CIERRE CONTABLE - Revista Actualidad...

CIERRE CONTABLE – TRIBUTARIO 2011 Caso de renta de tercera jurídica INTRODUCCION Un cierre contable implica varias labores que ha de permitir contar con la información financiera final del ejercicio que ha culminado que en este caso nos centraremos en el periodo 2011. Poe la mención del periodo, pareciera que la contabilidad realizase este proceso de cierre contable una vez finalizado un determinado periodo, por lo que hay que aclarar que ello no es así, por cuanto si bien anualmente se presenta todo un evento en las contabilidades de las empresas, esto tiene que ver más con un trabajo de confirmación y validez de información que va a permitir que una determinada contabilidad quede en condiciones de proceder al cierre de información así como el de la propia contabilidad conformada por libros y registros exigidos por la normativa mercantil como la de índole tributario; es necesario esta aclaración por cuanto la contabilidad, en procura de la oportunidad de información, se traza como periodo razonable el que esta información sea mensualmente, ello justifica el permanente trabajo contra el tiempo que apreciamos en las contabilidades de las empresas. Según lo expuesto un cierre contable como el que queremos comentar conlleva a un revisión de lo ya trabajado, es mas parte de la información que fue considerado en los estados Financieros mensuales está en hojas de trabajo (extracontable), pero como apreciará, ya está identificada y considerada en los reportes mensuales y es que una cosa es el trabajo a nivel de cuentas y otra la información contenida en los mencionados Estados Financieros y que es justamente lo que se busca con el cierre contable anual, que dentro de los pasos necesarios para llevarla a cabo es el análisis tributario de las información trabajada por la contabilidad. Análisis tributario conlleva a revisar los criterios contenida en la legislación de índole fiscal, que en este caso, estará centrada en las reglas que tienen que ver con la determinación del Resultado Fiscal del cual es de resaltar que es normal que esta sea distinta al Resultado Contable por la sencilla razón de que la información contable, desde el reconocimiento y medición inicial hasta las mediciones posteriores (a la fecha de balance) difieren de los criterios con fines fiscales, los criterios contables empleados tiene como objetivo la de contar con información acorde a la realidad financiera en tanto que los criterios tributarios a la realidad fiscal del cual resalta una serie de aspectos generales y específicos, muchas de ellas expresadas en condiciones, límites y formalismos; gran parte de los criterios contables se expone en las Normas Internacionales de Información – NIIF – en tanto que los fiscales, principalmente en las normas del impuesto a la renta y otras complementarias. El resultado contable será nuestro punto de partida que luego de realizar los reparos tributarios, llegaremos al Resultado Fiscal, el cual puede ser en una Renta Neta o Pérdida Tributaria del cual por supuesto, el primero de ellos conllevará a que se contabilice un impuesto a la Renta Corriente y por otro lado, una Pérdida Tributaria conllevará a realizar un segundo análisis con el fin de incluir en la contabilidad un activo tributario diferido con incidencia en resultados. CASO INTEGRAL

Con la finalidad de completar el cierre contable es necesario llevar a cabo el análisis tributario de los reconocimiento y mediciones que en base a las NIIF fue desarrollada la información contable; de este análisis podremos determinar los montos del impuesto a la renta del ejercicio y el impuesto a la renta corriente, así también del análisis de las diferencias presentadas, los importes de los activos y pasivos tributarios diferidos, de corresponder por supuesto. Para el presente caso, vamos a exponer el caso de la empresa AMGA SAC, cuyo número de RUC es el 20108383471; esta empresa se encuentra dedicada a la comercialización de productos del hogar. Todas sus compras están gravadas con el IGV y también sus ventas. Saldo iniciales Según libro contable (Libro de Inventarios y Balances), culminó el periodo anterior con los saldos siguientes y que a la vez son los saldos con los que inició en el presente periodo 2011:

CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.10

S/.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 140,000

14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 14,400

16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688

20 MERCADERIAS 197,930

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000

39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -1,688

40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR -2,730

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -12,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -175,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -122,000

49 PASIVO DIFERIDOS -36,000

50 CAPITAL -266,000

57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000

TOTALES 0

Saldos preliminares al final del periodo A continuación, apreciaremos los saldos preliminares, saldos extraídos del Libro Mayor; montos que nos permiten determinar el resultado contable.

AMGA SAC ANEXO 01

HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011

CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.11 (Prelim) S/.

AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS

AJUSTADOS

BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA

ESTADO DE GESTION POR FUNCION

DEBE HABER ACTIVO PASIVO + PATRIM

PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

200,000

14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES

100,000

19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -3,800

20 MERCADERIAS 262,200

29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

200,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000

36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600

37 ACTIVO DIFERIDO 0

39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

-58,000

40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR

-14,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

-3,200

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

-127,200

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000

49 PASIVO DIFERIDOS -36,000

50 CAPITAL -266,000

52 CAPITAL ADICIONAL -100,000

57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000

60 COMPRAS 291,200

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES

45,600

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

59,000

65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000

67 GASTOS FINANCIEROS 39,470

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

65,400

69 COSTO DE VENTAS 231,930

70 VENTAS -526,400

75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000

77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000

79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470

88 IMPUESTO A LA RENTA 0

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600

95 GASTOS DE VENTAS 78,400

97 GASTOS FINANCIEROS 39,470

TOTALES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0

0 0 0 0 0 0

Después del análisis tributarios y algunas otras que es puramente contable, realizaremos el ajuste que el caso requiere, que para completar y determinar los saldos finales, utilizaremos los espacios de las columnas cuyo encabezado la hemos denominada AJUSTES Y TRANSFERENCIAS de nuestra presente Hoja de Trabajo, de esa manera estableceremos los saldos finales los cuales nos permitirá realizar la distribución y obtener nuestra información financiera por el presente ejercicio. Aclaración Es de comentar que los saldos preliminares, son el resultado de la contabilización de todas las transacciones reconocidas y medidas según Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF-, por tal razón, es que vamos a pasar a llevar a cabo la revisión y análisis de la situación tributaria de las mimas con la finalidad de determinar también el Resultado Tributario el cual es posible luego de aplicar la normativa del impuesto a la renta, entiéndase las reglas contenidas en el Decreto Supremo Nº 179-2005-EF como Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, así también el Decreto Supremo Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y demás normas relacionadas a la determinación del resultado tributario con fines de determinar la deuda tributaria. RESULTADO CONTABLE Según los saldos preliminares, podremos establecer el Resultado Contable (Resultado Antes de Impuestos), el mismo que asciende a:

CTA DENOMINACION MONTO

70 VENTAS 526.400

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31.000

77 INGRESOS FINANCIEROS 36.000

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -45.600

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000

65 OTROS GASTOS DE GESTION -26.000

67 GASTOS FINANCIEROS -39.470

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400

69 COSTO DE VENTAS -231.930

Resultado antes de impuestos 126.000

88 IMPUESTO A LA RENTA ¿?

89 Resultado del ejercicio ¿?

Según el cuadro, el Resultado Contable es de S/. 126,000, que para establecer el Resultado del Periodo (Utilidad o Pérdida, según corresponda) está faltando determinar el monto del Impuesto a la Renta del Ejercicio del cual también es de comentar que no es necesariamente igual al importe del Impuesto a la Renta Corriente, siendo este último el monto del Impuesto a la Renta a declarar y pagar al fisco, mientras que el primero de los mencionados será el monto que ha de afectar al resultado del resultado del ejercicio. CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO Una importante y necesaria labor al realizar un cierre contable es la revisión de las transacciones contabilizadas sobre la base de las NIIF, respecto a cuál es la situación tributaria de estos, con la finalidad de identificar la incidencia de las variaciones por diferencias de criterios respecto a la medición de activos y pasivos. A continuación pasaremos a revisar algunas de ellas que para este caso puntual es necesario resaltar la forma de cómo fue trabajada y de cuál es la situación tributaria, siendo el objetivo principal, si la diferencia que se determine es temporal o permanente. Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa

Trimestre Monto Expectativa de Recuperación

% Monto

1er 7.000 100% 7.000

2do 6.000 80% 4.800

3er 4.000 60% 2.400

4to 3.000 20% 600

20.000

14.800

En el presente caso, se trata de un grupo de cuentas por cobrar comerciales con problemas en su cobranza, las mismas que es medido al costo amortizado. Sobre el tema, es de resaltar la disposición contable de que en casos de problemas de cobranza corresponde medir el grado de deterioro de la cuenta pro cobrar comerciales, para este caso, vamos a recurrir a una de las fórmulas de la matemáticas financieras, que en esta oportunidad nos permitirá determinar el factor descuento con la finalidad de contar con el valor presente de los importes estimados de recuperación, así tenemos el siguiente esquema: Factor Descuento Donde: r: Tasa de Interés n: periodo Determinación del Factor Descuento Tomando en cuenta de que la estimación de recuperación es trimestral, además de ello, de que la tasa de 8% es una tasa trimestral, los Factores de Descuento será como sigue:

FD1 =

1

0,9889

(1 + 0.08)

1

FD2 =

1

0,9780

(1 + 0.08)

2

FD3 =

1

0,9671

(1 + 0.08)

3

FD4 =

1

0,9564

(1 + 0.08)

4

Alas cifras antes expuestas, esta empresa procedió a la medición del valor presente de los montos probables de recuperación de la siguiente manera:

Trimestre Monto Expectativa de Recuperación

Factor Dcto Valor Actual Deterioro

% Monto

1er 7.000 100% 7.000 0,9889 6.922 78

2do 6.000 80% 4.800 0,9780 4.694 1.306

3er 4.000 60% 2.400 0,9671 2.321 1.679

4to 3.000 20% 600 0,9564 574 2.426

20.000 14.800 14.512 5.488

Contabilización La contabilización de la parte deteriorada de la cuenta por cobrar fue como sigue: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,488 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,488 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 1913 Letras por cobrar 31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar -------------------- x -------------------- Sobre este punto, es de aclarar que el importe del gasto y que forma parte de las cifras preliminares vistos en el cuadro inicial, fue como resultado de una medición en la que se han aplicado criterios relacionados a la preparación de información financiera, más en lo tributario, esta forma de determinar gastos no es permitida. Si revisamos el inciso f) del artículo 44º de la ley del Impuesto a la Renta, apreciaremos que esta parte de la norma impide la utilización de gastos que fueron determinados y que buscan cubrir y/o conformar fondos con la finalidad de pérdidas.

También es de resaltar la validez del gasto, que en este caso será el 100%, siempre que las mencionadas cuentas por cobrar o satisfagan lo expuesto en inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 179-2004-EF)., a ello, los requisitos expuestos en el inciso f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 122-94-EF). Temporalidad del gasto Como mencionáramos, el gasto contabilizado no es gasto tributario, pero si nos proyectamos, el referido monto si será deducible como tal, en la medida que se confirme en una cuenta por cobrar comercial ya perdida, y cuando esta ocurra, también se revisará las formalidades expuestas en la norma tributaria. Por otro lado, también deberíamos analizar una eventual recuperación del presente deterior, en este caso, de darse el caso de que dichas cuentas por cobrar comerciales deterioradas fueran recuperadas, el cual es de asumirse que se dará en un periodo siguiente, será en ese momento en que deberá de proceder al ajuste contable de reconocer un ingreso, que para fines del impuesto a la renta, este monto no constituirá en una renta gravada, pero que al determinar el resultado tributario de dicho supuesto ejercicio, el monto contabilizado como ingreso será materia de reparo, que en el caso presente representará en una deducción. De lo expuesto, se aprecia, que desde el punto que se le mire, el monto contabilizado en el presente periodo como gasto, representa en una diferencia temporal por cuanto tiene incidencia futura. Inventarios La indicación expuesta en la NIIF es que los inventarios deben ser medidos al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, el que resulte menor; en ese orden, la presente empresa ha procedido a revisar el VNR y compararlo con el importe en libro que en el presente caso viene a ser el costo de adquisición:

Produc tos

Stock S/.

Unidades

Nº C.U. S/.

A 100.000 1.000 100

B 110.000 5.000 22

C 28.000 800 35

D 14.200 600 24

E 10.000 100 100

262.200

Valor Neto Realizable La determinación del VNR es posible operando cifras estimadas relacionadas al Valor de Venta estimada, a ello se deducen todos los costos que tendría que incurrir con la finalidad de poder realizar la venta del producto al mencionado valor estimado de venta; si se trata de un inventario en pleno proceso y/o por emplear en los procesos, el Valor Neto Realizable incluye, aparte de los ya mencionados, los costos estimados para la culminación del producto y quede estas en condiciones de ser vendidas. Básicamente el VNR viene a ser el efectivo neto que resultaría si el inventario, materia de revisión, es vendido. Expresada en fórmula, el Valor Neto Realizable sería como sigue:

VNR = VEV - CET - CEV VNR = Valor Neto Realizable VEV = Valor Estimado de Venta CET = Costos Estimados de Terminación CEV = Costos Estimados de venta Determinado el VNR unitario, este es comparado con los costos del inventario y que forman parte de la contabilidad; de resultar que el VNR está por encima del valor contable, debe realizar el ajuste respectivo y enviar dicho monto, como gasto del periodo por concepto de Desvalorización de Existencias:

Produc tos

Stock S/.

Unidades Margen de Ganancia

PEV S/.

CEV S/.

VNR S/.

DESVALOR

Nº C.U. S/. % S/. Unit S/.

Total S/.

A 100.000 1.000 100 60% 60 160 3 157 -57 0

B 110.000 5.000 22 10% 2 24 3 21 1 5.000

C 28.000 800 35 40% 14 49 1 48 -13 0

D 14.200 600 24 50% 12 36 1 35 -11 0

E 10.000 100 100 30% 30 130 1 129 -29 0

262.200 5.000

Del cuadro se aprecia que el VNR unitario del producto B está por debajo del Costo de adquisición, cuya diferencia de S/. 1, multiplicado por el número de unidades existentes, resulta una desvalorización de S/. 5000; el cual fue contabilizado de la siguiente manera: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 69 COSTO DE VENTAS 5,000 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 5,000 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas

31.12 Desvalorización de existencias -------------------- x -------------------- El análisis del gasto incluido a la contabilidad, será la misma que hemos aplicado para los anteriores casos, respecto a la temporalidad y/o permanencia de la diferencia, es de comentar que para fines tributarios, se permite el gasto bajo la figura de mermas o desmedros, situación que no es la presente, pero si podemos relacionarla al costo computable a la que hace referencia el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, del cual, el monto contabilizado como gasto, será aceptada cuando se configure la venta del cual el costo de adquisición será el monto deducible. ARRENDAMIENTO FINANCIERO Sobre este punto, es de resaltar que la empresa, en el periodo 2011, procedió a reconocer al inicio del contrato de arrendamiento financiero, en un activo y un pasivo a la vez. Para la medición, esta empresa tiene en claro el monto a ingresar como activo y a la vez el pasivo, así se tiene que este puede ser el Valor Razonable y/o el Valor presente de los pagos mínimos del contrato, el que resulte menor. Las indicaciones respecto al tratamiento se aprecia en el párrafo 20 de la NIC 17. Para revisar la situación tributaria del contrato de arrendamiento, vamos a exponer los datos del referido contrato, que es el siguiente:

- Plazo del contrato 4 años - Nº de Cuotas 4 cuotas anuales - Monto de c/cuota S/. 75,000 - Opción de compra S/. 10,000 - Fecha de inicio 01,01,11 - Tasa anual 12%

Datos adicionales - Depreciación contable 10% - Depreciación tributaria Plazo del contrato - Valor Razonable S/. 200,000

Fórmula Valor Presente (VP) La determinación del valor presente fue mediante el empleo de la siguiente fórmula:

VP =

S

+

A

[ 1 -

1

] (1+r)

n

r (1+r)

N

Donde: S: Valor Residual A: Cuota periódica r: Tasa interés n: Número de cuotas Que reemplaza con los datos del contrato, esta resulta en lo siguiente:

VP =

10,000

+

75,000

[ 1 -

1

]

(1+0.12)

4

0.12 (1+0.12)

4

VP =

10.000

+

75.000

[ 1 -

1

]

1,5735 0,1200 1,5735

= 6.355 + 625.000 [ 1 - 0,6355 ]

= 6.355 + 625.000 [ 0,3645 ]

= 6.355 + 227.813

VP = 234.168

Como se aprecia, el valor presente de los pagos mínimos resulta mayor al valor razonable, por lo que para el presente caso, estos valores contenidos en el contrato, son valores referenciales, las mismas que se aprecia en el siguiente cuadro:

Nº Cuota MONTO FINANC

COMPOSICION DE LA CUOTA

INT

AMORT TOTAL IGV TOTAL A PAGAR

12%

2011 234.168 28.100 46.900 75.000 13.500 88.500

2012 187.268 22.472 52.528 75.000 13.500 88.500

2013 134.740 16.169 58.831 75.000 13.500 88.500

2014 75.908 9.109 65.891 75.000 13.500 88.500

O.C.

10.000 10.000 1.800 11.800

75.850 234.150 310.000 55.800 365.800

El cuadro expuesto es a Valor Financiado, pero en aplicación de la norma contable, la presente empresa tuvo que medir el activo en arrendamiento financiero a Valor Razonable, por lo que si partimos sobre esta base (Valor Razonable) es lógico que la tasa del interés será una mayor que el empleado en el contrato de arrendamiento. Desde este punto de vista, podemos apreciar que el monto llevado como gasto financiero, no es la permitida con fines tributarios, por cuanto para ello deberá tomarse en cuenta el referido al valor financiado. Con la finalidad de exponer el límite permitido, será necesario encontrar la tasa de interés aplicable partiendo sobre la base del Valor Razonable, que mediante el tanteo, tendremos que la tasa aplicar resulta en: VALOR RAZONABLE r = 20,000% S/. 198,961 r = 19,735% S/. 200,013 r = 19,000% S/. 202,869

VP =

10.000

+

75.000

[ 1 -

1

]

2,0553 0,1974 2,0553

4.865 +

380.035 [ 1 -

0,4865 ]

4.865 +

380.035 [ 0,5135 ]

4.865 + 195.148

VP = 200.013

Nº Cuota MONTO FINANC

COMPOSICION DE LA CUOTA

INT

AMORT TOTAL IGV TOTAL A PAGAR

19,735%

2011 200.000 39.470 35.530 75.000 13.500 88.500

2012 164.470 32.458 42.542 75.000 13.500 88.500

2013 121.928 24.063 50.937 75.000 13.500 88.500

2014 70.991 14.010 60.990 75.000 13.500 88.500

10.000 10.000 1.800 11.800

110.000 200.001 310.000 55.800 365.800

La determinación del tasa (de 19.735%) nos permite elaborar el cuadro expuesto, del cual se aprecia el costo financiero.

Antes de pasar a revisar el límite del interés como gasto tributario, veamos la contabilización del bien en arrendamiento financiero en la contabilidad del arrendatario: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC. 200,000 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotación 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 31.12 Inicio de contrato Arrend. Financ. -------------------- x -------------------- Volviendo al referido de los INTERESES, procedemos a exponer un cuadro comparativo de intereses determinados sobre la base del Valor Razonable e interese determinadas sobre la base del valor financiado, así tenemos el siguiente cuadro:

PERIODO

INTERESES

DIF

IR

TRIB CONT 30%

2011 28.100 39.470 -11.370 -3.411

2012 22.472 32.458 -9.986 -2.996

2013 16.169 24.062 -7.893 -2.368

2014 9.109 14.010 -4.901 -1.470

Red 0 0 -18 -5

TOTALES 75.850 110.000 -34.168 -10.250

Si bien, el monto de S/. 28,100 es la que se permitirá como gasto tributario, en la contabilidad de la empresa se incluyó como gasto financiero el importe de S/. 39,470, del cual se puede apreciar que los importes no coinciden en S/. 11,370, esto es en el periodo 2011 que es el periodo materia de análisis: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 39,470 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero 31.12 Intereses AF en leasing -------------------- x -------------------- La diferencia que se ha de presentar como monto del reparo tributario es de S/. 34,168. Depreciación Si apreciamos esta transacción por el lado de la depreciación, y tomando en cuenta que para fines tributarios, puede optar en aplicar una depreciación en base al plazo del contrato, también va a permitir un diferencial entre lo contable y lo tributario de S/. 34,168, importe que es lo que también se aprecia en el caso de los interese, lo que conlleva a que en este caso, estamos en una diferencia del tipo temporal. Veamos el cuadro del comportamiento de la depreciación:

PERIODO DEPRECIACION

DIF IR

TRIB CONT 30%

2011 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2012 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2013 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2014 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2015 0 20.000 20.000 6.000

2016 0 20.000 20.000 6.000

2017 0 20.000 20.000 6.000

2018 0 20.000 20.000 6.000

2019 0 20.000 20.000 6.000

2020 0 20.000 20.000 6.000

TOTALES 234.168 200.000 -34.168 -10.250

La contabilización en el presente ejercicio 2011 fue como sigue: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000 681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmueb., maquinaria y equipo 68134 Equipo diversos 39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 20,000 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arrend. financiero 39126 Inmueb., maquin. y equipo – Equipos diver.

31.12 Depreciación de AF en leasing -------------------- x -------------------- DESVALORIZACIÓN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO Parte de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2011, corresponde al concepto por deterior, el cual es determinado sobre la base estimada del Valor Recuperable del activo. Esto es en aplicación de la NIC 36, cuyo objetivo es la de revisar que los activos no sean presentados por encima de su valor recuperable, que viene a ser el valor razonable neto o el valor de uso, siendo el primero de los mencionados en un importe referencial relacionado a valores de mercado y los costos de venta, en tanto que el valor de uso está relacionada a los flujos de efectivo proyectado que ha de generar el bien del activo fijo en lo que resta de la vida útil estimada. En ambos casos se confirmará el deterioro en tanto estos valores referenciales estén por debajo del valor contable, que de ser el caso, el monto del deterior será el ajuste que se haga al valor contable hasta llegar al valor recuperable, para ello deberá elegirse entre el Valor Razonable Neto y/o el Valor de Uso, el que resulte mayor. Sobre el tema, la presente empresa ha determinado el importe del deterioro de S/. 3,600 de la siguiente manera:

Detalle

VALOR CONTABLE DETERIORO

Monto % Deprec Neto VMN VU Deter

Terreno 100.000 0% 0 100.000 120.000 140.000 0

Edificación 120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000 0

Unid. de transp 70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600

Mueb. y enceres 50.000 10% 5.000 45.000 48.000 50.000 0

Equipos diversos 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 32.000 0

Totales 370.000 28.000 342.000 3.600

La contabilización por deterioro en el presente periodo, y que es motivo de análisis con fines de determinar su validez tributaria fue como sigue: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,600 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desval.de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotación 36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZ. 3,600 363 Desvalorización de inm., maquin.y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equip.de explotac. – Costo de adquisición o construcción 31.12 Deterioro de AF -------------------- x -------------------- Respecto al gasto contabilizado, es de aplicación la parte de la norma tributaria antes mencionada, el inciso f) del artículo 44º, que es la que la invalida, conllevando que se determine un diferencia, del cual tomando en cuenta que ha de incidir en la determinación del impuesto a la renta, es necesario identificar si esta diferencia es temporal o permanente. Si revisamos la validez tributaria, si bien no está por el lado del concepto de deterioro, si lo está como depreciación aceptada o también en la parte referida al costo computable de ser el caso, quiere decir de que el íntegro del costo del activo es gasto aceptado, pero eso se dará en el transcurrir del tiempo, por lo que la diferencia encontrada es temporal. REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS En este punto, lo que vamos a pasar a revisar es el gasto por depreciación del activo fijo revaluado voluntariamente en el periodo anterior de 2010. La mencionada revaluación voluntaria se concretó al finalizar el periodo 2010, del cual se tomó en cuenta los siguientes datos:

Datos al 31.12.10 (periodo anterior) Edificación 160,000 Depreciación acumulada <160,000> Valor Contable 0 Valor de Mercado 120,000 Impuesto a la renta 36,000 Excedente de revaluación 84,000 El asiento contable de la revaluación fue el siguiente: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 120,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33212 Revaluación 49 PASIVO DIFERIDO 36,000 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 84,000 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 31.12 Revaluación de AF -------------------- x -------------------- Según lo contabilizado, se aprecia el importe de S/. 36,000, el mismo que viene a ser las incidencias tributarias futuras del mayor valor asignado al activo fijo, que de acuerdo a la norma del impuesto a la renta, no es permitido como gasto deducible, la depreciación de activos fijos revaluados. La incidencia futura se puede apreciar en el siguiente cuadro:

DEPRECIACION

Periodo Monto PTD

2011 6.000 1.800

2012 6.000 1.800

2013 6.000 1.800

2014 6.000 1.800

2015 6.000 1.800

2016 6.000 1.800

2017 6.000 1.800

2018 6.000 1.800

2019 6.000 1.800

2020 6.000 1.800

Van 60.000 18.000

DEPRECIACION

Periodo Monto PTD

Vienen 60.000 18.000

2021 6.000 1.800

2022 6.000 1.800

2023 6.000 1.800

2024 6.000 1.800

2025 6.000 1.800

2026 6.000 1.800

2027 6.000 1.800

2028 6.000 1.800

2029 6.000 1.800

2030 6.000 1.800

Total 120.000 36.000

El gasto por depreciación en el periodo 2011 fue contabilizado de la siguiente manera: -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 6,000 681 Depreciación 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 68151 Edificaciones 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6,000 391 Depreciación acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 39141 Edificaciones 31.12 Depreciación AF revaluado -------------------- x -------------------- Según lo expuesto, el importe de S/. 6,000 no es gasto deducible, pero la incidencia ya fue contabilizada en la cuenta 49, por lo que al momento de determinar el monto del impuesto a la renta del ejercicio y del impuesto a la renta corriente, en el presente caso, será con cargo a la cuenta 49. DATOS ADICIONALES

• El saldo de la cuenta 14 corresponde a un acuerdo de aumento de capital en efectivo, el mismo que se ha de concretar el 14.02.2012 -------- x --------- 1421 100,000 A 5211 100,000

• El importe de la cuenta 62 incluye el importe de S/. 3,257 el mismo que corresponde al devengo de las vacaciones truncas (no pagadas).

• El monto de la cuenta 75 OTROS INGRESOS DE GESTION, de S/. 31,000, incluye el importe de S/. 10,000, correspondiente a una restitución de derechos arancelarios por las exportaciones realizadas en el periodo; la contabilización fue como sigue:

-------- x --------- 101 10,000 A 7599 10,000

• El monto de S/. 36,000 de la cuenta 77, incluye S/. 12,500, corresponde a dividendos recibidos de una empresa en la cual se tiene inversiones de participación; la contabilización de la operación fue como sigue:

-------- x ---------

1632 12,500 A 773 12,500 CTA 63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS

MES Transporte Asesoría Manten Alquiler Serv Básicos Gastos de repres Otros Total

ene-11 800 0 0 1.400 750 0 0 2.950

feb-11 800 0 200 1.400 750 0 0 3.150

mar-11 800 1.000 0 1.400 750 1.100 0 5.050

abr-11 800 1.500 600 1.400 750 0 0 5.050

may-11 800 3.000 0 1.400 750 0 0 5.950

jun-11 800 0 0 1.400 750 1.300 0 4.250

jul-11 800 0 800 1.400 750 0 0 3.750

ago-11 800 0 0 1.400 750 0 0 2.950

sep-11 800 1.000 500 1.400 750 1.200 0 5.650

oct-11 800 4.000 0 1.400 750 0 5.100 12.050

nov-11 800 0 0 1.400 750 0 0 2.950

dic-11 800 0 1.000 1.400 750 1.300 0 5.250

Totales 9.600 10.500 3.100 16.800 9.000 4.900 5.100 59.000

El importe de S/. 5,100 (Otros) corresponde a gastos de viaje al interior del país (10 días) - Los gastos de mantenimiento no cuentan con comprobante de pago - Revisar el gasto de representación

CTA 65 OTROS GASTOS DE GESTION

MES Seguro Suminist Donaciones Multas Movilidad TOTAL

ene-11 500 1.240 0 0 280 2.020

feb-11 500 1.240 0 0 0 1.740

mar-11 500 1.240 0 0 0 1.740

abr-11 500 1.240 0 0 280 2.020

may-11 500 1.240 0 0 280 2.020

jun-11 500 1.240 0 0 280 2.020

jul-11 500 1.240 0 1.800 280 3.820

ago-11 500 1.240 0 0 0 1.740

sep-11 500 1.240 0 0 0 1.740

oct-11 500 1.240 0 0 0 1.740

nov-11 500 1.240 0 0 0 1.740

dic-11 500 1.240 1.640 0 280 3.660

Totales 6.000 14.880 1.640 1.800 1.680 26.000

- Las donaciones corresponden a entregas de efectivo a terceras personas no relacionadas a la empresa - Las multas es por infracciones tributarias (omisión de tributos). - Del total de S/. 14,880, S/. 1,200 se encuentran acreditados con boletas de venta emitidos por contribuyentes acogidos al RG. DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO Partiendo del resultado contable que es de S/. 126,000, vamos a proceder a realizar las ADICIONES y DEDUCCIONES correspondientes con la finalidad de llegar a establecer el Resultado Tributario del periodo 2011, para ello vamos a iniciar mencionando los reparos tributarios que

corresponden en ADICIONES, que a la vez estaremos identificando si estas representan en diferencias temporales o permanentes, el cual nos permitirá dar tratamiento contable a las cifras resultantes:

1. ADICIONES

CONCEPTO ADICIONES S/.

Total Diferencia

1. Cuentas de cobranza dudosa

Total gastos contabilizados 5.488

Monto deducible 0

Monto no deducible 5.488 5.488 Temp

Marco legal

Inciso i) del art. 37º, 32º, 20º, 44º LIR

Inciso f) del art. 21º Reglamento LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

2. Desvalorización de Existencias


Monto deducible 0


Condición:

Destrucción ante notario

Aviso previo (6 días hábiles) a SUNAT

Marco legal

Inciso f) del art. 37º, 32º, 20º, 44º LIR

Inciso c) del art. 21º Reglamento LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

3. Deterioro de activos


Monto deducible 0


Marco legal

Inciso f) del art. 44º, 32º, 20º LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

4. Vacaciones


Monto deducible 0


Marco legal

Inciso v) del art. 37º LIR

Inciso q) del art. 21º Reglamento LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

5. Gastos no acreditados con CP


Monto deducible 0

Monto no deducible 3.100 3.100 Perm

Marco legal

Inciso j) del art. 44º LIR


Total Diferencia

6. Gastos de representación


Monto deducible -2.855


Límites

Total ingresos brutos 570.900

0.5% de los IB 2.855

40 UIT (S/. 3600) 144.000

Marco legal

Inciso q) del art. 37º LIR

Inciso m) del art. 21º Reglamento LIR


Total Diferencia

7. Gastos de viaje al interior del país



Monto no deducible 900 900 Perm

Límites

El doble de lo que percibe un funcionario

de carrera en el SP (S/. 210 x 2) x 10 4.200

Marco legal

Inciso r) del art. 37º LIR

Inciso n) del art. 21º Reglamento LIR

D.S. Nº 028-2009-EF


Total Diferencia

8. Donaciones (actos de liberalidad)


Monto deducible 0


Condición

En favor de entidades calificadas y dependencias del Sector Público cuyo objeto social comprenda fines como el de beneficiencia, educación, asistencia social, etc.

Marco legal

Inciso x) del art. 37º LIR

Inciso s) del art. 21º Reglamento LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

9. Gastos sustentados con boletas de venta


Monto deducible 0


Condición

BV emitidos por contribuyentes acogidos al RUS

Marco legal

Penúltimo párrafo del art. 37º LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

10. Multas y sanciones administrativas


Monto deducible 0


Marco legal

Inciso c) del art. 44º LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

11. Depreciación de Activos Revaluados voluntariamente


Monto deducible 0


Marco legal

Inciso l) del art. 44º LIR

CONCEPTO

ADICIONES S/.

Total Diferencia

12, Exceso de intereses (Leasing)




Marco legal

Inciso l) del art. 44º LIR

Total Adiciones Temporales 34.715

Total Adiciones Permanentes 10.686

Total ADICIONES 45.401

En esta parte del desarrollo del caso, se tiene a las DEDUCCIONES que se realizarán al Resultado Contable con la finalidad de llegar a establecer el Resultado Tributario:

CONCEPTO

DEDUCCIONES S/.

Total Diferencia

1. Depreciación arrendamiento financiero

Total gasto contabilizado 20.000

Monto gasto deducible 58.542

Monto no contabilizado 38.542 38.542 Temp

Marco legal

DL Nº 299

DL Nº 915

CONCEPTO

DEDUCCIONES S/.

Total Diferencia

2. Ingresos no gravados

Cuenta 75 (Drawback) 10.000 Perm

Cuenta 77 (Dividendos) 12.500 Perm

Marco legal

Inafecta

Art. 24º-B LIR

Total deducciones Temporales 38.542

Total deducciones Permanentes 22.500

Total DEDUCCIONES 61.042

DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO Partiendo del Resultado Contable, al cual procedemos a incluir las adiciones y deducciones, llegaremos al resultado Tributario de la siguiente manera:

DENOMINACION CONT TRIB DIF IR

Resultado Contable 126.000 126.000 0

<+> Adiciones

Temporales

Ctas de Cobranza dudosa 0 5.488 5.488 1.646

Desvaloriz. de existencias 0 5.000 5.000 1.500

Deterioro de activos 0 3.600 3.600 1.080

Vacaciones 0 3.257 3.257 977

Depreciación AF revaluado 0 6.000 6.000 1.800

Exceso interés Leasing 0 11.370 11.370 3.411

Permanentes

Según listado 10.686 10.686 0

<-> Deducciones

Temporales

Depreciación Leasing 0 -38.542 -38.542 -11.563

Permanentes

Según listado -22.500 -22.500 0

Renta Neta sin participación 114.186 110.359 -3.827

Participación del trabajador 11.036 11.036

Renta Neta con participación 103.150 99.323

Impuesto a la renta 30.945 29.797 -1.148

Del cuadro resumen se aprecia un resultado tributario de S/. 110,359, que luego de considerar la participación del trabajador, resulta el importe de S/. 99,323, a esto se conoce como RENTA NETA, al cual, aplicamos la tasa del impuesto a la renta de 30%, resulta el importe de S/. 29,797, el mismo que es denominado también como IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE. También apreciamos el importe de S/. 30,945, que viene a ser el monto del IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO. La diferencia que se aprecia entre ambos importes de S/. 1,148, viene a ser el neto del impuesto a la renta diferido, cuyo detalle está compuesto por activos y pasivos diferidos resultantes de las diferencias temporales surgidas en el periodo 2011, excepto el importe de S/. 1,800 que es la regularización del pasivo tributario diferido que fue reconocida al momento de contabilizar la revaluación voluntaria.

ASIENTOS CONTABLES Con las cifras determinadas, procederemos a realizar los asientos contables que nos permitirá concluir con la información financiera por el ejercicio 2011.

a. Asiento pro el impuesto a la renta, participación del trabajador y activos y pasivos tributarios diferidos. -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 88 IMPUESTO A LA RENTA 30,946 881 Impuesto a la renta – Corriente 29,797 882 Impuesto a la renta – Diferido 1,148 37 ACTIVO DIFERIDO 8,614 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 49 PASIVO DIFERIDO 1,800 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6294 Participación del trabajador 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,797 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 11,036 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 11,563 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados

b. Asiento contable de distribución de la participación del trabajador -------------------- x -------------------- 94 GASTOS ADMINISTRACION 6,622

95 GASTOS DE VENTAS 4,414 79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSTOS Y GASTOS 11,036 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos -------------------- x -------------------- Distribución 60% Administración y 40% Ventas

c. Asiento contable de la parte disponible del excedente de revaluación -------------------- x -------------------- CARGO ABONO 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 31.12 Excedente disponible -------------------- x -------------------- COMPLETANDO LA HOJA DE TRABAJO Las cifras determinadas y contabilizadas, las incluiremos a nuestra hoja de trabajo y de esa manera habremos completado nuestra información financiera del 2011:

FRIDA SAC ANEXO 02

HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011

CTA DESCRIPCIÓN Saldos al 31.12.11 (Prelim) S/.

AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS

AJUSTADOS

BALANCE GENERAL ESTADO DE GESTION POR NATURALEZA

ESTADO DE GESTION POR FUNCION

DEBE HABER ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO

PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

30,600 30,600 30,600


200,000 200,000 200,000


100,000 100,000 0 0

19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA

-3,800 -3,800 3,800

20 MERCADERIAS 262,200 262,200 262,200

29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 5,000


200,000 200,000 200,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

370,000 370,000 370,000

36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO

-3,600 -3,600 3,600

37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,614 8,614 8,614


-58,000 -58,000 58,000


-14,000 29,797 -43,797 43,797


-3,200 11,036 -14,236 14,236


-127,200 -127,200 127,200

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,000

49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,762

50 CAPITAL -266,000 -266,000 266,000

52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 0

57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 -78,000 78,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,000

60 COMPRAS 291,200 291,200

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES

45,600 11,036 56,636 56,636

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

59,000 59,000 59,000

65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,000

67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

65,400 65,400 65,400

69 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,930

70 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,400

75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,000

77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,000

79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS

-235,470 11,036 -246,506

88 IMPUESTO A LA RENTA 0 30,945 30,945 30,945 30,945

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,222

95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,414 82,814 82,814

97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470

TOTALES 0 169,431 169,431 0 1,071,414 987,395 509,381 593,400 509,381 593,400

84,019 84,019 84,019

1,071,414 1,071,414 593,400 593,400 593,400 593,400

CUADRO COMPARATIVO Solo para apreciar el RESULTADO CONTABLE antes del análisis tributario.

CTA DENOMINACION MONTO MONTO

70 VENTAS 526.400 526.400

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31.000 31.000

77 INGRESOS FINANCIEROS 36.000 36.000

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -45.600 -56.636

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000 -59.000

65 OTROS GASTOS DE GESTION -26.000 -26.000

67 GASTOS FINANCIEROS -39.470 -39.470

68 VALUACION Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400 -65.400

69 COSTO DE VENTAS -231.930 -231.930

Resultado antes de impuestos 126.000 114.964

88 IMPUESTO A LA RENTA ¿? -30.945

89 Resultado del ejercicio ¿? 84.019

ESTADOS FINANCIEROS

FRIDA SAC

Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre de 2011

(En nuevos soles)

2,011 2011

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivo Corriente

Efectivo y equivalente de efectivo 30,600 Otros Pasivos Financieros 286,000

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 196,200 Cuentas por Pagar Comerciales 127,200

Inventarios 257,200 Otras Cuentas por Pagar 58,033

Activos por Impuestos a las Ganancias 5,203 Provisiones 0

Otros activos 0 Pasivos por Impuestos a las Ganancias 1,800

Otros Pasivos 0

Total activos corrientes 489,203 Total pasivo corriente 473,033

Activos no corrientes Pasivo no corriente

Propiedades, Planta y Equipo (neto) 508,400 Otros Pasivos Financieros 0

Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 3,411 Pasivos por Impuestos a las Ganancias 43,962

Otros Activos 0 Otros pasivo no corrientes 0

Total activos no corrientes 511,811 Total pasivo corriente 43962

Total Pasivos 516,995

Patrimonio

Capital 266,000

Otras reservas de capital 78,000

Resultados acumulados 140,019

Total Patrimonio 484,019

TOTAL ACTIVO 1,001,014 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,001,014

FRIDA SAC

Estado de Resultados

Por el año terminado al 31 de diciembre de 2011

(En nuevos soles)

Ingresos de Actividades ordinarias

Venta de Bienes 526,400

Otros 0

Total de Ingresos de actividades ordinarias 526,400

Costo de Ventas -231,930

Ganancia (Pérdida) Bruta 294,470

Gastos de Venta y Distribución -82,814

Gastos de Administración -124,222

Otros ingresos Operativos 31,000

Ganancia (Pérdida) Operativa 118,434

Ingresos Financieros 36,000

Gastos Financieros -39,470

Resultado Antes del Impuesto a las Ganancias 114,964

Gasto por Impuesto a las Ganancias -30,945

Ganancia (Pérdida) Neta del ejercicio 84,019

FRIDA SAC

Estado de Resultados Integrales

Por el año terminado al 31 de diciembre de 2011

(En nuevos soles)

Ganancia (Pérdida) Neta del Periodo 84,019

Componentes de Otro Resultado Integral

Ganancias (Pérdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles para la Venta 0

Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero 0

Participación en Otro Resultado Integral de Asociadas 0

Superávit de Revaluación 6,000

Otros Componentes de Resultado Integral 0

Otro Resultado Integral antes de Impuestos 6,000

Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la Venta 0

Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero 0

Participación en la ganancia de Otro Resultado Integral de Asociadas 0

Superávit de Revaluación 0

Otros Componentes de Resultado Integral 0

Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral 0

Otros Resultado Integral 0

Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias 90,019

INFORMACION REFERIDA A LOS FLUJOS DE EFECTIVO

FRIDA SAC ANEXO 04

FLUJO DE EFECTIVO - HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011

CTA DESCRIPCIÓN Saldos al

31.12.10 S/. Saldos al

31.12.11 S/. VARIA CION

AJUSTES 01

AJUSTES 02

AJUSTES 03

FLUJO DE EFECTIVO

FLUJOS DE EFECTIVO

OPERAC INVERS FINANC

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400 30,600 -5,200 0 0 0


140,000 200,000 -60,000 526,400 94,752 -1,688 559,464 559,464


14,400 0 14,400 0 0 14,400 14,400

16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 0 1,688 67,000 0 68,688 68,688

19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 0 -3,800 3,800 -5,488 0 1,688 0

20 MERCADERIAS 197,930 262,200 -64,270 64,270 0 0

29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 0 -5,000 5,000 -5,000 0 0


0 200,000 -200,000 0 0 200,000 0

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 0 0 0 0

36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 0 -3,600 3,600 -3,600 0 0

37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,614 -8,614 0 0 8,614 0


-1,688 -58,000 56,312 -56,312 0 0


-2,730 -43,797 41,067 -30,945 -13,536 1,148 -2,266 -2,266


-12,000 -14,236 2,236 -56,636 0 -54,400 -54,400


-175,000 -127,200 -47,800 -376,200 -67,716 -491,716 -491,716

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -122,000 -286,000 164,000 -39,470 -13,500 -200,000 -88,970 -88,970

49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 -45,762 9,762 0 0 -9,762 0

50 CAPITAL -266,000 -266,000 0 0 0 0

52 CAPITAL ADICIONAL 0 0 0 0 0 0

57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 -78,000 -6,000 0 0 6,000 0

59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 -140,019 90,019 -84,019 0 -6,000 0

TOTALES 0 0 0 0 0 0 5,200 25,482 68,688 -88,970

Hoja de trabajo adicional.

FRIDA SAC ANEXO 05

HOJA DE TRABAJO AL 31.12.11 (Distribución)

CTA DENOMINACION MONTOS 12 20 42 41 36 29 39 16 45 40 59 19

70 VENTAS 526,400 526,400

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 59,270 64,270 -5,000

60 COMPRAS -291,200 -291,200

80 MARGEN COMERCIAL 294,470

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59,000 -59,000

82 VALOR AGREGADO 235,470

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -56,636 -56,636

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF BRUT) EXPLOTACION 178,834

65 OTROS GASTOS DE GESTION -26,000 -26,000

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65,400 -3,600 -56,312 -5,488

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31,000 31,000

84 RESULTADO DE EXPLOTACION 118,434

67 GASTOS FINANCIEROS -39,470 -39,470

77 INGRESOS FINANCIEROS 36,000 36,000

89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 114,964

88 IMPUESTO A LA RENTA -30,945 -30,945

89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 84,019 -84,019

TOTALES 526,400 64,270 -376,200 -56,636 -3,600 -5,000 -56,312 67,000 -39,470 -30,945 -84,019 -5,488

LLENADO DEL PDT 670

Descripción Contable Tributario Diferencia

Cobranza dudosa 5,488 0 5,488

Desvalorización de existencias 5,000 0 5,000

Deterioro de activos 3,600 0 3,600

Totales 14,088 0 14,088

ASIENTOS DE CIERRE CONTABLE Según dinámica contenida en el PCGE ---------------------- xx ---------------------- CARGO ABONO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 246,506

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 124,222 95 GASTOS DE VENTAS 82,814 97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 31.12.11 Por el traslado de los saldos De las cuentas elemento 9 ---------------------- xx ---------------------- 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 231,930 69 COSTO DE VENTAS 231,930 31.12.11 Por el traslado del saldo Cta. 69 ---------------------- xx ---------------------- 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 59,270 80 MARGEN COMERCIAL 59,270 31.12.11 Por el traslado del saldo acreedor de la cuenta 61 al Margen comercial ---------------------- xx ---------------------- 80 MARGEN COMERCIAL 291,200 60 COMPRAS 291,200 31.12.11 Traslado del saldo Cta 60 al MC ---------------------- xx ---------------------- 70 VENTAS 526,400 80 MARGEN COMERCIAL 526,400 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 70 al Margen comercial ---------------------- xx ---------------------- 80 MARGEN COMERCIAL 294,470 82 VALOR AGREGADO 294,470 31.12.11 Traslado del Margen comercial al valor agregado (Cuenta 82) ---------------------- xx ---------------------- 82 VALOR AGREGADO 59,000 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. TERC. 59,000 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 63 a la

cuenta 82 VA ---------------------- xx ---------------------- 82 VALOR AGREGADO 235,470 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 235,470 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 82 a la cuenta 83 ---------------------- xx ---------------------- 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 56,636 62 GASTOS DE PERSO. DIREC Y GERENTES 56,636 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 62 a la cuenta 83 ---------------------- xx ---------------------- 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 178,834 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 178,834 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 83 a la cuenta 84 ---------------------- xx ---------------------- 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 91,400 65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 68 VALUACION Y DETER. ACTIVOS Y PROVS 65,400 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 65 y cuenta 68 a la cuenta 84 ---------------------- xx ---------------------- 75 OTROS INGRESOS DIVERSOS 31,000 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 31,000 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 75 a la cuenta 84 ---------------------- xx ---------------------- 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 118,434 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 118,434 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 84 a la cuenta 85

---------------------- xx ---------------------- 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 39,470 67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 67 a la cuenta 85 ---------------------- xx ---------------------- 77 INGRESOS FINANCIEROS 36,000 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 36,000 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 70 a la cuenta 85 ---------------------- xx ---------------------- 85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 114,964 89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 114,964 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 85 a la cuenta 89 ---------------------- xx ---------------------- 89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 30,945 88 IMPUESTO A LA RENTA 30,945 31.12.11 Traslado del saldo cuenta 88 a la cuenta 89 ---------------------- xx ---------------------- 89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 84,019 59 RESULTADOS ACUMULADOS 84,019 31.12.11 Traslado del saldo de la cuenta 89 a la cuenta 59 ---------------------- xx ----------------------

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