Diapositivas Seminario CCPN diciembre 2013

Impuesto sobre la RentaSe exigir a: Personas naturalesPersonas jurdicasFideicomisosFondos de inversinEntidadesColectividadesDonatarios de bienes

mbito subjetivo de aplicacin(Artculo 4 LCT; 7 Reglamento)

Fondos de inversinLos instrumento de ahorro que renen a varias o muchas personas que invierten sus activos o bienes consistentes en dinero, ttulos valores o ttulos de renta fija en un fondo comn, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener beneficios. Para efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fondos de inversin son las organizaciones constituidas para la consecucin de este objetoOBJETIVOS FUNDAMENTALES LCTOrdenar sistema tributario Ampliacin base tributaria Fortalecer y ampliar capacidades de fiscalizacinPoltica integral de incentivos a los fiscalizadoresModernizar los procesos de atencin a los contribuyentes Agilizar el trmite de devolucin de impuestos Implementar la factura electrnica en los establecimientos mercantiles Compartir bases de datos DGI, DGA y el INSSImplementar la lotera electrnica para fiscalizar a los contribuyentesReduccin evasin fiscalMejorar la econmico Mejorar la inversinGenerar EmpleosDisminucin de la pobrezaContenido Impuesto sobre la Renta

Modificaciones en el IVA e ISC

Impacto por sector y novedades

Exenciones, exoneraciones y beneficios fiscales

RENTA DUALRentas del TrabajoRentas de Actividades EconmicasRentas de Capital y Ganancias y Prdidas de CapitalImpuesto sobre la Renta(Artculos 3 106 LCT ; 4 -69 Reglamento) Sumario Principio de Territorialidad

Rentas del Trabajo

Nueva Tarifa Progresiva y Corte

Actividades Econmicas

Rentas, ganancias y prdidas de capital

Precios de Transferencia

A.1 Principio de Territorialidad(Artculo 5 y 10 LCT; 8 Reglamento)Son rentas de fuentes nicaragenses las que se derivan de: Bienes, servicios, activos y derechos Cualquier otro tipo de actividad An cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior Provengan de su vnculo econmico con el exteriorLos depsitos o anticipos a cuenta de ventas o servicios futuros no son rentas devengadas o percibidasSalvo en los casos del IVA e ISC en que se causan estos impuestos

Rentas del TrabajoA.2 Rentas del TrabajoHecho Generador y Materia Imponible(Artculos 11, 12 y 17 LCT; 10 y 13 Reglamento)

Sueldos y bonificaciones a miembros de tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestresVNCULOS ECONMICOSTrabajos realizados fuera del territorio nacional, retribuidos por residentes o noRemuneraciones, sueldos, comisiones, bonificacin, dietas que paguen Estado, PJ y otras entidades en el exterior Grava:Devengadas o percibidas Toda clase de contraprestacinRetribucin o ingreso cualquiera sea su denominacin En dinero o especieCuando tenga derecho a exigir el pago de la RentaSueldos, zonaje, antigedad, bonos, reconocimientos al desempeo A.2 Rentas del TrabajoExenciones Objetivas(Artculo 19 LCT; 15 Reglamento)

1. Hasta los primeros 100 mil crdobas de Renta NetaDcimo tercer mes Indemnizaciones de hasta 5 meses de sueldos y adicionales hasta 500 mil crdobasLos dems beneficios en especies derivados de la convencin colectivaPensiones y jubilaciones del INSS y subsidiosPrestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones distintos del INSS avaladas por MITRABIndemnizaciones producto de responsabilidad civil por daosViticos, telefona, vehculos, combustible, gasto de depreciacin y mantenimiento de vehculo, gastos de representacin necesarios para ejercer sus funcionesRemuneracin pagadas por gobiernos extranjeros, misiones u organismos internacionales a sus funcionarios. Excepto nacionalesA.2 Rentas del Trabajo(Artculos 20, 21 y 24 LCT; 16 y 18 Reglamento)

Base ImponibleDeducciones Gastos en educacin, salud, contratacin de servicios profesionales hasta un monto mximo de 5 mil crdobas por ao (2014-2017)

Aportes al INSS

Aportes a fondos de ahorro y/o pensiones distintos del INSS Renta del Trabajo: Renta Neta Indemnizacin exceso C$500 mil, Retencin definitiva 10%

Dietas: Monto Bruto percibido Retencin definitiva 12.5 % No residentes 20.0 %

Renta del Trabajo no Residente: Renta Bruta Retencin definitiva 20.0 %

Renta en Especie: Precio normal del mercado

Sujetos obligados a retener(Artculo 25 LCT; 19 Reglamento)

Empleadores PN, PJ, Estado

Agentes retenedoresRepresentaciones diplomticas, consulares. Organismos y MIA.2 Rentas del TrabajoGestin del Impuesto(Artculos 25, 26, 27, 28 y 29 LCT; 19,20, 21 y 22 Reglamento)

Liquidar y declarar 45 das despus finalizado el periodoEntrega de constancia de retencinResponsabilidad solidaria de los sujetos obligadosDeclaran empleados con dos o ms fuentes de ingresosIDEM para los asalariados que apliquen deducciones de educacin, salud y servicios profesionales.DGI entregar constancia de crdito por saldo a favor de renta del trabajo para que el empleador las aplique mes o liq. final A.2 Rentas del TrabajoA.3 Tarifa progresiva IR rentas de trabajo(Artculos 22 y 23 LCT)Estratos de Renta Neta AnualImpuesto baseC$Porcentaje aplicable%Sobre exceso deC$De C$ Hasta C$ 0.01 100,000.00 0.00 0.0% 0.00 100,000.01 200,000.00 0.0015.0% 100,000.00 200,000.01 350,000.00 15,000.0020.0% 200,000.00 350,000.01 500,000.00 45,000.0025.0% 350,000.00 500,000.01 A ms 82,500.0030.0% 500,000.00 Periodo fiscal: 1 de enero al 31 de diciembreEsta tarifa se reducir en un punto porcentual durante 5 aos a partir de 2016Exencin mensual C$ 8,888.88 A.3 Corte: Liquidacin del IR de los asalariadosDatosJul.- dic. 2013Salario mensual 12,000.00 Proyeccin anual 144,000.00 Menos Inss 6.25% 9,000.00 Ingreso neto 135,000.00 Menos techo exento 100,000.00 Base imponible 35,000.00 Porcentaje de tarifa progresiva 15 % 5,250.00 Ms impuesto base0.00 IR anual5,250.00Entre los meses del ao 12I.R. MENSUAL437.50I.R. A PAGAR POR LOS SEIS MESES LABORADOS2,625.00(Artculos 23 y 301 LCT)EL TRABAJADOR SOLO LABORO 6 MESES

A.3 Liquidacin IR Asalariados 2013(Artculo 19. 1-2 Reglamento LCT)LIQUIDACION CON SALARIO Y VACACIONES

SALARIO MENSUAL BRUTO15,000.0015,000.00VACACIONES PAGADAS0.0015,000.00TOTAL INGRESOS BRUTOS15,000.0030,000.00MENOS: INSS (6.25 %)938.001,876.00SALARIO NETO14,063.0028,124.00EXPECTATIVA RENTA ANUAL/CON VAC.168,750.00182,813.00EXCESO (RANGO EN TABLA)100,000.00100,000.00BASE IMPONIBLE68,750.0082,813.00APLICACIN DE TABLA PROGRESIVA (15 %)10,313.0012,422.00RETENCION MENSUAL859.002,109.00A.3 CALCULO IR CON INCREMENTO SALARIAL(Artculos 19. 3 Reglamento LCT)Salario neto mensual (ya se aplico INSS)14,063.00Meses transcurridos6Salario neto del perodo (primeros 6 meses laborados)84,378.00Nuevo salario neto (incrementado)18,750.00Meses faltantes6Salario neto del perodo con incremento112,500.00Ingresos totales netos 196,878.00SOBRE EL EXCESO100,000.00BASE IMPONIBLE96,878.00PORCENTAJE APLICABLE 15%14,531.70Ms impuesto base0.00IR anual14,531.70Menos retencin efectuada anterior(859.45 X 6)5,156.70IR pendiente de retener9,375.00Entre meses que faltan6Retencin mensual IR1,562.50SALARIO PRIMERO 6 MESES84,378.00SALARIO SEGUNDO 6 MESES84,378.00INGRESOS ANUALES 168,756.00MENOS EXCESO100,000.00MONTO A GRAVAR68,756.00TASA 15 %10,313.40CUOTA MENSUAL859.45PAGOS A CUENTA (6 MESES)5,156.70SALARIO PRIMERO 6 MESES84,378.00SALARIO SEGUNDO 6 MESES84,378.00INGRESOS ANUALES 168,756.00MENOS EXCESO100,000.00MONTO A GRAVAR68,756.00TASA 15 %10,313.40CUOTA MENSUAL859.45PAGOS A CUENTA (6 MESES)5,156.70Calculo del I.R. pagado por los seis meses laborados.MesesSalario mensual netoSueldo acumuladoMeses transcurridosSueldo prom. MensualMeses del aoExpectativa renta anualIR anualIR promedio mensualMeses transcurridosIR por retenerRet. AcumuladaRetencin del mesEne. 12,550 12,550 1 12,550 12 150,600 7,590 632.50 1 632.50 - 632.50 Feb. 13,465 26,015 2 13,007.50 12 156,090 8,413.50 701.12 2 1,402.24 632.50 769.74 Mar. 12,546 38,561 3 12,853.66 12 154,243.92 8,136.58 678.04 3 2,034.12 1,402.24 631.88Abr. 17,851 56,412 4 14,103 12 169,236 10,385.40 865.45 4 3,461.80 2,034.12 1,427.68 May. 12,494 68,906 5 13,781.20 12 165,374.40 9,806.16 817.18 5 4,085.90 3,461.80 624.10 Jun. 14,586 83,492 6 13,915.33 12 166,983.99 10,047.59 837.29 6 5,023.74 4,085.90 937.84 Jul. 11,854 95,346 7 13,620.85 12 163,450.20 9,517.53 793.12 7 5,551.84 5,023.74 528.10 Ago. 13,458 108,804 8 13,600.50 12 163,206 9,480.90 790.07 8 6,320.60 5,551.84 768.76 Sep. 12,654 121,458 9 13,495.33 12 161,943.96 9,291.59 774.29 9 6,968.61 6,320.60 648.01 Oct. 13,485 134,943 10 13,494.30 12 161,931.60 9,289.74 774.14 10 7,741.40 6,968.61 772.79Nov. 14,752 149,695 11 13,608.63 12 163,303.56 9,495.53 791.29 11 8,704.19 7,741.40 962.79Dic. 13,465 163,160 12 13,596.66 12 163,159.92 9,473.98 789.49 12 9,473.88 8,704.19 769.69 163,160 9,473.88 A.3 Liquidacin IR asalariados 2013(Artculo 19. 6 Reglamento LCT.- SALARIO VARIADO)EJERCICIOS A DESARROLLARUn trabajador inicia sus labores el 01/01/2014, su salario mensual asciende al importe de C$ 25,000.00, realice el calculo del impuesto sobre la renta para el ao 2014.-Un trabajador devenga un salario mensual de C$30,000.00, y al mes de junio se le pagan 15 das de vacaciones, calcule el impuesto sobre la renta al 31/12/2014.-Un trabajador devenga un salario mensual de C$ 30,000.00, pero el primero de julio tiene un incremento salaria de C$ 10,000.00, calcule el impuesto sobre la renta a pagar al 31/12/2014, considerando, que al primer semestre ya le fue aplicada la deduccin correspondiente.-Un trabajador recibe su liquidacin final al 31/12/2014; devengaba un salario mensual de C$ 40,000.00, laboro tres aos y recibe una indemnizacin de 120,000.00, mas indemnizacin adicional de C$ 120,000.00, de acuerdo al CT. Se le pagaron al final diez das de vacaciones y aguinaldo de C$ 40,000.00, recuerde que el aguinaldo se corta a noviembre de cada ao.- Calcule el Impuesto sobre la renta que debi haber pagado el trabajador.-Un trabajador ingresa a laborar en mayo del 2014, con un salario de C$ 15,000.00, mensual, calcule su impuesto sobre la renta al 31/12/2013.-Un trabajador devenga salarios variables netos de la forma siguiente: ENERO 20,000.00; FEBRERO 22,000.00; MARZO 23,000.00; ABRIL 19,000.00; MAYO 25,000.00; JUNIO 24,000.00; JULIO 26,000.00; AGOSTO 22,000.00; SEPTIEMBRE 21,000.00; OCTUBRE 30,000.00; NOVIEMBRE 28,000.00; DICIEMBRE 20,000.00, realice el calculo del impuesto sobre la renta aplicando el procedimiento correspondiente.- En el ao 2014, un trabajador devenga salarios mensuales de C$10,000.00, y tiene gastos mdicos soportados y de educacin que suman C$ 10,000.00, al ao, realice el calculo del impuesto sobre la renta.-RENTAS DE ACTIVIDADES ECONMICASA.4 Renta de Actividades EconmicasHecho Generador y Materia Imponible(Artculos 13, 14 y 30 LCT; 11 y 23 Reglamento)

Servicios de transporte de personas o de mercancas al exteriorServicios utilizados en territorio nicaragenses que se presten desde el exteriorIntermediacin de ttulos valores y otros instrumentos financierosExportacin de bienes y servicios, an cuando se presten en/o desde el exteriorVNCULOS ECONMICOS Ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie Incluye rentas, ganancias y prdidas del capital, siempre que stas se constituyan o se integren como rentas de actividades econmicas. Originadas en todos los sectores econmicos Profesiones, artes, oficios, entre otros. A.4 Actividades EconmicasExenciones Subjetivas(Artculo 32 LCT; 25 Reglamento)

Universidades y centro de educacin tcnica superiorPoderes del estado, ministerioIglesias, denominacionesInstituciones artsticas, cientficasSociedades cooperativas que obtengan rentas brutas anuales menores o iguales a 40 millones de crdobas. Si se excede paga la totalidad como Renta de Actividad Economica.-Representaciones diplomticas, misiones y organismos internacionalesDGI emitir la constancia para la aplicacin de exenciones

A.4 Actividades EconmicasExenciones Subjetivas(Artculo 33 LCT; 26 Reglamento)

CondicionesEfectan las retenciones correspondientesCuando exentos realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas con terceros NO ESTN EXENTOSSusceptibles de fiscalizacinPresentar declaracinLos sujetos exentos que habitualmente perciben ingresos por actividades econmicas lucrativas pagan el anticipo mensual a cuenta del IR anual, sobre los ingresos gravables.

A.4 Actividades EconmicasExclusiones de Renta(Artculos 34 y 38 LCT; 27 Reglamento)

Rentas, ganancias y prdidas de capital devengadas o percibidas conjuntamente iguales o menores al 40% de la renta gravableIndemnizaciones pagadas por responsabilidad civil por daos materiales a las cosas No se aplica a las rentas, ganancias y prdidas de capital de instituciones financierasIngresos que obtengan exportadores del extranjero Base Imponible y su DeterminacinA.4 Actividades Econmicas(Artculos 35, 49 y 51 LCT; 28 y 38 Reglamento) IR anual: Renta Neta Concordancia Art. 160 CTr

No residente: Renta BrutaSe devengan inmediatamente

Contribuyente con ingresos brutos anuales menores o iguales a 12 millones de crdobas : Diferencia entre ingresos percibidos menos egresos pagados o flujo de efectivo Activos adquiridos con depreciacin inmediata

Parasos fiscales: Los gastos pagados o acreditados 17% retencin definitiva ...Exclusiones o Ingresos no GravablesA.4 Actividades Econmicas(Artculos 36 y 37 LCT)Renta BrutaDividendos y cualquiera otra distribucin de utilidades Aportes al capital social o a su incremento en dinero en especieGanancias de capital derivadas de la transmisin de accionesRentas sujetas a la retencin definitivaIngresos devengados o percibidos durante el perodo fiscalResultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera Necesarios y normales para producir renta gravable Conservar existencia y mantenimiento de renta gravable Registrados y respaldados por sus comprobantes correspondientes Que sean del ao gravableA.4 Actividades Econmicas Principios que rigen los costos y gastos deducibles(Artculos 39 y 48 LTC ) A.4 Actividades EconmicasCostos y Gastos DeduciblesGastos pagados y causados durante el ao gravableCostos de venta de bienes y prestacin de serviciosInvestigacin y desarrolloSueldosAportes de empleadores al INSSPrestar gratuitamente servicios y beneficios a los trabajadoresPrimas o cuotas aseguramiento colectivo (hasta 10 % del sueldo)Hasta un 10% distribucin de utilidades netasIndemnizaciones Cdigo del Trabajo, convenios colectivosAdecuaciones a los puestos de trabajo, personas con discapacidadResultado neto negativo de las diferencias cambiarias Depreciacin: Activos, mejoras y revaluaciones Amortizaciones activos intangibles o gastos diferidosDerechos e impuestos no acreditablesA.4 Actividades EconmicasCostos y Gastos DeduciblesIntereses, comisiones y descuentosHasta el 10% de donacionesImpuestos no indicados como no deduciblesPrdidas por caducidad, destruccin, merma, rotura, etc. InventarioPrdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadasHasta el 2% del saldo de las cuentas por cobrar de clientesIncremento bruto de provisiones, deudores y crditos de alto riesgo instituciones financierasGastos de direccin y generales de administracin partes relacionadasCanon, conservacin, seguro y dems incurridas en arrendamientos financierosAutoconsumoRebaja, bonificaciones y descuentos segn poltica comercialA.4 Actividades Econmicas(Artculo 41 y 42 LCT; 30 y 31 Reglamento)Ajustes a la deducibilidadRequisitos de las deduccionesDeduccin proporcional por prdida de capitalDeduccin proporcional de costos y gastosDeduccin de incremento de las reservas matemticas y tcnicasSi efecta la retencin y se entereDeducible en el perodo fiscal en que se pague la retencinCuente con los comprobantes de respaldo (Se realiza la autotraslacin del IVA, se identifica al proveedor y se demuestre el ingreso del bien adquirido o del servicio recibido)A.4 Actividades Econmicas Costos y gastos no deducibles (Artculos 43 LCT; 32 Reglamento)

Que no se refieran al perodo fiscal que se liquidaImpuestos ocasionados en el exteriorGastos con retenciones no enteradasRecreacin, esparcimiento no considerados en convenio colectivoObsequios y donaciones en excesoDisminuciones de patrimonioRetenciones asumidasGastos personalesIR, IBI sobre terrenos baldosRecargos, multas, reparos fiscales, municipales, aduaneros e INSSBienes y mejorasQuebrantos netos operaciones ilcitasDistribucin de dividendos, utilidades excedentesReservasIECC que se acredite exportadoresA.4 Actividades Econmicas Sistemas de depreciacin y amortizacin (Artculos 45 LCT; 34 Reglamento)

Mtodo de lnea rectaEn los arrendamientos financieros, los bienes se consideran activos fijos del arrendador y se deprecian lnea recta (Nuevo)Las mejoras y adiciones se deprecian durante la extensin vida til del activo (Nuevo)Proporcionalidad en la aplicacin de la depreciacin acelerada (Nuevo)Depreciacin total del saldo en caso de sustitucin de activosActivos intangibles se amortizan en el plazo del contrato (Nuevo)Gastos de instalacin, organizacin y preoperativos se amortizan en tres aos (Nuevo)Mejoras en propiedades arrendadas se amortizan durante el plazo del contrato (Nuevo)1. Depreciacin(Artculo 34 Reglamento LCT)Activos fijosActividadesAos a depreciarEdificiosIndustriales10 Comerciales20c. Residencia del propietario en finca de explotacin agropecuaria10d. Instalaciones fijas en las explotaciones agropecuarias10e. De alquiler30 2. Equipo de transportea. Colectivo o de carga y vehculos de uso particular en rentas de actividades econmicas5b. Vehculos de empresas de alquiler3c. Otros83. Maquinaria y equipoa. Industriales en generalFija en un bien inmvil10No adherido permanentemente7Otros5b. Equipo de empresas agroindustriales5c. Agrcolas5d. Otros bienes muebles Mobiliario y equipo de oficina5 Equipos de comunicacin5 Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado10 Equipos de computacin (CPU, monitor, teclado), impresora, laptop, tableta, etc.)2 Equipos para medio de comunicacin (cmaras de fotogrficas y de video, etc.)2 Los dems5A.4 Actividades Econmicas Renta neta negativa y traspaso de prdidas (Artculo 46 LCT) Traspaso de prdidas por tres aos

Las prdidas ocasionadas durante un periodo de exencin, o beneficio fiscal, no podrn trasladarse a los periodos en que desaparezca esta exencin.

Las prdidas son independientes entre si para los efectos de su traspaso fiscalA.4 Actividades Econmicas Alcuotas del IR residentes y retencin definitiva a no residentes (Artculo 52 y 53 LCT; 36, 38-41 Reglamento)Concepto% Renta neta gravableIR anual30% PN y PJ con ingresos brutos anuales menores o iguales a 12 millones pagan segn Tarifa. Estn sujetos a los anticipos mensuales a cuenta del IR o anticipos PMDLa alcuota de retencin aplica sobre la renta brutaConcepto% Renta neta gravableReaseguros1.5%Prima de seguro y fianza de cualquier tipoTransporte martimo y areoComunicaciones telefnicas internacionales3% Restante actividades econmicas15%Operaciones parasos fiscales 17%La alcuota de retencin aplica sobre la renta brutaNO RESIDENTES RESIDENTES

A.4 Actividades Econmicas Nuevo Perodo Fiscal y Corte(Artculo 50, 52 y 300 LCT; 37, 39 y 213 Reglamento) El nuevo perodo fiscal estar comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre

La alcuota del 30% ser reducida en un punto porcentual por ao a partir de 2016, durante los siguientes cinco aos

Contribuyentes perodos especiales y ordinario que desean conservar su perodo, lo solicitan a DGI antes del 31/01/13

Periodo fiscal transitorio El perodo fiscal 20122013 se cortar al 31 de diciembre de 2012 Declaran el IR por el semestreCaso fortuito o fuerza mayorTres primeros aos de inicio de operacionesActividad econmica est sujeta precios de ventas regulados o controlados por el EstadoContribuyentes Inactivos o que no realicen actividades de negocios

Inversiones sujetas a maduracin Realicen actividades de produccin vinculadas a la seguridad alimentariaA.4 Actividades Econmicas Excepciones al Pago Mnimo del IR(Artculos 58 64 LCT; 48-52 Reglamento)Sujetos a regmenes simplificados y exentosA.4 Actividades Econmicas Pago Mnimo Definitivo del IRRENTA NETA VERSUS IR MINIMO(Artculos 58 64 LCT; 48-52 Reglamento)RENTA NETA RENTA BRUTA C$35,300,000DEDUCCIONES C$ 31,100,000RENTA NETA C$ 4,200,000IR 30% C$ 1,260,000PAGO MNIMO DEFINITIVO DEL IR RENTA BRUTA C$ 35,300,000PMD 1%C$ 353,000Son acreditables a los anticipos mensuales las retenciones a cuenta del IR y crditos tributariosRetenciones

Definitivas

A cuenta

Sujetos obligados(Artculo 71 LCT; 57 Reglamento)

No residentes con establecimiento permanenteInstituciones del Estado

PN y PJ resp. recaudadoras del IVA e ISCAquellos que notifique la DGIA.4 Actividades EconmicasDeclaracin y pago 5 das hbiles despus de finalizado el mes (Artculo 44.4 Reglamento)A partir del 1 de julio del 2013 RUC 14 dgitos. RUC 10 dgitos deben cambiarlo.

Actos / ActividadesAlcuotasAnterior 31/12/12AlcuotaReforma Tributaria 22/01/13 Base imponible Venta de bienes, prestacin de servicios y uso o goce de bienes con tarjetas de crdito y/o dbito1%1.5%Valor de la transaccinCompra de bienes y servicios en general (2%)Servicios profesionales (PJ) (2%) solo aplica para estos dos el monto de C$ 1,000.00)

Trabajos de construccin (2%)Alquileres Rentas Actividades EconmicasAlquileres Rentas de Capital (Retencin Definitiva)1%2%

10% (7% y 5%)A partir de C$1,000.0, inclusive, por factura emitidaFactura o avalo por avance de obraArtculos 80 y 81Retenciones en la fuente a cuenta del IR(Artculo 44 y 45 Reglamento)Comercializacin de madera en rollo sobre el metro cbico 5%Precio establecido por INAFORCompra - venta de bienes agropecuarios no transados en bolsa 3%Segn comunicado DGI

Servicios profesionales prestados por persona natural10%

Valor pactado segn recibo o contratoResidentes que trabajan en representaciones diplomticas Valor pagado que conste en planilla o contrato Importadores no inscritos en DGI o notificadoMayor a US $2,000.00Comercio irregular de exportadoresQue sea > US$ 500Formulario aduaneroRENTAS, GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL A.5 Rentas, ganancias y prdidas de capitalMateria Imponible y Hecho Generador (Artculo 74 LCT; 59 Reglamento)

Grava las rentas que provengan de activos, bienes o derechos del contribuyenteRentas de CapitalGanancias y Prdidas de CapitalA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capital(Artculos 15 y 74 LCT; 12 Reglamento)

Ingresos devengados o percibidos en dinero o especie provenientes de la explotacin o disposicin de activos: Enajenacin, cesin, permuta, remate, dacin, entre otrasRentas de capital inmobiliarioRenta de capital mobiliario Terrenos Edificios y construccionesPlantaciones permanentes Vehculos automotores Naves y aeronaves Maquinaria y equipo fijo Instalaciones Utilidades o excedentes Intereses, comisiones, descuentos y similares provenientes de crditos, depsitos, instrumentos financieros y prstamos Arrendamiento y constitucin o cesin de uso o goce de derechos intangibles Prestigio de marca Regalas Son ganancias y prdidas de capital las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales Juegos, apuestas, donaciones, herencias y legadosA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capitalVnculos Econmicos (Artculo 16 LCT)

Obtenidas en el exterior por residentes: Rentas provenientes de activos y capital de origen nicaragense Rentas Ganancia y prdida de capital

Ganancias y prdidas de capitalObtenidas en Nicaragua: Rentas derivadas de bienes inmuebles Provenientes de utilidades y excedentes de PJ y otros Intereses, comisiones y descuentos Prestigio de marca y regalasA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capitalRealizacin del Hecho Generador(Artculo 75 LCT)

Se originen o se perciben las rentas de capitalGanancia. En el momento en que se produzca la transmisin o enajenacin de los activos, bienes o cesin de derechosSe registra la renta, cuando ingrese al territorio nicaragense o que se deposite en entidades financieras residentesSe origine o se perciba la renta que deba de integrarse como renta de actividades econmicasA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capitalExenciones Subjetivas(Artculos 77 y 78 LCT; 60 Reglamento)

Universidades y centro de educacin tcnica superiorPoderes del estado, ministerioRepresentaciones diplomticas, misiones y organismos internacionales

Condiciones

Susceptible de fiscalizacinPresentar declaracin, efectuar retenciones y suministrar informacinA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capitalExenciones Objetivas(Artculo 79 LCT; 60 Reglamento)

Provenientes de ttulo valores del Estado emitidos hasta el 31 de diciembre 2009Las que se integran como rentas de actividades econmicas segn artculo 38 (mayores al 40 % de los ingresos gravables de actividades economicas)Donaciones de ganancias de capitalDonacin por transmisionesPremios de lotera, en dinero o en especie menores o iguales a 50 mil crdobasPremios en dinero o en especie por juegos, apuestas, rifas, bingos menores a 25 mil crdobasRemesas familiaresA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capital(Artculos 80 y 81 LCT; 12 , 61 , 62 y 63 Reglamento )Base Imponible Rentas de capital inmobiliario: Renta neta que resulte de aplicar una deduccin nica del 30% de la renta bruta (renta bruta 30% como costos) Puede optar por declarar la totalidad de su renta como actividades econmicas

Rentas de capital mobiliarios: Renta neta que resulta de aplicar una deduccin nica del 50% de la renta bruta Puede optar por declarar la totalidad de su renta como actividades econmicas

RENTAS DE CAPITALA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capital(Artculos 82 y 83 LCT; 63 Reglamento) Transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a ttulo gratuito: Diferencia entre el valor de transmisin y su costo de adquisicin En los dems casos el valor total o proporcional percibido

Transmisiones o enajenaciones onerosasEl costo de adquisicin esta formado por: Importe total pagado Costo de las inversiones y mejoras, excluido los intereses Menos amortizacin y depreciacin El costo de adquisicin se actualizara al tipo de cambio oficial El valor de transmisin ser el monto percibido por el enajenante, siempre que no sea inferior al valor de mercadoGANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITALBase ImponibleA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capital(Artculos 83 y 84 LCT; 64 Reglamento) Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos podr aplicarse la retencin del 60% del monto percibido

En la transmisin de activos de fideicomisos al valor aportado menos su valor de adquisicin

Transmisin a ttulo gratuito la ganancia de capital corresponder al valor de la transmisin al precio del mercado, menos gastos de transmisinGANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITALBase ImponibleA.5 Rentas, ganancias y prdidas de capital Alcuotas del IR y retencin definitiva (Artculos 85, 86, 87 y 88 LCT; 7, 65 y 66 Reglamento)ConceptoAlcuotaTransmisin de activos dispuesta en la Ley No. 741, Ley sobre el contrato de fideicomiso 5.0 %Donaciones, Transmisiones a ttulo gratuito y condonaciones10.0 %Residentes y no residentes10.0 % (7% y 5%)

Transmisiones de bienes sujeto a registro ante una oficina publica Perodo fiscal indeterminado por retencin definitiva Compensacin y diferimiento de prdidas (3 aos)No aplica a no residentesA.5 Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital Rentas de Capital InmobiliarioConceptoRetencin Arrendamiento de bienes10.0% EnajenacinDacinCesin de derechosUso o goce de bienesA.5 Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital Rentas de Capital MobiliarioConceptoRetencin Utilidades y Excedentes10.0 %Intereses, comisiones y descuentosRegalas:Uso de marcasDerechos de obras literarias, artsticas o cientficasDerechos sobre pelculas cinematogrficas y televisinPatentes, marcas de fbrica o de comercioNombre comercial, franquiciaProgramas informticosRentas de inversin de capitalesDerechos de imagenDonaciones con cargas onerosas o condicionesPRECIOS DE TRANSFERENCIA A.6 Precios de Transferencia(Artculos 93 y 303 LCT) Las operaciones que se realicen entre partes relacionadas As como las adquisiciones o transmisiones gratuitas, sern valoradas de acuerdo con el principio de libre competencia

Regla generalA partir del 1 de enero de 2016

Disminuye utilidades o presenta prdidasPARTES RELACIONADASEMPRESAAEMPRESABILUSTRACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAVENDE BIENES CON SUPERIOR O INFERIOR AL PRECIO DE LAS EMPRESAS INDEPENDIENTES FACTURA SERVICIOS DE DIRECCIN, LEGALES, CONTABLES, FINANCIEROS, TCNICOS, ETC.Aumenta UtilidadesIMPACTO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA60A.6 Precios de Transferencia(Artculo 94 LCT)Partes relacionadasCuando una de ellas dirija o controle a la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el 40% de su capital social o de sus derechos de votoCuando 5 o menos personas dirijan o controlen a estas dos personas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 40% de participacin en el capital socialCuando sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisin. La titularidad de la participacin, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por relacin de parentesco, A.6 Precios de Transferencia(Artculo 94 LCT)Tambin se considerarn partes relacionadasCuando alguno de los contratantes o asociados participe directa o indirectamente en ms del 40%en el resultado o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la asociacinUn distribuidor o agente exclusivo residente en el pas de una entidad residente en el exterior y esta ltimaUna persona residente en el pas y sus establecimientos permanentes en el extranjeroUna persona residente en el pas y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjeroUn establecimiento permanente situado en el pas y su casa matriz residente en el exterior u otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionadaA.6 Precios de Transferenciambito Objetivo de aplicacin(Artculo 95 LCT) Alcanzan cualquier operacin que se realice entre partes relacionadas Entre un residente y un no residente Entre un residente y aquellos que operen en rgimen de zona franca Tengan efectos en la determinacin de la renta imponible del periodo fiscal en que se realiza la operacinFacultades de la Administracin Tributaria(Artculo 97 LCT)

Comprobar que las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han valorado en libre competencia Efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin acordada entre las partes resultare en una menor tributacin en el pasA.6 Precios de Transferencia(Artculos 96, 98, 99 y 100 LCT)Principio de libre competencia Las operaciones entre partes relacionadas se valorarn por el precio o monto que habran acordado partes independientes en operaciones comparables en condiciones de libre competencia Incluso cuando deriven de rentas, ganancias y prdidas del capitalMtodos para aplicar el principio de libre competenciaPrecio comparable no controladoAnlisis de comparabilidadPrincipio de la realidad econmicaCosto adicionadoPrecio de reventaParticin de utilidadesMargen neto de la transaccinA.6 Precios de Transferencia(Artculos 101 y 102 LCT)Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes relacionadasLos gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada: Servicios de direccin, legales, o contables, financieros, tcnicos Se valorarn de acuerdo con los principios y mtodos anterioresAcuerdos de precios por anticipadoSolicitud previa a la DGI Resuelve unidad especializadaDGI aprueba, deniega o modificaAcuerdo surtir efecto con posterioridadA.6 Precios de TransferenciaPrincipios Generales(Artculo 104 y 105 LCT)Aportar la documentacin dentro del plazo de 45 das, desde el requerimientoIncluir informacin utilizada para determinar la valoracin de las operaciones entre entidades relacionadasIncluir en la declaracin tributaria los datos relativos a operaciones relacionadasElaborar anlisis suficiente para valorar operaciones con partes relacionadasInformacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.Impuesto al Valor Agregado(Artculos 107 - 148) NovedadesSujetos pasivos adicionados: fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades (Art. 110 LCT)Ratifica que las actividades econmicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios estn gravadas para los sujetos exentos (Art. 112 LCT)Autotraslacin (Art. 115 LCT)Prestacin servicio generalUso o goce de bienes Otorgado por PN y PJ no responsable recaudadorCertificados de crdito tributario del MHCP: (Art. 116 LCT)Pago del IVA por construccin obras pblicas

Venta de bienes tangibles e intangibles a travs de internet (Art. 124, N. 9 LCT)Agregaron la exencin para sillas de ruedas y otros aparatos diseados para personas con discapacidad (Art. 127, N. 5 LCT)Agregaron medicin glucosa (Art. 127, N. 5 LCT) (Artculo 82. 1. e Reglamento)Requisito adicional acreditacin del IVAAgregaron rebajas (Art. 122 LCT) Paga IVA el arroz empacado envasado de calidad mayor a 80/20, azucares especiales, aceite oliva, ajonjol, girasol y maz; caf con mezcla superior 80/20 (Art. 127, N. 5 LCT)Se agrego como servicio el arrendamiento de bienes y la amortizacin del canon mensual de los arrendamientos financieros (Art. 132, N. 4 LCT) Agregaron transporte de carga para la exportacin, comisin por transacciones burstiles y servicios prestados al cedente por factoraje (Art. 136, N. 6, 11 y 12 LCT) Gravadas las cuotas de membresas (Art. 132, N. 3 LCT) La pechuga de pollo, as como los filetes y lomo de res y carne ya estn gravados con IVA (Art. 52, N. 10 LEF)Compensacin y devolucin de saldo de 50% en los primeros 60 dasEl otro 50% a los 60 das hbiles despus(Art. 140 LCT) C. Impuesto Selectivo al Consumo(Artculos 149 - 186) NovedadesLa tarifa del impuesto de cigarrillos pas de C$ 225.00 a C$309.22 en 2013 y un incremento anual del 21.2% a partir de 2014 (Art. 190 LCT) El impuesto al combustible cambi la unidad de medida de galn americano a litro, pero la tarifa queda igual excepto el Turbo Jet (Art. 195 LCT) Artculo referido a la responsabilidad solidaria de los representantes (Art. 183 LCT)

Venta de bienes tangibles e intangibles a travs de internet (Art. 165, N. 8 LCT)

El IECC no podr ser acreditable y formar parte del costo (Art. 199 LCT) Se separan del ISC y se crea:IEC que grava los cigarrillosIECC, Impuesto Especfico Conglobado a los CombustibleIEFOMAVSe autoriza hasta un 5.0% del valor de las ventas totales por rebajas, bonificaciones y descuentos. El porcentaje autorizado se mantendr durante 2013 (Art. 163 LCT) REGMENES SIMPLIFICADOSImpuesto de cuota fija (Artculos 245 259 LCT; 167 169 Reglamento)Pas de C$480 mil a C$1,200 mil de ventasPas de C$200 mil a C$500 mil de inventario promedioRetencin definitiva por transacciones en bolsa agropecuaria (Artculos 260 271 LCT; 170 177 Reglamento)Baj de C$60 millones a C$40 millones

BENEFICIOS TRIBUTARIOSCrdito Tributario (Artculos 273 y 306 LCT; 180 Reglamento)Sin autorizacin previaSe mantiene en 1.5% por seis aosSujeto a presentacin de proyecto que mejoren productividad, exportaciones, empleos y tecnologasA productores (Artculo 274 LCT)Prrroga artculo 126 LEF, hasta diciembre 2014MHCP exonerar mediante certificados de crdito tributarioInversiones hospitalarias (Artculo 277 LCT)Los montos fueron dolarizadosAumentaron su valor

BENEFICIOS TRIBUTARIOSMedios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos (Artculo 278 LCT)Se mantienen en el 2.5% grandes contribuyentesDems contribuyentes 5%Transacciones burstiles (Artculo 279 LCT; 181 Reglamento)Retencin definitiva de 0.25% por ttulo valores del Estado vendidos por personas gravadas a personas exentasFondos de inversin (Artculo 280 LCT; 182 Reglamento)Retencin definitiva del 5%Exenta renta de certificados de participacin emitidos por un fondo de inversin

BENEFICIOS TRIBUTARIOSContrato de casas extranjeras e importacin de vehculos (Artculo 282 LCT)Vehculos con motores hbridos no pagan DAI ni ISC, solo IVASector forestal (Artculo 283 LCT; 183 Reglamento)Siguen vigentes hasta el 2023 los beneficios autorizados hasta que se acojan a los nuevos incentivosTelefona celular (Artculo 308 LCT)En 2013 se revisarn las tasas impositivas

BENEFICIOS TRIBUTARIOSInversiones Tursticas (PYME) (Artculo 294 LCT)Monto mnimo en Managua de $50 milResto del pas $25 mil Zonas Francas Industriales de Exportacin (Artculo 295 LCT)Exencin de impuestos fiscales y municipales sobre compras locales

CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONESProhibicin de discrecionalidad (Artculo 285 LCT)Publicacin de exenciones y exoneraciones (Artculo 286 LCT)Aumentaron las exenciones y exoneraciones de 32 LEF numerales a 72 LCT (Artculos 123 LEF y 287 LCT)

MUCHAS GRACIASLos contratos en virtud de los cuales una o ms personas, llamada fideicomitente o tambin fiduciante, transmite bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurdica, llamada fiduciaria, para que administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios;Fideicomisos