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recintofiscalizado estratégico, estarán gravadas a la tasa general del IVA al momento en que sepresente el pedimento para su trámite. La entrada en vigor de esta disposición se difiere aun año posterior a la publicación de las reglas que se mencionan en el siguiente párrafo.

Las personas que introduzcan bienes a través de dichos regímenes aduaneros, podránaplicar un crédito fiscal equivalente al IVA que deba pagarse por la importación,eliminando así el efecto de flujo de efectivo. El crédito fiscal lo podrán aplicar aquellaspersonas que obtengan la certificación del SAT, acreditando que cumplen con losrequisitos de adecuado control de operaciones bajo estos regímenes, de acuerdo con lasreglas que emita el propio SAT.

Alternativamente, las personas que no se certifiquen, podrán no pagar el IVA en laintroducción de mercancías a los regímenes mencionados, siempre que se garantice elinterés fiscal mediante una fianza de acuerdo con lo que establezca el SAT mediantereglas generales.

Se mantiene la exención del IVA del artículo 9, fracción IX de esta ley, en la enajenaciónde bienes efectuada entre residentes en el extranjero que hayan sido exportados ointroducidos al territorio nacional al amparo de un programa IMMEX o de un régimensimilar en los términos de la legislación aduanera o se trate de las empresas de laindustria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte o deautopartes para su introducción a depósito fiscal, y los bienes se mantengan en el


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régimen de importación temporal, o en un régimen similar de conformidad con la LeyAduanera o en depósito fiscal.

Se elimina la exención de IVA en la enajenación de un residente en el extranjero a unapersona moral que cuente con un programa IMMEX o un régimen de los antesmencionados. Asimismo, se elimina la exención de la enajenación de bienes en un recintofiscalizado estratégico.

Se establece a través de disposición transitoria, un mecanismo para el pago del IVA en laimportación definitiva de insumos destinados a los regímenes que se mencionan en lospárrafos precedentes y que fueron importados de manera temporal hasta antes de laentrada en vigor de las nuevas regulaciones, aplicables a importaciones temporales.

También se elimina la obligación de retener el IVA por empresas con programas IMMEX olos regímenes antes mencionados, a proveedores nacionales establecida en el artículo 1-A de la Ley del IVA.

Exenciones

El transporte foráneo estará gravado a la tasa general; continúa la exención para eltransporte en zonas metropolitanas, urbanas y suburbanas.

Se elimina el tratamiento de exportación que se otorga a la prestación de los servicios dehotelería y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresenal país para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o feriasa celebrarse en México con derecho a aplicar la tasa del 0 %, ya que tales eventos debenser gravados al tratarse de servicios aprovechados en territorio nacional.

Mediante disposición transitoria, se establece que cuando el pago de dichos servicios serealice dentro de los seis meses posteriores a la entrada en vigor del Decreto, dichospagos estarán sujetos a las disposiciones vigentes hasta 2013.

Adicionalmente, tratándose del faltante de bienes en los inventarios, se considerará quese efectúa la enajenación en el momento en que el contribuyente o las autoridadesfiscales conozcan que se realizaron los supuestos mencionados, lo que ocurra primero;en el caso de las donaciones, en el momento en que se haga la entrega del bien donadoo se extienda el comprobante fiscal que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero y,tratándose de servicios prestados de forma gratuita, en el momento en que seproporcione el servicio.

Por lo que respecta al transporte aéreo internacional de carga y de pasajeros, se apruebala propuesta del Ejecutivo Federal de homologar el tratamiento aplicable permitiendo queen el transporte internacional de bienes también se pueda considerar como prestación deservicios el 25 % y como exportación el 75 % y que se pueda acreditar al 100 % elimpuesto trasladado que reúna los requisitos exigidos por la ley.

Acertadamente, la Cámara de Diputados no aprobó la propuesta de gravar las siguientes


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actividades y por lo tanto se mantiene su exención:

Servicios de enseñanza.

La compra-venta y uso o goce temporal de casa habitación, así como los intereseshipotecarios relacionados con casa habitación.

Servicios de espectáculos públicos.

Tasa del 0 %

Se modifica la aplicación de la tasa del 0 %, para que la misma no sea aplicable a:

La enajenación de chicles o gomas de mascar, puesto que se considera que no esun producto alimenticio.

La enajenación de perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotasen el hogar, y productos procesados para su alimentación.

No obstante lo anterior, se mantiene la aplicación de la tasa del 0 % a la enajenación deoro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mínimode dicho material sea del 80 %. En la propuesta del Ejecutivo estaba previsto gravar laenajenación de estos bienes a la tasa del 16 %

Otros cambios

Homologan el tratamiento fiscal del acreditamiento del IVA para la SociedadFinanciera de Objeto Múltiple.

Se exentan los intereses que reciban o paguen las Sociedades Cooperativas deAhorro y Préstamo, las Sociedades Financieras Comunitarias y los Organismos deIntegración Financiera Rural, así como a los Organismos descentralizados de laAdministración Pública Federal y a los Fideicomisos de Fomento Económico delGobierno Federal, sujetos a supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y deValores.

Es importante mencionar que a través de disposiciones transitorias se establecen losmecanismos necesarios para regular las actividades que tuvieron lugar hasta antes de laentrada en vigor de los cambios recién aprobados. Estas nuevas regulaciones tienencomo objetivo determinar la tasa a aplicar en el caso de la enajenación de bienes,prestación de servicios y el uso o goce temporal de bienes. Se precisa que estasdisposiciones no serán aplicables a las actividades realizadas entre partes relacionadasen los términos de la Ley del ISR.

Ley del lmpuesto Sobre la Renta


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Ingresos acumulables

Enajenaciones a plazos

La Cámara de Diputados aprobó la eliminación de la opción de poder diferir laacumulación de las enajenaciones a plazos, por lo que en las operaciones que se llevena cabo a partir del 1 de enero de 2014 se deberá acumular la totalidad del precioconvenido. A través de disposiciones transitorias, se establece la obligación de seguiraplicando las disposiciones de la ley que se abroga por los ingresos que se encuentrenpendientes de acumulación al 31 de diciembre de 2013. Se incluye la posibilidad dediferir el pago del 50 % del impuesto que generaría este efecto transitorio al ejerciciosiguiente al que se efectúa la acumulación.

Cesión de cartera

Se mantiene la propuesta efectuada por el Presidente de la República de considerarcomo ingresos acumulables los intereses que hayan sido devengados por un residenteen México o un establecimiento permanente de un residente en el extranjero, a favor deun residente en el extranjero; cuando los mismos sean transmitidos a un residente enMéxico o un establecimiento permanente de un residente en el extranjero; en la medidaque no se pueda comprobar que el residente en el extranjero haya pagado el impuestocorrespondiente en los términos del artículo 166 de la nueva ley.

Enajenación de acciones

Se aprueba el ajuste propuesto en la iniciativa original que unificaba la mecánica paradeterminar el costo fiscal de las acciones independientemente del periodo de tenenciade las mismas, manteniendo como opción el cálculo simplificado para los contribuyentesque hayan tenido la propiedad de las acciones por un periodo de doce meses o menos.

Exención de acciones por ventas en bolsa.

Deducciones

Ingresos exentos para los trabajadores

Desafortunadamente la Cámara de Diputados coincidió con la propuesta efectuada porel Presidente de la República, en el sentido de limitar la deducción de los gastos que asu vez sean ingresos exentos de los trabajadores; sin embargo, se incrementó elporcentaje en que los mismos serían deducibles de un 41 % propuesto a un 47 %.

Por otra parte, se eliminó esta limitante para la determinación de la participación de lostrabajadores en las utilidades de la empresa.

Reservas para fondos de pensiones y jubilaciones


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Afortunadamente la Cámara de Diputados no considero conveniente eliminar ladeducción de las aportaciones para fondos de pensiones; sin embargo, se establecepara este tipo de aportaciones una limitante similar a la comentada anteriormente, en laque se limita su deducción al 47 % del monto total, asumiendo que la totalidad delmonto de pensiones que reciben los trabajadores fueran exentas de impuesto almomento de recibirlas.

Cabe destacar que en este caso, no se propone un ajuste similar al mencionado en elpunto anterior, para efectos de determinar la participación de los trabajadores en lasutilidades de las empresas.

Aportaciones al IMSS

Se aprueba el considerar como no deducibles las aportaciones al Instituto Mexicano delSeguro Social a cargo del trabajador, que sean pagadas por el patrón. Aquellas a cargodel patrón continúan siendo deducibles. También se contempla el que sean deducibleslas previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.

Donativos

Se aprueba la nueva limitante respecto de donativos otorgados a favor de laFederación, de entidades federativas, de municipios, o de sus organismosdescentralizados del 4 % de la utilidad fiscal del contribuyente en el ejercicio inmediatoanterior. Tales donativos y los realizados en favor de otras donatarias autorizadas, nopodrán exceder en su conjunto del 7 % de dicha utilidad, como ya venía sucediendo enla legislación actual.

Estados de cuenta como comprobantes fiscales

Se aprueba que los contribuyentes ya no puedan optar por considerar a los estados decuenta como comprobantes fiscales para efectos de las deducciones.

Expedición de comprobantes por el patrón

La Cámara de Diputados coincidió con el un nuevo requisito en materia decomprobantes fiscales para la deducción de pagos por concepto de servicios personalessubordinados; consistente en que quienes hacen los pagos por este concepto deben deexpedir comprobantes a las personas que le prestan estos servicios. Estoscomprobantes servirán como constancia o recibo de pago para efectos de la legislaciónlaboral.

Vales de despensa y salarios

Se aprueba que los vales de despensa otorgados a los trabajadores solo serán


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deducibles si se entregan en monederos electrónicos, autorizados por el Servicio deAdministración Tributaria.

Arrendamiento de automóviles

La Cámara de Diputados estuvo de acuerdo con la propuesta efectuada de limitar ladeducción de arrendamientos de automóviles a $200 pesos diarios, de los $250 pesosdiarios que son deducibles conforme a las disposiciones vigentes actualmente.

Consumos de restaurantes

La Cámara de Diputados ajusto la deducción de consumo en restaurantes que elPresidente de la República había propuesto eliminar, del 12.5 % que se encuentra envigor a tan solo un 8.5 % del consumo total.

Deducción de pagos a partes relacionadas

Se establece la no deducibilidad de pagos realizados a una parte relacionada residenteen México o en el extranjero, cuando el pago sea deducible para la parte relacionadaque lo recibe, salvo que esta última también acumule los ingresos generados por elcontribuyente que realiza el pago, en el mismo ejercicio o en el siguiente.

Asimismo, se establece la no deducibilidad de pagos por concepto de intereses,regalías o asistencia técnica realizados a una entidad extranjera que controle o seacontrolada por el contribuyente, cuando:

La entidad extranjera que recibe el pago sea transparente para efectos fiscales(salvo que los accionistas o asociados estén sujetos a imposición por losingresos percibidos y el pago sea igual al que hubiesen pactado partesindependientes en operaciones comparables).

El pago realizado por el contribuyente se considere inexistente para efectosfiscales en el país o territorio donde se ubique la entidad extranjera; o,

La entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravable conforme alas disposiciones fiscales que le sean aplicables.

Operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Con el fin de tener la certeza de que los beneficios establecidos en los tratados paraevitar la doble tributación realmente se están aplicando por quienes deben serbeneficiados, se incorpora a la ley la facultad de que en el caso de operaciones entrepartes relacionadas, las autoridades fiscales puedan solicitar a residentes en elextranjero que les informen de las disposiciones legales de derecho extranjero cuyaaplicación pueda generarles una doble tributación.

Destrucción de mercancías


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Para la deducción de las mercancías que hubieran perdido su valor, se aclara que sóloen el caso de que estas sean básicas para la subsistencia humana, en materia dealimentación, vestido, vivienda y salud, previamente a su destrucción deberán serofrecidas en donación.

Así mismo, considerando que las disposiciones actuales permiten ofrecer en donacióntodo tipo de bienes, se aclara que no podrán ser ofrecidos los bienes que conforme aotro ordenamiento jurídico relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichosbienes, se encuentre prohibida expresamente su venta, suministro, uso o se establezcaotro destino para los mismos.

Gastos preoperativos en la industria minera

Se elimina el beneficio para la industria minera de poder deducir la totalidad de lasinversiones realizadas en periodos preoperativos en un sólo ejercicio, con el objeto deque tengan el mismo tratamiento de los demás contribuyentes, que pueden deducir enun ejercicio hasta un 10 % de la inversión realizada, como lo había propuesto lainiciativa original.

Constructores y fraccionadores

Contrario a las intenciones del Ejecutivo Federal y reconociendo la problemática que suexclusión podría causar en el sector al ver descapitalizado el proyecto por el anticipo deimpuestos, queda incorporada al cuerpo de la nueva Ley del ISR la conocida opciónpara que los contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarioso fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o defabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación y los prestadores delservicio turístico del sistema de tiempo compartido, puedan deducir las erogacionesestimadas relativas a los costos directos e indirectos de esas obras o de la prestacióndel servicio.

Deducción de terrenos

No prosperó la propuesta presidencial de eliminar, en los contribuyentes que se dedicana la construcción de desarrollos inmobiliarios, la posibilidad de deducir el costo deadquisición de los terrenos en el ejercicio en que se adquieren.

Costo de lo vendido

En esta importante deducción se hacen diversas reformas que a continuación seindican:

Se elimina la opción para aplicar el costo directo con base en costos históricos.

Con respecto a la valuación de inventarios, se elimina el método UEPS de los


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métodos por los que se puede optar.

Se mantiene la obligación de informar del costo de lo vendido en el dictamen o lanueva declaración informativa 32-H.

Por disposición transitoria se le da vigencia al artículo transitorio de 2004 paraefectos de continuar acumulando los inventarios que se tenían cuando cambió ladeducción de compras por costo de lo vendido.

Instituciones de crédito

Deducción pérdida por créditos incobrables hechas por instituciones de crédito

Por disposición transitoria se elimina la posibilidad de deducir por parte de lasinstituciones de crédito las pérdidas por créditos incobrables, que provengan de lacreación o incremento de las reservas preventivas globales que hayan sido deducidasconforme al artículo 53 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.

De igual forma se da la posibilidad de deducir las reservas preventivas globalespendientes de aplicar a las instituciones de crédito que al 31 de diciembre de 2013tengan excedentes de dichas reservas. Estas las podrán deducir en cada ejerciciosiempre que el monto de las pérdidas por créditos incobrables en el ejercicio quecorrespondan sean menores al 2.5 % del saldo promedio anual de la cartera de créditosdel ejercicio de que se trate, cumpliendo con reglas específicas.

Obligación de retener

Las instituciones de crédito no estarán obligadas a retener los intereses que paguen losintermediarios financieros a los fondos de pensiones o jubilaciones de personalcomplementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas deantigüedad, constituidos en los términos del artículo 34 de esta ley ni los que se paguena sociedades de inversión en instrumentos de deuda que administren en formaexclusiva inversiones de dichos fondos o agrupen como inversionistas de maneraexclusiva a la Federación, a las entidades federativas, a los municipios, a losorganismos descentralizados cuyas actividades no sean preponderantementeempresariales, a los partidos políticos y asociaciones políticas legalmente reconocidos.

Obligaciones de las personas morales

Se eliminan las siguientes obligaciones:

Conservar copia del comprobante fiscal. Declaración informativa por inversiones con deducción inmediata. Informar a la Asamblea General Ordinaria el cumplimiento de sus obligaciones

fiscales. Informativa de retenciones a personas físicas con actividades empresariales y


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profesionales.* Informativa de clientes y proveedores.* Declaraciones informativas de retenciones, pagos al extranjero y donativos.* Informativa de las retenciones de impuestos por los pagos de dividendos.

Se establece en los transitorios, la obligación de presentar las declaracionesinformativas y constancias establecidas en los artículos 86, fracciones III, IV, VIII, IX, X,XIV, 101, VI, 118, III, V, 143, último párrafo, 144 y 164 de la Ley del Impuesto sobre laRenta que se abroga, conforme a dicha Ley, a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el31 de diciembre de 2016.

Asimismo, las declaraciones informativas existentes a 2013, deberán presentarse a mástardar el 15 de febrero de 2014.

Existe una nueva obligación para las personas morales que distribuyan anticipos orendimientos a miembros de sociedades cooperativas de producción, sociedades oasociaciones civiles, consistente en expedir comprobante fiscal.

Para quienes opten por dictaminarse, continúa vigente la obligación de dar a conocer enla Asamblea General Ordinaria de Accionistas, el reporte sobre el cumplimiento de lasobligaciones fiscales.

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) y Cuenta de Capital de Aportación (CUCA)

Se aprueba la propuesta efectuada por el Ejecutivo Federal de disminuir paradeterminar la utilidad fiscal neta del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en elextranjero por las subsidiarias del contribuyente, cuando el mismo no haya podido seracreditado en los términos del artículo 5 de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta,por encontrarse sobre los límites establecidos en esta regulación.

Asimismo, mediante disposición transitoria se reconoce la validez del saldo de la CUCAque tenían los contribuyentes antes de la entrada en vigor de la nueva ley.

Por lo que se refiere a la CUFIN, en lugar de simplemente reconocer su existencia comoes en el caso de la CUCA, se propone una seríe de regulaciones para determinar elsaldo de la CUFIN que será válida conforme a la nueva ley. Es importante señalar quela disposición que se incluye es poco clara de la intención, señalando solamente losejercicios fiscales de 2001 a 2013, sin hacer referencia a los ejercicios anteriores a 2001y existiendo varias situaciones que no son claras en el cálculo. Esperamos que lossenadores revisen esta situación y simplemente reconozcan el saldo de la CUFIN quetienen los contribuyentes en la Ley que se abroga, o al menos, que se establezcanreglas claras para su cálculo.

Deducción de inversiones


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Deducción de inversiones en un solo ejercicio

Se elimina la deducción al 100 % de las inversiones destinadas a la conversión aconsumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminación ambiental.

También se elimina la posibilidad de deducir el 100 % las inversiones en máquinasregistradoras de comprobación fiscal y equipos electrónicos de registro fiscal.

No obstante que el Ejecutivo había planteado su eliminación, la Cámara de Diputadosincorpora, tal y como se contempla en la ley en vigor, la posibilidad de que loscontribuyentes deduzcan el 100 % de la las inversiones en maquinaria y equipo para lageneración de energía proveniente de fuentes renovables. Asimismo, los legisladoresprevén la deducción de inversiones en sistemas de cogeneración de electricidadeficiente. No obstante lo anterior, se incluye un nuevo requisito para que esta deducciónproceda, que se mantenga la inversión operando por un periodo mínimo de cinco años.

Deducción de aeronaves

Se aprueba que la misma no pueda realizarse por empresas que hayan optado formarparte de un grupo que optó por tributar en el régimen de integración.

Deducción inmediata de las inversiones

Con la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR en 2014, se elimina la posibilidad dellevar a cabo la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activos fijos;aduciendo que dicha alternativa de deducción, según la autoridad hacendaria, no probóser una manera eficiente de apoyar a la inversión, y que por el contrario, se utilizó parareducir injustificadamente la carga tributaria de ciertos contribuyentes.

Finalmente, a través de disposición transitoria se establecen los lineamientos para loscontribuyentes que tenían inversiones realizadas con anterioridad a la nueva Ley delISR y que no se hubieran deducido en su totalidad. ´

Para efectos de determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de lasempresas, se deberán tomar los porcientos máximos señalados en la sección II delcapítulo II del título II.

Participación de los trabajadores en las utilidades

Se aprueba la propuesta del Ejecutivo Federal de unificar la base para determinar laparticipación de los trabajadores con la utilidad fiscal del ejercicio del contribuyente.

Estímulos Fiscales

Fideicomiso de Inversión de Bienes Inmuebles (FIBRAS)


Tels. 5519-0270, 8995-1323, 8995-1348

Para el caso de los Fideicomisos de inversión de bienes inmuebles (FIBRAS), laCámara de Diputados coincidió en adecuar el régimen de FIBRAS a ingresos por rentasvariables ligadas a ventas y un límite del 5 % de ingresos totales.

Sociedades de inversión en bienes inmuebles (SIBRAS)

La Cámara de Diputados coincidió con el Ejecutivo Federal en la necesidad de eliminareste incentivo fiscal, incluyendo un artículo transitorio que pretende de maneraretroactiva limitar los beneficios, en este caso el plazo, establecidos en las disposicionesactualmente vigentes, para que la fecha máxima del diferimiento sea el 31 de diciembrede 2016.

Lo anterior, con independencia de que no se enajenen las acciones de la SIBRA o losinmuebles aportados a las mismas.

Mediante disposiciones transitorias se prevé que las sociedades mercantiles que al 31de diciembre de 2013, hubieran aplicado el estímulo establecido en el artículo 224-A dela LISR podrán seguir aplicando el diferimiento de la ganancia hasta el 31 de diciembrede 2016, si durante dicho plazo no se han dado los supuestos a que hace referencia laactual Ley, debiendo los accionistas acumular la totalidad de la ganancia por laenajenación de los bienes aportados que no se haya acumulado previamente.

Cinematografía

Para el caso del estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional, se incluye laactividad de distribución de películas dentro del estímulo Cinematográfico y el Congresocoincide con los montos de incentivos totales establecidos para dicho estímulo.

Otros estímulos

Sigue vigente el estímulo de la promoción de la inversión en capital de riesgo, y seelimina el estímulo de fomento al primer empleo. Asimismo, los patrones que hubieranestablecidos puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primerempleo, en los términos establecidos por el artículo 232 de la Ley del Impuesto sobre laRenta, tendrán el beneficio a que se refiere el mismo respecto de dicho empleos hastapor un periodo de 36 meses.

Facultades de las autoridades

Con el fin de establecer en una sola legislación la facultad de las autoridades paradeterminar presuntamente la utilidad fiscal de los contribuyentes bajo ciertos supuestosy de conformidad con el tipo de actividad, se reubican de la LISR al CFF los artículosrespectivos.

Consolidación fiscal y régimen de integración


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Eliminación de régimen de consolidación fiscal vigente en 2013

La iniciativa del Ejecutivo Federal, consistente en eliminar el régimen de consolidaciónfiscal a partir del 1 de enero de 2014, fue avalada por la Cámara de Diputados. Se permiterealizar importantes adecuaciones, destacando por su importancia y trascendencia, lasque se indican en los siguientes párrafos. Cabe apuntar que gran parte de estasmodificaciones no procederán para los grupos que opten por determinar el impuestodiferido con motivo de la desconsolidación en términos de la mecánica prevista en elactual artículo 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Es por ello que, aún y contales adecuaciones, sigue siendo necesario evaluar si es conveniente en este 2013desconsolidar al grupo, o solo desincorporar a algunas de sus controladas.

Dividendos contables previos a 1999

Se establece que para el cálculo del ISR, que debe enterarse con motivos de ladesconsolidación, no se deberán considerar los dividendos o utilidades pagados odistribuidos con anterioridad al 1 de enero de 1999, que no provinieron de la Cuenta deUtilidad Fiscal Neta (CUFIN).

Si bien esta adecuación es plausible, cabe advertir que la misma solo es aplicable paraquienes determinen el ISR diferido en términos de la mecánica prevista en la fracción XVdel artículo noveno transitorio de la LISR que se propone. Es decir, no aplica para quienesopten por la mecánica prevista en el actual artículo 71 de la LISR y, por otra parte, no esclaro que la actual regla miscelánea I.3.6.4 siga siendo aplicable para el 2014, misma queestablece que no se considerarán para tales efectos los dividendos pagados antes de1999, mas no distribuidos.

Opción para el entero del ISR correlativo a los dividendos contables y crédito delISR pagado con tal motivo

Los grupos que determinen el ISR correlativo a la desconsolidación en términos de lafracción XV del artículo noveno transitorio de la LISR que se propone, podrán optar porque el ISR de los dividendos contables sea enterado por la sociedad controlada que pagólos dividendos o utilidades contables y no por la controladora, en cuyo caso:

a. El entero del ISR correlativo a tales dividendos o utilidades contables seráenterado en una sola exhibición y no en cinco anualidades, dentro de los cincomeses siguientes a la fecha en que se realice la desconsolidación (2014).

b. La sociedad controlada que realice el entero del referido impuesto, podrá procedera su acreditamiento en términos de la mecánica prevista en la fracción I delartículo 10 de la LISR que se propone; es decir, contra el ISR corporativo a cargode la misma correspondiente al ejercicio de 2014 y, en su caso, contra el ISR de


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los dos ejercicios siguientes. En estos casos, la sociedad controlada deberáproceder a disminuir el saldo de su cuenta de CUFIN existente al 1 de enero de2014, con el importe que resulte de dividir el ISR correlativo a los dividendos outilidades contables efectivamente pagado, entre el factor del 0.4286.

Al respecto, consideramos que el legislador presupone que en todos los casos elISR correlativo a los dividendos y utilidades contables será igual o menor que elISR a cargo de la sociedad de que se trate por ejercicio del 2014, puesto que, paradeterminar el monto a cancelar del saldo de la CUFIN se deberá considerar elimporte del ISR correlativo a los dividendos y utilidades pagado y no asíacreditado; tan es así que se prevé que, de ser mayor el importe a cancelar que elsaldo de la CUFIN existente al 1 de enero de 2014, el exceso se deberá cancelardel saldo de tal cuenta que se tenga en ejercicios futuros. Si bien en estos casosno aplicará la fracción II del propio artículo 10 de la LISR, no queda claro qué pasacuando el ISR a cargo del ejercicio 2014 sea menor que el ISR de los dividendos yutilidades contables pagado. Otra interpretación es que únicamente se ejerceráesta opción por aquellas controladas que estiman que el ISR a su cargo por el añodel 2014, será igual o mayor al ISR correlativo a los dividendos o utilidadescontables pagadas por las mismas.

Interpretamos que, en virtud de que las sociedades controladas que hayan pagadodividendos o utilidades contables se encuentran en distinta situación cada una deellas, esta opción podrá elegirse solo por algunas de ellas, por lo que no existeobligación de que se ejerza por todas.

c. Una vez que la controlada de que se trate, entere el ISR correlativo a losdividendos o utilidades contables (2014), la sociedad que hubiese percibido talesdividendos o utilidades contables podrá incrementar el saldo de su CUFIN con elimporte actualizado de tales conceptos.

d. Para ejercer esta opción, la sociedad controladora deberá presentar a más tardaren el mes de febrero de 2014 un aviso al SAT, indicando, entre otros, la razónsocial de cada una de las controladas que procederá al pago del ISR correlativo alos dividendos o utilidades contables.

Si bien esta adecuación es positiva, corrobora que a partir del 2014, de no pagar el ISRcorrelativo a los dividendos o utilidades contables no se podrá proceder a realizar elacreditamiento del multicitado ISR sobre dividendos y utilidades contables por parte de lacontroladora, así como por la controlada.

Pérdidas en venta de acciones

Se adiciona que para el cálculo del ISR diferido, a enterar con motivo de ladesconsolidación, por quienes no opten para tales efectos por la mecánica prevista en elartículo 71 de la actual Ley del ISR; que también se deberá considerar el monto de laspérdidas que provengan de la enajenación de acciones de la controladora, cuando dichaspérdidas hubieran sido restadas para determinar el resultado fiscal consolidado del


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ejercicio en el que se generaron y siempre que dichas pérdidas no hubieran podidodeducirse por la sociedad que las generó.

Conceptos especiales de consolidación a 2001

Respetando las reglas existentes en 2002, respecto del momento en el cual se tendríaque enterar el ISR correlativo a los conceptos especiales de consolidación existentes a2001 y que en 2002 se optó por mantenerlos diferidos; se precisa, contrario a la iniciativa,que el impuesto correlativo a estas partidas podrá ser pagado por la controladora hasta elmomento en el que efectivamente los bienes que dieron origen a tales conceptos seanenajenados a personas diferentes de las que integran el grupo de consolidación.

Eliminación de efecto por reversión de pérdidas corporativas a 2004

Con el objeto de evitar distorsiones, se precisa que los grupos que optaron por mantenerdiferido tanto la determinación, como el pago del ISR correlativo a la utilidad pordiferencial, entre otros del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal netaconsolidada, correspondiente a 2004; así como por los ejercicios de 2005 a 2007; estos,para el cálculo de la utilidad referida, podrán proceder a incrementar el registro de lacuenta de utilidad fiscal neta consolidada con el efecto de las pérdidas fiscalescorporativas a 2004 por las que ya se pagó, o está en proceso de pago, el ISR que les escorrelativo. Es decir, incrementar el saldo de tal registro con el 70 % de dichas pérdidasfiscales.

Régimen alterno para el cálculo del ISR diferido en la consolidación fiscal por losejercicios de 2008 a 2013

Se adiciona lo mencionado en la fracción XVII del artículo noveno transitorio, como unaopción para el cálculo del ISR diferido correlativo a los ejercicios fiscales del 2008 al 2013.El cual deberá enterarse con motivo de la eliminación de la consolidación fiscal(desconsolidación), el que los grupos que hayan optado por determinar el ISR diferido porlos ejercicios fiscales de 2005 a 2007 en términos de la mecánica prevista en el artículo71-A de la actual Ley (lo que excluye a los que eventualmente optaron por la mecánicaprevista en el artículo 71 de ese mismo ordenamiento), el que estos puedan calcular elISR diferido a enterar con motivo de tal desconsolidación siguiendo una mecánicasencilla, en atención a que los grupos que opten por ésta deberán:

a. Calcular el ISR diferido correlativo a los ejercicios fiscales de 2008 a 2013,conforme a la mecánica prevista en el actual artículo 71-A de la Ley del ISR yefectuar su entero en los términos previstos en el artículo 70-A (2014-2018). Esdecir, solo se están adelantando los plazos inicialmente previstos para el enterodel ISR diferido correlativo a tales ejercicios.

b. Por lo que respecta a los grupos que optaron por mantener diferido tanto ladeterminación como el pago del ISR correlativo a la utilidad por diferencial, entreotros, del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidadacorrespondiente a 2004, así como por los ejercicios de 2005 a 2007; la


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controladora deberá proceder a determinar el ISR correlativo a tal utilidad, para locual, de igual forma, y a efecto de evitar distorsiones, se precisa que se podráincrementar el registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada con el efectode las pérdidas fiscales corporativas a 2004 por las que ya se pagó, o está enproceso de pago, el ISR que les es correlativo; es decir, incrementar el saldo de talregistro con el 70 % de dichas pérdidas fiscales.

c. Determinar el impuesto al activo que con motivo de la desconsolidación se deberáenterar; según la mecánica prevista en la fracción III del artículo tercero transitoriode la ley del ISR de 2008 (restar del impuesto al activo consolidado que tengaderecho a recuperar la controladora el que, a su vez, tenga derecho la controladay, de ser menor el primero, enterar el diferencial).

Si bien esta mecánica alterna parece más simple que la propuesta por el Ejecutivo(fracción XV del artículo noveno transitorio), será necesario realizar una evaluacióncuidadosa de la misma, ya que, por ejemplo:

a. No sería aplicable la opción consistente en que sea la sociedad controlada quepagó los dividendos o utilidades contables, y no la controladora, la que realice elentero del ISR correlativo a tales conceptos, y proceder la misma a suacreditamiento contra el ISR a su cargo.

b. La mecánica prevista en el artículo 71-A de la Ley del ISR contienen ciertasdeficiencias, mismas que han sido aclaradas a la fecha, mediante reglasmisceláneas; las cuales, según la reforma propuesta, dejarán de estar en vigor el 1de enero de 2014, en la medida en que su contenido contravenga o se oponga a lopreceptuado en la nueva ley.

c. No queda claro si para el cálculo del ISR diferido con motivo de la consolidación,tampoco se considerarán los dividendos y utilidades contables previos a 1999, yaque: (i) la literalidad del artículo 78 de la Ley del ISR no distingue, y (ii) si bien laCámara de Diputados precisó que tales dividendos o utilidades no debenconsiderarse para el cálculo del ISR diferido a enterar con motivo de ladesconsolidación, tal precisión solo se contiene en la mecánica propuesta por elEjecutivo (fracción XV del artículo noveno transitorio). Lo lógico y procedente esque tampoco bajo esta mecánica alterna se deban considerar los multicitadosdividendos o utilidades previos a 1999, aunque sería deseable se aclare.

Opción para el entero del IMPAC a cubrir con motivo de la desconsolidación

Se establece que el IMPAC que proceda enterar con motivo de la desconsolidacióntambién se podrá cubrir bajo el esquena de cinco anualidades, en los porcentajes quecorresponda a cada una de ellas, según se establece en las fracciones I a V del artículo70-A de la Ley del ISR.

Del Régimen Opcional para Grupo de Sociedades, 2014


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La Cámara de Diputados realizó insignificantes adecuaciones al esquema propuesto porel Ejecutivo Federal, mismo que no es un régimen de consolidación fiscal como loconocemos hasta el día de hoy, o lo poco que de éste sobrevive a 2013, puesto que,entre otros:

a. Se requiere tener el 80 % o más de las acciones con derecho a voto de lassociedades integradas (controladas).

b. Cada empresa paga directamente su impuesto.

c. Ya no existen una cuenta de utilidad fiscal neta consolidada.

d. El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta de cada empresa del grupo ya no seincrementará con la UFIN de cada ejercicio, si no con el importe de ésta en lamedida y monto en que el ISR correlativo a la utilidad fiscal efectivamente se cubraal SAT.

e. Los dividendos o utilidades contables que se distribuyan entre empresas del grupose encuentran sujetos al pago del ISR, en el ejercicio en que estos se paguen.

f. Ya no existe una declaración anual de consolidación fiscal.

g. Para determinar el costo fiscal de las acciones emitidas por la sociedadintegradora (controladora), será necesario que las empresas integradas(controladas) paguen previamente a ésta los dividendos o utilidades que procedan,a efecto de que las utilidades fiscales generadas por las empresas del grupo queya pagaron ISR (diferencial de saldos de CUFIN), se vean reflejadas en ladeterminación del costo fiscal de las acciones emitidas por la sociedadintegradora. Lo mismo sucede con el costo fiscal de acciones de las integradas,puesto que mientras no enteren el ISR diferido, la UFIN correlativa al impuestodiferido no se reconocerá en el saldo de la CUFIN y éste en el de la determinacióndel costo fiscal de sus acciones.

Así las cosas, el esquema de integración que se propone, si bien, como se señaló, no esun régimen de consolidación como se conoce al día de hoy, este, en esencia, permite queel grupo, económicamente hablando, siga aprovechando las pérdidas fiscales en queincurran en el ejercicio de que se trate las empresas que lo integran, puesto que en lafórmula que se propone para que cada sociedad determine en lo individual el ISR a sucargo reconoce, indirectamente, las pérdidas sufridas por las empresas del grupo.

En otras palabras, el ISR que se podrá diferir con motivo de este nuevo régimen optativoserá el que derive de multiplicar las pérdidas fiscales sufridas por las empresas del grupoen el año de que se trate, por la tasa del ISR corporativo; claro, en la participaciónintegrable (participación accionaria promedio por día que corresponda al ejercicio de quese trate) y hasta por el monto del ISR que se habría causado por las empresas del grupode no consolidar (en la participación integrable). El diferencial así determinado será el ISRdiferido.


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El ISR diferido se deberá enterar, actualizado, cuatro años después del mes en el que sehabría enterado de no optar por el régimen de integración, o antes, si es que previo a talplazo:

a. El grupo que opta, incumple obligaciones o deja de satisfacer requisitos parapoder seguir en el régimen.

b. La integrada de que se trate: se fusiona, se escinde o está en uno de lossupuestos para ya no poder ser considerada como sociedad integrada, porejemplo, que entre en liquidación. En este caso, solo se debe enterar el ISRdiferido que la integrada de que se trate difirió.

Si bien este nuevo esquema es sencillo, será necesario esperar reglas o reformas queprocedan lograr que el mismo sea neutral; lo que se recrudece por el hecho de que laCámara de Diputados está proponiendo modificar el esquema planteado por el EjecutivoFederal, relativo a que las empresas estarían obligadas a causar como impuesto propioun 10 % de ISR por los dividendos o utilidades que pagaran a favor de residentes en elextranjero o personas físicas residentes en México.

Dicha Cámara propone sustituir tal mecánica por la de una retención del 10 %, cuando losbeneficiarios sean las citadas personas; así mismo, aclara que las utilidades acumuladasa 2013 no serán materia de dicha retención; para lo cual, se considerarán como tales, elsaldo de la cuenta de utilidad fiscal neta existente al 31 de diciembre de 2013. Por ello, aefecto de poder identificar las utilidades generadas hasta 2013 y a partir de 2014 (que noson las financieras), se establece la obligación de llevar una cuenta de utilidad fiscal neta,adicional, la cual se integrará con los resultados que correspondan a partir de 2014. Enlos párrafos siguientes se describen algunos temas que consideramos merecen serrevisados.

Debido a que la integrada únicamente incrementará el saldo de su cuenta de CUFIN, conla UFIN del ejercicio de que se trate en el monto y medida en que se haya efectivamentepagado el ISR correlativo a las utilidades que son base de dicha UFIN, ello podrá generarque la integrada esté en presencia del pago de un ISR por dividendos o utilidadescontables, si es que dentro del plazo de los cuatro años para el entero del ISR diferidodecide pagar un dividendo o utilidad; aunado a ello, el acreditamiento del ISR sobredividendos contables que se establece en el artículo 10 de la Ley del ISR que se proponesolo permite que dicho ISR sea acreditado contra el ISR corporativo, pero no contra el ISRdiferido.

Como ya se indicó, el incremento al saldo de la CUFIN procederá en el monto y medidaen que el ISR correlativo a las utilidades base de la UFIN sea efectivamente enterado alSAT, lo que implica el problema de, literalmente, no poder reconocer el incremento delsaldo de la CUFIN con la UFIN cuyo ISR correlativo será enterado por la fusionante oescindente, puesto que el ISR diferido se deberá pagar al mes siguiente de que hayanocurrido la fusión o de que haya surtido efectos la escisión, siendo que es el saldoexistente a la fecha de fusión o escisión el que se transfiere con motivo de tales eventos.


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Sistema Financiero

Instituciones de crédito

A partir del 1 de enero de 2014 las instituciones de crédito no podrán deducir las pérdidaspor créditos incobrables, que provengan de la creación o incremento de las reservaspreventivas globales que hayan sido deducidas de conformidad con la Ley del ImpuestoSobre la Renta que estará en vigor hasta el 31 de diciembre de 2013.

Considerando lo anterior, las instituciones de crédito solo podrán deducir las cuentasincobrables cuando se consuma el plazo de prescripción o antes si fuera notoria laimposibilidad práctica de cobro en términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Lareforma aprobada por la Cámara de Diputados contempla que se considera que existenotoria imposibilidad práctica de cobro en la cartera de créditos, cuando dicha cartera seacastigada de conformidad con las disposiciones establecidas por la Comisión NacionalBancaria y de Valores.

No obstante lo anterior, mediante disposición transitoria, se establece un procedimientomediante el cual las instituciones de crédito deberán determinar un ingreso acumulable,en caso de que el saldo acumulado de las reservas preventivas globales por las que seejerció la opción de deducción en términos de la Ley del Impuesto Sobre la Rentaactualmente en vigor, sea menor que el saldo acumulado actualizado al cierre del ejercicioinmediato anterior. Para este cálculo no deberán considerarse las disminucionesaplicadas contra las reservas por castigos que ordene o autorice la Comisión NacionalBancaria y de Valores.

Mediante disposición transitoria, se permite a las instituciones de crédito que al 31 dediciembre de 2013 tengan excedentes de reservas preventivas globales pendientes poraplicar, deducirlas en cada ejercicio siempre que el monto de las pérdidas por créditosincobrables en el ejercicio que correspondan sean menores al 2.5 % del saldo promedioanual de la cartera de créditos del ejercicio de que se trate. La cantidad que podrá serdeducida será la que resulte de disminuir el monto de las perdidas por créditosincobrables deducidas en el ejercicio del 2.5 % del saldo promedio annual de la cartera decréditos del ejercicio.

Una vez deducido el total de los excedentes mencionados en el párrafo anterior, lasinstituciones de crédito podrán deducir además de los créditos incobrables en términos dela Ley del Impuesto Sobre la Renta, el monto de las quitas, condonaciones, bonificacionesy descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por los que sedevenguen intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas originadas por la ventaque realicen de dicha cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago.

Aseguradoras y afianzadoras


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Tratándose de las instituciones de seguros, contrario a lo que se había propuesto por elEjecutivo Federal, las mismas podrán continuar deduciendo para efectos del impuestosobre la renta la creación o incremento de las reservas de riesgos en curso, porobligaciones pendientes de cumplir por siniestros y por vencimientos, así como de lasreservas de riesgos catastróficos, en los mismos términos contenidos al día de hoy en laLey del Impuesto Sobre la Renta.

Asimismo, las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros depensiones, podrán continuar deduciendo la creación o el incremento de la reservamatemática especial vinculada con dichos seguros, así como las otras reservas previstasen la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros cuando secumpla con los requisitos respectivos.

Por otra parte, las instituciones de fianzas también podrán continuar deduciendo lacreación o incremento de las reservas de fianzas en vigor y de contingencia, en losmismos términos contenidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta actualmente en vigor.

Personas morales con fines no lucrativos

Entidades de enseñanza y con fines deportivos

Las entidades educativas (excepto las donatarias autorizadas), tributarán conforme alRégimen General de Personas Morales (título II) de la LISR Desafortunadamente lassociedades con fines deportivos, al menos en este momento dentro del procesolegislativo y tomando en consideración lo publicado en la gaceta parlamentaria, deberántributar dentro del título II de la Ley del ISR a partir del 1 de Enero de 2014.

Incorporación al Régimen de Título III

Se adicionan al Régimen de Personas Morales con Fines no Lucrativos a lasinstituciones que promuevan asuntos en materia de: seguridad ciudadana; interéspúblico; apoyo a indígenas; equidad de género; atención a grupos con discapacidad;protección del medio ambiente; cultura; educación; arte y ciencia; protección y defensade derechos de consumidores, entre otros.

Ampliación de actividades realizadas por una donataria autorizada

Se amplían las actividades que pueden realizar las donatarias autorizadas, enespecífico, aquellas que influyan en la legislación siempre y cuando no seanremuneradas, no se realicen a favor de quienes les hayan otorgado donativos yentreguen la información requerida al SAT.

Ingresos por enajenación de acciones de sociedades de inversión en instrumentos dedeuda o de las sociedades de inversión de renta variable obtenidos por personas físicas

Se establece la mecánica aplicable para las enajenaciones de acciones de sociedades


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de inversión de renta variable cuyo objeto sea la adquisición y venta de activos objetode inversión con recursos provenientes de la colocación de las acciones representativasde su capital social entre el gran público inversionista y para aquellas que representenotros activos además de los señalados en el artículo 129 de la Ley del ISR.Se aclara que en el caso de pérdidas generadas por este concepto, únicamente sepodrán disminuir contra ingresos de esta misma naturaleza en el ejercicio o en los 10siguientes.

Disposiciones transitorias – remanente distribuible

Las entidades educativas (que no sean donatarias autorizadas) y sociedades con finesdeportivo tributarán conforme título II; no obstante, deberán determinar remanentedistribuible generado con anterioridad y sus socios lo acumularán una vez que loreciban en efectivo o bienes.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras

Se elimina el régimen simplificado y se sustituye por un régimen aplicable al sector primario, cuyas características principales son las siguientes:

Contribuyentes obligados

a. Las personas morales y personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras estánobligadas a tributar en este nuevo régimen.

b. Se incorporan a este régimen las Sociedades Cooperativas de Producción que se dediquen exclusivamente a las actividades primarias; estecambio obedece a la eliminación del Capítulo VII-A de la ley vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 (De las Sociedades Cooperativas deProducción).

c. Se incorporan a las personas físicas que realicen actividades relacionadas con el sector primario en copropiedad y opten por tributar por conductode personas morales en los términos de este régimen, estableciéndose que dicha persona moral será quien cumpla con las obligaciones fiscales yserá considerada como representante común.

d. No forman parte este régimen las empresas dedicadas al autotransporte de carga o pasajeros.

e. No forman parte de este régimen las empresas que tributen conforme al nuevo Régimen de Integración fiscal.

Base y tasa de impuesto

a. Se mantiene la determinación del impuesto sobre la renta conforme al esquema de flujo de efectivo, pero se homologa la tasa de ISR del sectorprimario con la del régimen general.

b. Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a las actividades primarias, y cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de 423veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica (SMGAG), al impuesto sobre la renta que determinen, podrán aplicar la siguiente reducción:o Personas Físicas 40 %, de tal manera que la tasa máxima será del 21 %


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o Personas Morales 30 % , resultando una tasa del 21 %

c. Se mantiene la exención para las personas físicas, equivalente a 40 veces el SMGAG y el de personas morales de 20 veces SMGAG, sin excederde 200 veces el salario mínimo del DF.

d. Se aclara que en el caso de las personas morales, podrán adicionar a la CUFIN, la utilidad relativa a los ingresos exentos descritos en el párrafoanterior, multiplicando el citado importe por el coeficiente de utilidad


a. Se elimina la disposición que permite a los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades primarias, poder disminuir de su utilidadfiscal, la adquisición de tierra destinada a dichos fines.

b. Se faculta al SAT para otorgar facilidades administrativas a los contribuyentes del régimen de las actividades primarias, estableciéndose quedichas facilidades administrativas, por concepto de mano de obra, alimentación de ganado y gastos menores no podrán exceder del 10 % de losingresos propios del contribuyente, con un límite de $800,000.00.

c. Aun cuando desaparece el Régimen Simplificado para los contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte, se precisa que el SAT podráemitir facilidades administrativas para ellos, que no podrán exceder 4 % de sus ingresos. Dicha facilidad procederá cuando se efectúe unaretención por concepto de ISR, equivalente al 17 %.

d. Cabe destacar que las disposiciones que se aprueban, no contemplan aspectos relacionados con la salida del régimen simplificado para aquelloscontribuyentes que tributaban en dicho régimen y que a partir del 1 de enero de 2014 deban hacerlo conforme a las reglas generales del Título II.Estos temas son, entre otros, relativos a inventarios, cuentas por cobrar y pérdidas fiscales.

CAMBIOS FINALES:

Se aprobó deducir como gastos del ejercicio, las erogaciones realizadas para la adquisición deactivos fijos, gastos y cargos diferidos. Asimismo, se obliga a los contribuyentes de este sector ainscribirse al RFC

Impuesto sobre la renta de personas físicas

Procedimiento de discrepancia fiscal

Con el fin de reforzar las medidas contra la informalidad, se propone modificar el esquemade presunción de ingresos a través del llamado procedimiento de discrepancia fiscal, en elcual se describen los escenarios en que se daría un evento de presunción anteerogaciones que sean superiores a los ingresos declarados. Se aumenta el alcance de loque puede considerarse como erogaciones, destacando lo siguiente:

Se adiciona bajo el concepto de erogaciones, los depósitos en tarjetas de crédito.


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Se presumen como ingresos las erogaciones, cuando las personas físicas noestén inscritas en el RFC; cuando estando inscritas no presenten declaracionesestando obligadas a ello y cuando aun presentando declaración declaran ingresosmenores a las erogaciones.

Los ingresos presuntos, netos de los declarados, se consideran omitidos por laactividad preponderante y el SAT tendrá la facultad de utilizar cualquierinformación que obre en su poder, incluyendo la proporcionada por “terceros” paraconocer el monto de las erogaciones.

El procedimiento de revisión se desarrollaría de la siguiente manera:

a. Notificarán al contribuyente el monto de las erogaciones detectadas, la informaciónque se utilizó para conocerlas, así como el medio por el cual se obtuvo dichainformación y la discrepancia resultante.

b. El contribuyente contará con 20 días para desvirtuar la discrepancia, y lasautoridades fiscales tendrán la facultad de requerir por una sola vez información odocumentación adicional.

c. Si se acredita la discrepancia, se presumirá ingreso gravado y se formulará laliquidación respectiva, aplicando la tarifa anual al resultado obtenido.

d. En el caso de que el contribuyente no se encuentre inscrito al RFC, lasautoridades tendrán la facultad de inscribirlo, bajo el capítulo de ingresos poractividades empresariales y profesionales.

Ingresos exentos

1.- Casa habitación

Se elimina la exención de ingresos por enajenación de casa habitación, cuando elenajenante demostraba haber residido en ella durante los cinco años inmediatosanteriores a la fecha de enajenación. No obstante los contribuyentes que enajenen suvivienda todavía podrán gozar de una exención en caso de obtener una ganancia enaquellos casos en que el valor de la propiedad no exceda de 700,000 unidades deinversión (UDIS), aproximadamente $ 3´500,000.00. Por el excedente se pagará elimpuesto por la ganancia, el cual se determinará en proporción a la parte no exenta.

2.- Enajenación de derechos parcelarios

Se adicionan requisitos para tener acceso a la exención, incluyendo que la enajenacióndeberá realizarse ante fedatario público, y que el enajenante debe acreditar ser el titularde los derechos parcelarios o comuneros; así como su calidad de ejidatario, mediante lostítulos a que hace referencia la Ley Agraria. En caso contrario, el fedatario públicocalculará y enterará el impuesto correspondiente.


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3.- Enajenación de acciones en bolsa

Se elimina la exención de la ganancia en enajenación de acciones que se otorgaba paralos accionistas que no tuvieran el control de la emisora o que teniéndolo no lasenajenaban en un periodo de 24 meses.

En lugar de la exención, ahora se establece un impuesto del 10 % a las gananciasobtenidas en bolsa de valores. No obstante este nuevo impuesto, que se calcula demanera cedular no aplica para todas las ganancias obtenidas por venta de acciones, yaque bajo este nuevo procedimiento no se contemplan por ejemplo las ventas que realicenlos accionistas originales, por no haberlas adquirido en bolsa, con lo cual se confirma elcriterio actual del SAT, en el sentido de que solo aplica a los que adquieran y vendan enbolsa de valores, además de otros requisitos.

Este nuevo tratamiento especial aplica, entre otros, a las ganancias obtenidas de: (i)acciones emitidas por sociedades mexicanas o títulos que las representen, cuando suenajenación se realice en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) o el Mercado Mexicano deDerivados (MMD) y; (ii) acciones de sociedades extranjeras que coticen en la BMV oMMD.

Asimismo, dentro de las características de este nuevo esquema se encuentran las queenumeramos a continuación:

La ganancia o pérdida se determinará por sociedad emisora, comparando el preciode venta (disminuido con las comisiones pagadas por su enajenación) contra elcosto promedio de adquisición, (adicionado con las comisiones pagadas para suadquisición).

El costo de adquisición y la pérdida que en su caso se obtenga se actualizarán porinflación.

El impuesto se calculará por ejercicio, sumando o restando, según corresponda,las ganancias o pérdidas que deriven de cada sociedad emisora.

Cabe señalar que para efectos de la determinación del costo fiscal, a través dedisposiciones transitorias, se propone la opción de calcular el costo de adquisición con elvalor promedio de adquisición de los últimos 22 precios de cierre de dichas acciones, o ensu defecto el de los últimos seis meses si estos son inhabituales a los 22 últimos preciosde cierre.

4.-Sector primario

Se elimina la exención a los ingresos provenientes de actividades agrícolas, ganaderas,silvícolas o pesqueras.

Ingresos por sueldos y salarios


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Se elimina la obligación de presentar la declaración informativa de sueldos y salarios, estocon el objeto de simplificación fiscal y en concordancia con la información electrónica conla que ya contará el SAT derivado de las modificaciones al Código Fiscal.

Ingresos por actividades empresariales y profesionales

1.- Régimen de incorporación fiscal

Como parte del proceso de eliminación de regímenes especiales y del esfuerzo porincrementar la base de contribuyentes, se elimina el Régimen Intermedio y el dePequeños Contribuyentes y ahora se establece este nuevo régimen el cual entre otrostiene las siguientes peculiaridades:

Es opcional para actividades empresariales, enajenación o prestación de servicios.

Tiene un límite de $ 2´000,000.00.

Procede para servicios que no requieran título profesional.

No es aplicable para socios, accionistas o integrantes de personas morales;actividades relacionadas con negocios inmobiliarios (incluyendo financieros), salvoque sean de promoción de casa habitación y quienes obtengan ingresos porcomisión, mediación y representación (entre otros); salvo que no excedan el 30 %.

2.- Régimen de pago gradual por un máximo de seis años

Con el objetivo de incentivar a los contribuyentes que viven en la economía informal, sepropone concederles algunos alicientes, como los siguientes: en el primer año se les dauna reducción del ISR al 100 %; en los cinco años subsecuentes se proponenreducciones escalonadas de la tasa, para que al séptimo año se incorporen plenamente alRégimen de Actividades Empresariales y Servicios Profesionales.

ULTIMOS CAMBIOS:El plazo durante el cual se podrá permanecer en este régimen será de 10 y no de 6 añoscomo originalmente se había planteado

3.- Pago del impuesto bimestral y definitivo

La falta de presentación de la declaración bimestral por dos veces consecutivas, o encinco ocasiones, durante los seis años que dure el régimen, dará pie a que elcontribuyente quede fuera del régimen opcional.

4.- Facilidades a contribuyentes de zonas rurales

Con la finalidad de proteger a contribuyentes radicados en zonas menos favorecidas, seplantea la posibilidad de eximirlos de pagar erogaciones a través del sistema financiero,


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presentar declaraciones y registrar operaciones en internet o medios electrónicos, cuandosu domicilio fiscal esté en poblaciones o zonas rurales.

Ingresos por intereses

Quedan sin efectos las modificaciones establecidas en la Ley de Ingresos para 2013,vigentes a partir del 1 de enero de 2014, dejando el texto como lo prevé la ley vigente, sincambio alguno.

Ingresos por dividendos

1.- Dividendos de sociedades residentes en México

Los dividendos recibidos de sociedades residentes en México siguen siendo acumulablespara las personas físicas residentes en México, con la posibilidad de acreditar el impuestopagado por la sociedad. No obstante, en virtud de que la tasa máxima de ISR ahora esdel 35 %, el accionista deberá pagar el diferencial que le corresponda.

Adicionalmente, se establece un impuesto del 10 % a cargo de las personas físicasresidentes en México, que será retenido por la persona moral que distribuya el dividendo yque se considerará como pago definitivo.

En virtud de lo anterior la tasa efectiva de ISR en el caso de dividendos provenientes deMéxico podría llegar al 42 %.

2.- Dividendos provenientes de residentes en el extranjero

Los dividendos recibidos por personas físicas de sociedades extranjeras continúan siendoacumulables, con la diferencia de que ahora estarán sujetas a un ISR cuya tasa máximaes del 35 % y a un impuesto adicional del 10 %, con lo que la tasa efectiva de impuestopodría ser de hasta el 45 %.

Otros intereses o ganancias derivadas de fluctuaciones cambiarias

Quedan sin efectos las modificaciones establecidas en la Ley de Ingresos para 2013vigentes a partir del 1 de enero de 2014, dejando el texto como la ley vigente, sin cambioalguno.

Tarifa anual de personas físicas

Se aumenta en cuatro estratos la tarifa anual de personas físicas, para incluir una tasa del31 % para los que ganan más de $500,000 y hasta $750,000; 32 % para los que gananmás de $750,000.00 y hasta 1´000,000.00; 34 % para los que ganan más de$1´000,000.00 y hasta 3´000,000.00 y de 35 % para los que ganan más de$3´000,000.00.

Deducciones personales


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Se mantienen los mismos conceptos de deducciones personales, pero con las siguienteslimitaciones, todas ellas importantes:

Los pagos de honorarios médicos y dentales, gastos hospitalarios, así comotransporte escolar, deben realizarse a través del sistema financiero para serdeducibles.

Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditoshipotecarios, destinados a la adquisición de casa habitación, siempre que el montototal de los créditos contratados por el inmueble no exceda de 250,000 UDIS(aproximadamente $1´250,000.00) en lugar de 1´500,000 UDIS que se contemplanen 2013.

El total de deducciones personales (excepto donativos) estará sujeta al tope decuatro salarios mínimos anuales (aproximadamente 93,250 pesos) o del 10 % deltotal de ingresos del contribuyente, lo que sea menor (sin considerar para lalimitante los donativos deducibles).

Subsidio para el empleo

Se incorpora a través de disposiciones transitorias la aplicación del subsidio para elempleo a los contribuyentes que perciban ingresos por la prestación de serviciospersonales subordinados excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad,retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, cumpliendo con los requisitos queen las mismas se mencionan.

Aplicación de Convenios Internacionales para evitar la doble imposición

En materia de aplicación de Convenios, la Cámara de Diputados aceptó la propuestaenviada por el ejecutivo, que esencialmente contiene dos cambios relevantes a saber:

Operaciones entre partes relacionadas

Tratándose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podránsolicitar a los residentes en el extranjero que acrediten la existencia de una dobletributación jurídica. La norma como tal tiene una mala redacción y su contexto y aplicaciónno es claro sobre cómo podrá realizar este requerimiento la administración tributaria, conla consecuente inseguridad jurídica entre los contribuyentes que aplican las disposicionesde los Convenios para evitar la doble tributación, que ha celebrado México con diversospaíses.

En efecto, la norma va dirigida a la facultad que tendrá la administración Tributaria derequerir, respecto del residente en el extranjero, no del residente en México queeventualmente hace los pagos y aplica directamente las disposiciones del Convenio. No


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queda claro, como la administración tributaria podrá ejercer las facultadesextraterritoriales para requerir al residente en el extranjero.

Adicionalmente, no establece con claridad, cuál es la consecuencia de que el residente enel extranjero no proporcione la información solicitada y mucho menos si aun cuando laproporcione no se encuentre en el supuesto de estar doblemente gravado, jurídicamente.De la norma no se desprendería (como si sucede en el primer párrafo del mismo artículorespecto de otras obligaciones) una consecuencia necesaria entre el incumplimiento deesta obligación y el estar impedido a utilizar los Convenios de doble tributación y muchomenos que esa obligación que fuese trasladable al sujeto retenedor, cuando sea el casode que la contribución se paga vía retención.

No obstante lo anterior, es advertible la intención de querer limitar de alguna forma laaplicación de los Convenios y precisamente por eso es aconsejable revisar los pagos quese hacen a partes relacionadas, respecto de los cuales se aplican los beneficios de algúnconvenio de doble tributación.

Eliminación del requisito de registro y adición de nuevos requisitos

En concordancia con la eliminación del registro de bancos extranjeros, se elimina elrequisito de que para aplicar los beneficios de los Convenios se cumplan con lasobligaciones de registro. En este orden de ideas, la norma aparenta condicionar laaplicación de los Convenios Internacionales a una obligación informativa, la prevista en elartículo 32-H del Código Fiscal de la Federación o en su caso la presentación deldictamen fiscal (opcional) prevista en el artículo 32-A del mismo Código.

No obstante se trata de obligaciones formales y no sustantivas, su incumplimientopretendidamente busca que sean inaplicables los Convenios Internacionales, lo cual esmuy cuestionable desde la perspectiva de que los Convenios contienen normas quejerárquicamente se encuentran por encima de la ley doméstica y además porque lasmencionadas obligaciones son genéricas y no específicas de la aplicación de losConvenios.

La doctrina internacional es consistente en que las legislaciones domésticas (y muchospaíses lo han hecho) pueden establecer requerimientos formales para la aplicación directade los Convenios, cuyo incumplimiento permite ejercer los Convenios de forma indirecta,esto es vía devolución, sin embargo lo pretendido en la reforma es la imposibilidad deaplicar el Convenio, lo cual podría ser excesivo y no acorde a los compromisos hechospor México en el contexto de la celebración de los mencionados Convenios.

Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero

Los cambios más relevantes respecto a este tema son los siguientes:

Impuestos pagados de fuente de riqueza ubicada en el extranjero


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Tratándose del impuesto sobre la renta que los residentes en México hayan pagado en elextranjero, por ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero (Impuesto Directo),el mismo podrá seguir siendo acreditable contra el impuesto sobre la renta en México,siempre y cuando se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago de dichoimpuesto.

Con respecto al tope de acreditamiento, la propuesta incluye una limitante relacionadacon tomar dicho acreditamiento por cada país o territorio del que provengan los ingresosde fuente de riqueza en el extranjero, es decir, haciendo un régimen cedular delacreditamiento directo por cada país y/o jurisdicción del que emanen los ingresos defuente de riqueza del extranjero.

Con este cambio se evitaría ceder recaudación indirectamente a otros países ojurisdicciones, por la cantidad de impuesto extranjero que exceda el impuesto generadoen México. Con respecto a lo anterior, la norma relacionada con el límite delacreditamiento no aclara la forma de asignación de aquellas deducciones que realice elresidente en México, con ingresos de fuente de riqueza de diversos países, por lo queexistiría una incertidumbre jurídica al respecto.

Con respecto a este acreditamiento, la propuesta aclara la forma de convertir el impuestopagado en el extranjero que pueda acreditarse, utilizando el tipo de cambio promediomensual de los tipos de cambio diarios publicados en el Diario Oficial de la Federación enel mes del calendario en el que se pague el impuesto en el extranjero, mediante retencióno entero.

Por último, se establece que en el caso que el ingreso de fuente de riqueza en elextranjero sea atribuible a un establecimiento permanente en México de un residente enel extranjero, se podrá llevar a cabo el acreditamiento aquí mencionado en la medida enque dichos ingresos hayan sido sujetos a retención.

Ingresos por dividendos o utilidades

Con respecto a los ingresos por dividendos o utilidades que reciban personas moralesresidentes en México, los cuales sean distribuidos por sociedades residentes en elextranjero a primer o segundo nivel, las reglas relacionadas con la determinación delmonto proporcional del impuesto pagado por dichas sociedades correspondiente aldividendo o utilidad percibido por la persona moral en México, el cual sería acreditable enMéxico (Impuesto Indirecto), también sufrieron cambios relevantes.

La inclusión de fórmulas específicas para la determinación de dicho monto proporcional,brinda certeza a los contribuyentes para la determinación del mismo, ya que con laredacción actual, existían diversas interpretaciones al respecto. Al igual que la inclusiónde las fórmulas para la determinación del monto proporcional acreditable, se incluyó otrapara la determinación del límite sobre el mismo, aclarando su determinación yestableciendo que en caso de haber un impuesto pagado en el extranjero por un residenteen México, el cual está relacionado con un dividendo o utilidad que es recibido de unasociedad residente en el extranjero (explicado en el primer apartado del presente), el


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mismo deberá ser disminuido dentro de la determinación del límite de acreditamiento delimpuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero en primer y segundo nivelcorporativo , estableciendo que tanto la suma del crédito relacionado con el ImpuestoDirecto y el relacionado con el Impuesto Indirecto no excede el impuesto sobre la rentamexicano.

Para la determinación del monto proporcional del impuesto acreditable, así como sulímite, estos se deberán calcular por cada ejercicio fiscal del cual provengan losdividendos o utilidades distribuidos, entendiendo así que el cálculo se hará por capas deutilidades, para lo cual, el residente en México deberá llevar un registro que permitaidentificar el ejercicio al cual corresponden dichos dividendos o utilidades distribuidos porla sociedad residente en el extranjero y en caso de no poder identificarlas, seconsiderarán que las primeras utilidades generadas serán las primeras utilidadesdistribuidas (PEPS).

En caso que el residente en México incumpla con lo anterior, no podrá acreditar elImpuesto Indirecto aquí mencionado, situación que generaría una inseguridad jurídica alos residentes en México que opten por llevar a cabo el presente acreditamiento, ya que alno existir un régimen transitorio y reglas más claras al respecto, se podrá caer ensituaciones de incumplimiento y por consiguiente de perder el derecho al acreditamientomencionado. Esperamos que esta situación sea detectada y corregida en lo que resta deeste periodo legislativo.

Por último, al igual que en el acreditamiento del Impuesto Directo, con respecto alImpuesto Indirecto, la propuesta establece la forma de convertir el monto proporcional delimpuesto corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero(bien sea a primer o segundo nivel) que distribuyó dividendos, utilizando el último tipo decambio publicado en el Diario Oficial de la Federación, con anterioridad al último día delejercicio al que corresponda la utilidad a cargo a la cual se pague el dividendo o utilidadpercibido por el residente en México.

Con respecto a lo anterior, esto podría generar una enorme disparidad entre loselementos del propio acreditamiento, ya que este último se determinará con un tipo decambio histórico del ejercicio del cual provengan las utilidades, mientras que el ingresoacumulable relacionado para el residente en México que reciba los dividendos o utilidadeslo llevará a cabo al tipo de cambio actual al ejercicio en que lo reciba, generando así unaposible distorsión.

Naturaleza del impuesto pagado en el extranjero

El artículo intenta establecer lo que se debe considerar cuando un impuesto pagado en elextranjero tiene la naturaleza de impuesto sobre la renta; estableciendo que para talesefectos, es cuando se cumplan con reglas generales que expida el Servicio deAdministración Tributaria.Es importante destacar que si bien es cierto se logró un pequeño avance al establecersefórmulas para una mayor claridad en la determinación del impuesto acreditable, aún faltanaspectos por precisar, entre otros tenemos, la falta de definición de lo que debe


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entenderse por fuente de riqueza en el extranjero, la posibilidad de que pueda existir unacreditamiento a un nivel distinto del segundo nivel corporativo, etc.

Ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero

Los principales cambios en esta materia son los siguientes.

Residentes en el extranjero

Incremento de tasas

La tasa del impuesto sobre la renta en varios artículos, se incrementa al 35 %, por lareferencia en estos artículos a la tasa máxima de personas físicas. El aumento en tasaafecta los ingresos: por enajenación de acciones, tiempo compartido y enajenación deinmuebles entre otros.

Enajenación de acciones

Similar al cambio propuesto para personas físicas residentes en México, el dictamenpropone eliminar la exención para la enajenación de acciones por bolsas de valores porresidentes en el extranjero. La tasa que aplicará es el 10 % sobre la ganancia provenientede la enajenación, (actualmente 5 % sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, enel caso de enajenaciones por bolsas de valores que no califican para la exención). Paraefectos de pago del impuesto, el intermediario de mercado de valores efectuará laretención y entero del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el quese efectúa la enajenación.

También se elimina la exención para “enajenaciones que se realicen” medianteoperaciones financieras derivadas de capital o a índices accionarios que representan a lascitadas acciones, referidas a acciones colocadas en bolsas de valores, en cuyo casoaplicará la misma tasa del 10 %.

No se estará obligado al pago del impuesto por la enajenación cuando el contribuyentesea residente en un país con el que se tenga en vigor un tratado para evitar la dobleimposición. Para estos efectos, se establece la obligación de que el contribuyenteresidente en el extranjero entregue al intermediario un escrito bajo protesta de decirverdad, en el que señale que es residente para efectos del tratado debiendo tambiénproporcionar su número de registro o identificación fiscal emitida por autoridad fiscalcompetente, en caso contrario, el intermediario procedería a efectuar la retencióncorrespondiente. No se hace mención expresa al hecho de que si el residente en elextranjero cuenta con un certificado de residencia fiscal emitido por la autoridad fiscal, esehecho también sería suficiente para que no proceda la retención.

Se mantiene la posibilidad de presentar dictamen fiscal por las operaciones en las que sedesee tributar sobre la ganancia y siempre y cuando el residente en el extranjero tengarepresentante legal en el país.


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Para efectos de la determinación del costo fiscal, a través de disposiciones transitorias, sepropone la opción de calcular el costo de adquisición con el valor promedio de adquisiciónde los últimos 22 precios de cierre de dichas acciones, o en su defecto el de los últimosseis meses si estos son inhabituales a los 22 últimos precios de cierre.

Ingresos por intereses y ganancias de capital

En el caso de ingresos por concepto de intereses, ganancias de capital, así como elotorgamiento del uso o goce temporal de terrenos y construcciones por fondos depensiones y jubilaciones exentos, se propone ampliar el requisito del plazo mínimo de usoy goce de los terrenos y construcciones (antes de su enajenación) de un año a cuatro,para que este plazo esté en línea con los requisitos para fideicomisos inmobiliarios.

La misma disposición actualmente establece que está exenta la enajenación de accionespor los fondos de pensiones, en el caso en que participan como accionistas en personasmorales, cuyos ingresos totales provengan al menos en 90 % exclusivamente de laenajenación o del otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos y construcciones. Eldictamen propone excluir de los ingresos totales, el ajuste anual de inflación acumulable yla ganancia cambiaria que deriven exclusivamente de las deudas contratadas para laadquisición o para obtener ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal deterrenos y construcciones. Esta disposición actualmente se encuentra dentro de la Ley deIngresos de la Federación.

Con el propósito de brindar mayor certeza jurídica para los contribuyentes, el dictamenpropone incluir en forma expresa en la Ley algunas reglas que actualmente se encuentranen la Resolución Miscelánea y la Ley de Ingresos, incluyendo la exención del ISR paratoda operación financiera, en la cual alguna parte de la operación del SWAP estéreferenciada a la TIIE o a ciertos otros títulos de crédito emitido, así como la no aplicaciónde retención en el caso de la enajenación y adquisición de los bienes a que refiere elartículo 15-B del Código Fiscal de la Federación, en el caso en el que dicha enajenaciónno esté condicionada a la productividad, uso o disposición ulterior de dichos bienes oderechos.

En el caso de uso o goce temporal de bienes muebles, para mayor certeza jurídica, seaplicará en forma expresa la tasa del 5 % a remolques o semirremolques, que seanimportados de manera temporal.

A través de disposición de vigencia temporal, para el año 2014 se extiende la aplicaciónde la tasa del 4.9 % para intereses pagados a bancos extranjeros.

Finalmente, destaca el hecho de que el registro de Bancos, Entidades de Financiamiento,Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero es eliminado.

Distribución de dividendos


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Se aprobó una retención del 10 % que aplica a residentes en el extranjero y también apersonas físicas residentes en México, sobre los ingresos por dividendos o utilidadesdistribuidos por residentes en México.

La tasa del 10 % también aplica a dividendos y en general ganancias distribuidas por losestablecimientos permanentes a su casa matriz en el extranjero.

La aplicación de tratados para evitar la doble tributación, puede reducir la tasa aplicable adividendos pagados por residentes en México, así como ganancias distribuidas porestablecimientos permanentes, si se cumplen con los requisitos de los tratados y la Ley.

Para efectos de esta disposición, se considera dividendo o utilidad distribuido sujeto a laretención, los ingresos que son considerados dividendos distribuidos para personasfísicas, incluyendo ciertos préstamos a los socios o accionistas; las erogaciones que noson deducibles conforme a la Ley y beneficien a los accionistas; las omisiones deingresos a las compras no realizadas e indebidamente registradas; la utilidad fiscaldeterminada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales, así como la utilidadfiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables a las deducciones,autorizada en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por lasautoridades.

La retención del 10 % únicamente será aplicable a las utilidades generadas a partir delejercicio 2014, que sean distribuidas por la persona moral residente en México o elestablecimiento permanente. La distribución de utilidades a partir del 1 de enero de 2014proveniente de la CUFIN generada hasta el 31 de diciembre de 2013, no sería sujeta a laretención del 10 %, si se cumple con ciertas condiciones. En este sentido, se deberámantener una cuenta de CUFIN hasta el 31 de diciembre de 2013, e iniciar una nuevacuenta de CUFIN a partir de 2014).

Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRE)

Se proponen incorporar en la definición de “ingresos pasivos” los conceptos de:enajenación de inmuebles, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y los ingresospercibidos a título gratuito.

Actualmente el régimen de REFIPRE permite el acreditamiento de ISR pagado en México,bajo los términos del Título de Residentes en el Extranjero, en el caso de que la entidad ofigura jurídica extranjera sujeta a un régimen fiscal preferente, obtenga ingresos de fuentemexicana (a pesar de que en general está permitido únicamente el acreditamiento deimpuestos pagados en el extranjero). Se propone establecer expresamente que cuando elimpuesto no pueda acreditarse total o parcialmente, podrá acreditarse en los 10 ejerciciossiguientes hasta agotarlo.

Nuevos supuestos de no deducibles

Se establecen nuevos supuestos con el fin de evitar la disminución de utilidades depersonas morales residentes en el país o de residentes en el extranjero con


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establecimiento permanente en territorio nacional, de acuerdo con el análisis que estállevando a cabo la OCDE sobre la erosión de la base y traspaso de utilidades (por sussiglas en inglés se ha denominado como BEPS). Es importante señalar que la propiaOCDE ha reconocido la dificultad de proporcionar recomendaciones a los países queforman parte de dicha organización, sin embargo en la presente se proponen cambios enLey orientados a dicho fin.

Se mantiene la disposición de considerar no deducibles los pagos a personas y otrasfiguras jurídicas cuyos ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes, salvo quese compruebe que dichos pagos se efectuaron a valor de mercado, por lo que loscontribuyentes deberán probar dicho supuesto para poder tomar la deduccióncorrespondiente.

Es aprobada la disposición que considera como no deducibles los pagos que efectúe elcontribuyente cuando los mismos también sean deducibles para una parte relacionadaresidente en México o en el extranjero, aclarándose que no será aplicable lo anteriorcuando la parte relacionada que deduce el pago efectuado por el contribuyente, acumulelos ingresos generados por este último ya sea en el mismo ejercicio fiscal o en elsiguiente.

Se introduce una nueva disposición (comentada anteriormente en el apartado depersonas morales ISR) que no se contemplaba dentro de la iniciativa para establecer queno serán deducibles los pagos por intereses, regalías o asistencia técnica, siempre que elpago se realice a una entidad extranjera que controle o sea controlada por elcontribuyente y que además se encuentre en uno de los siguientes supuestos:

1. Que se trate de una entidad considerada como transparente. Con la excepción deque los accionistas o asociados de la entidad extranjera transparente estén sujetosa un impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos a través de dicha entidadextranjera, y que el pago hecho por el contribuyente sea a valor de mercado.

2. Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales en el país o territoriodonde se ubique la entidad extranjera.

3. Que dicha entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravableconforme a las disposiciones fiscales que le sean aplicables.

Para efectos de lo anterior, se establece que se considera que existe control, cuando unade las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a grado tal,que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades odividendos de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona.

Régimen de maquiladoras


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Los principales cambios son los siguientes:

Impuesto sobre la renta

Establecimiento permanente

Actualmente, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que los residentes enel extranjero no constituyen Establecimiento Permanente (EP) en México, derivado de lasrelaciones de carácter jurídico y económico que mantengan con empresas que lleven acabo operaciones de maquila, siempre que los mismos sean residentes en un país con elque México haya celebrado un tratado para evitar la doble imposición y que lamaquiladora cumpla con las normas de precios de transferencia previstas en la propiaLISR.

Cabe señalar que esta exención se otorga únicamente a aquellas actividades quecalifican como de maquila. La definición de actividades de maquila se encuentra en elartículo 33 del Decreto IMMEX, que fue modificado y está vigente a partir del 1 de enero2011. Esta definición establece, entre otros elementos, que por lo menos el 30 % de lamaquinaria y equipo utilizado en las operaciones de las maquilas debe ser propiedad delPrincipal, residente en el extranjero.

Definición de actividades de maquila

Lo aprobado incorpora una nueva definición de actividades de maquila, que se encuentraen el artículo 181 de la nueva LISR.Si bien es similar a la actual definición del artículo 33 del Decreto IMMEX, contienediferencias importantes que deben señalarse:

1. Los productos deben retornarse al extranjero, incluyendo la posibilidad de hacerloa través de exportaciones virtuales. Esto es relevante ya que el texto original de lapropuesta de reforma no incluía la posibilidad de hacer la exportación a través deeste medio.

2. Se incluye como requisito que la totalidad de los ingresos provenganexclusivamente de la operación de maquila. Es importante señalar que en lapropuesta original de reforma se establecía un requisito de 90 % de exportacióndel total de la facturación de la empresa.

3. Se incluye como parte del texto del artículo, el requisito de que por lo menos 30 %de la maquinaria y equipo utilizada en la operación de maquila sea propiedad delresidente en el extranjero. Si bien este requerimiento actualmente se encuentra enel artículo 33 del Decreto IMMEX, es importante señalar que con la reforma, ahoraserá parte de la ley y se elimina el hecho de que dicha condición no era aplicable alas empresas que antes del 31 de diciembre de 2009 ya operaban bajo unprograma de maquila y cumplían sus obligaciones en materia de precios detransferencia. Se aclara que el 30 % se calculará de conformidad con las reglas decarácter general que para tal efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.


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La exención relativa a la creación de EP a residentes en el extranjero que operen a travésde empresas maquiladoras de albergue se limita a un período de cuatro años. Despuésde ese período, el residente en el extranjero estará obligado a crear un EP en México otendrá que establecer las actividades de manufactura a través de una subsidiaria.

Precios de transferencia

El actual artículo 216-Bis de la LISR, establece metodologías específicas para precios detransferencia para aquellas empresas que operan bajo el programa de maquiladoras.Estos métodos simplifican el cumplimiento en esta materia y pueden generar resultadosmás razonables, respecto de las reglas generales de precios de transferencia aplicables alos demás contribuyentes (no maquiladoras) en México.

Los métodos disponibles actualmente son los siguientes:

- Estudio de precios de transferencia para determinar un rendimiento a valor de mercado,más una cantidad equivalente al 1 % del valor contable neto de la maquinaria y equipopropiedad del residente en extranjero.

-Safe Harbor: este método establece que la utilidad fiscal de la maquiladora debe ser porlo menos el 6.9 % del valor total de los activos, incluyendo aquellos que pertenecen alresidente en el extranjero, e inventario o, bien un 6.5 % sobre los costos y gastos de lamaquiladora, lo que resulte mayor.

- Estudio de precios de transferencia utilizando el método de márgenes transaccionalesde utilidad de operación y el Retorno Sobre Activos (ROA) como indicador de utilidad. Elcálculo del ROA debe incluir los activos fijos de propiedad extranjera, excluyendo elinventario.

La maquiladora tiene la opción de solicitar una resolución particular en materia de preciosde transferencia (APA) a la autoridad fiscal, si desea obtener certeza con relación a lametodología de precios de transferencia que utiliza.

La reforma aprobada modifica los métodos de precios de transferencia disponibles paralas maquiladoras, eliminando los métodos de estudios de precios de transferencia. Por lotanto, las maquiladoras solo podrán aplicar el Safe Harbor o buscar un APA. Las reglaspropuestas son similares a las normas de precios de transferencia disponibles para lasmaquiladoras antes de 2003.

Determinación del ISR del ejercicio

Derivado de las modificaciones aprobadas, el total de impuesto sobre la renta a pagar porlas empresas maquiladoras a partir de 2014 pudiera incrementarse respecto del montototal de impuestos ISR/IETU que se pagarán hasta el ejercicio de 2013, debidoprincipalmente a los siguientes factores:


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1. Incremento en la utilidad fiscal como consecuencia de la aplicación del método deSafe Harbor o APA;

2. No deducibilidad del 0.53 de los sueldos y prestaciones exentas pagadas a lostrabajadores de la empresa;

3. Aplicación de la tasa general de ISR del 30 %, sin considerar los beneficios de losdecretos vigentes hasta el ejercicio de 2013.

Impuesto al Valor Agregado

Como se comentará en la sección correspondiente de IVA, actualmente, las empresasque operan bajo el régimen de maquila se encuentran exentas del pago de IVA enimportaciones temporales. La reforma contempla que dichas importaciones estaránsujetas a la tasa general de 16 %. Sin embargo, el nuevo artículo 28-A de la Ley del IVAcontempla un crédito fiscal equivalente al 100 % del IVA generado por la importacióntemporal, lo cual elimina el efecto negativo en el flujo de efectivo para las maquiladoras.Para aplicar dicha disposición las empresas deberán obtener una certificación sobre elcumplimiento de sus obligaciones. Las reglas para calificar para dicha certificación seránpublicadas por el SAT. Se contempla que la certificación tendrá una vigencia anual ypodrá ser renovada dentro de los 30 días anteriores a que se venza, por aquellasempresas que sigan cumpliendo con los requisitos aplicables.

El pago del IVA y el mecanismo de acreditación estarán vigentes a partir del año siguientea la fecha en la cual se publiquen en el DOF las reglas sobre certificación. Esta reformaresulta importante, ya que el texto original de la propuesta no contemplaba el sistema deacreditación, por lo que la afectación en el flujo de efectivo hubiera sido muy importante.

La reforma prevé también que las ventas entre residentes en el extranjero de bienesimportados temporalmente y que se transfieren en México a través de empresasmaquiladoras o con programa similar, continuaran siendo exentas de IVA. Por otro lado,las ventas de residentes en el extranjero a empresas maquiladoras estarán sujetas a IVAa la tasa del 16 %. Actualmente, todas estas ventas se encuentran exentas del pago delIVA y en la propuesta original de reforma se contemplaba eliminar dichas exención.

Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

Los aspectos más sobresalientes de la reforma son los siguientes:

Bebidas Alcohólicas y Cerveza

De conformidad con la Ley de Ingresos de la Federación, vigente para el ejercicio fiscal de2013, la enajenación o importación de bebidas con contenido alcohólico de hasta 14° G.L.se encuentra grabada con una tasa del 25 %; mientras que la enajenación de cerveza deigual graduación con la tasa del 26.5 %. Previéndose con la reforma, la aplicación de latasa del 26 % para la enajenación o importación de cervezas en el ejercicio de 2014.

Asimismo, conforme a la Ley de Ingresos de la Federación, los contribuyentes queenajenaran o importaran bebidas con contenido alcohólico y cerveza con una graduación


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mayor de 20° G.L., aplicarían una tasa del 53 % durante el ejercicio fiscal de 2013,previéndose la aplicación de la tasa del 52 % para el ejercicio de 2014.

Se homologa el tratamiento fiscal aplicable a las cervezas con graduación de hasta 14°G.L. con el de otras bebidas alcohólicas de igual graduación alcohólica.

También se aprobó mantener la tasa vigente del 26.5 % para la enajenación e importaciónde bebidas alcohólicas y cerveza con una graduación de hasta 14° G.L., así como la tasavigente del 53 % respecto a la enajenación e importación de aquellas con graduaciónmayor de 20° G.L. con el objetivo de no afectar las finanzas de la Federación, entidadesfederativas y municipios.

De esta manera, se deja sin efectos lo dispuesto en la Ley de Ingresos de la Federaciónpara el ejercicio fiscal de 2013, en cuanto a la aprobación de reducción de tasasaplicables para la enajenación e importación de bebidas alcohólicas y cerveza congraduación de hasta 14° G.L. del 26.5 % para 2013 y 26 % para 2014. Tratándose deaquellas con graduación mayor de 20° G.L. de 53 % para 2013 y 52 % para 2014.

Impuesto a bebidas saborizadas con azúcares añadidos

La Cámara de Diputados coincide con la iniciativa del Ejecutivo Federal en el sentido deestablecer, a nivel de productor e importador, una cuota de un $1 peso por litro a lasbebidas saborizadas, así como a los concentrados, polvos y jarabes, esencias o extractosde sabores que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas o que contengancualquier tipo de azúcares añadidos; bajo la justificación de que en México se haincrementado el problema de salud pública causado por el sobrepeso y la obesidad en lapoblación, situación que origina la necesidad de aplicar políticas públicas que favorezcanla reducción en el consumo de bebidas con azúcar añadida.

Asimismo, concuerda con las definiciones incorporadas por el Ejecutivo a la ley,tratándose de bebidas saborizadas; concentrados, polvos y jarabes, esencias o extractosde sabores. Sin embargo, en el caso de azúcares, consideró necesario excluir de ladefinición a los polisacáridos, al argumentar que el aporte calórico de estos es encantidades muy bajas y su función no es endulzar bebidas.

Por otra parte, concuerda con la propuesta del Ejecutivo en establecer una exención delimpuesto a las bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario, como losmedicamentos (por ejemplo, jarabe para la tos, suero oral, leche en cualquierpresentación), así como a las bebidas saborizadas que se elaboren en restaurantes,bares y otros lugares en donde se proporcionen servicios de alimentos y bebidas, comopuede ser el teatro o cine.

Sin embargo, la Cámara de Diputados en adición a lo establecido en la propuesta delEjecutivo, incorpora la exención a la importación de las bebidas saborizadas que cuentencon registro sanitario, sujeta a la condición de que dichos bienes se enajenen en territorionacional.


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Impuesto a alimentos no básicos, con alta densidad calórica

En adición a las propuestas del Ejecutivo Federal, la Cámara de Diputados considerónecesario reforzar el combate al sobrepeso y obesidad, mediante un gravamen que inhibael consumo de alimentos no básicos con alta densidad calórica, para lo cual propusoadicionar una lista de alimentos que estarán gravados a la tasa del 8 % cuando tenganuna densidad calórica de 275 kilocalorías o superior por cada 100 gramos. Entre estosalimentos se encuentran; botanas, productos de confitería, chocolate y demás productosderivados del cacao; flanes y pudines, dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuatey avellana, dulces de leche, alimentos preparados a base de cereales, helados, nieves ypaletas de hielo.

Continúa señalando la Cámara que, a efecto de facilitar la aplicación del impuestoseñalado, cuando los alimentos gravados cumplan con la NOM-051-SCHI/SSA1-2010,relativa a las especificaciones generales de etiquetado para alimentos, los contribuyentespodrán tomar en consideración las kilocalorías manifestadas en la etiqueta. Casocontrario, tratándose de los alimentos que no tengan la etiqueta mencionada sepresumirá, salvo prueba en contrario, que tienen una densidad calórica igual o superior a275 kilocalorías por cada 100 gramos.

Impuestos ambientales

Combustibles fósiles

Se aprobó establecer dos gravámenes en la enajenación e importación de combustiblesfósiles y plaguicidas, con el objeto de desincentivar conductas que afectan negativamenteal medio ambiente, pretendiendo reducir gradualmente las emisiones de bióxido decarbono a la atmósfera, principal gas de efecto invernadero, y el uso de plaguicidas quegeneran indirectamente daños a la salud y al medio ambiente.

En relación con los combustibles fósiles, la Cámara concuerda con el Ejecutivo enestablecer cuotas específicas por tipo de combustible, considerando las toneladas debióxido de carbono por unidad de volumen, conforme a la tabla que incorporaron.

Sin embargo, la instancia propone modificar la estructura del impuesto propuesto por elEjecutivo Federal, señalando que el impuesto se debe calcular considerando que elgravamen al bióxido de carbono se aplique al excedente respecto al gas natural que segenera en la combustión; es decir, considerando como base el gas natural. Asimismo, seconsideró necesario exentar del pago del impuesto a la enajenación e importación delpetróleo crudo y del gas natural.

Plaguicidas

En relación con los plaguicidas, la Cámara concuerda con la propuesta Federal degravarlos de acuerdo con la clasificación de peligro de toxicidad aguda establecida en laNOM-232-SSA1-2009 y para tal efecto propuso establecer una tasa que se aplicará en lasiguiente forma: Categorías 1 y 2 con 9 %; Categoría 3 con 7 % y Categoría 4 con 6 %.


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De igual forma, la Cámara concuerda con la conveniencia de que se precise que laimportación de los plaguicidas Categoría 5 estará exenta del pago del impuesto; así comola pertinencia de aplicar gradualmente el impuesto, por lo que propone que durante el2014 se apliquen las cuotas propuestas en solo un 50 %.

Gasolinas y diesel

El Ejecutivo Federal propone actualizar el procedimiento para la determinación de lastasas mensuales aplicables a la enajenación en territorio nacional de gasolinas y dieselpor cada Terminal de Almacenamiento y Reparto de Petróleos Mexicanos, haciendo unadefinición de lo que debe entenderse por los conceptos: precio productor, costos dedistribución y comercialización, precio neto de venta en la terminal de almacenamiento yreparto, con la finalidad de aclarar estos elementos que forman parte del cálculo de lastasas, simplificar su metodología y adecuarla a la redacción de la Ley de Ingresos de laFederación.

La Cámara de Diputados está de acuerdo con la propuesta del Ejecutivo; sin embargo,propone modificar la fórmula para determinar el precio neto de venta al público degasolinas y el diesel en la terminal de almacenamiento y reparto, para excluir de dichocálculo el impuesto a los combustibles fósiles aplicable a las gasolinas y al diesel.

La Cámara coincide con la propuesta de incorporar el concepto de mermas queactualmente está contenido en la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio de2013, a efecto de considerarlo dentro del costo unitario de distribución y comercializaciónen el caso de gasolinas. El monto por concepto de mermas resultará de multiplicar elfactor de 0.003375 por el valor total de las enajenaciones de gasolinas realizadas a lasestaciones de servicio, entre el volumen total del combustible en cierto periodo.

Al respecto, se incluye una disposición transitoria en la que se establece una reduccióngradual en el factor de mermas, a efecto de que en 2014 se aplique el factor de 0.005 ypara 2015 en adelante, el factor originalmente propuesto. Esto con la finalidad de permitira los expendios autorizados por Petróleos Mexicanos (Pemex) que lleven a cabo la ventade gasolinas al consumidor final y el que puedan realizar las adecuaciones a sus sistemasde distribución con el fin de reducir sus mermas.

De igual forma, se concuerda con la propuesta del Ejecutivo para facultar a la a Secretaríade Hacienda y Crédito Público para requerir mensualmente a Pemex los datos einformación necesarios para realizar el cálculo de las tasas para gasolinas y diesel encada agencia de ventas, terminal de almacenamiento y reparto, debiendo publicarlas amás tardar en el Diario Oficial de la Federación el último día del mes anterior al que seaplicarán las tasas.

Impuesto a las gasolinas destinado a las entidades federativas

Se aprueba la iniciativa del Ejecutivo de mantener, en adición a los impuestos aplicables agasolinas y diesel, la obligación de los contribuyentes que realicen ventas al públicogeneral de cubrir las cuotas que estuvieron vigentes desde su introducción en 2008, a


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saber: 36 centavos por litro en el caso de gasolina magna, 43.92 centavos por litro en elcaso de gasolina Premium UBA y 29.88 centavos por litro en el caso de diesel.La Cámara concuerda en exentar aquellas ventas que realicen personas diferentes a losfabricantes, productores o importadores.

Momento de causación, tratándose de faltantes de bienes en los inventarios

Se aprobó considerar como momento de causación tratándose de la enajenación respectodel faltante de bienes en los inventarios del contribuyente, aquel en que el contribuyente olas autoridades fiscales conozcan que se realizaron los supuestos mencionados, lo queocurra primero.En el caso de donaciones, el momento de causación del tributo será cuando se haga laentrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiere la propiedad, lo queocurra primero.

Garantía de audiencia en clausura de establecimientos donde se realizan juegoscon apuestas y sorteos

La Cámara de Diputados aprueba la propuesta del Ejecutivo en el sentido de establecerun procedimiento al que deben sujetarse las autoridades fiscales para respetar la garantíade audiencia y defensa de los contribuyentes cuando se clausuren, de uno a dos meses,los establecimientos donde se realicen las actividades de juegos con apuestas y sorteos,cuando adviertan el incumplimiento a la obligación de llevar sistemas de cómputo y deproporcionar al Servicio de Administración Tributaria, en forma permanente, la informaciónen línea y en tiempo real del sistema central de apuestas.

Lo anterior, al considerar que dicho procedimiento corrige el problema deinconstitucionalidad declarado por los Tribunales Federales, en los que determinarondeben respetarse tales garantías ante cualquier acto privativo de autoridad, como lo es laclausura.

Régimen de Pequeños Contribuyentes

Se establece el denominado régimen de incorporación, al que pueden acogerse por unperiodo de 6 años las personas físicas con poca capacidad económica y administrativa,permitiendo que dichos contribuyentes presenten de manera bimestral las declaracionesde pago correspondientes al impuesto especial sobre producción y servicios.

De igual forma, aprueba el hecho de que dichos contribuyentes no estén obligados apresentar las declaraciones informativas relativas a este impuesto, siempre que presentenla información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior,de conformidad con lo previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Eliminación de facultades a entidades federativas para administrar el impuesto dejuegos con apuestas y sorteos.

Pequeños Contribuyentes


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Se deroga el artículo que faculta a las entidades federativas para administrar el impuestoaplicable a juegos con apuestas y sorteos que causen las personas físicas sujetas alRégimen de Pequeños Contribuyentes, derivado de su eliminación en la Ley del Impuestosobre la Renta.

Comprobantes fiscales

Se estimó conveniente que, acorde con lo señalado por el Ejecutivo Federal, se adecuendiversas disposiciones de la ley con el objeto de establecer la obligación de loscontribuyentes para expedir comprobantes fiscales, en función con las modificacionesrealizadas al Código Fiscal de la Federación.


A través de disposiciones transitorias, se establece que, en el caso de enajenación debienes o de la prestación de servicios que se hayan celebrado con anterioridad a la fechade entrada en vigor del decreto, las contraprestaciones correspondientes que se cobrencon posterioridad a la fecha mencionada estarán afectas al pago del impuesto deconformidad con las disposiciones vigentes en el momento de su cobro.

Asimismo precisa que, tratándose de la enajenación de bienes o prestación de serviciosque con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del decreto no hayan estado afectas alpago del impuesto y que con posterioridad lo estén, no se pagará el impuesto, siempreque los bienes o servicios que se hayan entregado o proporcionado antes de la fechacitada y el pago de las contraprestaciones respectivas se realice dentro de los primeros10 días naturales inmediatos posteriores a dicha fecha, exceptuando de dicho tratamientoa las actividades realizadas entre contribuyentes partes relacionadas.

Federal de Derechos

A continuación comentamos los cambios más destacados.

Disposiciones generales

Se aprobó que las cantidades previstas en la Ley Federal de Derechos se actualicenanualmente, a efecto de reflejar las variaciones del Índice Nacional de Precios alConsumidor (INPC). Esta propuesta se sostiene en la premisa de equilibrar los costos queimplican a las autoridades, la prestación de servicios públicos; ya que, bajo el esquemaactual, pueden transcurrir varios ejercicios fiscales sin que el incremento en el INPCexceda del 10 % y por lo tanto no sea posible actualizar las cuotas establecidas por laLey.

Minería

Con relación a los derechos sobre minería, la Comisión Dictaminadora estimó acertada lapropuesta del Ejecutivo Federal dando su conformidad respecto a la implementación de


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un derecho especial anual sobre minería a los titulares de las concesiones y asignacionesmineras.

Al respecto, la Comisión de Hacienda y Crédito Público incluyó la posibilidad de disminuirde la base del derecho, las inversiones realizadas con motivo de la prospección yexploración minera, así como también incluyó la posibilidad de acreditar contra el derechoespecial sobre minería del ejercicio fiscal que corresponda, los pagos definitivos delderecho sobre minería que actualmente contempla la ley.

Los titulares de concesiones y asignaciones mineras pagarán el derecho especial sobreminería, aplicando la tasa del 7.5 % a la diferencia positiva que resulte de disminuir de losingresos derivados de la enajenación o venta de la actividad extractiva, las deduccionespermitidas por la ley que se comenta, dentro de las cuales se contempla las señaladas enel párrafo anterior.

De igual forma, se aprobó el derecho adicional sobre minería, por virtud del cual lostitulares que no exploten concesiones mineras durante dos años continuos, dentro de losprimeros 11 años de vigencia; pagarán semestralmente un derecho adicional sobreminería.

Asimismo, la dictaminadora manifestó su conformidad respecto de la inclusión delderecho extraordinario sobre minería, mismo que dará lugar a que los titulares de lasconcesiones y asignaciones mineras paguen anualmente el derecho extraordinario sobreminería.

También estimó acertada la propuesta de que sea el Servicio de Administración Tributariay no la Secretaría de Economía (SE) quien ejerza el procedimiento a que se refiere elartículo 3o., sexto párrafo de la Ley Federal de Derechos para que, mediante susfacultades de comprobación, lleve a cabo la fiscalización de los derechos sobre minería aque se refiere el capítulo XIII del título segundo de la Ley Federal de Derechos.

Se consideró conveniente que la SE conserve la facultad de suspender el uso, goce oaprovechamiento de dichos bienes de dominio público de la Federación, por la omisióntotal o parcial del entero de dichos derechos.

Igualmente se consideró adecuado establecer en la Ley Federal de Derechos que losingresos que obtenga la Federación, con motivo de los derechos especial, adicional yextraordinario sobre minería; se destinarán a programas de infraestructura aprobados enel Presupuesto de Egresos de la Federación del ejercicio que corresponda.

Servicios migratorios

Se aceptó que, previo a la prestación de los servicios, las empresas de transporte aéreointernacional de pasajeros recauden y enteren el derecho por la condición de estancia de“Visitante sin permiso para realizar actividades remuneradas”, a los extranjeros quearriben al país vía aérea.Se aprueba la incorporación de los Derechos por concepto de autorización o renovación


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para el Programa Viajero Confiable y la expedición de la tarjeta de viaje APEC BusinessTravel Card (ABTC).

Comisión Nacional Bancaria y de Valores

Se aprobó el derecho por el estudio, trámite, emisión o renovación de dictamen técnico enmateria de prevención, detección y reporte de actos, omisiones u operaciones quepudiesen ubicarse en los supuestos penales de terrorismo, terrorismo internacional yoperaciones con recursos de procedencia ilícita; que soliciten los centros cambiarios,transmisores de dinero y SOFOMES no reguladas para obtener su registro.

Agua

El Ejecutivo propuso que el derecho por la explotación, uso o aprovechamiento de aguasnacionales se pagara de conformidad con la zona de disponibilidad y la cuenca o acuíferoen se efectúe su extracción.

La Cámara de Diputados aprobó implementar en la ley la metodología a través de la cualse determinará la clasificación de las zonas de disponibilidad, atendiendo a la fuente deextracción, distinguiendo entre una cuenca o acuífero.

Asimismo, aprobó disminuir las referidas zonas de nueve a cuatro, estableciendo cuotasen atención del uso que tenga el recurso hídrico y diferenciando las cuotas atendiendo asi la extracción del agua se realiza en una cuenca o acuífero.

Respecto al derecho sobre agua, el Ejecutivo Federal proponía que los contribuyentes nopudieran disminuir del pago del derecho el costo de los aparatos de medición de calidad ylos gastos de su instalación. Sin embargo, la Cámara de Diputados consideró que, con lafinalidad de otorgar el mismo tratamiento a los medidores de calidad para aguas salobresque al de los medidores volumétricos, se pueda disminuir del monto del derecho, el costocomprobado de los aparatos de medición de calidad para aguas salobres y los gastos desu instalación.

Con relación a la determinación de las zonas de disponibilidad, la Cámara de Diputados,para dotar de mayor seguridad jurídica a los contribuyentes; propone la adición de unafracción III al artículo 231 de la Ley Federal de Derechos, en la que se prevea que laComisión Nacional del Agua, para fines informativos, publique en su página de internet,en el mes de septiembre, los valores de las variables y las zonas de disponibilidadpreliminares a dicho mes; con independencia de los valores definitivos que se publicaránen el Diario Oficial de la Federación.

La Cámara aprobó la propuesta del Ejecutivo de establecer un derecho de trasvaseconsistente en el uso, aprovechamiento o explotación de aguas nacionales trasladadas deuna cuenca a otra distinta por mecanismos artificiales con la cual no tiene conexiónnatural.


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A efecto de tener un mayor control, se establece el cálculo del pago de derechos pordescarga de aguas residuales, atendiendo a la característica de las descargas de losusuarios no municipales, considerando la actividad que la originó.

Finalmente, la Cámara de Diputados aprobó la propuesta de conservar en la Ley Federalde Derechos, el beneficio que tiende a incentivar el tratamiento de aguas residuales,aplicable a aquellos contribuyentes que realicen acciones para mejorar la calidad del aguade sus descargas y estas sean de una calidad igual o superior a la establecida en laNorma Oficial Mexicana NOM-127-SSA1-1994, pudiendo beneficiarse con una reducciónen el pago del derecho de hasta un 30 %.

Espectro radioeléctrico

Se aprobó un derecho por el uso, goce, aprovechamiento o explotación del espectroradioeléctrico para las siguientes bandas de frecuencias: 410 MHz a 430, 698 MHz a 806y de 2.5 GHz a 2.69 GHz, mismas que no tributaban conforme a la estructura dederechos. Las tarifas de dicho derecho se establecieron por región y por kilohertz,concesionado o permisionado, lo cual fue incorporado de acuerdo con los criterios deconstitucionalidad establecidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

Se elimina el derecho por el uso del espectro radioeléctrico, por los sistemas y redespúblicas de comunicación, multicanales o monocanales entre estaciones móviles,portátiles o fijas, a través de una o más estaciones base, con o sin repetidor; puesto quese incluyeron los mecanismos para tributar de acuerdo a la banda de frecuencia queusen, gocen, exploten o aprovechen.

Las disposiciones transitorias establecen que las concesiones vigentes sobre la bandafrecuencia de 2.5 a 2.69 GHz, que únicamente presten el servicio de televisión restringidapor microondas, pagarán los derechos contemplados en el artículo 243 y no así conformea las tarifas previstas en el artículo 244-G, hasta 2018 o en el momento en que se lesmodifique su concesión bajo la modalidad de concesión única que establece laConstitución Política y puedan prestar todo tipo de servicios a través de sus redes, lo queocurra primero.

Además, se aprobó una disminución a las cuotas establecidas en el artículo 244-G de laley en comento, ya que la misma grava las concesiones de las bandas de 2.5 GHz a 2.69GHz, las cuales tiene un valor menor al requerir de un mayor de número de radiobasespara poder operar. Dejando así al Instituto Federal de Telecomunicaciones, un margensuficiente para establecer las contraprestaciones por el otorgamiento o prórroga de estetipo de concesiones.

Asimismo, se aprobó una disminución a las tarifas del artículo 244-H que gravarán lasfrecuencias de 698 MHz a 806 MHz; se trata de una banda que está asignada a un finespecífico ordenado por la constitución, con características especiales que las distinguende otras bandas, lo que hace inviable que se hubieren calculado las mismas por elEjecutivo conforme a valuaciones de espectro en otros países.


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Servicios de capitanía y puerto

Se aprobó la incorporación del derecho de capitanía, conforme a las toneladas brutas dearqueo, ya que se consideró que el establecimiento de dicho gravamen utilizando estamedida, refleja de manera más adecuada los recursos humanos y materiales necesarios,así como los riesgos durante la maniobra y operación portuaria. Además, se simplificóadministrativamente el pago de dicha contribución, puesto que se estableció la posibilidadde pagar la totalidad de los servicios a la autoridad portuaria.

Fue aprobado el derecho por la expedición del certificado de cumplimiento por parte delas instalaciones portuarias, con la finalidad de hacer frente a las obligaciones que haadquirido México en diversos acuerdos internacionales suscritos en la materia.

Zona Federal Marítimo Terrestre

Se delimita el concepto de obra de protección, a efecto de evitar abusos que conllevan aun menor pago de este derecho.

Autotransporte federal

Se valida la propuesta del Ejecutivo consistente en la simplificación de las cargastributarias que enfrentan los contribuyentes de este sector. En efecto, se incorpora lapropuesta de implementar un solo derecho y en cuantía menor que sustituya los múltiplespagos de derechos para la operación y explotación de los servicios de autotransportefederal y que consisten en: (1) alta vehicular, (2) placas metálicas, (3) calcomanía deidentificación vehicular, (4) tarjeta de circulación para vehículos motrices, unidades dearrastre y otras modalidades del servicio de autotransporte federal. El pago en menorcuantía de este derecho solo se dará si el interesado solicita estos servicios a través demedios electrónicos, puesto que únicamente en este caso se justifica la disminución delos costos de recursos humanos y materiales empleados por las dependencias, ya que sesustituyen por procesos automatizados.

Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) e Impuesto alos Depósitos en Efectivo (IDE)

Abrogación de estas leyes

Quedan abrogadas la Ley del IETU y la Ley del IDE a partir del 1 de enero de 2014.

En disposiciones transitorias de ambos ordenamientos, se señala que a partir de laentrada en vigor de esta reforma, quedan sin efecto las resoluciones y disposicionesadministrativas de carácter general, así como consultas, interpretaciones, autorizacioneso permisos otorgados a título particular en materia de las contribuciones que se eliminan.

En adición, las disposiciones transitorias de ambas contribuciones establecen que lasobligaciones y derechos derivados de las leyes que se abrogan, nacidas durante su


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vigencia por las situaciones jurídicas o de hecho previstas en la ley, se deberán cumpliren la forma, montos y plazos ahí establecidos y en los demás ordenamientos legalesaplicables, así como en las resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizaciones opermisos de carácter general otorgados a título particular.

Impuesto a los depósitos en efectivo

Se establece que las instituciones del sistema financiero obligadas a informar, recaudar oenterar el impuesto, deberán continuar cumpliendo con sus obligaciones respecto a lasoperaciones efectuadas dentro de la vigencia de la Ley, en los términos del artículo 4º delordenamiento legal que se abroga.

Así mismo, se entregarán las constancias que acrediten el entero o importe no recaudadodel IDE que corresponda a diciembre de 2013, a más tardar el 10 de enero de 2014 y alejercicio fiscal de 2013 a más tardar el 15 de febrero de 2014. De la misma manera, aesta última fecha las instituciones deberán proporcionar al Sistema de AdministraciónTributaria (SAT) el importe del impuesto recaudado y del pendiente por recaudar por faltade fondos en las cuentas del contribuyente o por omisión de la institución de que se trate,en los términos establecidos en las reglas de carácter general emitidas por el propio SAT.

En caso de que a la fecha de presentación de la declaración informativa que el sistemafinanciero presente al SAT, en febrero de 2014, se desprende que existe saldo a pagarpor concepto de IDE, la autoridad fiscal notificará al contribuyente dicha circunstancia,determinando el crédito fiscal correspondiente, en los términos y condiciones queestablece la Ley del IDE que se abroga.

Por último, se ratifica en disposiciones transitorias que el IDE efectivamente pagadodurante la vigencia de la ley que no se haya acreditado, se podrá acreditar, compensar osolicitar en devolución, en los mismos términos y condiciones establecidos en la mismaley que regula dicha contribución.

Ley Aduanera

A continuación presentamos un resumen comentando únicamente de los cambios másdestacados:

Recintos Fiscalizados Estratégicos

Se aprueba permitir la ubicación de los recintos fiscalizados estratégicos dentro de lacircunscripción de cualquier aduana; esto es, en todo el territorio nacional.

Agentes Aduanales y Despacho de mercancías

Se aprobó que el uso de los servicios del agente aduanal sean de carácter opcional.


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Se confirma la eliminación de la figura del apoderado aduanal y del agente aduanalsustituto.

Se establece que el representante legal podrá promover el despacho aduanero siempreque cumpla ciertos requisitos: (i) ser persona física al corriente en obligaciones fiscales;(ii) ser de nacionalidad mexicana; (iii) acreditar una relación laboral con elimportador/exportador y (iiii) que tenga experiencia o conocimiento en materia decomercio exterior, de acuerdo con lo que el SAT establezca mediante reglas de caráctergeneral.

Se incorpora también un conjunto de obligaciones específicas para quienes promuevan eldespacho aduanero, sin la intervención del agente aduanal. Los mecanismos, formas ymedios que deberán utilizar los importadores y exportadores que opten por despachardirectamente sus mercancías los publicará el SAT en un plazo que no excederá de un añopartir de la entrada en vigor de la reforma en esta ley.

Se aprueban las propuestas del Ejecutivo consistentes en:

eliminar el segundo reconocimiento en el despacho aduanero;

retirar la exclusividad a las confederaciones de Agentes Aduanales y AsociacionesNacionales, que utilizan los servicios del apoderado aduanal para poder prestar elservicio de prevalidación electrónica de datos, para que ahora sean prestados porcualquier persona distinta de importadores, exportadores o agentes aduanales, y

establecer el Sistema Electrónico Aduanero para la presentación de la totalidad delos trámites de importación y exportación de forma electrónica.

Transporte ferroviario

Se conserva la iniciativa referente a reconocer la modalidad del transporte ferroviario, asícomo el de otorgar el impulso a dicha modalidad a través de diversas medidas,comenzando con la posibilidad de importar temporalmente locomotoras, carros deferrocarril y equipo especializado por un plazo de hasta 10 años.

Infracciones y sanciones

Se aprueba disminuir cualquier sanción contenida en la Ley Aduanera hasta en 50 %,siempre que no deriven de la omisión de contribuciones, cuotas compensatorias o ensupuestos en los que no proceda el embargo precautorio. Dichas contribuciones sedeberán pagar antes de la resolución que emita la autoridad.

Hechos gravados, contribuyentes y responsables

La iniciativa planteada por el Ejecutivo incluía como responsables solidarios para el pagode los impuestos al comercio exterior y demás contribuciones, al administrador único, elpresidente del consejo de administración o la persona o personas, cualquiera que sea el


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nombre con el que se les designaran, que tuvieran conferida la dirección general, lagerencia general o la administración de la persona moral de que se tratara, así como sussocios o accionistas y el representante legal. La Cámara de Diputados aprobó solo comoresponsable solidario al representante legal acreditado ante el SAT para estos efectos.

Cuentas aduaneras

La iniciativa del Ejecutivo prevalece con respecto a contemplar a las cuentas aduanerasde garantía, como un medio para garantizar el pago de créditos fiscales determinados porla autoridad aduanera.

REFORMAS EN SEGURIDAD SOCIAL

Nuevo Sistema de Seguridad Social Universal

Se integra de:

• Pensión Universal

• Seguro de Desempleo

Principio: La Seguridad Social es un Derecho Humano y no sólo un Derecho Laboral

Se propone elevar a rango constitucional el derecho de los adultos mayores a contar conuna pensión universal y el derecho de los trabajadores a contar con un seguro dedesempleo, al reformar el Artículo 123, Apartado A, Fracción XXIX y adicionar losartículos 4o. y 73 de nuestra Constitución.

Se crea una nueva Ley reglamentaria: La Ley de la Pensión Universal

Este nuevo sistema no representaría un incremento a los costos laborales y sociales delos patrones ni de los trabajadores, toda vez que será al 100% a cargo del GobiernoFederal.

Reformas a Leyes Laborales y de Seguridad Social

A través del artículo segundo transitorio del decreto se establece que las reformas,adiciones y derogaciones, necesarias a las disposiciones de las siguientes Leyes,deberán aprobarse dentro de los 180 días posteriores a la entrada en vigor de estaReforma.

• Ley del Seguro Social

• Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro

• Ley del ISSSTE ¿?*


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• Ley del Infonavit ¿?* y,

• Ley Federal del Trabajo* ¿?

* Al establecerse que el Seguro de Desempleo será financiado directamente delpresupuesto federal es posible que no sean reformadas, como originalmente se planteó.

Pensión Universal

Generalidades

• Se establece una pensión universal de $1,092 mensuales (actualizables anualmente

con la inflación) para adultos mayores que no sean pensionados, residan en territorionacional, los extranjeros que hayan residido por lo menos 25 años en el mismo, esténinscritos en el Registro Nacional de Población y tengan un ingreso mensual igual oinferior a 15 SMG• De última hora se incluyó a los adultos mayores que a la entrada en vigor de la Leycuenten con 65 años de edad o más, ya que originalmente únicamente cubriría aaquellos que posterior a la entrada en vigor de la misma cumpliesen 65 años

Desventaja

• Representa un aliciente más para permanecer en la informalidad

Seguro de Desempleo

Generalidades

• Se establece un seguro de desempleo que consistirá en el equivalente al 3% sobre elsalario de los trabajadores, para los desempleados que hayan tenido una relaciónlaboral formal conforme a la LFT y cumplan con diversos requisitos

• No será financiado con los recursos del Infonavit ni Fovissste

• Se financiará directamente con recursos del presupuesto federal

• Se administrará por el IMSS como una nueva rama de aseguramiento

• Sólo es aplicable a los trabajadores del apartado A del art 123 Constitucional

Principales propuestas

• Establecer una pensión universal de $1,092 mensuales, actualizables anualmente con


Tels. 5519-0270, 8995-1323, 8995-1348

la inflación, para quienes al llegar a la edad de 65 años y no sean pensionados, residanen territorio nacional, los extranjeros que hayan residido por lo menos 25 años en elmismo, estén inscritos en el Registro Nacional de Población y tengan un ingreso mensualigual o inferior a 15 SMG

• Establecer una aportación obligatoria a cargo de los patrones para el seguro dedesempleo que consistirá en el equivalente al 3%, sobre el salario de los trabajadores,para los desempleados que hayan tenido una relación laboral formal conforme a la LFT ycumplan con diversos requisitos

Este nuevo Sistema no representaría un incremento a los costos laborales y sociales delos patrones ni de los trabajadores, toda vez que la pensión universal será al 100% acargo del Gobierno Federal y el Seguro de Desempleo se financiaría de las reduccionesde:

• Las aportaciones al Infonavit del 5% al 2%

• Las aportaciones al Fovissste del 5% al 2%

• El Seguro de desempleo formaría parte del régimen obligatorio del Seguro Social, delcual se reducirían las cuotas de algunas ramas para patrones y trabajadores eincrementarían las de otras, solo para los primeros. Asimismo, se propone que el subsidiopara el empleo sea utilizado para cubrir las cuotas obreras y, en contra parte, el subsidiopara el empleo se ajustará en el monto de las cuotas obreras

• De la cuota aportada por los patrones (3%), el 2% se depositaría en la subcuenta mixtay el restante 1% se acumulará en un fondo solidario. En caso de que los recursosreferidos no sean suficientes para el pago de la prestación, el Gobierno Federal, concargo al Presupuesto de Egresos de la Federación, cubrirá los demás pagos en lacantidad y periodicidad que se establezca al efecto

• En concordancia con las iniciativas de las leyes de la Pensión Universal y del Seguro deDesempleo, así como con las iniciativas de Reformas a las Leyes de Seguridad Social sehan considerado una serie de modificaciones a la Ley de los Sistemas de Ahorro para elRetiro, con la finalidad de fortalecer el Gobierno Corporativo y la ampliación del objeto delas Afores y diversos aspectos del Sistema, siendo de los más importantes la adopciónde un nuevo modelo de traspasos de cuentas individuales (Portabilidad) y cambios alesquema de cobro de comisiones

Ley del Seguro Social

• Se propone cambiar las tasas de las siguientes ramas del Seguro de E y M:

Reduciría:

‒ Cuota Fija Prestaciones en Especie del 20.4% al 10% (s/SMG)

Incrementaría:


Tels. 5519-0270, 8995-1323, 8995-1348

‒ Prestaciones en Dinero del .7% al 1.8% (s/SBC)‒ Gastos médicos de pensionados del 1.05% a 2.8% (s/SBC)

• El Gobierno Federal cubrirá las contribuciones obreras – Sueldo entre 1 y 2 SMG

• Disminuye el subsidio al empleo del ISR de trabajadores entre $1978 a $4,446

• El subsidio al empleo se ajustará en el monto de las cuotas obreras disminuyendo elque será acreditable contra el ISR de la empresa o el retenido a terceros

C³digo Fiscal de la Federaci³n

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