IAS 18 INGRESOS ORDINARIOSPA Referencia Requerimiento de reconocimiento/medicin Esta seccin del cuestionario aborda los requerimientos del IAS 18 en relacin con la contabilidad para los ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios son ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y a los cuales se refiere por una variedad de nombres diferentes incluyendo ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El principal problema en la contabilidad para los ingresos ordinarios es cundo reconocer los ingresos ordinarios.

El texto que se presenta abajo se basa en los requerimientos del IAS 18. Los usuarios tambin deben estar familiarizados con el Apndice que acompaa al IAS 18, el cual proporciona una serie de ejemplos ilustrativos de la aplicacin del IAS 18.

La IFRIC 13 Programas de lealtad de los clientes aborda la contabilidad de las entidades que les proporcionan a sus clientes incentivos para comprar bienes o servicios mediante darles crditos de recompensa como parte de la transaccin de venta.

La IFRIC 15 Acuerdos para la construccin de inmuebles aclara la aplicacin del IAS 18 y del IAS 11 a los acuerdos para la construccin de inmuebles. Pargrafos nuevos o enmendados, efectivos por primera vez Ninguno Pargrafos nuevos o enmendados, todava no efectivos Al 30 Septiembre 2010 el siguiente Estndar nuevo (emitido pero todava no efectivo) agrega nuevos pargrafos al IAS 18 o enmienda pargrados existentes en el IAS 18: IFRS 9 Instrumentos financieros (emitido Noviembre 2009) incluy enmiendas que son consecuencia al IAS 18. Las enmiendas son aplicables para los perodos que comiencen en o despus 1 Enero 2013, con aplicacin temprana permitida.

NOTA DE ALCANCE IAS 18:1 El IAS 18 aplica en la contabilidad para los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes, la prestacin de servicios, y el uso por otros de los activos de la entidad que rinden intereses, regalas y dividendos.

No se refiere a los ingresos ordinarios que surgen de: IAS 18:6 acuerdos de arrendamiento (vea el IAS 17 Arrendamientos); dividendos que surgen de inversiones que se contabilizan usando el mtodo de patrimonio (vea el IAS 28 Inversiones en asociadas); contratos de seguro dentro del alcance del IFRS 4 Contratos de seguro; cambios en el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros o de su disposicin (vea el IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin); cambios en el valor de otros activos corrientes; reconocimiento inicial y proveniente de cambios en el valor razonable de activos biolgicos relacionados con actividad agrcola (vea el IAS 41 Agricultura);

reconocimiento inicial de la produccin agrcola (vea el IAS 41 Agricultura); y la extraccin de minerales. PA Referencia Requerimiento de reconocimiento/medicin El IAS 18 aplica en la contabilidad para los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes, la prestacin de servicios, y el uso por otros de activos de la entidad que rinden intereses, regalas y dividendos.

No se refiere a los ingresos ordinarios que surgen de: acuerdos de arrendamiento (vea el IAS 17 Arrendamientos); dividendos que surgen de inversiones que se contabilicen usando el mtodo de patrimonio (vea el IAS 28 Inversiones en asociadas); contratos de seguro dentro del alcance del IFRS 4 Contratos de seguro; cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros o su disposicin (vea el IFRS 9, Instrumentos financieros and IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin); cambios en el valor de otros activos corrientes; reconocimiento inicial y proveniente de cambios en el valor razonable de activos biolgicos relacionados con actividad agrcola (vea el IAS 41 Agricultura); reconocimiento inicial de produccin agrcola (vea el IAS 41 Agricultura); y la extraccin de minerales. Nota: El IFRS 9 Instrumentos financieros enmend el pargrafo 6(d). La entidad tiene que aplicar esas enmiendas cuando aplique el IFRS 9. Preguntas ajustadas Si usted responde s a cualquiera de las preguntas ajustadas que se presentan abajo, por favor responda las preguntas de cumplimiento que se relacionan con ella 18A La entidad le vende bienes a sus clientes (esto puede incluir tanto bienes que fueron fabricados o producidos por la entidad para el propsito de venta, o bienes que fueron especficamente comprados para reventa)?

18B

La entidad le presta servicio a sus clientes (la prestacin de un servicio normalmente implica el desempeo, durante un perodo de tiempo, de una tarea acordada contractualmente)? La entidad genera ingresos mediante el permitirles a los clientes el uso de sus activos? : mediante regalas, dividendos, intereses,etc. La entidad proporciona financiacin junto con la venta de bienes? La entidad participa en transacciones que comprenden ms de un componente (e.g. la entrega tanto de bienes como de servicios, la entrega de un nmero de bienes o servicios diferentes)? La entidad ha aceptado bienes u otros servicios a cambio por la entrega de bienes o servicios (i.e ha participado en cualesquiera transacciones de intercambio o a precio de ganga)?

18C 18D 18E

18G

18H

La entidad les proporciona a sus clientes incentivos para comprar bienes o servicios mediante el otorgarles crditos de recompensa como parte de las transacciones de venta?

18I

La entidad participa en acuerdos para la construccin de inmuebles? preguntas detalladas de cumplimiento Definicin de ingresos ordinarios

18A, B, C

IAS 18:7

Los ingresos ordinarios incluyen las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos o por cobrar por la entidad por su propia cuenta en el curso ordinario de sus actividades, cuando esas entradas de flujos resultan en incrementos en el patrimonio (excluyendo las contribuciones de los participantes en el patrimonio)?

18A, B, C

IAS 18:8

Los ingresos ordinarios excluyen las cantidades recaudadas a nombre de terceros, por ejemplo, impuestos a las ventas, impuestos de valor agregado, e impuestos por bienes y servicios? Los ingresos ordinarios excluyen las cantidades recaudadas por la entidad como agente a nombre de un principal? Nota: Toda la cantidad recaudada a partir de las transacciones de venta puede no representar los ingresos ordinarios de la entidad cuando la entidad se considere agente en la transaccin. La determinacin de si la entidad es un principal o un agente require juicio considerable y la consideracin de todos los hechos y circunstancias relevantes.

18A, B, C

IAS 18:8 IAS 18:Appendix

La entidad est actuando como principal cuando tiene exposicin frente a los riesgos y recompensas importantes asociados con la venta de bienes o la prestacin de servicios. Las caractersticas que sealan que la entidad est actuando como principal incluyen:

a) la entidad tiene la responsabilidad primaria por proveer los bienes o servicios al cliente o por cumplir la orden, por ejemplo mediante ser responsible por la aceptabilidad de los productos o servicios ordenados o comprados por el cliente;

b) la entidad tiene riesgo de inventario antes o despus de la orden del cliente, durante en envo o en la devolucin; c) la entidad tiene latitude en el establecimiento de los precios, ya sea directa o indirectamente, por ejemplo mediante proporcionar bienes o servicios adicionales; y d) la entidad assume el riesgo de crdito del cliente por la cantidad por cobrar del cliente. La entidad est actuando como agente cuando no tiene exposicin frente a los riesgos y recompensas importantes asociados con la venta de vienes o la prestacin de servicios. Una caracterstica que seala que la entidad est actuando como agente es que la cantidad que la entidad gana est predeterminada, siendo ya sea un honorario fijo por transaccin o un porcentaje establecido de la cantidad facturada al cliente.

Medicin de los ingresos ordinarios 18A, B, C IAS 18:9 Los ingresos ordinarios son medidos al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar?

IAS 18:7

Nota: Valor razonable es la cantidad por la cual un activo podra ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes conocedoras, dispuestas, en una transaccin en condiciones iguales. la tasa que prevalezca para un instrumento similar de un emisor con una similar calificacin del crdito; o una tasa de inters que descuente la cantidad nominal del instrumento al precio de venta en efectivo corriente de los bienes o servicios.

IAS 18:11

18A, B, C, D

IAS 18:11

Cuando la entidad ha contabilizado la transaccin de acuerdo con el pargrafo 11 del IAS 18 (vea arriba), la diferencia entre el valor razonable y la cantidad nominal de la consideracin es reconocida como ingresos ordinarios por intereses de acuerdo con los pargrafos 29 y 30 del IAS 18 y de acuerdo con el IAS 39?

18A, B, C, D

IAS 18:11

Cuando la entidad ha contabilizado la transaccin de acuerdo con el pargrafo 11 del IAS 18 (vea arriba), la diferencia entre el valor razonable y la cantidad nominal de la consideracin es reconocida como ingresos ordinarios por intereses de acuerdo con los pargrafos 29 y 30 del IAS 18 y de acuerdo con el IAS 39 y el IFRS 9?

Nota: El IFRS 9 Instrumentos financieros enmend el pargrafo 11. La entidad tiene que aplicar esas enmiendas cuando aplica el IFRS 9. Intercambios de bienes o servicios 18G IAS 18:12 Cuando se han intercambiado o cambiado bienes o servicios por bienes o servicios que sean de similar naturaleza y valor, el intercambio ha sido contabilizado como una transaccin que no genera ingresos ordinarios?

18G

IAS 18:12

Cuando se venden bienes o se prestan servicios en intercambio por bienes o servicios dismiles, el intercambio ha sido contabilizado como una transaccin que genera ingresos ordinarios? Cuando el intercambio ha sido por bienes o servicios dismiles, los ingresos ordinarios han sido medidos ya sea: a)al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo transferidos; o b)cuando el valor razonable de los bienes o servicios recibidos no puede ser medido confiablemente, al valor razonable de los bienes o servicios dados, ajustado por la cantidad de cualesquiera efectivo o equivalentes de efectivo transferido?

18G

IAS 18:12

Identificacin de la transaccin 18E IAS 18:13 Si una transaccin individual incluye componentes diferentes identificables por separado, el criterio de reconocimiento de los ingresos ordinarios que se describe abajo ha sido aplicado a cada uno de los componentes / corrientes de ingresos ordinarios identificables por separado, para reflejar la sustancia de la transaccin?

18E, F

IAS 18:13

Si transacciones mltiples estn vinculadas de manera tal que no se pueda entender el efecto comercial sin referencia a las series de transacciones tomadas en su conjunto, el criterio de reconocimiento de los ingresos ordinarios ha sido aplicado a las series de transacciones tomadas en su conjunto?

IAS 18:13

Nota: Por ejemplo, la entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, participar en un acuerdo aparte para recomprar los bienes en une fecha posterior, negando por lo tanto el efecto sustantivo de la transaccin. En tal vaso, las dos transacciones se tratan juntas.

Venta de bienes 18A IAS 18:14 Los ingresos ordinarios provenientes de la venta de bienes son reconocidos cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes:

a)la entidad le ha transferido al comprador los riesgos y recompensas importantes de la cuando los bienes se envan sujetos a instalacin y la instalacin es parte propiedad de los bienes; importante del contrato y no ha sido completada por la entidad; y cuando el comprador tiene el derecho a cancelar la compra por una razn especificada en el contrato de venta y la entidad est incierta acerca de la probabilidad de la devolucin. 18A IAS 18:17 Cuando la entidad ha retenido solamente un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin ha sido contabilizada como una venta y han sido reconocidos los ingresos ordinarios? Nota: Por ejemplo, el vendedor puede retener el derecho legal de los bienes solamente como garanta por el recaudo de la cantidad debida. 18A IAS 18:17 En el caso de que exista derecho de devolucin los ingresos ordinarios han sido reconocidos solamente si la entidad puede estimar confiablemente las devoluciones futuras y en tal caso, la entidad ha reconocido un pasivo por las devoluciones, hacindolo con base en la experiencia previa y en otros factores relevantes?

18A

IAS 18:18

Los ingresos ordinarios han sido reconocidos solamente cuando es probable el recibo de los beneficios econmicos asociados con la transaccin? Nota: Por ejemplo, puede ser incierto que una autoridad gubernamental extranjera dar permiso para remitir la consideracin proveniente de la venta en un pas extranjero. Cuando se otorga tal permiso, se elimina la incertidumbre y se reconocen los ingresos ordinarios.

IAS 18:18

18A

IAS 18:18

Si surge incertidumbre en relacin con el recaudo de una cantidad ya incluida en ingresos ordinarios, la cantidad potencialmente incobrable ha sido reconocida como un gasto, ms que como un ajuste de la cantidad de ingresos ordinarios reconocida originalmente?

18A

IAS 18:19

Si los gastos que se relacionan con la transaccin de ingresos ordinarios no se pueden medir confiablemente, los ingresos ordinarios no han sido reconocidos y cualquier consideracin ya recibida por la venta de bienes ha sido reconocida como pasivo?

Nota: Si la entidad es incapaz de medir la provisin que est directamente relacionada con la venta de bienes (por ejemplo la provisin de garanta, o la provisin por devoluciones), esto puede ser un indicador de que es incapaz de medir confiablemente los gastos que se relacionan con la transaccin de ingresos ordinarios y por consiguiente no debe reconocer los ingresos ordinarios en la venta hasta que pueda medir confiablemente los gastos relacionados.

18F

IAS 18:14

Si la entidad ha participado en un acuerdo de recompra, una opcin de compra para recomprar o el comprador tiene una opcin de venda, con relacin a los bienes vendidos, los trminos del acuerdo han sido analizados para valorar si en sustancia el vendedor le ha transferido al comprador los riesgos y las recompensas de la propiedad?

Prestacin de servicios 18B IAS 18:20 Los ingresos ordinarios que implican la prestacin de servicios son reconocidos slo cuando el resultado de la transaccin se puede estimar confiablemente? Nota: El resultado de la transaccin solamente se puede estimar confiablemente cuando han sido satisfechas todas las condiciones siguientes: la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente; es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluirn para la entidad; la etapa de terminacin de la transaccin al final del perodo de presentacin de reporte se puede medir confiablemente; y los costos incurridos por la transaccin y los costos para completar la transaccin se pueden medir confiablemente. 18B IAS 18:20 Los ingresos ordinarios asociados con la transaccin de servicio son reconocidos por referencia a la etapa de terminacin de la transaccin al final del perodo de presentacin del reporte (a menudo referido como el mtodo del porcentaje de terminacin)?

18B

IAS 18:24

El porcentaje de terminacin de las transacciones de servicio es determinado mediante el uso de un mtodo que mida confiablemente la proporcin del servicio prestado actualmente? Nota: Dependiendo de la naturaleza de la transaccin, los mtodos pueden incluir: encuestas del trabajo realizado, servicios prestados hasta la fecha como un porcentaje de los servicios totals a ser prestados, o la proporcin de los costos incurridos hasta la fecha que corresponda con los costos estimados totales de la transaccin. Solamente los costos que reflejen los servicios prestados hasta la fecha se incluyen en los costos incurridos hasta la fecha. Solamente los costos que reflejen los servicios prestados o a ser prestados se incluyen en los costos estimados totales de la transaccin.

IAS 18:24

Los pagos recibidos de los clientes o el paso del tiempo no son necesariamente un indicador del porcentaje de terminacin. 18B IAS 18:22 Si surge incertidumbre en relacin con el recaudo de una cantidad ya incluida en ingresos ordinarios, la cantidad potencialmente incobrable (o la cantidad en relacin de la cual la recuperacin ha dejado de ser probable) ha sido reconocida como un gasto, ms que como un ajuste de la cantidad de ingresos ordinarios reconocida originalmente?

18B

IAS 18:25

Cuando los servicios a ser prestados comprenden un nmero indeterminado de actos durante un perodo especfico de tiempo, los ingresos ordinarios han sido reconocidos sobre una base de lnea recta durante el perodo especificado (a menos que otro mtodo represente de mejor manera la etapa de terminacin)?

18B

IAS 18:25

Cuando un acto especfico es mucho ms importante que cualesquiera otros actos, el reconocimiento de los ingresos ordinarios ha sido pospuesto hasta que se ejecute el acto importante?

18B

IAS 18:26

Cuando el resultado de una transaccin implica la prestacin de servicios que no se pueden estimar confiablemente, los ingresos ordinarios se reconocen solamente en la extensin de los gastos reconocidos que sean recuperables, i.e. no se debe reconocer utilidad?

Nota: Refirase al pargrafo 20 del IAS 18 (vea arriba), para orientacin en relacin con cundo se puede estimar confiablemente el resultado de una transaccin. 18B IAS 18:28 Cuando ya no existen las incertidumbres que impedan estimar confiablemente el resultado de un contrato, los ingresos ordinarios han sido reconocidos con base en la etapa de terminacin de la transaccin de acuerdo con los requerimientos del pargrafo 20 del IAS 18 (vea arriba)?

Transacciones de trueque que implican servicios de publicidad Nota: Si bien los requerimientos de la SIC 31 Ingresos ordinarios Transacciones de trueque que implican servicios de publicidad aplican de manera especfica a los servicios de publicidad, su orientacin aplica a otros intercambios no abordados de manera especfica en otro IFRS o Interpretacin.

18G

IAS 18:12

Cuando el vendedor ha participado en una transaccin de trueque que implica servicios de publicidad, los ingresos ordinarios han sido reconocidos solamente cuando aplican las siguientes condiciones:

IAS 18:20(a) a)los servicios intercambiados son dismiles; y b)la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente? Nota: El criterio que se establece en la SIC 31 debe ser abordado solamente provisto que se han satisfecho las condiciones bsicas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios provenientes de una transaccin de servicio. Por consiguiente, por ejemplo, el intercambio de servicios de publicidad similares nunca es una transaccin que genera ingresos ordinarios segn el IAS 18.

18G

SIC-31.5

Cuando la entidad ha participado en transacciones de trueque que implican servicios de publicidad, cualesquiera ingresos ordinarios reconocidos han sido medidos al valor razonable de los servicios prestados por la entidad (de acuerdo con las condiciones que se establecen abajo) y no por referencia al valor razonable de los servicios de publicidad recibidos?

18G

SIC-31.5

Cuando la entidad ha participado en transacciones de trueque que implican servicios de publicidad, el valor razonable de los servicios prestados ha sido medido por referencia solamente a las transacciones que no son de trueque que satisfacen todas las condiciones siguientes:

a)implican publicidad similar a la publicidad en la transaccin de trueque; b)ocurren frecuentemente; c)representan el nmero predominante de las transacciones y la cantidad, cuando se comparan con todas las transacciones para prestart publicidad que sea similar a la publicidad en la transaccin de trueque; d)implican efectivo y/u otra forma de consideracin (e.g. valores comercializables, activos no-monetarios y otros servicios) que tienen un valor razonable medible confiablemente; y e)no implican la misma contraparte que en la transaccin de trueque? Intereses, regalas y dividendos 18C IAS 18:29 Los ingresos ordinarios en la forma de intereses, regalas o dividendos, se reconocen solamente cuando se satisfacen ambas de las condiciones siguientes:

a)es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluirn para la entidad; y b)la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente? 18C IAS 18:30 Los ingresos ordinarios se reconocen con las siguientes bases: a)intereses: usando el mtodo de la tasa de inters efectiva que se establece en el IAS 39, pargrafos 9 y AG5-AG8? b)regalas: con la base de causacin de acuerdo con la sustancia del acuerdo relevante? c)dividendos: cuando se establece el derecho del accionista a recibir el pago? 18C IAS 18:32 Cuando los intereses no pagados se han causado antes de la adquisicin de una inversin vinculada a intereses, la recepcin subsiguiente de intereses ha sido asignada entre los perodos anterior y posterior a la adquisicin con solamente la porcin posterior a la adquisicin reconocida como ingresos ordinarios?

18C

IAS 18:33

Las regalas se reconocen con base en los trminos del acuerdo relevante a menos que, teniendo en consideracin la sustancia del acuerdo, sea ms apropiado reconocer los ingresos ordinarios con alguna otra base sistemtica y racional?

18C

IAS 18:34

Si surge incertidumbre acerca del recaudo de una cantidad ya incluida en ingresos ordinarios, la cantidad incobrable (o la cantidad respecto de la cual la recuperacin haya dejado de ser probable) ha sido reconocida como un gasto, ms que como un ajuste de la cantidad de ingresos ordinarios reconocida originalmente?

IFRIC 13 Programas de lealtad de los clientes Nota: La IFRIC 13 aborda la contabilidad de las entidades que les proporcionan a sus clientes incentivos para comprar bienes o servicios mediante el otorgarles crditos de recompensa como parte de una transaccin de venta. La IFRIC 13 aplica a los crditos de recompensa por la lealtad de los clientes, los cuales la entidad se los otorga a sus clientes como parte de una transaccin de venta, i.e. una venta de bienes, prestacin de servicios o el uso por el cliente de los activos de la entidad, y sujeto a satisfacer cualesquiera condiciones adicionales que califiquen, que los clientes pueden redimir en el futuro por bienes o servicios gratis o con descuento.

18H

IFRIC 13:5

La entidad ha aplicado el pargrafo 13 del IAS 18 y contabilizado los crditos de recompensa como un componente identificable por separado de la(s) transaccin(es) de venta en la(s) cual(es) fueron otorgados (la venta inicial')?

18H

IFRIC 13:5

La entidad ha asignado el valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar en relacin con la venta inicial, hacindolo entre los crditos de recompensa y los otros componentes de la venta? La consideracin asignada a los crditos de recompensa ha sido medida por referencia a su valor razonable, i.e. la cantidad por la cual los crditos de recompensa se podran vender por separado?

18H

IFRIC 13:6

La entidad misma suministra las recompensas 18H IFRIC 13:7 Si la entidad misma suministra las recompensas, la entidad ha reconocido como ingresos ordinarios la consideracin asignada a los crditos de recompensa, hacindolo cuando se redimen los crditos de recompensa y la entidad cumple sus obligaciones para suministrar las Nota: recompensas? Esos eventos pueden ocurrir tan pronto como se otorgan los crditos de recompensa. Alternativamente, si el cliente puede escoger reclamar las recompensas ya sea a la entidad o a un tercero, esos eventos pueden ocurrir solamente cuando el cliente escoge reclamar las recompensas al tercero.

18H

IFRIC 13:8

Si la entidad est recaudando por su propia cuenta la consideracin, la entidad ha medido sus ingresos ordinarios como la consideracin bruta asignada a los crditos de recompensa y ha reconocido los ingresos ordinarios cuando ha cumplido sus obligaciones con relacin a las recompensas? Los costos exceden la consideracin recibida y por cobrar

18H

IFRIC 13:9

La entidad ha reconocido un pasivo de acuerdo con el IAS 37 si en cualquier momento los costos inevitable de satisfacer las obligaciones para suministrar las recompensas se espera que excedan la consideracin recibida y por cobrar por ellas (i.e. la consideracin asignada a los crditos de recompensa en el momento de la venta inicial que no han sido reconocidos como ingresos ordinarios ms cualquier consideracin adicional por cobrar cuando el cliente redime los crditos de recompensa)?

18H

IFRIC 13:9

Nota: La necesidad de reconocer tal pasivo podra surgir si se incrementan los costos esperados de suministrar la recompensa, por ejemplo si la entidad revisa sus expectativas sobre el nmero de crditos de recompensa que sern redimidos.

Aplicacin de la IFRIC 13 18H IFRIC 13:10 Cuando la entidad ha aplicado la IFRIC 13 en el perodo (perodos anuales que comiencen en o despus 1 Julio 2008, con aplicacin temprana permitida), cualquier cambio resultante en la poltica de contabilidad ha sido contabilizado de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en estimados de contabilidad y errores?

18I

IFRIC 15 Acuerdos para la construccin de inmuebles La IFRIC 15 da orientacin sobre la contabilidad para los ingresos ordinarios y los gastos asociados de las entidades que realizan la construccin de inmuebles directamente o mediante subcontratistas. Los principales problemas son si el acuerdo est dentro del alcance del IAS 11 o del IAS 18, y cundo se deben reconocer los ingresos ordinarios provenientes de la construccin de inmuebles.

NOTA DE ALCANCE 18I IFRIC 15:7 Notas: 1) Se asume que la entidad previamente ha analizado el acuerdo para la construccin de inmuebles y cualesquiera acuerdos relacionados y qye ha concluido que no retendr ni participacin directiva continuada en el grado usualmente asociado con la propiedad ni control efectivo sobre el inmueble construido en una extensin que impedira el reconocimiento como ingresos ordinarios de alguna o toda la consideracin. Si se impide el reconocimiento como ingresos ordinarios de alguna de la consideracin, lo siguiente aplica solamente a la parte del acuerdo para la cual se reconocern los ingresos ordinarios.

18I

IFRIC 15:8

1)Dentro de un nico acuerdo, la entidad puede contratar entregar bienes o servicios adems de la construccin del inmueble (e.g. la venta del terreno o la prestacin de servicios de administracin de la propiedad). De acuerdo con el pargrafo 13 del IAS 18, tal acuerdo puede necesitar ser divido en componentes identificables por separado que incluyan uno para la construccin del inmueble. El valor razonable de la consideracin total recibida o por cobrar por el acuerdo tiene que ser asignado a cada componente. Si se identifican componentes separados, la entidad aplica los pargrafos 1012 de la IFRIC 15 al componente para la construccin del inmueble con el fin de determinar si ese componente est dentro del alcance del IAS 11 o del IAS 18. El criterio de segmentacin del IAS 11 se aplica entonces a cualquier componente del acuerdo que se determine sea un contrato de construccin.

Determinacin de si el acuerdo est dentro del alcance del IAS 11 o del IAS 18 18I IFRIC 15:11 La entidad ha aplicado el IAS 11, cuando el acuerdo satisface la definicin de contrato de construccin que se establece en el pargrafo 3 del IAS 11? Nota: Un acuerdo para la construccin de inmueble satisface la definicin de contrato de construccin cuando antes que comience la construccin el comprador es capaz de especificar los principales elementos estructurales del diseo del inmueble y/o especificar cambios estructurales principales una vez que la construccin est en progreso (sea que ejerza o no esa capacidad).

18I

IFRIC 15:12

La entidad ha tratado el acuerdo como un acuerdo para la venta de bienes dentro del alcance del IAS 18, cuando los compradores tienen slo capacidad limitada para influir en el diseo del inmueble, e.g. para seleccionar un diseo a partir de un rango de opciones especificadas por la entidad, o para especificar solamente variaciones menores al diseo bsico?

18I

IFRIC 15:10

Nota: La determinacin de si un acuerdo para la construccin de inmueble est dentro del alcance del IAS 11 o del IAS 18 depende de los trminos del acuerdo y de todos los hechos y circunstancias que lo rodean. Tal determinacin requiere juicio con relacin a cada acuerdo. El acuerdo est dentro del alcance del IAS 11

18I

IFRIC 15:13

Cuando el acuerdo est dentro del alcance del IAS 11 y su estimado se puede estimar confiablemente, la entidad ha reconocido los ingresos ordinarios por referencia a la etapa de terminacin de la actividad del contrato de acuerdo con el IAS 11?

El acuerdo est dentro del alcance del IAS 18 El acuerdo es un acuerdo para la prestacin de servicios 18I IFRIC 15:15 Si se satisface el criterio contenido en el pargrafo 20 del IAS 18, los ingresos ordinarios se reconocen por referencia a la etapa de terminacin de la transaccin usando el mtodo del procentaje de terminacin? Notas: 1) Si la entidad no est requerida a adquirir y suministrar materiales de construccin, el acuerdo puede ser solamente un acuerdo para la prestacin de servicios de acuerdo con el IAS 18. 18I IFRIC 15:15 2) Los requerimientos del IAS 11 generalmente son aplicables al reconocimiento de los ingresos ordinarios y de los gastos asociados a tal transaccin (IAS 18 pargrafo 21). El acuerdo es un acuerdo para la venta de bienes 18I IFRIC 15:16 Nota: Si la entidad est requerida a prestart servicios junto con materiales de construccin con el fin de llevar a cabo su obligacin contractual para entregarle el inmueble al comprador, el acuerdo es un acuerdo para la venta de bienes y aplica el criterio que para el reconocimiento de los ingresos ordinarios se establece en el pargrafo 14 del IAS 18.

18I

IFRIC 15:15

18I

IFRIC 15:17

La entidad ha reconocido los ingresos ordinarios por referencia a la etapa de terminacin usando el mtodo del porcentaje de terminacin, cuando la entidad le transfiere al comprador el control y los riesgos y recompensas importantes de la propiedad del trabajo en progreso en su estado corriente en la medida en que la construccin progresa (i.e. todos los criterios contenidos en el pargrafo 14 del IAS 18 se satisfacen continuamente en ma medida en que la construccin progresa)?

Nota: Los requerimientos del IAS 11 generalmente son aplicables al reconocimiento de los ingresos ordinarios y de los gastos asociados con tal transaccin.

18I

IFRIC 15:18

La entidad ha reconocido los ingresos ordinarios solamente cuando se satisfacen todos los criterios contenidos en el pargrafo 14 del IAS 18, cuando el control y los riesgos y recompensas importantes de la propiedad del inmueble en su totalidad han sido transferidos al comprador en un solo momento (e.g. en la terminacin, a partir o despus de la entrega)?

18I

IFRIC 15:19

Cuando la entidad est requerida a realizar trabajo adicional en el inmueble ya entregado al comprador, ha reconocido el pasivo y el gasto de acuerdo con el pargrafo 19 del IAS 18, y ha medido el pasivo de acuerdo con el IAS 37? Nota: Cuando la entidad est requerida a entregar bienes o servicios adicionales que son identificables por separado del inmueble ya entregado al comprador, habra identificado los bienes o servicios restantes como un componente separado de la venta, de acuerdo con el pargrafo 8 de la IFRIC 15.

Aplicacin de la IFRIC 15 18I IFRIC 15:24 & 25 Cuando la entidad ha aplicado la IFRIC 15 en el perodo, cualquier cambio resultante en la poltica de contabilidad ha sido contabilizado retrospectivamente de acuerdo con el IAS 8 Polticas de contabilidad, cambios en estimados de contabilidad y errores?

S / No / N/A

S / No / N/A

NIC 18 INGRESOS ORDINARIOSPA Referencia

18A

18B

18A, B, C

NIC 18:7

18A, B, C

NIC 18:8

18A, B, C

NIC 18:8

18A, B, C

NIC 18:9

18G

NIC 18:12

18G

NIC 18:12

18E

NIC 18:13

18E, F

NIC 18:13

18A

NIC 18:14

18A

NIC 18:17

18A 18A

NIC 18:18 NIC 18:18

18A

NIC 18:19

18B

NIC 18:20

18B

NIC 18:20

18B

NIC 18:24

18B

NIC 18:22

18C

NIC 18:29

SOS ORDINARIOSRequerimiento de reconocimiento/medicin La NIC 18 prescribe la contabilidad para los ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios son ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y a los cuales se refiere por una variedad de nombres diferentes incluyendo ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El principal problema en la contabilidad para los ingresos ordinarios es cundo reconocer los ingresos ordinarios. S / No / N/A

PREGUNTAS AJUSTADAS Si usted responde s a cualquiera de las preguntas ajustadas que se presentan abajo, por favor responda las preguntas de cumplimiento que se relacionan con ella La entidad le vende bienes a sus clientes (esto puede incluir tanto bienes que fueron fabricados o producidos por la entidad para el propsito de venta, o bienes que fueron especficamente comprados para reventa)? La entidad le presta servicio a sus clientes (la prestacin de un servicio normalmente implica el desempeo, durante un perodo de tiempo, de una tarea acordada contractualmente)? PREGUNTAS DETALLADAS DE CUPLIMIENTO Definicin de ingresos ordinarios Los ingresos ordinarios incluyen las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos o por cobrar por la entidad por su propia cuenta en el curso ordinario de sus actividades, cuando esas entradas de flujos resultan en incrementos en el patrimonio (excluyendo las contribuciones de los participantes en el patrimonio)?

Los ingresos ordinarios excluyen las cantidades recaudadas a nombre de terceros, por ejemplo, impuestos a las ventas, impuestos de valor agregado, e impuestos por bienes y servicios? Los ingresos ordinarios excluyen las cantidades recaudadas por la entidad como agente a nombre de un principal? Medicin de los ingresos ordinarios Los ingresos ordinarios son medidos al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar? Intercambios de bienes o servicios Cuando se han intercambiado o cambiado bienes o servicios por bienes o servicios que sean de similar naturaleza y valor, el intercambio ha sido contabilizado como una transaccin que no genera ingresos ordinarios? Cuando se venden bienes o se prestan servicios en intercambio por bienes o servicios dismiles, el intercambio ha sido contabilizado como una transaccin que genera ingresos ordinarios? Identificacin de la transaccin Si una transaccin individual incluye componentes diferentes identificables por separado, el criterio de reconocimiento de los ingresos ordinarios que se describe abajo ha sido aplicado a cada uno de los componentes / corrientes de ingresos ordinarios identificables por separado, para reflejar la sustancia de la transaccin?

Si transacciones mltiples estn vinculadas de manera tal que no se pueda entender el efecto comercial sin referencia a las series de transacciones tomadas en su conjunto, el criterio de reconocimiento de los ingresos ordinarios ha sido aplicado a las series de transacciones tomadas en su conjunto?

Venta de bienes Los ingresos ordinarios provenientes de la venta de bienes son reconocidos cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: a)la entidad le ha transferido al comprador los riesgos y recompensas importantes de la propiedad de los bienes; Cuando la entidad ha retenido solamente un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin ha sido contabilizada como una venta y han sido reconocidos los ingresos ordinarios? Los ingresos ordinarios han sido reconocidos solamente cuando es probable el recibo de los beneficios econmicos asociados con la transaccin? Si surge incertidumbre en relacin con el recaudo de una cantidad ya incluida en ingresos ordinarios, la cantidad potencialmente incobrable ha sido reconocida como un gasto, ms que como un ajuste de la cantidad de ingresos ordinarios reconocida originalmente?

Si los gastos que se relacionan con la transaccin de ingresos ordinarios no se pueden medir confiablemente, los ingresos ordinarios no han sido reconocidos y cualquier consideracin ya recibida por la venta de bienes ha sido reconocida como pasivo?

Prestacin de servicios Los ingresos ordinarios que implican la prestacin de servicios son reconocidos slo cuando el resultado de la transaccin se puede estimar confiablemente? Los ingresos ordinarios asociados con la transaccin de servicio son reconocidos por referencia a la etapa de terminacin de la transaccin al final del perodo de presentacin del reporte (a menudo referido como el mtodo del porcentaje de terminacin)?

El porcentaje de terminacin de las transacciones de servicio es determinado mediante el uso de un mtodo que mida confiablemente la proporcin del servicio prestado actualmente? Si surge incertidumbre en relacin con el recaudo de una cantidad ya incluida en ingresos ordinarios, la cantidad potencialmente incobrable (o la cantidad en relacin de la cual la recuperacin ha dejado de ser probable) ha sido reconocida como un gasto, ms que como un ajuste de la cantidad de ingresos ordinarios reconocida originalmente?

Intereses, regalas y dividendos Los ingresos ordinarios en la forma de intereses, regalas o dividendos, se reconocen solamente cuando se satisfacen ambas de las condiciones siguientes: