Circular N°17 del 14 de Marzo del 2007

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CIRCULAR N°17 DEL 14 DE MARZO DEL 2007MATERIA : RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA LADETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA AL CUAL PUEDENACOGERSE LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA Y DEL ARTÍCULO 14 BIS, QUECUMPLAN CON LAS CONDICIONES Y REQUISITOS QUE ESTABLECE EL NUEVO ARTÍCULO 14 TERDE LA LEY DE LA RENTA.

I.- INTRODUCCIÓN

(a) En el Diario Oficial de 21.02.2007, se publicó la Ley N° 20.170, la cual mediante el N° 2 de suartículo 1°, incorpora a la Ley de la Renta un nuevo artículo signado como artículo 14 ter, at ravés del cual se est ablece un régimen de t ribut ación y de cont abilidad simplif icada paradeterminar la base imponible del impuesto a la renta de los contribuyentes de la PrimeraCategoría que cumplan con las condiciones y requisitos que exige dicho precepto legal. Además,la cit ada ley modif ica los art í culos 14 bis, 40 N° 6, 54 N° 1, 62, y 84 de la Ley de la Rent a,innovaciones que t ienen por objet o armonizar el t ext o de est as disposiciones legales con elsist ema de t ribut ación y de cont abilidad simplif icada que se est ablece mediant e el nuevo art í culo14 ter de la ley mencionada.

(b) La presente Circular tiene por objeto dar a conocer el nuevo texto de las normas legales de la

Ley de la Renta que se modifican o incorporan, y a su vez, comentar el alcance tributario de lasmismas, especialmente la forma en que opera el nuevo régimen de tributación y contabilidadsimplif icada que est ablece el nuevo art í culo 14 t er.

II. - DISPOSICIONES LEGALES ACTUALIZADAS

(a) De acuerdo con la Ley N° 20.170, los artíc ulos de la Ley de Impuest o a la Renta (LIR), que ést amodifica han quedado del siguiente tenor, indicándose el cambio incorporado en negrita.

(a.1) Inciso cuarto del artículo 14 bis.- “Lo dispuest o en la letra A número 1°, c) del artícul o 14,se aplicará también a los retiros que se efectúen para invertirlos en otras empresas salvo en lasacogidas a este régimen”.

(a.2) Artículo 14° ter.- “Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segúncontabilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley, podrán acogerse al régimensimplificado que se establece en este artículo, siempre que den cumplimiento a lassiguientes normas:

1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al régimen simplificado:

a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual deresponsabilidad limitada;

b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado;

c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artículo 20 números1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesariaspara el desarrollo de su actividad principal;

d) No poseer ni explotar a cualquier título derechos sociales o acciones desociedades, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación encalidad de gestor, y

e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 3.000 unidadestributarias mensuales en los tres últimos ejercicios. Para estos efectos, los ingresos decada mes se expresarán en unidades tributarias mensuales según el valor de ésta en elmes respectivo. En el caso de tratarse del primer ejercicio de operaciones, deberán tener un capital efectivo no superior a 6.000 unidades tributarias mensuales, al valor que éstas

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tengan en el mes del inicio de las actividades.

2.- Situaciones especiales al ingresar al régimen simplificado.

Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para los efectosde esta ley, opten por ingresar al régimen simplificado establecido en este artículo,deberán efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuación se indican,según sus saldos al 31 de diciembre del año anterior al ingreso a este régimen:

a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables, deberán considerarse

íntegramente retiradas al término del ejercicio anterior al ingreso al régimen simplificado;

b) Las pérdidas tributarias acumuladas, deberán considerarse como un egreso delprimer día del ejercicio inicial sujeto a este régimen simplificado;

c) Los activos fijos físicos, a su valor neto tributario, deberán considerarse como unegreso del primer día del ejercicio inicial sujeto a este régimen simplificado, y

d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, deberánconsiderarse como un egreso del primer día del ejercicio inicial sujeto a este régimensimplificado.

3.- Determinación de la base imponible y su tributación.

a) Los contribuyentes que se acojan a este régimen simplificado deberán tributar anualmente con el Impuesto de Primera Categoría y, además, con los Impuestos GlobalComplementario o Adicional, según corresponda. La base imponible del Impuesto dePrimera Categoría, Global Complementario o Adicional, del régimen simplificadocorresponderá a la diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente.

i) Para estos efectos, se considerarán ingresos las cantidades provenientes de lasoperaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas delImpuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, comotambién todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad que se perciba durante elejercicio correspondiente, salvo los que provengan de activos fijos físicos que no puedan

depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenaciónseparadamente de este régimen lo dispuesto en los artículos 17° y 18°.

ii) Se entenderá por egresos las cantidades por concepto de compras, importacionesy prestaciones de servicios, afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado, que debanregistrarse en el Libro de Compras y Ventas; pagos de remuneraciones y honorarios;intereses pagados; impuestos pagados que no sean los de esta ley, las pérdidas deejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo físicosalvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley.

Asimismo, se aceptará como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos delejercicio, con un máximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidadtributaria mensual, vigentes al término del ejercicio, por concepto de gastos menores no

documentados, créditos incobrables, donaciones y otros, en sustitución de los gastosseñalados en el artículo 31°.

b) Para lo dispuesto en este número, se incluirán todos los ingresos y egresos, sinconsiderar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por estaley.

c) La base imponible calculada en la forma establecida en este número, quedaráafecta al Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, por elmismo ejercicio en que se determine. Del Impuesto de Primera Categoría, no podrádeducirse ningún crédito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias.

4.- Liberación de registros contables y de otras obligaciones.


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Los contribuyentes que se acojan al régimen simplificado establecido en este

artículo, estarán liberados para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa,practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como también dellevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en elRegistro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas aque se refiere el artículo 14°, letra A), y de aplicar la corrección monetaria establecida en elartículo 41°.

5.- Condiciones para ingresar y abandonar el régimen simplificado.

Los contribuyentes deberán ingresar al régimen simplificado a contar del 1 de enero

del año que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en él a lo menos durante tresejercicios comerciales consecutivos. La opción para ingresar al régimen simplificado semanifestará dando el respectivo aviso al Servicio de Impuestos Internos desde el 1 deenero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen.Tratándose del primer ejercicio tributario deberá informarse al Servicio de ImpuestosInternos en la declaración de inicio de actividades.

Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar obligatoriamente, este régimen,cualquiera sea el período por el cual se haya mantenido en él, cuando se encuentre enalguna de las siguientes situaciones:

a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos señalados en las letras a), b), c) yd) del número 1 de este artículo, y

b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000 unidades tributariasmensuales en los tres últimos ejercicios, o bien, si los ingresos de un ejercicio supera elmonto equivalente a 5.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, los ingresosde cada mes se expresarán en unidades tributarias mensuales según el valor de ésta en elmes respectivo. Para la determinación de estos límites, se excluirán los ingresos queprovengan de la venta de activos fijos físicos.

6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen simplificado.

Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del régimensimplificado, deberán mantenerse en él hasta el 31 de diciembre del año en que ocurranestas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos desde el 1de enero al 30 de abril del año calendario siguiente.

En estos casos, a contar del 1 de enero del año siguiente quedarán sujetos a todaslas normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Al incorporarse el contribuyente al régimen de contabilidad completa deberá practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando debidamente las partidas queéste contenga.

En dicho inventario deberán registrar las siguientes partidas determinadas al 31 dediciembre del último ejercicio acogido al régimen simplificado:

a) La existencia del activo realizable, valorada según costo de reposición, y

b) Los activos fijos físicos, registrados por su valor actualizado al término del

ejercicio, aplicándose las normas de los artículos 31°, número 5°, y 41°, número 2°.

Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo delregistro a que se refiere el artículo 14°, deberán considerarse las pérdidas del ejercicio oacumuladas al 31 de diciembre del último ejercicio acogido al régimen simplificado, y,como utilidades, las partidas señaladas en las letras a) y b), anteriores. La utilidad queresulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituirá el saldo inicial afecto alImpuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin derecho a crédito por concepto del Impuesto de Primera Categoría. En el caso que se determine una pérdida,


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ésta deberá también anotarse en dicho registro y podrá deducirse en la forma dispuesta enel inciso segundo del número 3° del artículo 31°.

En todo caso, la incorporación al régimen general de la Ley sobre Impuesto a laRenta no podrá generar otras utilidades o pérdidas, provenientes de partidas que afectaronel resultado de algún ejercicio bajo la aplicación del régimen simplificado.

Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado, nopodrán volver a incorporarse a él hasta después de tres ejercicios en el régimen común dela Ley sobre Impuesto a la Renta.”.

(a.3) N° 6 artículo 40.- “Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentaspercibidas por las personas que en seguida se enumeran: 6° Las empresas individuales no acogidas al art í culo 14 bis o al artículo 14° ter que obtenganrentas líquidas de este categoría conforme a las números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que noexcedan en conjunto de una unidad tributaria anual”. (a.4) Inciso segundo N° 1 Artículo 54.- “Para los ef ect os del present e impuest o, la expresiónrenta bruta global comprende:

1º.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a lasrentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categorías anteriores. En elcaso de rent as ef ect ivas de primera cat egorí a det erminadas en base a cont abilidad simplif icada,se comprenderá en la base imponible de este impuesto también la renta devengada que lecorresponde al contribuyente.

Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14 bis y las cantidades determinadas deacuerdo al artículo 14° ter.”

(a.5) Inciso séptimo Artículo 62.- “Para determinar la renta imponible en el caso de losimpuest os est ablecidos en el Nº 1 del art í culo 58º y en los art í culos 60º y 61º se sumarán lasrent as imponibles de las dist int as cat egorí as y se incluirán t ambién aquéllas exent as de losimpuest os cedulares, except uando sólo las rent as gravadas con el impuest o del Nº 1 del art í culo43º. Se observarán las normas de reajuste señaladas en el inciso penúltimo del artículo 54º para

la determinación de la renta imponible afecta al impuesto adicional. El impuesto que grava estas rentas se devengará en el año en que se retiren de las

empresas o se remesen al exterior.

Tratándose de socios de sociedades de personas, se comprenderá en la renta imponiblet odos los ingresos, benef icios, ut ilidades o part icipaciones obt enidos en la respect iva sociedad,de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa oremesadas al exterior, siempre que no estén excepcionadas por el artículo 17, a menos quedeban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artículo 29º.

Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artículo 21º, se entenderán retiradaspor los socios, sean personas naturales o jurídicas, en proporción a su participación en las

ut ilidades, salvo que dichas cant idades t engan como benef iciario a un socio o bien que se t rat ede prést amos, casos en los cuales se considerarán ret irados por el socio o prest at ario.

Respecto de los artículos 60, inciso primero, y 61, podrá deducirse de la renta imponible, aque se refiere el inciso primero, el impuesto de Primera Categoría y la contribución territorialpagados, comprendidos en las cantidades declaradas.

Las rentas del artículo 20º, número 2º y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17º,percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podráncompensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipode inversiones en el año calendario.

Formarán también parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de


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acuerdo al artículo 14° bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14 ter,devengándose el impuesto, en este último caso, al término del ejercicio . ” (a.6) Artículo 84º.- “Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anualesde Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuentade los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinará en la forma quese indica a cont inuación:

a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos odevengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los números

1º, let ra a), inciso décimo de la let ra b) e inciso f inal de la let ra d), 3º, 4º y 5º del art í culo 20, por los cont ribuyent es del art í culo 34, número 2º, y 34 bis, número 1º, que declaren impuest os sobrerent a ef ect iva. Para la det erminación del mont o de los ingresos brut os mensuales se est ará a lasnormas del artículo 29.

El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base del promedioponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensualesdel ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o disminuido enla diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los pagos provisionalesobligat orios, act ualizados conf orme al art í culo 95, y el mont o t ot al del impuest o de primeracategoría que debió pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste del artículo 72. Si el monto de los pagos provis ionales obligatorios hubiera sido inferior al monto delimpuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementará el promedio delos porcent ajes de pagos provisionales det erminados. En el caso cont rario, dicha dif erenciaporcentual disminuirá en igual porcentaje el promedio aludido.

El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en que debapresentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta losingresos brutos del mes anterior a aquél en que deba presentarse la próxima declaración derenta.

En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable, por haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse delprimer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un1%.

Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarán, para estos efectos,como ingresos brut os. En el caso de prest ación de servicios, no se considerarán ent re losingresos brut os las cant idades que el cont ribuyent e reciba de su client e como reembolso depagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que denlugar se comprueben con documentación fidedigna y se registren en la contabilidad debidamenteindividualizados y no en f orma global o est imat iva;

b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes quedesempeñen prof esiones liberales, por los auxiliares de la administ ración de just icia respect o delos derechos que conforme a la ley obtienen del público y por los profesionales Contadores,Const ruct ores y Periodist as, con o sin t í t ulo universit ario. La misma t asa ant erior se aplicará paralos contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa y para las

sociedades de profesionales.

c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que serefiere el artículo 26º. Este porcentaje será del 1,5% respecto de dichos talleres que se dediquena la fabricación de bienes en forma preponderante;

d) Salvo los cont ribuyent es mencionados en la let ra a) de est e art í culo, los minerossometidos a las disposiciones de la presente ley darán cumplimiento al pago mensual obligatorio,con las retenciones a que se refiere el número 6º del artículo 74.

e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehículos a que se refiere el Nº 2 delart í culo 34 bis, respect o de los cont ribuyent es mencionados en dicha disposición. Seexcepcionarán de esta obligación las personas naturales cuya presunción de renta determinada


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en cada mes del ejercicio comercial respect ivo, sobre el conjunt o de los vehí culos que explot en,no exceda de una unidad tributaria anual;

f ) 0, 3% del valor corrient e en plaza de los vehí culos, respect o de los cont ribuyent esmencionados en el número 3º del artículo 34 bis que estén sujetos al régimen de renta presunta.

g) Los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 bis de esta ley efectuarán un pagoprovisional con la misma t asa vigent e del impuest o de primera cat egorí a sobre los ret iros endinero o en especies que ef ect úen los propiet arios, socios o comuneros, y t odas las cant idadesque dist ribuyan a cualquier t í t ulo las sociedades anónimas o en comandit a por acciones, sin

distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.

h) Los cont ribuyent es obligados al pago del impuest o est ablecido en el art í culo 64 bis,deberán efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que provengan de lasventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los términos señalados en losincisos segundo y t ercero de la let ra a), de est e art í culo, pero el increment o o disminución de ladiferencia porcentual, a que se refiere el inciso segundo, se determinará considerando elimpuesto específico de dicho número que debió pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajustedel artículo 72, en vez del impuesto de primera categoría.

En los casos en que el porcent aje aludido en el párrafo anterior de esta letra no puedaser determinable, por no haberse producido renta imponible operacional en el ejercicio anterior opor tratarse del primer ejercicio comercial que se afecte al impuesto del artículo 64 bis, o por otracircunst ancia, la t asa de est e pago provisional será de 0, 3%.

i) Los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14° ter de esta ley, efectuarán unpago provisional con la t asa de 0, 25% sobre los ingresos mensuales de su act ividad.

Para los fines indicados en este artículo, no formarán parte de los ingresos brutos elreajust e de los pagos provisionales cont emplados en el Párraf o 3º de est e Tí t ulo, las rent as defuente extranjera a que se refieren las letras A y B del artículo 41 A y el ingreso bruto a que seref iere el inciso sext o del art í culo 15. ”

(b) Por su parte, los artíc ulos 2° y 3° permanentes y 1° y 2° transit orios de la Ley N° 20.170,est ablecen lo siguient e:

(b.1) “Artículo 2°.- Los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14° ter de laLey sobre Impuesto a la Renta, contenido en el artículo 1° del decreto ley Nº 824, de 1974,podrán acceder al financiamiento señalado en los artículos 48 y 49 de la ley Nº 19.518, paraejecutar las acciones de capacitación a que se refiere el literal a) del articulo 46 de lamisma ley, cuando su planilla anual de remuneraciones imponibles sea inferior a 90unidades tributarias mensuales en el año calendario anterior al de postulación al referidobeneficio. Asimismo, será aplicable a este financiamiento lo dispuesto en el artículo 50 dela ley Nº 19.518.”

(b.2) “Artículo 3°.- Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 47 del decreto confuerza de ley N° 1, de 2002, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social, que fija el textorefundido, coordinado y sistematizado del Código del Trabajo, se entenderá:

1) Que los contribuyentes que se acojan al régimen contenido en el artículo 14° ter de

la Ley sobre Impuesto a la Renta cumplen con el requisito de llevar libros de contabilidad.

2) Por utilidades o excedentes líquidos, lo que resulte de aplicar lo dispuesto en elnúmero 3 del artículo 14° ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sin deducir las pérdidasde ejercicios anteriores y no se aplicará lo dispuesto en el inciso primero del artículo 48del Código del Trabajo.”

Artículos transitorios

(b.3) “Artículo 1°.- Lo dispuesto en los artículos 1°, 2° y 3° de esta ley, regirá desde el1 de enero del año 2007.”


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(b.4) “Artículo 2°.- Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la

presente ley se encontraren acogidos al régimen al que se refiere el artículo 14° bis de laLey sobre Impuesto a la Renta, que por esta ley se modifica, y que deseen continuar acogidos a dicho régimen, deberán dar cumplimiento a la modificación que por esta ley seintroduce al referido artículo 14° bis a contar del día 1 de enero del año 2008, respecto delas rentas obtenidas en los ejercicios comerciales que cierren desde esa fecha.”

III .- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

1.- Modificación introducida al inciso cuarto del artículo 14 bis de la LIR

En est e inciso se reemplazó la expresión “incluso” por el vocablo “salvo”, con el f in deest ablecer que la reinversión de ut ilidades que se ef ect úe en los t érminos previst os en la let rac) del N° 1 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, se mantendrá sólo por los retiros que seefectúen de empresas acogidas al régimen simplificado del artículo 14 bis de la LIR, parainvert irlos en ot ras empresas que lleven cont abilidad complet a y regist ro FUT, no siendoaplicabl e dicha modalidad de reinversión cuando los referidos retiros se reinvi ertan enempresas acogidas al régimen del artíc ulo 14 bis de la LIR.

2.- Análisis del nuevo artículo 14° ter de la LIR

(a) Contribuyentes que se pueden acoger al régimen de contabilidad simplificada ytributación del artículo 14° ter de la LIR

Los contribuyentes que se pueden acoger al régimen de contabilidad simplificada ytributación que establece el nuevo artículo 14 ter de la Ley de la Renta son los de laPrimera Categoría obligados a declarar en dicha categoría su renta efectiva medianteuna contabilidad completa por cualquiera de las act ividades clasif icadas en los N°s. 3, 4y 5 del art í culo 20 de la ley del ramo, est o es, act ividades del comercio y de la indust ria engeneral (art. 20 N° 3); actividades de intermediación y otras (art. 20 N° 4), y actividades decualquier origen, naturaleza o denominación no clasificadas en los números anteriores (art.20 N° 5), y que cumplan, además, con los requisitos que se indican en la letra (b)siguiente.

Cabe señalar que el texto del artículo 14 ter, no impide que los contribuy entes del artíc ulo14 bis puedan optar por el nuevo régimen que se comenta, siempre que al igual que en elcaso de los contribuyentes señalados en el párrafo anterior, cumplan con los requisitos quese indican en la letra (b) siguiente.

Es necesario precisar, que est e régimen opt at ivo, const it uye un régimen de cont abilidadsimplif icado para los pequeños cont ribuyent es por lo que, en est e aspect o, dif iere delart í culo 14 bis, cuyos cont ribuyent es deben llevar cont abilidad complet a y sujet arseademás a otras normas legales comunes, como por ejemplo, a la acreditación normal delos gast os acept ados como t ales para los ef ect os de la Ley sobre I mpuest o a la Rent a(LI R); pago de grat if icaciones; acceso al f inanciamient o de las act ividades de capacit ación.

(b) Requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la Primera Categoría cuandoopten por acogerse al régimen de contabilidad y tributación simplificada del artículo14 ter de la LIR

(1) Deben ser empresarios indivi duales, o estar const ituidos como una empresa indiv idualde responsabili dad limi tada (EIRL) de aquellas cuyo establec imient o autorizó la Ley N° 19. 857, de 2003, y respect o de las cuales se impart ió inst rucciones en la Circular N°27, de 2003;

(2) Deben ser contribuy entes del Impuest o al Valor Agregado (IVA ), establec ido en el D.L.N° 825, de 1974;


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(3) No deben tener por giro o acti vidad alguna de las sigui entes acti vidades :

(a) Cualquiera de las referidas en el N° 1 del artíc ulo 20 de la LIR (tenencia oexplot ación de bienes raí ces agrí colas y no agrí colas);

(b) Cualquiera de las referidas en el N° 2 del artículo 20 de la LIR (actividades decapit ales mobiliarios); y

(c) No realizar negocios inmobiliarios o act ividades f inancieras, s alvo las que seannecesarias para el desarrollo de su actividad principal.

En consecuencia, y de acuerdo a lo ant es señalado, sólo pueden acogerse al sist emade cont abilidad simplif icada que est ablece el art í culo 14 t er de la LI R, loscont ribuyent es que desarrollen las siguient es act ividades:

(a) Las referidas en el N° 3 del artíc ulo 20 de la LIR (activ idades del comercio y de laindustria en general);

(b) Las referidas en el N° 4 del artícul o 20 de la LIR (activ idades de intermediación yot ras), y

(c) Las referidas en el N° 5 del artícul o 20 de la LIR (cualquiera otra acti vidad no

clasif icada expresament e en los N°s. 1, 2, 3 y 4 de dicho art í culo.

(4) No deben poseer ni explot ar, a cualquier tít ulo, derechos soc iales o acc iones desociedades, ni f ormar part e de cont rat os de asociación o cuent as en part icipación encalidad de gest or. Es decir, no deben poseer ni explot ar dichos t í t ulos, ni realizar act ividades t ales como invert ir en la t enencia o enajenación de derechos sociales ensociedades de personas ni en acciones de sociedades anónimas, sociedades encomandit a por acciones o sociedades legales o cont ract uales mineras, ya sea queest as sociedades est én const it uí das en Chile o en el ext ranjero. Tampoco puedenparticipar en calidad de gestor en contratos de asociación o cuentas en participación,de aquellos a que se refiere el artículo 507 y siguientes del Código de Comercio; y

(5) En el caso de cont ribuyent es que ya han iniciado sus act ividades, deben t ener al 31de diciembre del año inmediatamente anterior al cual ingresan al sistema decont abilidad simplif icada, un promedio anual de ingresos de su giro o actividadno superior a 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres últimosejercicios comerciales consecutivos. Es decir, dicho promedio en los t res últ imosperíodos comerciales consecutivos anteriores al cual ingresan debe ser igual o menor a 3000 UTM, pero nunca superior a dicho límite. Para la determinación del promedioant es indicado, deberán considerarse ejercicios consecut ivos y los ingresos de cadames se expresarán en UTM según el valor que tenga esta Unidad en el mesrespect ivo. Si el cont ribuyent e t iene solo dos ejercicios –por haber iniciadoactividades en el año previo al anterior- deberá considerar el promedio señalado solode dichos dos ejercicios por los períodos que correspondan.

Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al referido sistema decont abilidad simplif icada desde la f echa en que inician sus act ividades, deben t ener un capit al ef ect ivo a dicha dat a no superior (igual o inferior) a 6.000 UTM, según elvalor que t enga est a Unidad en el mes del inicio de las act ividades. Por capit alef ect ivo, debe ent enderse t odos los act ivos con que el cont ribuyent e inicia susact ividades que represent an una inversión ef ect iva, y no valores est imados, como por ejemplo, dinero en ef ect ivo, document os represent at ivos de una inversión, bienesf í s i c o s d e l a c t i v o i n m o v i l i z a d o , e x i s t e n c i a s , e t c .

Para calcular el promedio de ingresos de 3.000 UTM, deberán tenerse presente lassiguient es normas:

(a) Los ingresos del giro comprenderán todas las cantidades o sumas provenientes


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de vent as, export aciones, servicios u ot ras operaciones que conf orman el girohabit ual del cont ribuyent e, ya sea, gravadas, no gravadas o exent as del I mpuest oal Valor Agregado del D.L. N° 825, de 1974, excluyendo el IVA recargado en lasoperaciones af ect as a dicho t ribut o, como t ambién los demás impuest osespeciales o especí f icos que se recarguen en el precio del product o o servicioque corresponda. En consecuencia, al considerarse sólo los ingresos queprovienen de las actividades u operaciones realizadas habitualmente por elcont ribuyent e, según su act ividad o giro, deben excluirse t odas aquellas sumas ocantidades que se obtengan de actividades u operaciones realizadas en formaesporádica u ocasionalmente por el contribuyente, como por ejemplo, los ingresos

por vent as de bienes f í sicos del act ivo inmovilizado.

(b) No importa si en alguno de los tres ejerci cios c omerciales s eñalados o en algunosmeses de ellos no se ef ect uaron vent as o servicios o no se obt uvieron ot rosingresos del giro

(c) El mont o net o de las vent as, s ervicios u ot ros ingresos del giro de cada mes (sinimpuestos), se debe convertir a número de UTM, dividiendo dicho monto por elvalor que tenga la citada unidad en el mes respectivo.

(d) Para obtener el promedio anual exigido se suma el número de UTM de los tresejercicios comerciales ant eriores consecut ivos, dividiendo el t ot al que result e por

el número de dichos años, el que debe ser igual a tres. Si por el inicio deact ividades se t iene solo dos ejercicios, el promedio deberá calcularse de acuerdoa est os ejercicios, divi diendo el t ot al que result e por dos.

(6) Cabe precisar que los requisit os que deben cumpli r los contribuyentes de la PrimeraCategoría para ingresar al sistema de contabilidad simplificada del artículo 14 ter,deben cumplirse igualment e mient ras permanezcan en est e sist ema pues, en casocontrario, deberán volver al régimen general según se indica más adelante.

(c) Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de contribuyentesacogidos al régimen general de la Primera Categoría que llevan contabilidadcompleta y registro FUT que optan por ingresar al régimen de contabilidadsimplificada del artículo 14 ter de la LIR

En el caso de los cont ribuyent es a que se ref iere est a let ra (c), las part idas que se señalana continuación y existentes al 31 de diciembre del año anterior al cual ingresan al régimende cont abilidad simplif icada del art í culo 14 t er de la LI R, t endrán el siguient e t rat amient otributario:

1) Las rentas retenidas en el Fondo de Utili dades Tributables (FUT), al 31 de dici embredel año anterior al cual se acogen al régimen de contabilidad simplificada, deberánconsiderarse retiradas en su totalidad por el empresario individual propietario o dueñode la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada.Respecto de ellas, por lo tanto, se deberá cumpli r en el año tributariocorrespondiente con la tributación de los impuestos Global Complementario o

Adicional, según proceda, con derecho al crédit o de Primera Cat egorí a asociado adichas utilidades tributables y los demás créditos que procedan en el régimencomún;

2) Las pérdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas delartículo 31 N° 3 de la LIR y que se encuentran registradas en el Registro FUT, seconsideran como un egreso del día 1° de enero del ejercicio al cual se acogen alrégimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR;

3) Los bienes f í si cos que conf orman el act ivo f ijo de la empresa unipersonal oindividual, a su valor net o t ribut ario (descont adas las depreciacionescorrespondientes), según lo dispuesto por los artículos 41 N° 2 y 31 N° 5 de la LIR,se considerarán como un egreso del día 1° de enero del ejercicio al cual se acogen


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al régimen de cont abilidad simplif icada del art í culo 14 t er de la LI R; y

4) Las exist encias de bienes del act ivo realizable, a su valor de cost o t ribut ario, segúnlibro (costo de reposición según el N° 3 del artículo 41 de la Ley de la Renta), seconsideran como un egreso del día 1° de enero del ejercicio comercial al cual seacogen al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR.

(d) Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de contribuyentesacogidos al régimen del artículo 14 bis, que optan por ingresar al régimen decontabilidad y tributación simplificada del artículo 14 ter de la LIR

(d.1) La renta que se determine de acuerdo con el procedimiento que establecen los incisossegundo y tercero del artículo 14 bis de la Ley de la Renta, al 31 de diciembre del añoanterior al cual se acogen al régimen de tributación y contabilidad simplificada, deberánconsiderarse retiradas en su totalidad por el empresario individual, propietario o dueño de laempresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada acogida al artículo 14bis, y cumplir respecto de ella, en el año tributario correspondiente con la tributación de losimpuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según proceda, conderecho al crédito de Primera Categoría asociado a dichos retiros y a los demás créditosque procedan en el régimen especial de estos contribuyentes

(d.2) Est os c ont ribuyent es quedarán sujet os, respect o de los bienes que conf orman su

act ivo f ijo, como de las exist encias de bienes del act ivo realizable a que se ref ieren laslet ras b), c) y d) del inciso t ercero del art í culo 14 bis, al mismo t rat amient o t ribut arioindicado en los números 3) y 4) de la letra (c) anterior.

(e) Determinación de la base imponible

La base imponible o pérdida tributaria del régimen de tributación y de contabilidadsimplif icada que est ablece el art í culo 14 t er, será equivalent e a la dif erencia posit iva onegativa que resulte de restar de los ingresos los egresos del ejercicio correspondiente delcont ribuyent e, ambos concept os a valor nominal, es decir, sin aplicar reajust e oact ualización alguna.

Para los ef ect os ant eriores, se consideran ingresos y egresos las siguient es part idas del

ejercicio, según lo dispuest o por los N°s. 2 y 3 del art í culo 14 t er:

INGRESOS

Las cant idades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de lasoperaciones de vent as, export aciones y prest aciones de servicios af ect as,

exentas o no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras

y Vent as, sin incluir dicho t ribut o indirect o cuando se t rat e de operaciones

a f e c t a s , sin actualizar.

(+)

Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que seperciba durante el ejercicio comercial correspondiente,sin actualizar .............

$ (+)

NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el régimen que dispone elart í culo 14 t er aquellos provenient es de la enajenación de act iv os f ijos f í si cos queno puedan depreciarse de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuiciode aplicarse a dicho tipo de ingresos la tributación que corresponda según loest ablecido en los art í culos 17 y 18 de la Ley sobre I mpuest o a la Rent a.


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EGRESOS

Las pérdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas

del artículo 31 N° 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el Registro

FUT, y de los cont ribuyent es del art í culo 14 bis, en el caso de las personas

que ya han iniciado sus act ividades, y cuando se acogen al régimen

simplif icado del art í culo 14 t er, sin actualizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ (-)

Los bienes f í sicos que conf orman el act ivo f ijo de la empresa unipersonal o

individual, a su valor net o t ribut ario (descont adas las depreciaciones

correspondient es), en el caso de cont ribuyent es que ya han iniciado sus

act ividades y cuando se acogen al régimen simplif icado del art í culo 14 t er,

sin actualizar . En el caso de los contribuyentes que vienen del régimen delartículo 14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de dicho

art í culo. . . .

$ (-)

Las exist encias de bienes del act ivo realizable a su valor de cost o t ribut ario,

según libro, en el caso de contribuyentes que ya han iniciado susact ividades y cuando se acogen al régimen simplif icado del art í culo 14 t er,

sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del régimen delart í culo 14 bis, el valor a que se ref ieren las let ras c) y d) del inciso t ercero

d e d i c h o a r t í c u l o . . . . . . . . . . . . . . . .

$ (-)

Las cant idades pagadas o adeudadas por concepto de compras,import aciones y prest aciones de servicios t ales como rent as de

arrendamient o, af ect os, exent os o no gravados con el I VA, que deban

regist rarse en el Libro de Compras y Vent as, sin incluir dicho t ribut o

indirect o cuando se t rat e de operaciones af ect as, sin actualizar . . . . . . . . . . . . .

$ (-)

Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre préstamos ocréditos destinados al giro del contribuyente e impuestos pagados que no

sean de la Ley de la Renta, como IVA totalmente irrecuperable, Impuesto de

Timbres y Est ampillas, cont ribuciones de bienes raí ces, pat ent es, et c, sinactualizar.......

$ (-)

Pérdidas al cierre del ejercicio anterior, sin actualizar .. .......... .......... .. $ (-)

Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de act ivos f ijos f í sicos quepuedan ser depreciados tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley

de la Rent a (Ej. : maquinarias, vehí culos, muebles y út iles, equipos,

inst alaciones, edif icaciones, et c. ), sin incluir el I VA cuando se t rat e de

operaciones af ect as a dicho t ribut o, sin actualizar ...... .......... ......... ......

$ (-)

Gast os menores pagados o adeudados no documentados, quecorrespondan a crédit os incobrables, donaciones y ot ros, en sust it ución de

aquellos gastos a que se refiere el artículo 31 de la Ley de la Renta, hasta

un monto equivalente al 0,5% de los ingresos anuales del ejercicio, con un

máximo de 15 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un mínimo de 1

UTM, vigent es al t érmino del ejercicio comercial respect ivo, sin actualizar

$ (-)


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....

NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenient es deadquisiciones de act ivos f ijos f í sicos que no puedan ser depreciados deacuerdo a las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos nilos aut omóviles, st at ion wagon y similares en los casos a que se ref iere elinciso primero del artículo 31 de la LIR), separando su tratamiento del artículo14 ter.

Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría y del Impuesto GlobalComplementario o Adicional, según proceda, o (Pérdida Tributaria), delEjercicio .................................................... $ (+)

Tributación que afecta a la Base Imponible de la Primera Categoría determinadamediante el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR

La Base Imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el régimen de contabilidad

simplif icada, est ará af ect a a la siguient e t ribut ación:

(a) Dicha renta al término del ejercicio de su determinación se afectará con el Impuesto dePrimera Categoría, con la tasa que esté vigente en el año de su cálculo, de acuerdo a lodispuesto por el artículo 20 de la Ley de la Renta (actualmente con tasa de 17%). Delimpuesto de Primera Categoría que resulte no podrá deducirse ningún tipo de crédito orebajas por concept o de exenciones de impuest os o f ranquicias t ribut arias est ablecidas por la propia Ley de la Renta u otros textos legales.

(b) A su vez, en el mis mo año de su determinaci ón, por dicha renta, el propietario o dueñode la empresa unipersonal o de la empresa individual de responsabilidad limitada, seaf ect ará con el I mpuest o Global Complement ario o Adicional, según sea su domicilio oresidencia, pudiendo darse de crédito en contra de los impuestos personales antes

indicados, el Impuesto de Primera Categoría señalado en la letra (a) anterior, todo elloconforme a lo dispuesto por los artículos 56 N° 3 y 63 de la Ley de la Renta.

Si de la aplicación del mecanismo de determinación indicado en la letra (e) precedente, seobtiene una pérdida tributaria, obviamente en dicho ejercicio comercial no habráobligación de declarar ni pagar impuesto a la renta, pudiéndose rebajar dicha pérdida comoun egreso de los ingresos que se perciban o devenguen en los ejercicios siguientes, a suvalor nominal, es decir, sin aplicar reajust e o act ualización alguna.

(g) Obligaciones tributarias de las cuales estarán liberados los contribuyentes que seacojan al régimen de tributación y contabilidad simplificada del artículo 14 ter de laLIR

En virtud de lo dispuesto por el N° 4 del artículo 14 ter que se comenta, los contribuyentesque se acojan al régimen de contabilidad simplificada que establece dicho precepto legal,est arán liberados de las siguient es obligaciones t ribut arias:

(a) De llevar cont abilidad complet a;

(b) De practicar inventarios en cualquier época del año;

(c) De confeccionar balances en cualquier época del año;

(d) De depreciar los bienes f í sicos del act ivo inmovilizado;


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(e) De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el N° 3de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta; y

(f) De aplicar el sistema de corrección monetaria a que se refiere el artículo 41 de la Ley dela Renta

(h) Fecha a contar de la cual rige el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14ter de la LIR

Para los contribuyentes que opten por ingresar al régimen de contabilidad simplificada delartículo 14 ter de la LIR, éste regirá a contar del 01 de enero del año en que ingresan adicho sistema.

(i) Fecha en que se debe ejercer la opción de ingresar al régimen de contabilidadsimplificada del artículo 14 ter de la LIR

(a) Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opción para ingresar alrégimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR, deberán ejercerla entre el1° de enero y el 30 de abril del año calendario en el que se incorporen al referidosistema, la que se mat erializará dando el aviso respect ivo a est e Servicio mediant e elmodelo de AVISO que se adjunta como Anexo N° 1 a esta Circular.

Se hace presente que, como el derecho del contribuyente para optar al ingreso del régimende contabilidad simplificada es hasta el 30 de abril del año correspondiente, mientras noejercite esa opción regirá el pago provisional mensual a que estaba obligado en el régimengeneral, el cual será imputado al término del ejercicio dentro del procedimiento tributariocomún.

(b) Cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado a contar del inicio de sus actividades, dicho aviso deberá darse en la misma oportunidad en queef ect úan dicho t rámit e de iniciación, ut ilizando para t ales ef ect os el mismo document oant es indicado.

(c) Sin perjuicio de lo anterior, en el caso especial de los contribuyentes que hayan iniciadoactividades entre el 1° de enero de 2007 y el 20 de Febrero del mismo año, sin haber ejercido en dicha instancia la opción en comento, por no encontrarse publicada aún la LeyN° 20.170, podrán no obstante optar por este régimen en el plazo y condiciones indicadasen los párrafos anteriores.

(j) Permanencia en el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR yretiro voluntario del mismo

Los cont ribuyent es que ingresen al sist ema de cont abilidad simplif icada del art í culo 14 t er,deberán permanecer en él a lo menos durante tres ejercicios comercialesconsecutivos. Después de cumplir dicho plazo, podránretirarse voluntariamente de dichosistema, manteniéndose en él en todo caso hasta el 31 de diciembre del año en que tomanesta decisión, dando el aviso pertinente a este Servicio entre el 1° de enero y el 30 de abril

del año calendario siguiente respecto del cual abandonan el citado régimen, utilizando parat ales ef ect os el modelo de AVISO que se adjunta como Anexo N° 2 a la presente Circular.

(k) Casos en los cuales los contribuyentes deberán abandonar el régimen decontabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR

El contribuyente deberá abandonar obligatoriamente el régimen de contabilidadsimplificada del artículo 14 ter cuando se encuentre en una o más de las siguientessituaciones; cualquiera que sea el período que se haya mantenido en el mencionados i s t e m a .

(a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos anali zados en los N°s. 1 al 4 de la letra(b) del N° 2 anterior, y

http://www.sii.cl/documentos/circulares/2007/circu17_anexo_2.pdfhttp://www.sii.cl/documentos/circulares/2007/circu17_anexo_1.pdf


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(b) Si el promedio de ingresos anuales en los t res últ imos ejercicios móviles es s uperior a

3.000 unidades tributarias mensuales, o bien, si los ingresos de un determinadoejercicio superan el monto equivalente a 5.000 unidades tributarias mensuales.Para los efectos anteriores, los ingresos de cada mes se expresarán en unidadestributarias mensuales según el valor que tenga esta unidad en el mes respectivo. Parala det erminación de est os lí mit es, se excluirán los ingresos que provengan de la vent ad e a c t i v o s f i j o s f í s i c o s .

(c) Los contribuyent es que deban retirarse obligatoriamente del régimen de contabil idadsimplificada del artículo 14 ter de la LIR, por cumplirse con alguna de lascircunst ancias señaladas en las let ras precedent es, deberán mant enerse en el cit adosist ema hast a el 31 de diciembre del año en que ocurran est as sit uaciones, y luegodar el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 deabril del año calendario siguiente del abandono de dicho régimen, utilizando para estosfines el modelo de AVISO que se adjunta como Anexo N° 2 a est a Circular. La f alt ade este aviso se sancionará según lo dispuesto en el artículo 97 ,N° 1, del CódigoTribut ario. Lo ant erior es sin perjuicio de la f acult ad del Servicio de calcular o t asar larenta del contribuyente según las reglas generales de la Ley sobre Impuesto a laRent a y aplicar los impuest os correspondient es.

(l) Efectos tributarios que produce el retiro del régimen de contabilidad simplificada

del artículo 14 ter de la LIR

(a) Cuando el contribuy ente se retire obligatoria o voluntariamente del régimen decontabilidad simplificada del artículo 14 ter, a contar del 1 de enero del año siguienteal último ejercicio acogido a dicho régimen, quedará sujeto a todas las normascomunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.Cabe advertir que en ningún caso estos contribuyentes pueden pasar de este régimen(artículo 14 ter) al régimen del artículo 14 bis.

(b) Al incorporarse al régimen de contabil idad complet a de la Ley de la Renta, el

cont ribuyent e deberá pract ic ar un I nvent ario I nicial de t odos los act ivos y pasiv ospara efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas contenidas o registradasen dicho inventario.

En el referido inventario las partidas que se indican a continuación, determinadas oexist ent es al 31 de diciembre del últ imo ejercicio acogido al régimen de cont abilidadsimplificada, deberán registrarse de acuerdo al siguiente valor: (b.1) La exist encia del act ivo realizable, se regist rará a su cost o de reposición, de

acuerdo a lo dispuesto por el N° 3 del artículo 41 de la LIR.

(b.2) Los act ivos f ijos f í sicos, se regist rarán a su cost o t ribut ario según librodeterminado éste de acuerdo a las normas de los artículos 31°, N° 5° y 41 N° 2°de la LIR.

(c) Para los ef ect os de det erminar el saldo inicial posit iv o o negat ivo del Regist ro FUT a

que se refiere el artículo 14° de la LIR, deberán considerarse las pérdidas del ejercicioo acumuladas al 31 de diciembre del últ imo ejercicio acogido al régimen simplif icado,y, como ut ilidades, las part idas señaladas en la let ra (b) ant erior.

La ut ilidad que result e de los cargos y abonos de est as part idas, const it uirá el saldo

inicial del FUT af ect o al I mpuest o Global Complement ario o Adicional, cuando seretire, sin derecho a crédito por concepto del Impuesto de Primera Categoría.

En el caso que se determine una pérdida, previa anotación en el registro FUT, podrá

deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N° 3° del artículo 31° de laLIR.

En todo caso, la incorporación al régimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta

http://www.sii.cl/documentos/circulares/2007/circu17_anexo_2.pdf


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no podrá generar otras utilidades o pérdidas, provenientes de partidas que afectaron elresultado de algún ejercicio bajo la aplicación del régimen de contabilidad simplificadadel artículo 14 ter de la LIR.

(ll) Reincorporación al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR

Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen de contabilidad simplificada delartículo 14 ter de la LIR, no podrán volver a incorporarse a dicho sistema hasta después depermanecer t res ejercicios comerciales consecut ivos en el régimen común de la Ley sobreImpuesto a la Renta.

3.- Modificación introducida al N° 6 del artículo 40 de la LIR

En este número se agregó la expresión “o al artículo 14 ter”, con el propósito de establecer enla ley que los cont ribuyent es que se acogen al régimen de cont abilidad simplif icada est ablecidoen el artículo 14 ter de la LIR, al igual que los contribuyentes del artículo 14 bis, no gozarán dela exención del impuesto de Primera Categoría que establece el N° 6 del artículo 40 de la LIR.

4.- Modificación introducida al artículo 54 N° 1 de la LIR

En el inciso segundo del N° 1 de este artículo, se agregó la expresión “y las cantidades

determinadas de acuerdo al artículo 14 ter”, con el f in de est ablecer que las rent as queprovengan del régimen de contabilidad simplificada que establece el artículo 14 ter, tambiéndeben incluirse en la renta bruta del impuesto Global Complementario, declarándose las rentaspercibidas o devengadas que se determinen conforme a las normas de dicho precepto legal.

5.- Modificación introducida al artículo 62 de la LIR

En el inciso sépt imo de est e art í culo se agregó la expresión “y las cantidades determinadasde acuerdo al artículo 14 ter, devengándose el impuesto al término del ejercicio” ,sustitución que ha tenido el mismo objeto que la modificación incorporada al N° 1 del artículo 54comentada en el número anterior, con la salvedad importante que en este artículo se precisaque el impuesto adicional que afecta a las rentas determinadas, de acuerdo al nuevo artículo 14ter, se devengará al término de cada ejercicio respecto de los propietarios o dueños de la

empresa individual de responsabilidad limitada acogidas a dicho precepto legal.

6.- Modificaciones introducidas al artículo 84 de la LIR

(a) En est e art í culo se int roducen dos modif icaciones, la primera de ellas dice relación con elreemplazo en la letra h) de dicho artículo de la expresión aludido en el inciso anterior por aludido en el párrafo anterior de esta letra, modificación que tiene por objeto armonizar eltexto de dicha norma legal que se refiere al pago provisional mensual de los contribuyentesacogidos al art í culo 64 bis.

(b) La otra modificación dice relación con la incorporación de una nueva letra al referido artículo,signada como let ra i). Est a let ra dispone que los cont ribuyent es que se acojan al régimen

de tributación que contiene el nuevo artículo 14 ter de la Ley de la Renta, estarán obligadosa efectuar un pago provisional mensual con una tasa fija de 0,25% sobre los ingresosbrutos percibidos o devengados que obtengan de su actividad. Dicho pago provisionalquedará sujeto a las mismas normas generales que regulan a los referidos pagos en el casode los cont ribuyentes en general de la Primera Categoría. En efecto, a los cit ados pagosprovisionales de los cont ribuyent es del art í culo 14 t er les af ect arán las siguient es normas: i)quedarán sujetos a las normas de reajustabilidad del artículo 95 de la Ley de la Renta; ii)se podrán sus pender conforme a la modalidad dispuest a por el artícul o 90; iii) se declaran yent eran al Fisco dent ro del plazo que est ablece el art í culo 91; iv) se imput an a losimpuestos anuales a la renta, de conformidad a la modalidad contenida en los artículos 93 y94 de la ley del ramo; v) los remanentes o exc edentes que resulten de dichos pagosproducto de su imputaci ón a los impuestos anuales de la Ley de la Renta, se devuelv en alcontribuyente por el Servicio de Tesorería en la forma prevista por el artículo 97 de la ley;


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vi) los ref eridos pagos para los ef ect os de su declaración y pago y aplicación de sancionesserán considerados como impuest os sujet os a ret ención; y vii), f inalment e, en virt ud de loprevist o en el art í culo 88 de la ley, sin perjuicio de los pagos provisionales obligat orios quedeban efectuar, podrán realizar pagos provisionales voluntarios en los términos señaladospor la norma legal antes mencionada. Las instrucciones generales sobre la aplicación de lasnormas antes indicadas se contienen en la Circular N° 16, del año 1991.

IV- LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ACOGEN AL REGIMEN DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADADEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR PODRAN ACCEDER PARA EL FINANCIAMIENTO DE SUSACTIVIDADES DE CAPACITACION A LOS RECURSOS CONSULTADOS EN EL FONDONACIONAL DE CAPACITACION QUE ESTABLECE LA LEY N° 19.518, DE 1997

(a) De acuerdo a lo dispues to por el artíc ulo 2° permanente de la Ley N° 20.170, loscontribuyentes que se acogen al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14° ter de laLey de la Renta, podrán acceder al financiamiento establecido en los artículos 48 y 49 de laLey Nº 19.518, para ejecutar las acciones de capacitación a que se refiere el literal a) delarticulo 46 de la citada ley, cuando su planilla anual de remuneraciones imponibles sea inferior a 90 unidades tributarias mensuales en el año calendario anterior al de postulación al referidobenef icio. Para el f inanciamient o ant es indicado, será aplicable lo dispuest o en el art í culo 50de la ley antedicha.

(b) Ahora bien, las normas legales antes indicadas de la cit ada Ley N° 19.518, sobre Estatut o deCapacit ación y Empleo, est ablecen lo siguient e:

(b.1) “Artículo 46, letra a).- El Servicio Nacional podrá establecer cada año, con cargo al FondoNacional de Capacitación, programas destinados a:

a) La ejecución de acciones de capacitación destinada a trabajadores y administradores ogerentes de empresas que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles inferior a 45 unidades tributarias mensuales en el año calendario anterior al de postulación albenef icio; ”

(b.2) “Artículo 48.- Los desembolsos que demanden las act ividades de capacit ación que sedesarrollen en conformidad a la letra a) del artículo 46, se financiarán con cargo a recursos

consult ados para est os ef ect os en el Fondo Nacional de Capacit ación, y su asignacióndeberá efectuarse a través de licitación pública, en la que sólo podrán participar losorganismos inscritos en el Registro señalado en el articulo 19.

Para la selección y adjudicación de los cursos de capacit ación previst os en est e art iculo, elServicio deberá t ener present e la coherencia ent re el t ipo de calif icaciones of recidas, conlas áreas de actividades económicas prioritarias de la región o localidad en que seejecut arán, las que, junt o con los crit erios de priorización de los benef iciarios, seránpropuest as anualment e con la part icipación del sect or público y privado, convocados por las Direcciones Regionales del Servicio Nacional de Capacit ación y Empleo y rat if icadaspor el Consejo Nacional de Capacitación.

Est a modalidad de f inanciamient o será incompat ible con el mecanismo est ablecido en elarticulo 36 de la presente ley.”

(b.3) “Artículo 49.- Podrán ser beneficiarias de la modalidad de financiamiento señalada en elarticulo anterior, las empresas señaladas en la letra a) del articulo 46 de la presente ley,que tengan a lo menos 3 meses de antigüedad desde su correspondiente iniciación deact ividades a la inscripción de los benef iciarios en el curso de capacit ación. Trat ándose depersonas jurí dicas, sus socios deberán ser exclusivament e personas nat urales.

Para acceder a los cursos de capacit ación señalados en el art iculo 48, las empresasdeberán cumplir con los requisit os previst os en el inciso ant erior. El Servicio Nacionalasignará el benef icio ent re las unidades product ivas post ulant es, a t ravés de ResoluciónExenta del Director Nacional; será cada adjudicado el que decidirá a qué curso aplicará el


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beneficio y el pago será directo al organismo capacitador elegido por el beneficiario, entreaquellos que hayan resultado adjudicados después del procedimiento de licitación públicarespect ivo.

Con todo, no podrán acceder a este beneficio aquellas empresas que hayan cometidoinfracciones graves de carácter tributario o laboral en los 6 meses anteriores. Para estosef ect os el reglament o est ablecerá las inf racciones que causen est a inhabilidad. ”

(b.4) “Artículo 50.- Las empresas beneficiarias podrán acceder al financiamiento establecido eneste Párrafo sólo por los gastos efectuados en programas de capacitación para sustrabajadores y administradores que se realicen dentro del territorio nacional en lascantidades que el Servicio Nacional haya autorizado, conforme a las normas que másadelante se expresan. Dicho financiamiento podrá alcanzar en cada año calendario hasta lasuma máxima equivalente a 26 unidades tributarias mensuales por cada empresabeneficiaria, con un límite de 9 unidades tributarias mensuales por persona beneficiaria.”

V.- NORMAS QUE RIGEN A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ACOGEN AL REGIMEN DECONTABILIDAD SIMPLIFICADA ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 14 TER DE LA LIR PARALOS EFECTOS DE LAS GRATIFICACIONES LEGALES DE LOS TRABAJADORES

(a) El artículo 3° permanente de la Ley N° 20.170 establec e que para los efect os de la obligacióndel pago de gratificaciones legales a los trabajadores contenida en el artículo 47 del Código del

Trabajo, se entenderá: (a.1) Que los cont ribuyent es que se acogen al régimen de cont abilidad simplif icada cont enido

en el artículo 14° ter de la Ley de la Renta cumplen con el requisito de llevar libros decontabilidad; y

(a.2) Por util idades o exc edentes líquidos, lo que resulte de aplic ar lo dispuesto en el N° 3 del

artículo 14° ter de la Ley de la Renta, sin deducir las pérdidas de ejercicios anteriores, yno se aplicará lo establecido en el inciso primero del artículo 48 del Código del Trabajo.

(b) Ahora bien, las normas de los t ext os legales ant es señalados, est ablecen lo siguient e:

(b.1) “Artículo 47 Código del Trabajo.- Los est ablecimient os mineros, indust riales,

comerciales o agrí colas, empresas y cualesquiera ot ros que persigan f ines de lucro, ylas cooperativas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad y que obtenganut ilidades o excedent es lí quidos en sus giros, t endrán la obligación de grat if icar anualmente a sus trabajadores en proporción no inferior al treinta por ciento de dichasutilidades o excedentes. La gratificación de cada trabajador con derecho a ella serádeterminada en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivoperíodo anual, incluidos los que no tengan derecho.”

(b.2) “Artículo 48 Código del Trabajo.- Para est os ef ect os se considerará ut ilidad la queresulte de la liquidación que practique el Servicio de I mpuest os I nt ernos para ladeterminación del impuesto a la renta, sin deducir las pérdidas de ejercicios anteriores; ypor utilidad líquida se entenderá la que arroje dicha liquidación deducido el diez por cientodel valor del capital propio del empleador, por interés de dicho capital.

Respect o de los empleadores except uados del impuest o a la rent a, el Servicio deI mpuest os I nt ernos pract icará, t ambién, la liquidación a que se ref iere est e art í culo paralos ef ect os del ot orgamient o de grat if icaciones.

Los empleadores estarán obligados a pagar las gratificaciones al personal con el carácter de anticipo sobre la base del balance o liquidación presentada al Servicio de ImpuestosI nt ernos, en t ant o se pract ica la liquidación def init iva. ”

(c) En consec uencia, de lo dispues to por el artíc ulo 3° permanente de la Ley N° 20.170, sedesprenden los siguient es ef ect os t ribut arios:


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(c.1) Para los ef ect os de la obligación del pago de las grat if icaciones legales a que serefiere el artículo 47 del Código del Trabajo, se entenderá que los contribuyentesque se acogen al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR,cumplen con el requisito de llevar libro de contabilidad que exige la norma laboralant es indicada.

(c.2) Las ut ilidades o excedent es lí quidos para el cumplimient o de la obligaciónseñalada en el punto precedente, y a que se refiere el artículo 48 del Código delTrabajo, se determinará de acuerdo al mecanismo o procedimiento de cálculoestablecido por el N° 3 del artículo 14 ter de la LIR, comentado y analizado en laletra (e) del N° 2 del Capítulo III anterior de esta Circular, sin deducir las pérdidastributarias de ejercicios anteriores; procedimiento de determinación que se aplicaráen reemplazo de aquel establecido por el inciso primero de la norma laboral antesmencionada.

VI.- SITUACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES QUE AL 01.01.2007 SE ENCUENTREN ACOGIDOS ALREGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 14 BIS DE LA LIR

De conformidad a lo dispuesto por el artículo 2° transitorio de la Ley N° 20.170, los contribuyentesque a la fecha de entrada en vigencia de la ley antes indicada, esto es, al 01.01.2007, se encontrarenacogidos al régimen de tributación del artículo 14 bis de la LIR, y que deseen continuar acogidos a

dicho sist ema, deberán dar cumplimient o a la modif icación que la ley ant es mencionada int roduce alreferido artículo 14 bis, a contar del 01.01.2008, respecto de las rentas obtenidas en los ejercicioscomerciales que se cierren desde dicha fecha. La única modificación que la Ley N° 20.170 introdujoal artículo 14 bis es aquella contenida en el número 1) del artículo 1° y que se comentó en estaCircular en el número 1.- del Capítulo III.

VII.- VIGENCIA DE ESTAS INSTRUCCIONES

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° transitorio de la Ley N° 20.170, publicada en el DiarioOf icial de 21. 02. 2007, lo est ablecido por los art í culos 1°, 2° y 3° permanent es de dicho t ext o legal, ycuyos alcances t ribut arios se analizaron y coment aron en los Capí t ulos I I I , I V y V de la present eCircular, regirá a contar del 1° de enero del año 2007, af ect ando en consecuencia, a lasoperaciones, act ividades o circunst ancias a que se ref ieren dichos art í culos a partir del año

comercial 2007.

Saluda a Ud.,

RICARDO ESCOBAR CALDERONDIRECTOR

DISTRIBUCION:- AL BOLETI N- A INTERNET- AL DI ARI O OFI CI AL, EN EXTRACTO

Circular N°17 del 14 de Marzo del 2007

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