Colegio de Contadores Públicos de San Luis Potosí · • Decreto por el que se expide La ley...
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Colegio de Contadores Públicos de San Luis Potosí 22 de Agosto de 2018
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Colegio de Contadores Públicos de San Luis Potosí 22 de Agosto de 2018
Objetivo y Alcance del Curso
Compartir experiencias y conocimientos relacionados con aspectos de Comercio Exterior.
Alcance.- Los temas de Comercio Exterior son extensos, en este curso, solo se desarrollaran los temas que a juicio del expositor, deben ser del conocimiento del Contador Público en el ejercicio profesional.
El Papel del Contador Publico en el Comercio Exterior
Área de Oportunidad Actividades
Planeación Estratégica del Negocio Plan de Exportación / Importación / Expansión del negocio / Alianzas
Estratégicas Internacionales
Contabilidad Operacional Inventarios y Activo Fijo de Procedencia Extranjera, Controles internos
Auditoria Operaciones de Comercio Exterior
Revisión Pedimentos, clasificación arancelaria, Cumplimiento obligaciones no arancelarias,
Fiscal Determinación del Valor en Aduana (Base Gravable) IVA, Devolución de impuestos Drawback
Costos / Planeación Fiscal Reglas de Origen – Valuación de insumos – Bienes Originarios y no Originarios
El Papel del Contador Publico en el Comercio Exterior
Área de Oportunidad Actividades
Sector Publico Programas de Apoyo a PYMES Promoción Turística y Cultural
(Asociaciones Civiles ) Atracción y Protección de Inversión
Extranjera
Actividad Empresarial Importación y Exportación de Productos
Derecho Fiscal Defensa Fiscal en Temas de Comercio Exterior (Clasificación Arancelaria / Cuotas
Compensatorias) Inicio de Examen Investigación Antidumping
Peritos en Materia de Operaciones de Comercio Exterior
- Delitos de Contrabando – IMMEX (Control de Inventarios)
PANORAMA INTERNACIONAL
Tratados internacionales
Países con Tratados y Acuerdos firmados con México
¿POR QUÉ INVERTIR EN MÉXICO? Posición Geográfica .- Comparte mas de 3000 kilómetros de
frontera con Estados Unidos, tiene un acceso rápido al mercado Europeo a través del Océano Atlántico y al mercado Asiático a
través del Océano Pacifico.
Tasas de impuestos competitivas
¿POR QUÉ INVERTIR EN MÉXICO? Apertura Comercial
Población de Jóvenes
115.6 millones de habitantes y Población Económicamente Activa de 50.7
Conclusiones Preliminares Mayor flujo de efectivo, también significa oportunidad de
crecimiento en la economía nacional.
Generación de empleos, por consecuencia mayor recaudación de impuestos a través de contribuyentes cautivos (Asalariados)
Oportunidad de intercambio de tecnología y desarrollo
Retos del Gobierno
Combatir los actos de corrupción
Fomentar la honestidad y transparencia en las finanzas públicas.
Eliminar la inseguridad y delincuencia organizada
Establecer mecanismos para regularizar al Comercio informal
Impulsar a PYMES
Oportunidades de Negocios con China
CHINA MEXICO COMENTARIOS
Superficie Terrestre 9,562,911 Km² 1,964,380 Km ² China es 4.8 veces mayor que México
Población 1.373.490.000 127.017.000 Por cada mexicano hay 10 chinos aprox.
Moneda Yuan Peso Mexicano
Incorporación a la OMC (Antes GATT)
11 de Diciembre del 2001
1º. Enero de 1995 (GATT 24 de Agosto de 1986)
25 años
Exportaciones de Mercancías (FOB) en millones de USD (2015)
2,274,949 380,772
Por cada peso que exporta México,
China exporta 5.97
Importación de Mercancías (CIF) millones de USD (2015)
1,681,951 405,280
Por cada peso que México Importa,
China Importa 4.15
Exportación de servicios comerciales
285,476 22,609
Importación de Servicios Comerciales
466.330 29,495
Otros Datos Importantes El 15 de Octubre de 2012 México notificó a la Secretaría de la OMC por una subvención en la producción de y exportación de prendas de vestir
WT/DS451/1
Historia Económica China - Antes
Economía Rural sin presencia internacional
Sector industrial atrasado, poco
productivo e ineficiente.
Sistema científico y tecnológico obsoleto.
Ingreso per cápita de 381 yuanes
Fracaso del “Gran Salto Adelante” (1958 -1961) La causa mas grave fue la muerte de 30 millones de personas por la hambruna.
Renuncia de Mao en 1958.
Historia Económica China – Después
Modelo de apertura económica internacional, gradual, por sectores y en una dimensión regional.
Uso y difusión del conocimiento para generar ventajas competitivas.
No aceptación a los derechos de autor y patentes de propiedad intelectual.
Mentalidad colectiva
Educación – Valores Confucianos
a) Autodisciplina (“El buen gobierno consiste en que el gobernante sea gobernante”)
b) Educación y estudio
c) Espíritu de trabajo
d) Capacidad de adaptación
e) Sentido del ahorro y el orden
Pantallas planas
Café, papaya, aguacate
Plata
Energía Eólica
¿Qué Exportamos?
¿Que debemos hacer?
Planear estratégicamente.
Tomar Liderazgo y participar activamente en los asuntos de interés colectivo. (Delincuencia, Corrupción, Pobreza)
Actitud comunitaria y responsabilidad social.
Mejorar nuestro nivel de educación (Razonamiento Lógico)
Trabajar en Equipo, si no puedes hacerlo solo, busca hacer alianzas.
Involúcrate en las decisiones de tus representantes, recuerda que ellos te representan. Lo que ellos decidan, te beneficiara o te afectara. (VOTO RAZONADO)
Zonas Económicas Especiales (ZEE) CHINA
Fueron creadas en 1978 por el
presidente Den Xiaoping. Atraer inversión extranjera
productiva al país, generar y combatir la pobreza.
Exención de impuestos para
Inversionistas. Fue un laboratorio para
probar los beneficios del capitalismo, inicio en 6 ciudades y hoy se ha replicado en 1,500 urbes de la costa.
MEXICO
• Decreto por el que se expide La ley Federal de Zonas Económicas Especiales DOF 01Jun2016.
• Beneficios fiscales y laborales. • Régimen aduanero especial. • Infraestructura de primer nivel. • Programas de apoyo (Capital
humano, financiamiento, innovación).
• Otros estímulos y condiciones preferenciales.
Incentivos fiscales para las ZEE Descuentos del 100% del ISR en los primeros 10 años y
50% en los siguientes cinco años.
Créditos por las cuotas patronales al IMSS, 50% en los primeros 10 años y 25% en los siguientes 5 años.
Tratamiento especial de IVA al que reciben las operaciones de comercio exterior.
Adicional, los gobiernos municipales, también están estudiando los beneficios que se pueden otorgar.
FACULTADES DE COMPROBACION
Incremento en la recaudación
Facultades de Comprobación
Principio de Autodeterminación.- Establece la obligación de los contribuyentes de determinar las contribuciones a su cargo y faculta a las autoridades para su revisión y cumplimiento.
Tres momentos en que las mercancías pueden ser sujetas de Facultades de Comprobación en Materia Aduanera:
a) Reconocimiento aduanero
b) Verificación de las mercancías en transporte
c) En las instalaciones del Importador mediante una visita domiciliaria (Revisión de Gabinete, Auditoria)
Facultades de Comprobación RECONOCIMIENTO ADUANERO
Se realiza en la propia aduana al momento de efectuar el despacho de las mercancías, a través del mecanismo de selección automatizado, el cual determina si debe practicarse reconocimiento aduanero, en algún momento esto se identifico como «Semáforo».
Muestreo de las mercancías.- puede llevarse a cabo durante el reconocimiento aduanero, consiste en tomar muestras para determinar la naturaleza y características de la mercancía de difícil identificación.
Tienen un papel fundamental para determinar las obligaciones fiscales y en materia de restricciones y regulaciones no arancelarias. Basado en la naturaleza y características se determina la fracción arancelaria
Facultades de Comprobación
Maquinaria y Equipo de Procedencia extranjera (ARCHIVO FISICO DE PEDIMENTOS DE IMPORTACION) Es común que las empresas destruyen la documentación soporte de una importación después de haber transcurrido más de cinco años de importada la maquinaria, considerando que ya caducaron las facultades de comprobación. Para tomarse en cuenta
Siempre que se tenga físicamente mercancía de procedencia extranjera deberá contarse con la documentación que acredite su legal importación a territorio nacional, inclusive si ya han transcurrido mas de cinco, diez o más años de la referida importación a territorio nacional, ya que la autoridad puede solicitar dicha información como parte de sus facultades de comprobación.
Facultades de Comprobación
Maquinaria y Equipo de Procedencia extranjera
En caso de no contar con dicha información, se procederá conforme a lo siguiente:
a) Solicitar una copia certificada del pedimento a la Administración General de Aduanas
a) Regularizar la maquinaria y equipo, inclusive cuando se hayan iniciado facultades de comprobación o haya iniciado el PAMA, siempre y cuando se informe por escrito a la autoridad la voluntad de importarlas definitivamente.
Caso Real- Visita Domiciliaria por no haber efectuado el retorno en Importación Temporal
Información requerida en la visita (Caso real )
Caso Real- Visita Domiciliaria por no haber efectuado el retorno en Importación Temporal
INEXACTA CLASIFICACION ARANCELARIA
Consecuencias de la incorrecta clasificación
Multa datos inexactos
Contribuciones omitidas y multa
Multa incumplimiento de regulaciones
Pase a propiedad del fisco
Contrabando
±23% Valor de Mercancía
70% Valor de Mercancía
100% Valor de Mercancía
Pena Corporal
CONSECUENCIAS DE INEXACTA CLASIFICACIÓN
¿Quien clasifica?
¿Experiencia?
¿Perfil profesional?
¿Para quien trabaja?
¿Con que herramientas cuenta?
¿Publicaciones?
¿Criterios oficiales?
PROBLEMÁTICA DE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA
Aplicar ley requiere fundamentación y motivación
Fundamentar = invocar preceptos
Motivación = exponer razones para aplicar esos preceptos
CLASIFICAR ES APLICAR LA LEY
Autoridad debe clasificar con información disponible
Información disponible debe ser suficiente
Definir quien lleva carga de la prueba
Autoridad puede requerir:
Contabilidad
Muestras
Información técnica, catálogos, folletos, etc.
FISCALIZACIÓN
Motivos insuficientes
Preparación resultante de la mezcla de agua, jugo de limón y azúcar
Agua Limón Azúcar
90% 5% 5%
5% 90% 5%
5% 5% 90%
Agua (22.02) Jugo (20.09) Dulce (17.04)
INDEBIDA FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN
CIRCUNSTANCIACIÓN DE ACTAS
DICTÁMENES DE LABORATORIO
CONTROL INTERNO OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR
Información mínima que debe contener el Expediente de Comercio Exterior
a) Factura comercial
b) Conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía en tráfico aéreo.
c) Documentos que comprueben el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias
d) Certificado de Origen
e) Certificado de peso o volumen tratándose de productos a granel.
f) Manifestación y Hoja de Calculo, debidamente firmada por el Representante legal
g) Cuenta de gastos del Agente Aduanal (Copia Simple relacionada con el registro de Entrada al Almacén)
Control de Inventarios
«Art 59 Ley Aduanera.- Quienes importen mercancías deberán cumplir, sin perjuicio de las demás obligaciones previstas por esta ley, con las siguientes:
I. Llevar los sistemas de control de inventarios en forma automatizada, que mantengan en todo momento el registro actualizado de los datos de control de las mercancías de comercio exterior, mismos que deberán estar a disposición de la autoridad aduanera».
Control de Inventarios
Ninguna disposición fiscal define lo que debemos entender por llevar sistemas de control de inventarios en forma automatizada.
El articulo 28 del CFF, establece algunos parámetros que deben contener los sistemas de control de inventarios tales como:
a) Identificación por unidades, por productos, por concepto y por fecha.
b) Aumentos y disminuciones (tampoco se aclara si es en valores o existencias, consideramos que se lleven ambos)
c) Existencias al inicio y al final de cada ejercicio.
d) Dentro del concepto se debe indicar, si son devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.
Control de Inventarios (Programa IMMEX)
Regla 4.3.2.- Para los efectos de los artículos 59, fracción I, 108, 109 y 112 de la Ley, las empresas con Programa IMMEX que importen temporalmente mercancías al amparo de su respectivo programa y las ECEX, deberán llevar un control de inventarios en forma automatizada, que contenga al menos los catálogos y módulos establecidos en el Anexo 24, apartado I. El sistema automatizado de control de inventarios conforme al presente apartado, deberá permitir por lo menos: • Dar cabal cumplimiento a las disposiciones establecidas en la Ley, su
Reglamento y las RCGMCE en lo relativo al control de inventarios de las mercancías importadas temporalmente.
• Contar con un instrumento para la comprobación de los retornos de las mercancías importadas temporalmente y control de mercancías pendientes de retorno.
• Generar reportes que permitan dar cumplimiento a los requerimientos de información establecidos en las disposiciones aduaneras y de la propia autoridad.
Control de Inventarios (Anexo 24 apartado I)
El sistema deberá estar formado por lo menos con los siguientes catálogos y módulos: A. CATALOGOS. 1 Datos Generales del Contribuyente. 2. Materiales. 3. Productos. B. MODULO DE ADUANAS. 1. Módulo de información aduanera de Entradas (importaciones temporales). 2. Módulo de información sobre Materiales Utilizados. 3. Módulo de información aduanera de Salidas (retornos, destrucciones, donaciones, cambios de régimen, etc.). 4. Módulo de Activo Fijo. C. MODULO DE REPORTES: 1. Reporte de Entrada de Mercancías de Importación Temporal. 2. Reporte de Salida de Mercancías de Importación Temporal. 3. Reporte de Saldos de Mercancías de Importación Temporal. 4. Reporte de Materiales Utilizados.
Conclusiones Preliminares Mas que Conclusiones, son sugerencias:
Auditorias a las Operaciones de Comercio Exterior.
Reportes de las Operaciones de Comercio Exterior.
Revisión de Controles Internos – Inventarios y Expediente de Comercio Exterior.
Inventarios Físicos de Maquinaria y Equipo de procedencia extranjera, verificar los números de serie con el pedimento.
FISCAL
Temas estructurales del Sistema Fiscal Aduanero Mexicano
Regímenes Aduaneros
Clasificación Arancelaria
Valoración Aduanera
Tramitación del Pedimento y Despacho
Valor en Aduana = Base Gravable
VALOR DE LAS MERCANCIAS
El precio pagado o por pagar que se haga a las mercancías.
Mas (Menos):
INCREMENTABLES (DECREMENTALES) /
INCOTERMS®
Incrementables.- Lo que pagamos para traer las mercancías a México tales como: Fletes, seguros, comisiones, embalajes, empaques, herramientas, trabajos de ingeniería, regalías. Decrementables.- Gastos que ya están incluidos en el precio de venta y que son adicionales al momento de causación del impuesto, que no guardan una relación directa con las mercancías objeto de importación.
VALOR EN ADUANA
Ejercicio – IVA en Importación
Un contribuyente realiza una compra bajo el Incoterm CIF puesto en Manzanillo e importa 2,000 prendas de vestir originarias de China por un valor de $300 M.N cada una. La mercancía esta sujeta a un arancel aduanero de 18%, Un Derecho de Tramite Aduanero (DTA) a razón de 0.8% y debe cubrir una cuota compensatoria de 250%.
El IVA se determina de la siguiente manera:
Concepto Importe en M.N
Prendas de Vestir (piezas) 2,000
Valor Unitario $300
Valor en Aduana (V.A.) $ 600,000
Derecho de Trámite Aduanero (O.8% sobre V.A.) 4,800
Impuesto General de Importación (18% sobre V.A.)
108,000
Cuotas compensatorias (250% sobre V.A.) 1,500,000
Integración de la base gravable a la Importación
$ 2,212,800
Tasa General 16%
Impuesto pagado en la aduana $ 354,048
CONSECUENCIAS EN LA VALORACION ADUANERA
SOBREVALORACION SUBVALUACION
Pago en Exceso de Contribuciones (IVA, DTA, IGI, Cuotas compensatorias
Detrimento patrimonial por pago de impuestos
Omisión de Contribuciones (IVA, DTA, IGI, Cuotas compensatorias) (Art. 178 fracción I, Ley Aduanera multa de 130% al 150%)
Competencia Desleal, daña la industria o sector. (Dumping)
Causal de embargo precautorio (valor menor al 50% o mas al valor de transacción de mercancías idénticas o similares (Art. 151 fracción VII Ley Aduanera)
Se compruebe el Delito de Defraudación Fiscal (Contrabando Técnico)
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS – EMPRESAS VINCULADAS (Compras a valor de mercado)
Aspectos de IVA
Principio de Territorialidad
Establece que los actos o actividades están sujetos al pago del mismo siempre que se realicen en territorio nacional.
Aspectos de IVA
Se señalan cuales son los actos o actividades gravados y los materializa en: a) Enajenación de bienes
b) Prestación de servicios independientes
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
d) E importación de bienes y servicios
Aspectos de IVA
Se establecen las siguientes tasas: a) General.- 16%
b) Exportación de bienes y servicios y cierto tipo de bienes y
servicios.- Del 0%
c) Y por último los Exentos, es decir, a contrario sensu aquellos bienes y servicios que por ministerio de ley no estan senalados como sujetos al pago del impuesto.
Se hace la aclaración, que también existen los No sujetos del IVA, que son aquellos actos o actividades que la ley excluye de gravamen.
Aspectos de IVA
IMPORTACION DE BIENES
La definición de la Ley del IVA es mas extensa, con mayor cobertura para sujetar un bien (Tangibles o Intagibles) al gravamen. Se señalan algunas excepciones de causación en función al régimen aduanero de las mercancías, utiliza expresiones como retorno al país. El retorno estará libre del pago, aclarando que en caso de haberse agregado valor en el extranjero derivado de una reparación deberá pagarse el impuesto.
Concepto Ley Aduanera (Art 96) Ley del IVA (Art 24 fracción I)
Importación La entrada de mercancías (al país) de procedencia
extranjera
La introducción al país de bienes
Aspectos de IVA
ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO SE PAGA EL IVA
• Importaciones no Consumadas (desistimiento Aduanero) • Importaciones Temporales • Mercancias retornadas al país de bienes exportados
temporalmente • Mercancías en tránsito • Mercancías en transbordo • Las que se introducen al país mediante el régimen
aduanero de Recinto Fiscalizado Estrátegico.
EXPORTACION DE BIENES
La Ley del IVA señala que se aplicará la tasa del 0% cuando los bienes y servicios se exporten. Es importante señalar que esta es la unica ley que se refiere a la exportación de servicios ya que la Ley Aduanera, la de Comercio Exterior o la de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, son omisas sobre la exportación . La ley del IVA establece que se considerará Exportación de bienes la que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.
Aspectos de IVA
EXPORTACION DE BIENES Esta situación abre un gran panorama para la interpretación y aplicación de la tasa 0%. Por ejemplo, considerarse Exportación aunque no exista una salida física de mercancías del país, esto es, puede existir: una enajenación de mercancias nacionales de dos residentes mexicanos, que se entregarán las mercancías en territorio nacional que no habrá salida física de los mismos del país, pero que, por disposición de ley (La aduanera) se asemejan a una exportación y, por consiguiente, se sujetarán a la tasa del 0% del IVA
Aspectos de IVA
Sugerencias
PLANEA TUS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR
ORGANIZA TUS PROCESOS LOGISTICOS Y DE COSTOS
DEFINE LAS FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES PARA LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR (CONTABILIDAD, IMPUESTOS, LOGISTICA, COMPRAS, QUIEN?)
REVISA LOS CONTRATOS (INCOTERMS)CON TUS PROVEEDORES EXTRANJEROS, CUALES SON LOS COSTOS E IMPUESTOS REALMENTE PAGADOS.
LOGISTICA – DESPACHO ADUANERO
Preparación y Documentación
Integrar la documentación de los despachos solicitados por el cliente
Clasificar la mercancía
Identificar, evaluar y prevenir los riesgos del despacho
Generar el pedimento proforma
Pagar los servicios logísticos devengados por cuenta del cliente
Continúa
Preparación y Documentación
Continúa
Transferir la mercancía al almacén fiscalizado
Confirmar la clasificación arancelaria
Generar el pedimento definitivo
Realizar el reconocimiento previo de la mercancía
Preparación y Documentación
Pre-validar el pedimento
Validar el pedimento
Pagar las contribuciones
Preparar la documentación requerida por la aduana para el despacho
En representación de nuestra firma de consultoría en negocios internacionales,
AGRADECEMOS SU ATENCION Quedamos a sus órdenes en nuestras oficinas:
Venustiano Carranza No. 1120 Ofna 5, Col Tequisquiapan, C.P. 78250 Tel (444) 833-77-40
