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Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 2

Sugerencias didácticas

El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con lasprincipales operaciones que realizan las empresas relacionadas con elinmovilizado intangible y con los arrendamientos financieros. Para ello se

estudiarán las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y sumovimiento contable.

En primer lugar se analizarán las operaciones relacionadas con el inmovilizadointangible y las normas de registro y valoración que las regulan, identificandolas cuentas necesarias para su registro contable. Para completar la unidad, seestudiarán los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturalezasimilar, sus normas de registro y valoración y su tratamiento contable.

En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudará a situar y centrar a los alumnos.

A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionadospara facilitar la asimilación de los contenidos por parte del alumnado y seproponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido

cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.

Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidación y deaplicación (resueltas en este solucionario) que sirven para repasar los contenidosestudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente ycorregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanzaaprendizaje. Por último se incluye un caso práctico de recapitulación (resueltotambién en este solucionario) que engloba los contenidos estudiados en lascinco primeras unidades.

Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para quelos alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividadempresarial.

Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se

recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad.

Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas deevaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.

A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para estaUnidad.

Recursos de la Unidad 5

CD Recursos del Profesor Presentaciones multimedia

Generador de pruebas de evaluación

Ideas clave

http://cof-documentos/COF-DOC-IC_5.pdf

http://cof-documentos/COF-DOC-IC_5.pdf

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Solucionario de las actividades propuestas

1 >> El inmovilizado intangible1·· La empresa LEOVIC, SA inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de

investigación utilizando medios propios. Contabiliza las siguientesoperaciones (IVA del 21%):

1. Durante el año 20X1 satisface por banco los siguientes gastos: sueldos:32 000 €; materiales: 17 000 € y suministros: 4 400 €.

2. A finales de 20X1, la empresa tiene motivos fundados para afirmar que elproyecto tendrá éxito técnico y rentabilidad económica, por lo que procedea su activación.

3. Durante el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos: sueldos:18 000 €; materiales: 12 000 € y suministros: 3 800 €.

4. A finales de 20X2 se da por fracasado el proyecto.

1

32.000,00 (640) Sueldos y salarios

17.000,00 (602) Compras de otrosaprovisionamientos

4.400,00 (628) Suministros

4.494,00 (472) H.P. IVA soportado(21% s/ 21.400,00)

a (572) Bancos c/c 57.894,00

2

53.400,00 (200) Investigación

a (730) Trabajos realizadospara el inmovilizado

Intangible(32.000,00 + 17.000,00 +4.400,00)

53.400,00

3


12.000,00 (602) Compras de otrosaprovisionamientos



a (572) Bancos c/c 37.118,004

53.400,00 (670) Pérdidas procedentesdel inmovilizadointangible

a (200) Investigación 53.400,00

X

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2·· La empresa ALBERDA, SA encarga a una empresa la investigación y eldesarrollo de un nuevo producto.

Contabiliza las siguientes operaciones (IVA 21%):

1. En noviembre de 20X0 paga 18 000 € por banco para el inicio de los

trabajos de investigación.2. A finales del año 20X0 la empresa ALBERDA, SA no tiene motivosfundados para afirmar el éxito técnico del proyecto.

3. Durante el ejercicio 20X1 paga 22 000 € por banco para la continuaciónde los trabajos de investigación.

4. A finales del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar eléxito técnico y la rentabilidad económica de los trabajos de investigación,por lo que procede a la activación de los anteriores gastos.

5. Durante el ejercicio 20X2 paga 14 000 € por banco para la finalizaciónde los trabajos de investigación.

6. A finales del año 20X2 la investigación termina con éxito.

7. A principios del año 20X3 la empresa comienza la actividad dedesarrollo. Durante ese año paga por la cuenta corriente bancaria25 000 €.

8. A finales del año 20X3 la empresa tiene motivos fundados para afirmar eléxito técnico y la rentabilidad económica de los trabajos de desarrollo, porlo que procede a la activación de los anteriores gastos.

9. A finales del año 20X4 termina el proceso de desarrollo con éxito y laempresa inscribe el nuevo proceso de producción en el registro de lapropiedad industrial. Los gastos de inscripción ascienden a 1 000 € y sepagan mediante la cuenta corriente bancaria.

10. A finales del año 20X5 se contabilizan las amortizacionescorrespondientes. La empresa prevé para la propiedad industrial una vidaútil de 10 años. Amortiza de forma lineal.

1

18.000,00 (620) Gastos eninvestigación ydesarrollo delejercicio


a (572) Bancos c/c 21.780,00

2

A finales del año 20X0 no procede activar los gastos de investigación ya que no

se tienen motivos fundados para afirmar el éxito técnico del proyecto.

3


4.620,00 (472) H.P. IVA Soportado(21% s/ 22.000,00)

a (572) Bancos c/c 26.620,00

x

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4


a (730) Trabajos realizados

para el inmovilizadointangible

22.000,00

5



a (572) Bancos c/c 16.940,00

6

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes al año 20X2:

X


a (730) Trabajos realizadospara el inmovilizadointangible

14.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1:

X4.400,00 (680) Amortización del

inmovilizadointangible(22.000,00 /5)

a (2800) Amortizaciónacumulada deinvestigación

4.400,00

7



a (572) Bancos c/c 30.250,00

X

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8


X

25.000,00 (201) Desarrollo


25.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en los años 20X1 y20X2:

X

7.200,00 (680) Amortización delinmovilizadointangible[(22.000,00 + 14.000,00)/5]


7.200,00

9

Por la inscripción del nuevo proceso de producción en el registro de la propiedadindustrial:

X26.000,00 (203) Propiedad Industrial

(25.000,00 + 1.000,00)

210,00 (472) H.P. IVA soportado(21% s/ 1.000,00)

a (201) Desarrollo 25.000,00

(572) Bancos c/c 1.210,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en los años 20X1 y20X2:

X



7.200,00

X

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10

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1 y20X2:

X



7.200,00

X

Por la amortización de la propiedad industrial, en función de su vida útil:

X

2.600,00 (680) Amortización delinmovilizadointangible(26.000,00/10)

a (2803) Amortizaciónacumulada depropiedad industrial

2.600,00

X

3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por laempresa CRISCAR, SA (IVA del 21%):

1. Adquiere una concesión administrativa para la explotación de unaautopista por importe de 90 000 €. Paga 20 000 € mediante chequebancario y el resto lo pagará dentro de 6 meses.

2. Adquiere un programa informático para llevar su contabilidad por1 200 €. Paga mediante cheque bancario el 20% más la totalidad del IVA.Por el resto acepta una letra de cambio con vencimiento a 3 meses.

3. Entrega un cheque por importe de 5 000 € más IVA como anticipo para laadquisición de una patente.

4. Compra la patente para la producción de una nueva línea de productospor importe de 30 000 €. El pago de la misma se realizará mediante 50

letras de cambio del mismo importe con vencimiento mensual.5. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.

6. Decide alquilar una nave como almacen. Adquiere el derecho de traspasodel local cuyo importe asciende a 30 000 €, que pagará mediante letras decambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual.

7. Paga por banco 1 000 € por el primer mes de alquiler (retención porIRPF: 21%).

8. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución deun programa informático para el control del almacén. Durante el primertrimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración:sueldos: 3 000 €, suministros: 600 €.

9. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos

para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos:1 800 €, suministros: 450 €. Se concluye el programa con éxito, por lo quese procede a su activación.

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1

90.000,00 (202) Concesionesadministrativas

a (572) Bancos c/c 20.000,00

(523) Proveedores deinmovilizado a c/p

70.000,00

2

1.200,00 (206) Aplicacionesinformáticas


a (572) Bancos c/c(20% s/ 1.200,00 + 252,00)

492,00

(525) Efectos a pagar a c/p 960,00

3

5.000,00 (209) Anticipos parainmovilizacionesintangibles


a (572) Bancos c/c 6.050,00

4

30.000,00 (203) Propiedad industrial

5.250,00 (472) H.P. IVA soportado[21% s/ (30.000,00 —5.000,00)]

a (209) Anticipos parainmovilizaciones

intangibles

5.000,00

(525) Efectos a pagar a c/p 7.260,00

(175) Efectos a pagar a l/p 22.990,00

X

– Importe total a pagar: 30.000,00 + 5.250,00 — 5.000,00 = 30.250,00 €.

– Importe de cada letra = 30.250,00 / 50 = 605,00 €/letra.

– Importe a pagar el primer año = 12 letras · 605,00 €/letra = 7.260,00 €.

– Resto a pagar = 38 letras · 605,00 €/letra = 22.990,00 €.

5605,00 (525) Efectos a pagar a c/p

a (572) Bancos c/c 605,00

X

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6

30.000,00 (205) Derechos de traspaso


a (525) Efectos a pagar a c/p(1.000,00 · 12 letras)

12.000,00

(175) Efectos a pagar a l/p(36.300,00 — 12.000,00)

24.300,00

7

1.000,00 (621) Arrendamientos y

cánones

210,00 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/ 1.000,00)

a (4751) H.P. acreedora por

retenciones practicadas

(21% s/ 1.000,00)

210,00

(572) Bancos c/c 1.000,00

8


600,00 (628) Suministros

126,00 (472) H.P. IVA soportado(21% s/ 600,00)

a (572) Bancos c/c 3.726,00

9

Por los gastos satisfechos durante el segundo semestre:

X




a (572) Bancos c/c 2.344,50

X

Por la activación de los gastos invertidos en la elaboración de la aplicacióninformática:

X


a (730) Trabajos realizadospara el inmovilizadointangible(3.000,00 + 600,00 + 1.800,00+ 450,00)

5.850,00

X

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4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por laempresa FRR, SA (IVA del 21%):

1. Compra una patente por 45 000 €. Se paga mediante letras de 2 000 € cada una con vencimiento mensual.

2. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20 años.Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentajeconstante. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.

3. Entrega un cheque de 500 € más IVA como anticipo para la adquisiciónde un programa informático.

4. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 2 000 € yel importe pendiente de pago será abonado dentro de 3 meses.

5. Amortiza el programa informático por el método de números dígitosdecrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primeraño.

6. El 1 de septiembre del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como

almacén. El derecho de traspaso asciende a 32 000 €. Paga el 20% concheque bancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro deun año.

7. A finales de año amortiza el derecho en un 20% anual. Calcula ycontabiliza la cuota del primer año.

8. Posee una concesión administrativa valorada en 50 000 €. El periodoconcesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales delprimer año su valor razonable asciende a 44 000 € y los costes de venta a1 000 €. La concesión administrativa proporciona un flujo de efectivoconstante anual de 5 900 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual.Determina si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y,en su caso, contabízalo.

1




24.000,00


30.450,00

2

5.625,00 (680) Amortización delinmovilizado

intangiblea (2803) Amortización

acumulada depropiedad industrial

5.625,00

X

Cálculo de la cuota de amortización del primer año:

La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual.

Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicarserá: 2,5 · 5 = 12,5 %

Luego la cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 45.000,00 = 5.625,00 €.

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3

500,00 (209) Anticipos parainmovilizacionesintangibles


a (572) Bancos c/c 605,00

4


315,00 (472) H.P. IVA soportado[21% s/ (2.000,00 — 500,00)]

a (209) Anticipos parainmovilizacionesintangibles

500,00

(523) Proveedores de

inmovilizado a c/p

1.815,00

5

800,00 (680) Amortización delinmovilizadointangible

a (2806) Amortizaciónacumulada deaplicacionesinformáticas

800,00

X

Cálculo de la cuota de amortización del primer año:Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10

Cuota por dígito: 2.000,00 / 10 = 200,00 €.

Cuota de amortización del primer año = 4 · 200,00 = 800,00 €.

6



a (572) Bancos c/c(20% s/ 38.750,00)

7.744,00

(523) Proveedores deinmovilizado a c/p 30.976,00

7

2.133,33 (680) Amortización delinmovilizadointangible

a (2805) Amortizaciónacumulada dederechos de traspaso

2.133,33

X

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Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1:

Cuota de amortización anual = 20% s/ 32.000,00 = 6.400,00 €.

Como el inmovilizado se adquirió el 1 de septiembre, esta será la fecha de inicio dela amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa

4 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo.Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 6.400,00 · 4/12 =2.133,33 €.

8

No procede realizar ningún asiento contable

X

Pérdida por deterioro a 31 de diciembre:

Comprobamos si el valor contable de la concesión administrativa es mayor que suimporte recuperable:

–

Valor contable = 50.000,00 — 2.500,00 = 47.500,00 €.

• Valor inicial: 50.000,00 €.

• Amortización acumulada (1 año): 50.000,00 / 20 = 2.500,00 €.

– Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos elcoste de ventas y el valor en uso:

• Valor razonable — Coste de ventas = 44.000,00 — 1.000,00 = 43.000,00 €

• Valor en uso:

( )−

− += α ⋅ = ⋅ = €

19

19 0,04

1 1 0,045.900,00 77.490,24

0,04VA a

Por lo tanto, el importe recuperable será 77.490,24 €, que es la mayor de estasdos cantidades.

– Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (47.500,00 €) esmenor que el importe recuperable (77.490,24 €) la concesión administrativa noha sufrido ningún deterioro de valor.

X

5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por laempresa JOELOY, SA (IVA del 21%):

1. Vende una concesión administrativa transmisible por 20 000 €. El cobro

se realizará dentro de 6 meses. Su precio de adquisición ascendió a90 000 € y estaba amortizada en un 60%.

2. Cobra la venta del punto anterior mediante transferencia bancaria.

3. El 1 de enero de 20X1 compra una patente cuyo precio de adquisiciónasciende a 50 000 €. Acuerda efectuar el pago mediante letras de cambiode 1 000 € cada una, con vencimiento mensual.

4. Amortiza el elemento anterior por el método de amortización degresivacon porcentaje constante. Vida útil: 20 años. Calcula y contabiliza la cuotadel primer año.

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5. A finales del año 20X2 vende la patente por 40 000 €. Cobrará dentro de6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortizacióncorrespondiente.

6. El 1 de marzo de 20X1 adquiere el derecho de traspaso de un local cuyo

precio de adquisición asciende a 44 000 €

. Paga el 20% más la totalidad delIVA mediante cheque bancario y el resto se pagará dentro de 2 años.

7. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración delcontrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota delprimer año.

8. El 1 de septiembre de 20X7 rescinde el contrato de arrendamiento.Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortizacióncorrespondiente.

9. El 1 de enero de 20X1 compra una aplicación informática por 20 000 €.El pago se realizará mediante letras de cambio de igual cuantía durante lospróximos 2 años.

10. Amortiza el programa informático por el método de números dígitosdecrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primeraño.

11. El 31 de diciembre de 20X3 vende la aplicación informática por5 000 €. El cobro se efectuará mediante letras de cambio de 200 € cadauna, con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra laamortización correspondiente.

1

54.000,00 (2802) Amortizaciónacumulada deconcesiones

administrativas(60% s/ 90.000,00)

20.000,00 (543) Créditos a c/p porenajenación deinmovilizado


a (202) Concesionesadministrativas

90.000,00

2

20.000,00 (572) Bancos c/c

a (543) Créditos a c/p porenajenación deinmovilizado

20.000,00

X

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3




12.000,00


48.500,00

4



6.250,00

X


La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual.

Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicarserá: 2,5 · 5 = 12,5 %

Luego la cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 50.000,00 = 6.250,00 €.

5

Por la amortización correspondiente al año 20X2:

X



5.468,75

X


Resto por amortizar después del año 20X1 = 50.000,00 — 6.250,00 = 43.750,00 €.

Cuota de amortización del año 20X2 =12,5% s/ 43.750,00 = 5.468,75 €.

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X

Por la venta de la patente:

X

11.718,75 (2803) Amortizaciónacumulada depropiedad industrial


a (203) Propiedad industrial 50.000,00

(477) H.P. IVA repercutido(21% s/ 40.000,00)

8.400,00

(770) Beneficios procedentesdel inmovilizadointangible

1.718,75

X

Amortización acumulada de la patente = 6.250,00 + 5.468,75 = 11.718,75 €.

6



a (572) Bancos c/c(20% s/ 44.000,00 + 9.240,00)

18.040,00

(173) Proveedores deinmovilizado a l/p

35.200,00

7



3.666,67

X


Cuota de amortización anual = 44.000,00 /10 = 4.400,00 €.

Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de laamortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 10meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 4.400,00 · 10/12 =3.666,67 €.

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8


X



2.933,33

X


Cuota de amortización anual = 44.000,00 / 10 = 4.400,00 €.

Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta será la

fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X7 elinmovilizado solo ha sido propiedad de la empresa durante 8 meses, habrá quecalcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 4.400,00 · 8/12 =2.933,33 €.

X

Por la baja en el inventario del derecho de traspaso:

X

28.600,00 (2805) Amortizaciónacumulada dederechos de traspaso


a (205) Derechos de traspaso 44.000,00

X

Amortización acumulada del derecho de traspaso:

– Año 20X1 = 3.666,67 €.– Años 20X2 a 20X6 = 4.400,00 · 5 años = 22.000,00 €.– Año 20X7 = 2.933,33 €.– Total amortización acumulada = 3.666,67 + 22.000,00 + 2.933,33 = 28.600,00 €.

X

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9


4.200,00 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/ 20.000,00)

a (525) Efectos a pagar a c/p 12.100,00


X

Importe total a pagar: 24.200,00 €.

Número de letras = 2 años · 12 letras/año = 24 letras.

Importe de cada letra = 24.200,00 / 24 = 1.008,333333 €/letra.

Importe a pagar el primer año = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €.

Resto a pagar = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €.

10



8.000,00

X


Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10

Cuota por dígito: 20.000,00 / 10 = 2.000,00 €.

Cuota de amortización de 20X1 = 4 · 2.000,00 = 8.000,00 €.

11

Por la amortización correspondiente al año 20X3

X



4.000,00

X

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Cuadro de amortización de la aplicación informática hasta el año 20X3:

Años Dígito Cuota de amortizaciónAmortizaciónAcumulada

Valor contable(Precio de Adquisición —Amortización acumulada)

01/01/X1 ------- ------- 20.000,00

31/12/X1 4 4 · 2.000,00 = 8.000,00 8.000,00 12.000,00

31/12/X2 3 3 · 2.000,00 = 6.000,00 14.000,00 6.000,00

31/12/X3 2 2 · 2.000,00 = 4.000,00 18.000,00 2.000,00

Cuota de amortización del año 20X3: 4.000,00 €

X

Por la venta de la aplicación informática

X

18.000,00 (2806) Amortizaciónacumulada deaplicacionesinformáticas

2.400,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p(200,00 · 12 letras)

3.650,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p(6.050,00 — 2.400,00)

a (206) Aplicacionesinformáticas

20.000,00


1.050,00

(770) Beneficios procedentesdel inmovilizadointangible

3.000,00

X

2 >> Arrendamientos y otras operaciones

de naturaleza similar6·· La sociedad ROSAMAR, SA firma un contrato de arrendamientofinanciero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. Elvalor del bien es de 48 000 €, la opción de compra asciende a 2 000 € y seejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de4 años, se pagan cuotas anuales por importe de 13 072,54 € al final de cadaaño y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vidaútil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVAdel 21%.

Construye el cuadro de amortización del arrendamiento financiero y realizalos asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC depymes.

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Cuadro de amortización del arrendamiento financiero

Fecha Anualidad Interés Amortización Deuda Pendiente

01/01/20X1 48.000,00

31/12/20X1 13.072,54 2.400,00 10.672,54 37.327,46

31/12/20X2 13.072,54 1.866,37 11.206,17 26.121,29

31/12/20X3 13.072,54 1.306,06 11.766,48 14.354,81

31/12/20X4 13.072,54 717,73 12.354,81 2.000,00

En el momento de la firma del contrato:

01/01/20X1

48.000,00 (213) Maquinaria

a (524) Acreedores porarrendamientofinanciero a c/p

10.672,54

(174) Acreedores porarrendamientofinanciero a l/p

37.327,46

X

Por el pago de la primera anualidad:

31/12/20X1

10.672,54 (524) Acreedores porarrendamientofinanciero a c/p

2.400,00 (662) Intereses de deudas2.745,23 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/ 13.072,54)

a (572) Bancos c/c 15.817,77

X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo:

31/12/20X1

11.206,17 (174) Acreedores porarrendamientofinanciero a l/p


11.206,17

X

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Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil:

31/12/20X1

4.800,00 (681) Amortización delinmovilizado material

(48.000,00/10)

a (2813) Amortizaciónacumulada demaquinaria

4.800,00

X

Por el pago de la segunda anualidad:

31/12/20X2


1.866,37 (662) Intereses de deudas


a (572) Bancos c/c 15.817,77

X


31/12/20X2

11.766,48 (174) Acreedores porarrendamiento

financiero a l/pa (524) Acreedores por

arrendamientofinanciero a c/p

11.766,48

X


31/12/20X2

4.800,00 (681) Amortización delinmovilizado material(48.000,00 / 10)


4.800,00

X

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Por el pago de la tercera anualidad:

31/12/20X3


financiero a c/p1.306,06 (662) Intereses de deudas


a (572) Bancos c/c 15.817,77

X


31/12/20X3

14.354,81 (174) Acreedores por

arrendamientofinanciero a l/p(12.354,81 + 2.000,00)


14.354,81

X


31/12/20X3

4.800,00 (681) Amortización del

inmovilizado material(48.000,00 / 10)


4.800,00

X

Por el pago de la cuarta anualidad:

31/12/20X4


financiero a c/p717,73 (662) Intereses de deudas


a (572) Bancos c/c 15.817,77

X

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Por el pago de la opción de compra

31/12/20X4


financiero a c/p420,00 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/ 2.000,00)

a (572) Bancos c/c 2.420,00

X


31/12/20X4

4.800,00 (681) Amortización delinmovilizado material(48.000,00 / 10)


4.800,00

X

Al final del año 4 finalizaría el contrato de arrendamiento financiero. La sumatotal de las cantidades pagadas cubrirá el valor de la maquinaria más losintereses de la financiación y el IVA de la operación. Como la sociedadROSAMAR, SA ejerce el derecho de la opción de compra, adquirirá lamaquinaria en propiedad.

Solucionario de las actividades finales

.: CONSOLIDACIÓN :.

1··¿Qué es el inmovilizado intangible?

Las inmovilizaciones intangibles aparecen desarrolladas en el subgrupo 20 delPGC, que las define como “activos no monetarios sin apariencia físicasusceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuentaentregados a proveedores de estos inmovilizados”.

2·· ¿Cómo se valorarán inicialmente los elementos del inmovilizadointangible?

Para valorar desde el punto de vista contable la adquisición o producción de un

elemento del inmovilizado intangible, se seguirán los criterios establecidos enla norma de registro y valoración 5.ª del PGC. Esta norma nos dice que: “Loscriterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material seaplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lodispuesto a continuación y de lo previsto en las normas particulares sobre elinmovilizado intangible”.

Vemos pues que los elementos del inmovilizado intangible, al igual que loselementos del inmovilizado material, también se valorarán inicialmente comonorma general por el precio de adquisición o el coste de producción,completando esta valoración con las normas particulares que se desarrollan enla norma de registro y valoración 6.ª del PGC.

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3·· ¿Cuándo se considera que un elemento del inmovilizado intangiblecumple con el criterio de identificabilidad?

El criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno delos dos requisitos siguientes:

–

Será separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa yvendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado ointercambiado, ya sea individualmente o junto con otros activos o pasivoscon los que guarde relación.

– Surgirá de derechos legales o contractuales, con independencia de queestos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos uobligaciones.

4·· ¿Cuál será la valoración posterior de un elemento del inmovilizadointangible de vida útil definida?

La valoración posterior de un elemento del inmovilizado intangible de vida útildefinida será la misma que para los inmovilizados materiales, es decir, suprecio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada

y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas pordeterioro reconocidas.

5·· ¿Qué se entiende por investigación? ¿Y por desarrollo?

Investigación es la indagación original y planificada que persigue descubrirnuevos conocimientos y una superior comprensión de los existentes en losterrenos científico o técnico.

El desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos de lainvestigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico a un plan odiseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se iniciala producción comercial.

6·· ¿Cuándo se podrán activar como inmovilizado intangible los gastos deinvestigación?

Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. Noobstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento enque cumplan las siguientes condiciones:

– Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramenteestablecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

– Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

7·· ¿Qué es una concesión administrativa? ¿Y un derecho de traspaso?

En la cuenta Concesiones administrativas se contabilizarán los “gastos

efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotaciónotorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio deadquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión”. Comoejemplos de concesiones administrativas podemos citar el derecho a explotaruna mina, una autopista, la cafetería del Senado, etc. La valoración inicial deestas concesiones será el importe total de los gastos necesarios para suobtención.

En la cuenta derechos de traspaso se anotará el “importe satisfecho por losderechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevoarrendatario se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente yantiguo arrendatario derivados de un contrato anterior”.

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8·· ¿Cuándo se produce una pérdida por deterioro de valor en un elementodel inmovilizado intangible? ¿Y una pérdida por obsolescencia?

Siguiendo los criterios establecidos por la norma de registro y valoración 2.ªpara el inmovilizado material, se producirá una pérdida por deterioro del valor

de un elemento del inmovilizado intangible cuando su valor contable supere asu importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valorrazonable menos los costes de venta y su valor en uso.

Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de quealgún inmovilizado intangible puede estar deteriorado, en cuyo caso, deberáestimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas queprocedan.

El inmovilizado intangible puede sufrir una pérdida total de su valor debido asu obsolescencia absoluta cuando, como consecuencia de los avancestecnológicos o de otro tipo, deje de ser útil para la empresa. Por ejemplo, siuna empresa posee un programa informático para llevar su contabilidad yaparece una reforma contable, dicho programa quedará obsoleto. Comoconsecuencia, habrá que dar de baja el bien en la contabilidad.

9·· ¿Qué se entiende por arrendamientos a efectos de contabilidad?

El PGC en su norma de registro y valoración 8.ª Arrendamientos y otrasoperaciones de naturaleza similar nos da la siguiente definición dearrendamiento: “Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma,cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por elque el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma únicade dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo duranteun periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendadorquede obligado a prestar servicios en relación con la explotación omantenimiento de dicho activo”.

10·· ¿Cuándo se puede considerar un arrendamiento como financiero?

En su apartado 1. Arrendamientos financieros, la norma de registro yvaloración nos da las pautas para considerar un arrendamiento comofinanciero. Según este apartado “cuando de las condiciones económicas de unacuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmentetodos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto delcontrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero”.

De esta definición se deduce que para clasificar un arrendamiento comofinanciero se deben transferir sustancialmente todos los riesgos y beneficiosinherentes a la propiedad del activo.

11·· ¿Qué es el lease back ?

El lease back es una venta de un elemento del inmovilizado conectada alposterior arrendamiento de los activos enajenados.

.: APLICACIÓN :.

1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por ANIOL, SA(IVA del 21%):

1. En el año 20X1 contrata con una empresa la investigación de un nuevoproceso de fabricación pagando 24 000 € por banco.

2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar eléxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procedea su activación.

3. En el año 20X2 paga por banco 15 000 € para continuar con los trabajosde investigación.

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4. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede ala amortización de los gastos activados en el año 20X1 en 5 años.

5. A finales del año 20X3 se procede a la amortización de todos los gastosde investigación.

6. El 1 de mayo de 20X1 adquiere una concesión administrativa para laexplotación de una autopista por importe de 120 000 €. Paga 20 000 € mediante cheque bancario y el resto lo pagará dentro de 14 meses.

7. Amortiza la concesión administrativa por el método lineal. La duracióndel periodo concesional es de 20 años. Calcula y contabiliza la cuota delprimer año.

8. El 1 de septiembre de 20X3 vende la concesión por 20 000 €. Cobramediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual.Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente.

9. El 1 de octubre de 20X1 alquila una nave para usarla como almacén.Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a20 000 €, que pagará mediante letras de cambio de 1 000 € cada una convencimiento mensual.

10. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración delcontrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota delprimer año.

11. El 1 de septiembre de 20X9 rescinde el contrato de arrendamiento.Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortizacióncorrespondiente.

12. Entrega un cheque por importe de 800 € más IVA como anticipo para laadquisición de un programa informático.

13. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 10 000 € y el importe pendiente de pago será abonado dentro de 3 meses.

14. Amortiza el programa informático por el método de números dígitosdecrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer

año.15. Con sus propios medios desarrolla un programa informático para llevar acabo su contabilidad. Al concluir el programa con éxito ha invertido en sudesarrollo 3 600 € contabilizados en cuentas de gastos, por lo que procedea su activación.

16. Pasados dos años, una reforma contable deja al programa sin valor. Suamortización ascendía al 50%.

1



a (572) Bancos c/c 29.040,00

2



24.000,00

X

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3

15.000,00 (620) Gastos eninvestigación ydesarrollo del

ejercicio3.150,00 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/ 15.000,00)

a (572) Bancos c/c 18.150,00

4


X



intangible

15.000,00

X


X


(24.000,00 / 5)


4.800,00

5

7.800,00 (680) Amortización delinmovilizado intangible[(24.000,00 + 15.000,00) / 5]


7.800,00

6

120.000,00 (202) Concesionesadministrativas

a (572) Bancos c/c 20.000,00(173) Proveedores de

inmovilizado a l/p100.000,00

7


a (2802) Amortizaciónacumulada deconcesionesadministrativas

4.000,00

X

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Como el inmovilizado se adquirió el 1 de mayo, esta será la fecha de inicio de laamortización. Dado que la concesión administrativa ha pertenecido a la empresa 8

meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo.Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 6.000,00 · 8/12 =4.000,00 €.

8


X


a (2802) Amortizaciónacumulada deconcesionesadministrativas

4.000,00

X


Cuota de amortización anual = 120.000,00/20 = 6.000,00 €.

Como la concesión administrativa se vende el 1 de septiembre, esta será la fechade finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X3 el inmovilizadosolo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habrá que calcular la amortización deforma proporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X3 será = 6.000,00 · 8/12 = 4.000,00€.

X

Por la venta de la concesión administrativa:

X

14.000,00 (2802) Amortizaciónacumulada deconcesionesadministrativas

12.000,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p(1.000,00 · 12 letras)

8.000,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p(20.000,00 — 12.000,00)


a (202) Concesionesadministrativas

120.000,00

X

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Amortización acumulada de la concesión administrativa:

– Año 20X1 = 4.000,00 €.

– Año 20X2 = 6.000,00 €.

–

Año 20X3 = 4.000,00€

.Total amortización acumulada = 4.000,00 + 6.000,00 + 4.000,00 = 14.000,00 €.

9




12.000,00


12.200,00

10



500,00

X



Como el inmovilizado se adquirió el 1 de octubre, esta será la fecha de inicio de la

amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 3meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 2.000,00 · 3/12 = 500,00 €.

11


X



1.333,33

X



Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta será lafecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X9 elinmovilizado solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habrá que calcular laamortización de forma proporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X9 será = 2.000,00 · 8/12 = 1.333,33 €.

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X

Por la baja del derecho de traspaso:

X15.833,33 (2805) Amortización

acumulada dederechos de traspaso



X

Amortización acumulada del derecho de traspaso:

–

Año 20X1 = 500,00 €.– Años 20X2 a 20X8 = 2.000,00 · 7 años = 14.000,00 €.

– Año 20X9 = 1.333,33 €.

Total amortización acumulada = 500,00 + 14.000,000 + 1.333,33 = 15.833,33 €.

12

800,00 (209) Anticipos parainmovilizacionesintangibles


a (572) Bancos c/c 968,00

13


1.932,00 (472) H.P. IVA soportado[21% s/ (10.000,00 — 800,00)]

a (209) Anticipos parainmovilizacionesintangibles

800,00


11.132,00

14

4.000,00 (680) Amortización delinmovilizado intangible


4.000,00

X

Cálculo de la cuota de amortización del primer año:

Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10

Cuota por dígito: 10.000,00 / 10 = 1.000,00 €.

Cuota de amortización del primer año = 4 · 1.000,00 = 4.000,00 €.

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15


a (730) Trabajos realizados

para el inmovilizadointangible

3.600,00

16

1.800,00 (2806) Amortizaciónacumulada deaplicacionesinformáticas(50% s/ 3.600,00)


a (206) Aplicacionesinformáticas

3.600,00

X

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por NEMADE, SA(IVA del 21%):

1. Inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de investigación conmedios propios. Durante el año satisface por banco los siguientes gastos:sueldos: 10 000 €, suministros: 1 800 €.

2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar eléxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procedea su activación.

3. En el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos para continuarcon la investigación: sueldos: 9 200 €, suministros: 1 300 €. A finales delaño 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortizaciónde los gastos activados en el año 20X1. A principios del año 20X3 se da porfracasado el proyecto.

4. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución deun programa informático para la gestión de stock. Durante el primertrimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración:sueldos: 2 800 €, suministros: 800 €.

5. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastospara continuar con la elaboración del programa informático: sueldos:2 100 €, suministros: 650 €. Se concluye el programa con éxito, por lo quese procede a su activación el día 30 de junio de 20X1. A finales de añoamortiza la aplicación informática por el método lineal. Vida útil: 4 años.Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año.

6. El 1 de marzo del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como almacén.El derecho de traspaso asciende a 35 000 €. Paga el 20% con chequebancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro de un año.

7. A finales de año amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. Elcontrato de arrendamiento del local es por 10 años. Calcula y contabiliza lacuota de amortización del primer año.

8. El 1 de septiembre de 20X7 traspasa el local a un tercero por importe de40 000 €. Antes de contabilizar el traspaso, registra la amortizacióncorrespondiente.

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9. Posee una concesión administrativa valorada en 80 000 €. El periodoconcesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales del terceraño su valor razonable asciende a 64 000 € y los costes de venta a 1 000 €.La concesión administrativa proporciona un flujo de efectivo constanteanual de 5 000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina

si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso,contabilízalo.

10. El 1 de enero de 20X1 compra por 35 000 € una patente para laproducción de una nueva línea de productos. El pago de la misma serealizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe con vencimientomensual.

11. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior.

12. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20años. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentajeconstante. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año.

13. A finales del año 20X5 vende la patente por 20 000 €. Cobrará dentro

de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortizacióncorrespondiente.

1




a (572) Bancos c/c 12.178,00

2


a (730) Trabajos realizadospara el inmovilizadoIntangible(10.000,00 + 1.800,00)

11.800,00

3

Por los gastos satisfechos en el 20X2:

X




(21% s/ 1.300,00)

a (572) Bancos c/c 10.773,00

X

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Por la activación de los gastos de investigación correspondientes a 20X2

X



Intangible(9.200,00 + 1.300,00)

10.500,00

X


X

2.360,00 (680) Amortización delinmovilizadointangible(11.800,00 / 5)


2.360,00

X

Por la baja del inmovilizado activado y su amortización acumulada a principiosdel año 20X3 ante el fracaso de la investigación:

X

2.360,00 (2800) Amortizaciónacumulada deinvestigación


a (200) Investigación(11.800,00 + 10.500,00)

22.300,00

4




(21% s/ 800,00)

a (572) Bancos c/c 3.768,00

X

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5

Por los gastos satisfechos durante el segundo trimestre:

X




a (572) Bancos c/c 2.886,50

X

Por la incorporación al Activo de los gastos invertidos en la elaboración de laaplicación informática el día 30 de junio de 20X1:

X


a (730) Trabajos realizadospara el inmovilizadointangible(2.800,00 + 800,00 +2.100,00 + 650,00)

6.350,00

X


X793,75 (680) Amortización del

inmovilizadointangible


793,75

X


Cuota de amortización anual = 6.350,00 / 4 = 1.587,50 €.Como se concluye el programa el 30 de junio, esta será la fecha de inicio de laamortización. Dado que la aplicación informática ha sido propiedad de la empresadurante 6 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a esetiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 1.587,50 · 6 / 12 = 793,75 €.

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6



a (572) Bancos c/c(20% s/ 42.350,00)

8.470,00


33.880,00

7



2.916,67

X



Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de laamortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresadurante 10 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a esetiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 3.500,00 · 10 / 12 =2.916,67 €.

8


X



2.333,33

X

Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7:Cuota de amortización anual = 35.000,00/10 = 3.500,00 €.

Como el traspaso se produce el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización dela amortización. Dado que durante el año 20X7 el inmovilizado solo ha sido propiedadde la empresa durante 8 meses, habrá que calcular la amortización de formaproporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 3.500,00 · 8 / 12 = 2.333,33€.

7/23/2019 COF_SOL-5



X

22.750,00 (2805) Amortizaciónacumulada dederechos de traspaso




8.400,00

(770) Beneficiosprocedentes delinmovilizadointangible

27.750,00

X

Amortización acumulada del derecho de traspaso:– Año 20X1 = 2.916,67 €.– Años 20X2 a 20X6 = 3.500,00 · 5 años = 17.500,00 €.– Año 20X7 = 2.333,33 €.

Total amortización acumulada = 2.916,67 + 17.500,00 + 2.333,33 = 22.750,00 €.

9

5.000,00 (690) Pérdidas por deteriorodel inmovilizadointangible

a (2902) Deterioro de valor deconcesiones

administrativas

5.000,00

X

Pérdida por deterioro a 31 de diciembre:

Comprobamos si el valor contable de la concesión administrativa es mayor que suimporte recuperable:

– Valor contable = 80.000,00 — 12.000,00 = 68.000,00 €.

• Valor inicial: 80.000,00 €.• Amortización acumulada (3 años):

Cuota de amortización anual = 80.000,00 / 20 = 4.000,00 €. Amortización acumulada = 4.000,00 · 3 años = 12.000,00 €

–

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos elcoste de ventas y el valor en uso:

• Valor razonable — Coste de ventas = 64.000,00 — 1.000,00 = 63.000,00 € • Valor en uso:

( ) 17

17 0,04

1 1 0,045.000,00 60.828,34

0,04VA a

−

− += α ⋅ = ⋅ = €

Por lo tanto, el importe recuperable será 63.000 €, que es la mayor de estasdos cantidades.

– Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (68.000,00 €) essuperior al importe recuperable (63.000,00 €) se produce un deterioro de valor

por importe de 5.000,00 €.

7/23/2019 COF_SOL-5



10



a (525) Efectos a pagar a c/p 10.164,00


X

Importe total a pagar: 42.350,00 €.

Importe de cada letra = 42.350,00 / 50 = 847,00 €/letra.

Importe a pagar el primer año = 12 letras · 847,00 €/letra = 10.164,00 €.

Resto a pagar = 38 letras · 847,00€/letra = 32.186,00 €.

11

847,00 (525) Efectos a pagar a c/pa (572) Bancos c/c 847,00

12



4.375,00

X

Cálculo de la cuota de amortización del primer año:La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual

Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será:2,5 · 5 = 12,5%

Cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00 €.

13


X



2.564,54

X

7/23/2019 COF_SOL-5



Cuadro de amortización de la propiedad industrial hasta el año 20X5:

Años Cuota de amortizaciónAmortizaciónAcumulada


01/01/X1 ------- ------- 35.000,00

31/12/X1 12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00 4.375,00 30.625,00

31/12/X2 12,5% s/ 30.625,00 = 3.828,13 8.203,13 26.796,87

31/12/X3 12,5% s/ 26.796,87 = 3.349,61 11.552,74 23.447,26

31/12/X4 12,5% s/ 23.447,26 = 2.930,91 14.483,65 20.516,35

31/12/X5 12,5% s/ 20.516,35 = 2.564,54 17.048,19 17.951,81

X

Por la venta de la patente:

X

17.048,19 (2803) Amortizaciónacumulada depropiedad industrial


a (203) Propiedad industrial 35.000,00


4.200,00

(770) Beneficiosprocedentes delinmovilizadointangible

2.048,19

X

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3·· La Sociedad JOELOY, SA firma un contrato de arrendamiento financieropara la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor delbien es de 40 000 €, la opción de compra asciende a 5 000 € y se ejecutaráel 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, sepagarán cuotas de 10 100 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo

de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Los costes de formalizacióndel contrato ascienden a 300 €. Se pagarán por banco. Realiza los asientoscontables que procedan aplicando los criterios del PGC.

En primer lugar compararemos el valor razonable de la maquinaria con el valoractual de los pagos mínimos acordados al inicio del arrendamiento, incluida laopción de compra, utilizando el tipo de interés del contrato:

– Valor razonable de la maquinaria: 40.000,00 €.

– Valor actual de los pagos mínimos: 39.927,61 €.

( )( )

441 1 0,05

10.100,00 5.000,00 1 0,05 39.927,61

0,05

VA

−

−− += ⋅ + ⋅ + = €

Como el valor actual de los pagos mínimos acordados es inferior, la maquinariase deberá contabilizar por este valor. El cuadro de amortización delarrendamiento financiero será el siguiente:

Fecha Anualidad Interés Amortización Deuda Pendiente

01/01/20X1 39.927,61

31/12/20X1 10.100,00 1.996,38 8.103,62 31.823,99

31/12/20X2 10.100,00 1.591,20 8.508,80 23.315,19

31/12/20X3 10.100,00 1.165,76 8.934,24 14.380,95

31/12/20X4 10.100,00 719,05 9.380,95 5.000,00

La empresa en el momento inicial (01/01/20X1) registrará un Activo deacuerdo con su naturaleza, una maquinaria, y un Pasivo financiero por elmismo importe, que será el valor actual de los pagos mínimos acordados:

01/01/20X1

39.927,61 (213) Maquinaria


8.103,62

(174) Acreedores porarrendamientofinanciero a l/p

31.823,99

X

7/23/2019 COF_SOL-5



Los gastos de formalización del contrato se considerarán mayor importe de lamaquinaria:

01/01/20X1

300,00 (213) Maquinariaa (572) Bancos c/c 300,00

X

Por el pago de la primera anualidad:

31/12/20X1




(21% s/ 10.100,00)

a (572) Bancos c/c 12.221,00

X


31/12/20X1

8.508,80 (174) Acreedores porarrendamientofinanciero a l/p

a (524) Acreedores porarrendamiento

financiero a c/p

8.508,80

X


31/12/20X1

4.022,76 (681) Amortización delinmovilizado material[(39.927,61 + 300,00)/10]


4.022,76

X


31/12/20X2

8.508,80 (524) Acreedores por arr.financiero a c/p



a (572) Bancos c/c 12.221,00

X

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31/12/20X2

8.934,24 (174) Acreedores por

arrendamientofinanciero a l/p


8.934,24

X


31/12/20X2

4.022,76 (681) Amortización delinmovilizado material[(39.927,61 + 300,00) / 10]


4.022,76

X

Por el pago de la tercera anualidad:

31/12/20X3

8.934,24 (524) Acreedores por arrto.financiero a c/p



a (572) Bancos c/c 12.221,00

X


31/12/20X3

14.380,95 (174) Acreedores porarrendamientofinanciero a l/p(9.380,95 + 5.000,00)

a (524) Acreedores por


14.380,95

X

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31/12/20X3

4.022,76 (681) Amortización del

inmovilizado material[(39.927,61 + 300,00)/10]


4.022,76

X

Por el pago de la cuarta anualidad:

31/12/20X4

9.380,95 (524) Acreedores porarrendamiento financiero

a c/p719,05 (662) Intereses de deudas


a (572) Bancos c/c 12.221,00

X

Por el pago de la opción de compra

31/12/20X4


financiero a c/p1.050,00 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/ 5.000,00)

a (572) Bancos c/c 6.050,00

X


31/12/20X4

4.022,76 (681) Amortización delinmovilizado material[(39.927,61 + 300,00)/10]


4.022,76

X

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Solucionario del caso práctico de recapitulación

·· La empresa JJPM, SA presenta a 31 de diciembre de 2012 las siguientes

cuentas: Terrenos y bienes naturales: 120 000 €

; Construcciones:180 000 €; Mobiliario: 22 000 €; Equipos para proceso de información:3 000 €; Aplicaciones informáticas: 1 400 €; Anticipos a proveedores:4 000 €; Anticipos de remuneraciones: 2 000 €; Mercaderías: 5 000 €;Bancos c/c: 120 000 €; Anticipos de clientes: 2 000 €; Capital social: adeterminar.

Amortiza los elementos del inmovilizado aplicando los siguientes criterios.Construcciones: 2% de su valor; se adquirieron el 01/01/1996. Mobiliario: sefirmó el contrato de arrendamiento financiero el día 01/01/2012; seamortiza por el método lineal, estimándose un valor residual de 2 000 € yuna vida útil de 10 años. Equipos para procesos de información: seadquirieron el 01/01/2011; se amortizan por el método de los númerosdígitos decrecientes en 4 años, estimándose un valor residual nulo.

Aplicaciones informáticas: se adquirieron el 01/01/2011. Se amortizan porel método de números dígitos decrecientes, estimándose un valor residualnulo y una vida útil de 4 años. Elabora el cuadro de amortización delmobiliario, los equipos y las aplicaciones informáticas.

Datos del contrato de arrendamiento financiero: la opción de compra es de1 000 € y será abonada el 31 de diciembre de 2014. Duración de laoperación: tres años. Tipo de interés anual: 6%. El pago de las cuotastendrá lugar el 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con el cuadro definanciación siguiente:

Durante el año 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%):

1. Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En factura se ha incluidoun descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos detransporte de la compra ascienden a 200 €.

2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €,seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 €, seguridad social a cargodel trabajador: 1 200 €, retenciones IRPF: 1 500 €. Se aplica el anticipo. El

resto se paga por el banco.3. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por prontopago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 5 000 € por banco y el resto sedocumenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes. Incluyeen factura 400 € por gastos de transporte.

4. Descuenta en un banco las letras del punto anterior. El banco cobra el2% de interés y 0,1% de comisión.

5. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas sonatendidas por los clientes, excepto una de 2 000 €. El banco la devuelvecobrando 100 € de comisiones.

6. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y se contabiliza lacorrección por deterioro.

7. El 01/12/2013 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a30 000 €. Se paga el 10% más el IVA de la operación mediante cheque y el

Página 178

7/23/2019 COF_SOL-5



resto mediante letras de 200 € cada una con vencimiento mensual. Seestima que la patente obtendrá rendimientos durante 20 años. Seamortizará por el método lineal.

8. Contabiliza las operaciones relativas al contrato de arrendamientofinanciero correspondientes al año 2013.

9. Contabiliza las amortizaciones y liquida el IVA.

10. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 8 000 €.Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.

Amortizaciones

Construcciones

– Precio de adquisición: 180.000,00 €.– Fecha de Adquisición: 01/01/1996.– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/1996 hasta el 31/12/2012: 17

años.– Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 2%.– Valor residual nulo.

Cuota de amortización anual año 2013 = 2% s/ 180.000,00 = 3.600,00 €.

Amortización acumulada a 31/12/2012 = 3.600,00 · 17 años = 61.200,00 €.

Mobiliario

– Adquirido mediante un contrato de arrendamiento financiero.– Valoración inicial: 22.000,00 €.– Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 01/01/2012.– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2012 hasta el 31/12/2012: 1

año.– Método de amortización lineal.– Vida útil: 10 años.– Valor residual: 2.000,00 €.

–

Cuota de amortización: (22.000,00 — 2.000,00) / 10 = 2.000,00Cuadro de amortización:

Años Cuota de amortizaciónAmortizaciónAcumulada


01/01/2012 ------- ------- 22.000,00

31/12/2012 2.000,00 2.000,00 20.000,00

31/12/2013 2.000,00 4.000,00 18.000,00

31/12/2014 2.000,00 6.000,00 16.000,00

31/12/2015 2.000,00 8.000,00 14.000,00

31/12/2016 2.000,00 10.000,00 12.000,0031/12/2017 2.000,00 12.000,00 10.000,00

31/12/2018 2.000,00 14.000,00 8.000,00

31/12/2019 2.000,00 16.000,00 6.000,00

31/12/2020 2.000,00 18.000,00 4.000,00

31/12/2021 2.000,00 20.000,00 2.000,00

Total 20.000,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 2.000,00 €.

Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 €.

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Equipos para procesos de información

– Precio de adquisición: 3.000,00 €.– Fecha de Adquisición: 01/01/2011.– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2

años.– Método de amortización: números dígitos decrecientes.– Vida útil: 4 años.– Valor residual nulo.– Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10– Cuota por dígito: 3.000,00 / 10 = 300,00 €

Cuadro de amortización:



01/01/11 ------- ------- 3.000,00

31/12/11 4 4 · 300,00 = 1.200,00 1.200,00 1.800,00

31/12/12 3 3 · 300,00 = 900,00 2.100,00 900,00

31/12/13 2 2 · 300,00 = 600,00 2.700,00 300,00

31/12/14 1 1 · 300,00 = 300,00 3.000,00 0,00

Total 10 3.000,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 600,00 €.

Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.100,00 €.

Aplicaciones informáticas

– Precio de adquisición: 1.400,00 €.–

Fecha de Adquisición: 01/01/2011.– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2

años.– Método de amortización: números dígitos decrecientes.– Vida útil: 4 años.– Valor residual nulo.– Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10– Cuota por dígito: 1.400,00 / 10 = 140,00 €

Cuadro de amortización:



01/01/11 ------- ------- 1.400,00

31/12/11 4 4 · 140,00 = 560,00 560,00 840,00

31/12/12 3 3 · 140,00 = 420,00 980,00 420,00

31/12/13 2 2 · 140,00 = 280,00 1.260,00 140,00

31/12/14 1 1 · 140,00 = 140,00 1.400,00 0,00

Total 10 1.400,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 280,00 €.

Amortización acumulada a 31/12/2012 = 980,00 €.

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Libro Diario

Asiento de apertura

120.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales180.000,00 (211) Construcciones

22.000,00 (216) Mobiliario

3.000,00 (217) Equipos para procesos de

información

1.400,00 (206) Aplicaciones informáticas

4.000,00 (407) Anticipos a proveedores

2.000,00 (460) Anticipos de remuneraciones

5.000,00 (300) Mercaderías

120.000,00 (572) Bancos c/c

a (100) Capital Social 373.716,31

(174) Acreedores por

arrendamiento

financiero a l/p

8.411,60

(2806) A.A. de aplicaciones

informáticas

980,00

(2811) A.A. de

construcciones

61.200,00

(2816) A.A. de mobiliario 2.000,00

(2817) A.A. de equipos para

procesos de

información

2.100,00

(438) Anticipos de clientes 2.000,00

(524) Acreedores porarrendamientofinanciero a c/p

6.992,09

1

19.200,00 (600) Compras de mercaderías

(20.000,00 — 5% s/ 20.000,00 +

200,00)


[21 % s/ (19.200,00-4.000,00)]

a (407) Anticipos a

proveedores

4.000,00

(400) Proveedores 18.392,00

X

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2

15.000,00 (640) Sueldos y Salarios

4.200,00 (642) Seguridad Social a cargo de la

empresa

a (460) Anticipos de

remuneraciones

2.000,00

(4751) H.P. acreedora por

retenciones

practicadas

1.500,00

(476) Organismos de la

Seguridad Social,

acreedores

(4.200,00 + 1.200,00)

5.400,00

(572) Bancos c/c 10.300,00

32.000,00 (438) Anticipos de clientes

5.000,00 (572) Bancos c/c

27.549,00 (431) Clientes, efectos

comerciales a cobrar

a (700) Ventas de

mercaderías

(30.000,00 — 5% s/

30.000,00)

28.500,00

(759) Ingresos por servicios

diversos

400,00

(477) H.P. IVA Repercutido[21 % s/ (28.900,00 —

2.000,00)]

5.649,00

4

27.549,00 (4311) Efectos comerciales

descontados

a (431) Clientes, efectos

comerciales a cobrar

27.549,00

X

26.970,47 (572) Bancos c/c

27,55 (626) Servicios bancarios y similares

(0,1% s/27.549,00)

550,98 (665) Intereses por descuento de

efectos y operaciones de

“factoring”

(I = 2% s/ 27.549,00)

a (5208) Deudas por efectos

descontados

27.549,00

X

7/23/2019 COF_SOL-5



5

25.549,00 (5208) Deudas por efectos

descontados

a (4311) Efectos comerciales

descontados

25.549,00

X

2.000,00 (5208) Deudas por efectos

descontados

100,00 (626) Servicios bancarios y similares

a (572) Bancos c/c 2.100,00

X

2.000,00 (4315) Efectos comerciales

impagados


descontados

2.000,00

6

2.000,00 (436) Clientes de dudoso cobro


impagados

2.000,00

X

2.000,00 (694) Pérdidas por deterioro de

créditos por operaciones

comerciales

a (490) Deterioro de valor de

créditos poroperaciones

comerciales

2.000,00

7



a (572) Bancos c/c(10% s/ 30.000,00 +6.300,00)

9.300,00

(525) Efectos a pagar a c/p(200,00 · 12 letras)

2.400,00

(175) Efectos a pagar a l/p(36.300,00 — 9.300,00 —2.400,00)

24.600,00

X

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8


X6.992,09 (524) Acreedores por


924,22 (662) Intereses de deudas


a (572) Bancos c/c 9.578,74

X


X

8.411,60 (174) Acreedores porarrendamientofinanciero a l/p(7.411,60 + 1.000,00)


8.411,60

9

Por la contabilización de las amortizaciones

X


a (2811) A.A. de construcciones 3.600,00

X


a (2816) A.A. de mobiliario 2.000,00

X

600,00 (681) Amortización delinmovilizado material

a (2817) A.A. de equipos para

procesos de

información

600,00

X


a (2806) A.A. de aplicacionesinformáticas

280,00

X

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X


a (2803) A.A. de propiedadindustrial

125,00

X

Cálculo de la cuota de amortización del inmovilizado intangible para el año2013


Como el inmovilizado se adquirió el 1 de diciembre, esta será la fecha de inicio dela amortización. Dado que la patente ha sido propiedad de la empresa durante 1mes, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo.

Por tanto la cuota de amortización del año 2013 será = 1.500,00 · 1 / 12 =

125,00 €.

X

Por la liquidación del IVA

X

5.649,00 (477) H.P.. IVA Repercutido

5.505,43 (4700) H.P. deudora por IVA

a (472) H.P.. IVA soportado 11.154,43

10

5.000,00 (610) Variación deexistencias demercaderías

a (300) Mercaderías 5.000,00

X

Por el importe de las existencias iniciales.

X

8.000,00 (300) Mercaderías

a (610) Variación de

existencias demercaderías

8.000,00

X

Por el importe de las existencias finales.

X

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Regularización de gastos

48.607,75 (129) Resultado delejercicio

a (600) Compras de

mercaderías

19.200,00

(626) Servicios bancarios y

similares

127,55

(640) Sueldos y Salarios 15.000.00

(642) Seguridad Social a

cargo de la empresa

4.200,00

(662) Intereses de deudas 924,22

(665) Intereses por

descuento de efectos y

operaciones de

“factoring”

550,98

(680) Amortización del

inmovilizado

intangible

405,00

(681) Amortización del

inmovilizado material

6.200,00

(694) Pérdidas por deterioro

de créditos por

operaciones

comerciales

2.000,00

Regularización de ingresos

3.000,00 (610) Variación de

existencias de

mercaderías

28.500,00 (700) Ventas de

mercaderías

400,00 (759) Ingresos por servicios

diversos

a (129) Resultado del

ejercicio

31.900,00

X

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Asiento de cierre

373.716,31 (100) Capital Social

24.600,00 (175) Efectos a pagar a l/p

125,00 (2803) A.A. de propiedad

industrial

1.260,00 (2806) A.A. de aplicacionesinformáticas

64.800,00 (2811) A.A. deconstrucciones

4.000,00 (2816) A.A. de mobiliario

2.700,00 (2817) A.A. de equipos paraprocesos deinformación

18.392,00 (400) Proveedores

1.500,00 (4751) H.P. acreedora porretenciones

practicadas

5.400,00 (476) Organismos de laSeguridad Socialacreedores

2.000,00 (490) Deterioro de valor decréditos poroperacionescomerciales


2.400,00 (525) Efectos a pagar a c/p

a (129) Resultado delejercicio

16.707,75

(203) Propiedad industrial 30.000,00

(206) Aplicacionesinformáticas

1.400,00

(210) Terrenos y bienesnaturales

120.000,00

(211) Construcciones 180.000,00

(216) Mobiliario 22.000,00

(217) Equipos paraprocesos deinformación

3.000,00

(300) Mercaderías 8.000,00

(436) Clientes de dudosocobro

2.000,00

(4700) H.P. deudora por IVA 5.505,43

(572) Bancos c/c 120.691,73

X

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Balance de situación final

N.º cuentas Activo 2013

A) Activo no corriente 283.515,00

- Inmovilizado intangible

(203) • Propiedad industrial 30.000,00

(2803) • A.A. de propiedad industrial (125,00)

(206) • Aplicaciones informáticas 1.400,00

(2806) • A.A. de aplicaciones informáticas (1.260,00)

- Inmovilizado material

(210) • Terrenos y bienes naturales 120.000,00

(211) • Construcciones 180.000,00

(2811) •

A.A. de construcciones (64.800,00)(216) • Mobiliario 22.000,00

(2816) • A.A. de mobiliario (4.000,00)

(217) • Equipos para procesos de información 3.000,00

(2817) • A.A. de equipos para procesos de información (2.700,00)

B) Activo corriente 134.197,16

- Existencias

(300) • Mercaderías 8.000,00

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

(436) •

Clientes de dudoso cobro 2.000,00

(490) • Deterioro de valor de créditos por operaciones

comerciales(2.000,00)

(4700) • H.P. deudora por IVA 5.505,43

- Efectivo

(572) • Bancos, c/c 120.691,73

Total activo 417.712,16

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N.º cuentas Patrimonio neto y Pasivo 2013

A) Patrimonio neto 357.008,56

- Fondos propios

(100) • Capital social 373.716,31

(129) • Resultado del ejercicio (16.707,75)

B) Pasivo no corriente 24.600,00

- Deudas a largo plazo

(175) • Efectos a pagar a l/p 24.600,00

C) Pasivo corriente 36.103,60

- Deudas a corto plazo

(524) • Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 8.411,60

(525) • Efectos a pagar a c/p 2.400,00

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

(400) • Proveedores 18.392,00

(4751) • H.P. acreedora por retenciones practicadas 1.500,00

(476) • Organismos de la Seguridad Social acreedores 5.400,00

Total Patrimonio neto y Pasivo 417.712,16

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Libro Mayor

D (100) Capital Social H D(129) Resultado del

ejercicio H

(C) 373.716,31 373.716,31 (A) (RG) 48.607,75 31.900,00 (RI)

16.707,75 (C)

373.716,31 373.716,31 48.607,75 48.607,75

D(174) Acreedores por

arrendamientofinanciero a l/p

H D(175) Efectos a pagar a

l/p H

(8) 8.411,60 8.411,60 (A) (C) 24.600,00 24.600,00 (7)

8.411,60 8.411,60 24.600,00 24.600,00

D(203) Propiedad

industrialH D

(206) Aplicacionesinformáticas

H

(7) 30.000,00 30.000,00 (C) (A) 1.400,00 1.400,00 (C)

30.000,00 30.000,00 1.400,00 1.400,00

D(210) Terrenos y bienes

naturalesH D (211) Construcciones H

(A) 120.000,00 120.000,00 (C) (A) 180.000,00 180.000,00 (C)

120.000,00 120.000,00 180.000,00 180.000,00

D (216) Mobiliario H D(217) Equipos para

procesos de informaciónH

(A) 22.000,00 22.000,00 (C) (A) 3.000,00 3.000,00 (C)

22.000,00 22.000,00 3.000,00 3.000,00

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D (2803) A.A. depropiedad industrial

H D (2806) A.A. deaplicaciones informáticas

H

(C) 125,00 125,00 (9) (C) 1.260,00 980,00 (A)

280,00 (9)

125,00 125,00 1.260,00 1.260,00

D(2811) A.A. deconstrucciones

H D (2816) A.A. de mobiliario H

(C) 64.800,00 61.200,00 (A)

3.600,00 (9)

(C) 4.000,00 2.000,00 (A)

2.000,00 (9)

64.800,00 64.800,00 4.000,00 4.000,00

D(2817) A.A. de equipos

para procesos deinformación

H D (300) Mercaderías H

(C) 2.700,00 2.100,00 (A)

600,00 (9)

(A) 5.000,00

(10) 8.000,00

5.000,00 (10)

8.000,00 (C)

2.700,00 2.700,00 13.000,00 13.000,00

D (400) Proveedores H D

(407) Anticipos a

proveedores H

(C) 18.392,00 18.392,00 (1) (A) 4.000,00 4.000,00 (1)

18.392,00 18.392,00 4.000,00 4.000,00

D (431) Clientes, efectoscomerciales a cobrar

H D (4311) Efectoscomerciales descontados

H

(3) 27.549,00 27.549,00 (4) (4) 27.549,00 25.549,00 (5)

2.000,00 (5)

27.549,00 27.549,00 27.549,00 27.549,00

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D (4315) Efectoscomerciales impagados

H D (436) Clientes de dudosocobro

H

(5) 2.000,00 2.000,00 (6) (6) 2.000,00 2.000,00 (C)

2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

(438) Anticipos declientes

H D (460) Anticipos deremuneraciones

H

(3) 2.000,00 2.000,00 (A) (A) 2.000,00 2.000,00 (2)

2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00

D (4700) H.P. deudora porIVA

H D (472) H.P. IVA soportado H

(9) 5.505,43 5.505,43 (C) (1) 3.192,00

(7) 6.300,00

(8) 1.662,43

11.154,43 (9)

5.505,43 5.503,43 11.154,43 11.154,43

D (4751) H.P. acreedorapor retencionespracticadas

H D (476) Organismos de laSeguridad Socialacreedores

H

C) 1.500,00 1.500,00 (2) (C) 5.400,00 5.400,00 (2)

1.500,00 1.500,00 5.400,00 5.400,00

D(477) H.P. IVARepercutido H D

(490) Deterioro de valorde créditos por

operaciones comercialesH

(9) 5.649,00 5.649,00 (3) (C) 2.000,00 2.000,00 (6)

5.649,00 5.649,00 2.000,00 2.000,00

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D(5208) Deudas por

efectos descontadosH D

(524) Acreedores porarrendamiento

financieros a c/pH

(5) 25.549,00

(5) 2.000,00

27.549,00 (4) (8) 6.992,09

(C) 8.411,60

6.992,09 (A)

8.411,60 (8)

27.549,00 27.549,00 15.403,69 15.403,69

D(525) Efectos a pagar a

c/p H D (572) Bancos c/c H

(C) 2.400,00 2.400,00 (7) (A) 120.000,00

(3) 5.000,00

(4) 26.970,47

10.300,00 (2)

2.100,00 (5)

9.300,00 (7)

9.578,74 (8)

120.691,73 (C)

2.400,00 2.400,00 151.970,47 151.970,47

D(600) Compras de

mercaderías H D(610) Variación de

existencias demercaderías

H

(1) 19.200,00 19.200,00 (RG) (10) 5.000.00

(RI) 3.000,00

8.000,00 (10)

19.200,00 19.200,00 8.000,00 8.000,00

D(626) Servicios

bancarios y similares H D (640) Sueldos y salarios H

(4) 27,55

(5) 100,00

127,55 (RG) (2) 15.000,00 15.000,00 (RG)

127,55 127,55 15.000,00 15.000,00

D(642) Seguridad social a

cargo de la empresa H D (662) Intereses de deudas H

(2) 4.200,00 4.200,00 (RG) (8) 924,22 (RI) 924,22 (RG)

4.200,00 4.200,00 924,22 924,22

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D

(665) Intereses pordescuento de efectos y

operaciones de“factoring”

H D(680) Amortización delinmovilizado intangible H

(4) 550,98 550,98 (RG) (9) 280,00(9) 125,00

405,00 (RG)

550,98 550,98 405,00 405,00

D(681) Amortización delinmovilizado material

H D(694) Pérdidas por

deterioro de créditos poroperaciones comerciales

H

(9) 3.600,00

(9) 2.000,00

(9) 600,00

6.200,00 (RG) (6) 2.000,00 2.000,00 (RG)

6.200,00 6.200,00 2.000,00 2.000,00

D(700) Ventas de

mercaderías H D(759) Ingresos porservicios diversos H

(RI) 28.500,00 28.500,00 (3) (RI) 400,00 400,00 (3)

28.500,00 28.500,00 400,00 400,00

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Balance de sumas y saldos

N.º cta. Nombre de cuentaSumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

100 Capital Social 0,00 € 373.716,31 € 0,00 € 373.716,31 €

174 Acreedores por AF a l/p 8.411,60 € 8.411,60 € 0,00 € 0,00 € 175 Efectos a pagar a l/p 0,00 € 24.600,00 € 0,00 € 24.600,00 €

203 Propiedad industrial 30.000,00 € 0,00 € 30.000,00 € 0,00 €

206 Aplicaciones informáticas 1.400,00 € 0,00 € 1.400,00 € 0,00 €

210 Terrenos y bienes naturales 120.000,00 € 0,00 € 120.000,00 € 0,00 €

211 Construcciones 180.000,00 € 0,00 € 180.000,00 € 0,00 €

216 Mobiliario 22.000,00 € 0,00 € 22.000,00 € 0,00 €

217 Equipos para procesos de información 3.000,00 € 0,00 € 3.000,00 € 0,00 €

2803 A.A. de propiedad industrial 0,00 € 125,00 € 0,00 € 125,00 €

2806 A.A. de aplicaciones informáticas 0,00 € 1.260,00 € 0,00 € 1.260,00 €

2811 A.A. de construcciones 0,00 € 64.800,00 € 0,00 € 64.800,00 €

2816 A.A. de mobiliario 0,00 € 4.000,00 € 0,00 € 4.000,00 € 2817 A.A. de equipos para procesos de in 0,00 € 2.700,00 € 0,00 € 2.700,00 €

300 Mercaderías 13.000,00 € 5.000,00 € 8.000,00 € 0,00 €

400 Proveedores 0,00 € 18.392,00 € 0,00 € 18.392,00 €

407 Anticipos a proveedores 4.000,00 € 4.000,00 € 0,00 € 0,00 €

431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 27.549,00 € 27.549,00 € 0,00 € 0,00 €

4311 Efectos comerciales descontados 27.549,00 € 27.549,00 € 0,00 € 0,00 €

4315 Efectos comerciales impagados 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €

436 Clientes de dudoso cobro 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 €

438 Anticipos de clientes 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €

460 Anticipos de Remuneraciones 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €

4700 H.P. deudora por IVA 5.505,43 € 0,00 € 5.505,43 € 0,00 €

472 H.P. IVA soportado 11.154,43 € 11.154,43 € 0,00 € 0,00 €

4751 H.P. acreedor por retenciones pract. 0,00 € 1.500,00 € 0,00 € 1.500,00 €

476 Org. de la Seguridad Social acreed. 0,00 € 5.400,00 € 0,00 € 5.400,00 €

477 H.P. IVA Repercutido 5.649,00 € 5.649,00 € 0,00 € 0,00 €

490 Deterioro de valor de cred. por o.c. 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 €

5208 Deudas por efectos descontados 27.549,00 € 27.549,00 € 0,00 € 0,00 €

524 Acreedores por AF a c/p 6.992,09 € 15.403,69 € 0,00 € 8.411,60 €

525 Efectos a pagar a c/p 0,00 € 2.400,00 € 0,00 € 2.400,00 €

572 Bancos c/c 151.970,47 € 31.278,74 € 120.691,73 € 0,00 €

600 Compra de mercaderías 19.200,00 € 0,00 € 19.200,00 € 0,00 €

610 Variación de exist. de mercaderías 5.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 3.000,00 €

626 Servicios bancarios y similares 127,55 € 0,00 € 127,55 € 0,00 €

640 Sueldos y Salarios 15.000,00 € 0,00 € 15.000,00 € 0,00 €

642 Seguridad Social a c/ de la empresa 4.200,00 € 0,00 € 4.200,00 € 0,00 €

662 Intereses de deudas 924,22 € 0,00 € 924,22 € 0,00 €

665 Intereses por descuento de efectos 550,98 € 0,00 € 550,98 € 0,00 €

680 Amortización del inmovilizado intangible 405,00 € 0,00 € 405,00 € 0,00 €

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