Codigo Tributario 2015 Act Empresarial

7/26/2019 Codigo Tributario 2015 Act Empresarial

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ACTUALIDADTRIBUTARIA

ACTUALIZACIN AGOSTO2013 A-5

OAUOMU/03

RTF N 05414-1-2007

Este Tribunal no es competente para emitir pronunciamientosobre la queja formulada respecto del inicio de la cobranzacoactiva sobre multa impuesta por el Ministerio de Trabajo, dadoque no tiene naturaleza tributaria.

RTF N 2197-3-2003

No tiene naturaleza tributaria la discrepancia sobre el reportea una central de riesgo sobre condicin de moroso ante laAdministracin Tributaria.

NORMA II: MBITO DE APLICACIN

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas porlos tributos. Para estos efectos, el trmino genricotributo comprende:a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa en favor delcontribuyente por parte del Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tienecomo hecho generador beneficios derivados dela realizacin de obras pblicas o de actividadesestatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene comohecho generador la prestacin efectiva por elEstado de un servicio pblico individualizado enel contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio deorigen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser:1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin

o mantenimiento de un servicio pblico.

DECRETA:

ARTCULO 1. TEXTO NICO ORDENADO DELCDIGO TRIBUTARIO

Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del CdigoTributario que consta de un Ttulo Preliminar con Die-cisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablasde Infracciones y Sanciones.

ARTCULO 2. DEROGACIN

Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.

ARTCULO 3. REFRENDO

El presente Decreto Supremo ser refrendado por elMinistro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintindas del mes de junio del ao dos mil trece.

OLLANTA HUMALA TASSO

Presidente Constitucional de la Repblica

LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO

Ministro de Economa y Finanzas

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICACONSIDERANDO:Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprobel Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el DiarioOficial El Peruano el 21 de abril de 1996;Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, seaprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,publicado el 19 de agosto de 1999;Que, posteriormente se han aprobado diversas normasmodificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las es-tablecidas mediante los Decretos Legislativos Nos.1113,1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesarioaprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el cual con-temple los cambios introducidos en su texto a la fecha;

Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complemen-taria Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta alMinisterio de Economa y Finanzas a dictar, dentro delos ciento ochenta (180) das hbiles siguientesa la fecha de publicacin de dicho Decreto Legislativo,el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Dispo-sicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;

Texto nico Ordenado del Cdigo TributarioDecreto Supremo N 133-2013-EF

NORMA I: CONTENIDO

El presente Cdigo establece los principios generales,instituciones, procedimientos y normas del ordena-miento jurdico-tributario.

Concordancias:

Const.Art. 74 (Rgimen Tributario). D. Leg. N 771- LeyMarco del Sistema Tributario Nacional (31.12.93).

Jurisprudencia de Observancia ObligatoriaRTF N 5434-5-2002Carece de naturaleza tributaria la deuda originada en la ocupa-cin de un puesto de mercado que se encuentra bajo dominioprivado de la Municipalidad del lugar por cuanto la cesindel uso o disfrute que efecte una entidad pblica a favor departiculares respecto de un bien de derecho privado no puededar origen a un tributo.

JurisprudenciaRTF N 07250-1-2007

No tienen naturaleza tributaria las multas impuestas, por laMunicipalidad Distrital de Miraflores, por ocasionar ruidos mo-lestos, carecer de certificado de defensa civil y por operar esta-blecimiento sin autorizacin municipal, siendo el Tribunal Fiscalincompetente para pronunciarse sobre la queja interpuesta.RTF N 10567-1-2007

El Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobrepapeleta impuesta por una infraccin al Reglamento de Trnsito,por no ser la infraccin de naturaleza tributaria.RTF N 07692-1-2007

No tienen naturaleza tributaria las sanciones impuestas por elincumplimiento de obligaciones formales del Sistema Privadode Pensiones.

TTULO PRELIMINAR


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TEXTONICOORDENADODEL CDIGOTRIBUTARIO

INSTITUTO PACFICOA-6

OAUOMU/03

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacinde un servicio administrativo pblico o el uso oaprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin deautorizaciones especficas para la realizacin de

actividades de provecho particular sujetas a controlo fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestosno debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo delas obras o servicios que constituyen los supuestos dela obligacin.

Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD ya la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigenpor las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-tos que por su naturaleza requieran normas especiales,los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)vigente a partir del 06.02.04.

Concordancias:Const. Art. 192 (Atribuciones de las Municipalidades).Ley N 26790- Ley de modernizacin de la seguridadSocial, Art. 6 (aportes) (17.05.97). D. Leg N 776- Art. 3(Ingresos de las Municipalidades). D. Ley N 19990- Crea-cin del Sistema Nacional de pensiones y de la SeguridadSocial (30.04.77).

Jurisprudencias:

RTF N 9715-4-2008

El pago del derecho de vigencia anual exigido en virtud del otorga-miento de autorizacin temporal de uso de rea acutica y franjacostera, al amparo de la Ley N 27943, Ley del Sistema PortuarioNacional es pagado por el uso exclusivo de un bien de dominiopblico y en consecuencia, tiene naturaleza tributaria.

RTF N 4144-7-2008Califica como un derecho y por lo tanto tiene naturaleza tri-butaria los cobros por el aprovechamiento de bienes pblicosconstituidos por recursos naturales como el uso de agua super-ficial con fines no agrarios.

RTF N 6258-7-2008

No tiene naturaleza tributaria la multa por efectuar obras deedificacin sin contar con licencia de obra.

RTF N 8431-2-2008

No tiene naturaleza tributaria la multa por ingerir bebidas alco-hlicas en la va pblica.

RTF N 4350-2-2003

Al estar acreditado que la municipalidad prest los servicios delimpieza pblica, parques y jardines pblicos y serenazgo ensu jurisdiccin, se cumple con la hiptesis de incidencia de losarbitrios municipales, debiendo los contribuyentes que tienenpredios en dicha jurisdiccin realizar el pago de tales arbitrios.

RTF N 3112-5-2002

Las tasas, en su calidad de tributos vinculados, slo se originanen la prestacin de un servicio individualizado prestado alcontribuyente.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOSon fuentes del Derecho Tributario:a) Las disposiciones constitucionales;b) Los tratados internacionales aprobados por el

Congreso y ratificados por el Presidente de laRepblica;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-lente;

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman lacreacin de tributos regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-rias;

f ) La jurisprudencia;g) Las resoluciones de carcter general emitidas por

la Administracin Tributaria; y,h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullaspor las que conforme a la Constitucin se puede crear,modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderreferida tambin a las normas de rango equivalente.

Concordancias:

Const.Arts. 55 (Tratados), 56 (Materia Exclusiva deTratados), 74 (Rgimen Tributario), 109 (Obligatoriedadde la Ley), 118 inc. 19 (Decretos de Urgencia). CT.NormaIV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley), X (Vigenciade las Normas Tributarias), Arts. 152 (Apelacin contraResolucin que resuelve las Reclamaciones de Cierre,Comiso o Internamiento), 154 (Jurisprudencia de Ob-servancia Obligatoria).

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso dedelegacin, se puede:a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el he-

cho generador de la obligacin tributaria, la basepara su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;el deudor tributario y el agente de retencin opercepcin, sin perjuicio de lo establecido en elartculo 10;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-tarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, ascomo los administrativos en cuanto a derechos ogarantas del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para

la deuda tributaria; y,f ) Normar formas de extincin de la obligacin tribu-taria distintas a las establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, puedencrear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su

jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economa y Finanzas se regula las tarifas arancela-rias.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro delsector competente y el Ministro de Economa y Finan-zas, se fija la cuanta de las tasas.


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ACTUALIDAD EMPRESARIAL A-13

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CAPTULO IDOMICILIO FISCAL

ARTCULO 11. DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivastienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,conforme sta lo establezca.

Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 953,(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorionacional para todo efecto tributario; sin perjuicio dela facultad del sujeto obligado a inscribirse ante laAdministracin Tributaria de sealar expresamente undomicilio procesal en cada uno de los procedimientosregulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. Eldomicilio procesal deber estar ubicado dentro delradio urbano que seale la Administracin Tributaria.La opcin de sealar domicilio procesal en el procedi-miento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT,se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbilesde notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y

estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la quese regular mediante Resolucin de Superintendencia.Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117(07.07.12) , que entr en vigencia a los noventa (90) das computadosa partir del da siguiente de su publicacin.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a ins-cribirse ante la Administracin Tributaria se considerasubsistente mientras su cambio no sea comunicado asta en la forma que establezca. En aquellos casos en quela Administracin Tributaria haya notificado al referidosujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacino haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hastaque sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin

exista causa justificada para el cambio.La Administracin Tributaria est facultada a requerir quese fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, stedificulte el ejercicio de sus funciones.

Excepcionalmente, en los casos que se establezcamediante Resolucin de Superintendencia, la Admi-nistracin Tributaria podr considerar como domiciliofiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente,previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requeridoen el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, sepodr considerar como domicilio fiscal cualesquiera delos lugares a que se hace mencin en los artculos 12,

13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podrser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante laAdministracin Tributaria sin autorizacin de sta.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cam-bio de domicilio fiscal, cuando ste sea:

a) La residencia habitual, tratndose de personasnaturales.

b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad-

ministracin efectiva del negocio, tratndose depersonas jurdicas.

c) El de su establecimiento permanente en el pas, tra-tndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificacin en eldomicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-birse ante la Administracin Tributaria, sta realizar lasnotificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.Artculo sustituido por el artculo 6 del D. Leg. N 953 (05.02.04)vigente a partir del 06.02.04.

Concordancias:

Const.Art. 2 inc. 11 (Fiscalizacin por parte de la auto-ridad competente). CT.Arts. 12 (Presuncin de domiciliofiscal de personas naturales), 15 (Presuncin de Domicilio

Fiscal para entidades que carecen de Personalidad Jurdica),87 num. 1 (Obligaciones de los Deudores Tributarios),173 inc. 5 (Infracciones relacionadas con la Obligacin deInscribirse o Acreditar la Inscripcin en los Registros de laAdministracin). CC.Art. 33 (Constitucin del domicilio).R.S. N 254-2012/SUNAT.

Jurisprudencias:RTF N 08649-1-2007

La suspensin de actividades no suspende la validez del domiciliofiscal declarado, el que se mantiene mientras no sea modificado.

RTF N 02247-1-2005

Para que proceda el cambio del domicilio fiscal conforme alartculo 11 del Cdigo Tributario, es el contribuyente y no untercero quien debe comunicar este hecho a la Administracinen la forma por ella establecida.

Informe emitido por la SUNAT:Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000

Para efecto de los procedimientos seguidos ante el TribunalFiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesalen la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de unaIntendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otrazona geogrfica del pas.

ARTCULO 12. PRESUNCIN DE DOMICILIOFISCAL DE PERSONAS NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domiciliofiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-trario, cualquiera de los siguientes lugares:

TTULO IIDEUDOR TRIBUTARIO

Informe emitido por la SUNAT:

Informe N 012-2008-SUNAT/2B0000

El nacimiento de la obligacin tributaria del aporte al RgimenContributivo de la Seguridad Social en Salud de cargo de lospensionistas se produce en la fecha en que se devenga la pen-

sin, siendo la entidad empleadora, la ONP o la Administradorade Fondos de Pensiones, la obligada a efectuar la retencin y arealizar el pago en el mes siguiente a aqul en que se produjoel devengo, al margen que, por aplicacin de la Ley N 28266,se fraccione el pago de las pensiones devengadas.

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a) El de su residencia habitual, presumindose stacuando exista permanencia en un lugar mayor aseis (6) meses.

b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles ocomerciales.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-dos con los hechos que generan las obligacionestributarias.

d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-cacin y Estado Civil (RENIEC).

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentidode este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.Artculo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 981 (15.03.07)vigente a partir del 01.04.07.

Informe emitido por SUNAT:Informe N 047-2006-SUNAT/2B0000

Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcinde oficio cabe presumir, sin admitir prueba en contrario, comodomicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha ins-cripcin, alguno de los domicilios indicados en el artculo 12del TUO del Cdigo Tributario debiendo notificarse observandolo dispuesto en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.


Cuando no existe domicilio fiscal fijado por el contribuyentese presume como tal aqul donde desarrolla sus actividadesciviles o comerciales.

ARTCULO 13. PRESUNCIN DE DOMICILIOFISCAL DE PERSONAS JURDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domiciliofiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con-trario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis-tracin efectiva.

b) Aqul donde se encuentra el centro principal desu actividad.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-dos con los hechos que generan las obligacionestributarias.

d) El domicilio de su representante legal; entendin-dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defectocualquiera de los sealados en el artculo 12.

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en elsentido de este artculo, el que elija la AdministracinTributaria.

Concordancias:

CT.Arts. 11 (Domicilio Fiscal y Procesal), 12 (Presuncinde Domicilio Fiscal de Personas Naturales), 14 (Presuncinde Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero), 16(Representantes - Responsables Solidarios).

Jurisprudencia:RTF N 84-1-2002

La notificacin a persona que no ha sealado domicilio fiscales vlida cuando se realiza en el lugar donde estn ubicadoslos bienes relacionados con los hechos que generan las obli-gaciones tributarias.

ARTCULO 14. PRESUNCIN DE DOMICILIOFISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero nofijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos12 y 13.

b) En los dems casos, se presume como su domicilio,sin admitir prueba en contrario, el de su represen-tante.

Concordancias:

CT.Norma II (mbito de Aplicacin), Arts. 12 (Presuncinde Domicilio Fiscal de Personas Naturales), 13 (Presuncinde Domicilio Fiscal de Personas Jurdicas), 16 Num. 2(Representantes - Responsables Sol idarios).

ARTCULO 15. PRESUNCIN DE DOMICILIOFISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER

SONALIDAD JURDICACuando las entidades que carecen de personalidad

jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como talel de su representante, o alternativamente, a eleccinde la Administracin Tributaria, el correspondiente acualquiera de sus integrantes.

Concordancias:

CT.Arts. 11 (Domicilio Fiscal y Procesal), 13 (Presun-cin de Domicilio Fiscal de Personas Jurdicas), 16Num. 2 (Representantes - Responsables Solidarios), 22(Representacin de Personas Naturales y Sujetos quecarecen de Personera Jurdica), 90 (Cumplimiento deObligaciones Tributarias de las Entidades que carecende Personera Jurdica).

CAPTULO IIRESPONSABLES Y REPRESENTANTES

ARTCULO 16. REPRESENTANTESRESPONSABLES SOLIDARIOS

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir lasobligaciones formales en calidad de representantes,con los recursos que administren o que dispongan, laspersonas siguientes:1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.2. Los representantes legales y los designados por las

personas jurdicas.

3. Los administradores o quienes tengan la disponi-bilidad de los bienes de los entes colectivos quecarecen de personera jurdica.

Informe emitido por SUNAT:


Para efectos de la acreditacin de un representante legal en elRUC, la identidad de los representantes legales de nacionalidadextranjera deber acreditarse con carn de extranjera o pasapor-te, requirindose en este ltimo caso que el representante legalcuente con visa que le permita realizar en el Per actividadesgeneradoras de renta, de acuerdo a lo sealado en las normaslegales que regulan su calidad migratoria, salvo tratado, convenioo acuerdo vigentes que permitan la realizacin de actividadesgeneradoras de renta sin necesidad de contar con una visa.


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4. Los mandatarios, administradores, gestores denegocios y albaceas.

5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-bras y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe respon-sabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia graveo abuso de facultades se dejen de pagar las deudastributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicharesponsabilidad surge cuando por accin u omisindel representante se produce el incumplimiento de lasobligaciones tributarias del representado.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abusode facultades, salvo prueba en contrario, cuando eldeudor tributario:1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de

libros o registros para una misma contabilidad, condistintos asientos.A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva conta-bilidad, cuando los libros o registros que se encuentraobligado a llevar no son exhibidos o presentados arequerimiento de la Administracin Tributaria, dentrode un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, porcausas imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo alas normas que se establezcan mediante decretosupremo.

3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pagoas como notas de dbito y/o crdito, con la mismaserie y/o numeracin, segn corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes depago que recibe u otorga por montos distintos alos consignados en dichos comprobantes u omiteanotarlos, siempre que no se trate de erroresmateriales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notasde Crdito Negociables, rdenes de pago del sis-tema financiero y/o abono en cuenta corriente ode ahorros u otros similares.Numeral modificado por el artculo 4 del Decreto LegislativoN 1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012

7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-raciones o beneficios en actividades distintas delas que corresponden.

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienesgravados mediante la sustraccin a los controlesfiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,precintos y dems medios de control; la destruc-cin o adulteracin de los mismos; la alteracinde las caractersticas de los bienes; la ocultacin,cambio de destino o falsa indicacin de la proce-dencia de los mismos.

9. No ha declarado ni determinado su obligacin en elplazo requerido en el numeral 4 del artculo 78.

10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar lasdeclaraciones relativas a los tributos que gravenlas remuneraciones de stos.

11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado oal Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendoun sujeto no comprendido en dichos regmenesen virtud a las normas pertinentes.Prrafo sustituido por el artculo 7 del D. Leg. N 953 (05.02.04)

vigente a partir del 06.02.04.

En todos los dems casos, corresponde a la Administra-cin Tributaria probar la existencia de dolo, negligenciagrave o abuso de facultades.Prrafo incluido por el artculo 3 de la Ley N 27335 (31.07.00).

Concordancias:

CT. Arts. 7 (Deudor Tributario), 20 (Derecho de Re-peticin), 23 (Forma de Acreditar la Representacin),24 (Efectos de la Representacin), 89 (Cumplimientode Obligaciones Tributarias de las Personas Jurdicas), 91(Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de las SociedadesConyugales y Sucesiones Indivisas). CC.Art. 1218 (Transmisi-bilidad de la Obligacin).R.S. N 113-2006/SUNAT- Facilitanel pago de los responsables solidarios (07.07.06). DirectivaN 004-2000/SUNAT - Precisan que son intransmisibles aherederos Obligaciones Tributarias que correspondan comoResponsables Solidarios a Representantes Legales y adesignados por Personas Jurdicas (19.07.00).


Se revoca la apelada en el extremo referido a la atribucin deresponsabilidad solidaria por las deudas de 1994, al no existir enautos documentacin que acredite la conducta dolosa respectoa la omisin en el pago de dichas deudas.

RTF N 07254-2-2005

Incurre en responsabilidad solidaria dado que el recurrenteostentaba un cargo que le permita tener el manejo operativo,administrativo y financiero de la empresa y por tanto era respon-sable del cumplimiento de las obligaciones tributarias de sta.

RTF N 6170-5-2003

Se encuentra acreditada la responsabilidad solidaria del gerentede la empresa quien actu con dolo al utilizar comprobantes poroperaciones inexistentes para beneficiar a la empresa que dirigecon un crdito fiscal y gasto a su vez inexistentes.

ARTCULO 16.A ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIOEst obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-ciones formales en calidad de responsable solidario, eladministrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador dehecho a aqul que acta sin tener la condicin de ad-

ministrador por nombramiento formal y disponga deun poder de gestin o direccin o influencia decisivaen el deudor tributario, tales como:1. Aqul que ejerza la funcin de administrador

habiendo sido nombrado por un rgano incom-petente, o

2. Aqul que despus de haber renunciado formal-mente o se haya revocado, o haya caducado sucondicin de administrador formal, siga ejerciendofunciones de gestin o direccin, o

3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur-dica de un administrador formalmente designado,o



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4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi-nistrativo, econmico o nanciero del deudortributario, o que asume un poder de direccin, oinfluye de forma decisiva, directamente o a travsde terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o ne-gligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvoprueba en contrario, cuando el deudor tributario incurraen lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. Entodos los dems casos, corresponde a la Administracin

Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.Artculo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012

ARTCULO 17. RESPONSABLES SOLIDARIOSEN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor

de los bienes que reciban.Los herederos tambin son responsables solidariospor los bienes que reciban en anticipo de legtima,hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-cin de stos.Numeral sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 953(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin desociedades u otros entes colectivos de los que hanformado parte, hasta el lmite del valor de los bienesque reciban;

3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresaso entes colectivos con o sin personalidad jurdica.

En los casos de reorganizacin de sociedades oempresas a que se refieren las normas sobre lamateria, surgir responsabilidad solidaria cuandose adquiere el activo y/o el pasivo.Numeral sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 953(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.

La responsabilidad cesar:a) Tratndose de herederos y dems adquirentes

a ttulo universal, al vencimiento del plazo deprescripcin.Se entienden comprendidos dentro delprrafo anterior a quienes adquieran activosy/o pasivos como consecuencia de la reorga-nizacin de sociedades o empresas a que se

refieren las normas sobre la materia.b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a

los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, sifue comunicada a la Administracin Tributariadentro del plazo que seale sta. En caso se co-munique la transferencia fuera de dicho plazoo no se comunique, cesar cuando prescribala deuda tributaria respectiva.

Prrafo sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 953 (05.02.04)vigente a partir del 06.02.04.

Concordancias:

CT.Arts. 7 (Deudor Tributario), 10 (Agentes de Retencino Percepcin), 21 (Capacidad Tributaria), 25 (Transmisinde la Obligacin Tributaria). R.S. N 113-2006/SUNAT-Facilitan el pago de los responsables solidarios (07.07.06) .

ARTCULO 18. RESPONSABLES SOLIDARIOSSon responsables solidarios con el contribuyente:1. Las empresas porteadoras que transporten pro-

ductos gravados con tributos, si no cumplen los

requisitos que sealen las leyes tributarias para eltransporte de dichos productos.2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando

hubieran omitido la retencin o percepcin aque estaban obligados. Efectuada la retencin opercepcin el agente es el nico responsable antela Administracin Tributaria.Numeral sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647(11.12.05).

Informe emitido por SUNAT:Informe N 049-2006-SUNAT/2B0000

No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido conanterioridad a la precisin establecida en la nica Disposicin

Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso elquiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisin delas retenciones o percepciones producida antes de la entradaen vigencia del Decreto Legislativo N 953.En virtud de lo dispuesto expresamente por la LeyN 28647, el plazo de caducidad cuyo cmputo se hubierainiciado durante el lapso comprendido entre la vigencia delDecreto Legislativo N 953 y la vigencia de la Ley N 28647,deber seguir computndose, aun cuando dicho plazo culminecon posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley.En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones sehubieran producido antes de la entrada en vigencia del DecretoLegislativo N 953, no resulta de aplicacin el plazo de caducidad.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargoen forma de retencin hasta por el monto quedebi ser retenido, de conformidad con el artculo118, cuando:a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-

ditos o bienes y entreguen al deudor tributarioo a una persona designada por ste, el montoo los bienes retenidos o que se debieron rete-ner, segn corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de crditos obienes, ya sea que entreguen o no al tercero oa una persona designada por ste, el monto olos bienes retenidos o que se debieron retener,segn corresponda.

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos

o bienes, pero no realicen la retencin por elmonto solicitado.

d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-tos o bienes y efecten la retencin, pero noentreguen a la Administracin Tributaria elproducto de la retencin.

En estos casos, la Administracin Tributaria podrdisponer que se efecte la verificacin que per-mita confirmar los supuestos que determinan laresponsabilidad.

No existe responsabilidad solidaria si el terceronotificado le entrega a la Administracin Tributarialo que se debi retener.


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b) La Administracin Tributaria verifica la realizacindel hecho generador de la obligacin tributaria,identifica al deudor tributario, seala la base im-ponible y la cuanta del tributo.

Concordancias:

CT.Arts.2 (Nacimiento de la Obligacin Tributaria), 3 (Exi-gibilidad de la Obligacin Tributaria), 7 (Deudor Tributario),60 (Inicio de la Determinacin de la Obligacin Tributaria),65 (Presunciones).


La suspensin de exigibilidad de las obligaciones tributariascomo consecuencia de la publicacin de la declaracin deinsolvencia del deudor tributario, no alcanza a la etapa dedeterminacin de la obligacin tributaria.

ARTCULO 60. INICIO DE LA DETERMINACINDE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.2. Por la Administracin Tributaria; por propia inicia-

tiva o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar ala Administracin Tributaria la realizacin de un hechogenerador de obligaciones tributarias.

Concordancias:

CT.Arts. 1 (Concepto de la Obligacin Tributaria), 2 (Na-cimiento de la Obligacin Tributaria), 3 (Exigibilidad de laObligacin Tributaria), 59 (Determinacin de la ObligacinTributaria), 61 (Fiscalizacin o verificacin de la ObligacinTributaria efectuada por el deudor tributario), 62 (Facultadde Fiscalizacin), 63 (Determinacin de la Obligacin Tribu-taria sobre base cierta y presunta), 64 (Supuestos para Apli-car la Determinacin sobre Base Presunta), 72 (Presuncin de

ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entrelos insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios,ventas y prestaciones de servicios), 88 (De la declaracintributaria). R.S. N 019 - 2007/SUNAT- Formato para lapresentacin de denuncias (20.01.07).

ARTCULO 61. FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADAPOR EL DEUDOR TRIBUTARIOLa determinacin de la obligacin tributaria efectuadapor el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-rificacin por la Administracin Tributaria, la que podrmodificarla cuando constate la omisin o inexactitud enla informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin deDeterminacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacionalde Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT podrser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuandose revise parte, uno o algunos de los elementos de laobligacin tributaria.En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-

dimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y losaspectos que sern materia de revisin.

b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerandoun plazo de seis (6) meses, con excepcin de las pr-rrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, laSUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fue-

ron materia de la comunicacin inicial a que se refiereel inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacinal contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)

ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, elcual ser computado desde la fecha en que el deudortributario entregue la totalidad de la informacin y/odocumentacin que le fuera solicitada en el primerrequerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012

Concordancias:

CT.Arts. 1 (Concepto de la obligacin tributaria), 2 (Na-cimiento de la obligacin tributaria), 3 (Exigibilidad de laobligacin tributaria), 59 (Determinacin de la obligacintributaria), 60 (Inicio de la determinacin de la ObligacinTributaria), 62 (Facultad de Fiscalizacin), 63 (Determinacinde la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta), 88(De la declaracin tributaria).


En la compulsa se realiza una simple constatacin del montoadeudado en base a la informacin consignada en los registrosdel contribuyente, no pudindose examinar ni evaluar la docu-mentacin sustentatoria, ya que ello es propio de una fiscalizacin.

ARTCULO 62. FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributariase ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecidoen el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la ins-peccin, investigacin y el control del cumplimientode obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetosque gocen de inafectacin, exoneracin o beneficiostributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientesfacultades discrecionales:1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o

presentacin de:a) Sus libros, registros y/o documentos que sus-

tenten la contabilidad y/o que se encuentrenrelacionados con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias, los mismosque debern ser llevados de acuerdo con lasnormas correspondientes.

b) Su documentacin relacionada con hechossusceptibles de generar obligaciones tribu-

tarias en el supuesto de deudores tributariosque de acuerdo a las normas legales no seencuentren obligados a llevar contabilidad.

c) Sus documentos y correspondencia comer-cial relacionada con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias.

Slo en el caso que, por razones debidamentejustif icadas, el deudor tributario requiera untrmino para dicha exhibicin y/o presentacin,la Administracin Tributaria deber otorgarle unplazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informesy anlisis relacionados con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias en la forma y con-


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diciones requeridas, para lo cual la AdministracinTributaria deber otorgar un plazo que no podrser menor de tres (3) das hbiles.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

RTF N 00148-1-2004El requerimiento para la presentacin de la informacin detalladaen el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del CdigoTributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medieentre la fecha en que la notificacin del requerimiento produceefecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin,sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado delrequerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal informacin.

No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado cons-tancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributariopresent la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sidomerituada por la Administracin dentro del procedimiento defiscalizacin, procede conservar los resultados de tal requerimientoen virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley del Proce-dimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, ascomo los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado.


Si bien la Administracin est facultada para solicitar a la quejosala documentacin que considere pertinente, debe apersonarsea efectuar las verificaciones o controles correspondientes en ellugar, da y hora indicado.

2. En los casos que los deudores tributarios o tercerosregistren sus operaciones contables mediantesistemas de procesamiento electrnico de datoso sistemas de microarchivos, la Administracin

Tributaria podr exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportesportadores de microformas grabadas o de los

soportes magnticos u otros medios de alma-cenamiento de informacin utilizados en susaplicaciones que incluyan datos vinculados conla materia imponible, debiendo suministrar a laAdministracin Tributaria los instrumentos mate-riales a este efecto, los que les sern restituidos ala conclusin de la fiscalizacin o verificacin.En caso el deudor tributario no cuente conlos elementos necesarios para proporcionarla copia antes mencionada la Administracin

Tributar ia, prev ia autorizacin del sujetofiscalizado, podr hacer uso de los equipos in-formticos, programas y utilitarios que estimeconvenientes para dicho fin.

b) Informacin o documentacin relacionadacon el equipamiento informtico incluyendoprogramas fuente, diseo y programacinutilizados y de las aplicaciones implantadas,ya sea que el procesamiento se desarrolle enequipos propios o alquilados o, que el serviciosea prestado por un tercero.

c) El uso de equipo tcnico de recuperacinvisual de microformas y de equipamiento decomputacin para la realizacin de tareas deauditora tributaria, cuando se hallaren bajofiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer lascaractersticas que debern reunir los registros

de informacin bsica almacenable en los archivosmagnticos u otros medios de almacenamiento deinformacin.Asimismo, sealar los datos que obligatoriamentedebern registrarse, la informacin inicial por parte de

los deudores tributarios y terceros, as como la formay plazos en que debern cumplirse las obligacionesdispuestas en este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/opresentacin de sus libros, registros, documentos,emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y corres-pondencia comercial relacionada con hechos quedeterminen tributacin, en la forma y condicionessolicitadas, para lo cual la Administracin Tributariadeber otorgar un plazo que no podr ser menor detres (3) das hbiles.Esta facultad incluye la de requerir la informacindestinada a identificar a los clientes o consumido-res del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarioso terceros para que proporcionen la informacin quese estime necesaria, otorgando un plazo no menor decinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia deser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud dela citada facultad debern ser valoradas por los rganoscompetentes en los procedimientos tributarios.La citacin deber contener como datos mnimosel objeto y asunto de sta, la identificacin deldeudor tributario o tercero, la fecha y hora en quedeber concurrir a las oficinas de la Administracin

Tributaria, la direccin de esta ltima y el funda-mento y/o disposicin legal respectivos.

Jurisprudencia:RTF N 612-4-2008Se declara fundada la queja debido a que la notificacin de laesquela de citacin efectuada a la quejosa no fue realizada conarreglo a la ley.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlarsu ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, suvaluacin y registro; as como practicar arqueos decaja, valores y documentos, y control de ingresos.

Las actuaciones indicadas sern ejecutadas enforma inmediata con ocasin de la intervencin.


La notificacin de la toma de inventario surte efecto en el mismomomento en que se realiza.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la exis-tencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros,archivos, documentos, registros en general y bienes,de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor decinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacinser de diez (10) das hbiles, prorrogables por unplazo igual. Mediante Resolucin de Superinten-dencia la prrroga podr otorgarse por un plazomximo de sesenta (60) das hbiles.La Administracin Tributaria dispondr lo necesariopara la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.


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7. Cuando la Administracin Tributaria presuma laexistencia de evasin tributaria, podr practicarincautaciones de libros, archivos, documentos,registros en general y bienes, de cualquier natura-leza, incluidos programas informticos y archivos

en soporte magntico o similares, que guardenrelacin con la realizacin de hechos susceptiblesde generar obligaciones tributarias, por un plazoque no podr exceder de cuarenta y cinco (45) dashbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.La Administracin Tributaria proceder a la incau-tacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto,la solicitud de la Administracin ser motivada ydeber ser resuelta por cualquier Juez Especializa-do en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)horas, sin correr traslado a la otra parte.

La Administracin Tributaria a solicitud del ad-ministrado deber proporcionar copias simples,

autenticadas por Fedatario, de la documentacinincautada que ste indique, en tanto sta no hayasido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.Asimismo, la Administracin Tributaria dispondrlo necesario para la custodia de aquello que hayasido incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbileso al vencimiento de la prrroga, se proceder ala devolucin de lo incautado con excepcin deaquella documentacin que hubiera sido incluidaen la denuncia formulada dentro de los mismosplazos antes mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o alvencimiento de la prrroga a que se refiere el

prrafo anterior, la Administracin Tributaria co-municar al deudor tributario a fin que procedaa recogerlos en el plazo de diez (10) das hbilescontados a partir del da siguiente de efectuadala notificacin de la comunicacin antes men-cionada, bajo apercibimiento de que los bienesincautados caigan en abandono. Transcurridoel mencionado plazo, el abandono se producirsin el requisito previo de emisin de resolucinadministrativa alguna. Ser de aplicacin, en lopertinente, las reglas referidas al abandono con-tenidas en el artculo 184.

En el caso de libros, archivos, documentos, regis-

tros en general y soportes magnticos u otrosmedios de almacenamiento de informacin, si elinteresado no se apersona para efectuar el retirorespectivo, la Administracin Tributaria conservarla documentacin durante el plazo de prescripcinde los tributos. Transcurrido ste podr proceder ala destruccin de dichos documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,as como en los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los localesestuvieren cerrados o cuando se trate de domiciliosparticulares, ser necesario solicitar autorizacin

judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata

y otorgndose el plazo necesario para su cumpli-miento sin correr traslado a la otra parte.

La actuacin indicada ser ejecutada en formainmediata con ocasin de la intervencin.

En el acto de inspeccin la Administracin Tribu-taria podr tomar declaraciones al deudor tribu-tario, a su representante o a los terceros que seencuentren en los locales o medios de transporteinspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para eldesempeo de sus funciones, que ser prestadode inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las Empresas del SistemaFinanciero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, en elcaso de aquellos deudores tributarios sujetosa fiscalizacin, incluidos los sujetos con losque stos guarden relacin y que se encuen-

tren vinculados a los hechos investigados. Lainformacin sobre dichas operaciones deberser requerida por el Juez a solicitud de la Ad-ministracin Tributaria. La solicitud deber sermotivada y resuelta en el trmino de setentay dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dichainformacin ser proporcionada en la formay condiciones que seale la Administracin

Tributaria, dentro de los diez (10) das hbilesde notificada la resolucin judicial, pudindoseexcepcionalmente prorrogar por un plazoigual cuando medie causa justificada, a criteriodel juez.

b) Las dems operaciones con sus clientes, lasmismas que debern ser proporcionadas enla forma, plazo y condiciones que seale laAdministracin.

Informes emitidos por la SUNAT:

Informe N 155 -2007-SUNAT/2B0000

1. Las operaciones de transferencia de fondos se encuentranprotegidas por el secreto bancario, por lo que la Adminis-tracin Tributaria deber requerir a las Empresas del SistemaFinanciero (ESF), por intermedio de un Juez, la informacinrelativa a las mismas.

2. La informacin relativa a giros no se encuentra protegida porel secreto bancario y, en consecuencia, puede ser requeridapor la Administracin Tributaria directamente a las ESF.

11. Investigar los hechos que configuran infraccionestributarias, asegurando los medios de prueba eidentificando al Infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas paraque informen o comprueben el cumplimiento deobligaciones tributarias de los sujetos sometidos almbito de su competencia o con los cuales realizanoperaciones, bajo responsabilidad.

Las entidades a las que hace referencia el prrafoanterior, estn obligadas a proporcionar la informa-cin requerida en la forma, plazos y condicionesque la SUNAT establezca.



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La informacin obtenida por la AdministracinTributaria no podr ser divulgada a terceros, bajoresponsabilidad del funcionario responsable.

13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu-

taria.15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su

caso, las autorizaciones respectivas en funcin a losantecedentes y/o al comportamiento tributario deldeudor tributario.

16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, loslibros y registros contables u otros libros y registrosexigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin deSuperintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorizacin ser esta-blecido por la SUNAT mediante Resolucin deSuperintendencia. A tal efecto, podr delegarseen terceros la legalizacin de los libros y registros

antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin deSuperintendencia sealar los requisitos, formas,condiciones y dems aspectos en que debernser llevados los libros y registros mencionados enel primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas,as como establecer los plazos mximos de atrasoen los que debern registrar sus operaciones.

Tratndose de los libros y registros a que se refiereel primer prrafo del presente numeral, la Sunatestablecer los deudores tributarios obligados allevarlos de manera electrnica o los que podrnllevarlos de esa manera.Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 29566(28.07.10) vigente a partir del 29.07.10.

En cualquiera de los dos casos sealados en el p-rrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin desuperintendencia, sealar los requisitos, formas,plazos, condiciones y dems aspectos que deberncumplirse para la autorizacin, almacenamiento,archivo y conservacin, as como los plazos mxi-mos de atraso de los mismos.Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N 29566(28.07.10) vigente a partir del 29.07.10.

Numeral sustituido por el artculo 14 del D. Leg N 981, Pu-blicado el 15.03.07.

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,cintas, seales y dems medios utilizados o distri-

buidos por la Administracin Tributaria con motivode la ejecucin o aplicacin de las sanciones o enel ejercicio de las funciones que le han sido esta-blecidas por las normas legales, en la forma, plazosy condiciones que sta establezca.

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, enun plazo de quince (15) das hbiles contados apartir del da siguiente de la notificacin del primerrequerimiento en el que se les solicite la sustenta-cin de reparos hallados como consecuencia dela aplicacin de las normas de precios de trans-ferencia, hasta dos (2) representantes, con el finde tener acceso a la informacin de los tercerosindependientes utilizados como comparables

por la Administracin Tributaria. El requerimientodeber dejar expresa constancia de la aplicacinde las normas de precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas natu-rales podrn tener acceso directo a la informacin

a la que se refiere el prrafo anterior.La informacin a que se refiere este inciso nocomprende secretos industriales, diseos indus-triales, modelos de utilidad, patentes de invenciny cualquier otro elemento de la propiedad industrialprotegidos por la ley de la materia- Tampoco com-prende informacin confidencial relacionada conprocesos de produccin y/o comercializacin.

La Administracin Tributaria, al facilitar el accesoa la informacin a que se refiere este numeral nopodr identificar la razn o denominacin social niel RUC, de ser el caso, que corresponde al tercerocomparable.

La designacin de los representantes o la comu-nicacin de la persona natural que tendr accesodirecto a la informacin a que se refiere este nu-meral deber hacerse obligatoriamente por escritoante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que seapersona natural tendrn un plazo de cuarenta ycinco (45) das hbiles, contados desde la fecha depresentacin del escrito al que se refiere el prrafoanterior, para efectuar la revisin de la informacin.Los representantes o el deudor tributario que seapersona natural no podrn sustraer o fotocopiarinformacin alguna, debindose limitar a la tomade notas y apuntes.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligacionestributarias realizadas por los deudores tributar iosen lugares pblicos a travs de grabaciones devideo. La informacin obtenida por la Administra-cin Tributaria en el ejercicio de esta facultadno podr ser divulgada a terceros, bajo respon-sabilidad.

20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de susfunciones la informacin contenida en los libros,registros y documentos de los deudores tributariosque almacene, archive y conserve.Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N 29566(28.07.10) vigente a partir del 29.07.10.

Para conceder los plazos establecidos en este art-

culo, la Administracin Tributaria tendr en cuentala oportunidad en que solicita la informacin oexhibicin, y las caractersticas de las mismas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puedenegarse a suministrar a la Administracin Tributaria la in-formacin que sta solicite para determinar la situacineconmica o financiera de los deudores tributarios.

Concordancias:

CT.Norma VIII ( Interpretacin de Normas tributarias), IX(Aplicacin supletoria de los principios del Derecho), Arts.65 (Presunciones), 75 (Resultados de la Fiscalizacin oVerificacin), 85 (Reserva tributaria), 87 (Obligaciones delos deudores tributarios), 92 (Derechos de los adminis-trados), 177 (Infracciones relacionadas con la obligacinde permitir el control de la Administracin, informar


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y comparecer ante la misma), 183 (Sancin de cierretemporal). D.S. N 086-2003-EF- Aprueban Reglamentodel Fedatario Fiscalizador, Art. 4 inc. d) (16.06.03). LeyN 27788 - Ley que deroga el Art. 81 del Texto nicoOrdenado del Cdigo Tributario, nica DF. (25.07.02). R.S.N 144-2004/SUNAT - Aprueban disposiciones para la co-

locacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivode la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejerciciode las funciones de la Administracin Tributaria (16.06.04).R.S. N 157-2004/SUNAT- Sustituyen el Reglamento dela Sancin de Comiso de Bienes prevista en el Art. 184 delCdigo Tributario y establecen disposiciones aplicables alos bienes incautados a que se refiere el num. 7 del Art.62 del Cdigo Tributario (27.06.04). D.S. N 085-2007-EF- Reglamento de fiscalizacin de SUNAT (29.06.07). LPAG.Art. 40 (Documentacin prohibida de solicitar).


RTF N 00148-1-2004

El requerimiento para la presentacin de la informacin detalladaen el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del CdigoTributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie

entre la fecha en que la notificacin del requerimiento produceefecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha informa-cin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad delresultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedidode tal informacin. No obstante lo expuesto, en el caso que sehubiera dejado constancia en el resultado del requerimientoque el deudor tributario present la informacin solicitada ysiempre que sta hubiera sido merituada por la Administracindentro del procedimiento de fiscalizacin, procede conservar losresultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en elartculo 13.3 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,aprobada por Ley N 27444, as como los actos posteriores queestn vinculados a dicho resultado.

Jurisprudencia:

RTF N 2173-3-2003

Es nulo el requerimiento en el que se otorga un plazo menora 3 das.

Informes emitidos por la SUNAT:


La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cual-quier tipo de informacin respecto a las actividades de tercerosque se encuentre en poder de los deudores tributarios, nopudiendo stos exceptuarse invocando el secreto comercial o eldeber de reserva del sujeto requerido por limitarse nicamentea trabajar con informacin de terceros.


Los registros y libros contables vinculados con asuntos tributar iosque sean llevados mediante programas computarizados porEntidades Gubernamentales incluidas dentro del Sistema deContabilidad Gubernamental debern ser legalizados antesde su uso.

ARTCULO 62A. PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVAEpgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012

1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento defiscalizacin que lleve a cabo la Administracin

Tributaria debe efectuarse en un plazo de un(1) ao, computado a partir de la fecha en queel deudor tributario entregue la totalidad de lainformacin y/o documentacin que fuera solici-

tada por la Administracin Tributaria, en el primerrequerimiento notificado en ejercicio de su facultadde fiscalizacin. De presentarse la informaciny/o documentacin solicitada parcialmente nose tendr por entregada hasta que se complete la

misma.2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr

prorrogarse por uno adicional cuando:

a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido alelevado volumen de operaciones del deudortributario, dispersin geogrfica de sus activi-dades, complejidad del proceso productivo,entre otras circunstancias.

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas uotros hechos que determinen indicios deevasin fiscal.

c) Cuando el deudor tributario sea parte de ungrupo empresarial o forme parte de un contra-

to de colaboracin empresarial y otras formasasociativas.

3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en elpresente artculo no es aplicable en el caso defiscalizaciones efectuadas por aplicacin de lasnormas de precios de transferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo parael procedimiento de fiscalizacin a que se refiereel presente artculo no se podr notificar al deudortributario otro acto de la Administracin Tributariaen el que se le requiera informacin y/o documen-tacin adicional a la solicitada durante el plazo delreferido procedimiento por el tributo y perodo

materia del procedimiento, sin perjuicio de losdems actos o informacin que la Administracin

Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o dela informacin que sta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazoestablecido en el presente artculo tiene comoefecto que la Administracin Tributaria no podrrequerir al contribuyente mayor informacinde la solicitada en el plazo a que se refiere elpresente artculo; sin perjuicio de que luego detranscurrido ste pueda notificar los actos a quese refiere el primer prrafo del artculo 75, dentrodel plazo de prescripcin para la determinacinde la deuda.

6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:

a) Durante la tramitacin de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que laAdministracin Tributaria solicite informacina autoridades de otros pases hasta que dichainformacin se remita.

c) Durante el plazo en que por causas de fuerzamayor la Administracin Tributaria interrumpasus actividades.

d) Durante el lapso en que el deudor tributarioincumpla con la entrega de la informacinsolicitada por la Administracin Tributaria.


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e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadaspor el deudor tributario.

f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-cial cuando lo que en l se resuelva resultaindispensable para la determinacin de la

obligacin tributaria o la prosecucin del pro-cedimiento de fiscalizacin, o cuando ordenala suspensin de la fiscalizacin.

g) Durante el plazo en que otras entidadesde la Administracin Pblica o privada noproporcionen la informacin vinculada alprocedimiento de fiscalizacin que solicite laAdministracin Tributaria.

Artculo incluido por el artculo 15 del D. Leg. N 981 (15.03.07)vigente a partir del 01.04.07.

Artculo sustituido por el artculo 27 del D. Leg N 953 (05.02.2004).

Concordancias:

D.S. N 085-2007-EF - Reglamento de Fiscalizacin deSUNAT (29.06.07).

ARTCULO 63. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

Durante el perodo de prescripcin, la AdministracinTributaria podr determinar la obligacin tributariaconsiderando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementosexistentes que permitan conocer en forma directael hecho generador de la obligacin tributaria y lacuanta de la misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns-tancias que, por relacin normal con el hechogenerador de la obligacin tributaria, permitanestablecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Concordancias:

CT.Arts. 59 (Determinacin de la Obligacin Tributaria), 60(Inicio de la Determinacin de la Obligacin Tributaria), 61(Fiscalizacin o Verificacin de la Obligacin Tributaria efec-tuada por el Deudor Tributario), 64 (Supuestos para Aplicarla Determinacin sobre Base Presunta), 65 (Presunciones).


Es nula la determinacin sobre base presunta ya que el movi-miento de las cuentas bancarias puede o no guardar, necesa-riamente, relacin con el movimiento de las ventas registradas.

ARTCULO 64. SUPUESTOS PARA APLICAR LA

DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTALa Administracin Tributaria podr utilizar directamentelos procedimientos de determinacin sobre base pre-sunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las decla-raciones, dentro del plazo en que la Administracinse lo hubiere requerido.

2. La declaracin presentada o la documentacinsustentatoria o complementaria ofreciera dudasrespecto a su veracidad o exactitud, o no incluyalos requisitos y datos exigidos; o cuando existieredudas sobre la determinacin o cumplimiento quehaya efectuado el deudor tributario.

Jurisprudencia:

RTF N 8984-2-2007

El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al re-currente no acredita que este sea el comprador pues pudierasuceder que terceros hubieran usado su nmero de RUC para

efectuar tales transacciones, hecho que constituye solo unprincipio de prueba.

RTF N 09359-2-2007

Si no se encuentra acreditada la configuracin de la causal delnumeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario, correspondedejar sin efecto el reparo por diferencias de inventario y por endela determinacin sobre base presunta.

3. El deudor tributario requerido en forma expresapor la Administracin Tributaria a presentar y/oexhibir sus libros, registros y/o documentos quesustenten la contabilidad, y/o que se encuentrenrelacionados con hechos generadores de obliga-ciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante

los funcionarios autorizados, no lo haga dentrodel plazo sealado por la Administracin en elrequerimiento en el cual se hubieran solicitadopor primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obliga-do a llevar contabilidad sea requerido en formaexpresa a presentar y/o exhibir documentosrelacionados con hechos generadores de obliga-ciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante losfuncionarios autorizados, no lo haga dentro delreferido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresosbienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi-

vos, gastos o egresos falsos.5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el

contenido de los comprobantes de pago y loslibros y registros de contabilidad, del deudor tri-butario o de terceros.


RTF N 00332-2-2004

La omisin de registrar comprobantes de pago no constituyecausal para la determinacin sobre base presunta de con-formidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 delCdigo Tributario.

Lo sealado es sin perjuicio que la omisin de registrar com-probantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso,

dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo64 del Cdigo Tributario, para efecto de la determinacin de laobligacin tributaria sobre base presunta, tales como las previs-tas en los numerales 2 4 del referido dispositivo.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-tes de pago que correspondan por las ventas oingresos realizados o cuando stos sean otorgadossin los requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripcin del deudortributario ante la Administracin Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-tabilidad, otros libros o registros exigidos por lasLeyes, reglamentos o por Resolucin de Superin-


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tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, nose encuentren legalizados o se lleven con un atrasomayor al permitido por las normas legales. Dichaomisin o atraso incluye a los sistemas, programas,soportes portadores de microformas grabadas,

soportes magnticos y dems antecedentescomputarizados de contabilidad que sustituyan alos referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otroslibros o registros exigidos por las Leyes, reglamen-tos o por Resolucin de Superinten-dencia dela SUNAT aduciendo la prdida, destruccin porsiniestro, asaltos y otros.

10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin elcomprobante de pago, gua de remisin y/u otrodocumento previsto en las normas para sustentarla remisin o transporte, o con documentos que norenen los requisitos y caractersticas para ser consi-

derados comprobantes de pago o guas de remisin,u otro documento que carezca de validez.Numeral sustituido por el artculo 28 del D. Leg. N 953(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.

11. El deudor tributario haya tenido la condicin deno habido, en los perodos que se establezcanmediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacionalde pasajeros sin el correspondiente manifiesto depasajeros sealado en las normas sobre la materia.

13. Se verifique que el deudor tributario que explotajuegos de mquinas tragamonedas utiliza unnmero diferente de mquinas tragamonedas alautorizado; usa modalidades de juego, modelos de

mquinas tragamonedas o programas de juego noautorizados o no registrados; explota mquinas tra-gamonedas con caractersticas tcnicas no autoriza-das; utilice fichas o medios de juego no autorizados;as como cuando se verifique que la informacindeclarada ante la autoridad competente difiere de laproporcionada a la Administracin Tributaria o queno cumple con la implementacin del sistemacomputarizado de interconexin en tiempo realdispuesto por las normas que regulan la actividadde juegos de casinos y mquinas tragamonedas.

Las autorizaciones a las que se hace referencia enel presente numeral, son aqullas otorgadas porla autoridad competente conforme a lo dispuestoen las normas que regulan la actividad de juegosde casino y mquinas tragamonedas.Numeral sustituido por el artculo 16 del D. Leg. N 981 (15.03.07)vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la segunda dispo-sicin complementaria final que entr en vigencia el 16.03.07.

14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar auno o ms trabajadores por los tributos vinculadosa las contribuciones sociales o por renta de quintacategora.Numeral sustituido por el artculo 16 del D. Leg. N 981 (15.03.07)vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la segunda dispo-sicin complementaria final que entr en vigencia el 16.03.07.

15. Las normas tributarias lo establezcan de maneraexpresa.

Las presunciones a que se refiere el artculo 65slo admiten prueba en contrario respecto de laveracidad de los hechos contenidos en el presenteartculo.Numeral incorporado por el artculo 16 del D. L. N 981

(15.03.07) vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la se-gunda disposicin complementaria final que entr en vigenciael 16.03.07.

Concordancias:

CT. Art. 87 (Deberes de los administrados).

ARTCULO 65. PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la de-terminacin en base, entre otras, a las siguientespresunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisionesen el registro de ventas o libro de ingresos, o en sudefecto, en las declaraciones juradas, cuando no sepresente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisionesen el registro de compras, o en su defecto, en lasdeclaraciones juradas, cuando no se presente y/ono se exhiba dicho registro.

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servi-cios u operaciones gravadas, por diferencia entrelos montos registrados o declarados por el con-tribuyente y los estimados por la Administracin

Tributaria por control directo.

4. Presuncin de ventas o compras omitidas por dife-rencia entre los bienes registrados y los inventarios.

5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos porpatrimonio no declarado o no registrado.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos pordiferencias en cuentas abiertas en Empresas delSistema Financiero.

7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuandono exista relacin entre los insumos utilizados,produccin obtenida, inventarios, ventas y pres-taciones de servicios.

8. Presuncin de ventas o ingresos en caso deomisos.

9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por laexistencia de saldos negativos en el flujo de ingre-sos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas

mediante la aplicacin de coeficientes econmicostributarios.

11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operacionesgravadas omitidas en la explotacin de juegos demquinas tragamonedas.Numeral sustituido por el artculo 17 del D. L. N 981 (15.03.07)vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la segunda dispo-sicin complementaria final que entr en vigencia el 16.03.07.

12. Presuncin de remuneraciones por omisin dedeclarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.Numeral incorporado por el artculo 17 del D. L. N 981(15.03.2007) vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de lasegunda disposicin complementaria final que entr en vigenciael 16.03.07.


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13. Otras previstas por leyes especiales.Numeral incorporado por el artculo 17 del D. L. N 981(15.03.07) vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la se-gunda disposicin complementaria final que entr en vigenciael 16.03.07.

La aplicacin de las presunciones ser considera-da para efecto de los tributos que constituyen elSistema Tributario Nacional y ser susceptible dela aplicacin de las multas establecidas en la Tablade Infracciones Tributarias y Sanciones.Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

Concordancias:

CT.Norma II (mbito de Aplicacin), IV (Principio de Lega-lidad - Reserva de la Ley), Arts. 64 (Supuestos para aplicarla determinacin sobre base presunta), 66 (Presuncin deventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o li-bro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,cuando no se presente y/o no se exhiba dicho Registro y/oLibro), 72 (Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuandono exista relacin entre los insumos utilizados, produccin

obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios),73 (Improcedencia de acumulacin de presunciones),74 (Valorizacin de los elementos determinantes de labase imponible), 178 (Infracciones relacionadas con elcumplimiento de las obligaciones tributarias).


Las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a laRenta se aplicaban en defecto de las establecidas en el CdigoTributario.

ARTCULO 65A. EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

La determinacin sobre base presunta que se efec-te al amparo de la legislacin tributaria tendr lossiguientes efectos, salvo en aquellos casos en los queel procedimiento de presuncin contenga una formade imputacin de ventas, ingresos o remuneracionespresuntas que sea distinta:Encabezado sustituido por el artculo 18 del D. L. N 981 (15.03.07)vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la segunda disposicincomplementaria final que entr en vigencia el 16.03.07.

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in-gresos determinados incrementarn las ventas oingresos declarados, registrados o comprobadosen cada uno de los meses comprendidos en el

requerimiento en forma proporcional a las ventaso ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas oingresos declarados o registrados, la atribucin seren forma proporcional a los meses comprendidosen el requerimiento.

En estos casos la omisin de ventas o ingresosno dar derecho a cmputo de crdito fiscalalguno.

b) Tratndose de deudores tributarios que percibanexclusivamente renta de tercera categora delImpuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-nados se considerarn como renta neta de terceracategora del ejercicio a que corresponda.

No proceder la deduccin del costo computablepara efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-mente en el caso de la presuncin a que se refierenlos numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir elcosto de las compras no registradas o no declara-

das, de ser el caso. La determinacin de las ventas o ingresos conside-

rados como rentas presuntas de la tercera categoradel Impuesto a la Renta a la que se refiere esteinciso, se considerarn ventas o ingresos omitidospara efectos del Impuesto General a las Ventas oImpuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a losiguiente:

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-mente operaciones exoneradas y/o inafectascon el Impuesto General a las Ventas o Impues-to Selectivo al Consumo, no se computarnefectos en dichos impuestos.

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto conoperaciones gravadas operaciones exonera-das y/o inafectas con el Impuesto General alas Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,se presumir que se han realizado operacionesgravadas.

(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-nes de exportacin, se presumir que se hanrealizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que percibanrentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/oquinta categora y a su vez perciban rentas netasde fuente extranjera, los ingresos determinadosformarn parte de la renta neta global.

Tratndose de deudores tributarios que percibanrentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/oquinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, ya su vez, obtengan rentas de tercera categora, lasventas o ingresos determinados se considerarncomo renta neta de la tercera categora. Es deaplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo delinciso b) de este artculo, cuando corresponda.

Tratndose de deudores tributarios que explotanjuegos de mquinas tragamonedas, para efectosdel Impuesto a la Renta, los ingresos determinadosse considerarn como renta neta de la terceracategora.Inciso sustituido por el artculo 18 del D. L. N 981 (15.03.07)

vigente a partir del 01.04.07 con excepcin de la segunda dispo-sicin complementaria final que entr en vigencia el 16.03.07.

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectospara la determinacin de los pagos a cuenta delImpuesto a la Renta de tercera categora.

d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto ala Renta, las ventas o ingresos determinados incre-mentarn, para la determinacin del Impuesto a laRenta, del Impuesto General a las Ventas e Impues-to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, lasventas o ingresos declarados, registrados o com-probados en cada uno de los meses comprendidosen el requerimiento en forma proporcional a lasventas o ingresos declarados o registrados.


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En caso que el deudor tributario no tenga ventas oingresos declarados, registrados o comprobados, laatribucin ser en forma proporcional a los mesescomprendidos en el requerimiento.

Para efectos de la determinacin sealada en el

presente inciso ser de aplicacin, en lo que fue-rapertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo delinciso b) del presente artculo.

e) Para efectos del Nuevo Rgimen Unico Simplifi-cado, se aplicarn las normas que regulan dichorgimen.

f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casinoy Mquinas Tragamonedas, los ingresos determi-nados sobre base presunta constituyen el IngresoNeto Mensual.Inciso incorporado por el artculo 18 del D. Leg. N 981(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.

En el caso de contribuyentes que, producto de la

aplicacin de las presunciones, deban incluirse en elRgimen General de conformidad a lo normado enel Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a losealado en los incisos a) al e) del presente artculo.Artculo incorporado por el artculo 3 del D. Leg. N 941(20.12.03), vigente a partir del 01.01.04.

Concordancias:

CT.Arts. 62 (Facultad de Fiscalizacin), 65 (Presunciones).

ARTCULO 66. PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTASO LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTEY/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-querimiento, se compruebe omisiones en no menos decuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, queen total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementarlas ventas o ingresos registrados o declarados en losmeses restantes, en el porcentaje de omisiones cons-tatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumplacon presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro deingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos sedeterminar comparando el total de ventas o ingresos

mensuales comprobados por la Administracin a travsde la informacin obtenida de terceros y el monto delas ventas o ingresos declarados por el deudor tributarioen dichos meses. De la comparacin antes descrita,deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro(4) meses consecutivos o no consecutivos que en totalsean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de lasventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-tndose las ventas e ingresos declarados en los mesesrestantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealadoen los prrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao dehaber iniciado sus operaciones, siempre que enlos meses comprendidos en el requerimiento seconstate omisiones en no menos de cuatro (4)meses consecutivos o no consecutivos que en total

sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) delas ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuartacategora del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que seatribuye a los meses restantes de acuerdo a losprrafos anteriores, ser calculado considerandosolamente los cuatro (4) meses en los que secomprobaron las omisiones de, mayor monto.Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses enlos que no se encontraron omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaronomisiones, podrn stas ser inferiores al importeque resulte de aplicar el porcentaje a que se refiereel prrafo anterior a las ventas o ingresos registra-dos o declarados, segn corresponda.Artculo sustituido por el artculo 4 del D. Leg. N 941(20.12.03), vigente a partir del 01.01.04.

Concordancias:

CT.Arts. 62 (Facultad de Fiscalizacin), 65 (Presunciones).


Las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta seaplicaban en defecto de las establecidas en el Cdigo Tributario.

RTF N 476-3-2001

En la presente RTF, para la aplicacin del artculo 66 del cdigotributario, debe constatarse la existencia de omisiones en el registro

de ventas, y dado que, en el caso de autos, la administracin tribu-taria solo ha constatado facturas de ventas registradas por montosmenores y facturas giradas a distintos contribuyentes, supuestosdistintos a los sealados en la norma, por lo que procede dejar sinefecto el reparo de presuncin de ingresos por omisiones en elregistro de ventas en los perodos de marzo a junio de 1997,tanto para efecto del IGV como para el impuesto a la renta.

ARTCULO 67. PRESUNCI N DE VENTAS OINGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DECOMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/ONO SE EXHIBA DICHO REGISTRO

Cuando en el registro de compras o proveedores,dentro de los doce (12) meses comprendidos en el

requerimiento se compruebe omisiones en no menosde cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,se incrementarn las ventas o ingresos registrados odeclarados en los meses comprendidos en el requeri-miento, de acuerdo a lo siguiente:Encabezado sustituido por el artculo 29 del D. Leg. N 953(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.

a) Cuando el total de las omisiones comprobadassean iguales o mayores al diez por ciento (10%)de las compras de dichos meses, se incrementarlas ventas o ingresos registrados o declarados enlos meses comprendidos en el requerimiento en elporcentaje de las omisiones constatadas. El montodel incremento de las ventas en los meses en que


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se hallaron omisiones no podr ser inferior al queresulte de aplicar a las compras omitidas el ndicecalculado en base al margen de utilidad bruta.Dicho margen ser obtenido de la DeclaracinJurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo

ejercicio gravable que hubiere sido materia depresentacin, o en base a los obtenidos de lasDeclaraciones Juradas Anuales del Impuesto a laRenta de otras empresas o negocios de giro y/oactividad similar, debindose tomar en todos loscasos, el ndice que resulte mayor.Prrafos sustituidos por el artculo 29 del D. Leg. N 953(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.

Si el contribuyente no hubiera presentado nin-guna Declaracin Jurada Anual del Impuesto ala Renta, el ndice ser obtenido en base a lasDeclaraciones Juradas Anuales del Impuesto a laRenta de otras empresas o negocios de giro y/oactividad similar.

El porcentaje de omisiones constatadas que seatribuye en los meses restantes de acuerdo alprimer prrafo del presente inciso, ser calculadoconsiderando solamente los cuatro (4) meses en losque se comprobaron las omisiones de mayor monto.Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses enlos que se encontraron omisiones.

b) Cuando el total de las omisiones comprobadassean menores al diez por ciento (10%) de lascompras, el monto del incremento de las ventas oingresos en los meses en que se hallaron omisionesno podr ser inferior al que resulte de aplicar a lascompras omitidas el ndice calculado en base al

margen de utilidad bruta. Dicho margen ser ob-tenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuestoa la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubieresido materia de presentacin, o en base a los ob-tenidos de las Declaraciones Juradas Anuales delImpuesto a la Renta de otras empresas o negociosde giro y/o actividad similar, debindose tomar entodos los casos, el ndice que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ningunaDeclaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,el ndice ser obtenido en base a las DeclaracionesJuradas Anuales del Impuesto a la Renta de otrasempresas o negocios de giro y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no

cumpla con presentar y/o exhibir el Registro deCompras, el monto de compras omitidas se de-terminar comparando el monto de las comprasmensuales declaradas por el deudor tributario y eltotal de compras mensuales comprobadas por laAdministracin a travs de la informacin obtenidapor terceros en dichos meses. El porcentaje deomisiones mencionado en los incisos a) y b) delpresente artculo se obtendr, en este caso, de larelacin de las compras omitidas determinadaspor la Administracin tributaria por comprobacinmediante el procedimiento antes citado, entre elmonto de las compras declaradas en dichos meses.

Tambin se podr aplicar cualesquiera de los pro-

cedimientos descritos en los incisos anteriores, enel caso de contribuyentes con menos de un aode haber iniciado sus operaciones, siempre queen los meses comprendidos en el requerimientose constate omisiones en no menos de cuatro

(4) meses consecutivos o no consecutivos.Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del D. Leg. N 941(20.12.03), vigente a partir del 01.01.04.

Concordancias:

CT.Arts. 62 (Facultad de Fiscalizacin), 65 (Presun-ciones).

ARTCULO 67A. PRESUNCIN DE VENTAS OINGRESOS EN CASO DE OMISOS

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, atravs de la informacin obtenida de terceros o delpropio deudor tributario, que habiendo realizadooperaciones gravadas, el deudor tributario es omiso

a la presentacin de las declaraciones juradas porlos periodos tributarios en que se realizaron dichasoperaciones, o presenta dichas declaraciones peroconsigna como base imponible de ventas, ingresos ocompras afectos el monto de "cero", o no consigna cifraalguna, se presumir la existencia de ventas o ingresosgravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en losRegistros de la Administracin Tributaria; o,

(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros dela Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o nopresenta su registro de ventas y/o compras.

Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn

como ventas o ingresos omitidos al resto de mesesdel ejercicio en que no se encontraron las omisiones,un importe equivalente al promedio que resulte derelacionar las ventas o ingresos que correspondan alos cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entrecuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halla-das. En ningn caso las omisiones halladas podrn serinferiores al importe del promedio obtenido a que serefiere este prrafo.

Tratndose de compras omitidas, se imputarn comoventas o ingresos en los meses en los cuales se halla-ron las omisiones, el monto que resulte de adicionara las compras halladas el margen de utilidad bruta.Dicho margen se obtendr de la comparacin de la

informacin que arroja la ltima declaracin juradaanual del Impuesto a la Renta del ltimo ejerciciogravable que hubiera sido materia de presentacindel contribuyente o la obtenida de las DeclaracionesJuradas Anuales del Impuesto a la Renta de otrosnegocios de giro y/o actividad similar del ltimoejercicio gravable vencido. Si el contr

Codigo Tributario 2015 Act Empresarial

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