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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA JUNTA DIRECTIVA

SESIÓN ORDINARIA Nº37-2014 15 de diciembre de 2014

Acta de la Sesión Ordinaria N°37-2014 de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, celebrada en la sede del Colegio, a las dieciocho horas con treinta minutos del quince de diciembre de dos mil catorce, con la asistencia de los siguientes miembros: Lic. Guillermo Smith Ramírez Presidente Lic. Mauricio Rivera Mesén Vicepresidente Licda. Guiselle Chacón Araya Secretaria Licda. María Elena Lizano Díaz Prosecretaria Lic. Ronald Artavia Chavarría Fiscal Lic. Walter Naranjo Solís Tesorero Licda. Celina Víquez González Vocal I Lic. Leonidas Ramírez Villalobos Vocal II Lic. Antonio Quirós Gómez Vocal III Apoyo Legal Dra. Erika Hernández Sandoval Administrativo Lic. Mauricio Artavia Mora Director Ejecutivo a.i. Jasmín Miranda Espinoza Secretaria Administrativa Artículo 1: Aprobación del Orden del Día. Estando presente el señor presidente Lic. Guillermo Smith Ramírez, preside la sesión dando lectura al orden del día y somete a consideración de los directores presentes el orden del día para su aprobación. Acuerdo N°937-2014 SO37 Aprobar el Orden del Día de la Sesión Ordinaria Nº37-2014, se propone modificarlo, estando de acuerdo todos los presentes, quedando la agenda aprobada de la siguiente manera: Artículo 1: Aprobación del Orden del Día Artículo 2: Aprobación de Actas 2.1 Sesión Ordinaria N°36-2014, celebrada el 8 de diciembre de 2014

Artículo 3: Asuntos de Comisiones de trabajo 3.3 Código de Ética 3.2 Circular en auscultación 3.3 Informes Departamento de Admisión 3.4 Informes sub comisión especial 3.5 Informes Departamento de Fiscalía Artículo 4: Estados financieros a noviembre y proceso NIIF

Artículo 5: Convocatoria Asamblea General Extraordinaria

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Artículo 6: Correspondencia recibida Artículo 7: Asuntos de la Dirección Ejecutiva 7.1 Solicitud de inscripción del Despacho BLC Sociedad Anónima 7.2 Solicitud de retiro temporal del Lic. Leonel Gerardo Centeno García CPA 4571 7.3 Carta del Lic. Rodolfo Gaitán Urbina (solicita su exoneración aunque actualmente

cuenta con su condición de retirado del Colegio)

Artículo 2: Aprobación de Actas 2.1 Sesión Ordinaria N°36-2014, celebrada el 8 de diciembre de 2014 El Lic. Smith Ramírez, somete a votación la aprobación del acta de la Sesión Ordinaria N°36-2012. Las licenciadas Víquez González y Chacón Araya se abstienen de votar la aprobación del acta de la sesión ordinaria Nº36-2014, debido a que no participaron en la reunión.

Acuerdo N°938-2014 SO37 Aprobar el acta de la Sesión Ordinaria N°37-2014, celebrada el 8 de diciembre de 2014, con las correcciones de forma realizadas. Artículo 3: Asuntos de Comisiones de trabajo 3.1 Código de Ética El licenciado Smith Ramírez da lectura a cada uno de los correos recibidos con las observaciones de los colegiados al Código de Ética de los licenciados Oviedo May Marianela, Montero Brenes Jorge, Zamora Solano Dunia, Monge Nájera Jorge y Vargas Aguirre Julio, a quienes se les mandará nota de agradecimiento por sus sugerencias y participación en el proceso. Se da lectura a los cambios propuestos al Código de Ética Profesional y se conoce propuesta en la reforma al artículo 18 para incorporar la aclaración del CPA cuando ocupe una posición de fiscal en el directorio de una Junta Directiva siempre y cuando mantenga las condiciones del Código de Comercio, como por ejemplo que en el momento de votación no tiene voto y solo puede externar su participación y que la posición de director fiscal es separada totalmente del cuerpo colegiado; al respecto se analiza que riñe por si sola con lo indicado en el artículo 11 del mismo Código bajo el entendido que CPA debe ser independiente de apariencia y de hecho; por lo que se manifiesta que al estar vinculado a la Junta Directiva a pesar de no tener voto, es participe de conocimiento del alcance de las discusiones del directorio, en consecuencia, el podría estar influenciado de su criterio. El señor presidente somete a votación las dos propuestas a saber: 1) Un Contador Público Autorizado debe abstenerse de brindar sus servicios

profesionales a una entidad, cuando ocupe un cargo directivo en su Junta Directiva, pertenezca a un Comité de esta y cuando ocupando el puesto director Fiscal de esa Junta Directiva tenga voto en las sesiones, excepto cuando esa posición de Fiscal claramente no forma parte del directorio como lo señala el Código de Comercio y no cuenta con voto.

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2) Un Contador Público Autorizado debe abstenerse de brindar sus servicios profesionales a una entidad, cuando ocupe un cargo directivo en su Junta Directiva, pertenezca a un Comité de esta o ejerza el puesto directivo de Fiscal

Se señala por los directores que la participación de un CPA realizando un servicios de auditoría financiera, atestiguamiento o inclusive para una certificación no debe quedar duda de la independencia, además, hay criterios en que se ha manifestado que un CPA no debe participar también en lo que respecta a Ley de enriquecimiento ilícito, Ley General de la Administración Pública y la Ley de Contratación Administrativa Capítulo V, artículos del 22 al 26, y su Reglamento. Se solicita el criterio legal de la Dra. Hernández quien manifiesta que desde su punto de vista el CPA debe guardar toda independencia, por lo que la propuesta 1, no dejaría en claro la participación del CPA,y no cumple con la condición de objetividad y del principio de independencia; señala que hay criterios también de la Contraloría General de la República de la participación de los auditores internos en las Juntas Directivas que no debería distar mucho del mismo objetivo. Se somete a votación cada una de las propuestas, quedando de la siguiente manera: Para la propuesta 1 se cuenta dos votos a favor. El licenciado Artavia Chavarría razona su voto a favor indicando “no forma parte de la Junta Directiva, el Código de Comercio es claro, aquí no, el concepto es diferente, creo que se debe mantener tal y como está” Para la propuesta 2 se cuenta con siete votos, considerando que el CPA debe mantener absoluta independencia, en observancia por lo que se da por aprobada Acuerdo N°939-2014 SO37 Se acoge la modificación al artículo 18 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, con el fin de que quede más claro la participación de un contador público autorizado en un puesto directivo de una Junta Directiva, como fiscal o miembro de un Comité y en cumplimiento al principio de independencia, quedando el artículo 18 de la siguiente forma: “Un Contador Público Autorizado debe abstenerse de brindar sus servicios profesionales a una entidad, cuando ocupe un cargo directivo en su Junta Directiva, pertenezca a un Comité de esta o ejerza el puesto directivo de Fiscal” Comunicar a: Miembros de la Junta Directiva Asesoría Legal Externa Por votación unánime los señores directores disponen que este acuerdo quede en firme. Acuerdo firme Se continúa con el análisis de la actualización del Código de Ética, adicionalmente se manifiesta que la Junta Directiva aprobó mediante acuerdo N°728-2014 la adición al Código de Ética de la Guía de Consejo y Salvaguardas Éticas sugeridas durante la práctica de la Contaduría Pública, como un anexo 3 al Código, por lo que se recomienda modificar parcialmente ese acuerdo en la

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referencia que hace sobre los incisos de la “a” hasta la “”s” del artículo 11 al Código de Ética Profesional vigente hasta 17 de agosto de 2006 en el punto de “aceptación de un cliente”, debiendo leerse de la siguiente manera: “aceptación del cliente en ninguno de los casos siguientes puede un contador público aceptar a un cliente lo contrario se consideraría falta de independencia según el artículo 11 del Código”, sin citar la lista por cuanto es una reiteración y expuesto a cambios que no ocurran en el anexo o en la parte principal. El Código de Ética Profesional estará integrado por los postulados, las normas generales y tres anexos que son parte integral del Código. Analizado ampliamente las observaciones y la revisión integral al Código de Ética Profesional se dispone: Acuerdo N°940-2014 SO37 Se acoge la propuesta de reformar de manera integral el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se incluye en la reforma las observaciones realizadas por los colegiados. Todo lo anterior, con el fin de que la reforma haga la normativa más clara para los agremiados en su cumplimento y se modifica parcialmente el acuerdo 728-2014 de la sesión 28 del 13 de octubre de 2014 conforme se indica en el transitorio; quedando el Código de Ética Profesional como se detalla a continuación:

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA En el ejercicio de sus facultades, que le confiere el artículo 24 inciso e) de la Ley N.° 1038, del 19 de agosto de 1947, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica aprueba el presente Código de Ética Profesional y quedan sin efecto las circulares relacionadas con publicidad y aspectos éticos así como el Reglamento de Ética Profesional publicado el 5 de julio de 1963 y deroga los acuerdos N.° 42-2005, celebrada el 5 de diciembre de 2005 y el acuerdo N.° 186-2006 de la sesión extraordinaria de Junta Directiva N.° 2-2006 del 2 de junio de 2006.

CONSIDERANDO QUE: I. El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica tiene como función primordial la fiscalización del ejercicio profesional de sus miembros, función que le ha sido delegada por el Estado costarricense en protección del interés público. II. El ejercicio de la profesión no se agota en las actuaciones enmarcadas en el derecho positivo, sino que también trasciende a aspectos de orden público, moralidad y buenas costumbres, los cuales necesariamente deben complementarse con normas del derecho positivo, a fin de ajustarlos al principio de legalidad. III. El Reglamento de Ética que rigió al (a la) contador(a) público(a) hasta el 17 de agosto de 2006, requería integrarse a las nuevas tendencias de globalización a las que está sometida la profesión de contaduría, dado que se necesita una reforma integral que permita contar con normas acordes no solo con el orden positivo, sino con los principios generales de ética de orden internacional que han sido liderados por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), organismo técnico internacional que se caracteriza por su empeño en lograr guías y objetivos comunes, y promover una armonía que coadyuve a cada país a mantener reglas detalladas y niveles de comportamiento acordes con esa exigencia mundial. IV. El(la) contador(a) público(a) autorizado(a) experimenta en la actualidad una época de grandes retos por los cambios vertiginosos en la era digital; avances en el comercio

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internacional; y la fuerte tendencia a una gran cantidad de mercados y competencia de empresas, países y entre profesionales, lo que obliga al (a la) profesional en Contaduría Pública a estar cada vez mejor preparando(a) técnicamente, sometido(a) a una gran presión que podría contribuir a la pérdida de principios éticos. V. Durante el 2014, la Junta Directiva dispusó realizar una segunda revisión integral al Código de Ética Profesional vigente desde el 17 de agosto de 2006 en atención a los casos atendidos, a que se ajuste a las formas actuales en que nuestro gremio presta sus servicios como funcionarios dependientes o en el ejercicio liberal de la profesión, y en el que se definan los tipos de sanciones por aplicar en complemento con el Reglamento de Tarifas mínimas vigentes; además, se acogió la guía de consejo y salvaguardas éticas promovida por el Tribunal de Honor. En razón de todo lo anterior, se emite el presente Código de Ética Profesional para el (la) contador(a) público(a) autorizado(a), y POR TANTO ACUERDAN:

CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO Y DE LA CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA

TÍTULO I

Alcance del Código

POSTULADO I

Aplicación General del Código

I- Este Código establece las reglas de conducta éticas para todos los contadores públicos autorizados, por el solo hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad a la que se dedique, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúen como funcionarios, o aun cuando ejerzan otra profesión; y determina los principios fundamentales que deben ser observados y respetados para el logro de los objetivos comunes. Los miembros del Colegio tienen la obligación ineludible de ajustar su conducta a las normas dictadas en este Código. II- Los integrantes del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica llevarán a cabo todas sus actividades profesionales, acorde con los más altos principios éticos, para ser respetados en el ámbito nacional e internacional por su empeño y diligencia profesional. III- El presente Código y sus disposiciones se aplicarán para normar únicamente los aspectos éticos, sin perjuicio de otras normas jurídicas y de la competencia respectiva de otros organismos que regulen la conducta de un profesional en Contaduría Pública. El Código de Ética profesional contempla tres anexos que son parte integral del mismo.

IV-En el presente Código, cuando se hace referencia al contador público autorizado, se abarca también a la contadora pública autorizada, acatando de esta forma las mejores prácticas en el uso del idioma español, según la norma establecida por la Real Academia Española, en relación con el uso de los géneros gramaticales.

POSTULADO II Responsabilidad hacia la sociedad

IV- Un profesional en Contaduría Pública se distingue por ciertas características inherentes, como son a) superioridad en una habilidad en particular obtenida por

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educación y entrenamiento; b) aceptación de obligaciones para con la sociedad como un todo; c) un punto de vista fundamentalmente objetivo en todas las tareas delegadas; y d) rendición de servicios profesionales, con un alto nivel de comportamiento y ejecución. V-Un elemento característico de la profesión es la aceptación de su responsabilidad hacia el público, entendido este como sus clientes, inversionistas, empleados, empleadores, la comunidad financiera y de negocios en general, que descansan fundamentalmente en la objetividad e integridad del profesional en Contaduría Pública, para mantener un adecuado funcionamiento de sus servicios profesionales o labores designadas en cada área de negocios. Lo anterior impone una responsabilidad de interés público, entendiendo este como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones, a las que sirve el contador público autorizado. VI-Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios, además del Gobierno y público en general, confían en que los contadores públicos autorizados tienen información financiera veraz y un efectivo manejo financiero, por lo que pueden dar asesoría y consejo competente acerca de una variedad de materias de negocios e impuestos. Es de reconocimiento que la actitud y el comportamiento del contador público autorizado al proporcionar sus servicios tienen un impacto en el bienestar económico de la comunidad y de nuestro país. VII-Los contadores públicos autorizados pueden permanecer en posición ventajosa, solo si continúan proporcionando al público estos servicios, a un nivel tal que demuestren que la confianza pública está firmemente arraigada y que su práctica profesional se ejecuta al más alto nivel, de acuerdo con los requisitos éticos que aseguran tales objetivos. VIII-El contador público autorizado siempre debe aceptar una responsabilidad personal e ineludible por los trabajos que ha llevado a cabo o que han sido realizados bajo su dirección, indistintamente de si es realizado como profesional independiente o como funcionario o empleado de una entidad. IX-Todos los documentos que emita un contador público autorizado, ya sean informes u opiniones, deben contener la expresión de su juicio fundado en elementos objetivos y tomando en consideración, en primer orden, la normativa dictada por el Colegio de Contadores Públicos, y en ausencia de esta, la de otro organismo profesional. X-El contador público autorizado debe aclarar la relación que guarda con quien contrata sus servicios, al expresar su juicio profesional que les servirá de base a terceros para la toma de decisiones.

POSTULADO III Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

XI-Los objetivos del contador público autorizado son brindar sus servicios al más alto nivel de profesionalismo, con el propósito de obtener el mayor nivel de ejecución y, en general, para satisfacer y cumplir los requisitos de interés público. Estos objetivos exigen satisfacer cuatro necesidades básicas: a) Credibilidad en la información y sistemas de información. b) Profesionalismo reconocido por clientes, empleadores y otros interesados. c) Óptima calidad al brindar los servicios profesionales llevados al más alto nivel de ejecución. d) Confianza en que las normas de ética gobiernan la prestación de dichos servicios o su desempeño.

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POSTULADO IV Responsabilidad hacia la profesión

XII-Para lograr el anterior postulado, todo contador público autorizado se compromete con los siguientes pilares como principios de su profesión:

Experiencia: reconocer la necesidad de que el contador público autorizado esté

debidamente capacitado en el campo en que se desenvuelve, ya sea para brindar sus servicios como profesional independiente o como profesional subordinado, con diligencia y competencia.

Transparencia: El contador público autorizado debe caracterizarse por la honradez, la objetividad, la franqueza, la responsabilidad, la confidencialidad y la integridad.

Independencia: En todas sus actuaciones, el contador público autorizado debe ser justo, sin dejarse persuadir o intimidar, tener libre criterio y evitar que la influencia de terceras partes obstaculicen su objetividad.

Credibilidad: Velar por que en todas sus actuaciones, ya sea como profesional independiente o subordinado, prevalezcan siempre los más altos valores morales y las normas legales, profesionales y técnicas actuales y reconocidas generalmente. Un contador público autorizado debe actuar de manera consistente con la buena reputación de la profesión y abstenerse de cualquier comportamiento que pudiera desacreditar a una persona o profesión. Debe cuidar las relaciones con sus colaboradores, colegas, clientes y con el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, de tal manera que siempre enaltezca la dignidad de la profesión y el espíritu de grupo

Actualización profesional: El contador público autorizado está obligado a mantenerse en una continua capacitación, con el propósito de suministrar al público servicios basados en el desarrollo actualizado de la práctica, bajo estándares de legalidad y que sean soluciones para los negocios.

TÍTULO II NORMAS GENERALES

CAPÍTULO I

Objetividad

ARTÍCULO 1. El principio de objetividad consiste en que todos los contadores públicos autorizados tienen la obligación de ser justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de interés. ARTÍCULO 2. Los contadores públicos autorizados se desenvuelven en muy diferentes actividades y deben demostrar su objetividad en circunstancias variadas, por lo tanto, en el ejercicio de su profesión, adquieren la obligación de dictaminar; ofrecen servicios fiscales y de consultoría; preparan estados financieros como subordinados de otros; ejecutan servicios de auditoría interna; y laboran en actividades de gerencia financiera-contable y contraloría financiera-contable, en diferentes puestos de trabajo del sector público y en educación, entre otros. Sin perjuicio de tener en cuenta toda la clase de servicio o actividad en que se involucre el profesional, se debe proteger la integridad de los servicios profesionales, mantener la objetividad y evitar cualquier subordinación de sus opiniones a otros. El contador público autorizado puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar

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la objetividad, por lo que no resulta factible definir y proponer una solución para todas esas situaciones; sin embargo, el contador público autorizado no prestará un servicio profesional si una circunstancia o una relación afectan su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio. El contador público autorizado que realice un servicio que proporciona un grado de seguridad debe ser independiente del cliente que patrocina el servicio contratado. La actitud mental independiente y la independencia aparente son necesarias para permitirle al profesional expresar una conclusión sin prejuicios, creíble, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida de terceros. ARTÍCULO 3. Al seleccionar las situaciones y prácticas, se debe realizar una valoración de los requisitos éticos relacionados con la objetividad, por lo que se deben considerar adecuadamente las siguientes circunstancias: a- El contador público autorizado deberá enfrentar situaciones en las cuales hay posibilidades de estar expuesto a presiones, las cuales podrían deteriorar su objetividad. b- Se deben evitar las relaciones que permitan el prejuicio o las influencias de otros capaces de anular la objetividad. c- El contador público autorizado tiene la obligación de comunicarle por escrito al personal contratado para participar en los servicios profesionales, su obligación de adherirse al principio de la objetividad, y asegurarse de que ese personal devuelva esa comunicación firmada en señal de aceptación. d- El contador público autorizado, en el ejercicio liberal, participa en proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier índole, cuya realización depende de hechos futuros, por lo que debe asegurarse de que cumple con la normativa y no permitir que su informe induzca a error o confusión en el público. e- Un contador público autorizado no debe participar en ningún servicio profesional para un negocio, ocupación o actividad que pueda deteriorar su objetividad o cuando ese servicio fuera incompatible con el desarrollo de los servicios profesionales. El contador público autorizado está llamado a confirmar la naturaleza y las actividades de su cliente. f- El contador público autorizado planea y desempeña su trabajo con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la información principal no sea la más apropiada. Una actitud de escepticismo profesional significa que el contador público autorizado hace una evaluación crítica, con una actitud mental de cuestionamiento de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencia que pueda contradecir las representaciones de la parte responsable. g- El que un cliente ofrezca regalos o invitaciones, incluso a miembros del núcleo familiar del profesional en contaduría pública, puede hacer surgir una amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad. La posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan públicos puede originar una amenaza de intimidación en relación con la objetividad, por lo que este evento debe ser analizado con la sección de independencia.

CAPÍTULO II Confidencialidad

ARTÍCULO 4.

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Los contadores públicos autorizados tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la información acerca del cliente, o de los incidentes del empleador que surjan durante el curso de la prestación de sus servicios profesionales. Esa confidencialidad consiste en la obligación de guardar el secreto profesional y no revelarlo por ningún motivo. Esta obligación continúa aun después de que termine la relación profesional con el cliente o empleador. El fiel cumplimiento del principio de confidencialidad continúa incluso después de finalizar las relaciones entre el despacho de contadores públicos y el contador público autorizado, y el cliente o la entidad para la que ha trabajado. Cuando el contador público autorizado cambia de empleo o consigue un nuevo cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el contador público autorizado no utilizará ni revelará ninguna información confidencial conseguida o recibida como resultado de una relación profesional o empresarial. ARTÍCULO 5. La confidencialidad deberá ser observada siempre, a menos de que se obtenga autorización del cliente expresa y concreta para revelarla, o si hay una solicitud de las autoridades competentes legalmente. El contador público autorizado mantendrá la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgación inadvertida, en especial a un socio cercano, a un familiar próximo o a un miembro de su familia inmediata. El contador público autorizado deberá también mantener la confidencialidad de la información que le ha sido revelada por un potencial cliente o por la entidad para la que trabaja. ARTÍCULO 6. Así mismo, el contador público autorizado tiene la obligación de comunicar por escrito a los colaboradores que estén a su cargo y a las personas de quien se obtenga consejo y asistencia, su obligación de respetar el principio de confidencialidad, asegurándose de que esa comunicación sea firmada en señal de aceptación. ARTÍCULO 7. La confidencialidad no solo es cuestión de no divulgar la información a la que tenga acceso, sino también no usarla ni pretender utilizarla en beneficio propio o de terceros. ARTÍCULO 8. El contador público autorizado podrá consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos de que sea con el consentimiento de los interesados. Asimismo, debe comunicarles por escrito a los miembros de su equipo de trabajo, su obligación de adherirse al principio de confidencialidad y asegurarse de que esa comunicación sea firmada en señal de aceptación. ARTÍCULO 9. El contador público autorizado es depositario de los documentos y papeles de trabajo, y debe conservarlos en lugar seguro y apropiado para el tipo de información que se trate, por un plazo mínimo de cuatro años, debiendo suministrarlos a la Fiscalía del Colegio, cuando así fuera requerido. En caso de extravió, daño, requerimientos legales, robo o hurto, deberá comunicar por escrito el hecho ante las autoridades correspondientes y al Colegio mismo, sin que ello lo releve de su responsabilidad de conservarlos y, cuando corresponda, reconstruirlos. El contador público autorizado, como debida diligencia y

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en protección de su actuación profesional, deberá contar con un adecuado procedimiento para el respaldo y resguardo de sus papeles de trabajo físicos o electrónicos. Esto implica el deber de tener respaldos de los documentos y sus papeles del trabajo por el periodo señalado en el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038. ARTÍCULO 10. La información confidencial solo debe ser divulgada en los siguientes casos:

a- Cuando expresamente el cliente o empleador autorice la divulgación, tomando en cuenta todos los posibles interesados, incluyendo los terceros que pueden ser afectados. b-Cuando la divulgación es requerida por un tribunal o ley, tanto para presentar evidencias en el curso de procedimientos legales, como para dar a conocer a las autoridades públicas correspondientes infracciones a la ley que puedan surgir y que deban ser divulgadas. c-Para proteger el interés profesional en procedimientos legales. El contador público autorizado debe tener los datos relevantes necesarios para tomar la decisión de revelar o no información confidencial, como:

(a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluidos los intereses de terceros que puedan verse afectados, podrían resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la que trabaja dan su consentimiento para que el despacho de contadores públicos o el contador público autorizado revele la información. (b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la información relevante; y cuando, debido a la situación, existan hechos no corroborados, información incompleta o conclusiones no corroboradas, se hará uso del juicio profesional para determinar, en su caso, el tipo de revelación que debe hacerse. (c) El tipo de comunicación que se espera y el destinatario de esta. (d) Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores adecuados.

CAPÍTULO III

Independencia para todo profesional ARTÍCULO 11. El contador público autorizado, en el ejercicio independiente de su profesión, debe ser independiente de hecho y en apariencia, de tal manera que permita proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan su juicio profesional. El contador público autorizado alcanza la independencia de hecho, al tener una actitud mental independiente que le permita expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, pudiendo actuar con integridad, objetividad y escepticismo profesional. En cuanto a la independencia en apariencia, esta supone evitar hechos y circunstancias que sean tan relevantes como para que un tercero con juicio y bien informado ─sopesando todos los hechos y circunstancias específicos─ pudiese concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos.

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En ninguno de los casos siguientes debe actuar, pues de lo contrario se consideraría falta de independencia:

a) Al tener un préstamo o deuda con un cliente. Esta restricción no aplicaría en los casos en que se hayan tramitado préstamos con bancos o instituciones financieras, cumpliendo los requisitos normales de trámite, y lo indicado en el artículo 21 del Reglamento a la Ley 1038. Igualmente es aplicable al cónyuge, excónyuge o pareja de hecho, y al pariente del profesional, hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

b) Cuando el contador público autorizado sea socio o dueño de una empresa con fines de lucro, cuando posea una décima o más del capital social o cuando tenga participación de un quince por ciento en una entidad sin fines de lucro y en complemento reciba rendimientos por las aportaciones realizadas en el patrimonio. La limitación se mantiene cuando cualquiera de los intereses indicados pertenezca al cónyuge del profesional, excónyuge, pariente o familiar, hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.

c) Por un interés financiero directo o indirecto. Los intereses financieros se pueden tener a través de un intermediario (por ejemplo, un instrumento de inversión colectiva o cualquier otra estructura de tenencia de patrimonio). La determinación de si dichos intereses financieros son directos o indirectos depende de si el beneficiario controla el instrumento de inversión o tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversión. Cuando existe control sobre el instrumento de inversión o capacidad para influir en las decisiones de inversión, el presente Código califica el interés financiero como interés financiero directo. Por el contrario, cuando el beneficiario del interés financiero no controla el instrumento de inversión o no tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversión, el presente Código califica el interés financiero como interés financiero indirecto. Casos de un interés indirecto importante con un cliente son cuando un exfuncionario de alta gerencia de la firma o despacho de contadores públicos trabaja con el cliente o viceversa; o cuando hay una participación de inversión colectiva, negocios en forma de fideicomisos u otros medios de intermediarios en que no se tenga el control directo, o bien cuando del resultado se esperaría una participación.

d) Cuando tenga una relación de subordinación como contador o encargado directo de la contabilidad, auditor interno, contralor financiero-contable, gerente financiero-contable u otra posición dentro de la empresa o cualquier tipo de organización, afiliada, subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios profesionales. En ninguno de los casos puede expedir documento alguno que dé fe de la veracidad o autenticidad de su propio trabajo.

e) Si hubo relación de dependencia en labores de contabilidad, auditoría interna, contraloría financiera-contable, gerencia financiero-contable o cualquier otra posición de dirección gerencial de primero y segundo nivel, no debe actuar como contador público autorizado de ese cliente durante un lapso no menor a dos años, después de haber realizado esas actividades.

f) Al haber emitido un informe previo en relación de dependencia o como consultor, durante un lapso menor a un año del periodo fiscal o económico, después de haber realizado esas actividades.

g) Cuando haya realizado un trabajo especial de información financiera, reorganización en una entidad o consultoría general durante un lapso menor a un año, después de haber presentado el respectivo informe final y tener la aceptación del cliente.

h) Cuando el cónyuge, excónyuge o pareja de hecho sea el gerente o tenga un puesto directivo en la empresa; o cuando haya relaciones familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad o el segundo grado de afinidad con el cliente, directores, accionistas o funcionarios de alto nivel jerárquico de la empresa a la cual presta sus servicios profesionales.

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i) Tenga o haya tenido ─o de alguna manera pretenda tener─ injerencia o vinculación económica con la empresa en el ejercicio económico que dictamina, certifica o asesora, o en el cual se le pide su opinión, en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.

j) Reciba en cualquier circunstancia o por cualquier motivo, participación directa sobre los resultados del asunto que se le encomendó, o en los cuales sus honorarios dependan del éxito de cualquier transacción.

k) Al desempeñarse como agente de bolsa de valores en ejercicio del cliente, como agente de seguros o en servicios de valuación, entendiendo que esos servicios de valuación comprenden hacer suposiciones respecto a desarrollos futuros, la aplicación de metodologías y técnicas apropiadas, y la combinación de ambas para calcular un cierto valor o gama de valores para un activo, un pasivo o un negocio en su conjunto.

l) Desempeñe un puesto público en que tenga injerencia en la revisión de declaraciones o dictámenes para fines fiscales, fijación de impuestos, otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramiento de contadores públicos para prestar servicios ante la Administración Tributaria u otro ente regulador.

m) Cuando perciba de un solo cliente por servicios de auditoría externa, durante más de cinco años consecutivos, más del sesenta por ciento de sus ingresos, u otra proporción que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia.

n) Cuando se mantiene una relación de servicios de auditoría con clientes regulados de entidades financieras o bursátiles, superior a los siete años, el contador público autorizado firmante del informe de auditoría se asegurará de que se tenga una rotación de socios del despacho o firma de contadores públicos. El contador público autorizado anterior no podrá estar a cargo nuevamente de ese cliente a menos de que hayan transcurrido dos años.

o) Cuando el contador público autorizado ejerza individualmente o sea un despacho o firma sin una representación extranjera, manteniendo una relación de servicios de auditoría con un mismo cliente por un lapso de tiempo mayor de cinco años y no cuente con un apropiado control de calidad, según lo indiquen las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento.

p) Ni el contador público autorizado ni sus colaboradores recibirán regalos, premios o cualquier otra estimulación por parte del cliente o interesados, por los servicios que realice.

q) Cuando un contador público autorizado (CPA) opine sobre un informe de consultoría o de auditoría emitido por otro CPA miembro del mismo despacho para el cual labora o presta servicios el profesional que está opinando, o preparado por el profesional que se desempeña de forma directa o indirectamente en el despacho.

r) Cuando un contador público autorizado ha participado en el diseño e implementación de sistemas de tecnología de información financiera que se utilicen para generar información que forme parte de los estados financieros de un cliente. Los servicios relacionados con sistemas de tecnología de la información incluyen el diseño o implementación de sistemas de hardware o software. Los sistemas pueden agregar datos fuente, formar parte del control interno sobre la información financiera o generar información que afecte los registros contables o estados financieros; o los sistemas pueden no estar relacionados con los registros contables, el control interno sobre la información financiera o estados financieros del cliente de auditoría. Se requerirá que al menos hayan transcurrido tres años después de la puesta en marcha del sistema e implementación.

s) Cuando un contador público autorizado realice una auditoría o certifique su propio trabajo para un mismo cliente.

t) Cuando el despacho de contadores públicos o firma no establezca políticas y procedimientos diseñados para dar una seguridad razonable de que se mantiene

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la independencia. Debe tenerse en cuenta que las Normas Internacionales de Control de Calidad requieren el mantenimiento de políticas y procedimientos. También debe considerarse que las Normas Internacionales de Auditoría requieren que el contador público autorizado o socio del trabajo elabore una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo. El contador público autorizado deberá documentar las conclusiones relativas al cumplimiento de los requisitos de independencia, y la sustancia de cualesquiera discusiones relevantes que soporten dichas conclusiones. En consecuencia: a) Cuando se requieran salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel aceptable, el contador público autorizado deberá documentar la naturaleza de la amenazas y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a un nivel aceptable; y b) cuando una amenaza requirió un análisis importante para determinar si eran necesarias salvaguardas, y el contador público autorizado concluyó que no lo eran porque la amenaza ya estaba a un nivel aceptable, el contador público autorizado deberá documentar la naturaleza de la amenaza y el razonamiento para la conclusión.

ARTÍCULO 12. Cuando el contador público autorizado preste servicios a un mismo cliente, no podrá expedir documento alguno que dé fe de la veracidad o autenticidad de su propio trabajo, tratándose de:

a) Compilación contable, entendida como el servicio de reunir o colectar, clasificar y resumir información financiera de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera o con un marco de referencia de propósito especial, incluida la actualización de los libros contables legales y auxiliares mencionados en el Código de Comercio. También cuando se participa en la preparación de servicios para revisar asientos contables por activos y pasivos de impuestos diferidos y el impuesto sobre renta corriente, así como otros servicios relacionados con los registros de contabilidad o estados financieros del cliente.

b) Servicios de soporte administrativo, en el que el profesional administre valores, haga un manejo financiero o de bienes raíces, o brinde asesoría de valores, entre otros; por ejemplo: la prestación de servicios de finanzas corporativas tales como: a) la asistencia a un cliente de auditoría en el desarrollo de estrategias corporativas; b) la identificación de posibles objetivos en el caso de adquisiciones por parte del cliente de auditoría; c) el asesoramiento en transacciones de enajenación; d) la asistencia en transacciones de captación de fondos; y e) el asesoramiento sobre estructuración, pues pueden originar amenazas de interceder por un cliente y de autorevisión. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.

c) Funciones de gerencia general, contralor, gerencia financiero-contable o de recursos humanos.

d) Servicios de asesoría tributaria y servicios legales no relacionados con la auditoría. Cuando un contador público autorizado brinde los servicios de impuestos que impliquen actuar como abogado por un cliente de auditoría ante un tribunal o juzgado público en la resolución de un asunto de impuestos, y las cantidades implicadas sean de importancia relativa para los estados financieros sobre los que el despacho de contadores públicos o el contador público autorizado expresará una opinión, la amenaza de interceder por un cliente que se crea será tan importante que ninguna salvaguarda podría eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable.

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Por lo tanto, la firma no deberá desempeñar este tipo de servicio para un cliente de auditoría.

e) Servicios legales, los cuales se definen como cualquier servicio para el que el contador público autorizado que brinde los servicios deba contar con licencia para ejercer la práctica legal ante los tribunales. Estos servicios legales pueden incluir una gama amplia y diversificada de áreas que incluyen servicios tanto corporativos como comerciales para los clientes, ya sea de apoyo en contratos, litigios, asesoría legal en fusiones y adquisiciones o apoyo y asistencia a los departamentos legales internos de los clientes.

f) Servicios de auditoría interna. El alcance y objetivos de las actividades de auditoría interna varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requisitos de la administración y los encargados del gobierno corporativo. Las actividades de auditoría interna pueden incluir: a) monitoreo del control interno, es decir, revisar controles, monitorear su operación y recomendar mejoras; b) examen de información financiera y de operaciones, lo que se refiere a revisar los medios que se usan para identificar, medir, clasificar y reportar información financiera y operacional, e investigación específica de partidas particulares incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos; c) revisión de la economía, eficiencia y efectividad de actividades operativas, incluyendo actividades no financieras de una entidad; y d) revisión del cumplimiento de leyes, reglamentos y otros requisitos externos, y de políticas y directrices de la administración y otros requisitos internos.

Se considerará que hay falta de independencia al hecho de que un contador público autorizado realice labores de auditoría externa y de consultoría administrativa para el mismo cliente. ARTÍCULO 13. En las sociedades o asociaciones profesionales, solo podrán suscribir los dictámenes e informes procedentes de la auditoría, y otros documentos propios del ejercicio profesional, tales como certificaciones, trabajos para atestiguar y revisiones, quienes posean la condición de contador público autorizado, se encuentren al día con sus obligaciones con el Colegio, estén en pleno goce de sus derechos y acepten la obligación de sostener un criterio libre e imparcial. ARTÍCULO 14. Cuando algún contador público autorizado acepte un puesto incompatible con el ejercicio independiente de la profesión, deberá comunicar por escrito al Colegio el retiro temporal o definitivo del ejercicio profesional, sin perjuicio de mantenerse como miembro del Colegio. ARTÍCULO 15. Los contadores públicos autorizados en cargos de auditoría interna deben realizar sus revisiones con la mayor imparcialidad y observando las normas de auditoría interna; y si lo hacen en la auditoría interna para el sector público, también deben observar las normas legales vigentes y las disposiciones emitidas por la Contraloría General de la República. ARTÍCULO 16. Los informes que emita un contador público autorizado en el desempeño de la auditoría interna deben ser concretos y objetivos, con miras al interés público, cumpliendo como mínimo con el Manual de Auditoría Interna emitido por el Comité de Normas y Responsabilidades Profesionales del Instituto de Auditores Internos, Inc. (Institute of Internal Auditors, IIA) o con el Manual de Normas Generales para el Ejercicio de la Auditoría Interna en el Sector Público.

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ARTÍCULO 17. Si un contador público autorizado se desempeña en un cargo público o privado, y en función de su cargo debe emitir informes financieros-contables y otros relacionados, al firmar, debe dejar clara constancia de su relación de dependencia y no debe hacer alusión a la condición de contador público autorizado, ni adicionar las siglas “CPA”. ARTÍCULO 18. Un Contador Público Autorizado debe abstenerse de brindar sus servicios profesionales a una entidad, cuando ocupe un cargo directivo en su Junta Directiva, pertenezca a un Comité de esta o ejerza el puesto directivo de Fiscal.

CAPÍTULO IV Competencia profesional

ARTÍCULO 19. El contador público autorizado debe abstenerse de ofrecer sus servicios profesionales en aquellas áreas en que no tenga suficiente experiencia o competencia profesional para llevarlas a cabo, a menos de que obtenga consejo y asistencia adecuada que lo haga capaz de ejecutar los servicios ofrecidos. En cuanto a la participación de personal especializado para desarrollar el trabajo, es entendido que el contador público autorizado asumirá la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del especialista y deberá informarlo así a su cliente. El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al despacho de contadores públicos o al contador público autorizado a brindar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo competente, y debe asegurarse de que el personal del equipo a su cargo posee las competencias y experiencia para asumir el compromiso. Antes de la aceptación de un determinado trabajo o encargo profesional, el despacho de contadores públicos o contador público autorizado determinarán si dicha aceptación originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Un servicio profesional competente requiere que el contador público autorizado haga uso de un juicio sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestación de dicho servicio. ARTÍCULO 20. La competencia profesional requiere un alto nivel de educación continua, educación específica, entrenamiento y el cumplimiento de un período de experiencia en el trabajo propio de la contaduría pública, por lo que el contador público autorizado ─para brindar un servicio profesional competente─ se compromete a mantener el conocimiento y la aptitud profesional al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes, basados en los últimos avances de la actividad profesional, de la legislación y de las técnicas; y a actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. El mantener el conocimiento profesional requiere una atención continua y estar actualizado con los avances técnicos, profesionales y empresariales relevantes. El desarrollo profesional continuo les permite a los miembros del despacho de contadores públicos y al contador público autorizado desarrollar y mantener su capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional, en concordancia con lo señalado en el postulado IV de este Código de Ética. Es obligación del despacho y del contador público autorizado que le representa ante el Colegio, llevar registros que documenten esta experiencia y actualización.

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ARTÍCULO 21. El contador público autorizado debe velar por su competencia profesional, por lo que es necesario que se actualice constantemente en el desarrollo de la profesión de la contaduría. El contador público autorizado debe mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y que su actuación responda con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales. ARTÍCULO 22. El contador público autorizado no debe ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros colegas o de sus propios clientes si no es con el propio consentimiento de estos, a menos de que haya sido por iniciativa o en respuesta a un anuncio publicado en donde soliciten el empleo. No obstante, al tener conocimiento de que se trata de un empleado de un colega o de un cliente, debe informárselo, según corresponda, para lo que a bien considere conveniente hacer. ARTÍCULO 23. El contador público autorizado debe adoptar un programa diseñado para asegurar el control de calidad en la ejecución de sus servicios profesionales, un programa que sea consistente con las exigencias nacionales e internacionales, y voluntariamente lo someterá a conocimiento de la Fiscalía del Colegio. La Fiscalía también podrá ejercer vigilancia sobre este aspecto y le hará las recomendaciones correspondientes al profesional. ARTÍCULO 24. El contador público autorizado podrá asociarse con otros colegas, o incluso con miembros de otras profesiones, a fin de estar en posibilidad de brindar mejores servicios. Esta asociación solo podrá formarse si el contador público autorizado ostenta su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando el contador público autorizado se asocie con otros profesionales para asesorarse o realizar un trabajo con ese profesional, el contador público autorizado debe comunicarle por escrito su obligación de que el trabajo realizado por ese profesional esté fundamentado y cumpla con las normas de la profesión. Los factores que debe tomar en consideración el contador público autorizado incluyen: reputación, especialización, recursos disponibles y normas profesionales y de ética aplicables al profesional. Dicha información se puede obtener de la participación que ha tenido ese profesional en una relación anterior o de la consulta con otros. ARTÍCULO 25. Cuando el contador público autorizado, en su relación de dependencia en puestos de auditoría interna, contraloría financiero-contable o cumplimiento de control interno, no actúe competentemente en hechos que sean de su conocimiento o competencia, y que sea necesario manifestar para no desorientar ni inducir a error por el bienestar del interés público o de terceros, se considerará falta de ética. ARTÍCULO 26. En ninguna circunstancia un contador público autorizado, en el ejercicio independiente de su profesión, emitirá un informe, certificación, opinión o dictamen, con su firma, sin haber realizado la debida diligencia de revisión y examen efectuado por él, con su directa supervisión o la de algún miembro o colaborador de su despacho (firma de contadores públicos) y en apego mínimo a las Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento o circulares aprobadas por el Colegio, lo cual debe documentarse en los

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papeles de trabajo, teniendo en cuenta el cumplimiento de las Normas de Control de Calidad. Estos informes pueden ser suscritos con otros contadores públicos autorizados. ARTÍCULO 27. El contador público autorizado o despacho de contadores públicos no deben permitir que se emitan informes, dictámenes, certificaciones, opiniones u otro documento con su firma, en papel con membrete de terceros, ni permitirá que los clientes hagan referencia parcial o total a sus informes, sin el previo consentimiento, en cualquier presentación, para efectos de la empresa o de terceros. ARTÍCULO 28. El contador público autorizado no debe omitir un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar en su opinión o informe, para que los estados financieros no desorienten o induzcan a conclusiones erróneas. ARTÍCULO 29. El contador público autorizado no debe disimular, deformar, ocultar o no informar sobre cualquier dato falso importante que aparezca en los estados financieros y del cual tenga conocimiento, ni dejar de informar respecto a cualquier desviación grave del cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera o un marco de referencia de propósito especial en las circunstancias del caso concreto. Si el contador público autorizado llega a tener conocimiento de que está asociado con información de este tipo, deberá tomar las medidas necesarias para desvincularse de esa contratación.

CAPÍTULO V Publicidad

ARTÍCULO 30. El contador público autorizado deberá cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad, integridad, valores morales, probidad y capacidad profesional, observando las normas de ética más elevadas en sus actos y evitando toda publicidad con fines de lucro o autoelogio. ARTÍCULO 31. Es claramente deseable que el público conozca la extensión de los servicios profesionales que ofrece el contador público autorizado, y por ello no hay ninguna objeción para que lo haga sobre principios de decoro, moderación, honra y prestigio.

Cuando un contador público realice actividades de mercadeo y de promoción de los servicios que brinda él como profesional o un despacho de contadores públicos, no pondrá en entredicho la reputación de la profesión ni de cualquier otro profesional incorporado al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. El contador público autorizado debe ser honesto y sincero, y se prohíbe efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su capacitación o sobre la experiencia que posee, o realizar menciones despectivas o comparaciones sin fundamento en relación con el trabajo de otros, por lo que, si fuera necesario, se le invita a realizar la denuncia, a través de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos, si llega a su conocimiento un comportamiento no apropiado o desempeño de otro despacho de contadores público o contador público autorizado.

ARTÍCULO 32. Cuando se trata de la obtención de premios, distinciones u otras actividades de interés nacional o internacional, se aceptará su divulgación por parte del Colegio; sin embargo, el contador público autorizado no puede utilizar tales divulgaciones para ostentar mejor

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capacidad, según lo establecido en el artículo anterior. ARTÍCULO 33. Un contador público autorizado no debe hacer publicidad para conseguir subcontratos, de manera que se pudiera interpretar como la búsqueda de negocios profesionales. ARTÍCULO 34. Un contador público autorizado puede realizar publicidad en la guía telefónica, las páginas de periódicos o de revistas dedicadas a temas de interés profesional; estos pueden ser espacios para que el profesional dé a conocer su nombre o despacho, haciendo una breve mención de los servicios que ofrece y los nombres de sus socios, sin hacer ostentación, ni haciendo notar que él o su oficina tienen mejor capacidad. Los periódicos u otras revistas de buen prestigio también pueden utilizarse para informar al público en general sobre la apertura de un nuevo despacho y del nombre de sus socios, así como los cambios de domicilio. También se considera pertinente realizar publicidad en sitios web u otros medios electrónicos, sin influenciar a clientes de otros colegas. ARTÍCULO 35. Quienes publiquen libros y artículos sobre materiales profesionales pueden divulgar su nombre y calidades profesionales y pueden mencionar el nombre de la organización a la que pertenecen, pero en estas publicaciones, no deben dar ninguna información acerca de los servicios que ofrecen él o la organización. Igual cuidado debe observarse cuando el contador público autorizado participe en entrevistas, discursos o programas de televisión o radio, sobre materia profesional, de tal manera que lo que escriban o digan no debe promocionar sus propios intereses ni los intereses de la firma o despacho a la que pertenecen, sino que debe representar un punto de vista objetivo de la materia tratada. Los contadores públicos autorizados tienen la obligación de asegurarse de que la información que se presenta finalmente al público, cumpla con los requisitos expuestos. ARTÍCULO 36. Un contador público autorizado puede invitar a clientes, empleados o colegas a frecuentar cursos de entrenamiento o seminarios realizados para capacitar a sus empleados. Esto no impide de ninguna manera que se puedan proveer servicios de entrenamiento a otros entes profesionales, asociaciones o instituciones educativas que ofrecen cursos a sus miembros o al público; sin embargo, no debe darse prominencia indebida al nombre del contador público autorizado, en ningún documento relacionado.

CAPÍTULO VI Honorarios profesionales

ARTÍCULO 37. Los honorarios profesionales deben ser una retribución razonable de los servicios profesionales prestados para el cliente, teniendo en cuenta que la retribución por sus servicios no constituye el fin principal del ejercicio de la profesión. ARTÍCULO 38. Para preparar una adecuada oferta a su cliente y retribuirse el servicio, el contador público autorizado debe tener en cuenta lo siguiente:

a) La habilidad y conocimientos requeridos para realizar los servicios profesionales en cuestión.

b) El nivel de entrenamiento, experiencia y tiempo ocupado del personal involucrado en la ejecución de los servicios profesionales.

c) El grado de responsabilidad que requiere la ejecución de esos servicios

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profesionales. d) Debe conocer la naturaleza y el negocio de su futuro cliente, posible complejidad

de las operaciones, partes relacionadas, principales competidores, personal clave y accionistas, entre otros aspectos.

e) Claridad en los servicios que prestará a su cliente, en relación con auditoría, consultoría, administración interna, liquidación o quiebra, asesoría financiera-contable o fusión de sociedades, entre otros. El contador público autorizado debe atenerse estrictamente a la técnica que corresponda y a la legislación vigente según en cada caso.

Un contador público autorizado no debe participar en un servicio que sea retribuido mediante un honorario contingente, cobrado directa o indirectamente. ARTÍCULO 39. El contador público autorizado debe cumplir con el arancel mínimo de honorarios profesionales que se encuentre vigente. No deben facturarse servicios utilizando un arancel menor al estipulado; el hacerlo se reputará como competencia desleal para efectos sancionatorios. También se considerará que hay una competencia desleal cuando el despacho de contadores públicos o contador público autorizado haya presentado una propuesta de sus servicios utilizando un arancel menor al vigente. Cuando un cliente adeude por un largo tiempo el pago de los honorarios, el contador público autorizado deberá determinar si los honorarios vencidos podrían considerarse como equivalentes a un préstamo y si, debido a la importancia de los honorarios vencidos, es apropiado que la firma vuelva a ser designada como auditor o continuar el trabajo de auditoría. ARTÍCULO 40. El contador público autorizado deberá analizar cuidadosamente las necesidades que puedan tenerse de sus servicios profesionales, para proponer aquellos que más convengan dentro de las circunstancias. Este consejo deberá darse de forma desinteresada y estará basado en los conocimientos y experiencia del profesional. ARTÍCULO 41. No deben obtenerse ventajas económicas directas o indirectas por la venta a su cliente, de productos o servicios que él haya sugerido en el ejercicio de su profesión, excepto de aquellas que le sean propias de la actividad como contador público. ARTÍCULO 42. El contador público autorizado en ningún caso podrá conceder comisiones o corretajes por la obtención de un trabajo profesional. Solo podrá conceder participación en los honorarios o utilidades derivadas de su trabajo, a personas o asociaciones con quienes comparta el ejercicio profesional directamente. ARTÍCULO 43. El contador público autorizado no debe ofrecer sus servicios a clientes de otro despacho o firma de contadores, si no ha sido por concurso abierto o hay demanda de sus servicios por parte de ese cliente.

CAPÍTULO VII De la práctica de asesoría fiscal

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ARTÍCULO 44. Un contador público autorizado que esté prestando servicios de asesoría fiscal está en la obligación de proponer la mejor posición a su cliente o empleador, siempre que el servicio sea provisto con competencia profesional, que no obstruya de ninguna manera la objetividad e integridad, y que sea consistente con el Derecho Tributario. Dentro de los servicios de asesoría fiscal que el contador público autorizado podría brindar están la preparación de declaraciones de impuestos, que implican asistir al cliente con sus obligaciones de declarar impuestos, completando y haciendo borradores de la información, incluyendo el monto de impuesto debido, en los medios que disponga la Administración Tributaria. Estos servicios también incluyen asesorar sobre el tratamiento de impuestos para transacciones pasadas y probablemente responder a nombre del cliente, a las solicitudes de las autoridades fiscales, en relación con información y análisis adicionales ─incluyendo dar explicaciones y soporte técnico para el enfoque que se adopte─. Los servicios de preparación de declaraciones de impuestos generalmente se basan en información histórica y principalmente implican análisis y presentación de esta información histórica bajo el marco fiscal vigente, incluyendo precedentes y práctica establecida. Más aún, las declaraciones de impuestos están sujetas a cualquier proceso de revisión o aprobación que considere apropiado la autoridad fiscal. En consecuencia, prestar estos servicios no crea generalmente una amenaza a la independencia, si la administración toma responsabilidad de las declaraciones, incluyendo cualesquier juicios importantes que se hayan hecho. Es decir, un contador público autorizado puede brindar un servicio de planeación de impuestos y otros servicios de asesoría fiscal, cuando la asesoría esté claramente soportada por la autoridad fiscal u otro precedente, por práctica establecida o tiene una base en la ley o directrices fiscales. ARTÍCULO 45. No debe dar a un cliente o empleador la seguridad de que su declaración de impuestos o el consejo fiscal ofrecidos sean indiscutibles, por el contrario, debe hacer conciencia de las limitaciones del consejo fiscal y de los servicios dados, para que no se malinterprete la expresión de una opinión como la veracidad de un hecho. ARTÍCULO 46. Debe advertirse claramente al cliente o empleador que él es el único responsable del contenido de una declaración de impuestos, y que la responsabilidad de un contador público autorizado está determinada por la información que recibe. ARTÍCULO 47. La asesoría fiscal u opiniones con consecuencias importantes para un cliente o empleador, deben quedar claramente constando por escrito. En ninguna circunstancia el contador público autorizado debe inducir a un cliente a resolver asuntos de carácter fiscal con comisiones para terceros. ARTÍCULO 48. Un contador público autorizado no debe relacionarse con ninguna declaración o comunicación en la cual haya evidencias de que exista falsedad o engaño, cuando se dude de la veracidad de lo informado, o cuando haya omisiones o poca claridad que pueden conducir a engaño a las autoridades fiscales. ARTÍCULO 49. Cuando se descubre un error importante en la emisión de una declaración de impuestos, o la falta de presentación de una declaración, se tiene la responsabilidad de avisar oportunamente al cliente o empleador para que se haga la rectificación correspondiente ante las autoridades fiscales.

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ARTÍCULO 50. Si el cliente o empleador no corrige el error señalado en el artículo anterior, el contador público autorizado debe salvar su responsabilidad no representando más al cliente o considerar la no continuación de sus servicios a la luz de sus responsabilidades profesionales y éticas. ARTÍCULO 51. Si se llega a la conclusión de que se puede continuar con la relación profesional, debe tomar todas las precauciones razonables para asegurarse de que el error no se repita.

CAPÍTULO VIII En la docencia

ARTÍCULO 52. El contador público autorizado que imparte cátedra o lecciones deberá orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, actúen con estricto apego a las normas de ética profesional y conozcan cabalmente el presente código. ARTÍCULO 53. Es obligación del contador público autorizado catedrático o docente, mantenerse actualizado en las áreas de su profesión, a fin de transmitir al alumno los conocimientos más avanzados de la materia existentes en la teoría y la práctica profesionales. ARTÍCULO 54. El contador público autorizado debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso permanentemente, y acorde con su constante superación. ARTÍCULO 55. El contador público autorizado, en la exposición de su cátedra o lección, podrá referirse a casos reales y concretos de los negocios, pero se abstendrá de proporcionar información que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que estos sean del dominio público o se cuente con autorización expresa al efecto. ARTÍCULO 56. El contador público autorizado catedrático o docente, en sus relaciones con sus alumnos, deberá abstenerse de hacer comentarios que lesionen la reputación y el prestigio de alumnos, catedráticos o docentes, colegas o de la profesión en general. ARTÍCULO 57. El contador público autorizado, en sus relaciones con la administración o autoridades de la institución en la que ejerza como catedrático o docente, deberá ser respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posición de independencia mental y espíritu crítico, en cuanto a la problemática que plantea el desarrollo de la ciencia o técnica bajo estudio. ARTÍCULO 58. El contador público autorizado faltará a la moralidad y a la ética cuando con su actuación facilite indebidamente la obtención de beneficios académicos a los estudiantes, suministrando trámites indebidos para obtener créditos académicos de cualquier naturaleza, incluir datos falsos en las actas de calificación, certificaciones o declaraciones juradas que otorgan beneficios académicos, consentir de cualquier forma que se quebrante el ordenamiento jurídico educativo aplicable a la enseñanza y en cualquier forma que propicie el facilismo académico, de modo que genere la concesión

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de títulos académicos a personas que no están ni ética ni técnicamente preparadas. Asimismo, faltará a la moralidad y a la ética cuando el contador público autorizado pretenda sacar provecho para promover la contratación de sus servicios en las empresas de sus estudiantes sin seguir los canales apropiados y usuales que utilicen las entidades. También se considerará falto de ética, al contador público autorizado que en forma directa o indirecta promueva o estimule que los estudiantes, futuros profesionales, al incorporarse al Colegio de Contadores Públicos, no cumplan con los lineamientos y requisitos que señala la Ley 1038 y reglamentos para este proceso.

CAPÍTULO IX Responsabilidad con el Colegio

ARTÍCULO 59. Todo contador público autorizado deberá acatar las obligaciones emanadas en la Ley 1038, su Reglamento, circulares, este Código y demás disposiciones aprobadas por el Colegio, y observar sus responsabilidades como miembro activo, conforme se detalla a continuación: a-El contador público autorizado deberá asistir y votar en las asambleas. b-Todo contador público autorizado deberá colaborar con el Colegio en las comisiones o encargos que se le encomienden, y cumplirlas con buena disposición y diligencia, y solo podrá excusarse cuando exista causa justificada o que le asista el deber legal de abstención. c-El contador público autorizado no deberá emitir en ninguna circunstancia documento para efectos de trámite de admisión de nuevos miembros o facilitar práctica profesional, cuando no cumplan cabalmente con los requisitos exigidos por el Colegio. En todo momento está sujeto a confirmación por parte del Colegio. d- Deberá facilitar ante la Fiscalía del Colegio o ante el órgano director del procedimiento, los respectivos papeles de trabajo que justifican su actuación profesional. e- Deberá registrar ante el Colegio, la sociedad o asociación de contadores públicos de conformidad con lo que señala el artículo 7 al Reglamento a la Ley N.°1038, contenido en el Decreto Ejecutivo N°13606-E. f- Deberá cumplir con la Ley del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. g- No firmará un informe o documento en blanco, ni permitirá que un tercero sea quien firme en su nombre; además, deberá cumplir con los requisitos mínimos formales solicitados por el Colegio.

CAPÍTULO X Actuación en representación o participación en comisiones de trabajo

ARTÍCULO 60. Cuando un contador público autorizado tenga la responsabilidad de representar por asignación de la Asamblea General o Junta Directiva, en puestos internos o externos, lo hará con apego a los fines institucionales, disposiciones o reglamentos, y los más altos principios éticos; evitará que su actuación sea interpretada para beneficio propio.

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ARTÍCULO 61. El contador público autorizado que ocuparé un puesto en la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica velará por los intereses de la sociedad y de sus agremiados, sin promoverse para fines personales. Asimismo, queda prohibido a los miembros integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, estando en su cargo y después de un año de haber ejercido dicha posición, realizar servicios profesionales remunerados de cualquier índole para el propio Colegio, o recibir otras remuneraciones, excepto por lo indicado en el artículo 73) del Reglamento a la Ley 1038, o por los reintegros de los gastos incurridos por el propio directivo en asuntos oficiales de representación debidamente asignados por la Junta Directiva o la Asamblea. ARTÍCULO 62. Cuando un contador público autorizado represente al Colegio en una entidad o asociación, deberá rendir un informe escrito que justifique su actuar en beneficio de la comunidad profesional que representa. No deberá pretender sacar ventaja sobre otros colegas por dicha representación. ARTÍCULO 63. Cuando un contador público autorizado represente al Colegio fuera del país, por designación de la Asamblea General o por la Junta Directiva, deberá rendir un informe escrito, justificando su participación como miembro activo ante la entidad. ARTÍCULO 64. Ningún miembro que participe en comisiones de trabajo, Junta Directiva, comité consultivo permanente, Tribunal de Honor o representación de comisiones por asamblea, utilizará su posición para influenciar a otras comisiones para sacar provecho en beneficio propio o de un tercero, o sacar ventaja frente a otros colegas o empresas. Queda también prohibido a cualquier miembro que participe en las comisiones de trabajo antes mencionadas percibir algún tipo de remuneración por los servicios profesionales que le brinde al propio Colegio o cualquier otra forma de compensación económica, durante su gestión. Los miembros de la Junta Directiva deberán observar lo indicado en el artículo 61 del Código de Ética Profesional, así como también lo que establece la Ley General de la Administración Pública y la Ley de Contratación Administrativa, capítulo V, artículos del 22 al 26, y su Reglamento. ARTÍCULO 65. La actuación de los colegas integrantes de las diferentes comisiones de trabajo, Junta Directiva, comité consultivo permanente, Tribunal de Honor y comité electoral, deberá estar apegada a las normas éticas y ser modelo para los colegas integrantes del Colegio. ARTÍCULO 66. Cuando un miembro de la Junta Directiva, comité consultivo permanente, Tribunal de Honor, comité electoral, miembros de otras comisiones de trabajo o representantes ante organismos, concluya el tiempo de su puesto, no debe promover su nombre o aceptar el nombramiento ante los organismos en donde está inscrito el Colegio, a menos de que solicite previamente la autorización a la Junta Directiva.

CAPÍTULO XI Actividades extraterritoriales

ARTÍCULO 67. El contador público autorizado, en todas las circunstancias, debe ejecutar sus servicios profesionales en concordancia con las normas técnicas y principios éticos. Cuando

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ejerza sus servicios en el extranjero y existan diferencias con respecto a materias específicas en los requisitos éticos de los dos países, debe tomar en cuenta lo siguiente:

a. Confirmar que cumple con los requisitos de ejercicio de la profesión en el país y que el CPA cuenta con la debida competencia.

b. Cuando los requisitos éticos del país donde está ejerciendo sean menos estrictos que los del presente Código, debe atenerse solo al presente Código.

c. Cuando los requisitos éticos del país donde está ejerciendo resulten ser más estrictos, deberá atenerse a los de ese país.

d. En caso de duda sobre la aplicación de la normativa, se consultará al Colegio u organismo homólogo del país extranjero donde sucedieron los hechos, sobre la correcta interpretación y alcance de dichas normas.

CAPÍTULO XII Conducta idónea

ARTÍCULO 68. Todo contador público autorizado debe ser un profesional ejemplar en su vida, y observar las normas de ética señaladas en el presente Código. Igualmente, debe ajustar sus actividades profesionales a las disposiciones o acuerdos que con carácter general y obligatorio dicten los organismos facultados para ello. Además, el contador público autorizado debe tomar en consideración las disposiciones legales, reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión. ARTÍCULO 69. El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica garantiza un ambiente laboral y entre sus colegas libre de cualquier tipo de hostigamiento o intimación por causa de sexo, religión o edad. El hostigamiento se considera una conducta indeseable por quien la recibe y en este Colegio existe la política dirigida a prevenirla o investigarla. Los halagos ocasionales, los favores o comportamientos sexuales indebidos, el abuso verbal continuo y repetido de naturaleza sexual y las bromas relacionadas con el sexo serán sancionables de acuerdo con la gravedad de la situación. ARTÍCULO 70. Cuando un contador público autorizado sea juzgado por los Tribunales de Justicia, se encuentre culpable y se le prive de la libertad, voluntariamente deberá solicitar la desinscripción del Colegio, o en caso contrario, la Junta Directiva procederá con la sentencia en firme a la desinscripción respectiva, cumpliendo con el debido proceso.

CAPÍTULO XIII Resolución de conflictos éticos

ARTÍCULO 71. El contador público autorizado debe ser consciente de los factores que pueden provocar conflictos de interés, los cuales se pueden presentar por un simple dilema hasta extremos de participación de fraude y actividades ilegales. Es importante hacer notar que una diferencia honesta de opiniones entre el profesional y otro interesado no es en sí una cuestión de ética. Sin embargo, los hechos y circunstancias en cada caso, requerirán una investigación de las partes interesadas. ARTÍCULO 72. Se reconoce que pueden existir factores particulares cuando las responsabilidades del contador público autorizado están en conflicto con las exigencias externas. Por eso:

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a) Puede haber presiones por parte de un superior, un jefe, un director, un socio, de carácter familiar o personales. De hecho, deben ser desalentadas todas aquellas relaciones o intereses que puedan influir de manera no favorable, obstruir o amenazar la integridad del contador público.

b) Un contador público autorizado puede ser consultado para actuar de manera

contraria a las normas técnicas y profesionales.

c) Una cuestión de lealtad dividida podría ocurrir, por ejemplo, entre el superior del contador público autorizado y las normas profesionales de conducta requeridas.

d) Puede surgir un conflicto cuando información engañosa ha sido publicada,

pudiendo ser ventajosa para el empleador o cliente y beneficiando o no al contador público autorizado.

ARTÍCULO 73. Los contadores públicos autorizados, enfrentados con cuestiones éticas significativas, deben seguir las políticas establecidas de la organización empleadora y del Colegio de Contadores Públicos, para buscar la solución a tal conflicto. Si esas políticas no resuelven el conflicto ético, se debe considerar lo siguiente:

a) Revisar el problema de conflicto con el superior inmediato. Si no se resuelve,

referirse a un nivel de gerencia más alto, notificando al superior inmediato, y así sucesivamente hasta el nivel superior jerárquico que corresponda.

b) Buscar consejo y consulta de manera confidencial con un consejero independiente, asesoría legal o con las instancias del Colegio que correspondan, para obtener conocimiento de los posibles puntos de acción. El contador público autorizado, al obtener asesoramiento profesional del Colegio o si ha recurrido a asesores jurídicos, no incumple el principio fundamental de confidencialidad al comentar el asunto de conflicto de manera anónima o con un asesor jurídico, teniendo en cuenta que esos asesoramientos jurídicos varían, debiendo hacerlo bajo protección del secreto profesional.

c) Cuando por razones legales o normas profesionales, tal asunto en conflicto debe ser informado a una autoridad externa, esa información debe entregarse a esa autoridad, previa consulta legal, e informarse a la Fiscalía del Colegio.

d) Si el conflicto aún subsiste, el contador público autorizado, como último recurso

en cuestiones significativas, puede renunciar a la organización empleadora y entregar un memorando de información al representante de la organización.

e) Cuando el contador público autorizado se encuentre con circunstancias inusuales en las que la aplicación de un requerimiento específico del presente Código puede tener un resultado desproporcionado o que vaya en contra del interés público, se recomienda que consulte con el Colegio de Contadores Públicos.

CAPÍTULO XIV Interpretación al presente Código y norma supletoria

ARTÍCULO 74. En los casos de que exista duda acerca de la interpretación de este Código, esta deberá someterse al Tribunal de Honor del Colegio. Este Código deberá someterse al Tribunal de Honor del Colegio, el cual podrá en forma

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supletoria y ante ausencia de regulación específica, aplicar los principios generales, recogidos en el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la Federación Internacional de Contadores, a fin de resolver sobre el caso en concreto que le ha sido sometido.

CAPÍTULO XV Sanciones

ARTÍCULO 75. El contador público autorizado que infrinja este Código se hará acreedor de las sanciones que disponga la Junta Directiva, de conformidad con lo que señala el artículo 24, inciso f) a la Ley 1038, y de conformidad con lo que se indica en los siguientes apartados:

a) Las sanciones disciplinarias que imponga el Colegio se harán constar en el expediente del miembro y se comunicarán conforme lo dispongan las leyes y reglamentos.

b) Las faltas que puedan ser sancionadas disciplinariamente se clasifican en leves, graves y muy graves. Faltas leves:

c) Se considera falta leve la infracción a las prohibiciones y disposiciones contenidas en los artículos 15,16 y los incisos a-, b- y e- del artículo 59. Faltas graves:

d) Se considera falta grave la infracción a las prohibiciones y obligaciones contenidas en los puntos específicos de los artículos 4 al 6, incisos n-, o- y p- del artículo 11, del capítulo V; capítulo VI, capítulo VII; capítulo VIII, inciso d- y f- del artículo 59; capítulo X; capítulo XI y capítulo XII.

e) La falta de respeto, por acción u omisión, hacia los colegas.

f) La embriaguez con ocasión del ejercicio profesional.

g) La falta leve reiterada.

Faltas muy graves:

h) Son faltas muy graves la infracción a las prohibiciones y obligaciones

contenidas en el capítulo I, artículos del 7 al 10; capítulo III, excepto los incisos n-, o- y p- del artículo 11; capítulo IV, excepto el artículo 21 y los incisos c- y g- del artículo 59.

i) La embriaguez o toxicomanía habitual y pública.

j) Los actos dolosos.

k) La falta grave reiterada.

ARTÍCULO 76. Las sanciones que puede imponer la Junta Directiva son:

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a) Por faltas leves, apercibimiento por escrito o amonestación personal y

privada.

b) Por faltas graves, suspensión en el ejercicio de la profesión por un plazo de hasta de tres años.

c) Por faltas muy graves, suspensión en el ejercicio de la profesión por un plazo superior a tres años y hasta por cinco años.

d) Expulsión hasta por diez años. ARTÍCULO 77. Le corresponderá a la Junta Directiva imponer la sanción previo fallo de ética emitido por el Tribunal de Honor. Serán aplicables a los actos finales dictados por la Junta Directiva, los recursos ordinarios bajo las condiciones que se indican en el artículo 80 del Reglamento a la Ley 1038. Los fallos del Tribunal de Honor son vinculantes para la Junta Directiva. En caso de recurso contra el acto sancionatorio, la Junta Directiva lo trasladará al Tribunal de Honor para que rinda informe únicamente sobre los aspectos de ética impugnados, no así sobre la sanción impuesta que la Junta Directiva deberá resolver. ARTÍCULO 78. Cuando los hechos investigados puedan constituir delito, y sin perjuicio de la sanción administrativa que se imponga, la Junta Directiva ordenará interponer la denuncia penal correspondiente ante el Ministerio Público, para que proceda con la investigación correspondiente, debiendo remitir la prueba documental necesaria.

CAPÍTULO XVI

PRESCRIPCIÓN ARTÍCULO 79. Las faltas prescribirán en dos años. El plazo de prescripción de la acción disciplinaria se computará a partir del momento en que quien se sienta afectado por una conducta o actuación u omisión de un contador público autorizado tenga conocimiento de ello, y esté en posibilidad de denunciarlo. Si el trámite disciplinario es iniciado de oficio, la prescripción se computará a partir de que el Tribunal de Honor o la Fiscalía del Colegio tuvieren conocimiento de la conducta o actuación u omisión del contador público autorizado. ARTÍCULO 80. La prescripción de la acción disciplinaria se interrumpirá con la interposición de la denuncia ante el Colegio de Contadores Públicos o bien en caso de trámites de oficio por la Fiscalía, con la comunicación del informe preliminar a la Junta Directiva; también se interrumpirá en ambos casos, con todas las actuaciones que se realizaren con motivo del trámite del procedimiento disciplinario. ARTÍCULO 81. En caso de suspensión del procedimiento disciplinario mediante resolución debidamente razonada, el plazo de prescripción y de caducidad se entenderá suspendido por el mismo tiempo que dure el procedimiento en ese estado.

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ARTÍCULO 82. La prescripción y la suspensión e interrupción regirán de forma individual para cada uno de los profesionales denunciados o investigados. ARTÍCULO 83. Los casos investigados cuyos hechos se hubieren dado estando vigente el Reglamento de Ética Profesional del 5 de julio de 1963, se sancionarán conforme a dicho reglamento y la Ley N.°1038 del 19 de agosto de 1947 y su Reglamento, contenido en el Decreto Ejecutivo N.°13606-E. El 17 de agosto de 2006 se publicó en La Gaceta el Código de Ética Profesional derogando el Reglamento de Ética Profesional del 5 de julio de 1963. Transitorio I Modificar del acuerdo Nº 728-2014 SO28 de la sesión N.º 28-2014 del 13 de octubre de 2014 del punto de Aceptación de un cliente omitiendo las referencias de los incisos de la a hasta la s del artículo 11, debiendo leerse de la siguiente manera: • Aceptación de un cliente En ninguno de los casos siguientes puede un Contador Público aceptar a un cliente, lo contrario se consideraría falta de independencia, según el artículo 11 del Código. Este Código de Ética Profesional fue aprobado en la sesión 37-2014 mediante acuerdo de Junta Directiva N.º 940-2014 SO37 del 15 de diciembre de 2014 y deroga los acuerdos N.° 42-2005, celebrada el 5 de diciembre de 2005 y el acuerdo N.° 186-2006 de la sesión extraordinaria de Junta Directiva N.° 2-2006 del 2 de junio de 2006, así como las normas de igual o menor rango que se opongan al presente Código. El presente Código de Ética entrará en vigor una vez que se publique en el diario oficial La Gaceta. Lic. Guillermo Smith Ramírez, Presidente, Licda. Guiselle Chacón Araya, Secretaria de Junta Directiva. La emisión de este Código de Ética Profesional es la circular N.º 13-2014.

Comunicar a: Dirección Ejecutiva Departamento de Fiscalía Asesoría Legal Interna Asesoría Legal Externa Tribunal de Honor Comisiones de Trabajo La Gaceta Unidad de Consultoría Técnica Página web Por votación unánime los señores directores disponen que este acuerdo quede en firme. Acuerdo firme 3.2 Circular en auscultación El licenciado Smith Ramírez somete a discusión los modelos de certificación recomendadas por la Comisión de Normas para su actualización a saber:

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Circular 05-2005: “Guía Mínima para la emisión de Certificación de Estados

Financieros”; Circular 19-2010: “Certificación de renta para efectos del cálculo para patentes

municipales” ; Circular N°04-2005, “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE “CERTIFICACIÓN

DE INGRESOS” O “ESTUDIO DE INGRESOS” Analizado el tema, los señores directores disponen los siguientes acuerdos: El licenciado Smith Ramírez da a conocer los comentarios recibidos sobre la propuesta de modificación de la circular sobre los estados financieros, teniendo en cuenta que la misma es requerida ya que la última guía data del mes de julio 2005. Dentro de las conclusiones que la Comisión de Normas determinó es que las guías de certificación deben seguirse facilitando ya que dentro del manual de pronunciamientos emitidos por la IFAC no contiene norma para certificaciones y bajo la condición de fe pública. Los señores directores comentan que la guía debe brindar orientación a los CPA para emitir este tipo de requerimientos, analizado acuerdan: Acuerdo N°941-2014 SO37 Se deroga la Circular 05-2005, emitida mediante acuerdo N°423-2005 del 18 de julio del 2005. Se acoge la recomendación de la Comisión de Normas incorporando las observaciones de los colegiados para emitir la nueva circular 14-2014 sobre la guía mínima para emitir certificaciones sobre estados financieros, quedando de la siguiente manera:

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica N.° 1038, del 19 de agosto de 1947, acordó en Sesión Ordinaria de la Junta Directiva N.° 37 del 15 de diciembre de 2014 mediante el Acuerdo N.° 941-2014 SO37, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía Mínima para la emisión de Certificación de Estados Financieros”, derogando la circular 05-2005 del 18 de julio de 2005, según Acuerdo N.° 423-2005.

CONSIDERANDO

I. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley N.° 1038, cuidar del adelanto de la profesión en todos sus aspectos, salvaguardar los intereses de sus miembros, así como el interés público de la profesión.

II. Que el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica ha convenido en atender el plan de acción con la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) que conlleva la observancia a las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros- DOM- (Statements of Membership Obligations (SMOs, siglas en inglés) que ofrecen claros marcos de referencia para asegurar un desempeño de alta calidad por parte de los contadores públicos autorizados. Las DOM cubren las obligaciones que tienen los organismos miembro de apoyar las actividades de la IFAC, y las obligaciones relacionadas con la seguridad sobre la calidad, la investigación y disciplina de la profesión.

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III. Que el desarrollo de las actividades financieras del país requieren del y de la Contador(a) Público(a) Autorizado(a) informes para diferentes fines y requerimientos de usuarios de la información financiera como es el caso de contar con una Certificación sobre los Estados Financieros de una entidad o persona física, con el fin de que se le brinde una confirmación de que los estados financieros de esa entidad o persona física fueron extraídos de los libros contables u otros medios que lleven para el registro de sus transacciones, sin pretender opinar sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en dichos estados financieros ni sobre las bases del marco de referencia en que fueron preparados. Esos informes están considerados dentro de las funciones establecidas en la Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (Ley N.o 1038). Que estos informes de certificación tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley N.o 1038, por lo tanto, deben ser considerados como tales.

IV. Que la IFAC no ha emitido dentro de su Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados normas que se refiera específicamente a certificaciones de estados financieros y contables como lo estipula el artículo 7 de la Ley Nº 1038 y el artículo 17 del Reglamento a la Ley sobre las definiciones de las “razones limitativas”, tampoco el manual de pronunciamientos no incluye referencia al concepto de certificación ni de fe pública.

V. Que se hace necesario actualizar el alcance de la circular 05-2005 del 18 de julio de 2005, ya que establecía procedimientos basados en la obligatoriedad del uso de libros contables legalizados por la Administración Tributaria. El artículo 8 de la Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria (Ley N.° 9069) del 10 de setiembre de 2012 reformó el artículo 251 del Código de Comercio en el que se indica: “Sin perjuicio de los registros que la normativa tributaria exija a toda persona física o jurídica, los comerciantes están obligados a llevar sus registros contables y financieros en medios que permitan conocer, de forma fácil, clara y precisa, de sus operaciones comerciales y su situación económica, y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna. Al hacer este Código referencia a libros contables, se entenderá igualmente la utilización de sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.”, y la Administración Tributaria también reformó la necesidad de que las entidades tengan que llevar sus transacciones en los libros contables físicos legalizados.

VI. Que la guía ha sido acompañada con modelos que pretenden ser una orientación básica y no exhaustiva, los que deben ser ajustados por el o la CPA a las circunstancias de cada trabajo y considerando su juicio y escepticismo profesional sobre el servicio brindado.

VII. Que el y la Contador(a) Público(a) Autorizado(a) deberá siempre preparar sus papeles de trabajo, de conformidad con las normas y procedimientos que rigen la profesión; la información y, la evidencia obtenida, las pruebas realizadas y conclusiones del CPA forman parte de los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA; asimismo, deberá dejar incluido el conocimiento de aceptación de su cliente. Los papeles de trabajo están sujetos al principio de confidencialidad que requiere el Capítulo II del Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

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POR TANTO

Se establece esta circular para que el y la Contador(a) Público(a) Autorizado(a), (CPA), tengan una guía mínima para la preparación de una certificación sobre estados financieros en vista de que en el Manual de Pronunciamientos Internacionales del Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Atestiguamientos y Servicios Relacionados emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) no se hace referencia al nivel de aseguramiento requerido para una certificación como lo establece la Ley N.° 1038, quedando de la siguiente forma:

CIRCULAR Nº14-2014

GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE

“CERTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”

Se establece esta circular para que el y la Contador(a) Público(a) Autorizado(a) (CPA) y los Despachos de Contadores Públicos cuenten con una guía mínima para el desarrollo de trabajos de certificación de estados financieros y contables indicados en el artículo 7 de la Ley N.o 1038 y en vista que en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) no contemplan normas que se refieran específicamente a certificaciones conforme lo establece la Ley N.º 1038. El propósito de la circular es delimitar el alcance del informe de la certificación de estados financieros, que tiene como único objeto informar al usuario que las cifras mostradas en los estados financieros son extraídas de los saldos de las cuentas contables al cierre del mes provenientes de los registros oficiales para la contabilización de las transacciones que lleva la entidad o persona física, por cuanto el usuario requiere confirmar de dónde fueron preparados y que provienen de su contabilidad. Consecuentemente, el informe de certificación no tiene el alcance para que el o la CPA emita una opinión sobre la razonabilidad del conjunto de los estados financieros ni expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, los estados financieros revisados están preparados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. Otro objetivo de la guía es proveer una lista de requerimientos mínimos para el proceso de obtener soportes documentales que provean evidencia suficiente y competente para la preparación de la certificación de estados financieros. No es una lista exhaustiva de todos los procedimientos que se puedan aplicar ya que existen variables que dependen de cada entidad y estados financieros que deben ser revisados por el o la CPA para confirmar que los mismos provienen de las fuentes de registro de las transacciones que lleva el cliente. Esta evaluación que normalmente se efectúa basada en riesgo se debe realizar con el debido escepticismo profesional de forma que el usuario de la información tenga acceso a un informe que le provea información útil en su toma de decisiones. Por otra parte, el o la CPA podrá convenir con la entidad solicitante o contratante la inclusión de procedimientos adicionales que lleven a que la certificación tenga un valor agregado mayor para el usuario. Todo informe de certificación emitido y firmado por un o una Contador(a) Público(a) Autorizado(a) (CPA) o Despacho de Contadores Públicos, que corresponda a un informe de Certificación de estados financieros deberá cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:

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1. El informe denominado Certificación de Estados Financieros, o título referido según el punto siguiente, debe extenderse en papel membretado del o de la CPA o Despacho de Contadores Públicos, debidamente registrados en el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. En ambos casos como mínimo debe contener la dirección, correo electrónico, teléfono y fax. 2. El informe debe contar con un título, conforme lo señala el artículo 17 del Reglamento a la Ley N.o 1038 y teniendo en cuenta también el artículo 18 del mismo reglamento. Los siguientes pueden ser algunos de los títulos del informe “CERTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”; o; “CERTIFICACIÓN SOBRE LOS SALDOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA”; o; “CERTIFICACIÓN SOBRE SALDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ABREVIADOS O CONDENSADOS”. 3. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está asignada la recepción y uso de la información contenida en el informe de Certificación de Estados Financieros. No debe emitirse con la leyenda “A QUIEN INTERESE”. 4. Debe contener un párrafo introductorio que identifique con claridad los Estados Financieros, indicando el nombre de la persona física o jurídica (de hecho o derecho), sobre los que ha sido desempeñada la verificación de los saldos que se muestran a la fecha del respectivo corte o cierre de los estados financieros. Debe tenerse presente que de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados financieros está integrado por el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo y sus notas. En ocasiones la certificación es requerida por el cliente o usuario para dos de los estados financieros, que usualmente son: el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral, cotejando que los saldos que muestran esos estados provienen de los saldos de los libros o registros contables oficiales que para el efecto lleva la entidad o persona contratante, y en consecuencia, el o la CPA deberá indicarlo en este párrafo y referir que no ha tenido a su disposición el resto de estados financieros requeridos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), bajo este marco de referencia. Cuando el cliente utilice un marco de referencia diferente a las NIIF deberá consignarlo en este párrafo y explicarlo para que el usuario pueda comprender la emisión de los estados financieros del cliente. En cuanto se trate de estados financieros consolidados o combinados, el o la CPA deberá de hacer los cambios necesarios en el cuerpo del informe de la certificación de estados financieros. 5. En el caso que el cliente disponga de libros contables físicos para realizar el cotejo de las cifras que aparece en los estados financieros, en los papeles de trabajo del o de la CPA se indicará para cada cuenta contable, las referencias del folio o folios del libro mayor de cada una de las cuentas contables que tiene relación a la cuenta referida en el estado financiero, o cuando se trate de estados financieros consolidados o combinados dejando consignado en sus papeles de trabajo las compañías subsidiarias o afiliadas, así como la integración de las distintas cuentas que integren una cuenta control. 6. Cuando el, la CPA o Despacho de Contadores Públicos certifique estados financieros distinto a los libros contables físicos referidos en el artículo 251 del Código de Comercio, deberá consignar claramente la fuente con que se satisfizo que los saldos que muestran dichos estados financieros corresponden a los registros oficiales que lleva la entidad. Asimismo, se recomienda que el representante de la entidad lo manifieste por escrito y que los estados financieros

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suministrados por la entidad al o a la CPA tengan contenido que dichos estados financieros son los emitidos y aprobados por el máximo órgano de la empresa. 7. El o la CPA identificará con su sello blanco los estados financieros que se certifican e indicará en el cuerpo de la certificación que se adjuntan en los folios numerados que identifican los estados financieros que revisó. Adicionalmente, al pie de cada uno de los estados financieros que se acompañan al informe de certificación, el o la CPA debe solicitar y asegurarse que se incluya la siguiente leyenda: “El presente documento identificado con mi sello blanco, corresponde con la certificación sobre los estados financieros que verifique, con corte al día/mes/año y deberá ser leído con el informe de certificación que lo antecede emitido por la o el Contador(a) Público(a) Autorizado(a)” 8. Debe consignarse en un párrafo aparte en el informe de la certificación que los procedimientos realizados no constituyen una auditoría y por lo tanto, no se expresa una opinión sobre la razonabilidad de las cifras consignadas en los estados financieros, por cuanto el trabajo contratado consistió en confirmar que esas cifras preparadas por la entidad provienen de sus registros contables y que fueron posteadas en libros legales contables físicos o por medios permitidos por el artículo 251 del Código de Comercio. 9. Los siguientes son procedimientos mínimos a ser considerados dentro de los papeles de trabajo de una certificación de estados financieros y que deben consignarse en la certificación, según proceda:

a. Realizará como procedimiento e incluirá en sus papeles de trabajo, usando como base los libros legales físicos aportados por el cliente, la confirmación que para cada cuenta contable se localizaron las referencias del folio o folios del libro mayor de cada una de las cuentas contables, así como la integración de las distintas cuentas que totalizan una cuenta control del estado financiero. Lo anterior es aplicable también a los estados financieros consolidados. Cuando los libros legales sean digitales deberá referenciar al sistema donde se encuentren digitalizados los estados financieros y balance de comprobación y se recomienda que sean firmados por el o los representantes. b. Debe dejar evidencia en los papeles de trabajo las marcas de revisión respectivas como por ejemplo la sumatoria de las cuentas contables, indicadas en el punto anterior y cruces entre los estados financieros y la cédula. c. Deberá verificar si se cumple con lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 34: “Estados financieros intermedios”, cuando la entidad utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de Información Financiera y el informe de certificación sobre los estados financieros se requiere . Otros procedimientos de aplicación que no se consignan dentro de la certificación son: d. Debe preparar una carta compromiso donde se establezcan las responsabilidades de cada una de las partes involucradas. Puede guiarse por el modelo sugerido. e. Debe recibir una carta de representación por parte de la administración de la persona física o empresa contratante donde establezca sus responsabilidades con respecto al trabajo que ha solicitado y los estados financieros que ha solicitado se certifiquen. Esta

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carta de representación proveniente del contratante (cliente) o inclusive, podría ser una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades personales y la de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los documentos que aporta para la elaboración del informe. La carta de representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo profesional. f. La fecha de la carta de representación debe ser igual a la fecha de emisión de la certificación.

10. Incluir una conclusión sobre la labor realizada, como ejemplo: “En virtud de lo anterior, certifico que el Estado de Situación Financiera al (día, mes, año) y el relativo Estado de Resultados y otro resultado integral por el período terminado a esa misma fecha fueron extraídos de…” 11. Debe incluir un párrafo en que se indique que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley 1038, ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el Capítulo Tercero del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir la presente certificación, principalmente hará referencia a los artículos 11, 12, 17 y 18, así como al artículo 26 y el artículo 59 inciso g) todos del Código de Ética. Dejando evidencia escrita en sus papeles de trabajo que lo verificó. Asimismo, debe declarar que puede ejercer la profesión de Contador Público Autorizado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.° 1038. 12. Como párrafo final debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe; también deberá declarar los fines con que se emite el informe de certificación de estados financieros. 13. Otros requisitos que deben contener los informes que emita son los siguientes:

a. Nombre completo y número del o de la CPA, de acuerdo con el registro del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y conforme lo establece el artículo 11 del Reglamento a la Ley N.o 1038.

b. El informe de certificación de estados financieros debe contar con el respectivo sello blanco impreso en el original según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley N.o 1038; también los anexos que se hace referencia en el informe contarán con el sello así como con un consecutivo cruzado.

c. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento, conforme lo señala el artículo 13 del Reglamento a la Ley.

d. Declaración de haber adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente, de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento a la Ley del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y anotarlo en el folio correspondiente del Libro de Servicios Profesionales, según el artículo 15 del Reglamento a la Ley N.o 1038 u otro medio en que se disponga por la Junta Directiva.

e. Para emitir y firmar el informe referido en esta circular el o la CPA deberá estar al día con sus obligaciones con el Colegio de Contadores Públicos. Cuando el informe sea emitido por medio de un Despacho de Contadores Públicos debe estar debidamente inscrito en el Colegio y al día con sus obligaciones, artículo 7 del Reglamento a la Ley No 1038. El representante del Despacho debe observar lo indicado en el artículo 59 inciso e) del Código de Ética Profesional.

f. El o La y el Despacho de Contadores Públicos deben contar con los soportes necesarios para realizar un trabajo de certificación de estados

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financieros; la información obtenida, la evidencia acumulada, así como las pruebas realizadas y conclusiones a que llegó el CPA conforman los papeles de trabajo, que son propiedad exclusiva del profesional y están sujetos al principio de confidencialidad que estipula el Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en su capítulo segundo. Deben ser elaborados y conservados contemplando lo que señalen las Normas Internacionales de Auditoría y de Atestiguamiento. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y competente, es decir, que estos papeles de trabajo puedan conducir por sí mismos a las conclusiones de su trabajo y ser preparados con criterio y escepticismo profesional. De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la ley 1038 se obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional.

g. Todo trabajo que realice un o una CPA o Despacho de Contadores Públicos debe observar las normas de calidad emitidas por la IFAC, las cuales han sido adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y como mínimo el CPA o Despacho de Contadores Públicos debe demostrar en sus papeles de trabajo la adopción de un sistema de Control de Calidad. En caso de duda, el CPA puede utilizar como referencia el sistema de Control de Calidad que el Colegio pone a disposición de sus agremiados en la circular Nº 07-2014: “Guía de Implementación de Control de Calidad para Firmas o Despachos de Contadores Públicos y Profesionales Independientes” y la circular Nº 10-2014: “Manual de Revisiones de Control de Calidad Según los Aspectos Indicados por la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC1)”.

h. También en los papeles de trabajo debe quedar documentado la

información del cliente bajo el marco de las normas de control de calidad, evidenciando que ha hecho una indagatoria apropiada en conocer a su cliente, y evidenciar en sus papeles las actividades que realiza, y que no ha llegado a su conocimiento que el cliente esté involucrado en actividades ilegales por ejemplo lavado de dinero, falta de honradez, o prácticas cuestionables de negocios o de información financiera.

i. La emisión de certificaciones de estados financieros deben ser confeccionadas como mínimo a máquina y a espacio sencillo o conforme a las tendencias tecnológicas actuales.

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MODELO SUGERIDO PARA LA CERTIFICACIÓN

MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

CERTIFICACIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

( Abreviados o Condensados)

Señor: Nombre de la persona o entidad destinataria

El/La suscrito(a) Contador(a) Público(a) Autorizado(a) fue contratado por (Nombre de la persona física o contratante de la persona jurídica), cédula, mayor, casado, profesión u oficio, vecino de (indicar), para certificar las cifras financieras consignadas en el (indicar los estados financieros y periodo objeto de certificación. Ejemplo: Estado de Situación Financiera al 30 de setiembre de 20aa de la Compañía ABC S.A.). La Administración de (entidad o nombre de la persona física) es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros con base (en el marco de referencia definido por el cliente).

De conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados financieros están integrados por el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y otro resultado integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Flujos de Efectivo y sus notas a una fecha determinada (si no fuera NIIF indicar el marco de referencia de propósito especial que utiliza el cliente), siendo responsabilidad de la Administración de la entidad (indique nombre persona física o jurídica, según corresponda). Para la emisión de esta certificación, el Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Flujos de Efectivo y las notas no fueron suministrados para su revisión. (Limitación en el caso que no fueron aportados estos estados financieros).

Mi compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la circular 14-2014 emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica aplicable a certificaciones de estados financieros. Esta certificación fue realizada con el único propósito (indicar el propósito; por ejemplo: de informar al usuario que las cifras mostradas en los estados financieros- según los estados indicados en el primer párrafo - fueron extraídos de los saldos de las cuentas contables al cierre del mes(indicarlo) provenientes de los registros oficiales para la contabilización de las transacciones que lleva la entidad o persona física al periodo - mes) y que verifiqué de acuerdo con los procedimientos que describo enseguida.

Procedimientos:

(En este apartado indicar una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para permitir al lector analizar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado).

Resultados:

(Con base en los procedimientos anteriormente descritos pude confirmar que las cifras financieras que se muestran en los Estados de Situación Financiera de la entidad ABC al dd de mm de 20aa y en los Estados de Resultados y otros resultados integrales por

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los xx meses terminados -indicar mes de 20aa- son los que provienen de los registros principales de los que lleva la entidad a dicha fecha).

Una descripción de los resultados de hecho del o de la CPA, incluyendo detalles de errores y excepciones encontrados). Los procedimientos antes descritos son sustancialmente menores que los requerimientos en una auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría, ni suficientes para expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, los estados financieros están preparados de acuerdo con el marco de información financiera que le sea aplicable, ya que como se mencionó en el tercer párrafo el trabajo consistió en verificar la procedencia de las cifras financieras suministradas por la Compañía ABC(mencionar la entidad o persona física) en dichos estados financieros. Consecuentemente, la presente certificación no es ni debe interpretarse como una opinión sobre la razonabilidad de la información referida ni una revisión integral sobre los mismos. Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales, podrían haberse evidenciado otros posibles asuntos que les habríamos informado.

Certificación:

En virtud de lo anterior, certifico que el Estado de Situación Financiera al (día, mes, año) y el relativo Estado de Resultados y otros resultados Integrales por el período terminado a esa misma fecha fueron (y/o no fueron) preparados con base en la información contenida en los libros legalizados (y/o registros contables si corresponde) que para su efecto actualiza (nombre de la entidad). (En este párrafo deben describirse los estados financieros a certificar. Lo incluido en esta guía es solamente un ejemplo y los nombres o estados financieros a certificar deben ser adaptados a cada circunstancia)

Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el tercer párrafo de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro fin ni ser distribuido a ningunas otras partes. Manifiesto que estoy facultado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.° 1038 para emitir la presente certificación y declaro que no me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley N.° 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Capítulo Tercero, explícitamente los artículos 11, 12, 17 y 18, así como el artículo 26 y 59 inciso g) todos del Código Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se extiende el presente informe de certificación a solicitud del interesado para fines xxx.Dada en la ciudad de xxxx a los (dd) días del mes de (mm) de 20 (aa).

Nombre y firma del o de la CPANúmero de Carné ### Póliza de fidelidad N.° ## vence el dd de mm de 20aa Timbre de (Valor en colones) de Ley N.° 6663 adherido y cancelado en el original.

SELLO BLANCO

TIMBRE

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Modelos sugeridos de otros documentos relacionados

CARTA DE COMPROMISO CERTIFICACION DE ESTADOS FINANCIEROS

La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer su responsabilidad ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor de la o del CPA y puede ser modificado de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

(MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISO PARA REALIZAR UNA CERTIFICACIÓON DE ESTADOS FINANCIEROS)

MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

(Fecha)

Señores: Administración de la Empresa

Esta carta es para confirmar mi (nuestro) entendimiento de los términos y objetivos de mi (nuestro) trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaré (proporcionaremos). Mi (Nuestro) trabajo será conducido de acuerdo con la circular 14-2014 aplicable a trabajos de certificación de estados financieros emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y así lo indicare(mos) en mi (nuestro) informe.

He(mos) convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados resultantes de nuestro trabajo para certificar sus estados financieros:

(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.) Los procedimientos que realizare(mos) no constituirán una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y, por consiguiente, no se expresará ninguna opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Espero (esperamos) toda la cooperación de su personal y confio (confiamos) en que pondrán a nuestra disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitada en conexión con mi (nuestro) trabajo.

El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….(se recomienda colocar el monto en letras).

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Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos en los que he(mos) convenido sean realizados.

Nombre y firma Acuse de recibo de la Administración Contador Público Autorizado Fecha de recibido Número de Carné

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CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA CERTIFICACION DE ESTADOS FINANCIEROS

La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar la/el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene con respecto con la información que brinda al profesional.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor de la o del CPA y puede ser modificado de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)

MEMBRETE DE LA EMPRESA NOMBRE LA EMPRESA TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

(Fecha) Señor(a): Nombre de la o del CPA

Esta carta de representación se extiende en relación con su elaboración de la certificación de nuestros estados financieros integrales (o solo alguno de ellos).

Reconocemos nuestra responsabilidad de la información proporcionada ante ustedes. Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:

Hemos puesto a su disposición toda la información para la confección de la certificación de estados financieros.

Entendemos el alcance del trabajo que usted ha realizado relacionado con la certificación de estados financieros, que tiene como único objeto informar al usuario que las cifras mostradas en los estados financieros son extraídos de los saldos de las cuentas contables al cierre del mes provenientes de los registros oficiales para la contabilización de las transacciones que lleva nuestra entidad(XXX) o persona física, por cuanto la entidad financiera como parte de los puntos de seguimientos nos ha solicitado entregar un estado financiero que no requiere ser auditado y su informe de certificación indicara de dónde nuestra entidad preparó y las fuentes del sistema de contabilidad que llevamos. Consecuentemente, nosotros entendemos que el informe de certificación no tiene el alcance opinar sobre la razonabilidad del conjunto de los estados financieros ni expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, los estados financieros revisados están preparados de acuerdo con el marco de información financiera que le sea aplicable.

No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas.

Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.

Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.

Aceptamos nuestra responsabilidad de la presentación de los estados financieros y entendemos que este informe será utilizado para efectos de (trámite de financiamiento)

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(justifique).

Aceptamos la responsabilidad de que el informe preparado por ustedes estará restringido únicamente a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros no enterados de las razones en que se realicen los mismos, pueden interpretar de forma errónea los resultados. En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del informe, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste o revelación en el informe preparado por ustedes.

Nombre y firma __________________________________________________ Los modelos incluidos son parte de la guía mínima que ha sido puesta a disposición de la o del CPA; y que deberá ajustarlo dependiendo de la naturaleza del trabajo contratado con su cliente, y teniendo en cuenta los ajustes pertinentes que deba realizar la o el CPA para un cliente PYME.

La circular 14-2014 fue aprobada en la sesión 37-2014 mediante acuerdo de Junta Directiva Nº941-2014 SO37 del 15 de diciembre de 2014 y deroga la circular 05-2005 emitida mediante Acuerdo No. 423-2005 del 18 de julio de 2005, así como las normas de igual o menor rango que se opongan a la presente circular.

Rige a partir de su publicación en La Gaceta. Lic. Guillermo Smith Ramírez, Presidente, Licda. Guiselle Chacón Araya, Secretaria de Junta Directiva Los modelos incluidos son parte de la guía mínima que ha sido puesta a disposición de la o del CPA; y que deberá ajustarlo dependiendo de la naturaleza del trabajo contratado con su cliente, y teniendo en cuenta los ajustes pertinentes que deba realizar la o el CPA para un cliente PYME. La circular 14-2014 fue aprobada en la sesión 37-2014 mediante acuerdo de Junta Directiva Nº941-2014 SO37 del 15 de diciembre de 2014 y deroga la circular 05-2005 emitida mediante Acuerdo No. 423-2005 del 18 de julio de 2005, así como las normas de igual o menor rango que se opongan a la presente circular. Rige a partir de su publicación en La Gaceta. Lic. Guillermo Smith Ramírez, Presidente, Licda. Guiselle Chacón Araya, Secretaria de Junta Directiva Comunicar a: Dirección Ejecutiva Comisión de trabajo Departamento de Fiscalía Consultoría Profesional Departamento Desarrollo Profesional Página web

La Gaceta Por votación unánime los señores Directores disponen que este acuerdo quede

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firme. Acuerdo firme Acuerdo N°942-2014 SO37 Se deroga la Circular 18-2010, emitida mediante acuerdo N°526-2010 del 5 de octubre de 2010. Se acoge la recomendación de la Comisión de Normas incorporando las observaciones realizadas para emitir la nueva circular 15-2014 sobre la guía mínima para emitir una certificación de renta para efectos del cálculo de patente municipal, quedando de la siguiente manera:

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica N.° 1038, del 19 de agosto de 1947, acordó en Sesión Ordinaria de la Junta Directiva N.° 37 del 15 de diciembre de 2014 mediante el Acuerdo N.° 942-2014 SO37, aprobar y emitir la siguiente circular: “Guía Mínima para la emisión de Certificación de Renta para efectos del cálculo de patente municipal”, derogando la circular 18-2010 del 05 de octubre de 2010, según Acuerdo N.° 526-2010.

CONSIDERANDO

I. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley N.° 1038, cuidar del adelanto de la profesión en todos sus aspectos, salvaguardar los intereses de sus miembros, así como el interés público de la profesión.

II. Que el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica ha convenido en atender el plan de acción con la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) que conlleva la observancia a las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros- DOM- (Statements of Membership Obligations (SMOs, siglas en inglés) que ofrecen claros marcos de referencia para asegurar un desempeño de alta calidad por parte de los contadores públicos autorizados. Las DOM cubren las obligaciones que tienen los organismos miembro de apoyar las actividades de la IFAC, y las obligaciones relacionadas con la seguridad sobre la calidad, la investigación y disciplina de la profesión.

III. Que el desarrollo de las actividades financieras del país requieren del y de la Contador(a) Público(a) Autorizado(a) informes para diferentes fines y requerimientos de usuarios de la información financiera como es el caso de contar con una Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales sobre actividades lucrativas para una entidad o persona física, con el fin de que se le brinde una confirmación de los ingresos por ventas u otros, así como rentas netas obtenidas en un periodo fiscal, en los diferentes cantones, partiendo de la declaración del impuesto sobre la renta de ese periodo, sin pretender opinar sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en dicha declaración ni de los estados financieros que para tal efecto lleva el cliente. Esos informes de certificación están considerados dentro de las funciones establecidas en la Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (Ley N.o 1038). Que estos informes de certificación tienen el valor de documentos públicos, de

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conformidad con el artículo 8 de la Ley N.o 1038, por lo tanto, deben ser considerados como tales.

IV. Que la IFAC no ha emitido dentro de su Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados normas que se refiera específicamente a certificaciones de renta para efectos del cálculo de patentes municipales sobre actividades lucrativas como lo estipula el artículo 7 de la Ley Nº 1038 y el artículo 17 del Reglamento a la Ley sobre las definiciones de las “razones limitativas”, tampoco el manual de pronunciamientos no incluye referencia al concepto de certificación ni de fe pública.

V. Que se hace necesario actualizar el alcance de la circular 18-2010 del 05 de octubre de 2010, ya que han habido cambios desde su emisión a la fecha tanto de la forma que las Municipalidades esperan el uso de las certificaciones como de los aspectos en que la actividad profesional ha evolucionado.

VI. Que en el ámbito municipal se requiere de las declaraciones del impuesto sobre la renta como base para el cálculo del importe por patente municipal por las actividades lucrativas, y que aquellos contribuyentes que han obtenido sus rentas en diferentes cantones informen a la Municipalidad de dichas actividades.

VII. Que la guía ha sido acompañada con algunos modelos que pretenden ser una orientación básica y no exhaustiva, los que deben ser ajustados por el o la CPA a las circunstancias de cada trabajo y considerando su juicio y escepticismo profesional sobre el servicio brindado.

VIII. Que la y el Contador(a) Público(a) Autorizado(a) deberá siempre preparar sus papeles de trabajo, de conformidad con las normas y procedimientos que rigen la profesión; la información y, la evidencia obtenida, las pruebas realizadas y conclusiones del CPA forman parte de los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva del CPA; asimismo, deberá dejar incluido el conocimiento de aceptación de su cliente. Los papeles de trabajo están sujetos al principio de confidencialidad que requiere el Capítulo II del Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

POR TANTO

Se establece esta circular para que el y la Contador(a) Público(a) Autorizado(a), (CPA), tengan una guía mínima para la preparación de una certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales en vista de que en el Manual de Pronunciamientos Internacionales del Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Atestiguamientos y Servicios Relacionados emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) no se hace referencia al nivel de aseguramiento requerido para una certificación como lo establece la Ley N.° 1038, quedando de la siguiente forma:

CIRCULAR Nº15-2014

GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE LA

“CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS DEL CÁLCULO DE PATENTES MUNICIPALES”

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Se establece esta circular para que el y la Contador(a) Público(a) Autorizado(a) (CPA) y los Despachos de Contadores Públicos cuenten con una guía mínima para el desarrollo de trabajos en certificación comprendidos en el artículo 7 de la Ley N.o 1038 y en vista que en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) no contempla normas que se refiera específicamente a certificaciones conforme lo establece la Ley N.º 1038. El propósito de la circular es delimitar el alcance del informe de la certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales en actividades lucrativas, que tiene como objeto confirmar que la distribución realizada de las rentas brutas y netas por los diferentes cantones concuerdan con la declaración del impuesto sobre la renta y provienen de los registros para la contabilización de las transacciones que lleva la entidad o persona física. Consecuentemente, el informe de certificación no tiene el alcance para que el o la CPA emita una opinión sobre la razonabilidad del conjunto de los estados financieros ni expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, los estados financieros revisados están preparados de acuerdo con el marco de información financiera que le sea aplicable. Otro objetivo de la guía es proveer una lista de requerimientos mínimos en el proceso de obtener soportes documentales que provean evidencia suficiente y competente para la preparación de la certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales en actividades lucrativas. No es una lista exhaustiva de todos los procedimientos que se puedan aplicar ya que existen variables que dependen de cada entidad y la forma en que dichas entidades y personas lleven el control de registros para la distribución de dichas rentas que deben ser revisados por el o la CPA para confirmar que los mismos provienen de las fuentes de registro de las transacciones que lleva el cliente. Todo informe de certificación emitido y firmado por una o un Contador(a) Público(a) Autorizado(a) o Despacho de Contadores Públicos, que corresponda a un informe de Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales con actividades lucrativas deberá cumplir como mínimo con los siguientes requisitos: 1. El informe denominado Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales, o título referido, debe extenderse en papel membretado del o de la CPA o Despacho de Contadores Públicos, debidamente registrados en el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. En ambos casos como mínimo debe contener la dirección, correo electrónico, teléfono y fax. 2. El informe debe contar con un título, conforme lo señala el artículo 17 del Reglamento a la Ley N.o 1038 y teniendo en cuenta también el artículo 18 del mismo reglamento. El título de este informe puede ser “Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales”. 3. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está asignada la recepción y uso de la información contenida en el informe de Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales. No debe emitirse con la leyenda “A QUIEN INTERESE”. 4. Debe contener un párrafo introductorio que indique el nombre de la entidad jurídica o persona física y otras calidades de quien contrata el servicio del o de la

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CPA y sobre el cual se emitirá el trabajo de Certificación de renta para efectos de cálculo de patentes municipales incluyendo la fecha y por el periodo del cual se emite la certificación. 5. Debe incluir un párrafo donde se describan los procedimientos aplicados a la renta para efectos de cálculo de patentes municipales de actividades lucrativas bajo el objeto de certificación, describiendo los que provienen de los registros principales que lleva el cliente para la contabilización de las transacciones como aquellos que ha aportado adicionalmente el cliente para demostrar la distribución por cantones de las rentas brutas y rentas netas, según corresponda. 6. Debe incluir un párrafo donde se describan los resultados de los procedimientos aplicados a la renta para efectos de cálculo de patentes municipales objeto de certificación describiendo claramente en este párrafo como mínimo su naturaleza, si es bruta o neta y el periodo que se verificó. Estos resultados deben concordar con cada uno de los procedimientos aplicados descritos en el párrafo anterior. 7. Como parte de los procedimientos, el o la CPA, debe efectuar una revisión de los libros o registros contables, según lo ha determinado la entidad o persona física de acuerdo con el artículo 251 del Código de Comercio, donde se logre determinar los montos consignados de los ingresos brutos, costos y gastos que el cliente incorporó en la declaración del impuesto sobre la renta. Queda claro, que el o la CPA no ha aplicado otros procedimientos requeridos en una auditoría para opinar sobre la integridad de la información dentro de los estados financieros o para propósitos de una revisión integral para concluir sobre la razonabilidad del marco de referencia, siendo en consecuencia, sustancialmente menores los procedimientos para elaborar el informe de certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales en actividades lucrativas. 8. Debe incluir un párrafo en el cual se indique que basados en los procedimientos aplicados y los resultados de esos procedimientos se certifican que la renta para efectos de cálculo de patentes municipales (brutos y/o netos) y el periodo revisado y en caso necesario, debe incluir un anexo al informe de certificación en que se pueda detallar la distribución de los diferentes cantones en donde realizaron las actividades comerciales, los cuales deben balancear con la declaración del impuesto sobre la renta que el cliente le ha aportado así como otros documentos soportes suministrados por el cliente para demostrar la distribución por los cantones que dieron origen a los ingresos brutos y netos, y que no necesariamente están dentro del sistema contable y auxiliares principales. 9. Los anexos que se adjunten al informe de la certificación debe contar con el sello blanco, y debe hacerse referencia en el cuerpo del informe de la certificación con los folios numerados.

10. Debe consignarse en un párrafo aparte en el informe de la certificación que los procedimientos realizados no constituyen una auditoría y por lo tanto, no se expresa una opinión sobre la razonabilidad de las cifras consignadas en la declaración del impuesto sobre la renta ni en la distribución realizada por cantón de las actividades comerciales en las que se realizó. 11. Los siguientes son procedimientos mínimos a ser considerados dentro de los papeles de trabajo como documentación objeto de la certificación, debido a la amplia gama de personas físicas y personas jurídicas que pueden ser objeto de certificación, el o la CPA deberá utilizar su juicio y escepticismo profesional para la planeación del encargo y responsabilidad que ha adquirido para documentar

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los mismos. Como mínimo deberá contener adicionalmente a lo descrito en los párrafos anteriores lo siguiente: a. Hoja de trabajo con clara descripción y, naturaleza de la renta para efectos de cálculo de patentes municipales, periodo de revisión, montos (bruto y/o neto). La determinación del requisito de si son renta bruta o neta se documentará en la carta compromiso y la carta de representaciones. b. Referencias en la hoja de trabajo a la documentación revisada. c. Documentación revisada cruzada con la hoja de trabajo. d. Marcas de auditoría que sirvan como guía para determinar el trabajo realizado con la información. e. Conclusión sobre el trabajo de certificación soportado por la documentación revisada.

Otros procedimientos de aplicación que no se consignan dentro de la certificación son: f. Debe preparar una carta compromiso donde se establezcan las responsabilidades de cada una de las partes involucradas. g. Debe recibir una carta de representación por parte de la administración donde establezca sus responsabilidades con respecto al trabajo que ha solicitado. Esta carta de representación proveniente del contratante (cliente) o inclusive, podría ser una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades personales y la de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los documentos que aporta para la elaboración del informe. La carta de representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo profesional. h. La fecha de la carta de representación debe ser igual a la fecha de emisión de la certificación.

12. Incluir una conclusión sobre la labor realizada, por ejemplo: “En virtud de lo anterior, certifico que con base en la información financiera revisada, que (la persona física o jurídica si corresponde), producto de sus actividades comerciales en el cantón (ubicación) obtuvo una renta bruta (ingreso bruto) y/o renta neta (ingreso neto) por la suma de ¢ ##, durante el ejercicio fiscal comprendido del (día, mes, año) al (día, mes, año)…” 13. Debe incluir un párrafo en que manifieste que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley N.° 1038, ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el Capítulo Tercero del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir la presente certificación, principalmente hará referencia a los artículos 11, 12, 17 y 18, así como al artículo 26 y el artículo 59 inciso g) todos del Código de Ética. Dejando evidencia escrita en sus papeles de trabajo que lo verificó. Asimismo, debe declarar que puede ejercer la profesión de Contador Público Autorizado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.° 1038. 14. Como párrafo final debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe; también deberá declarar los fines con que se emite el informe de certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales de actividades lucrativas. 15. Otros requisitos que deben contener los informes que emita son los siguientes:

a. Nombre completo y número del o de la CPA, de acuerdo con el registro

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del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica; conforme lo establece el artículo 11 del Reglamento a la Ley N.o 1038.

b. Debe contar con el respectivo sello blanco impreso en el original según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley N.o 1038; también los anexos a que se hace referencia en el informe contarán con el sello y con un consecutivo cruzado.

c. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento, conforme lo señala el artículo 13 del Reglamento a la Ley.

d. Declaración de haber adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente, de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento a la Ley del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y anotarlo en el folio correspondiente del Libro de Servicios Profesionales, según el artículo 15 del Reglamento a la Ley N.o 1038 u otro medio que se disponga por la Junta Directiva.

e. Para emitir y firmar el informe referido en esta circular el o la CPA deberá estar al día con sus obligaciones con el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Cuando el informe sea emitido por medio de un Despacho de Contadores Públicos debe estar debidamente inscrito en el Colegio y al día con sus obligaciones, artículo 7 del Reglamento a la Ley No 1038. El representante del Despacho debe observar lo indicado en el artículo 59 inciso e) del Código de Ética Profesional.

f. El o la CPA, y el Despacho de Contadores Públicos deben contar con los soportes necesarios para realizar un trabajo de Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales; la información obtenida, la evidencia acumulada, así como las pruebas realizadas y conclusiones a que llegó, conforman los papeles de trabajo, que son propiedad exclusiva del profesional y están sujetos al principio de confidencialidad que estipula el Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en su capítulo segundo. Los papeles de trabajo deben ser elaborados y conservados contemplando lo que señale las Normas Internacionales de Auditoría y de Atestiguamiento. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y competente, es decir, que estos papeles de trabajo puedan conducir por sí mismos a las conclusiones de su trabajo y ser preparados con criterio y escepticismo profesional. De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la ley 1038 se obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional.

g. Todo trabajo que realice un o una CPA o Despacho de Contadores Públicos debe observar las normas de calidad emitidas por la IFAC, las cuales han sido adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y como mínimo el o la CPA y el Despacho de Contadores Públicos deben demostrar en sus papeles de trabajo la adopción de un sistema de Control de Calidad. En caso de duda, el CPA puede utilizar como referencia el sistema de Control de Calidad que el Colegio pone a disposición de sus agremiados en la circular Nº 07-2014: “Guía de Implementación de Control de Calidad para Firmas o Despachos de Contadores Públicos y Profesionales Independientes” y la circular Nº 10-2014: “Manual de Revisiones de Control de Calidad Según los Aspectos Indicados por la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC1)”.

h. También en los papeles de trabajo debe quedar documentado la información del cliente bajo el marco de las normas de control de calidad, evidenciando que ha hecho una indagatoria apropiada en conocer a su cliente, y evidenciar en sus papeles las actividades que realiza, y que no ha llegado a su conocimiento que el cliente esté involucrado en actividades ilegales por ejemplo lavado de dinero, falta de honradez, o

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prácticas cuestionables de negocios o de información financiera. i. La emisión de certificaciones de renta para efectos del cálculo de

patentes municipales deben ser confeccionadas como mínimo a máquina y a espacio sencillo o conforme a las tendencias tecnológicas actuales.

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MODELO SUGERIDO PARA LA CERTIFICACIÓN

MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS DEL

CÁLCULO DE PATENTES MUNICIPALES

Señor: Nombre de la persona o entidad destinataria

El/La suscrito(a) Contador(a) Público(a) Autorizado(a) fue contratado por (Nombre de la persona física o contratante de la persona jurídica), cédula, mayor, casado, profesión u oficio, vecino de (indicar), para certificar las cifras financieras consignadas como rentas brutas (ingresos brutos) y rentas netas (ingresos netos) obtenidos de sus actividades comerciales (indicarlo), realizadas en (lugar) para el periodo fiscal comprendido (señale el periodo) según se muestra en su Estado de resultados al (periodo) y en la declaración del impuesto sobre la renta del periodo objeto de certificación. La Administración de (entidad o nombre de la persona física) es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros, de la declaración del impuesto sobre la renta así como de la determinación de la renta líquida gravable.

Mi compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la circular 15-2014 emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica aplicable a certificaciones de renta para efectos del cálculo de patentes municipales de actividades lucrativas. Esta certificación fue realizada con el único propósito (indicar el propósito; por ejemplo: de informar a la Municipalidad por cuenta del contribuyente de los ingresos brutos y netos obtenidos de sus actividades comerciales durante el periodo arriba señalado conforme se muestra en la declaración del impuesto sobre la renta, los estados financieros que para el efecto lleva la entidad provenientes de sus los registros oficiales para la contabilización de las transacciones y otros documentos suministrados) y que verifiqué de acuerdo con los procedimientos que describo enseguida.

Procedimientos:

(En este apartado indicar una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para permitir al lector analizar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado).

Resultados:

(Con base en los procedimientos anteriormente descritos pude confirmar que las cifras financieras que se muestran en la declaración del impuesto sobre renta de la (nombre entidad o persona física) para el periodo comprendido y el Estado de Resultados y otros resultados integrales por los doce meses terminados -indicar mes de 20aa- son los que provienen de los registros principales de los que lleva la entidad a dicha fecha. Así como los detalles de distribución de las rentas brutas (ingresos brutos) y rentas netas (ingresos netos) por cantón determinados por la (entidad o persona física) se logró determinar la totalidad de lo reportado, según se muestra en los anexos- detalle).

Una descripción de los resultados de hecho del o de la CPA, incluyendo detalles de errores y excepciones encontrados). Los procedimientos antes descritos son sustancialmente menores que los requeridos en una auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de conformidad con

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las Normas Internacionales de Auditoría, ni suficientes para expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, los estados financieros están preparados de acuerdo con el marco de información financiera que le sea aplicable, ya que como se mencionó en el segundo párrafo el trabajo consistió en verificar la procedencia de las cifras financieras suministradas por la Compañía S.A. (mencionar la entidad o persona física) para los rentas brutas (ingresos brutos) y rentas netas (ingresos netos) tomados de su declaración del impuesto sobre la renta para el periodo (indicar) y los estados financieros que la entidad lleva. Consecuentemente, la presente certificación no es ni debe interpretarse como una opinión sobre la razonabilidad de la información referida ni una revisión integral sobre los mismos. Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales, podrían haberse evidenciado otros posibles asuntos que les habríamos informado. Del trabajo realizado, se adjunta con el presente informe de certificación los anexos enumerados del # al #, siendo parte integral de la certificación, determinando en forma resumida que la renta bruta y renta neta para el cantón (indique), proveniente de la renta bruta y neta total generado por la (entidad o persona física) se detalla de la siguiente forma:

Certificación:

En virtud de lo anterior, certifico que con base en la información financiera revisada, que (la persona física o jurídica si corresponde), producto de sus actividades comerciales en el cantón (ubicación) obtuvo una renta bruta (ingreso bruto) y/o renta neta (ingreso neto) por la suma de ¢ ##, durante el ejercicio fiscal comprendido del (día, mes, año) al (día, mes, año), establecidos con base en saldos que muestran sus registros y demás documentación de respaldo.

Mi informe fue preparado únicamente con el propósito expuesto en el segundo párrafo de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro fin ni ser distribuido a ninguna otra parte interesada. Manifiesto que estoy facultado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N.° 1038 para emitir la presente certificación y declaro que no me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley N.° 1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Capítulo Tercero, explícitamente los artículos 11, 12, 17 y 18, así como el artículo 26 y 59 inciso g) todos del Código Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se extiende el presente informe de certificación a solicitud del interesado para fines (especificar). Dada en la ciudad de (indicar) a los (dd) días del mes de (mm) de 20 (aa).

Nombre y firma del o de la CPANúmero de Carné ### Póliza de fidelidad N.° ## vence el dd de mm de 20aa Timbre de (Valor en colones) de Ley N.° 6663 adherido y cancelado en el original.

SELLO BLANCO

TIMBRE

Monto total Monto generado

según declaración  para el cantón

Impuesto Renta (indique)

Ingresos brutos provenientes de las actividades

Menos Costos y /o Gastos generales

Renta neta antes del impuesto sobre la renta x.xx x.xx

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Modelos sugeridos de otros documentos relacionados

CARTA DE COMPROMISO CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS DE CÁLCULO

DE PATENTES MUNICIPALES

La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar la o el CPA, contribuyen a establecer su responsabilidad ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor de la o del CPA y puede ser modificado de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISO

MEMBRETE NOMBRE DEL o DE LA CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

(Fecha)

Señores: Administración de la Empresa

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Circular 15-2014 aplicable a trabajos de Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y así lo indicaré en mi informe.

He convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados resultantes de mi trabajo para certificar la renta para efectos del cálculo de patentes municipales: (Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.) Los procedimientos que realizaré no constituirán una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y, por consiguiente, no se expresará ninguna opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. Espero toda la cooperación de su personal y confío en que pondrán a nuestra disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitada en conexión con mi trabajo.

El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….(se recomienda colocar el monto en letras).

Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados.

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Nombre y firma Acuse de recibo de la Administración Contador Público Autorizado Fecha de recibido Número de Carné

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CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA CERTIFICACION DE RENTA PARA EFECTOS DE CÁLCULO DE PATENTES

MUNICIPALES

La carta de representación constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar la/el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene respecto con a la información que brinda al profesional.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor de la o del CPA y puede ser modificado de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)

MEMBRETE DE LA EMPRESA NOMBRE LA EMPRESA TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

(Fecha) Señor(a): Nombre de la o del CPA

Esta carta de representación se extiende en relación con su elaboración de la certificación de nuestros estados financieros integrales (o solo alguno de ellos).

Reconocemos nuestra responsabilidad de la información proporcionada ante ustedes. Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:

Hemos puesto a su disposición toda la información para la confección de la Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales.

Entendemos el alcance del trabajo que usted ha realizado relacionado con la Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales, que tiene como objeto confirmar que la distribución realizada de las rentas brutas y netas por los diferentes cantones concuerdan con la declaración del impuesto sobre la renta y provienen de los registros para la contabilización de las transacciones que lleva la (entidad o persona física). Consecuentemente, entendemos que el informe de certificación no tiene el alcance para que la o el CPA emita una opinión sobre la razonabilidad del conjunto de los estados financieros ni expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, los estados financieros revisados están preparados de acuerdo con el marco de información financiera que le sea aplicable.

No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas.

Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.

Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.

Aceptamos nuestra responsabilidad de la presentación de los estados financieros, así como de la declaración del impuesto sobre la renta y la distribución de las rentas brutas y netas generadas por cantón y entendemos que este informe será utilizado para efectos de presentación ante la Municipalidad de ..xx

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Aceptamos la responsabilidad de que el informe preparado por ustedes estará restringido únicamente a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros no enterados de las razones en que se realicen los mismos, pueden interpretar de forma errónea los resultados. En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del informe, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste o revelación en el informe preparado por ustedes.

Nombre y firma __________________________________________________

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GLOSARIO DE TÉRMINOS CERTIFICACIÓN DE RENTA PARA EFECTOS DEL CÁLCULO DE PATENTES MUNICIPALES: La Certificación de renta para efectos del cálculo de patentes municipales de actividades lucrativas, es un informe que puede emitir el o la Contador(a) Público(a) Autorizado(a), para efectos del cálculo del importe por patente municipal de aquellas personas físicas, empresas o negocios que lo soliciten. La/ El CPA puede certificar con base en los estados financieros de la entidad, persona física y/o en las Declaraciones del Impuesto sobre la Renta, así como otros documentos que le faciliten para la distribución de las rentas brutas y netas por cantón producto de las ventas o ingresos de servicio obtenidas durante el período fiscal correspondiente. La municipalidad calculará el monto del tributo a pagar por el negocio, tomando en consideración los datos consignados por los documentos. DECLARACIÓN JURADA: Es un documento firmado por el cliente (jerarca autorizado o representante legal de la empresa), en el cual el cliente manifiesta bajo fe de juramento que la información y documentación que le ha proporcionado a la o al CPA, es verdadera. Esta declaración jurada no exime a la o al CPA de la verificación y confirmación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir la certificación y para ello el o la CPA deberá utilizar su criterio y escepticismo profesional, conforme con las normas técnicas y ética profesional que rige la profesión de la Contaduría Pública. PATENTE MUNICIPAL: Permiso que obtienen las empresas otorgado por las municipalidades para poder explotar una actividad comercial en un determinado lugar físico, acondicionado para tal fin. REGISTROS CONTABLES: La reforma al artículo 8° de la ley N° 9069 del 10 de setiembre del 2012, "Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria", modifico el artículo 251 del Código de Comercio quedando de la siguiente forma: “Sin perjuicio de los registros que la normativa tributaria exija a toda persona física o jurídica, los comerciantes están obligados a llevar sus registros contables y financieros en medios que permitan conocer, de forma fácil, clara y precisa, de sus operaciones comerciales y su situación económica, y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna. Al hacer este Código referencia a libros contables, se entenderá igualmente la utilización de sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad”

Los modelos incluidos son parte de la guía mínima que ha sido puesta a disposición de la o del CPA; y que deberá ajustarlo dependiendo de la naturaleza del trabajo contratado con su cliente, y teniendo en cuenta los ajustes pertinentes que deba realizar la o el CPA para un cliente PYME. La circular 15-2014 fue aprobada en la sesión 37-2014 mediante acuerdo de Junta Directiva Nº942-2014 SO37 del 15 de diciembre de 2014 y deroga la circular 19-2010 emitida mediante Acuerdo No. 526-2010 del 05 de octubre de 2010, así como las normas de igual o menor rango que se opongan a la presente circular. Rige a partir de su publicación en La Gaceta. Lic. Guillermo Smith Ramírez, Presidente, Licda. Guiselle Chacón Araya, Secretaria de Junta Directiva

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Comunicar a: Dirección Ejecutiva Comisión de trabajo Departamento de Fiscalía Consultoría Profesional Departamento Desarrollo Profesional Página web

La Gaceta Por votación unánime los señores directores disponen que este acuerdo quede en firme. Acuerdo firme Se conoce propuesta de reforma sobre la circular 04-2005, relacionada con la Guía mínima para emisión de certificación de ingresos o estudio de ingresos, la misma contempla modificaciones integrales a la anterior versión, y se hace necesario su actualización ya que la misma data del 2005, se hace la observación que la exigencia a mejor el grado de confianza en la emisión de estos informes ha hecho que se tome en consideración que estos informes de certificación se realicen con una base de mayor seguridad para aquellos que no cuentan con un contabilidad formal como es el caso de pequeños empresarios, en consecuencia, se ha manifestado que la declaración del impuesto sobre la renta debería ser la base con que el CPA pueda solicitar información, por otro lado, la Comisión ha hecho la aclaración que el servicio de certificación no esta contemplado en el Manual de Pronunciamientos de Control de calidad, Auditoría, Revisión, atestiguamiento y servicios relacionados con el alcance que señala la Ley 1038 por lo tanto, es conveniente que el Colegio de Contadores Públicos deba emitir estas guías y procurando que brinde un verdadero valor agregado al usuario sin menoscabar el servicio profesional y por ende la fe pública. El Lic. Artavia Chavarría manifiesta que la fiscalía preparó un modelo relacionado con una propuesta que en la reunión con personeros del Ministerio de Hacienda se brindaría una propuesta para certificar el patrimonio que contará una persona física que acudiera para solicitar un crédito o presentación de un proyecto, sobre lo anterior se manifestó que esta propuesta conlleva contemplar propiamente aspectos de la NIA 805, analizado los aspectos, se propone que en la circular de auscultación se incorpore parte de la propuesta realizada por la fiscalía. Analizado las circulares se dispone Acuerdo N°943-2014 SO37 A) Se acoge la recomendación de la Comisión de Normas y de la Fiscalía para poner en auscultamiento la modificación de la circular N°04-2005, “GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE “CERTIFICACIÓN DE INGRESOS” O “ESTUDIO DE INGRESOS” y proceder con su actualización, quedando de la siguiente forma:

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica No 1038, del 19 de agosto de 1947, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº37 del día 15 de diciembre de 2014, Acuerdo Nº XXX-XXXX, aprobar y emitir la siguiente circular: Guía mínima de requisitos para realizar trabajos de certificación de

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ingresos o estudio de ingresos, derogando la circular 04-2005 de la sesión ordinaria N° 27 del 18 julio de 2005, mediante acuerdo Nº 422-2005.

CONSIDERANDO

1. Que el desarrollo de las actividades financieras del país, requieren del Contador Público Autorizado y de la Contadora Pública Autorizada certificaciones sobre los ingresos brutos o netos obtenidos de las personas con una actividad, especialmente de aquellas que realizan sus actividades profesionales y productivas en forma independiente, es decir que no dependen de un salario.

2. Que la modalidad de operación de las actividades de las personas indicadas en el párrafo anterior resultan, en muchas ocasiones, de tipo informal, especialmente cuando se trata de empresa de hecho, pequeñas y de tipo personal, y no como empresas de derecho y que además, no llevan contabilidad estructurada o formal. Cabe agregar que, la cantidad de actividades que operan bajo esa modalidad es tal que la Administración Tributaria creó un Régimen Simplificado de declaración y recaudación de impuestos para un grupo de esas actividades, y mediante el cual omiten las formalidades tal como emisión de facturas, obligación de llevar una contabilidad formal, entre otras. El o la Contador(a) Público(a) Autorizado(a) emitirán un informe de certificación de ingresos brutos o netos partiendo de la declaración del impuesto sobre la renta o en un informe de estudio de ingresos dependiendo de las condiciones de información al alcance.

3. Que el Colegio ha convenido en atender el plan de acción con la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas al inglés) que conlleva la observancia a las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros- DOM- (Statements of Membership Obligations (SMOs, siglas en inglés) que ofrecen claros marcos de referencia para ayudar a los organismos miembros, actuales y potenciales, de la IFAC, a asegurar un desempeño de alta calidad por parte de las y los contadores públicos autorizados. Las DOM cubren las obligaciones que tienen los organismos miembro de apoyar las actividades de IFAC, y las obligaciones relacionadas con la seguridad sobre la calidad, la investigación y disciplina de la profesión

4. Que el desarrollo de las actividades financieras del país requieren de la y del Contador Público Autorizado (CPA) informes para diferentes fines y requerimientos de usuarios de la información financiera como es el caso de contar con una Certificación de ingresos, conforme se establece en el artículo 7 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (Ley No1038). Que estos informes, realizados por CPA tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley No 1038, por lo tanto, deben ser considerados como tales.

5. Que la IFAC no ha emitido dentro de sus normas que se refiera específicamente a certificaciones de información financiera o de ingresos como lo estipula la Ley No 1038 y no incluye referencia al concepto de certificación ni de fe pública.

6. Que la guía ha sido acompañada con algunos anexos los que pretenden ser una orientación básica y no exhaustiva, los que deben ser ajustados por la o el CPA a las circunstancias de cada trabajo y considerando su juicio profesional sobre el servicio brindado.

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7. Que la o el CPA deberá siempre preparar sus papeles de trabajo, de conformidad con las normas y procedimientos que rigen la profesión; la información y, la evidencia obtenida, las pruebas realizadas y conclusiones del CPA forman parte de los papeles de trabajo, que son de propiedad exclusiva de la o el Contador(a) Público(a) Autorizado(a); asimismo, deberá dejar incluido el conocimiento de aceptación de su cliente. Los papeles de trabajo están sujetos al principio de confidencialidad que requiere el Capítulo II del Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

8. Que las normas de aseguramiento y atestiguamiento establecidas por el IFAC mantienen normas específicas para servicios de aseguramiento que pueden ser utilizadas para estudios de ingresos o patrimonial según corresponda.

POR TANTO

Se establece esta circular para que la y el Contador(a) Público(a) Autorizado(a), (CPA), tengan guías mínimas para la preparación de certificaciones de ingresos o estudio de ingresos o situación patrimonial en vista de que en las normas establecidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) no se hace referencia al nivel de aseguramiento requerido para una certificación como lo establece la Ley No 1038

RESUELVE:

CIRCULAR Nº 16-2014

Guía Mínima de Requisitos relacionados con el informe que certifica ingresos, estudio de ingresos o determinación patrimonial

Se establece esta circular para que la y el Contador(a) Público(a) Autorizado(a) (CPA) y los Despachos de Contadores Públicos cuenten con una guía mínima para el desarrollo de trabajos en certificación indicados en el artículo 7 de la Ley No 1038 y en vista que en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) no contempla normas que se refiera específicamente a certificaciones conforme lo establece la Ley Nº 1038. Otro objetivo de la guía es proveer una lista de requerimientos mínimos en el proceso de obtener soportes documentales que provean evidencia suficiente y competente para la preparación de la certificación. No es una lista exhaustiva de todos los procedimientos que se puedan aplicar ya que existen variables que dependen de cada situación con el prospecto de cliente que deben ser evaluadas por la y el CPA. Esta evaluación que normalmente se realiza basada en riesgo se debe realizar con el debido escepticismo profesional de forma que el usuario de la información tenga acceso a un informe que le provea información que le sea útil en su toma de decisiones. Por otra parte el CPA podrá convenir con la entidad solicitante o la entidad contratante la inclusión de procedimientos adicionales que lleven a que la certificación tenga un valor agregado mayor para el usuario. Todo documento emitido por una o un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a una certificación de ingresos o estudio de ingresos, según corresponda,

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debe cumplir como mínimo con los siguientes requisitos:

1. La certificación de ingresos debe extenderse en papel membretado de la o del CPA o Despacho de Contadores Públicos, debidamente registrado en el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. En ambos casos como mínimo debe contener la dirección, correo electrónico, teléfono y fax.

2. El informe debe contar con un título, conforme lo señala el artículo 17 del Reglamento a la Ley No 1038 siendo de “CERTIFICACIÓN DE INGRESOS”, siempre y cuando el CPA, pueda verificar los ingresos brutos y/o netos de su cliente y la concordancia de dicha información con datos consignados a partir de la última declaración del impuesto sobre la renta del solicitante, caso contrario, deberá indicar en el título que es un “ESTUDIO DE INGRESOS”, conforme al alcance que se indica más adelante.

3. Debe indicarse el destinatario, o sea, el nombre de la entidad jurídica o persona física a quién está asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse con la leyenda “A QUIEN INTERESE”.

4. Debe contar con un párrafo introductorio, que deberá indicarse el nombre de la persona física quien contrata el servicio del CPA y sobre el cual se emitirá el trabajo de certificación de ingresos, incluyendo con claridad el periodo que la certificación se ha determinado esos ingresos, así como las calidades (mayor, casado, comerciante o profesional, cédula de identidad, dirección del solicitante).

5. Debe señalarse la naturaleza de los ingresos certificados (brutos y/o netos), indicando la actividad que da origen a esos ingresos y tiempo (años) de explotación de la actividad. Si el informe de la certificación es para una persona jurídica de hecho o de derecho, se deberá anotar el nombre de la misma, cédula jurídica (cuando proceda), dirección y nombre del representante legal o accionista de la empresa que contrata los servicios del CPA. Deberá dejarse claramente establecido en este párrafo o en otro separado, la relación del solicitante de la certificación con los ingresos de la empresa (comisiones, honorarios profesionales, salarios, utilidades, etc.)

6. El cliente deberá entregarle a solicitud de la o del Contador Público Autorizado la documentación necesaria para verificar los distintos ingresos obtenidos del periodo de la certificación y deberá incluirse cuando así corresponda como parte de los ingresos los sueldos o salarios que reciba de un patrono con el fin de determinar el total del ingreso bruto, todos esos ingresos por los meses del periodo de revisión de la certificación, asimismo, los comprobantes de los diferentes gastos fehacientes. Como parte de los procedimientos, la o el CPA debe partir de la última declaración del impuesto sobre la renta y proceder con la verificación de los ingresos y gastos producto de la actividad del cliente. En el caso, que el cliente muestre alguna limitación sobre los documentos a suministrar como por ejemplo los comprobantes de sus gastos relacionados con los ingresos que le dio origen, la o el CPA no debe hacer estimaciones o aproximaciones sobre los posibles gastos que puedan asociarse al ingreso. En los casos, que el cliente no cuenta con una declaración del impuesto sobre la renta porque ha iniciado operaciones recientemente o se había desincrito como contribuyente y reanudo, la o el CPA así lo dejará indicado en el cuerpo de la certificación y en sus papeles de trabajo. Caso contrario, de no haber una justificación deberá recomendar el uso de estudio de ingresos, ya que la certificación de ingresos partirá de una base cierta con documentos para lograr llegar a concluir sobre lo demostrado en los documentos.

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7. En el informe de certificación debe hacer una relación clara de las fuentes de información que se analizan y que constituyen la base de la afirmación (algunos de esas fuentes pueden ser: facturas, recibos de dinero, cheques, contratos, constancias emitidas por representantes autorizados de instituciones o empresas. La/El CPA no debe considerar los estados de cuenta corriente de una entidad financiera de su cliente como una fuente de información integral ya que debe ser leída conjuntamente con los respaldos que le dan origen a los recursos de entrada y salida) y el período al que comprende la verificación de los documentos; por ejemplo del 1o de enero del año 20x1, al 31 de diciembre del año 20x1. El periodo certificado será el que establezcan las partes, y así se revelará en el cuerpo de la certificación. En consecuencia, la o el CPA para emitir un informe de certificación de ingresos debe obtener evidencia suficiente para respaldar la conclusión que expresa. Debe procurar sustentar su criterio con la información a la vista y pruebas cruzadas cuando corresponda y cualquier otra diligencia que le ofrezca certeza razonable de lo certificado, de manera que la certificación no ofrezca duda ni cuestionamiento por parte de los usuarios de la información contenida en el documento. Cuando el CPA no se haya satisfecho de la evidencia presentada por su cliente para emitir el informe de certificación, deberá establecer las salvedades o limitantes pertinentes; de manera que su información no induzca a confusiones al usuario de la misma.

8. Debe incluir un párrafo donde se describan los procedimientos aplicados a los ingresos bajo el objeto de certificación.

9. La o el CPA debe incluir dentro de su informe de certificación un resumen de los ingresos brutos, costos y gastos mensuales y mediante anexo, cuando sean varios ingresos el detalle de la integración de los ingresos brutos, costos y gastos mensuales para un mejor entendimiento del resumen. Ese anexo debe ir identificado con su sello blanco. Lo anterior permitirá al usuario de la certificación, valorar la periodicidad, ciclo y uniformidad de los ingresos brutos, los costos y gastos en que incurre el solicitante.

10. Por la naturaleza del trabajo de la determinación de los ingresos brutos y/o netos del cliente, no se recomienda que se incluya como revelación que los ingresos determinados están libres de gravámenes, ya que usualmente esos ingresos no provienen de un asalariado, en donde fácilmente se puede determinar esta condición. Cuando un cliente tenga en complemento sus ingresos con actividades de asalariado, sí deberá de hacerse esta revelación en un párrafo por separado y existan gravámenes.

11. Debe incluir un párrafo donde se describan los resultados de los procedimientos aplicados a los ingresos, costos y gastos objeto de certificación describiendo claramente en este párrafo como mínimo los ingresos, su naturaleza, si son brutos y/o netos y el periodo que se verificó. Estos resultados deben concordar con cada uno de los procedimientos aplicados, conforme se señaló en el punto ocho.

12. Debe incluir un párrafo en el cual se indique que basados en los procedimientos aplicados y los resultados de esos procedimientos se certifican los ingresos (brutos y/o netos) y el periodo revisado, así como alguna limitación para determinar su resultado en forma satisfactoria. En caso de ser un informe de estudio de ingresos, la /el CPA deberá concluir si con los procedimientos realizados fue posible determinar el ingreso neto en el periodo señalado y proveniente de sus actividades indicadas.

13. Deberá incluir un párrafo sobre el propósito del informe de certificación de ingreso y para quién es el mismo, uso y distribución. También el alcance de los montos

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certificados del ingreso, costos y gastos siendo el reflejo de la información revisada para el periodo en cuestión de conformidad con los procedimientos descritos, además que no garantiza que los ingresos netos obtenidos sean los mismos para los meses siguientes después de la fecha emisión de este informe. En consecuencia, el usuario autorizado de este informe no solamente debe considerar el alcance de mi informe para concluir sobre la disponibilidad del ingreso neto. En caso, que el trabajo sea un estudio de ingresos deberá de consideración dicha revelación dentro de su informe.

14. Debe incluir un párrafo en que indique que no le alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley No. 1038, ni los artículos 20 ni 21 del Reglamento de dicha Ley, ni el Capítulo Tercero del Código de Ética emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir el informe de certificación, principalmente hará referencia que no ha incumplido los artículos 11, 12, 17 y 18, así como al artículo 26 y el artículo 59 inciso g) todos del Código de Ética. Dejando evidencia escrita en sus papeles de trabajo que lo verificó. Asimismo, debe declarar que puede ejercer la profesión de Contador Público Autorizado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N° 1038.

15. Como párrafo final el CPA debe señalar el lugar y la fecha de emisión del informe; también deberá declarar los fines con que se emite el informe de certificación de ingresos.

16. Otros requisitos que deben ser incorporados en los documentos que emita el CPA son los siguientes:

a. Nombre completo y número de la o el CPA, según el registro del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, conforme lo establece el artículo 11 del Reglamento a la Ley No 1038.

b. El informe de certificación de ingresos debe contar con el respectivo sello blanco impreso en el original y en los anexos a los que se hace referencia en la misma, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley No1038.

c. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento, conforme lo señala el artículo 13 del Reglamento a la Ley No1038.

d. Declaración de haber adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente, de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y anotarlo en el folio correspondiente del Libro de Servicios Profesionales, según el artículo 15 del Reglamento a la Ley u otro medio en que se disponga por la Junta Directiva.

e. Para emitir y firmar el informe referido en esta guía la/el CPA deberá estar al día con sus obligaciones con el Colegio de Contadores Públicos. Cuando el informe sea emitido por medio de un Despacho de Contadores Públicos debe estar debidamente inscrito en el Colegio y al día con sus obligaciones conforme lo señala el artículo 7 del Reglamento a la Ley No 1038. El representante del Despacho debe observar lo indicado en el artículo 59 inciso e) del Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

f. La/El CPA o el Despacho de Contadores Públicos deben contar con los soportes necesarios para realizar un trabajo de certificación de ingresos, o según corresponda al referido estudio de ingresos o situación patrimonial; la información obtenida, la

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evidencia acumulada, así como las pruebas realizadas y conclusiones a que llegó el CPA conforman los papeles de trabajo, que son propiedad exclusiva del profesional y están sujetos al principio de confidencialidad que estipula el Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en su capítulo segundo. La documentación y papeles de trabajo deben ser elaborados y conservados contemplando lo que señale las Normas Internacionales de Auditoría y de Atestiguamiento. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y competente, es decir, que estos papeles de trabajo puedan conducir por sí mismos a las conclusiones de su trabajo y ser preparados con criterio y escepticismo profesional. De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la ley 1038 se obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional.

g. Todo trabajo que realice un CPA o Despacho de Contadores Públicos debe observar las normas de calidad emitidas por la IFAC, las cuales han sido adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y como mínimo el CPA o Despacho de Contadores Públicos debe demostrar en sus papeles de trabajo la adopción de un sistema de Control de Calidad. En caso de duda, el CPA puede utilizar como referencia el sistema de Control de Calidad que el Colegio pone a disposición de sus agremiados en la circular Nº 07-2014: “Guía de Implementación de Control de Calidad para Firmas o Despachos de Contadores Públicos y Profesionales Independientes” y la circular Nº 10-2014: “Manual de Revisiones de Control de Calidad Según los Aspectos Indicados por la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC1)”.

h. La/El CPA o Despacho de Contadores Públicos debe dejar en sus papeles de trabajo documentado la información del cliente bajo el marco de las normas de control de calidad, evidenciando que ha hecho una indagatoria apropiada en conocer a su cliente, y de las actividades que realiza, y que no ha llegado a su conocimiento que el cliente esté involucrado en actividades ilegales por ejemplo lavado de dinero, falta de honradez, o prácticas cuestionables de negocios o de información financiera, teniendo en cuenta lo señalado en el Anexo 3 del Código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

i. Adicionalmente, debe conservar con sus papeles de trabajo, una carta de representación del contratante (cliente) o una declaración jurada en la que el contratante manifieste bajo fe de juramento sus calidades personales y las de su empresa, y todos los datos respecto a las actividades comerciales, así como de los documentos que aporta para la elaboración de la Certificación de ingresos. La carta de representación o declaración no exime al CPA de la verificación de la documentación que el cliente le suministre para efectos de emitir el informe, para ello debe utilizar su criterio y escepticismo profesional.

j. La emisión de certificaciones de ingresos o los informes de estudio de ingreso o situación patrimonial deben ser confeccionadas como mínimo a máquina y a espacio sencillo o conforme a las tendencias tecnológicas actuales.

17. La o el Contador (a) Público (a) Autorizado(a) puede enfrentarse con situaciones en las que su cliente no cuenta con documentos formales, con una contabilidad estructurada y sin que posea declaraciones de impuesto sobre la renta de sus ingresos, como los casos de pequeños agricultores, comerciantes e industriales artesanales, entre otros, que constituyen actividades comerciales informales o de régimen simplificado.

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Consecuentemente para este tipo de actividades la o el CPA deberá realizar un estudio para lograr determinar los ingresos brutos y/o netos, y así deberá indicarlo en el título del documento a emitir.

18. Al realizar un informe de estudio de ingresos y gastos para este tipo de actividades, la o el CPA deberá planear adecuadamente su trabajo, considerando la Norma Internacional de procedimientos convenidos relativos a información financiera 4400 o podría a su juicio utilizar la norma internacional de Trabajos para Atestiguar, con el propósito de poder llegar a una adecuada conclusión. Deberá dejar indicado en el cuerpo del informe a emitir, los fundamentos y el procedimiento seguido para determinar el estudio de los ingresos brutos y/o netos. Conforme se indicó en el punto 8, se considera apropiado adjuntar un anexo que conlleve a una mejor comprensión de la determinación del estudio de ingresos, costos y gastos realizado.

19. Los siguientes son procedimientos mínimos a observar para preparar un informe de certificación de ingresos, estudio de ingresos sobre la documentación del compromiso adquirido, en adición a la documentación de pruebas de campo que se realicen (papeles de trabajo), y representaciones de la administración a ser considerados en la preparación de una certificación de ingresos y que no deben consignarse en la certificación:

k. debe preparar una carta compromiso donde se establezcan las responsabilidades de cada una de las partes involucradas. l. debe recibir una carta de representaciones por parte del cliente donde establezca sus responsabilidades con respecto al trabajo que ha solicitado y los ingresos que ha solicitado se certifiquen. m. la fecha de la carta de representaciones deben ser igual a la fecha de emisión de la certificación.

20. Para efectos de la documentación de los ingresos objeto de certificación, debido a la amplia gama de ingresos que pueden ser objeto de certificación, el CPA deberá utilizar su juicio profesional y escepticismo profesional para la planeación del encargo y responsabilidad que ha adquirido para documentar los mismos. Como mínimo deberá tener además de lo descrito en párrafos anteriores lo siguiente:

n. Hoja de trabajo con clara descripción de los ingresos, naturaleza de los ingresos,

periodo de revisión, montos (bruto y/o neto). La determinación del requisito de si son ingresos brutos o netos se puede documentar en la carta compromiso y la carta de representaciones.

o. Referencias cruzadas en la hoja de trabajo a la documentación revisada. p. Documentación revisada cruzada con la hoja de trabajo. q. Marcas de auditoria que sirvan como guía para determinar el trabajo realizado con

la información. r. Conclusión de los ingresos que certificará con vista en la documentación revisada. En caso que el trabajo contratado sea para determinar la situación patrimonial

21. En un párrafo del informe de situación patrimonial, deberá identificarse y establecerse que la responsabilidad de la información aportada es de la persona física o jurídica y que el servicio solo está basado en un servicio de atestiguamiento sobre la situación patrimonial partiendo de lo declarado en la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta presentada a la Dirección General de Tributación de Costa Rica, indicando el periodo de la declaración. Por lo tanto la /el CPA deberá dejar claro en el documento

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las responsabilidades de la parte responsable y la responsabilidad del servicio por parte del profesional, pues el papel del CPA es expresar de manera independiente una conclusión sobre la información del asunto principal.

22. Identificación de criterios y procedimientos: el informe de atestiguar o Estudio de Situación Patrimonial deberá identificar los criterios y los procedimientos contra los que el asunto principal se evaluó o midió, de modo que los usuarios puedan entender la base de la conclusión del Contador Público Autorizado, y cuyos procedimientos están previstos en las normas de atestiguamiento vigentes.

23. Debe dejar constancia en el Estudio de Situación Patrimonial de lo siguiente:

No se trata de una auditoria completa, y que por lo tanto limitándose mi tarea a

realizar las afirmaciones que surgen de la aplicación estricta de los procedimientos de auditoria indicados en este caso.

No asumo responsabilidad alguna por la suficiencia de los procedimientos indicados. De haber aplicado otros procedimientos de auditoría, podrían haber surgido conclusiones que podrían haber modificado total o parcialmente las conclusiones informadas como resultado de las tareas limitadas aplicadas.

24. Donde sea apropiado, una descripción de cualquier limitación inherente importante

asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios.

25. Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén disponibles sólo a usuarios específicos, o sea relevantes sólo para un propósito específico, una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos propósitos. Cuando se den estas condiciones, la/el CPA deberá declarar este hecho en el informe de atestiguar. Esto le avisará a los destinatarios del informe que el mismo está restringido a usuarios específicos o es para propósitos específicos.

26. El CPA deberá indicar en el informe una declaración de que el trabajo se realizó de

acuerdo con las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA), cuando el asunto principal se analice con una NITA específica.

27. Si el Estudio de Situación Patrimonial, es un trabajo para atestiguar con certeza

razonable, la conclusión deberá expresarse en forma positiva. Por ejemplo: En nuestra opinión, podemos concluir que logramos confirmar que la situación patrimonial partiendo de la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta concuerdan con los elementos de juicio verificados con base en criterios y procedimientos XYZ.

28. Si el Estudio de Situación Patrimonial, es un trabajo para atestiguar con certeza

limitada, la conclusión deberá expresarse en forma negativa: por ejemplo: “Con base en nuestro trabajo descrito en este estudio, no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que la determinación de la situación patrimonial mostrada concuerdan con los elementos de juicio verificados con base en criterios y procedimientos XYZ.

29. Cuando el CPA exprese una conclusión que no sea libre, el informe de atestiguar

deberá contener una clara descripción de todas las razones.

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Modelos sugeridos de informe y otros documentos relacionados

MODELO DE INFORME DE CERTIFICACIÓN

MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

CERTIFICACIÓN DE INGRESOS

Señores: Nombre de la persona o entidad destinataria

La o El suscrito(a) Contador(a) Público(a) Autorizado(a) fue contratado(a) por (Nombre de la persona física o jurídica), cédula, mayor, estado(casado, soltero), profesión u oficio, vecino de (indique), para certificar sus ingresos (la fecha y periodo objeto de certificación) con base en los procedimientos descritos y la guía mínima establecida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

Mi compromiso con el trabajo a realizar se llevó a cabo de acuerdo con la circular 16-2014 emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica aplicable a certificaciones de ingresos. Esta certificación fue realizada únicamente para confirmar los ingresos brutos y/o netos obtenidos en el periodo que proviene de su actividad (comercial, describa) arriba descrita y de acuerdo con los términos de la propuesta aprobado por usted, para lo que utilice los siguientes procedimientos que describo enseguida.

Procedimientos:

(En este apartado indicar una lista de los procedimientos específicos realizados con suficiente detalle para permitir al lector analizar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo desempeñado). Como parte de los procedimientos la/el CPA partirá de la última declaración del impuesto sobre la renta como base de fundamento de las actividades comerciales continuas que mantiene el Sr/Sra y fundamento de donde se originan sus recursos.

Los procedimientos que he utilizado para verificar los ingresos, costos y gastos obtenidos para el periodo señalado en el primer párrafo los describo a continuación:

Resultados:

(Una descripción de los resultados de hecho de la o del Contador Público Autorizado, incluyendo suficiente detalle por cada tipo de ingreso, fecha que cubre el servicio de ingresos certificado, indicar claramente el monto de los ingresos percibido brutos y/o netos. En el caso de alguna limitación en la determinación de los gastos deberá indicarlo. (La o el CPA no podrá establecer como parte de los procedimientos la utilización de estimaciones propias ni en los ingresos ni en gastos cuando se refiera a un informe de certificación).

Certificación: En virtud de la verificación efectuada, la/el suscrito(a) Contador(a) Público(a) Autorizado(a) certifica que la información arriba indicada representa el ingreso (bruto y/ o neto) promedio mensual del señor (nombre completo), devengado para el periodo del ....

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de .... del 20aa, al ... de ... del 20aa. (la utilización del término “promedio” suprimirse de acuerdo con el juicio profesional del CPA en el caso de que no sean un promedio) que provienen de sus actividades (comerciales,describa).

Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo y para su información y por lo tanto, no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ninguna otra parte interesada. Este informe se refiere solamente a los montos certificados del ingreso, costos y gastos que son el reflejo de la información revisada para el periodo en cuestión de conformidad con los procedimientos ya descritos y no garantiza que los ingresos netos obtenidos sean los mismos para los meses siguientes después de la fecha emisión de este informe. En consecuencia, el usuario autorizado de este informe no solamente debe considerar el alcance de mi informe para concluir sobre la disponibilidad del ingreso neto. (describa de acuerdo a naturaleza del trabajo).

Manifiesto que estoy facultado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N° 1038 para emitir la presente certificación y declaro que no me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley No1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Capítulo Tercero del Código Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, explícitamente los artículos 11, 12, 17 y 18, así como el artículo 26 y 59 inciso g) todos del referido Código.

Se extiende el presente informe de Certificación de Ingresos a solicitud de Sr./Sra para (describa los fines de esta certificación que fue solicitada). Emitida en la ciudad (indique provincia u otros) a los (dd) del mes (mm) de 20aa.

Nombre y firma del CPA Número de Carné Póliza de fidelidad número ## vence el dd de mm de 20aa Timbre de (Valor en colones) de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.

SELLO BLANCO TIMBRE

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(MODELO SUGERIDO DEL ESTUDIO DE INGRESOS)

MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELEFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRÓNICO, ETC.

ESTUDIO DE INGRESOS (BRUTOS O NETOS)

Señores: Nombre de la persona o entidad destinataria

El o la suscrito(a) Contador(a) Público(a) Autorizado(a) fue contratado por (Nombre de la persona física o jurídica), cédula, mayor, estado: (casado, soltero), profesión u oficio, vecino de (indique) para determinar un estudio de los ingresos brutos y/o netos obtenido para el periodo que se indica más adelante de las actividades en (describa la actividad) con base en los procedimientos que se describen adelante y la guía mínima establecida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica que el Sr./Sra xxx manifiesta haber realizado desde hace (periodo de tiempo que lleva realizando la actividad) años.

Mi compromiso con el trabajo a realizar se llevó a cabo de acuerdo con la circular 16-2014 emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica aplicable a estudio de ingresos. Este estudio de ingresos fue realizado con el propósito de determinar los ingresos brutos y/o netos obtenidos en el periodo que proviene de su actividad (comercial) arriba descrita y de acuerdo con los términos de la propuesta aprobado por usted, para lo que utilice los siguientes procedimientos que describo enseguida.

Para determinar los ingresos brutos, los costos y gastos para el periodo comprendido el 1 mes del año 20aa al X mes del año 20aa, he recibido del señor(a) la siguiente documentación (detallar con mucha claridad: un libro con anotaciones, con folios y fechas, un listado de clientes, un cuaderno con fechas cronológicas, facturas,otros detalle. La/El CPA no debe considerar los estados de cuenta corriente de una entidad financiera de su cliente como una fuente de información integral ya que debe ser leída conjuntamente con los respaldos que le dan origen a los recursos de entrada y salida), por cuanto no lleva una contabilidad formal y, tomando como base la última declaración del impuesto sobre la renta (si procede) y adelante describo el procedimiento utilizado para determinar los ingresos, costos y gastos según manifiesta haber obtenido el Sr./Sra.

Procedimiento

El CPA debe revelar los procedimientos detallados que se han seguido para la determinación de los ingresos, los costos y gastos. Igualmente, si efectuó estimaciones, o confirmaciones deberá hacer la descripción correspondiente en los procedimientos.

Resultados

De los procedimientos arriba descritos pude determinar que los ingresos, costos y gastos producto de la actividad (comercial, describa) que realiza el Sr/Sra que detallo en anexos del número 1 al #, identificado con mi sello blanco de Contador(a) Público(a) Autorizado(a),en los que se describe los ingresos brutos obtenidos de su actividad, así como la determinación de los costos que se asocian y los gastos identificados son por ingreso bruto promedio mensual de ¢.... (cantidad en números y letras), y por el ingreso neto, que corresponde al resultado de tomar los ingresos brutos menos los costos y gastos en promedio mensual de ¢.... (cantidad en números y letras).

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Conclusión

En virtud de los procedimiento arriba descritos la/el suscrito(a) Contador(a) Público(a) Autorizado(a), concluye que el señor (nombre completo) devengó para el periodo del dd. de mm del 20aa, al dd de mm del 20aa un ingreso (bruto/neto) promedio mensual de ¢## (cantidad en números y letras), provenientes de sus actividades.

Mi informe de estudio de ingresos es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo y para su información y por lo tanto, no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ninguna otra parte interesada. Este informe se refiere a los montos detrminados en el estudio de los ingresos, costos y gastos que son el reflejo de la información aportada por el Sr/Sra y que fuera revisada para el periodo en cuestión de conformidad con los procedimientos ya descritos y no debe interpretarse que los ingresos netos determinados sean los mismos para los meses siguientes después de la fecha emisión de este informe. Manifiesto que estoy facultado de conformidad con el artículo 4° de la Ley N° 1038 para emitir la presente informe de estudio de ingresos y declaro que no me alcanzan las limitaciones del artículo 9 de la Ley No1038, ni los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Capítulo Tercero del Código Ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, explícitamente los artículos 11, 12, 17 y 18, así como el artículo 26 y 59 inciso g) todos del referido CódigoDeclaro que no me alcanzan las limitaciones del artículo 9 a la Ley 1038, ni la de los artículos 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni la del artículo 11 del Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para emitir este estudio de ingresos.

Se extiende el informe sobre el estudio de los ingresos brutos/netos a solicitud del interesado para fines .... (crediticios, etc.). Dada en la ciudad de (indique ciudad). a los dd. días del mm de 200a.

Nombre y firma del CPA Número de Carné Póliza de fidelidad número ### vence el dd de mm de 20aa Timbre de (Valor en colones) de Ley 6663 adherido y cancelado en el original.

SELLO BLANCO TIMBRE

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MODELO DE OTROS DOCUMENTOS RELACIONADOS

Los modelos constituyen componentes de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar la/el CPA, los mismos pueden ser ajustados de acuerdo con las circunstancias del trabajo contratado. Para mejor proveer, se recomienda la aplicación de la NIA 580, “Declaraciones escritas”, en lo que corresponda.

CARTA DE COMPROMISO CERTIFICACION DE INGRESOS

La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar la/el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

(MODELO SUGERIDO DE CARTA DE COMPROMISO PARA REALIZAR CERTIFICACIONES DE INGRESOS/ESTUDIO DE

INGRESOS)

MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

(Fecha)

Señores: Administración de la Empresa

Esta carta es para confirmar mi entendimiento de los términos y objetivos del trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaré. Mi trabajo será conducido de acuerdo con la Circular 16-2014 aplicable a trabajos de certificación de ingresos (estudio de ingresos o situación patrimonial) emitida por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y así lo indicaré en mi informe.

He convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarle(s) los resultados de mi trabajo para certificar sus ingresos: (describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones, documentación revisada, si son ingresos brutos o netos, periodo objeto de revisión.)

Espero toda la cooperación de usted (o cuando corresponda de su personal) y confió en

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que pondrán a mi disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo.

El monto de los honorarios estipulados para la emisión del informe solicitado asciende al monto de ¢ ….(se recomienda en letras, también)

Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados.

Nombre y firma Acuse de recibo de la Administración Contador Público Autorizado Fecha de recibido Número de Carné

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CARTA DE REPRESENTACIÓN DEL CLIENTE CERTIFICACION DE INGRESOS

El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos.

(MODELO SUGERIDO DE LA CARTA DE REPRESENTACIÓN)

MEMBRETE DE LA EMPRESA NOMBRE LA EMPRESA TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC.

(Fecha) Señor: Nombre del CPA

Esta carta de representación se extiende en relación con su elaboración de la certificación de ingresos (estudio de ingresos/situación patrimonial).

Reconozco mi responsabilidad de la información proporcionada ante ustedes. Confirmo, a mi mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:

He puesto a su disposición toda la información para la confección de la certificación de ingresos.

No hay situaciones importantes que afecten su trabajo que no hayan sido informadas.

He revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.

He revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.

Acepto mi responsabilidad de la presentación los ingresos (determinar si son brutos y/o netos o ambos) objeto de certificación y que será utilizado para efectos de (indicar el uso del informe y ante quién)

Acepto la responsabilidad de que el informe preparado por usted(es) estará restringido únicamente a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen, ya que otros no enterados de las razones en que se realicen los mismos, pueden interpretar de forma errónea los resultados.

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En mi mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del informe, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste o revelación en el informe preparado por usted(es).

Nombre y firma

B) Se instruye a la Dirección Ejecutiva ponerlo a disposición de los colegiados por medio de la página web, correo electrónico y que se reciben observaciones a más tardar el 9 de enero de 2015 mediante el correo electrónico normasenauscultacion@ccpa.or.cr

Comunicar a: Dirección Ejecutiva Departamento de Fiscalía Departamento de Desarrollo Profesional Unidad de Consultoría Profesional

Comisiones de trabajo Página web Comunicación Por votación unánime los señores Directores disponen que este acuerdo quede firme. Acuerdo firme 3.3 Informes Departamento de Admisión El Lic. Leonidas Ramírez Villalobos, como coordinador de la Comisión de Admisión da a conocer a los directores presentes la propuesta de la Comisión según se detalla enseguida: 3.1.1 Se da lectura al informe CCP-ADM-254-2014 del Lic. Julio Zúñiga Obando Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°944-2014 SO37 Se aprueba la recomendación contenida en el Informe de la Comisión de Admisión CCP-ADM-254-2014 referente a la solicitud de incorporación del Lic. Julio Zúñiga Obando, expediente Nº086-2014 el cual cumple con los

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requisitos establecidos en el Artículo 30 inciso b) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por el Lic. Julio Zúñiga Obando. Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de este profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación una vez aprobado el seminario de inducción. Asimismo, se le informa al Lic. Zúñiga Obando que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Lic. Julio Zúñiga Obando Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía 3.1.2 Se da lectura al informe CCP-ADM-255-2014 de la Licda. Ilce Viviana Corrales Carrillo Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°945-2014 SO37 Se aprueba la recomendación contenida en el Informe de la Comisión de Admisión CCP-ADM-255-2014 referente a la solicitud de incorporación de la Licda. Ilce Viviana Corrales Carrillo, expediente Nº151-2014 la cual cumple con los requisitos establecidos en el Artículo 30 inciso b) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por el Licda. Ilce Viviana Corrales Carrillo. Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de este profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación una vez aprobado el seminario de inducción.

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Asimismo, se le informa a la Licda. Corrales Carrillo que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Ilce Viviana Corrales Carrillo Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía 3.1.3 Se da lectura al informe CCP-ADM-256-2014 de la Licda. Diana Carolina Morales Calderón Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°946-2014 SO37 Se aprueba la recomendación contenida en el Informe de la Comisión de Admisión CCP-ADM-256-2014 referente a la solicitud de incorporación de la Licda. Diana Carolina Morales Calderón, expediente Nº158-2014 el cual cumple con los requisitos establecidos en el Artículo 30 inciso b) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por la Licda. Diana Carolina Morales Calderón. Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de esta profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación una vez aprobado el seminario de inducción. Asimismo, se le informa a la Licda. Morales Calderón que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Diana Carolina Morales Calderón Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía

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3.1.4 Se da lectura al informe CCP-ADM-257-2014 de la Licda. Karen Espinoza Sánchez Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°947-2014 SO37 Se aprueba la recomendación contenida en el Informe de la Comisión de Admisión CCP-ADM-257-2014 referente a la solicitud de incorporación de la Licda. Karen Espinoza Sánchez, expediente Nº163-2014 el cual cumple con los requisitos establecidos en el Artículo 30 inciso b) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por la Licda. Karen Espinoza Sánchez. Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de esta profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación una vez aprobado el seminario de inducción. Asimismo, se le informa a la Licda. Espinoza Sánchez que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Karen Espinoza Sánchez Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía 3.1.5 Se da lectura al informe CCP-ADM-258-2014 de la Licda. Rosaura Camacho Sánchez Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°948-2014 SO37 Se aprueba la recomendación contenida en el Informe de la Comisión de Admisión CCP-ADM-258-2014 referente a la solicitud de incorporación de la

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Licda. Rosaura Camacho Sánchez, expediente Nº211-2014 el cual cumple con los requisitos establecidos en el Artículo 30 inciso b) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por la Licda. Rosaura Camacho Sánchez. Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de esta profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación una vez aprobado el seminario de inducción. Asimismo, se le informa a la Licda. Camacho Sánchez que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Rosaura Camacho Sánchez Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía 3.1.6 Se da lectura al informe CCP-ADM-259-2014 del Lic. Javier Salazar Barboza Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°949-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta el Lic. Javier Salazar Barboza, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-259-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo II del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se le hace saber al interesado que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de

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Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM259-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM259-2014 Comunicar a: Lic. Javier Salazar Barboza Departamento de Admisión – Expediente

3.1.7 Se da lectura al informe CCP-ADM-261-2014 de la Licda. Adriana Leitón Rojas Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°950-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta la Licda. Adriana Leitón Rojas, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-261-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo I y II del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se le hace saber al interesado que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM261-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM261-2014 Comunicar a: Licda. Adriana Leitón Rojas Departamento de Admisión – Expediente 3.1.8 Se da lectura al informe CCP-ADM-262-2014 de la Licda. Sofía Freer Calvo Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud.

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Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°951-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta la Licda. Sofía Freer Calvo, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-262-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo III del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se le hace saber a la interesada que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM262-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM262-2014 Comunicar a: Licda. Sofía Freer Calvo Departamento de Admisión – Expediente 3.1.9 Se da lectura al informe CCP-ADM-263-2014 del Lic. Mauro Patricio Jiménez Cisneros Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°952-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta el Lic. Mauro Patricio Jiménez Cisneros, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-263-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo II del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se le hace saber al interesado que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM263-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM263-2014 Comunicar a: Lic. Mauro Patricio Jiménez Cisneros

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Departamento de Admisión – Expediente 3.1.10 Se da lectura al informe CCP-ADM-264-2014 del Lic. Randall Gutiérrez Sánchez Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°953-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta el Lic. Randall Gutiérrez Sánchez, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-264-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo I y II del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se le hace saber al interesado que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM264-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM264-2014 Comunicar a: Lic. Randall Gutiérrez Sánchez Departamento de Admisión – Expediente 3.1.11 Se da lectura al informe CCP-ADM-265-2014 de la Licda. Karol Viviana Barrantes Carballo Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°954-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta la Licda. Karol Viviana Barrantes Carballo, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-265-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo II del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.

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Se le hace saber a la interesada que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM265-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM265-2014 Comunicar a: Licda. Karol Viviana Barrantes Carballo Departamento de Admisión – Expediente 3.1.12 Se da lectura al informe CCP-ADM-266-2014 del Lic. Iván Arturo Villaverde Carbajo Analizado el caso con la abstención del Lic. Leonidas Ramírez Villalobos por su condición de coordinador de la Comisión de Admisión, se somete a votación de los Señores Directores esta solicitud. Por mayoría de votos, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°955-2014 SO37 Rechazar la solicitud de incorporación que presenta el Lic. Iván Arturo Villaverde Carbajo, al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Lo anterior con fundamento en el informe de la Comisión de Admisión, CCPA ADM-266-2014, por cuanto no cumple establecido en el artículo 30), inciso b), párrafo III del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Se le hace saber al interesado que el presente acuerdo tiene recurso de Revocatoria con apelación en subsidio ante la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en el plazo de cinco días hábiles, a partir de su notificación. Es parte de este acuerdo el informe CCP-ADM266-2014 Notifíquese con copia del informe CCP-ADM266-2014 Comunicar a: Lic. Iván Arturo Villaverde Carbajo Departamento de Admisión – Expediente 3.4 Informes sub comisión especial

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3.4.1 La Licda. Guiselle Chacón Araya presenta el informe relacionado con el Recurso de Revocatoria con Apelación en Subsidio, interpuesto por el Lic. Alonso Chaves Ramírez, contra el acuerdo N°854-2014 de la sesión N°33-2014. Revisado el expediente se observa el cumplimiento de los requisitos establecidos, se determina que el licenciado Chaves Ramírez cuenta con la experiencia requerida en el artículo 30 del Reglamento a la Ley 1038, por tanto la sub comisión recomienda acoger el Recurso de Revocatoria y aprobar la incorporación

Analizado el tema, por mayoría los señores directores acuerdan: Acuerdo Nº956-2014 SO37 Acoger el Recurso de Revocatoria presentado por el Lic. Alonso Chaves Ramírez, expediente N°068-2014, contra el acuerdo N°854-2014, de la Sesión N°33-2014 y aceptar la recomendación referente a la solicitud de incorporación del licenciado Chaves Ramírez, el cual cumple con los requisitos establecidos en el artículo 30, inciso a) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por el Lic. Alonso Chaves Ramírez.

Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de este profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación. Asimismo, se le informa al Lic. Chaves Ramírez que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Lic. Alonso Chaves Ramírez Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía

3.4.2 La Licda. Guiselle Chacón presenta el informe relacionado con el Recurso de Revocatoria con Apelación en Subsidio, interpuesto por la Lcda. Nelly Sánchez Franco, contra el acuerdo N°855-2014 de la sesión N°33-2014. Revisado el expediente se observa el cumplimiento de los requisitos establecidos, se determina que la licenciada Sánchez Franco cuenta con la experiencia requerida en el artículo 30 del Reglamento a la Ley 1038, por tanto la sub comisión recomienda acoger el Recurso de Revocatoria y aprobar la incorporación

Analizado el tema, por mayoría los señores directores acuerdan:

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Acuerdo Nº957-2014 SO37 Acoger el Recurso de Revocatoria presentado por la Licda. Nelly Sánchez Franco, expediente N°153-2014, contra el acuerdo N°855-2014, de la Sesión N°33-2014 y aceptar la recomendación referente a la solicitud de incorporación de la licenciada Pereira Castillo, la cual cumple con los requisitos establecidos en el artículo 30, inciso a) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por la Licda. Nelly Sánchez Franco.

Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de esta profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación. Asimismo, se le informa a la Licda. Sánchez Franco que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Nelly Sánchez Franco Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía

3.4.3 La Licda. Chacón Araya presenta el informe relacionado con el Recurso de Revocatoria con Apelación en Subsidio, interpuesto por la Licda. Sudlin Corrales Calderón, contra el acuerdo N°853-2014 de la sesión N°33-2014. Revisado el expediente se observa el cumplimiento de los requisitos establecidos, se determina que la licenciada Corrales Calderón cuenta con la experiencia requerida en el artículo 30 del Reglamento a la Ley 1038, por tanto la sub comisión recomienda acoger el Recurso de Revocatoria y aprobar la incorporación

Analizado el tema, por mayoría los señores directores acuerdan: Acuerdo Nº958-2014 SO37 Acoger el Recurso de Revocatoria presentado por la Licda. Sudlin Corrales Calderón, expediente N°201-2014, contra el acuerdo N°853-2014, de la Sesión N°33-2014 y aceptar la recomendación referente a la solicitud de incorporación de la licenciada Saborío Segura, el cual cumple con los requisitos establecidos en el artículo 30, inciso a) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

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Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por la Licda. Sudlin Corrales Calderón.

Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de esta profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación. Asimismo, se le informa a la Licda. Corrales Calderón que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Sudlin Corrales Calderón

Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía 3.4.4 La Licda. Chacón Araya presenta el informe relacionado con el Recurso de Revocatoria con Apelación en Subsidio, interpuesto por la Licda. Karen Adriana Retana Villarreal, contra el acuerdo N°812-2014 de la sesión N°32-2014. Revisado el expediente se observa el cumplimiento de los requisitos establecidos, se determina que la licenciada Retana Villarreal cuenta con la experiencia requerida en el artículo 30 del Reglamento a la Ley 1038, por tanto la sub comisión recomienda acoger el Recurso de Revocatoria y aprobar la incorporación

Analizado el tema, por mayoría los señores directores acuerdan: Acuerdo Nº959-2014 SO37 Acoger el Recurso de Revocatoria presentado por la Licda. Karen Adriana Retana Villarreal, expediente N°128-2014, contra el acuerdo N°812-2014, de la Sesión N°32-2014 y aceptar la recomendación referente a la solicitud de incorporación de la licenciada Saborío Segura, el cual cumple con los requisitos establecidos en el artículo 30, inciso a) del Reglamento a la Ley N°1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Aprobar la solicitud de incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, presentada por la Licda. Karen Adriana Retana Villarreal.

Los efectos de este acto quedan condicionados al requisito del seminario de inducción y a la juramentación, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y al Departamento de Admisión realizar los trámites necesarios para la incorporación de esta profesional en el próximo Acto Solemne de Incorporación.

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Asimismo, se le informa a la Licda. Retana Villarreal que deberá proceder a cancelar los respectivos cargos por Incorporación a más tardar el 12 de enero de 2015. Comunicar a: Licda. Karen Adriana Retana Villarreal

Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Departamento de Admisión – Expediente Departamento de cobros Departamento de Fiscalía

3.4.5 La Licda. Chacón Araya presenta el informe relacionado con el Recurso de Apelación en Subsidio, interpuesto por el Lic Carlos Antonio García Avila, contra el acuerdo N°752-2014 de la sesión N°32-2014. Por imperativo legal no se puede entrar a conocer el recurso por ser apelación y la sub comisión únicamente puede entrar a conocer las revocatorias, por lo que se recomienda que se eleve la apelación

Analizado el tema, por mayoría los señores directores acuerdan:

Acuerdo Nº960-2014 SO37 Se conoce y aprueba en todos sus extremos el informe de la Sub Comisión Especial de Junta Directiva, referido al recurso de apelación del Lic. Carlos Antonio García Avila, interpuesto contra el acuerdo 752-2014, que dispuso el rechazo de su incorporación como miembro del Colegio. En ese sentido y con fundamento en dicho informe se acuerda confirmar lo resuelto por acuerdo 752-2014 y se eleva ante la Comisión Ad Hoc de Junta General, el recurso de apelación para su valoración respectiva, previa convocatoria de asamblea general extraordinaria para su resolución final. Notifíquese al interesado con copia del informe de Sub Comisión Especial de Junta Directiva. Comunicar a: Lic. Carlos Antonio García Avila Departamento de admisión Comisión ad Hoc de Junta General 3.4.6 La Licda. Chacón Araya presenta el informe relacionado con el Recurso de Revocatoria con Apelación en Subsidio, interpuesto por el Lic. Greivin Cerdas Baltodano, contra el acuerdo N°805-2014 de la sesión N°31-2014. Revisado el expediente la sub comisión especial recomienda no acoger el Recurso de Revocatoria y rechazar la incorporación

Analizado el tema, por mayoría los señores directores acuerdan:

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Acuerdo Nº961-2014 SO37 Se conoce y aprueba en todos sus extremos el informe de la Sub Comisión Especial de Junta Directiva, referido al recurso de revocatoria del Lic. Greivin Cerdas Baltodano, interpuesto contra el acuerdo 805-2014, que dispuso el rechazo de su incorporación como miembro del Colegio. En ese sentido y con fundamento en dicho informe se acuerda confirmar lo resuelto por acuerdo 805-2014 y rechazar el recurso de revocatoria interpuesto por del Lic. Greivin Cerdas Baltodano, y se eleva ante la Comisión Ad Hoc de Junta General, el recurso de apelación para su valoración respectiva, previa convocatoria de asamblea general extraordinaria para su resolución final. Notifíquese al interesado con copia del informe de Sub Comisión Especial de Junta Directiva. Comunicar a: Lic. Greivin Cerdas Baltodano Departamento de admisión Comisión ad Hoc de Junta General 3.4.7 La Licda. Celina Víquez González se refiere al recurso de revocatoria con apelación en subsidió presentado por la Licda. Victoria Quirós Somoza, el cual fue presentado de forma extemporánea, se recomienda a la Junta Directiva valorar el caso. Analizado el tema se dispone Acuerdo N°962-2014 SO37 Analizado el informe de la subcomisión de admisión, con relación al caso de la Licda. Victoria Quirós Somoza, se acoge el informe de fecha 12 de diciembre de 2014 y se rechaza el recurso presentado por la Licda Quirós Somoza por haber sido presentado de manera extemporánea y trasladar dicho expediente a conocimiento de la Comisión Ad hoc de Asamblea General para su análisis. Comunicar a: Licda. Victoria Quirós Somoza Departamento de Admisión Comisión Ah hoc- Asamblea. 3.5 Informes Departamento de Fiscalía 3.5.1 El licenciado Artavia Chavarría expone caso del Lic. Richard Ching Rosales, CPA1171, que se refiere a estudio para atender denuncia formal interpuesta por el Lic. Héctor Fernández Masís, Director General del Registro Electoral y Financiamiento de los Partidos Políticos del Tribunal Supremo de Elecciones por motivo de liquidación de gastos presentada por la campaña política del Partido Accesibilidad Sin Exclusión. De acuerdo con el resultado del estudio, se recomienda remitir el caso al Tribunal de Honor

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Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº963-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM200-2014 del 28 de noviembre de 2014, relacionado con el Caso N°71-2014, del Lic. Richard Ching Rosales, CPA1171. En ese sentido se dispone remitir el caso al Tribunal de Honor, para que determine la verdad real de los hechos, ya que se considera que el licenciado Ching Rosales podría haber incumplido con lo que estipula el artículo 9) de la Ley 1038; el inciso d), i) y j) del artículo 11 del Código de Ética Profesional, el inciso a) del artículo 12 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Comunicar a: Lic. Richard Ching Rosales Tribunal de Honor Asesoría Legal Interna Departamento de Fiscalía 3.5.2 El licenciado Artavia Chavarría expone caso del Lic. Henry Valverde Valverde, CPA4764, que se refiere a estudio de oficio del Departamento de Fiscalía, sobre certificación de ingresos que emitió el licenciado Valverde Valverde. De acuerdo con el resultado del estudio, se recomienda la apertura del Órgano Director del Procedimiento para que determine la verdad real de los hechos. Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº964-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM201-2014 del 1 de diciembre de 2014, relacionado con el Caso N°30-2014, del Lic. Henry Valverde Valverde, CPA4764. En ese sentido se dispone la apertura de un Órgano Director del Procedimiento para que se investigue la verdad real de los hechos, por cuanto se considera que el licenciado Valverde Valverde podría estar incumpliendo con el requisito N°5 que establece la Circular 04-2005 “Guía Mínima para la Emisión de Certificaciones de Ingresos o Estudios de Ingresos del Contador Público Autorizado”. Se nombra como Órgano Director del Procedimiento al Lic. Marvin Esquivel Alfaro y quien se encuentra debidamente juramentado al efecto, para determinar la verdad real de los hechos contenidos en el informe FIS-MEM 201-2014 Comunicar a: Lic. Henry Valverde Valverde Órgano Director del Procedimiento Asesoría Legal Interna Departamento de Fiscalía 3.5.3 El licenciado Artavia Chavarría expone caso del Lic. Norman Reyes Carvajal, CPA2819, que se refiere a estudio para atender denuncia formal

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interpuesta por el Sr. Carlos Manuel Carvajal Chavarría, por emisión de certificación de ingresos. De acuerdo con el resultado del estudio, se recomienda remitir el caso al Tribunal de Honor Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº965-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM197-2014 del 1 de diciembre de 2014, relacionado con el Caso N°01-2012, del Lic. Norman Reyes Carvajal, CPA2819. En ese sentido se dispone remitir el caso al Tribunal de Honor, para que determine la verdad real de los hechos, ya que se considera que el licenciado Reyes Carvajal podría haber incumplido con lo que estipula el artículo 14 del Reglamento a la Ley 1038, el artículo 9 y el inciso d) del artículo 59) ambos del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Comunicar a: Lic. Norman Reyes Carvajal Tribunal de Honor Asesoría Legal Interna Departamento de Fiscalía 3.5.4 El licenciado Artavia Chavarría expone caso del Lic. Ronald Molina Barrantes, CPA4272, que se refiere a estudio de oficio del Departamento de Fiscalía, sobre certificación de ingresos que emitió el licenciado Molina Barrantes. De acuerdo con el resultado del estudio, se recomienda la apertura del Órgano Director del Procedimiento para que determine la verdad real de los hechos. Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº966-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM196-2014 del 1 de diciembre de 2014, relacionado con el Caso N°20-2014, del Lic. Ronald Molina Barrantes, CPA4272. En ese sentido se dispone la apertura de un Órgano Director del Procedimiento para que se investigue la verdad real de los hechos, por cuanto se considera que el licenciado Molina Barrantes podría estar incumpliendo con el requisito N°5 que establece la Circular 04-2005 “Guía Mínima para la Emisión de Certificaciones de Ingresos o Estudios de Ingresos del Contador Público Autorizado”. Se nombra como Órgano Director del Procedimiento al Lic. Marvin Esquivel Alfaro y quien se encuentra debidamente juramentado al efecto, para determinar la verdad real de los hechos contenidos en el informe FIS-MEM 201-2014 Comunicar a: Lic. Ronald Molina Barrantes Órgano Director del Procedimiento Asesoría Legal Interna Departamento de Fiscalía

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3.5.5 El licenciado Artavia Chavarría expone caso del Lic. Eliú Meléndez Conejo, CPA4719, que se refiere a estudio de oficio del Departamento de Fiscalía, sobre certificación de ingresos que emitió el licenciado Meléndez Conejo. De acuerdo con el resultado del estudio, se recomienda la apertura del Órgano Director del Procedimiento para que determine la verdad real de los hechos. Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº967-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM195-2014 del 1 de diciembre de 2014, relacionado con el Caso N°30-2014, del Lic. Eliú Meléndez Conejo, CPA4719. En ese sentido se dispone la apertura de un Órgano Director del Procedimiento para que se investigue la verdad real de los hechos, por cuanto se considera que el licenciado Meléndez Conejo podría estar incumpliendo con los requisitos N°5, N°15 y N°7 que establece la Circular 04-2005 “Guía Mínima para la Emisión de Certificaciones de Ingresos o Estudios de Ingresos del Contador Público Autorizado”. Se nombra como Órgano Director del Procedimiento al Lic. Maynor Solano Carvajal y quien se encuentra debidamente juramentado al efecto, para determinar la verdad real de los hechos contenidos en el informe FIS-MEM 195-2014 Comunicar a: Lic. Eliú Meléndez Conejo Órgano Director del Procedimiento Asesoría Legal Interna Departamento de Fiscalía 3.5.6 El licenciado Artavia Chavarría expone caso del Lic. Cesar Monge Abarca, CPA5963, que se refiere a estudio de oficio del Departamento de Fiscalía, sobre certificación de ingresos que emitió el licenciado Monge Abarca. De acuerdo con el resultado del estudio, se recomienda la apertura del Órgano Director del Procedimiento para que determine la verdad real de los hechos. Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº968-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM194-2014 del 1 de diciembre de 2014, relacionado con el Caso N°30-2014, del Lic. Cesar Monge Abarca, CPA5963. En ese sentido se dispone la apertura de un Órgano Director del Procedimiento para que se investigue la verdad real de los hechos, por cuanto se considera que el licenciado Monge Abarca podría estar incumpliendo con el requisito sexto de la Circular 04-2005 “Guía Mínima para la Emisión de Certificaciones de Ingresos o Estudios de Ingresos del Contador Público Autorizado”. Se nombra como Órgano Director del Procedimiento al Lic. José Alberto Brenes Brenes y quien se encuentra debidamente juramentado al efecto, para determinar la verdad real de los hechos contenidos en el informe FIS-MEM 194-2014

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Comunicar a: Lic. César Monge Abarca Órgano Director del Procedimiento Asesoría Legal Interna Departamento de Fiscalía 3.5.7 El licenciado Artavia Chavarría expone el informe del caso de estudio especial sobre el Despacho de Auditores Edgar Espinoza & Asociados, sobre la solicitud de desiscripción de éste y que se encuentre de conformidad para realizar el trámite. Se recomienda a la Junta Directiva que ésta resuelva la situación del monto adeudado por el Despacho. Analizado el informe los señores directivos disponen lo siguiente: Acuerdo Nº969-2014 SO37 Acoger la recomendación contenida en el informe FIS-MEM198-2014 del 28 de noviembre de 2014, relacionado con el Caso N°65-2014, del Despacho de Auditores Edgar Espinoza & Asociados; al respecto se instruye a la Dirección Ejecutiva proceder con el trámite de cobro del monto adeudado por el Despacho supracitado Comunicar a: Dirección Ejecutiva Artículo 4: Estados financieros a noviembre y proceso NIIF Se recibe a los Señores Federico García, de KPMG, la Licda. Esther Guzmán Mendoza, Encargada Financiera y Sr. Joaquín Zamora López, Contador Se le brinda una cordial bienvenida al licenciado García y el licenciado Rivera Mesén manifiesta que don Federico ha venido ayudando al Colegio desde el año 2013 en el proceso de la adopción e implementación de las NIIF para ver si logramos cumplir con el compromiso que teníamos con la asamblea de presentar los estados financieros con Normas. Ha trabajado con el Departamento Financiero, el señor Tesorero, don Guillermo y un servidor. La iniciativa de invitarle el día de hoy es para conocer cómo está el proceso. De previo externa el agradecimiento en nombre de la Junta Directiva por todo el esfuerzo realizado de forma ad honorem y su invaluable colaboración El licenciado Garcia agradece la presentación y como socio de la firma KPM le solicitaron su ayuda con el proceso, lo cual aceptó con el objetivo de ayudar al Colegio y aportar su conocimiento. Destaca la participación y colaboración del equipo de trabajo que han sido pilares fundamentarles para llevar a cabo este proceso. Se ha trabajado arduamente y en este momento hay un alto avance, adicionalmente el licenciado Zamora López realizará una presentación general de los estados financieros con modelos estándares, los ajustes efectuados y las notas a los estados financieros y la conversión al final del activo neto. Ilustra cómo se manejaba el patrimonio anteriormente y ahora se va a llevar una sola línea de activos netos.

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El licenciado Naranjo Solís agrega que es importante mencionar que todos los ajustes están respaldados por las hojas de trabajo, todo está debidamente sustentado y en custodia del Departamento Financiero

Se les agradece la visita y la presentación realizada. El Lic. Smith Ramírez manifiesta al tesorero y a los integrantes del área financiera del Colegio que es conveniente que se realicen los ajustes relacionados con depuración para este mes de diciembre, y que en la primera semana de enero de 2015 se presenten a la Junta Directiva. Artículo 5: Convocatoria Asamblea General Extraordinaria Analizado el tema, los señores directores acuerdan: Acuerdo N°970-2014 SO37 Se ratifica el acuerdo N°891-2014 de la Sesión Ordinaria N°34-2014 del 24 de noviembre de 2014, para convocar a Asamblea General Extraordinaria para el día 14 de enero de 2015, a las 17:30 horas en primera convocatoria y a las 18:00 horas en segunda convocatoria, en las instalaciones del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, asamblea que se convoca para tratar la siguiente agenda:

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE COSTA RICA CONVOCATORIA

ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA Nº210

14 de enero de 2015

De conformidad con los artículos 18 y 20 de la Ley Orgánica del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, Nº1038 y conforme con lo aprobado por la Junta Directiva en su sesión ordinaria número 34-2014, celebrada el día 24 de noviembre de 2014, se convoca a las y los Contadores Públicos Autorizados a la Asamblea de Junta General Extraordinaria, a realizarse el día 14 de enero de 2015, en la sede del Colegio, sita en Moravia, San Vicente en Primera convocatoria 17:30 horas. De no contar con el quórum de ley para la primera convocatoria, de conformidad con el artículo 18 citado, se sesionará en segunda convocatoria en el mismo lugar y fecha señalada al ser las 18:00 horas para lo cual hará quórum cualquier número de miembros presentes:

ORDEN DEL DIA

I- Comprobación del quórum y apertura de la Asamblea II- Aprobación del Orden del Día III- Entonación del Himno Nacional y del Himno del Colegio IV- Recursos de Apelación en materia de Admisión V- Clausura de la Asamblea General por parte del Presidente

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Se les recuerda que para participar en las Asambleas es requisito obligatorio estar al día en el pago de las cuotas ordinarias y extraordinarias al 31 de diciembre del 2014.

Comunicar: Diario Oficial La Gaceta Dirección Ejecutiva Asesoría Legal Interna

Artículo 6: Correspondencia recibida Al ser la veinte horas con cuarenta y ocho minutos, se retira de forma temporal de la reunión el licenciado Rivera Mesén 6.1 Correo electrónico del Lic. Arturo Fallas Zúñiga, Presidente Tribunal de Honor Ad-Hoc, desglose de tiempo utilizado por abogado Acuerdo N°971-2014 SO37 Conocida petición del Tribunal de Honor Ad Hoc, con el desglose del tiempo utilizado por el abogado y el tiempo restante para las audiencias y el informe final, se acoge la propuesta del remanente de horas para el caso Comunicar a: Tribunal de Honor Ad Hoc 6.2 Informe del Lic. Javier Bell Pantoja, Unidad Consultoría Técnica, borrador informe de IFAC Se da por recibido el primer borrador del informe y se remite a los directores Al ser las veinte horas con cincuenta minutos se incorpora a la sesión del licenciado Rivera Mesén 6.3 Informe del Lic. Fernando Vargas Ortega, Auditor Interno, informe liquidación del Congreso de Contaduría Pública La licenciada Lizano Díaz realiza una serie de observaciones e inquietudes con respecto al informe brindado. El licenciado Rivera secunda los comentarios y opina que no da por recibido el informe. Analizado el tema, se dispone trasladar el informe a la comisión de auditoría de la Junta, con la finalidad que conversen con el licenciado Vargas Ortega y se verifique la evidencia de las acotaciones realizadas en el informe. 6.4 El licenciado Smith Ramírez se refiere a varias llamadas que se han recibido de contribuyentes y colegas del Colegio, debido a la situación y mensajes que el propio sistema remite para subir la declaración de renta del periodo 2014. Algunos

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manifestaron al llamar que ya había dado un plazo para esa situación y que era problema del contribuyente y que había un link y se había dejado de atender por parte del Ministerio de Hacienda. Agrega que hoy 15 de diciembre –como todos saben- tiene vencimiento la declaración, en consecuencia hemos tratado de localizar personal de Hacienda no teniendo éxito, por lo que se enviará una nota. Analizado el tema los señores directores concuerdan en ejecutar esa acción y enviar una nota al Ministerio de Hacienda y si fuera necesario tomar otras acciones. Acuerdo N°972-2014 SO37 Se encomienda a la asesoría legal externa estudiar los antecedentes sobre el comunicado de prensa del Ministerio de Hacienda para la presentación de la declaración de renta y se analice si existe alguna acción legal para manifestar la disconformidad de los agremiados afectados y que la posible saturación del sistema de recibo de declaraciones produciría la cancelación la sanciones en forma injustificada. De tal forma, se autoriza a la Dra. Ericka Hernández Sandoval, Asesora Legal prepare un recurso donde el Colegio seria coadyuvante. Comunicar a: Asesoría Legal Externa Directores de la Junta Directiva

Artículo 7: Asuntos de la Dirección Ejecutiva 7.1 Solicitud de inscripción del Despacho BLC Sociedad Anónima

El licenciado Artavia Mora presenta solicitud inscripción Despacho BLC Sociedad Anónima Acuerdo Nº973-2014 SO37 Aprobar la inscripción del “Despacho BLC Sociedad Anónima”, el cual cumple con los requisitos establecidos por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, de acuerdo con el Informe de la Fiscalía FIS-MEN-203-2014. Se le informa al representante del Despacho BLC Sociedad Anónima, que de conformidad con el artículo 7 del Reglamento a la Ley 1038, el despacho debe permanecer inscrito mientras realice sus actividades profesionales y tener en cuenta que anualmente debe renovar su licencia, actualizando la información solicitada en el Manual de Inscripción. Adicionalmente, el despacho debe cancelar la cuota proporcional de membresía para el periodo 2014.

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Se le hace saber al Despacho BLC Sociedad Anónima, que la Fiscalía y la unidad de Control de Calidad podrá efectuar en cualquier momento una revisión preventiva para verificar el sistema de control de calidad del Despacho en labores de la Contaduría Pública. De igual forma, se le insta al representante del Despacho comunicar al Colegio el sistema de control de calidad que aplicará en observancia con la Normas de calidad 1 (ISQC 1) contenida en las Normas Internacionales de Auditoria. Comunicar a: Despacho BLC Sociedad Anónima

Departamento de Admisión Departamento de Fiscalía Departamento de Cobros Dirección Ejecutiva Departamento Financiero

7.2 Solicitud de retiro temporal del Lic. Leonel Gerardo Centeno García CPA 4571

Conocida y discutida la solicitud, los señores Directores por unanimidad acuerdan: Acuerdo Nº974-2014 SO37 Se aprueba la solicitud de retiro temporal como miembro del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, del Lic. Leonel Gerardo Centeno García, CPA4571. Esta aprobación surtirá efecto una vez que el interesado deposite en las oficinas del Colegio el sello y libro de servicios profesionales según lo dispone el artículo 35 del Reglamento a la Ley 1038, para lo cual se le conceden diez días hábiles a partir de la comunicación del presente acuerdo. Se le hace saber al Lic. Leonel Gerardo Centeno García, que en caso de estar suscrito en la Póliza Colectiva de Vida del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, el retiro temporal le excluye automáticamente de la misma. En caso de solicitar nuevamente su condición de CPA activo, puede solicitar su inclusión a la Póliza, para lo cual regiría un período de un año de disputabilidad para gozar de los beneficios de la Póliza, según contrato de Póliza. Se le advierte al licenciado Centeno García que en el momento que solicite su reincorporación al Colegio, se aplicará un costo administrativo del 10% del salario base de acuerdo con el Artículo 2) de la Ley N°7337, para lo cual se instruye a la Dirección Ejecutiva y a la Dirección Financiera proceder con la tramitación de esta recaudación. Asimismo, se le insta al licenciado Centeno García que se mantenga actualizado para su futura reincorporación Comunicar a: Lic. Leonel Gerardo Centeno García Departamento de Fiscalía

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Departamento de Cobros Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Expediente Personal 7.3 Carta del Lic. Rodolfo Gaitán Urbina, solicitud de exoneración

Acuerdo Nº975-2014 SO37 Exonerar del pago de la cuota de colegiatura al Lic. Rodolfo Gaitán Urbina, CPA971, a partir del 1º de diciembre de 2014, quien cumple con el requisito de edad, de conformidad con el artículo 24 inciso p) de la Ley Nº1038. Se le hace saber al interesado que esta exoneración no incluye la Póliza Colectiva de Vida, la cual deberá continuar cancelando mensualmente en las oficinas del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, siempre y cuando estuviera inscrito en la misma. Comunicar a: Lic. Rodolfo Gaitán Urbina Departamento de Fiscalía Departamento de Cobros Departamento Financiero Dirección Ejecutiva Expediente Personal 7.4 El licenciado Artavia Mora solicita se valore la posibilidad realizar el cierre institucional a partir del día 18 de diciembre, al efecto de realizar la actividad de fin de año de los colaboradores el día viernes 19 de diciembre, que consiste en un paseo a un hotel de montaña Acuerdo Nº976-2014 SO37 Se acoge la recomendación de la Dirección Ejecutiva para informar a los colegiados que las oficinas administrativas del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica cierran la atención a sus miembros y público en general a partir del jueves 18 de diciembre de 2014 y hasta el día 4 de enero de 2015, ambas fechas inclusive 7.5 El licenciado Artavia Mora solicita aprobar la propuesta de modificación presupuestaria Analizado el tema, los señores directores disponen lo siguiente: Acuerdo Nº977-2014 SO37 De conformidad con las facultades que otorga el artículo 50), inciso b) del Reglamento a la Ley 1038, se acoge realizar modificación presupuestaria parcialmente por un total de ₡25.670.713,70 para darle contenido a las partidas presupuestarias que se indican a continuación:

ORIGEN

Cta. Gastos planilla

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1.1 Sueldos y Salarios 15.000.000,00

90-10-40-00-0000 1.3 Aguinaldo 1.400.000,00

90-10-50-00-0000 1.4 Preaviso y Cesantía 1.500.000,00

17.900.000,00

Cta. Gastos Generales

2.4 Alimentación Reuniones 1.000.000,00

90-20-20-00-0000 2.5 Servicios de Consultoría Legal 1.000.000,00

90-20-83-02-0000 2.12 Servicios de Seguridad 263.043,70

2.263.043,70

Cta. 7. Inversiones en Equipo e Infraestructura

20-50-10-00-0000 7.1 Equipo de Compúto 1.753.835,00

20-30-10-00-0000 7.2 Mobiliario de Oficina 2.000.000,00

7.3 Mejoras y adiciones al edificio 1.753.835,00

5.507.670,00

Total Rebajar 25.670.713,70

APLICACIÓN

Cta. 2. Gastos Generales

90-20-85-00-0000 2.1 Gastos de incorporación 3.174.631,93

90-20-87-01-0000 2.2 Pago de instructores de capacitación 4.834.262,33

2.16 Mantenimiento de Edificio 6.753.835,00

90-40-15-00-0000 2.18 Suministros de Limpieza 687.747,60

90-20-95-00-0000 2.24 Baile de Gala 1.772.602,80

90-20-55-00-0000 2.31 Primas de seguros 143.458,70

90-20-74-00-0000 2.39 Filiales 311.878,07

17.678.416,43

Cta. 3. Gastos Materiales y Suministros

90-80-00-00-0000 3.5 Compra de libros 340.545,02

90-40-40-00-0000 3.8 Menajes y Manteles 43.855,00

384.400,02

Cta. 4. Trasferencias

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90-20-61-00-0000 4.1 Impuestos Municipales 403.256

403.256,10

Cta. 5. Gastos Financieros

5.1 Comisiones Bancarias 3.450.806

3.450.806,15

Cta. 7. Inversiones en Equipo e Infraestructura

20-70-10-00-0000 7.7 Equipo Gimnasio 2.000.000,00

20-50-10-00-0000 7.1 Equipo de Computo 1.753.835,00

3.753.835,00

Total Aumentar 25.670.713,70 Se instruye a la Dirección Ejecutiva y nuevamente al Tesorero y al área Financiera velar para que las erogaciones sean giradas contra el adecuado contenido presupuestario y verificar los procedimientos vigentes.

Comunicar a: Dirección Ejecutiva Dirección Financiera 7.6 El licenciado Artavia Mora presenta la Guía para el Trámite y Requisitos de Incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, cuya guía sustituye el anterior reglamento de requisitos de incorporación. Solicita la aprobación de esta nueva guía Acuerdo Nº978-2014 SO37 Se acoge la recomendación de la Dirección Ejecutiva y se apruebas la Guía para el Trámite y Requisitos de Incorporación al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, cuya guía sustituye el anterior reglamento de requisitos de incorporación. Esta nueva guía incluye como los aspectos relevantes que todo solicitando debe tener en cuenta para el trámite de su incorporación al Colegio, quedando de la siguiente manera:

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA

GUÍA PARA TRÁMITE DE INCORPORACIÓN

ARTÍCULO 3 DE LA LEY Y ARTÍCULO 30 DEL REGLAMENTO

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La presente es una guía básica para orientar al solicitante con el propósito de que pueda presentar de manera completa su Solicitud de Admisión para ser incorporado al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (Colegio) observando lo señalado en el artículo 3 de la Ley N.o1038 y el artículo 30 del Reglamento a la Ley N.o1038. La solicitud para Admisión y sus documentos deben ser presentados el primer y tercer lunes de cada mes de 9 am a 3.00 pm en fórmula original y personal, en las oficinas centrales en San Vicente de Moravia y la solicitud debe acompañarse de la documentación e información completa, que enseguida se indica. 1- Toda solicitud para Admisión se debe realizar en el formulario que pone a disposición el Colegio de Contadores Públicos en su página web (www.ccpa.or.cr). La solicitud debe llenarse en forma completa sin dejar espacios en blanco y debe venir firmada por el interesado, igual que su cédula de identidad. 2- La solicitud de Admisión debe ser acompañada de la siguiente documentación e información para que se realice la respectiva revisión por parte de la Comisión de Admisión. No se aceptará aquella solicitud que no esté completa y ordenada de acuerdo con lo publicado en el sitio web. La documentación debe entregarse en las oficinas del Colegio en un folder tamaño carta con prensa plástica al extremo izquierdo.

Documentación Anexa Observaciones 

1. Solicitud de Admisión

Completar cada punto requerido en la solicitud. No deje espacios en blanco, asegurarse que viene firmada igual como firma en su cédula de identidad vigente El formulario puede llenarse en letra imprenta de mecanografía, o de impresora o bien, el formulario podría llenarse digitalmente guardando el mismo formato y en las condiciones ya indicadas.

2. Declaración Jurada

Corresponde a una manifestación que está de acuerdo en el proceso de la revisión y que el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica se dejará la documentación y que toda la información y documentación aportada por el solicitante es fidedigna.

3. Solicitud de Delincuencia

Llena el formulario de autorización dirigido al Poder Judicial para que suministre la hoja de delincuencia. El anexo de la solicitud para Certificación de Delincuencia que se encuentra en la página web, debe presentarla mecanografiada o digital y con todos los datos completos, (si alguno de sus progenitores ha fallecido debe indicar el nombre completo del mismo). El Colegio realiza este trámite con el Poder Judicial

4. Original y una copia Título Licenciatura

En el momento de suministrar los documentos en las oficinas del Colegio debe venir el título de Licenciatura expedido por la Universidad para confrontarlo con la copia para el archivo. El título original se le devuelve. NO se

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tramita la solicitud de Admisión sin contar con el respectivo título original expedido por la Universidad.

5. Original y una copia Título de Bachillerato Universitario

Se debe traer el original para confrontarlo con la respectiva copia. En caso, de no tenerlo ver punto siguiente.

6. Certificación de materias aprobadas por la Universidad respectiva. "Lo anterior con base en el voto 1311-2012 de la Sala Constitucional"

Si no posee dicho título en físico presentar certificación universitaria donde se señale la fecha exacta de conclusión de materias correspondientes, es decir, que permita determinar la obtención de los 120 créditos en que concluyó el plan de estudios a nivel de bachilleratouniversitario. Esta certificación universitaria no debe tener menos de tres meses de expedida a partir del momento que presenta la solicitud de Admisión.

7. Original y una copia de la Cédula de Identidad

Se debe traer el original de la cédula de identidad vigente, en buen estado, que no presente alteraciones. Se confronta contra la copia.

8. Original y una copia Certificada Convenio de Reciprocidad (Extranjeros)

Entre Costa Rica y el país de procedencia para el ejercicio de la contaduría, no debe de tener más de tres meses de expedida.

9. Convalidación de Títulos y materias (Extranjeros)

Solo para extranjeros, se debe traer los originales para suconfrontación, no debe de tener más de tres meses de expedida.

10. Certificación expedida por el Colegio de Contadores Privados de Costa Rica sobre su registro como Contador Privado Incorporado

Debe estar al día, esto si ha ejercido como contador encargado en una empresa en jornada ordinaria laboral o bien que teniendo oficina abierta al público tiene como actividad habitual y a tiempo completo la contabilidad(Publicado en La Gaceta N°138 del 17 julio 2009) La certificación debe tener menos de tres meses de expedida en el momento que presenta su solicitud para trámite de incorporación

11. Constancia de Práctica Profesional, con la firma de Recursos Humanos.

La práctica profesional es computada a partir de la obtención del Bachillerato universitario o de los 120 créditos de carrera profesional, correspondiendo el mínimo de dos años consecutivos a tiempo completo. Más adelante se detalla el contenido de la constancia de práctica profesional. En caso de no contar con un departamento de Recursos Humanos, por favor hacer la indicación en el documento. Para este caso, se anexa modelo que puede usarse dentro del cuerpo de esta certificación VER ANEXO 1. Para las labores y puestos desempeñados que califican como experiencia profesional son aquellos que cumplen con lo establecido en el artículo 30, inciso b), del Reglamento a la LEY N.o1038 del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica VER ANEXO 2

12. Certificación o constancia del cliente al cual le brinda Servicios Profesionales

En el caso de ser profesional independiente, se debe de presentar una constancia dada por los clientes a los cuales les brinde servicios, esto como mínimo 5 clientes, donde indiqué la clase de servicio que brinda, desde cuándo y hasta que fecha (si todavía brinda el servicio, indicar hasta la actualidad), debe consignar teléfono y correo electrónico.

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13. Declaraciones de Tributación Formulario D-101 y D-151

En el caso de ser profesional independiente, el solicitante debe de presentar copia de las declaraciones de impuestossobre la renta de los dos últimos años, esto de  la persona que se va a incorporar, no de los clientes

14. Tres Fotografías tamaño pasaporte Las mismas a color, de fecha reciente, en traje formal, sin recortar (para el registro, el expediente y el carné; anote con letra legible, al reverso de las fotos, su nombre completo y número de cédula.

15Estudio de Salarios Reportados en Planillas

Esto tanto si trabaja con patrono o como asegurado independiente, este estudio lo emite la C.C.S.S, debe estar sellado y firmado por el funcionario respectivo.

16. Costos de tramitología del estudio e incorporación

Todo solicitante deberá cancelar los costos de trámite e incorporación correspondiendo al 50% de un salario basede acuerdo con lo que indica el artículo 2) de la Ley 7337, de la siguiente manera: 1- al presentar la solicitud con la información y documentación depositará el 60%. Este monto del estudio no será reembolsable en caso de ser rechazada la solicitud y 2- en el momento en que fuera notificada que la solicitud fue aceptada debe depositar el 40% restante por los costos relacionados con incorporación por sello blanco, libro de servicios y actividad.

3-Las certificaciones o constancias de trabajo para análisis profesional deben observar y contener por lo menos lo siguiente: a. Documento original expedido en el papel membretado de la empresa, con

sello y firmas del Representante Legal, Jefe superior inmediato y del Departamento de Recursos Humanos. Si no cuenta con departamento de Recursos Humanos, hacer la indicación dentro del documento.

b. Fecha de emisión de la constancia, con menos de tres meses de emitida a partir de la presentación de la solicitud ante el Colegio de Contadores Públicos

c. La constancia debe venir a la atención del Departamento de Admisión, del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica

d. Nombre completo y número de cédula de la persona solicitante. e. Detalle pormenorizado de los puestos que ha ocupado de la organización por

lo menos de los últimos tres años. Fecha de cada uno de los periodos que lo ocupo, actividades realizadas, periodicidad (diaria, mensual, anual, otra), debe indicarse jornada, a qué personas funge como jefe inmediato. Este punto debe estar asociado para justificar su experiencia profesional que se indica en el artículo 30 inciso b) del Reglamento a la Ley N.o1038.

Cambios de datos en la solicitud: Durante el tiempo que se trámite la solicitud de admisión para la incorporación el solicitante reportará al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, cualquier cambio de interés como dirección electrónica para notificaciones, lugar de trabajo, teléfono u otros. Queda entendido, que la dirección electrónica aportada será la vía para que el solicitante reciba cualquier comunicación por parte del Colegio y

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será su deber de indicar cualquier cambio, caso contrario de no hacerlo por medio de la dirección electrónica indicará una dirección de su facilidad. 4- Es entendido que el solicitante para un trámite de incorporación lo hace jurando que los datos y los documentos presentados son ciertos y fehacientes. Será absolutamente nula la solicitud que incurra en falsedad y la admisión acordada con base en ella y se procederá a rechazar la solicitud o anular la incorporación. 5- Los documentos que entregue el solicitante al Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, pasará a ser propiedad del Colegio, por lo tanto, en caso de que la solicitud fuera denegada, no se hará devoluciones de ningún tipo, salvo que siendo originales puedan sustituirse por una copia certificada en cuyo caso se devolvería el original. 6- Una vez suministrada la información y los documentos de forma completa por el solicitante, el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica iniciará el estudio de la solicitud de admisión, teniendo dos meses, en días hábiles para resolver su solicitud, siempre y cuando la misma no se vea interrumpida por ampliaciones o aclaraciones de la información y documentos suministrados por el solicitante. El Colegio hará el estudio correspondiente a través de su Comisión de Admisión, quien hará la recomendación de aceptación o rechazo a la Junta Directiva. La Junta Directiva resuelve a partir de la recomendación hecha por la Comisión y dará aviso al solicitante, en la dirección para notificaciones o correo electrónico, indicada en la solicitud de incorporación para tales efectos. 7- De ser aprobada por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos la solicitud de admisión, el solicitante deberá participar activamente del Seminario de Deontología en Contaduría Pública para cumplir con los requisitos de incorporación. Concluido a satisfacción con el Seminario por el participante la Junta Directiva procederá con el acto de Juramentación. Comunicar a: Dirección Ejecutiva Dirección Financiera Departamento de Admisión 8.7 El licenciado Rivera Mesén informa que el día jueves 11 de diciembre se llevó

a cabo la Asamblea de apertura de Filial y elección de Junta Directiva de la Filial de Occidente. Asimismo, el día martes 25 de noviembre de 2014 se realizó la apertura de la Filial de la Zona Norte.

8.8 El Lic. Smith Ramírez les insta a los directores a participar de la actividad programada para el día 18 de diciembre en el que estará los colegas que

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llegan a gimnasio y los que han representando al Colegio en los diferentes grupos de deportes. En esta actividad se entregará dos bicicletas (una de spinning y otra cardiovascular), un televisor y equipo para el gimnasio. También se entregaron medias para el equipo de fútbol y dos balones (de fútbol y basquetball)

No habiendo más asuntos por tratar, al ser las veintiún horas con cincuenta minutos se levanta la sesión.

Lic. Guillermo Smith Ramírez Licda. Guiselle Chacón Araya Presidente Secretaria