Clase 2 Derechos y Obligaciones de Los Contribuyentes

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DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Chimbote, Enero 2014.

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Derechos y Obligaciones

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DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

CONTRIBUYENTES

Chimbote, Enero 2014.

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BASE LEGAL:BASE LEGAL:

- Art. 74° Constitución Política del Perú –Principios y Derechos Constitucionales.-Arts. 87° y 92° del TUO del Código Tributario - D.S. Nº 135-99-EF – determinan las obligaciones y derechos del contribuyente.- Ley 27444 – Ley del procedimiento Administrativo General – LPAG.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

Cuestiones Previas:Cuestiones Previas:Es importante que los contribuyentes conozcan sus derechos y obligaciones. Ello resulta de trascendental importancia debido a que permitirá generar un mejor y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados y también les permitirá afrontar adecuadamente todos los procedimientos tributarios que la Administración Tributaria pueda ejercer sobre ellos.

Sobre el particular el 2do párrafo de la Constitución Política del Estado señala que, el Estado debe ejercer su potestad tributaria respetando los principios de reserva de ley1 y los de igualdad2 y respeto de los derechos fundamentales de la persona3. Esto significa que todas las actuaciones de la SUNAT deberán contemplar y respetar los derechos constitucionales antes señalados.

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1. Los tributos sean crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración exclusiva-mente por Ley o por Decreto Legislativo (Delegación de Facultades).

2. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religión, opinión, condición económica o cualquier otra índole.

3. Estos derechos están señalados en el Artículo 2° de la Constitución Política del Estado.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

El termino “Derecho”“Derecho” es un concepto muy complejo y que engloba diversas acepciones; sin embargo para efectos prácticos y de estudio, tomaremos la siguiente definición:

““Garantías que las Constituciones conceden a favor de Garantías que las Constituciones conceden a favor de todos los habitantes de un Estado”todos los habitantes de un Estado”

En el Artículo 92° del Código Tributario vigente, se señalan expresamente los derechos de los contribuyentes en los incisos a) hasta el inciso q) inclusive.

A efectos de abordar el presente tema, desarrollaremos algunos de éstos derechos de los contribuyentes; éstos son:

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

1. 1. Ser Tratados con respeto y consideraciónSer Tratados con respeto y consideración

Uno de los derechos fundamentales de la persona es aquel referido a su integridad moral, psíquica y física y a su libre desarrollo y bienestar.

Este principio fundamental establecido por el inciso a) del artículo 92° del Código Tributario, señala que todo contribuyente tiene derecho a un trato profesional, respetuoso y cortés por parte del personal de la Administración Tributaria. Ello significa que el funcionario de la SAUNAT siempre deberá prestar el servicio al ciudadano con el debido respeto.

Caso contrario, el contribuyente tiene la opción de informar este hecho de manera verbal o por escrito al supervisor directo o presentar una queja formal por internet o por mesa de partes de la misma entidad.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

2. Devolución de pagos indebidos o en exceso2. Devolución de pagos indebidos o en exceso

Otro de los derechos de los contribuyentes está relacionado a la devolución de su dinero, así lo establece el inciso b) del artículo 92° del Código Tributario, que señala que, todo contribuyente tiene derecho a exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo al procedimiento N° 16 del TUPA de la SUNAT.

Es pertinente indicar que en el caso de devolución de pagos indebidos o en exceso en caso de personas naturales, incluye a los herederos y a los causahabientes del deudor tributario, hasta la fecha en la cual se tenga el derecho de exigir la devolución conforme a las normas de prescripción de deudas tributarias vigente. (Art. 43° Cód. Tributario).

Nota: El pago indebido El pago indebido es el realizado sin estar obligado a hacerlo (exonerado) o por pagos realizados por tributos no afectos, o el pago de un tributo no aprobado por norma tributaria pertinente. En cambio el pago en exceso pago en exceso se realiza cuando se encuentra obligado al tributo y lo realiza por monto o suma mayor a la obligada.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

3. Rectificar sus declaraciones juradas3. Rectificar sus declaraciones juradas

El inciso c) del artículo 92° del Código Tributario, señala que, todo contribuyente tiene derecho a presentar sus declaraciones rectificatorias o sustitutorias, de acurdo a las disposiciones sobre la materia previstas en el artículo 88° del Código tributario.

Iniciada la fiscalización o verificación, el contribuyente también puede rectificar sus declaraciones juradas hasta antes que culmine la fiscalización o verificación. Los efectos de la presentación de las declaraciones rectificatorias serán informados por el personal de fiscalización a su solicitud, dichas declaraciones rectificatorias presentadas dentro de la auditoría no generarán infracción alguna.

Es pertinente indicar que, si el contribuyente rectifica por mas de (1) vez respecto del mismo tributo y periodo tributario, configurará la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176 del cód. tributario. “Presentar más de una declaración rectificatoria…”.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

4.Interponer recursos impugnatorios4.Interponer recursos impugnatorios

El artículo 206° de la LPAG señala que frente a un acto administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o interés legítimo, procede su contradicción en la vía administrativa mediante los recursos impugnatorios.

Al respecto, el inciso d) del artículo 92° del Código Tributario, señala que, contra lo determinado por la SUNAT, el contribuyente puede interponer los recursos impugnativos (reclamo y apelación), demanda contencioso-administrativa y otros previstos por la ley. El personal de Fiscalización o de las áreas de orientación de los Centros de Servicios al Contribuyente y demás oficinas de atención le informarán cuales son los requisitos y plazos, según lo establecen los artículos 124 al 142° del Código Tributario vigente.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

5.Conocer el estado de sus recursos presentados5.Conocer el estado de sus recursos presentados

Para ejercitar a plenitud sus derechos el contribuyente debe conocer cual es el estado del procedimiento en el que es parte. El personal a cargo esta en la obligación de informarle la situación del mismo.

6. Interponer Quejas por omisión o demora.6. Interponer Quejas por omisión o demora.

Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La SUNAT cuenta además con un servicio para la atención de quejas y sugerencias, a través del cual puede platear su disconformidad o iniciativas respecto a la intervención, según los artículos 142° al 150° de Código tributario vigente.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

7.Formular consultas tributarias7.Formular consultas tributarias

Otro derecho que tienen los administrados es formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, obteniendo la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias. Esta consultas deberán realizarse a través de entidades representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como a través de entidades del Sector Público Nacional.

8. Asesorarse con particulares y ser representado8. Asesorarse con particulares y ser representado

En cualquier acción de la SUNAT, el contribuyente puede ser representado y designar hasta (2) representantes legales y también tiene derecho a contar con el asesoramiento particular que estime conveniente.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

9. Confidencialidad (Reserva Tributaria)9. Confidencialidad (Reserva Tributaria)

La SUNAT garantiza que la información que usted proporcione será empleada solo para fines tributarios. La información relativa al monto y fuente de sus rentas, los gastos, base imponible o cualquier otro dato relativo a ellos, no será entregada a terceros, salvo las excepciones previstas en el artículo 85° del Código Tributario.

10. Obtener copias de las Declaraciones Juradas10. Obtener copias de las Declaraciones Juradas

Los contribuyente tienen derecho a solicitar copia de sus declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las proporcionará sin costo alguno, conforme lo establecen los procedimientos N°s 58 y 59 del Texto Único de Procedimiento Administrativos – TUPA de la SUNAT.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

11. No proporcionar documentación ya presentada11. No proporcionar documentación ya presentada

Este derecho se encuentra prescrito en el numeral 40.1 del Artículo 40° de la Ley de procedimiento Administrativo General – LPAG, que señala que: “...para el inicio, prosecución o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los las entidades quedan prohibidas de solicitar a los administrados aquella documentación que la entidad posea en virtud administrados aquella documentación que la entidad posea en virtud de algún trámite realizado anteriormente por el administradode algún trámite realizado anteriormente por el administrado, o por que hayan sido fiscalizados durante los (5) años anteriores, siempre que los datos no hubieran sufrido variación alguna, ni haya vencido la vigencia del documento entregado”.

En éste sentido falló el tribunal fiscal, mediante la Resolución N° 02579-5-2006 del 16 de mayo del 2006.02579-5-2006 del 16 de mayo del 2006.

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DERECHOS DEL DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:CONTRIBUYENTE:

12. Otros derechos de los contribuyentes12. Otros derechos de los contribuyentes

• Solicitar prescripción de la Deuda tributaria.• Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento tributario.• Solicitar expresión de causa, la información que requiera y a recibirla

de cualquier entidad pública.• Que los servicios informáticos computarizados o no, públicos o

privados , no suministren informaciones que afecten la intimidad personal y familiar.

• Recibir un servicio eficiente.• Derecho a la inviolabilidad del domicilio.• A elegir su lugar de residencia.• A la propiedad y a la herencia.• A la legítima defensa; etc.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

Se conocen muchas definiciones de obligación tributaria, citaremos algunas:

De acuerdo con Giuliani la obligación tributaria es un vínculo Jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Derecho Financiero, página 352.

El Modelo del Código Tributario para América Latina, en su artículo 18°, expresa que la obligación tributaria surge entre el Estado y otros entes públicos y los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley del Estado, por tanto, en tal virtud los tributos encuentran su fundamento político y jurídico.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

1. Inscribirsae en la Administración Tributaria1. Inscribirsae en la Administración Tributaria

El contribuyente deberá inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos dentro de los plazos establecidos.

2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago

Los contribuyentes deberán emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Asimismo, deberá portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

3. Llevar libros y registros contables3. Llevar libros y registros contables

Los contribuyentes deberán llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia, con los requisitos, formas y condiciones establecidos por la SUNAT.

4. Permitir el control de la Administración Tributaria4. Permitir el control de la Administración Tributaria

Los contribuyentes deberán permitir el control por parte de la SUNAT; así como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ate los funcionarios autorizados toda la documentación o información que éstos requieran o la que ordenen las normas tributarias.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

5. Conservar la documentación 5. Conservar la documentación

Los contribuyentes están obligados a conservar los libros y registros, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en tanto el tributo no este prescrito.

6. Conservar los Sistemas o programas electrónicos6. Conservar los Sistemas o programas electrónicos

Los contribuyentes deben mantener en condiciones de operación, Los sistemas o programas electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a la SUNAT cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha situación.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

7. Presentarse ante la SUNAT7. Presentarse ante la SUNAT

Los administrados tienen la obligación de concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por ésta, para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

6. Presentar sus declaraciones juradas6. Presentar sus declaraciones juradas

Deberán presentar dentro del plazo las declaraciones vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, consignando en forma correcta y sustentada, los datos por la Administración Tributaria.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

8. Pagar los tributos declarados a la SUNAT8. Pagar los tributos declarados a la SUNAT

Los contribuyentes deberán efectuar el pago de los impuestos a su cargo y realizar las retenciones y/o percepciones de Ley, de corresponder.

9. Secreto de información9. Secreto de información

Deberán guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria, en aplicación de las normas sobre Precios de Transparencias.

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OBLIGACIONES DEL OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADOADMINISTRADO

10. Otros obligaciones de los contribuyentes10. Otros obligaciones de los contribuyentes• Obligación para el traslado de bienes.• Embargo en forma de retención.• Obligaciones del usuario, comprador y transportista.• Otras obligaciones adicionales, previstas en otras leyes

tributarias:

- Cruces de información con terceros.- Pagar el impuesto por rentas de 2da. Categoría, así como entregar el voucher de pago del impuesto al Notario Público a efectos de que proceda a elevar a su registro notarial la formalización de dicha venta.- Cumplir con las normas de Bancarización y formalización de la economía – Ley N° 28194; etc.

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MUCHAS GRACIASMUCHAS GRACIAS