CNMV - Cuestionario adaptaciÃ³n NCE a NIC - Dic 2004

CUESTIONARIO SOBRE NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E

INFORMACIN FINANCIERA- 2004 -

Criterios sobre reconocimiento, medicin, tratamiento y registrocontable de transacciones

Diciembre 2004 CNMV

INTRODUCCIN

CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERACriterios sobre reconocimiento, medicin, tratamiento y registro contable de transacciones

INTRODUCCINAlcance del presente cuestionario

Este cuestionario ha sido confeccionado a modo de sntesis de las Normas de Internacionales de Contabilidad1 (en adelante NIC) y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidashasta el 31 de marzo de 2004 (en adelante NIIF), con el propsito de ser utilizado como una encuesta cuyas respuestas sirvan para conocer en qu medida las prcticas de reconocimiento,medicin, tratamiento y registro contable actualmente aplicadas por el encuestado son iguales a los criterios correspondientes propugnadas por las NIC/NIIF. El presente cuestionario no aborda las instrucciones sobre desglose o revelacin obligatoria de informacin -en las notas explicativas a los estados financieros- contenidas en las NIC/NIIF.

Criterios utilizados para elaborar el cuestionario

Como tal resumen, este cuestionario no es una relacin completa de las NIC/NIIF al no incorporar todas las explicaciones contenidas en estas Normas, dado que el proceso de resumen utilizadoha estado orientado en todo momento a confeccionar un cuestionario y, por ello, no debe considerarse una gua exhaustiva de aqullas. As, en la seleccin de los criterios propugnados por lasNIC/NIIF que podan incluirse en este cuestionario, ha primado la eleccin de aqullos en las que pudieran producirse, potencialmente, mayores diferencias de enfoque o tratamiento con respectoa normas contables de mbito nacional, por lo cual, tal y como se ha dicho antes, el cuestionario no incorpora ni todas las explicaciones, ni todos los detalles, de las NIC/NIIF. Se ha de sealar quelas cuestiones a las que hay que responder a veces se corresponden con prrafos textuales de las NIC/NIIF, pero a veces una misma cuestin agrupa y subsume varios prrafos de criterioscontenidos en aqullas, por lo que el texto del cuestionario tampoco se corresponde necesariamente con el texto de las NIC/NIIF.

Formato del cuestionario:

El cuestionario se presenta en un formato de tabla con cinco columnas, dnde la tercera contiene el texto de las diversas cuestiones (en total 498) que se formulan. Respecto de las restantescolumnas: La primera columna contiene una indicacin o referencia externa al texto de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera emitidas hasta el 31 de marzo de 2004 tal

como han sido publicadas por el IASB que se corresponde con la pregunta; as, por ejemplo, la referencia 21p11, significa NIC 21 prrafo 11 de dicha NIC, la referencia Sic 24 p8significa Norma Interpretativa 27 prrafo 8 de esa norma interpretativa y la referencia NIIF2 p3 significa Norma Internacional de Informacin Financiera 2 prrafo 3.

La segunda columna es la referencia interna del cuestionario y en ellas se numeran las preguntas consecutivamente desde la 1 (la primera pregunta) a la 498 (la ltima). La cuarta columna est dedicada a que el encuestado consigne su respuesta S y n/a (ver ms adelante en instrucciones para responder al cuestionario). La quinta y ltima columna est pensada para que el respondiente pueda insertar una referencia que identifique el comentario que pueda adjuntar al cuestionario caso de que se desee

facilitar alguna explicacin o detalle adicional a cualquiera de sus respuestas.

1 Normas elaboradas por el IASB (acrnimo del ingls International Accounting Standard Board) y su antecesor el IASC (acrnimo del ingls International Accounting Standard Committee)publicadas por el IASCF (acrnimo del ingls International Accounting Standards Committee Foundation) en 2002 bajo la denominacin de International Accounting Standards (acrnimo IAS) y en el futurobajo la denominacin de International Financial Reporting Standards (acrnimo IFRS). Tanto los acrnimos aqu citados IASB, IAS IASC, IASCF e IFRS como sus correspondientes denominacionescompletas son Marcas Registradas propiedad de International Accounting Standards Committee Foundation .

Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproduccin, as como el cobro de importe alguno por su entrega- Diciembre 2004- Introduccin 1/3


As mismo debe advertirse que el cuestionario contiene prrafos con dos formatos distintos de letra: En letra normal: corresponden al texto de las cuestiones que se formulan y que estn numeradas del 1 al 498. En letra cursiva: contienen un extracto de algunas de las mltiples definiciones y explicaciones o detalles contenidos en las NIC/NIIF que han sido insertadas en el cuestionario para

intentar facilitar la comprensin y el contexto de las preguntas incluidas en este cuestionario y que no estn numeradas.

Instrucciones para responder al cuestionario

Las respuestas admitidas a las preguntas del cuestionario son nicamente: S, no aplicable n/a o bien una combinacin de ambas:

Se debe contestar slo S : Cuando (y slo cuando) el concepto o el tratamiento contable de una determinada transaccin, tal y como se expone en el cuestionario, es el mismo o prcticamente elmismo (equivalente en todos sus efectos sobre la informacin a presentar en los estados financieros) que el de las normas contables nacionales (u otras) que se aplican usualmente por el encuestadoo por las entidades del pas del encuestado.

Se debe contestar a la vez S y n/a : Cuando la norma contable nacional no contemple o aborde un concepto o tratamiento contable expuesto en el cuestionario, pero, sin embargo, existe certeza deque la prctica contable usualmente seguida, en ausencia de norma nacional, produce el mismo resultado o efecto. Slo en este caso puede contestarse S y n/a.

Se debe contestar simplemente n/a : Cuando el concepto o el tratamiento contable de una determinada transaccin, tal y como se expone en el cuestionario, no es de aplicacin (no ha lugar) porqueel tipo de transaccin que se presenta en el cuestionario es extraa o no ha lugar en el entorno econmico o en la actividad de negocio del respondiente (no se realiza); por ejemplo: ninguna de lasentidades susceptibles de aplicar las referidas Normas Internacionales en un determinado entorno econmico poseen activos biolgicos, por tanto el tratamiento contable que se expone en la encuestaes extrao y no cabe responder S, pero tampoco lo contrario; sencillamente no se da el caso.

Terminologa utilizada en el cuestionario

Algunos de los trminos utilizados en el cuestionario responden a una traduccin literal del ingls (idioma original en el que estn escritas las NIC/NIIF) y pueden resultar extraos en undeterminado contexto idiomtico teniendo en cuenta adems que no existe an una harmonizacin plena de la terminologa contable utilizada en los diversos pases que utilizan como lengua elidioma castellano. Algunos ejemplos son los siguientes: Propiedades, plantas y equipos , es la denominacin -traducida literalmente del ingls- dada a los activos tangibles que una entidad tiene para utilizarlos en la produccin o suministro de

bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para uso o propsito administrativo y cuya utilizacin se espera que dure ms de un periodo econmico. La denominacin de estos activosvara segn pases con nombres tales como: activos materiales a largo; activos fijos tangibles o materiales; inmovilizados materiales; bienes de uso, ...etc.

Depreciacin de propiedades, plantas y equipos, entendida como imputacin sistemtica a la cuenta de resultados o de prdidas y ganancias de un cargo o gasto de naturaleza puramentecontable por causa del transcurso de la vida til de utilizacin de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos. En algunos pases este cargo se denomina depreciacin y en otrosamortizacin, reservndose en stos ltimos pases el trmino depreciacin a las prdidas de valor econmico distintas del mero transcurso de la vida til y uso del activo en cuestin. Eneste cuestionario se ha optado por considerar los trminos depreciacin y amortizacin, referidos a propiedades, plantas y equipos, como sinnimos y equivalentes.



Temporary differences y Timing differences son expresiones inicialmente traducidas como diferencias temporarias y diferencias temporales. Los trminos temporal y temporariosignifican en el idioma castellano exactamente lo mismo. Dado que las llamadas timing differences son todas temporary differences, esta ltima expresin se ha traducido en estecuestionario por diferencias temporales de base, mientras que timing differences se ha entendido como diferencias de calendario o de plazo.

Entidad Filial o subsidiaria , si bien en distintos pases se utilizan tambin trminos tales como entidad dominada o entidad subsidiaria, en este cuestionario se ha utilizado el trmino entidadFilial y para la entidad dominante de un grupo se ha empleado el de entidad Matriz.

Disposals, referido a activos, es un trmino ingls cuyo significado es desprenderse de algo (cualquiera que sea el medio) y cuya traduccin alcanza respecto de los activos su baja porventa, retiro e inclusive abandono de difcil traduccin en un nico trmino con sentido econmico-financiero. En la medida que en las NIC se utiliza, respecto de los activos, tambin eltrmino retirement (retiro), disposal se ha traducido en este cuestionario por enajenacin(accin de pasar el dominio de una cosa a otro).

Inventarios , es el trmino utilizado en las NIC para los bienes, productos, mercancas y suministros fsicos, susceptibles de ser, en su caso, almacenados, que son objeto de venta,procesamiento, manipulacin o consumo en el ciclo comercial o productivo propio de la actividad o trfico mercantil (negocio ordinario) de la entidad. Dependiendo de los pases estosactivos se denominan de formas diversas, tal como, bienes de intercambio; mercaderas; existencias; productos terminados intermedios o de consumo, ..etc. De forma genrica en elcuestionario se ha empleado el trmino inventarios.

Beneficios a favor de los empleados , la casustica de regmenes legales da lugar a variadas denominaciones sobre conceptos tales como ausencias remuneradas (vacaciones),terminacin anticipada de la relacin laboral coincidente o no con el plazo legal lmite de vida laboral y otros trminos que pueden resultar extraos. En este cuestionario tales beneficios sehan llamado genricamente beneficios sociales a empleados y aqullos asociados a la terminacin de la relacin laboral se han denominado generalmente como beneficios post-empleo.

Joint Ventures , es un trmino ingls utilizado para denominar aquellos negocios, tanto los que estn organizados como una entidad jurdica (sociedad) como los que no los estn,acometidos de forma conjunta por varios partcipes en los que cada uno de ellos tiene el mismo poder de influencia y por tanto control paritario. La expresin negocios controladosconjuntamente ha sido utilizada en este cuestionario para identificar el trmino ingls joint ventures.

Profit and Loss Account , dependiendo de los pases, se utilizan denominaciones tales como cuenta o estado de resultados; de prdidas y ganancias; de utilidades, ...etc. En estecuestionario generalmente se ha empleado la expresin cuenta de resultados y tambin la de cuenta de prdidas y ganancias.

La relacin anterior es un mero ejemplo no exhaustivo de los posibles problemas terminolgicos que el respondiente a este cuestionario puede encontrar, por lo cual solicitamos su colaboracin ycomprensin.

La IASCF -International Accounting Standards Committee Foundation- propietaria , entre otras, de las denominaciones registradas correspondientes a los acrnimos IASB, IAS IASC, IASCFe IFRS ha permitido de forma gratuita la copia y referencia en este cuestionario a los International Accounting Standards, aunque no se hace responsable de su contenido. Este cuestionario ha sidoelaborado por los servicios de la Comisin Nacional del Mercado de Valores espaola y est prohibida su venta y reproduccin as como el cobro de importe alguno por su entrega


N D I C E

CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADCriterios sobre reconocimiento, medicin, tratamiento y registro contable de transacciones

NDICE Pginas Puntos #

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADESI-1. Principios generales para la presentacin de la informacin financiera............................................................................ 1-3 1-10I-2. Polticas contables para la elaboracin de los estados financieros.................................................................................... 4-7 11-30I-3. Cuenta de Resultados. Polticas contables generales.......................................................................................................... 8-11 31-49I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Polticas contables generales.......................................................................... 12 50I-5. Balance de Situacin:

Polticas contables generales ..................................................................................................................................... 13-15 51-62Activos no corrientes mantenidos para la venta........................................................................................................ 16-17 63-72Propiedades, plantas y equipos................................................................................................................................... 18-21 73-89Propiedades de inversin (Inversiones Inmobiliarias)............................................................................................... 22-24 90-106Intangibles...................................................................................................................................................................... 25-29 107-136Prdida de valor de los activos.................................................................................................................................... 30-34 137-161Entidades asociadas..................................................................................................................................................... 35 162-164Negocios controlados conjuntamente........................................................................................................................ 36-38 165-178Entidades filiales .......................................................................................................................................................... 39-41 179-191Inventarios..................................................................................................................................................................... 42-44 192-202Impuestos....................................................................................................................................................................... 45-46 203-215Provisiones.................................................................................................................................................................... 47-48 216-233Beneficios sociales a empleados................................................................................................................................. 49-54 234-267Pasivos por arrendamientos........................................................................................................................................ 55 268-270Subvenciones Oficiales................................................................................................................................................ 56 271-277Activos y pasivos contingentes................................................................................................................................... 57 278-279Hechos posteriores al cierre......................................................................................................................................... 57 280-283

Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproduccin, as como el cobro de importe alguno por su entrega Diciembre 2004- ndice 1/3



I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES (continuacin)

I-6. Estado de flujos de tesorera.......................................................................................................................................................... 58 284-292

I-7. Combinaciones de negocios............................................................................................................................................................ 59-62 293-314

I-8. Instrumentos financierosCriterios de clasificacin............................................................................................................................................ 63-66 315-328Reconocimiento y medicin....................................................................................................................................... 67-76 329-366Contabilidad de coberturas........................................................................................................................................ 77-82 367-382

I-9. Pagos basados en acciones ................................................................................................................................................................ 83-85 383-393

I-10. Contratos de seguro .............................................................................................................................................................................. 86-88 394-407

II- NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES EMISORAS DE VALORESNEGOCIABLES ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO

II-1. Informacin financiera por segmentos........................................................................................................................................... 89-93 408-429II-2. Ganancias por accin....................................................................................................................................................................... 94-96 430-444




III NORMAS EXIGIBLES A ENTIDADES EN DETERMINADAS SITUACIONESIII-1. Contratos de construccin............................................................................................................................................................. 97-98 445-452III-2. Contabilidad del arrendador........................................................................................................................................................... 99 453-460III-3. Abandono de operaciones o actividades...................................................................................................................................... 100 461-462III-4. Errores materiales........................................................................................................................................................................... 100 463-464III-5. Informacin financiera en economas con altas tasas de inflacin............................................................................................ 101-103 465-478III-6. Activos Biolgicos y productos agrcolas.................................................................................................................................... 104-105 479-486

IV NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES .................................................................................. 106 487-488

V NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRDITO (Bancos, Cajas de Ahorro y entidades financieras similares) ..................... 106 489-492

VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS........................................................................................................ 107 493-498

INVENTARIO DE DIFERENCIAS ENTRE LAS NIC/NIIF Y LAS NORMAS CONTABLES ESPAOLAS .................................................... 108-210

RESUMEN FINAL RESPUESTAS ESPAOLAS AL CUESTIONARIO ........................................................................................................ 211-224



CUESTIONARIODiciembre 2004

NIC/ NIIF

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COMPARATIVA DE RESPUESTAS RECIBIDAS AL CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Criterios sobre reconocimiento, medicin tratamiento y registro contable de transacciones NCE

I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentacin de la informacin financiera1p1 1 La NIC 1 sobre presentacin de estados financieros ha de ser aplicada a todos los estados financieros completos de mbito general que se preparen y presenten de conformidad con

Normas Internacionales de Informacin Financiera. ---------> es 11p8 2 Componentes de los estados financieros:

Los estados financieros son completos cuando incluyen los siguientes componentes de informacin:a) Un estado o balance de situacin . ----------> Sb) Un estado de resultados o cuenta de prdidas y ganancias . ----------> Sc) Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre :

i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bienii) Los cambios en el patrimonio neto resultantes de transacciones distintas de las efectuadas con los tenedores de instrumentos en el patrimonio neto.

----------------------------------------------------------------------------> es 2d) Un estado de flujos de tesorera (flujos de efectivo). ---------> es 2e) Notas, incluyendo una relacin de las principales polticas contables y otras notas explicativas. ---------> S

3 Consideraciones generalesLa aplicacin de las NIIFs, con las notas explicativas que sean necesarias se presume que da lugar a estados financieros que representan la imagen fiel de la posicin financiera, los resultados y los flujos de tesorera de una entidad. Los estados financieros deben presentar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, y de otros sucesos y condiciones de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual. --------> SUna entidad que cumpla y aplique las NIIFs deber de informar, de forma explcita y sin reservas, de tal hecho en las notas de sus estados financieros. Pero una entidad que no aplica ntegramente todos y cada uno de los requisitos contenidos en estas NIIF no podr informar de que cumple con estas normas. --------> S

1p16 4 Las polticas contables inadecuadas, considerando como tales las que se aparten de las NIIF, no quedan justificadas ni aunque se d informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni porque se incluyan notas u otros documentos explicativos al respecto. -----> S

1p13 1p14

Cuestionario elaborado por la CNMV. Est prohibida la venta de esta documento, as como su reproduccin sin permiso de la CNMV - Dic 2004 1 de 224

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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentacin de la informacin financiera1p171p181p19

5 Si se diera el caso extremadamente raro en el que una entidad considerara que la aplicacin de una norma particular incluida en una Norma o en una Interpretacin, da lugar a una presentacin engaosa de sus estados financieros, considerando, por ello, necesario apartarse de la norma en cuestin a fin de lograr una presentacin fiel, y siempre que el marco normativo relevante requiera, o no prohba, dicha separacin, la entidad se apartar y habr de mostrar la siguiente informacin:

a) Que la entidad ha concluido que los estados financieros presentan de forma fiel la posicin financiera, resultados y flujos de efectivo de la misma; --------> S y n/ab) Que la entidad ha cumplido con todas las Normas e Interpretaciones aplicables, excepto en lo que respecta al requerimiento particular con el fin de mostrar la imagen fiel; --------> S y n/ac) La identificacin de la Norma o Interpretacin de que se trata, la naturaleza de la desviacin respecto de la misma, incluyendo el tratamiento que la norma establece y las razones que justifican su no aplicacin, as como el tratamiento que la entidad ha adoptado; --------> S y n/a

d) Los ajustes que para cada partida de los estados financieros habran sido necesarios, para cada periodo presentado, para cumplir con la Norma o Interpretacin. --------> es 3Cuando una entidad se hubiera apartado de un requerimiento establecido por una Norma o Interpretacin en un perodo anterior y afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del perodo corriente, se deber suministrar la informacin contemplada en las letras c) y d) anteriores. --------> es 3En el supuesto en que la separacin de un requerimiento establecido por una Norma o Interpretacin fuera necesaria para mostrar la imagen fiel, pero dicha separacin estuviera prohibida por el marco normativo relevante, la entidad deber aplicar dicha Norma o Interpretacin y desglosar la siguiente informacin, con el fin de mitigar al mximo posible los efectos potencialmente engaosos resultantes de su aplicacin:

a) Identificacin de la Norma o Interpretacin de que se trata, la naturaleza del requerimiento y las razones que justificaran su no aplicacin. --------> es 4b) Los ajustes que para cada partida de los estados financieros habran sido necesarios, para cada periodo presentado, para mostrar la imagen fiel. --------> es 4

7 Informacin ComparativaSalvo que una Norma o Interpretacin requiera o permita otra cosa, toda la informacin numrica que figure en los estados financieros debe venir acompaada de la informacin comparativa equivalente del periodo precedente. ---------> es 5Cuando se modifica la presentacin o la clasificacin de los epgrafes o partidas de los estados financieros, los importes de la informacin comparativa del periodo precedente deben ser reclasificados en consonancia, salvo que sea impracticable hacerlo, y debe informarse de la naturaleza de la reclasificacin, de los importes reclasificados para cada partida o grupo de partidas y las razones para la reclasificacin. En el caso de que la reclasificacin sea impracticable ha de informarse de las razones por las que no ha habido reclasificacin y de la naturaleza de los cambios que se habran hecho si los importes hubieran sido reclasificados. ---------> S

1p44 8 Aspectos generales de la estructura de su presentacin:

Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados de otras informaciones que se incluyan en el mismo documento en el que son publicados. ---------> S

1p36 1p38 1p39

1p21 6


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-1. Principios generales para la presentacin de la informacin financiera1p46 9 Cada uno de los componentes de informacin de los estados financieros debe estar claramente identificado. Adems deben hacerse constar, de forma destacada prominente y

repetida, cuando ello es necesario para mejor entender la informacin presentada, los siguientes datos:a) El nombre o denominacin de la entidad de la que se informa u otros datos que permitan su identificacin, y cualquier cambio en esta informacin que se produzca desde la fecha del ltimo balance anterior presentado,b) Si los estados financieros son de tipo individual o consolidados,c) La fecha del balance o el periodo abarcado por los estados financieros, lo que sea ms apropiado para cada uno de sus componentes,d) La moneda en la que se expresan los estados financieros, ye) El nivel de precisin en el que se presentan los importes que figuran en los estados financieros. ----------------------------------------------------------------------------> S

1p49 10 Los estados financieros han elaborarse y presentarse, al menos, anualmente.---------> SCuando una entidad cambia la fecha de su informacin anual y por ello presenta estados financieros que cubren un periodo diferente al ao (en menos o en ms), debe informar, adems del periodo cubierto por los estados financieros, acerca:

a) De las razones por las cuales se informa para un periodo distinto del ao, yb) Del hecho de que los importes que se presentan a efectos comparativos en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el de flujos de tesorera y en las notas explicativas a stos asociadas, no son comparables ----------------------------------------------------------------------------> S


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Polticas contables para la elaboracin de los estados financieros1p23 11 Cuando se preparan los estados financieros la entidad debe evaluar la posibilidad de continuar en funcionamiento. Los estados financieros han de elaborarse, en principio, sobre la

base de entidad en funcionamiento ---------> SCuando los estados no se elaboraran sobre la base de entidad en funcionamiento, debe informarse de ello as como de las hiptesis de elaboracin y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha --------> S

1p25 12 La entidad debe preparar sus estados financieros siguiendo el principio de devengo (salvo la informacin sobre flujos de tesorera). ------> S1p27 13 La entidad ha de seguir el principio de uniformidad de un periodo a otro en la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros, a menos que:

a) Se produzca un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una revisin de sus estados financieros, que demuestre que otra presentacin o clasificacin sera ms apropiada teniendo en cuenta los criterios para la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la NIC 8, o bien ---------> Sb) Se vea obligado al cambio por una Norma o por una Interpretacin de una de estas Normas. ---------> S

1p29 14 Cada clase de partidas similares con suficiente importancia relativa ha de presentarse por separado. Partidas de distinta naturaleza o funcin deben ser presentadas separadamente excepto que no sean significativas. ---------> es 6

1p32 15 Las partidas o saldos de activos y pasivos no pueden compensarse (ni presentarse por su importe neto), a menos que la compensacin se exija o est permitida por alguna de las NIC o Interpretaciones. ---------> S

1p32 16 Las partidas de ingresos y gastos nicamente pueden compensarse entre s y presentarse por su neto cuando lo exige o lo permite alguna NIC o Interpretacin. ---------> STransacciones en moneda extranjera

21p21 17 Reconocimiento inicial de transacciones en moneda extranjera versus moneda funcional

En el momento de su reconocimiento inicial en los estados financieros, una entidad debe registrar toda transaccin en moneda extranjera en su moneda funcional aplicando la tasa de cambio existente entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la operacin al importe de la transaccin en moneda extranjera objeto de registro. ---------> es 7

21p23 18 Reconocimiento subsiguiente de transacciones en moneda extranjera versus moneda funcionalEn cada fecha de cierre de balance toda entidad debe valorar transacciones en moneda extranjera de la siguiente forma:

a) Las partidas monetarias en moneda extranjera han de trasladarse utilizando la tasa de cambio existente al cierre (funcional versus extranjera). ---------> es 8b) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al coste histrico, han de trasladarse utilizando la tasa de cambio (funcional versus extranjera) del momento en que fue realizada la transaccin. ---------> es 8c) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, utilizando las tasas de cambio existentes (funcional versus extranjera) en el momento en que se determin tal valor razonable. ---------> es 8


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Polticas contables para la elaboracin de los estados financierosCuando un activo no monetario, del cual existe algn indicio de deterioro de su valor, est valorado en moneda extranjera, su valor en libros se determina comparando los siguientes importes:

a) El coste o valor en libros, el que corresponda, convertido al tipo de cambio (funcional versus extranjera) de la fecha en la que dicho valor fue determinado, y

b) El valor neto realizable o importe recuperable, el que corresponda, convertido al tipo de cambio (funcional versus extranjera) a la fecha en la que dicho valor es determinado.

----------------------------------------------------------------------------> es 921p35 20 Si una entidad cambia de moneda funcional, deber aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha

del cambio. ---------> es 10Transacciones en moneda extranjera : caso de utilizacin de una moneda de presentacin de los estados financieros distinta de la moneda funcional

21p39 21 Caso en el que la moneda funcional no pertenece a una economa con altas tasas de inflacin y no es la moneda de presentacin de los estados financierosSi la moneda funcional de una entidad que no pertenece a una economa con altas tasas de inflacin ha de trasladarse a una moneda de presentacin que es distinta, ha de aplicarse el siguiente procedimiento:

a) Los activos y pasivos para cada balance de situacin que se presente ( incluidos los que se presenten a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda funcional versus moneda de presentacin) existentes al cierre de cada balance. ---------> es 11b) Los ingresos y los gastos de cada cuenta de resultados (incluidas las que se presenten a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda funcional versus moneda de presentacin) existentes en las fechas las transacciones. ---------> es 11c) Todas las diferencias de cambio que surjan han de reconocerse en un epgrafe separado pero dentro de patrimonio o fondos propios. ---------> es 11

21p42 22 Caso en el que la moneda funcional s pertenece a una economa con altas tasas de inflacin y no es la moneda de presentacin de los estados financierosSi la moneda funcional de una entidad que pertenece a una economa con altas tasas de inflacin ha de trasladarse a una moneda de presentacin que es distinta, se ha de aplicar lo siguiente:

a) Todos los saldos o importes (tanto de activo, como de pasivo, de patrimonio, los ingresos y los gastos, incluso en los estados financieros que se presentan a efectos comparativos) se han de convertir a las tasas de cambio (moneda funcional versus moneda de presentacin) existentes al cierre del balance de fecha ms reciente, a menos que

b) La moneda de presentacin a la cual se convierten los estados financieros no sea la moneda de una economa con altas tasas de inflacin, en cuyo caso los importes y saldos que se presentan en los estados financieros comparativos sern aquellos que se presentaron en su momento como importes y saldos de los correspondientes periodos pasados (por tanto sin ajuste por cambios en precios ni cambios en las tasas de cambio). ----------------------------------------------------------------------------> es 12

21p25 19


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Polticas contables para la elaboracin de los estados financieros21p43 23 Cuando la moneda funcional de la entidad sea la de una economa hiperinflacionaria, convertir sus estados financieros antes de aplicar el mtodo de conversin establecido en el

anterior punto # 22, de acuerdo con la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, excepto las cifras comparativas en el caso de conversin a la moneda de una economa no hiperinflacionaria (vase el apartado (b) del prrafo 42). Cuando la economa en cuestin deje de ser hiperinflacionaria y la entidad deje de convertir sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29, utilizar como costes histricos, para convertirlos a la moneda de presentacin, los importes convertidos segn el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresin. ---------> es 13Negocios (actividades de negocio) en el extranjero

21p32 24 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocern en el resultado del ejercicio de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. --------> es 14

En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una dependiente), esas diferencias de cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente se reconocern en el resultado cuando se enajene o se disponga (baja o abandono) por otra va del negocio en el extranjero. --------> es 14

21p47 25 Tanto el fondo de comercio surgido en la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se expresarn en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero y que se convertirn al tipo de cambio de cierre, de acuerdo con los puntos # 21 y 22 antes presentados. --------> S y n/a

21p48 26 Al enajenar o disponer por otra va de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (tambin denominadodiferencias de conversin), se reconocern en los resultados en el mismo momento en que se reconozca el resultado derivado de la enajenacin o disposicin. --------> es 15Aplicacin de las polticas contables

8p7 Cuando una Norma o una Interpretacin se aplican especficamente a una transaccin o suceso, la poltica o polticas contables a aplicar deben ser determinados por aplicacin de dicha Norma o Interpretacin y considerando cualquier Gua de Implementacin emitida por el IASB en relacin con las anteriores. --------> S y n/a

8p10 En ausencia de falta de Norma o Interpretacin que sea especficamente aplicable a la transaccin o evento, la direccin debe utilizar su propio juicio y desarrollar y aplicar una poltica contable que de lugar a en informacin que sea: fiable, relevante para las necesidades de los usuarios en la toma de decisiones, represente de forma fiel la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad, refleje el fondo econmico de la transaccin o evento, sea neutral y acorde con el principio de prudencia y finalmente que sea completa. --------> S y n/a

8p11 A la hora de hacer uso del juicio descrito en el apartado anterior, la direccin debe tener en cuenta en primer lugar lo establecido en Normas o Interpretaciones que traten temas similares y en segundo lugar los criterios de reconocimiento y medicin y las definiciones y conceptos establecido en el Marco Conceptual. --------> S y n/a

8p12 A la hora de desarrollar su propio juicio tambin pueden considerarse los pronunciamientos ms recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar al de las NIC, pronunciamientos doctrinales, as como las prcticas aceptadas por la entidades, siempre que no contravengan lo establecido en el prrafo 11 mencionado anteriormente de la NIC 8. --------> S y n/a

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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I- 2. Polticas contables para la elaboracin de los estados financieros8p13 28 Las polticas contables deben ser aplicadas consistentemente para transacciones o sucesos similares, excepto que una Norma o una Interpretacin permita o requiera establecer

categoras de elementos para las cuales resulte apropiado aplicar diferentes polticas contables. --------> S 29 Cambios de las estimaciones contables

El efecto del cambio en una estimacin contable se incluye en la determinacin del resultado:a) En el perodo en que se produce el cambio cuando afecte a un solo perodo. ---------> Sb) En el perodo del cambio y en los futuros cuando afecte a tales perodos. ---------> S

En la medida en que el cambio en la estimacin contable afecte al valor en libros de elementos de activo, pasivo o patrimonio neto, dicho valor en libros debe ser ajustado en el periodo en el que se produce el cambio. ---------> S

8p14 30 Cambios de las polticas contablesnicamente se permite cambiar una poltica contable cuando:

a) Venga obligado por una Norma o una Interpretacin. ---------> Sb) El cambio produzca una presentacin ms fiable y relevante de los efectos de los sucesos y transacciones en la posicin financiera, resultados y flujos de caja de la entidad. ---------> S

8p36 8p37


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Polticas contables generales1p81 31 La cuenta de resultados ha de mostrar, como mnimo, los importes correspondientes a:

a) Ingresos ---------> Sb) Costes financieros ---------> Sc) Participacin en las prdidas y las ganancias de las entidades asociadas y de los negocios controlados conjuntamente contabilizadas por el mtodo de la participacin patrimonial ---------> Sd) Gasto fiscal ---------> S

e) Un nico importe que comprenda el total de (i) beneficios o prdidas despus de impuestos de las actividades en discontinuacin y (ii) beneficios o prdidas reconocidas en la medicin a valor razonable menos costes de venta o de enajenacin de los activos o grupo(s) enajenable(s) que constituyen la actividad en discontinuacin; y ---------> es 16f) Resultado del ejercicio---------> S

1p82 32 La cuenta de resultados ha de mostrar la proporcin del resultado del periodo que se atribuye a los intereses minoritarios y la que corresponde a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la entidad dominante. ---------> S

1p85 33 La entidad no debe mostrar ni en la cuenta de resultados ni en las notas, partidas de ingresos y gastos con la consideracin de extraordinarios. ---------> es 1718p9

18p1034 La medicin de los ingresos se efecta utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de tales ingresos, teniendo en cuenta el importe de cualquier

descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. ---------> es 1818p11 35 Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo y el acuerdo de diferimiento constituya efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable

de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los cobros futuros, a una tasa de inters que ser la que mejor se pueda determinar de entre estas dos:

a) La tasa vigente para un instrumento similar cuyo emisor tenga una calificacin crediticia (Rating) parecida (a la que tiene el cliente).b) La tasa de inters interna a la que descontando el nominal del instrumento utilizado se iguala el precio de contado de los bienes o servicios vendidos. ----------------------------------------------------------------------------> es 19

La diferencia entre el valor razonable (tras la actualizacin) y el nominal se reconoce como ingreso financiero por intereses. --------> es 1918p12 36 Cuando se produzca un intercambio de bienes o servicios, caben dos situaciones:

a) Que los elementos intercambiados son de naturaleza similar, en cuyo caso no se reconoce el resultado de la transaccin, --------> es 20

b) Que los elementos sean de naturaleza diferente, en cuyo caso se reconoce el ingreso y el resultado producido en la transaccin. La medicin de tal ingreso se hace al valor razonable de los bienes o servicios recibidos o, en caso de no poderlos medir con fiabilidad suficiente, al valor razonable de los bienes y servicios entregados. ----------------> es 20


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Polticas contables generales18p14 37 Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas o rendimientos significativos derivados de la propiedad de los bienes;b) La empresa, respecto de los bienes vendidos, deja de estar implicada en su gestin continuada con la intensidad propia de un propietario y deja de ejercer el control efectivo de los mismos;c) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; ye) Los costes incurridos o por incurrir en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad ----------------------------------------------------------------------------> es 21

18p20 38 Cuando el producto o resultado de una transaccin y que consista prestacin de servicios puede ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados a dicha transaccin deben reconocerse en funcin del grado de terminacin de la transaccin a la fecha del balance ----------------> S y n/aA su vez, el producto o resultado de una transaccin puede ser medido con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;b) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;c) El grado de terminacin de la transaccin puede ser medido con fiabilidad; yd) Los costes ya incurridos en la transaccin y los costes por incurrir hasta completarla pueden ser medidos con fiabilidad ----------------------------------------------------------------------------> es 22

Sic27 p8y p9

39 Los criterios sealados en el prrafo anterior, cuando se est ante una serie de transacciones que muestran la forma jurdica de un arrendamiento, deben aplicarse a los hechos y circunstancias de cada acuerdo de arrendamiento para determinar cuando reconocer un ingreso. Alguno de los factores que deben ser tenidos en cuenta son:

- Si existe o no involucracin continua (del arrendador sobre la cosa arrendada);- Si los riesgos han sido o no transferidos;- Las condiciones de cualquier acuerdo de garanta; y- Los riesgos de impago

El ingreso se presentar en los estados financieros de acuerdo a su naturaleza y sustrato o fondo econmico. ----------> S y n/a18p26 40 Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes se reconocen slo en la cuanta

de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. ---------> es 2318p29 41 Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, royalties y dividendos se reconocen de acuerdo a las siguientes bases:

18p30 Los intereses se reconocen en proporcin al tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo --------> es 24 Los royalties se reconocen utilizando el criterio de devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan--------> S Los dividendos se reconocen cuando se establezca el derecho para el accionista a percibirlos ----------------> S

Este reconocimiento est sujeto al cumplimiento de los siguientes requisitos:a) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; yb) El importe de los ingresos puede ser medido de forma fiable ----------------------------------------------------------------------------> es 24


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Polticas contables generalesSic31 p3, p5

42 Una entidad que presta servicios (por ejemplo publicitarios) en el curso de sus actividades ordinarias a cambio de recibir de otra entidad servicios (por ejemplo publicitarios) de naturaleza similar, no est realizando una transaccin que genera ingresos ----------------> es 25Cuando los servicios intercambiados no son semejantes, los ingresos resultantes de la permuta de servicios no pueden ser medidos de forma fiable por el valor razonable de los servicios recibidos, pero s por el valor razonable de los servicios prestados, teniendo en cuenta otras prestaciones de servicios que:

a) Se refieren a servicios (ejemplo: publicitarios) similares a los prestados en la permuta;b) Ocurren frecuentemente;c) Representan un nmero predominante de transacciones comparado con el total de transacciones publicitarias similares a la prestada en la permuta;d) Su contraprestacin es en efectivo u otro medio cuyo valor razonable puede ser medido de forma fiable; ye) Se refieren a contrapartes diferentes de aqulla con la que se ha realizado la permuta ----------------------------------------------------------------------------> es 25

17p33 43 Las cuotas o pagos derivados de arrendamientos operativos se reconocen como gastos en la cuenta de resultados de forma lineal, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto (porque refleje mejor el patrn temporal de la utilidad del arrendamiento para el arrendatario) ------------> S

17p59 44 Cuando tras la venta de un bien por una empresa, sta lo arrienda bajo un acuerdo de arrendamiento de tipo financiero (ver definicin anterior de arriendo operativo y financiero), la entidad ha de diferir y amortizar, a lo largo del plazo del arrendamiento, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del bien vendido arrendado a continuacin. ----------------> es 26

17p61 45 Cuando una entidad vende un bien para subsiguientemente arrendarlo bajo un contrato de arrendamiento operativo y quede acreditado que la operacin se ha realizado a su valor razonable, cualquier prdida o ganancia se reconoce inmediatamente como tal ----------------> S Ahora bien:

a) Si el precio de venta est por debajo del valor razonable, existe prdida en la venta y si sta puede compensarse por cuotas futuras de alquiler que estn por debajo de los precios de mercado, entonces, tal prdida se amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. ----------> es 27b) Si el precio de venta queda por encima del valor razonable, el exceso del primero sobre el segundo se difiere y se amortiza en el periodo durante el cual se espera utilizar el activo ---------> es 27

17p63 46 En los contratos de arrendamiento operativo (con independencia del precio de venta) si el valor razonable del bien en el momento de su venta y arriendo subsiguiente es inferior a su importe en libros, se ha de registrar inmediatamente como prdida un importe igual a la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros ---------> S y n/a


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-3. Cuenta de Resultados. Polticas contables generales21p28 47 Las diferencias de cambio en partidas monetarias que surgen en el momento de su liquidacin o en la fecha de la que se informa de ellas en los estados financieros, en razn de las

distintas tasas de cambio aplicadas con respecto a las que se utilizaron en el registro inicial de la operacin durante el periodo o en la informacin dada sobre ellas en anteriores estados financieros, han de reconocerse como gastos o ingresos del periodo en el que surjan ---------> es 28

39p102 Lo anterior no es de aplicacin a las diferencias de cambio surgidas en partidas monetarias en pasivos en moneda extranjera que sean una cobertura eficaz de la inversin neta realizada en un negocio en el extranjero, las cuales se registran en el patrimonio neto hasta que dicha inversin es enajenada en cuyo momento se llevan a resultados. ---------> es 28

21p3021p31

Las diferencias de cambio que forman parte de las plusvalas o minusvalas de las partidas no monetarias se registran en el patrimonio neto o en la cuenta de resultados en la misma forma en la que se registren tales plusvalas o minusvalas de dichos activos (por ejemplo si de acuerdo con la NIC 16 se revala una propiedad, planta o equipo con contrapartida en patrimonio, y dicho activo es medido en una moneda extranjera, en ese caso la diferencia de cambio que en su caso resulte en la fecha de revalorizacin se registrar tambin en patrimonio) ---------> es 28

23p7 48 Los costes por intereses financieros han de reconocerse, en principio, como gastos del periodo en que se incurre en ellos. ---> S 23p10 No obstante, algunas de las NIC, previo cumplimiento de determinadas condiciones, requieren o permiten que algunos de los costes por intereses financieros sean capitalizados

cuando sean directamente atribuibles a la construccin o produccin de activos a largo plazo ---------> S12p58 49 Los impuestos derivados de una transaccin en un periodo, tanto si son impuestos corrientes como si son diferidos, han de reconocerse en los resultados de ese mismo periodo ---------

> SA menos que:

a) Dichos impuestos deriven de una transaccin o suceso econmico que se ha registrado directamente en el patrimonio neto de los propietarios en ese o en otros periodos ---------> es 29b) Dichos impuestos deriven de una combinacin de negocios calificada como una adquisicin (ver NIIF sobre combinaciones de negocios) ---------> es 29


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Polticas contables generales1p96 50 Una entidad debe presentar como un componente separado (como un estado especfico diferente) de sus estados financieros un estado que muestre, cuando menos, las variaciones

habidas durante el ejercicio en el patrimonio neto de la entidad que pertenece a sus accionistas o propietarios y que no hayan sido producidas por transacciones realizadas entre la entidad y tales propietarios. Esto es, variaciones no originadas por repartos de dividendos a los accionistas o propietarios, por aumentos de capital y otras aportaciones de patrimonio neto de los propietarios a la entidad o por devoluciones de capital o de patrimonio neto de la entidad a sus propietarios. ---------> es 30Este estado ha de informar, al menos, de los epgrafes e importes correspondientes a:

a) El resultado del perodo; b) Cada una de las partidas de gastos e ingresos del periodo que, segn lo requerido por las distintas Normas o Interpretaciones, se carguen o abonen directamente al patrimonio neto, as como el total de dichas partidas; yc) El total de gastos e ingresos del periodo (calculado como la suma de a) ms b)), mostrando separadamente los importes atribuibles a los intereses minoritarios y los atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la entidad dominante.d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn lo requerido por la NIC 8. ----------------------------------------------------------------------------> es 30


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin - 1. Polticas contables generales 1p68A 51 El balance de situacin debe mostrar los importes correspondientes a:

a) El total de activos (y activos incluidos en grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a lo establecido en la NIIF 5; y ---------> es 31b) Pasivos incluidos en grupos enajenables clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo a la NIIF 5. ---------> es 31

1p68 El balance de situacin ha de mostrar, como mnimo, y en la medida que no hayan sido presentados de acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior, los importes (saldos de cierres) correspondientes a:

a) Propiedades, plantas y equipos ---------> Sb) Propiedades de inversin (Inversiones Inmobiliarias) ---------> es 31c) Activos intangibles ---------> Sd) Activos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras e, h y i) ---------> Se) Inversiones en participadas contabilizadas por el mtodo de la participacin patrimonial ---------> Sf) Activos biolgicos ---------> es 31g) Inventarios ---------> Sh) Clientes y otras cuentas pendientes de cobro ---------> Si) Tesorera (efectivo y equivalentes al efectivo) ---------> Sj) Proveedores y otras cuentas pendientes de pago ---------> Sk) Provisiones ---------> Sl) Pasivos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras j) y k)) ---------> Sm) Activos y pasivos por impuestos corrientes, conforme a la NIC 12 ---------> es 31n) Activos y pasivos por impuestos diferidos, conforme a la NIC 12 ---------> es 31o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y ---------> Sp) Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante ---------> S

1p57 52 Un activo se considera y clasifica como activo corriente si se da alguna de estas condiciones:a) Su saldo se espera realizar, o se mantiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de explotacin de la entidad; ob) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales; c) Se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance; o biend) Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, a no ser que su intercambio o utilizacin para liquidar un pasivo est restringido al menos durante los doce meses siguientes tras la fecha del balance.

Y todos los dems activos se clasifican como no corrientes. ----------------------------------------------------------------------------> S y n/a

53 Activos clasificados como no corrientes no deben ser reclasificados a corrientes hasta que cumplan las condiciones establecidas por la NIIF 5 para su clasificacin como mantenidos para la venta (ver puntos # 64 y 65). ---------> es 32

Activos adquiridos por la entidad con el propsito de su venta posterior y que pertenecen a una clase de activos que la entidad clasifica normalmente como no corrientes no deben ser clasificados como corrientes hasta que cumplan las condiciones establecidas en la NIIF 5 para su clasificacin como mantenidos para la venta (ver puntos # 64 y 65). ---------> es 32

NIIF 5 p3


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin - 1. Polticas contables generales 1p60 54 Un pasivo se considera y clasifica como corriente (a corto plazo) si se da alguna de estas condiciones:

a) Se espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotacin de la entidad;b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales;c) Debe liquidarse dentro de un periodo de doce meses desde la fecha del balance, o biend) La entidad no tiene un derecho incondicional para diferir la liquidacin del mismo en al menos doce meses tras la fecha del balance.

Y todos los dems pasivos se clasifican como no corrientes. ----------------------------------------------------------------------------> es 33

1p63 55 Los pasivos financieros se clasifican como corrientes cuando su liquidacin deba realizarse dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance, an cuando:a) El plazo original de los mismos fuera un periodo mayor de doce meses, yb) Existe un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos a largo plazo, que se ha concluido tras la fecha del balance y antes de la formulacin de los estados financieros. ----------------------------------------------------------------------------> S y n/a

23p11 23p12

56 La entidad puede optar por capitalizar los costes por intereses derivados de financiacin que sea directamente atribuible a la adquisicin, construccin o produccin de activos que cumplan las condiciones para ser considerados como cualificados (entendiendo por tales los que precisan de un periodo ms o menos largo hasta estar en condiciones de ser usados o vendidos) en cuyo caso dichos costes pasarn a formar parte del coste de esos activos cualificados, siempre que sea probable que tales costes generen (contribuyan a generar) beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad ---------> S

23p15 57 Si se han tomado prestados fondos ajenos (financiacin externa) especficamente con el propsito de obtener un activo cualificado (entendiendo por tal un activo que cumple con la definicin antes dada) el importe de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados a ese activo ha de calcularse como la suma de, en positivo, los costes financieros reales incurridos durante el periodo por tomar prestados dichos fondos ajenos, y, en negativo, los rendimientos eventualmente obtenidos por la colocacin activa (temporal) de tales fondos en inversiones temporales. ---------> es 34

23p17 58 Cuando la financiacin utilizada para obtener un activo que cumple las condiciones para ser considerado como cualificado proceda de prstamos genricos, han de aplicarse las siguientes bases de clculo en la determinacin de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados:

a) El importe de los costes por intereses se determina aplicando una tasa de capitalizacin a la inversin efectuada en dicho activo.b) Esa tasa de capitalizacin es la media ponderada de los costes por intereses aplicados a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, que son diferentes de los especficamente acordados para financiar el activo. c) El importe de los costes por intereses capitalizados durante el periodo, no puede exceder del total de costes por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. ----------------------------------------------------------------------------> es 35

23p20 59 Cuando una entidad elija capitalizar los costes financieros vinculados a un activo cualificado (que es un tratamiento alternativo permitido pues el tratamiento preferente de referencia es la imputacin directa de todos los costes financieros a resultados) tal capitalizacin podr iniciarse slo cuando:

a) Se hayan ya realizado desembolsos con relacin al activo cualificado.b) Se haya incurrido en costes por intereses debido a financiacin externa; yc) Se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o, en su caso, para su venta. ----------------------------------------------------------------------------> S


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin - 1. Polticas contables generales 23p23 60 La capitalizacin de los costes financieros se suspender durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo del activo cualificado cuando tales periodos sean largos o

significativos. ---------> S23p25 61 Una vez que se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar un activo para el uso al que est destinado o para su venta, la entidad finaliza la

capitalizacin de los costes de su financiacin. ---------> es 3623p27 62 En el caso de un activo, en el que se dan condiciones para poder capitalizar los costes de su financiacin, cuya construccin se realiza por partes y cada parte es capaz de ser

utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalizacin de los costes de financiacin debe finalizar cuando todas las actividades necesarias para preparar cada parte para el uso a la que est destinada o para la venta estn, sustancialmente, terminadas ---------> S


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin - 2. Activos no corrientes mantenidos para la venta63 La NIIF 5 no es aplicable, y por tanto no es posible clasificar y valorar como activos no corrientes mantenidos para la venta los siguientes activos:

a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12) ---------> es 37b) Activos derivados de retribuciones a los empleados (NIC 19) ---------> es 37c) Activos financieros dentro del alcance de la NIC 39 ---------> es 37d) Activos no corrientes que son contabilizados de acuerdo al modelo del valor razonable previsto en la NIC 40 ---------> es 37e) Activos no corrientes que son valorados al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (NIC 41) ---------> es 37f) Derechos contractuales bajo contratos de seguro tal y como se definen en la NIIF 4 ---------> es 37

NIIF 5 p6

64 Una entidad debe clasificar un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) como mantenido para la venta cuando su valor en libros vaya a ser recuperado bsicamente mediante su venta y no por su utilizacin. ---------> es 38

p7 Adems el activo (o grupo enajenable de activos netos) debe estar disponible para su venta inmediata en sus condiciones actuales y sujeto slo a los trminos habituales de venta dichos activos (o grupos enajenables de activos netos) y su venta ha de ser altamente probable. ---------> es 38

65 Para que una venta sea altamente probable se deben producir las siguientes circunstancias:a) La direccin debe haber acometido un plan de venta y haber iniciado un programa activo para la bsqueda de un comprador;

p9 b) El activo (o grupo enajenable de activos netos) debe estar negociado activamente a un precio que sea lgico con relacin a su actual valor razonable;c) Se espera que la venta pueda ser registrada como venta finalizada en el plazo de un ao desde la fecha de la clasificacin. Existe una excepcin, cuando el retraso se produce por circunstancias que estn fuera del control de la entidad y existe evidencia suficiente de que la entidad continuar con el plan de venta del activo (o grupo enajenable de activos netos); yd) Las acciones requeridas para la finalizacin del plan deben indicar que no es probable que sobre el mismo se produzcan cambios significativos o que el mismo sea abandonado. ----------------------------------------------------------------------------> es 39

NIIF 5 p13

66 Una entidad no debe clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) que va a ser abandonado, ya que el valor en libros ser recuperado bsicamente a travs de la utilizacin del mismo. ---------> es 40

NIIF 5 p15

67 Un entidad debe medir un activo no corriente (o grupo enajenable de activos netos) clasificado como mantenido para la venta al ms bajo entre su valor en libros y el valor razonable menos el coste de venta. ---------> es 41

p25 La entidad no debe amortizar un activo no corriente mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta o forme parte de un grupo enajenable clasificado como disponible para la venta. ---------> es 41

NIIF 5 p19

68 El valor en libros de los activos y pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenido para la venta que estn fuera del alcance de los requisitos de medicin de esta NIIF, debe ser determinado en cada valoracin posterior de acuerdo con la Norma aplicable en cada caso, previamente a la medicin del valor razonable menos el coste de venta del grupo. ---------> es 42

NIIF 5 p20

69 La entidad debe reconocer una prdida por deterioro de valor si el valor razonable menos el coste de venta es inferior al valor en libros del activo o (o grupo enajenable de activos netos), en la medida en que no haya sido reconocida de acuerdo con el punto # 68 anterior. ---------> es 43

NIIF 5 p8

NIIF 5 p5


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin - 2. Activos no corrientes mantenidos para la ventaNIIF 5 70 Si con posterioridad al reconocimiento de la prdida de valor (deterioro) el valor razonable menos el coste de venta se incrementa:p21 a) Si se trata de un activo, la entidad debe reconocer un beneficio hasta el lmite de la prdida acumulada por deterioro de valor que hubiera sido reconocida de acuerdo con

esta NIIF o de forma previa de acuerdo con la NIC 36. ---------> es 44p22 b) Si se trata de un grupo enajenable de activos netos, la entidad debe reconocer un beneficio:

i) En la medida que no haya sido reconocido en la valoracin de los activos excluidos del alcance de esta NIIF, de acuerdo a lo establecido en el punto # 68; pero

ii) Hasta el lmite de la prdida acumulada por deterioro de valor que hubiera sido reconocida, de acuerdo con esta NIIF o de forma previa de acuerdo con la NIC 36, para los activos no corrientes que estn dentro del alcance de este NIIF.

----------------------------------------------------------------------------> es 44NIIF 5

p26 p2771 La entidad debe valorar un activo no corriente que deja de ser clasificado como mantenido para la venta, esto es, que deja de cumplir los requisitos establecidos por esta NIIF para

dicha clasificacin (o deja de estar incluido en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) al importe ms bajo entre:

a) Su valor en libros con anterioridad a su clasificacin como mantenido para la venta, ajustado por la amortizacin, prdida de valor o revaluaciones que habran sido registradas si dicha clasificacin no se hubiera realizado, yb) Su importe recuperable en la fecha en la que se abandona la decisin de venta. ----------------------------------------------------------------------------> es 45

NIIF 5 p37

72 La entidad debe registrar beneficios y prdidas derivados de la valoracin de los activos no corrientes (o grupos enajenables de activos netos) clasificados como mantenidos para la venta, como:

a) Resultados de explotaciones en discontinuacin, aplicando los requisitos establecidos en esta NIIF, si satisfacen los requisitos para su consideracin como tal recogidos en el punto # 461, o ---------> es 46b) Resultados de explotaciones continuadas, aplicando lo previsto en las dems Normas, en caso contrario. ---------> es 46


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I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin - 3. Propiedades, plantas y equipos(1) Reconocimiento

16p7 73 Un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser reconocido como un activo cuando:a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados o derivados de dicho elemento; yb) El coste del elemento (a considerar como activo) para la entidad pueda ser medido con suficiente fiabilidad ----------------------------------------------------------------------------> S y n/a

(2) Medicin Inicial16p15 74 Todo elemento de tipo propiedades, plantas y equipos que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo ha de ser medido inicialmente a su coste. ---------> S16p1616p19-

22

75 El coste de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos comprende el coste de adquisicin, incluidas tasas y aranceles de importacin e impuestos sobre compra no recuperables o reembolsables, as como cualquier otro coste necesario para poner el activo en condiciones de utilizacin para el fin al que se le destina. Cualquier tipo de descuento comercial relacionado con su compra ha de ser deducido de su precio de adquisicin. ---------> SAdems se incluirn como parte del coste inicial los costes estimados inicialmente de desmantelamiento y traslado del activo as como los de restauracin de su emplazamiento, obligacin en la que incurre una entidad bien por la adquisicin del elemento o bien por la utilizacin del mismo durante un periodo concreto para un fin distinto a la produccin de existencias. Esta obligacin debe ser reconocida y valorada de acuerdo a la norma contable sobre provisiones. ---------> es 47No forman parte del coste del activo:

a) Costes de apertura de una nueva instalacin. ---------> Sb) Costes de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo costes de publicidad y actividades de promocin). ---------> S

c) Costes de puesta en marcha del negocio en una nueva localizacin o para una nueva categora de clientes (incluyendo costes de formacin del personal). ---------> Sd) Costes de administracin y otros costes indirectos generales. ---------> S

Los costes que se producen en el uso o reorganizacin para un diferente uso del activo no se incluyen en su valor en libros. Por ejemplo, no se incluyen en el valor en libros de propiedades, plantas y equipos:

a) Costes que se producen cuando el activo est en condiciones de utilizacin para el fin al que se le destina pero su utilizacin no se ha iniciado o bien no se est utilizando a su plena capacidad. ---------> Sb) Prdidas iniciales de operacin tales como las ocurridas mientras que no se ha formado una demanda para la produccin. ---------> Sc) Costes de recolocacin o reorganizacin de parte o la totalidad de las operaciones de la entidad. ---------> S

Los ingresos y gastos derivados de operaciones incidentales ocurridas en conexin con la construccin o desarrollo de propiedades, plantas y equipos pero que no son necesarias para poner el activo en condiciones de utilizacin para el fin que al se le destina, se reconocen en los resultados del periodo. ---------> SEl coste de activos construidos internamente por la entidad se determina de la misma forma que en el caso de un activo adquirido, teniendo en cuenta que cualquier margen de beneficio interno ha de ser deducido al igual que cualquier desviacin o exceso anormal en consumo de materiales, en mano de obra u otros recursos usados en su produccin no puede ser incluido en su coste. ---------> S


NIC/ NIIF

Cues- tin #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin 3. Propiedades, plantas y equipos16p23 76 Cuando se difiere el pago de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ms all de los plazos normales del crdito comercial, su coste ha de ser el precio equivalente de

contado, excepto que se cumplan los requisitos para la activacin de los intereses, y se opte por el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 sobre costes financieros ----> S16p26 77 En el supuesto de que la adquisicin de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se produzca por medio de un intercambio total o parcial de otro activo que no sea dinero u

otro tipo de efectivo, su coste de adquisicin se medir por el valor razonable del activo entregado, a menos que se disponga de una evidencia ms clara del valor razonable del activo adquirido, ajustado por el efectivo entregado, en su caso. ---------> es 48

16p24 El elemento adquirido es medido de esta forma incluso aunque el elemento entregado no rena los requisitos para su baja inmediata en libros. ---------> es 4816p2416p25

78 No obstante lo previsto en el punto # 77 precedente, cuando el intercambio no tenga carcter comercial, o cuando los valores razonables tanto del activo entregado como del activo recibido no puedan ser determinados de forma fiable, no se registrar el posible resultado de la transaccin y el coste del nuevo activo ser igual al valor en libros del activo entregado. ---------> es 49(3) Desembolsos posteriores a la adquisicin

79 Los gastos de reparacin y mantenimiento se reconocen como gasto del periodo en el que se haya incurrido en ellos. ---------> S

Los costes de sustitucin de alguna de las partes del elemento se aaden al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros y adems su coste pueda ser medido con suficiente fiabilidad. El valor en libros de los elementos reemplazados es dado de baja del balance. ---------> S(4) Medicin posterior

16p30 80 Modelo del costeTras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento del tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser contabilizado a su coste de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de prdidas por deterioro de valor. ----> S

16p31 81 Modelo de revalorizacin (valor razonable)Tras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos, cuyo valor razonable pueda ser estimado de forma fiable, ha de ser contabilizado a su importe revaluado (o revalorizado), que viene dado por su valor razonable en el momento de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. ---------> es 50Las revaluaciones se hacen de forma regular, de manera que el valor en libros, en todo momento no difiera significativamente de su valor razonable ---------> es 50

16p3616p37

82 Si se revala o revaloriza un determinado elemento de tipo propiedades, plantas y equipos este criterio se aplica a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, entendida como un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Por ejemplo, cada uno de los siguientes se entiende como una clase separada:

a) Terrenos; b) Terrenos y edificios; c) Maquinaria; d) Buques; e) Aeronaves; f) Vehculos a motor; g) Mobiliario y tiles; h) Equipos de oficina ----------------------------------------------------------------------------> es 51

16p1216p13


NIC/ NIIF

Cues- tin #


I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE ENTIDADES ~ I-5. Balance de Situacin 3. Propiedades, plantas y equipos16p3916p40

83 Los incrementos surgidos de una revalorizacin se llevan directamente a una cuenta de patrimonio neto. No obstante, tal incremento se registra en resultados cuando supone la reversin de una disminucin por revalorizacin (una minusvala) previa que fue reconocida como una prdida en resultados. ---------> es 52Cuando, como consecuencia de una minusvala se reduce el valor en libros, la prdida se lleva directamente a resultados, excepto que se cargue contra el supervit o plusvala registrado previamente en relacin con el mismo activo, siempre que tal disminucin no exceda del saldo de dicha plusvala. El exceso, en su caso, se lleva directamente contra el resultado del perodo. ---------> es 52

16p43 84 El cargo por depreciacin o amortizacin ha de ser determinado separadamente para cada parte de un elemento del propiedades, plantas y equipos cuyo coste sea significativo en relacin con el coste total del activo en cuestin. ---------> S

16p50 La base amortizable (una vez deducido el valor residual) de cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se distribuye de forma sistemtica a lo largo de los aos de su vida til. ---------> S

16p6 Se entiende como valor residual de un activo el importe estimado que la entidad obtendra, en el momento actual, de su enajenacin o disposicin por otra va si el activo se encontrase ya en las condiciones que se espera tenga al final de su vida til, y una vez deducidos los costes estimados por retirarlo. ---------> S

16p55 La depreciacin de un activo se inicia cuando est disponible para su uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, o bien es clasificado como mantenido para la venta (o incluido en un grupo enajenable de activos netos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, si dicha clasificacin se produce con anterioridad a la baja. ---------> es 53

16p60 El mtodo de amortizacin utili

CNMV - Cuestionario adaptaciÃ³n NCE a NIC - Dic 2004

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