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CIERRE FISCAL 2015 Madrid, Febrero 2016

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Impuesto sobre Sociedades: Régimen Jurídico

Antes 2015 Desde 1/1/2015

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Capítulo Número de Diapositiva

Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial 4 – 9

Imputación Temporal de Ingresos y Gastos 10 – 15

Correcciones de valor: Amortizaciones 16 – 28

Correcciones de Valor: pérdidas por deterioro de valor deelementos patrimoniales y provisiones

29 – 35

Deducibilidad de Gastos Financieros 36 – 38

Operaciones Vinculadas 39 – 44

Exención para evitar la Doble imposición 45 – 47

Reserva de Capitalización 48 - 55

Reserva de Nivelación 56 – 59

Compensación de BIN 60 – 66

Tipos de Gravamen 67 – 71

Deducciones 72 – 74

Incentivos fiscales para las ERD 75 – 87

Retenciones y Pagos Fraccionados 88 – 93

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial

© 2011 Moore Stephens LLP

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Concepto de actividad económica (artículo 5.1)

1. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA

1. Se entenderá por actividad económica laordenación por cuenta propia de losmedios de producción y de recursoshumanos o de uno de ambos con lafinalidad de intervenir en la producción odistribución de bienes o servicios.

CONCEPTO GENERAL

Entidades que formen Grupo (art.42 CCo.)

el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.

Entidad Patrimonial (artículo 5)

CASO ESPECIAL: Arrendamiento de inmuebles

REQUISITOS necesarios, pero ¿suficientes?

ANTES AHORA

Concepto de actividad económica (artículo 5.1)

Concepto de Entidad Patrimonial (artículo 5.2)

+ 50 % ACTIVO NO afecto a

una actividad económica VALORES

EXCEPCIÓN

a) Obligaciones legales yreglamentarias

b) Derechos de créditosnacidos de relacionescontractuales

c) Sociedades de Valores

• 5%

• Posesión > 1 año

• Dirigir y gestionar lapartcipación.

ELEMENTOSPATRIMONIALES

EXCEPCIÓN

$ o derechos de créditoprocedentes de latransmisión de ELEMPATº afectos a AE oVALORES (Exceptuadosdel cómputo), que sehaya realizado en el PºImpositivo o en los 2 PºImpositivos anteriores.

VALORACIÓNELEMENTOSPATRIMONIALES

Y VALORES

el que se deduzca de la mediade los balances trimestrales delejercicio de la entidad

Grupos art 42 Cco: balancesconsolidados

Concepto de Entidad Patrimonial(artículo 5.2)

Consecuencias negativas

a) PLUSVALÍAS derivadas de latransmisión participación enuna Entidad Patrimonial

b) COMPENSACIÓN BIN: Limitesen caso de cambio deaccionariado

c) TIPO DE GRAVAMEN:Entidades de nueva creación(15%)

d) ERD

e) ETVE

Exención

Artículo 21.5

Art. 29.1 útlimo párr

Artículo 101.1

Art. 107.1.último parr

Art. 26.4.3º

LÍMITE: Parte de la Renta ≠ ΔBºno distribuidos

EXCLUYE: PLUSVALÍAS TÁCITAS

LÍMITES en caso decambio de accionariado


Imputación Temporal


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Imputación temporal (artículo 11 LIS)

1. REGLA GENERAL

2. Criterio ≠

3. Principio de Inscripción contable

DEVENGO (ajustar definición fiscal)

Aprobación por a AT

• General: en el que proceda laimputación contable

• Excepción permitida siempreque no ↓ Tributación:

• Anticipar ingresos

• Retrasar Gastos

4. Operaciones a plazo (tanto para bienes como para servicios)

Se entenderán obtenidasproporcionalmente amedida que seanexigibles loscorrespondientes cobros.

Forma deintegrar la renta

EXCEPTO que laentidad decidaaplicar el criteriodel devengo.

ConceptoOperación con pagos fraccionados o precio aplazado siempre que:

DEVENGOÚltimo oúnico plazo

+ 1 año


5. Reversión de gastosno deducibles.

6. Reversión deterioroo corrección devalor.

7. Eliminación deprovisiones.

Se da carta de naturaleza a unaregla que siempre se habíaaplicado.

• Se extiende esta regla a todoslos elementos patrimonialesincluida las existencias.

• Se elimina el plazo de 6 meses

Si no se da INGRESOCONTABLE hay que darINGRESO FISCAL


9. ELEMENTOSPATRIMONIALES

10. VR Kapital o FFPP(acciones)

11. EstablecimientoPermanentes

RENTASNEGATIVAS

derivadas dela transmisióna entidadesdel Grupo

REGLAS ESPECIALIMPUTACIÓN FISCAL

Cuando se realice latransmisión a 3º


12.Pérdidas por deterioro

• CRÉDITOS en los

que no hatranscurrido + 6mdesde su vencimiento

• FF internos análogosa FFPP

• Retribuciones a L/Ppersonal

En el periodoimpositivosiguiente o en lossucesivos.

En el periodoimpositivo enque se abonen.

LÍMITE

70% BI previa a la integración.

Pº en que se integran en la BI



Correcciones de valor:Amortizaciones


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TIPO DE ELEMENTO Coeficiente lineal máximo

Periodo de añosmáximo

OBRA CIVIL

Obra civil general 2% 100

Pavimientos 6% 34

Infraestructuras y obras mineras 7% 30

CENTRALES

Centrales hidráulicas 2% 100

Centrales nucleares 3% 60

Centrales de carbón 4% 50

Centrales renovables 7% 30

Otras centrales 5% 40

Nuevas Tablas Amortización(artículo 12)

Nuevas tablas de amortizaciónTIPO DE ELEMENTO Coeficiente lineal máximo


EDIFICIOS

Edificios Industriales 3% 68

Terrenos dedicados exclus. a escombreras 4% 50

Almacenes y depósitos 7% 30

Edif. Comerciales, administrativos, de servicios y viviendas

2% 100

INSTALACIONES

Subestaciones. Redes de transporte y distrib. de energía

5% 40

Cables 7% 30

Resto de instalaciones 10% 20

Maquinaria 12% 18

Equipos médicos y asimilados 15% 14

Nuevas tablas de amortizaciónTIPO DE ELEMENTO Coeficiente lineal

máximoPeriodo de años

máximo

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

Locomotoras, vagones y equipos de tracción

8% 25

Buques y aeronaves 10% 20

Elementos de transporte interno 10% 20

Elementos de transporte externo 16% 14

Autocamiones 20% 10

MOBILIARIO Y ENSERES

Mobiliario 10% 20

Lencería 25% 8

Cristalería 50% 4

Útiles y herramientas 25% 8

Moldes, matrices y modelos 33% 6

Otros enseres 15% 14

Nuevas tablas de amortización

TIPO DE ELEMENTO Coeficiente lineal máximo


EQUIPOS. ELECTRÓNICOS E INFORMÁTICOS. SISTEMAS Y PROGRAMAS

Equipos electrónicos 20% 10

Equipos para procesos de información 25% 8

Sistemas y programas informáticos 33% 6

Producciones cinematográficas, fonográficas, vídeos y series audiovisuales

33% 6

Otros elementos 10% 20

ü Cambio de coeficientes ymétodo distinto lineal

Tiempo que reste de vida útilsobre su VN Fiscal al inicio delperiodo.

ü Cambio de coeficientes ymétodo lineal

Tiempo que reste de vida útilsobre su VN Fiscal al inicio delperiodo.

ü Si coinciden Coeficientes No hay que hacer ajustes

Régimen transitorio para elementos adquiridoscon anterioridad al 1/1/2015: DT 13ª

La sociedad “X S.L”, dedicada a la construcción tributa en el régimen general del

IS. Con fecha 1/1/2013 adquiere herramientas y útiles por importe de 200.000 €

que amortiza en función del coeficiente máximo establecido para elementos

adquiridos antes de 1/1/2015. Se pide calcular las amortizaciones

correspondientes al ejercicio 2013, 2014 y 2015”

EJEMPLO: Adaptación de los nuevos coeficientes de amortización.

Ejercicio Amort. Contable

Amort. Fiscal

VNC VN Fiscal

2013 60.000 60.000 140.000 140.000

2014 60.000 60.000 80.000 80.000

2015 60.000 40.000 20.000 40.000

2016 20.000 40.000 0,00 0,00

ü Valor fiscal inicio 2015: 80.000ü Nueva vida útil: 4 añosü Resto de vida útil: 2 añosü Nueva Amortización fiscal: 80.000 / 2 años = 40.000

Deducción por reversión de medidas temporales:

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre,introdujo una medida de caráctertemporal para empresas que no seanERD

COMPENSACIÓNpor reducción detipos de gravamen:

DT 37ª

• Linealmente durante 10 años• Durante la vida útil del

elemento patrimonialREVERSIÓN DEL AJUSTEA partir de 2015

Límite Amortización Fiscalmentededucible en 2013 y 2014

70% de la amortización quehubiera resultado fiscalmentededucible sin este límite

Deducción en cuota

Con carácterGeneral

5% cantidadesno deducidas

Pº impositivosque se inicienen 2015

2% cantidadesno deducidas

Opcional

Se da de baja: Revierte de una sola vezVida útil finaliza 2014: Revierte de una sola vez en 2015

Supuestosespeciales

“La sociedad “X S.L”, dedicada a la construcción tributa en el régimen general del

IS. Con fecha 1/1/2013 adquiere herramientas y útiles por importe de 200.000 €

que amortiza en función del coeficiente máximo establecido para elementos

adquiridos antes de 1/1/2015. Se pide calcular las amortizaciones

correspondientes al ejercicio 2013, 2014 y 2015”

Calcular la deducción aplicable para la empresa. Durante los años 2013 y 2014 la

sociedad dedujo fiscalmente el 70% de sus amortizaciones contables de acuerdo

con el siguiente cuadro”

EJEMPLO: Deducción por reversión de medidas temporales.

CONCEPTO IMPORTES

COEF MÁX AMORTIZACIÓN TABLAS ANTIGUAS

30%

COEF MÁX AMORTIZACIÓN TABLAS NUEVAS

25%

VALOR DE ADQUISICIÓN 200.000

EJEMPLO: Deducción por reversión de medidastemporales.

Opción 1: En función de la vida útil restante, esto es 2 años.

Ejercicio AmortizaciónContable

AmortizaciónFiscal

Exceso no aplicado

Aplicaciónexceso

Exceso no aplicado

acumulado

Ajustes

2013 60.000 42.000 18.000 - 18.000 +18.000

2014 60.000 42.000 18.000 - 36.000 +18.000

2015 60.000 40.000*

18.000

- 18.000 18.000 +2.000

2016 20.000 40.000*18.000

- 18.000 - -38.000

*VNF a 1/1/15 = 200.000 – 84.000 – 36.000 = 80.000

EJEMPLO: Deducción por reversión de medidastemporales

Opción 2: De forma lineal en un plazo de 10 años.

Ejercicio AmortizaciónContable

AmortizaciónFiscal

Exceso no aplicado

Aplicaciónexceso

Exceso no aplicado

acumulado

Ajustes

2013 60.000 42.000 18.000 - 18.000 +18.000

2014 60.000 42.000 18.000 - 36.000 +18.000

2015 60.000 40.000* - 3.600 32.400 +16.400

2016 20.000 40.000* - 3.600 28.800 -23.600

2017 - 3.600 - 3.600 25.200 -3.600

… … … … ... ... ...

2025 - 3.600 - - -3.600

*VNF a 1/1/15 = 200.000 – 84.000 – 36.000 = 80.000

EJEMPLO: Deducción por reversión de medidastemporales.

Opción 1: En función de la vida útil restante, esto es 2 años.

Opción 2: De forma lineal en un plazo de 10 años.

AÑO IMPORTES Total deducción

2015 360 (2% x 18.000) 360

2016 900 (5% x 18.000) 1.260

COMPENSACIÓN

por reducción de tipos de gravamen: DT 37ª

AÑO IMPORTES Total deducción

2015 72 (2% x ��.��

��) 72

2016 180 (5% x ��.��

��) 252

…. …. ….

2024 180 (5% x ��.��

��) 1.692

Libertad de amortización

Nuevo supuestode libertad deamortización

Elementos delinmovilizadomaterial nuevos,

Valor unitario ≤ 300 euros

Límite 25.000 €/año

Eliminación de laaplicación delibertad deamortización:

Activos mineros Se elimina en el articulogeneralSe mantiene en elrégimen especial


Correcciones de valor:Pérdidas por deterioro de valor


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Correcciones de valor: Pérdidas pordeterioro de valor

• Deterioro de los créditos por posibles insolvencias

• Existencias bajo las mismas condiciones que la anterior norma_va.

• Deterioro activos intangibles en determinados supuestos

Siguen siendodeducible

Dejan de serdeducibles

• Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial, inversiones inmobiliarias.

• Pérdidas por deterioro de los valoresrepresentativos de la participación en elcapital o en los fondos propios de entidades

• Pérdidas por deterioro de los valoresrepresentativos de deuda

Correcciones de valor: Pérdidas por deterioro de valor

Activo intangible vida útil indefinida

No está condicionada a su imputación contableen PYG

LÍMITEMÁXIMO

Para ejº iniciados< 1/1/15 , el FCadquirido aentidades delGrupo

Se eliminan losrequisitos para ladeducibilidad de laadquisición del FC

En 2015(DT 34)

A.Intangiblede vida útilindefinida

Fondo deComercio

2% V.A.

1% V.A.

5% Valor Adquisición

Sigue sin ser deducible (DT 35º)

Fondo de Comercio

Participaciones en el capital de entidades

• Efecto en ejercicios iniciados a partir del1/1/2013

• Se incluye como gasto no deducible la pérdidapor deterioro de participaciones

• Afecta a sociedades residentes y no residentes• Limitaciones en términos similares para pérdidas

generadas por EPs y UTEs en el extranjero

Régimen Transitorio para larecuperación del deteriorofiscal dotado conanterioridad al 1/1/2013 (DT41ª):

Sociedadescotizadas

Sociedadesno cotizadas

Reversión fiscal cuando deban revertirconforme a normas contables

Se recuperen lo fondos propios de la entidadparticipada (FP0-FP1)

Se perciban dividendos que seaningresos contables

No revierten deterioros generados pordividendos que no hayan generado DDI

La Ley 16/2013 suprime ladeducibilidad fiscal deldeterioro de valor de lasparticipaciones en el capitalde entidades (deroga elartículo 12.3 TRLIS)

EJEMPLO: Régimen transitorio aplicable a las pérdidaspor deterioro de participación en entidades

AParticipación del 100%

B

Coste 100.000

Deterioro 50.000

FP/VNC 50.000

Ejercicios de la dotación

2006 10.000

2007 10.000

2008 10000

2009 10.000

2010 10.000

Ejercicio 2013: Resultado de 15.000 euros

FP inicio: 50.000 eurosFP final: 65.000 euros

Independientemente de su imputación contable: AJUSTE + 15.000 euros (DT 41ª)

Provisiones y otros gastos (Art. 14 LIS)

No serán deducibles los siguientes gastos

• Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas• Los relativos a retribuciones a L/P al personal. Sí serán deducibles las

contribuciones de los promotores de PP bajo ciertas condiciones.• Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de

patrimonio, utilizados como forma de retribución a los empleados, que sesatisfagan en efectivo

• Los derivados de reestructuraciones salvo si se refieren a obligacioneslegales o contractuales no meramente tácitas.

• Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas- Los derivados deobligaciones implícitas o tácitas

• Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. Sí serán deducibles lascontribuciones de los promotores de planes de pensiones bajo ciertascondiciones.

• Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos depatrimonio, utilizados como forma de retribución a los empleados, que sesatisfagan en efectivo

• Los derivados de reestructuraciones salvo si se refieren a obligacioneslegales o contractuales no meramente tácitas.

• Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas

Provisiones y otros gastos (Art. 14 LIS)

Provisiones deducibles

• Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientalesserán deducibles cuando se correspondan a un planformulado por el sujeto pasivo y aceptado por laAdministración tributaria.

• Los gastos que, de conformidad con los dos apartadosanteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, seintegrarán en la base imponible del período impositivo en elque se aplique la provisión a su finalidad.

• Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantías dereparación y revisión, serán deducibles hasta el importenecesario para determinar un saldo de la provisión no superioral resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a laconclusión del período impositivo el porcentaje determinadopor la proporción en que se hubieran hallado los gastosrealizados para hacer frente a las garantías habidas en elperíodo impositivo y en los dos anteriores en relación a lasventas con garantías realizadas en dichos períodosimpositivos.


Limitación deducibilidad gastosfinancieros



Limitación deducibilidad gastos financieros

• No deducibles:Ø Deudas con entidades el grupo (artículo 42 C. de Com.), salvo que seacrediten motivos económicamente válidos que fundamentes esas operaciones.Ø Paraísos fiscales.Ø No ingreso tributable o tributación < 10% para perceptor.

• Deducibilidad de los gastos financieros netos (GFN) con el límite del 30%del beneficio operativo

GFN ≤ 30% Bº Operativo

GFN ≤ 1 millón de euros deducibilidad en todo caso

• Supresión del plazo de 18 años para la deducción de gastos financieros netos no aprovechados

• Si no se agota el límite, la diferencia incrementa el límite de los 5 años siguientes

GENERAL ANTIABUSE PROVISIONS

Cuadro modelo 200 para 2014 (2015 sin aprobar)

Cálculo Beneficio Operativo y límite de

su 30%

Cálculo Gastos Netos Año


Operaciones Vinculadas



Ø Concepto: Las operaciones realizadas entre partes vinculadas tienenque valorarse según precios de mercado.

Ø Partes vinculadas: Art. 18.2 de la Ley del IS. Principales casos:

§Entidad y sus socios (PF o PJ) con part. ≥ 25% yadministradores y familiares de socios o administradores.§Dos entidades que formen parte de un grupo (art. 42 CódigoCom.)§Entidades hermanas.

Ø Precio de mercado: Precio que se hubiera fijado entre partesindependientes en condiciones de libre competencia

o Ejemplo: Préstamo a filial debe fijarse al mismo precio alque le prestaría un banco.


Ø Obligaciones de documentación:

§Tipos de documentación:1- País por país (sólo grupos + 750 millones €)2- Específica del grupo (sólo grupos + 45 millones €)3- Específica del contribuyente: Análisis de comparabilidad

§Niveles de cumplimentación de la obligación:

1- General (grupos + 45 millones €)v Específica del grupov Específica del contribuyente de forma completa.

2- Simplificada (grupos – 45 millones €)v Específica del contribuyente de forma simplificada.v Excepciones: a) PF estimación objetiva

b) Operaciones con intangiblesc) Transmisiones de acciones o participaciones en entidades no

cotizadas, de negocios o de inmuebles.


Ø Obligaciones de documentación (continuación):

§Niveles de cumplimentación de la obligación:

3- Super simplificada (grupos - 10 millones €)v Específica del contribuyente mediante cumplimentación deformulario.v Mismas excepciones que cumplimentación simplificada, perosin análisis de comparabilidad completo.

4- No obligación de documentación: Art. 13.3 Reglamento IS.Principales:

v Operaciones entre entidades del mismo grupo deconsolidación fiscal.v Respecto vinculados con los que el conjunto de operacionesdel año ha sido inferior a 250.000€.

§Plazo: A partir de que termine el plazo de presentación del IS.


Ø Información de las operaciones vinculadas en modelo 200:

§Sólo respecto vinculadas con total transacciones > 250.000€

§Si se supera ese límite, se declaran sólo las operaciones > 100.000€

Cuadro modelo 200 para 2014 (2015 sin aprobar)


Ø Regularizaciones Hacienda:

§Si no se valora según mercado Hacienda podrá regularizar según ese

valor.

§Valor corregido vincula a Hacienda para el resto de vinculadas.

§Régimen sancionador muy severo, especialmente en caso de que no

se cumpla correctamente las obligaciones de documentación (10.000

euros por conjunto de datos omitidos o falsos).



Exención para evitar la dobleimposición


46

A

B

5% ó 20 M

Antigüedad ≥ 1año

Novedad Principal

EXENCIÓN

RENTA DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN

DIVIDENDOS

Ya existía para participaciones en entidades no residentes

Principales cambios respecto a la situación precedente: Participaciones en sociedades residentes

47

Régimen vigente hasta 2014

§Dividendo: Imputación con deducción≥ 5% 100%<5% 50%

§Plusvalía en transmisión de participaciones

Deducción por la parte correspondiente a reservas

• Recuperación por el comprador del Impuesto pagado por el vendedor a condición de demostrar la tributación

Régimen vigente desde 2015

§Dividendos: Exención≥ 5% Exención<5% DesapareceCoste de adquisición superior a 20 M

• Plusvalía en transmisión de participaciones

Exención total de la plusvalía

• No recuperación


Reserva de capitalización



Reserva de Capitalización empresarial: Introducción (artículo 25)

JUSTIFICACIÓN (recomendaciones de los organismos internacionales):

• Potenciar la capitalización empresarial mediante el incremento del patrimonio neto.

• Incentivar el saneamiento de las empresas y su competitividad.

• Neutralizar el tratamiento que tiene en el Impuesto sobre Sociedades la financiaciónajena frente a la financiación propia (Junto la limite de GF)

¿Cómo se lograría?No tributación de aquella parte delbeneficio que se destine a la constituciónde una reserva indisponible.

Ámbito subjetivo:

• La que tributen al régimen general del 25% (ahora también la ERD). (En el 2015 al 28%).

• Las de nueva creación que realicen actividad económica y tributen al 15% en el 1er periodo Impositivo conBI+ y el ss.

• Las entidades que tributen al 30%(entidad de crédito y explotación e investigación de hidrocarburos). (En el2015 al 33%)

Contenido:

• Derecho a la reducción en la BI del 10% del incremento de sus fondos propios. El importe del incrementovendrá determinado por la diferencia entre:

Ø Fondos propios al cierre del ejercicio sin incluir el resultado del mismoØ Fondos propios al inicio del mismo sin incluir los resultados del ejercicio anterior

RCE: Ámbito subjetivo y contenido

– Se excluyen determinadas partidas:

§ Las aportaciones de los socios (aportaciones de capital, primas,aportaciones de capital para compensar pérdidas …).

§ Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación decréditos ¿y las demás?.

§ Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con accionespropias o de reestructuración.

§ Las reservas de carácter legal o estatutario

§ Las reservas indisponibles por aplicación de la RIC.

§ Los fondos propios por emisión de instrumentos financieroscompuestos.

§ Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activospor impuestos diferidos derivadas de una disminución o aumento deTG

¿Entonces, sobre que va?

Sobre el resultado del ejercicio anterior que por acuerdo de la Junta General se destine a:

§ Reservas voluntarias.§ Remanente.§ Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores cuando no sea

una obligación legal.§ Capital social para entregar a los socios acciones liberadas.

Requisitos:

• Que el incremento de los fondos propios se mantenga durante 5 años salvo existencia de pérdidas contables.

• Que se dote una reserva indisponible por el importe de la reducción (no por el de la base de la reducción) y separada en el balance durante ese mismo plazo. Sin necesidad de reinvertir en ningún activo.

Insuficiencia de BI las cantidades pendientes podrán aplicarse en los 2 años inmediatos y sucesivos junto con la reducción de dicho periodo impositivo y con el mismo límite.

Límite 10% de la BI previa del período impositivo.

• BI previa= BI antes de:

§ La propia reducción§ La integración de la reversión de los ajustes por activos por impuesto

diferido (art 12.11 NLIS)§ La compensación de la BI (-)

Incompatible con la reducción por factor agotamiento (art. 91 y 95 NLIS)

Incumplimientos art. 125.3 de la NLIS con ID.

• Reserva de capitalización empresarial en régimen deconsolidación fiscal

Al ser el grupo fiscal el contribuyente, es éste y no las sociedades individualesel referente para:

– La reducción en base del 10% sobre el incremento de los FP

– El cálculo del incremento de los FP.

La reducción de la BI la debe realizar el grupo, no las sociedades individuales(art 62.1.a) NLIS).

La dotación a la reserva se realizará por cualquiera de las entidades del grupo.

31/12/2014: 31/12/2015:

Capital: 10.000 Capital: 10.000

Bº del ejercicio: 3.000 Reserva legal: 600

Reserva voluntaria: 2400

Bº del ejercicio: 3.500

• La entidad decide llevar el Bº de 2014 a reservas legal el 20% y el resto a reserva voluntaria.

• RC: 10% ∆ FP. Para su cálculo se prescinde de los beneficios del ejercicio y del ejercicio anterior.

• Límite 10% de la BI del período impositivo. En caso de insuficiencia de base imponible,posibilidad de aplicar en dos años siguientes.

• ∆ FP= 2.400

• BI previa (no hay ajustes) = 3.500

• RC = - 240 (10% 2.400)

• BI = 3.260

• CI (25%) = 815

• Tipo efectivo en este ejemplo: 23,28

EJEMPLO: Reserva de capitalización


Reserva de nivelación:



Reserva de nivelación de bases imponibles para ERD

• Minoración del 10% de la base imponible (una vez minorada por lareserva de capitalización), siempre que se constituya una reservaindisponible, con el límite máximo de 1 millón de euros.

• Esta cantidad se compensará con BINS futuras, en un plazo de 5años.

• Si en ese plazo la empresa no genera BINS, la empresa adicionará asu base imponible la correspondiente reserva transcurrido ese plazode 5 años.

En definitiva, se dejan de pagar impuestos en el momento de constitución de la reserva por las BINS futuras. En el caso en que no haya BINs se produce un diferimiento en la tributación.

La entidad A obtiene en el año 0 una base imponible positiva por valor de 200.000 euros

Situación anterior:

Cuota íntegra: 200.000 x 25% = 50.000

Tras la reforma:

Puede minorar su base imponible en 20.000 euros si constituye una reserva por ese importe.

Cuota íntegra: (200.000 – 20.000) x 25% = 45.000

(Esto supone una tributación efectiva en el año 0 al 22,5%)

• Si en el año 1 a 5 obtiene una base imponible negativa por valor de -20.000 euros, se “compensa” con los 20.000 euros del año 0.

• Si en esos 5 años no ha obtenido BINS, en la declaración del año 5 se integran 20.000 en la base imponible tributando en ese momento.

20.000 x 25% = 5.000

(En este caso se produce un diferimiento de la tributación del 2,5% de la base imponible año 0)

EJEMPLO: Reserva de Nivelación

EJEMPLO: Reserva de capitalización + Reserva de Nivelación

31/12/2014: 31/12/2015Capital: 10.000 Capital: 10.000Bº del ejercicio: 3.000 Reservas: 3.000

Bº del ejercicio: 3.500

ü La entidad decide llevar a reservas todo el beneficio del ejercicio.ü RC: 10% ∆ FP. Para su cálculo se prescinde de los beneficios del ejercicio y de los

del ejercicio anterior.ü Límite 10% de la BI del período impositivo. ü RN: 10% BI de la entidad. Límite 1 millón de euros.

• ∆ FP= 3.000• BI previa (no hay ajustes) = 3.500• RC = - 300 (10% 3.000)• BI = 3.200• RN = - 320• BI con RN = 2.880

Tipo efectivo en este ejemplo del 20,57% (Deberá constituir una reserva de nivelación de 320 y otra de capitalización de 300)


Compensación de bases imponibles(BINS)


Compensación de Bases Imponibles (BINS)

• 2015: Régimen Transitorio DT 34ª

ü Compensación sin límite temporal (Antes 18 años)

ü Límites (igual que en 2014)

Volumen de operaciones

Importe Neto de la Cifra de Negocios

Límite

< 6.010.121,04 - -

> 6,0101121,04

< 20M -

Entre 20-60M 50% BI Previa

> 60M 25% BI Previa

ü No se aplica la limitación en rentas de quitas y esperas:

acuerdo con acreedores no vinculados


EJEMPLO EJERCICIO 2015

Importe Neto Cifra Negocios 25.000.000

BINS 2.500.000

A. Resultado contable antes de impuestos 3.500.000

B. Reserva capitalización (10% A) -350.000

C. Compensación BINS (50% A) -1.750.000

D. Base Imponible (A-B-C) 1.400.000


• 2016:Nuevo Régimen (Ley 27/2014)

ü Se permite la compensación sin límite temporal

ü Límites cuantitativos: 70% BI Previa a compensación BINS y a la aplicación de la reserva de capitalización (Año 2016: Límite 60%)

MECÁNICA DE LA APLICACIÓN DE LA LIMITACIÓN

2016 2017

A. Resultado contable antes de Impuestos 3.500.000 3.500.000

B. Reserva de capitalización (10% de A) -350.000 -350.000

C. Compensación BINS (60% 70% A) - 2.100.000 -2.450.000

D. Base Imponible (A-B-C) 1.050.000 700.000


• 2016:Nuevo Régimen (Ley 27/2014)

ü Importe mínimo compensable: 1 millón en todo caso

ü Límite del 70%/60

• Sociedades Nueva creación: 3 periodos con renta positiva

• Extinción sociedad• Rentas de quitas o esperas: acuerdo con acreedores

independientemente de la vinculación.

No se aplica:

GENERAL ANTIABUSE PROVISIONS• Compraventa sociedades en perdidas (BINS)

Más restricciones a la compensación de BINS en caso de adquisición de sociedades con la finalidad de compensar sus BINS

• No actividad económica 3 meses anteriores a la adquisición

• Realizar actividad económica en los 2 años posteriores a la adquisición diferente

• o adicional a la anterior que determine un INCN >50% del INCN de los 2 años anteriores

• Sea entidad patrimonial• Entidad dada de baja en el índice de

entidades

c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de estas circunstancias:

a) Mayoría de los derechos de participación adquiridos con posterioridad al p. impositivo al que corresponde la BIN

b) Participación < 25%

No pueden ser objeto de compensación

• Comprobación investigación

Dos facultades de la Administración en función del plazo:

ü La Administración solo podrá revisar en un máximo de 10 añosdesde la finalización del plazo de presentación de la declaración.

ü A partir de dicho periodo se acredita la procedencia de las BINS con:

• Autoliquidación del IS

• Libros oficiales de contabilidad

• Depósito de Cuentas Anuales en el Registro Mercantil


TIPOS DE GRAVAMEN


Tipos de gravamen: normativa aplicable

ü Artículo 29 Ley 27/2014

ü Disposición Transitoria trigésima cuarta Ley 27/2014

ü Disposición Transitoria vigésima segunda Ley 27/2014

Tipos de gravamen aplicables

TIPO DE ENTIDAD 2014 2015 2016

General 30% 28% 25%

Empresas de reducida dimensión*No Ent. Patrimoniales

BI entre 0€ y 300.000€ 25% 25%25%

Resto BI 30% 28%

Empresas de nuevacreación (primer periodoimpositivo BI positiva y siguiente)

*No Ent. Patrimoniales

BI entre 0€ y 300.000€ 15%15% 15%

Resto BI 20%

Micropymes

- INCN < 5 M

- Plantilla media < 25

- Mantenimiento empleo

BI entre 0€ y 300.000€ 20%25% 25%

Resto BI 25%

Entidades Financieras 30% 30% 30%

Hidrocarburos 35% 33% 30%

Zona Especial Canaria 4% 4% 4%



Cooperativas fiscalmente protegidas

20% 20% 20%

30% (Extracooperativos)



Cooperativas de Crédito y Cajas Rurales

25% 25% 25%




Entidades Ley 49/2002 de 23 de diciembre 10% 10% 10%

Sociedades de Inversión Colectiva

Fondos de Inversión

Sociedades y Fondos de inversióninmobiliria

Fondo de regulación del mercadohipotecario

1% 1% 1%

Fondos de Pensiones 0% 0% 0%



Mutuas de seguros generales y mutualidades de previsión social

Sociedades garantía recíproca y sociedades de refinanciamiento

Colegios profesionales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores

Entidades sin fines lucrativos que no cumplen Ley 49/2002

Fondos de promoción de empleo

Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas

Entidad de derecho público, puertos del Estado y las autoridades portuarias

25% 25% 25%

Comunidades titulares de montes vecinales en mano común

25% 25% 25%


Deducciones para incentivardeterminadas actividades


DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES

PORCENTAJE DEDUCCIÓN

BASE DE DEDUCCIÓN

Deducción por actividades de I+D (art. 35.1 LIS) 25% Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores.

42% Gastos del período en I+D, sobre el exceso respect o de la media de los 2 años anteriores.

17% Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D.

8% Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).

Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 LIS)

12% Gastos del período en Innovación tecnológica.

Deducción por inversiones en producciones cinematográficas españolas (siempre que cumplan los requisitos del art. 36.1 LIS)

20% Hasta 1M € Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias, gastos de publicidad y promoción a cargo de productor hasta límite de 40% del coste de producción.

18% Sobre el exceso de 1M €

Deducción por producciones cinematográficas extranjeras en España (siempre que cumplan los requisitos del art. 36.2 LIS)

15% Gastos realizados en España directamente relacionados con la producción, siempre que sean al menos de 1M €.


INCENTIVOS FISCALES ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN


Incentivos fiscales ERD: normativa aplicable

ü Artículos 101-105 de la Ley 27/2014

ü Disposición transitoria vigésimo octava de la Ley 27/2014

ü Artículo 113 del Real Decreto Legislativo 4/2004

Ámbito de aplicación: cifra de negocios

Los incentivos fiscales para ERD se aplicarán siempre que:

INCN (periodo impositivo anterior) < 10M

No obstante, no resultará de aplicación cuando tenga consideración de entidad patrimonial

- Cuando la entidad sea de nueva creación, el INCN se referirá al primer periodoimpositivo en que se desarrolle efectivamente su actividad.

- Si el periodo impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior alaño el INCN se elevará al año.

- Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades, el INCN se referirá alconjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.

Ámbito de aplicación: cifra de negocios

- Los incentivos fiscales también resultarán de aplicación en los 3 periodosimpositivos inmediatos y siguientes a aquel periodo impositivo en el que sealcance el INCN de 10M siempre que hayan cumplido las condiciones para serconsideradas ERD tanto en aquel periodo impositivo como en los dos anteriores.

Incentivos fiscales para ERD

1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo

2. Amortización acelerada para inversiones en elementos nuevos

3. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores

4. Reserva de Nivelación de Bases Imponibles


Elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliariasafectos a actividades económicas

(puestos a disposición cuando es ERD)

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

Siempre que:

ü durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridosentren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media delos doce meses anteriores,

ü y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.

- Cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización

120.000 euros x incremento plantilla ( calculado con dos decimales)

- En el supuesto de incumplirse el incremento o mantenimiento de plantilla Ingreso Cuota íntegra + ID


Ejemplo 1:

Si una empresa de reducida dimensión adquiere un inmovilizado material nuevo

en 2015 (año de puesta a disposición), cuya entrada en funcionamiento se

produce en este mismo ejercicio, las plantillas medias a tener en cuenta serán:


Plantilla media de marzo de 2014 a marzo de 2015 50

Plantilla media de abril de 2015 hasta abril de 2017 51 + 52 = 115 /2 =51,5

Incremento de plantilla 1,5

Importe que puede amortizarse libremente 120.000 x 1,5 = 180.000

Ejemplo 2:

Una empresa adquiere en noviembre de 2014 teniendo consideración de ERD

maquinaria por 200.000 euros que entra en funcionamiento en marzo de 2015.

¿Qué cantidad puede acogerse a la libertad de amortización?

De 200.000 euros de inversión 180.000 pueden acogerse al beneficio de libre amortizaciónsiempre que la plantilla media (1,5) se mantenga hasta abril de 2019.

*Para el cálculo del incremento computan exclusivamente las personas empleadas con contrato laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada

en relación a la jornada completa. Es indiferente, a efectos del cálculo la modalidad de contrato (indefinido, temporal, de formación...).Cuando el

contrato sea de jornada inferior a la completa, debe determinarse la equivalencia de ese contrato respecto de otro a jornada completa.


- La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamientode los elementos que puedan acogerse a la misma.

No obstante, también se aplicará:

ü A los elementos del inmovilizado material encargados por la sociedad envirtud de un contrato de ejecución de obra, siempre que se suscriba en elperiodo impositivo en que se considere a la empresa como de reducidadimensión y la puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a suconclusión.

ü A los construidos o producidos por la compañía.

ü A los elementos nuevos de inmovilizado material y de las inversionesinmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condiciónde que se ejercite la opción de compra.


• Elementos nuevos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangibleafectos a actividades económicas

(puestos a disposición cuando es ERD)

AMORTIZACIÓN ACELERADA

Coeficiente Lineal Max. Tablas x 2

• Elementos de inmovilizado intangible de vida útil indefinida y fondo de comercio(adquiridos cuando es ERD)

AMORTIZACIÓN ACELERADA

Puede deducirse x 1,5

(Para 2015. Derogado para 2016)


También resulta de aplicación:

ü A los elementos encargados por la sociedad en virtud de uncontrato de ejecución de obra, siempre que se suscriba en elperiodo impositivo en que se considere a la empresa como dereducida dimensión y la puesta a disposición sea dentro de los 12meses siguientes a su conclusión.

ü A los construidos o producidos por la compañía.

3. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores

- En el periodo impositivo en el que tenga consideración de ERD deduciblela pérdida por deterioro de créditos dotada por posibles insolvencias de deudoreshasta el límite del 1% sobre los deudores existentes al final del periodo impositivoen que sea de aplicación este régimen fiscal especial.

- No podrán incluirse en el cálculo del 1 % :

ü Los saldos de dudoso cobro sobre los que se hubiese reconocido la pérdidapor deterioro individualizada a la que se refiere el artículo 13.1 de la LIS, queexige para su deducibilidad el transcurso de un plazo de seis meses desde elvencimiento de la obligación, que el deudor se encuentre declarado ensituación de concurso o hubiera sido procesado por el delito de alzamiento debienes, o que las obligaciones hubiesen sido reclamadas judicialmente o seanobjeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependasu cobro.

ü Los créditos cuyas pérdidas por deterioro no tenga el carácter de deducible.

4. Reserva de nivelación de bases imponibles (Ver diapositivas 55-58)


Retenciones y PagosFraccionados



Retenciones

Periodos Impositivos

01/01/2015- 11/07/2015 12/07/2015- 31/12/2015 01/01/2016

20% 19,5% 19%

RETENCIÓN APLICABLE PARA LOS EJERCICIOS 2015 Y 2016

Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobreSociedades

EJERCICIO 2016 (Artículo 40 Ley 27/2014)

§ Tres pagos fraccionados

§ Plazo: en los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre

§ No obligatoria la presentación del modelo de pago fraccionado (modelo 202) cuando no deba efectuarse ingreso SALVO las grandes empresas.

§ Dos modalidades:

1) En función de la cuota íntegra de la última liquidación presentada.

• A efectos prácticos casilla 599 del último IS presentado

• Aplicar a la base el tipo fijo del 18%

Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobreSociedades

2) En función base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses del ejercicio

• Obligatoria contribuyentes con INCN > 6.000.000 euros

• Opcional para el resto: ejercitar la opción mediante declaración censal, en el mes de febrero

• Tipo impositivo general de gravamen: 17% (5/7 sobre 25%) / Nueva creación 10% (5/7 sobre 15%)

• Esquema para realizar cuantificación

– Se determina el resultado contable de cada periodo impositivo

– Al resultado contable se le efectúan ajustes fiscales

– Compensación de Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores (según elrégimen del 2016)

– Aplicar Tipo de gravamen: 17%

– Deducción de Bonificaciones, Retenciones e ingresos a cuenta y pagosfraccionados del periodo impositivo.

Pagos fraccionados a cuenta del Impuestosobre Sociedades

EJERCICIO 2015 (DT 34 Ley 27/2014)

Modalidad de base imponible

§ Pago fraccionado mínimo del 12% del resultado positivo de la cuenta dePyG para contribuyentes con INCN > 20.000.000

§ Se integra en la base del pago fraccionado el 25% de los dividendos que secorrespondan con participaciones en el capital de entidades no residentes yel 100% de los dividendos que se correspondan con participaciones en elcapital de entidades residentes.

Pagos fraccionados a cuenta del Impuestosobre Sociedades

§ Se aplican los tipos de gravamen incrementados en función del volumen deoperaciones de los contribuyentes

– 5/7 tipo redondeado por defecto INCN< 10.000.000 (20%)

– 15/20 tipo redondeado por exceso INCN > 10.000.000 < 20.000.000 (21%)

– 17/20 tipo redondeado por exceso INCN > 20.000.000 < 60.000.000 (24%)

– 19/20 tipo redondeado por exceso INCN > 60.000.000 (27%)

§ Limitación a las compensaciones de BINS según régimen del ejercicio 2015;

– 50% si INCN > 20.000.000

– 25% si INCN > 60.000.000

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