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TASACION DEL ART. 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO

A. No hay tasacin, en caso de:

-Divisin de sociedades-Fusin por creacin o incorporacin de sociedades

Siempre que se mantengan registrados los valores tributarios de los activos y pasivos de las sociedades divididas o fusionadas(Art. 64 inciso 4 del CT) CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

TASACION DEL ART. 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO

B. Puede existir tasacin, en caso de aporte total o parcial de activos, excepto que:a. Sea como consecuencia de una reorganizacin empresarial.b.Exista una legtima razn de negociosc.Subsista la empresa aportanted.Implique un aumento de capital o la constitucin de una sociedade.No se generen flujos efectivos de dinerof.Se conserven los valores contables o tributarios de la aportanteg.Los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o escritura pblica de constitucin o de modificacin, caso de SP.

CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

EXISTENCIA DE UNA LEGITIMA RAZON DE NEGOCIOS

Existe razn de negocios cuando la estructuracin de los negocios o las reorganizaciones empresariales no obedecen exclusivamente a motivos destinados a evitar el pago de tributos. Existe razn de negocios, por ejemplo en: Separacin de actividades mediante la formacin de filiales, (productivas de comerciales); acotar riesgos financieros, mediante la conversin de empresario individual en sociedad; creacin de holding; etc.

La existencia de una razn de negocios en el caso de reorganizaciones empresariales, permite la fijacin de valores sin generar efectos tributarios. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

EXISTENCIA DE UNA RAZON DE NEGOCIOS

No existe una razn de negocios:

a.Cuando slo se han tenido presente motivaciones destinadas a evitar el pago de impuestos o para obtener su devolucin. Ej.: Incorporacin de una empresa con prdida tributaria.

Cuando los aportes no tienen un sustento econmico ni jurdico que permita una explicacin razonable de las motivaciones de la reorganizacin empresarial.El contribuyente debera conservar todos los elementos de prueba para acreditar en trminos fehacientes, la veracidad de las operaciones relacionadas con la reorganizacin empresarial.

(Tener presente Circular 68 de 1996 del SII).CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2. Reestructuracin del grupo empresarial2.1.Transformacin de sociedades:Es el cambio de especie o tipo social de una sociedad, efectuado por reforma de sus estatutos, subsistiendo la persona jurdica. (Art. 96, Ley N. 18.046 y art. 8 n. 13 CT).Caractersticas:El patrimonio social no se ve alterado.Los derechos y obligaciones respecto de terceros no se alteran, por tanto activos y pasivos de la sociedad transformada tampoco se ven alterados. Cambian la administracin, la denominacin del capital, as como la distribucin de los resultados. Cambian las relaciones patrimoniales entre los dueos


2.1.Transformacin de sociedades:Cundo resulta necesario efectuar una transformacin social?- Cuando se hace necesario reinvertir. Para un mayor grado de flexibilidad en la enajenacin de la propiedad. Necesidad de desvinculacin de los dueos de la administracin. Con el objeto de evitar que repartos de utilidades tributen por sobre el FUTCon la finalidad de estructurar rentas de mercado para los dueos.


2.1.Transformacin de sociedades: SOCIEDAD ANONIMAA40%B60%SOCIEDAD DE PERSONASA40%B60% CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.1.Transformacin de sociedades:Efectos Tributarios:-Comunicacin al SII: dentro 15 das hbiles, (Art. 68 CT). Form. 3239-No implica trmino de giro, (Art. 69 CT)-Las utilidades se entienden reinvertidas, Art. 14 LIR)-Las prdidas tributarias y crditos siguen siendo utilizables.-En caso de transformacin de S.P. en S.A., los retiros en exceso que existan tributarn con Impto. Unico del Art. 21, tasa 35%, una vez que se imputen al FUT, (Art. 14 LIR) CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.1.Transformacin de sociedades:Efectos Tributarios:La valorizacin tributaria de la inversin por parte de los dueos, sera diferente.A la fecha de la transformacin, (segn repertorio) deber establecerse la situacin tributaria de los gastos rechazados y de los repartos de utilidades.La fecha a considerar de adquisicin de los derechos sociales o acciones, segn correspondan, ser la fecha legal de transformacin.Para efectos contables, deber reflejarse la nueva denominacin que haya tomado el capital. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.2.Conversin de empresario individual en sociedad de cualquier clase:Persona natural, empresario individual, aporta en dominio todo su activo y pasivo a una sociedad o mas sociedades, que se crean al efecto, poniendo trmino a sus actividades, las que sern desarrolladas por la o las sociedades que se crean.

Tambin existira conversin, cuando el aporte se realiza a una o ms sociedades ya existentes, que aumentan su capital.


2.2.Conversin de empresario individual en sociedad de cualquier clase:

Cundo convendra esta conversin?

-Para no comprometer el patrimonio personal.Para diversificar negocios.Con el objeto de descentralizar la toma de decisiones.Con el fin de preparar financiera y tributariamente la venta del negocio.Con el objeto de hacer partcipe a terceros en el negocio


2.2. Conversin Emp. Indiv. en sociedad: EMPRESARIOINDIVIDUALSOCIEDADANONIMAEX EMP. IND.90%10% CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.2.Conversin empresario individual en sociedad:Efectos Tributarios:- Existe trmino de giro de empresario individual, excepto si la sociedad se hace responsable solidaria.- Existe reinversin de utilidades.- Las prdidas tributarias y crditos tributarios no son traspasables a la sociedad que se crea.- Aporte bienes muebles o inmuebles del giro, as como los bienes del activo fijo, se afectaran con IVA, (Art. 8, letras b), m) y k) de la LIVS).- Los activos podran aportarse al valor tributario.- Habra tasacin, por cuanto no subsiste empresa aportante. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.2.Conversin empresario individual en sociedad:Efectos Tributarios:- Debe practicarse un cierre contable y tributario a la fecha de conversin, fecha en que legalmente el aporte se haya realizado a la sociedad respectiva.-Debe comunicarse al SII el cierre tributario y pagarse el Impuesto de Primera Categora que corresponda por el cierre tributario, dentro del plazo de dos meses, (Art. 69 del CT.). Form. 3239La o las sociedades debieran comunicar el inicio de actividades o el aumento de capital e incorporacin de socio, segn se trate, Art. 68 CT. Form. 4415 o 3239. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.3.Fusin de sociedades:Reunin de dos o ms sociedades en una sola, que las sucede en todos sus derechos y obligaciones y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas o socios de los entes fusionados. (Art. 99 de Ley 18.046).Fusin por creacin: Activo y pasivo de dos o ms sociedades que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye.Fusin por incorporacin: Una o ms sociedades que se disuelven, son fusionadas por una ya existente, la que recibe en aporte todos los activos y pasivos. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.3. Fusin por incorporacin:SOCIEDAD A y B S.A.K=$150A30%B70%SOC. C y D S.A.K=$100AUM K A $250C20%D80%SOCIEDADC Y D S.A.K=$250A18 %B42%C8%D32% CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.3. Fusin por creacin:SOCIEDAD A y B S.A.K=$150A30%B70%SOCIEDADC y D S.A.K=$100C20%D80%SOCIEDADABC Y D S.A.K=$250A18 %B42%C8%D32% CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.3.Fusin de sociedades:Con qu finalidades se podra hacer una fusin?- Para adoptar una mejor estructura financiera y econmica, (Ej.: ahorro de costos).Para unir patrimonios familiares o potenciar negocios.Con el objeto de mejorar la administracin de los patrimonios fusionados.Las fusiones debieran nacer como consecuencia de necesidades financieras y econmicas, no exclusivamente tributarias. Corresponde a una voluntad soberana de los dueos.La ms utilizada es la fusin por incorporacin CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

Fusin por incorporacin:Efectos Contables y Tributarios:- Corresponde realizar un pericial contable de la fusin a la fecha en que los socios han acordado fusionarse.Los activos y pasivos aportados se contabilizaran a valor financiero, manteniendo los tributarios.Existe continuidad jurdica respecto de los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, por parte de la fusionante.


Fusin por incorporacin:Efectos Contables y Tributarios:- Se debe comunicar trmino de giro, excepto si continuadora asume responsabilidad.- Habra reinversin de utilidades. Art. 14 LIRLas prdidas tributarias y los crditos tributarios no son traspasables. (Circ. 109 de 1977 y Oficio N. 2.632 de 1997).Caso S.A., para los accionistas no habra renta. Existira sustitucin o reemplazo, (canje), de acciones, debiendo mantenerse costo tributario de las primitivas. (Oficio 879 de 24.04.97). CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

Fusin por incorporacin:Efectos Contables y Tributarios:La fecha de adquisicin de las acciones, corresponde a la fecha de emisin de las acciones de las sociedades fusionadas. (Oficio 4.118 de 1994; 741 y 791 de 2002). ;Los activos fijos de la o las sociedades fusionadas, no pueden seguir deprecindose aceleradamente. Art. 31 N. 5 LIRNo se configura ninguno de los hechos gravados de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

Fusin por incorporacin:Efectos Contables y Tributarios:-Realizar pericial tributario, a la fecha de fusin legal, (repertorio) que comprenda:* Cierre tributario: Determinacin de impuesto de la o las sociedades fusionadas. Los impuestos se pagan dentro plazo Art. 69 CT.* Reinversin del FUT de las sociedades fusionadas en la fusionante. * Costo tributario de la inversin de los dueos * Valor tributario y tratamiento de los activos y pasivos de las sociedades fusionadas. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.4. Otras formas de integracin empresarial:

2.4.1. Enajenacin o aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad:a. Enajenacin de todo el activo y pasivo: Es el contrato en virtud del cual una sociedad existente adquiere todos los activos y pasivos de otra. No necesariamente desaparece la sociedad vendedora.b.Aporte de todo el activo y pasivo: Se produce como consecuencia del aumento de capital de una sociedad existente, el que es pagado mediante el aporte de todo el activo y pasivo por parte otra sociedad, la que recibe a cambio ttulos en la propiedad de la sociedad, sean acciones o derechos sociales. La aportante pasa a ser socia de la sociedad receptora del aporte y no necesariamente desaparece jurdicamente. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.4.1. Enajenacin o aporte de todo el activo y pasivo:Efectos tributarios y contables:-En caso de aporte de todo el activo y pasivo, si aportante desaparece, procede TG, salvo clusula de responsabilidad.Existe riesgo de tasacin conforme al Art. 64 del CT., salvo caso de aporte, siempre que se renan requisitos.La enajenacin y aporte podran constituir hecho gravado del I.V.A.En caso del aporte, corresponde comunicar al SII el aumento de capital. 15 das.Se pierden todos los atributos tributarios que tengan los bienes enajenados o aportados.No hay reinversin de utilidades, excepto caso aporte de todo el activo y pasivo, que conlleve la disolucin de la aportante. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.4.2. Absorcin por compra o aporte de todos ttulos de una sociedad: Fusin imperfecta.Es el contrato en virtud del cual todos los ttulos de una sociedad, derechos sociales o acciones, quedan en manos de otra sociedad. Esta ltima se hace duea de todos los activos y pasivos de la primera, desapareciendo jurdicamente la sociedad absorbida. (Art. 103 N2, Ley 18.046). CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.4. Absorcin de sociedades por compra de ttulos:SOCIEDAD X S.A.K=$150A30%SOC. B y C S.A.K=$100

B20%C80%SOCIEDADB y C S.A.K=$100B20 %C80%70% CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.4.2. Absorcin por compra o aporte de ttulos:Efectos Tributarios: - Habra obligacin de comunicar trmino de giro, a pesar que exista clusula de responsabilidad. - Habra reinversin de utilidades.- Las prdidas tributarias y los crditos tributarios no son traspasables.- Activos y pasivos se contabilizaran a valor de adquisicin o aporte de acciones o derechos sociales.


2.4.2. Absorcin de sociedades:Efectos Tributarios: Las diferencias entre el precio de compra o de aporte de las acciones o derechos sociales y el valor libros financieros de los activos constituyen mayor o menor valor de inversin. Las diferencias respecto al valor tributario de los activos, debe afectar a los activos no monetarios. Of. 2.567/00; 1.843/96, y 3.625/95. - El valor de venta de los derechos sociales o acciones podra quedar sujeto a tasacin del Art. 64 del C.T.. Los aportes no quedaran sujeto a tasacin, si se cumplen requisitos. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.5.Divisin de sociedades:Distribucin del patrimonio entre s y una o ms sociedades que se constituyen al efecto, correspondindole a los accionistas o socios de la sociedad dividida, la misma proporcin en el capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que posean en la que se divide. (Art. 94 y 95, Ley 18.046). Es un acto unilateral y corporativo de los dueos.Se produce una disminucin del capital de la sociedad dividida. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.5.Divisin de sociedades:Cundo se recomienda una divisin?- Cuando se requiera separar actividades.Por venta de una lnea de actividades de la empresa.Cuando los socios desean separarse patrimonialmente, permutando sus ttulosCuando parte del patrimonio, requiere ser fusionado con otra sociedad.


2.5. Divisin de sociedades:SOCIEDAD A y B S.A.K=$250A30%B70%SOC. A y B S.A.K=$100DIS. K A $100A30%B70%CREACIONSOC. A Y B 2 S.A.K=$150A30%B70% CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.5.Divisin de sociedades:Efectos Contables y Tributarios:Debiera realizarse un pericial contable a la fecha acordada de divisin por los dueos, asignando los activos, pasivos y patrimonio de una y otras sociedades.Existe canje de ttulos. No hay efecto tributario para los dueos. (Oficio 1.873, de 12.06.89)La fecha de adquisicin de las acciones producto del canje, corresponde a la fecha en que se hayan adquirido las acciones de la sociedad dividida. (Oficio 3.654 de 05.12.95) CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.5.Divisin de sociedades:Efectos Contables y Tributarios:Los bienes del activo que se asignen a las nuevas sociedades, mantendran el rgimen de depreciacin acelerado.Los activos por acciones, mantendran los atributos tributarios que tenan al momento de su adquisicin. Oficio 3.468/95 CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.5.Divisin de sociedades:Efectos Contables y Tributarios:- Debiera realizarse pericial tributario a la fecha de la divisin jurdica, (fecha repertorio), que determine:

* FUT a la fecha de divisin y reinversin en las nuevas sociedades.* Costo tributario de la inversin de los dueos en cada sociedad. Oficio 1.740/2003* El monto de la disminucin de capital a comunicar al SII.* El patrimonio tributario y municipal de la sociedad dividida, como de las nuevas. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

2.5.Divisin de sociedades:Efectos Contables y Tributarios:- Debe comunicarse disminucin de capital y creacin de nueva empresa. (Art. 68 CT)- Las prdidas tributarias y los crditos tribut. de la sociedad dividida no son traspasables.- Existe reinversin de utilidades tributarias. El FUT y FUNT se distrib. en base al patrim. financiero.- En los aportes para la o las sociedades que se crean no hay hecho gravado de IVA.- No habra tasac. del Art. 64 del C.T. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DE REORGANIZACION EMPRESARIAL

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