COMENTARIOS TRIBUTARIO–CONTABLES A LA PROPUESTA DE PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS EXPOSITOR...

COMENTARIOS TRIBUTARIO–CONTABLES A COMENTARIOS TRIBUTARIO–CONTABLES A LA PROPUESTA DE LA PROPUESTA DE

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESASPLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

EXPOSITOR

MAG. CPC LUIS GABRIEL CAYO [email protected]

www.luiscayoasociados.com.pe

C.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

OBJETIVO DE LOS EEFF

SUMINISTRO DE INFORMACIÓN FINANCIERA SUMINISTRO DE INFORMACIÓN

SOBRE RENDIMIENTO

SUMINISTRO DE INFORMACIÓN SOBRE CAMBIOS EN LA POSICIÓN

FINANCIERA

DIRIGIDO A

VARIEDAD DE USUARIOS EN LA TOMA DE SUS DECISIONES ECONÓMICAS

COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALCATÁLOGO DE CUENTAS


OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ADICIONALMENTE, LOS EEFF SIRVEN PARA:

• APOYAR A LA GERENCIA EN LA PLANEACIÓN, ORGANIZACIÓN, DIRECCIÓN Y CONTROL DE LOS NEGOCIOS

• SER BASE PARA TOMAR DECISIONES SOBRE INVERSIONES Y FINANCIAMIENTO

• SER UNA HERRAMIENTA PARA MEDIR GESTIÓN DE LA GERENCIA

• PERMITIR EL CONTROL SOBRE OPERACIONES QUE REALIZA LA EMPRESA

• SER BASE PARA GUIAR LA POLÍTICA DE LA GERENCIA Y PROPIETARIOS


CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

SON ATRIBUTOS QUE HACEN ÚTIL LA INFORMACIÓN DE EEFF, ESTOS SON:

COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD

LA INFORMACIÓN DEBE SER CLARA Y ENTENDIBLE POR USUARIOS CON CONOCIMIENTO RAZONABLE DE NEGOCIOS Y ACTIVIDADES ECONÓMICAS

ES INFORMACIÓN ÚTIL, OPORTUNA Y DE FÁCIL ACCESO EN EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES. INFORMACIÓN QUE INFLUYE EN LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS DE USUARIOS AL ASISTIRLOS EN EVALUACIÓN DE HECHOS PASADOS, PRESENTES O FUTUROS O CORRIGIENDO O CONFIRMANDO SUS EVALUACIONES PASADAS

LA INFORMACIÓN ESTA LIBRE DE ERROR MATERIAL Y DE SESGO O PERJUICIO. ASÍ, LA INFORMACIÓN DEBE SER:

-FIDEDIGNA: RAZONABLE Y COMPROBABLE

-REFLEJANDO LA SUSTANCIA Y REALIDAD ECONÓMICA ANTES QUE FORMA LEGAL

-NEUTRAL U OBJETIVA: LIBRE DE ERROR SIGNIFICATIVO O PARCIALIDAD

-PRUDENTE: ANTE LA DUDA DEBE OPTARSE POR NO SOBREESTIMAR LOS ACTIVOS NI SUBESTIMAR LOS PASIVOS Y GASTOS

-COMPLETA: INFORMA TODO AQUELLO SIGNIFICATIVO Y NECESARIO PARA APRECIAR CORRECTAMENTE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA DE LA EMPRESA

LA INFORMACIÓN DE UNA EMPRESA DEBE SER COMPARABLE A TRAVÉS DEL TIEMPO, LA MISMA QUE SE LOGRA POR MEDIO DE LA PREPARACIÓN DE EEFF SOBRE BASES UNIFORMES



CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RESTRICCIONES A LA INFORMACIÓN RELEVANTE Y FIABLE

LOS BENEFICIOS DERIVADOS DE LA INFORMACIÓN DEBERÍAN EXCEDER A LOS COSTOS DE SUMINISTRARLA, AUNQUE ESTA EVALUACIÓN SEA, BÁSICAMENTE, UN PROCESO DE JUICIO DE VALOR

EL EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS ES NECESARIO A LOS EFECTOS DE CUMPLIR EL OBJETIVO DE LOS EEFF, SIENDO ÉSTE UN JUICIO PROFESIONAL

LA APLICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Y LAS NORMAS CONTABLES APROPIADAS CONDUCEN A UNA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS EEFF

OPORTUNIDAD

EQUILIBRO ENTRE COSTO Y BENEFICIO

EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS

CUALITATIVAS

IMAGEN FIEL VS. PRESENTACIÓN

RAZONABLE

OBTENER UN EQUILIBRIO ENTRE LA RELEVANCIA Y LA FIABILIDAD, REQUIERE OPTAR POR LO QUE MEJOR AYUDE A LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS POR PARTE DE LOS USUARIOS



BALANCE GENERALBALANCE GENERALCUENTAS DEL ACTIVOCUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL CUENTAS DEL

PASIVOPASIVOCUENTAS DEL CUENTAS DEL PATRIMONIO PATRIMONIO

ELEMENTO 1ELEMENTO 1 ELEMENTO 2ELEMENTO 2 ELEMENTO 3ELEMENTO 3 ELEMENTO 4ELEMENTO 4 ELEMENTO 5ELEMENTO 5

10. Caja y Bancos10. Caja y Bancos 20. Mercaderías20. Mercaderías 30. Inversiones 30. Inversiones mobiliariasmobiliarias

40. Tributos y aportes al 40. Tributos y aportes al sistema privado de sistema privado de pensiones y de saludpensiones y de salud

50. Capital50. Capital

11. Inversiones mant. 11. Inversiones mant. para negociación y para negociación y dispon. para la ventadispon. para la venta

21. Productos 21. Productos terminadosterminados

31. Inversiones 31. Inversiones inmobiliariasinmobiliarias

41. Remuneraciones y 41. Remuneraciones y participaciones por participaciones por pagarpagar

51. Accionariado de 51. Accionariado de inversióninversión

12. Cuentas por cobrar 12. Cuentas por cobrar comerciales – terceroscomerciales – terceros

22. Sub-productos, 22. Sub-productos, desechos y desechos y desperdiciosdesperdicios

32. Activos adquiridos 32. Activos adquiridos en arrendamiento en arrendamiento financierofinanciero

42. Cuentas por pagar 42. Cuentas por pagar comerciales – terceroscomerciales – terceros

52. Capital 52. Capital adicionaladicional

13. Cuentas por cobrar 13. Cuentas por cobrar comerciales-vinculadascomerciales-vinculadas

23. Productos en 23. Productos en procesoproceso

33. Inmuebles, 33. Inmuebles, maquinaria y equipomaquinaria y equipo

43. Cuentas por pagar 43. Cuentas por pagar comerciales - comerciales - vinculadasvinculadas

53.53.

14. Cuentas por cobrar 14. Cuentas por cobrar al personal, a los al personal, a los accionistas y directoresaccionistas y directores

24. Materias primas24. Materias primas 34. Activos intangibles34. Activos intangibles 44. Cuentas por pagar a 44. Cuentas por pagar a los accionistas y los accionistas y directoresdirectores

54.54.

15. 15. 25. Materiales 25. Materiales auxil. y auxil. y suministrossuministros

35. Activos biológicos35. Activos biológicos 45. Obligaciones 45. Obligaciones financierasfinancieras

55.55.

16. Cuentas por cobrar 16. Cuentas por cobrar diversas - Tercerosdiversas - Terceros

26. Envases y 26. Envases y embalajesembalajes

36. Desvalorización de 36. Desvalorización de activos inmovilizadosactivos inmovilizados

46. Cuentas por pagar 46. Cuentas por pagar diversas – Tercerosdiversas – Terceros

56. Resultados no 56. Resultados no realizadosrealizados

17. Cuentas por cobrar 17. Cuentas por cobrar diversas - vinculadasdiversas - vinculadas

27. Activos no ctes. 27. Activos no ctes. Manten. para la Manten. para la ventaventa

37. Impuesto a la Renta 37. Impuesto a la Renta y partic. de trabaj. y partic. de trabaj. diferidos – activodiferidos – activo

47. Cuentas por pagar - 47. Cuentas por pagar - vinculadasvinculadas

57. Excedente de 57. Excedente de revaluaciónrevaluación

18. Servicios y otros 18. Servicios y otros contrat. por anticipadocontrat. por anticipado

28. Existencias por 28. Existencias por recibirrecibir

38. Otros activos38. Otros activos 48. Provisiones diversas48. Provisiones diversas 58. Reservas58. Reservas

19. Estimación de 19. Estimación de cuentas de cobranza cuentas de cobranza dudosadudosa

29. Desvalorización 29. Desvalorización de activos de activos realizablesrealizables

39. Depreciación y 39. Depreciación y amortización amortización acumuladaacumulada

49. Impuesto a la Renta 49. Impuesto a la Renta y partic. de los trab. y partic. de los trab. diferidos – pasivodiferidos – pasivo

59. Resultados 59. Resultados acumuladosacumulados


ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO

LA CALIFICACIÓN DEL ACTIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: (i) RECURSO CONTROLADO POR LA EMPRESA, (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) EXPECTATIVA DE BENEFICIOS FUTUROS, DIRECTOS O INDIRECTOS

RUBROS LIQUIDO O EFECTIVO

EXIGIBLE

REALIZABLE O INVENTARIO

FIJO

INVERSIONES

INTANGIBLES

OTROS ACTIVOS

CRITERIO

LIQUIDEZ

DECRECIENTE




PASIVOLA CALIFICACIÓN DEL PASIVO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL

FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: (i) ES UNA OBLIGACIÓN PRESENTE, REPRESENTANDO UN COMPROMISO O RESPONSABILIDAD DE ACTUAR EN FORMA DETERMINADA (ii) RESULTADO DE HECHOS PASADOS, (iii) A SU VENCIMIENTO SE UTILIZARÁN DISTINTOS RECURSOS QUE INCORPORAN BENEFICIOS ECONÓMICOS

NOTA: UN ENCARGO O COMPROMISO FUTURO NO PUEDE SER CONSIDERADO COMO UNA OBLIGACIÓN PRESENTE, SALVO LOS ACUERDOS IRREVOCABLES PARA ADQUIRIR BIENES O SERVICIOS. PUEDE RECONOCERSE COMO PASIVO LOS DESCUENTOS Y REBAJAS A CLIENTES

RUBROS DEUDA CORRIENTE

DEUDA NO CORRIENTE

OTRAS OBLIGACIONES

CRITERIO EXIGIBILIDADDECRECIENTE



ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPATRIMONIO NETO

LA CALIFICACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEBE TENER EN CUENTA SUS CONDICIONES ESENCIALES, EL FONDO Y LA REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO SU FORMA LEGAL

CARACTERÍSTICA ESENCIAL: ES LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS NETO DE PASIVOS.

NOTA: NORMALMENTE LOS VALORES DE ESTE RUBRO NO COINCIDEN CON EL VALOR DE MERCADO DE LAS ACCIONES DE LA EMPRESA

RUBROS CAPITAL

RESERVAS ESTATUTARIAS

RESERVAS LEGALES

RESERVAS FISCALES

RESULTADOS ACUMULADOS

CRITERIO RESTRICCIÓNDECRECIENTE


CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDASCUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDASCuentas de Gastos por Cuentas de Gastos por

naturalezanaturalezaCuentas de Ingresos por Cuentas de Ingresos por

naturalezanaturalezaCuentas de Saldos Cuentas de Saldos

Intermediarios de GestiónIntermediarios de Gestión

ELEMENTO 6ELEMENTO 6 ELEMENTO 7ELEMENTO 7 ELEMENTO 8ELEMENTO 8

60. Compras60. Compras 70. Ventas70. Ventas 80. Margen comercial80. Margen comercial

61. Variación de existencias61. Variación de existencias 71. Variación de la producción 71. Variación de la producción almacenadaalmacenada

81. Producción del ejercicio81. Producción del ejercicio

62. Gastos de personal y de 62. Gastos de personal y de DirectoresDirectores

72. Producción de activo 72. Producción de activo inmovilizadoinmovilizado

82. Valor agregado82. Valor agregado

63. Gastos por servicios 63. Gastos por servicios prestados por tercerosprestados por terceros

73. Descuentos, rebajas y 73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidosbonificaciones obtenidos

83. Excedente bruto 83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de (insuficiencia bruta) de explotaciónexplotación

64. Gastos por tributos64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y 74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidosbonificaciones concedidos

84. Resultado de explotación84. Resultado de explotación

65. Otros gastos de gestión65. Otros gastos de gestión 75. Otros ingresos de gestión75. Otros ingresos de gestión 85. Resultado antes de 85. Resultado antes de participaciones e impuestosparticipaciones e impuestos

66.66. 76. 76. 86.86.

67. Gastos financieros67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros77. Ingresos financieros 87. Participación de los 87. Participación de los trabajadorestrabajadores

68. Valuación de activos y 68. Valuación de activos y provisionesprovisiones

78. Gastos cubiertos por 78. Gastos cubiertos por provisionesprovisiones

88. Impuesto a la Renta88. Impuesto a la Renta

69. Costo de ventas69. Costo de ventas 79. Gastos imputables a 79. Gastos imputables a cuentas de costoscuentas de costos

89. Determinación del resultado 89. Determinación del resultado del ejerciciodel ejercicio


ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSINGRESOS

EL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS INGRESOS DEPENDE, EN PARTE, DE LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: INCREMENTOS EN LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS, PRODUCIDOS EN UN EJERCICIO, EN FORMA DE ENTRADAS O INCREMENTOS DE VALOR DE LOS ACTIVOS. O COMO DECREMENTOS DE LOS PASIVOS, QUE GENERAN UN INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETO Y NO RELACIONADOS CON APORTES DE PROPIETARIOS. ES NECESARIO DIFERENCIAR LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS NO ORDINARIOS (GANANCIAS NETAS QUE INCLUYEN LOS INCREMENTOS DE ACTIVOS)




GASTOSEL RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS GASTOS DEPENDEN, EN PARTE, DE LOS CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES: DECREMENTOS EN LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS, PRODUCIDOS EN UN EJERCICIO, EN FORMA DE SALIDAS O DISMINUCIONES DE ACTIVOS O DE NACIMIENTOS O AUMENTO DE LOS PASIVOS, ORIGINADORES DE DISMINUCIONES DE PATRIMONIO NETO Y NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIONES DE PROPIETARIOS

NOTA: SE INCLUYE A LAS PÉRDIDAS NO REALIZADAS. PARA EFECTOS DE PRESENTACIÓN LAS PÉRDIDAS SE PRESENTAN EN FORMA SEPARADA. LAS PÉRDIDAS SUELEN PRESENTARSE NETAS DE SUS INGRESOS RELACIONADOS


CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE

EXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDENEXPLOTACIÓN Y CUENTAS DE ORDEN Contabilidad Analítica de Contabilidad Analítica de

Explotación (Costos de Producción Explotación (Costos de Producción y Gastos por Función)y Gastos por Función)

Cuentas de OrdenCuentas de Orden

ELEMENTO 9ELEMENTO 9 ELEMENTO 0ELEMENTO 0

Cuentas de orden deudorasCuentas de orden deudoras

90.90. 00.00.

91.91. 01. Bienes y valores entregados01. Bienes y valores entregados

92.92. 02. Derechos sobre instrumentos financieros 02. Derechos sobre instrumentos financieros derivadosderivados

93.93. 03. Otras cuentas de orden deudoras03. Otras cuentas de orden deudoras

94.94. 04. Deudoras por contra04. Deudoras por contra

9595 05.05.

Cuentas de orden acreedorasCuentas de orden acreedoras

96.96. 06. Bienes y valores recibidos06. Bienes y valores recibidos

97.97. 07. Compromisos sobre instrumentos 07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivadosfinancieros derivados

98.98. 08. Otras cuentas de orden acreedoras08. Otras cuentas de orden acreedoras

99.99. 09. Acreedoras por contra09. Acreedoras por contraC.P.C. MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE


MEDICIÓN DE LOS

ELEMENTOS DE LOS EEFF

COSTO HISTORICO

UN PROCESO DE

VALORACIÓN MONETARIA

RECONOCIDO Y REGISTRADO EN LOS EEFF

¿QUÉ IMPLICA?

COSTO CORRIENTE

VALOR REALIZABLE

VALOR ACTUAL

ACTIVOS: SUMA PAGADA O VALOR DE CONTRAPARTIDA CEDIDA

PASIVOS: VALOR DE INTERCAMBIO IMPORTE QUE SE ESPERA PAGAR

ACTIVOS: IMPORTE QUE DEBERÍA PAGARSE DE COMPRARSE BIEN A LA FECHA

PASIVOS: SUMAS PRESENTES QUE SE REQUERIRÍA PARA ATENDER PASIVO

0 “DE LIQUIDACIÓN”

ACTIVOS: A IMPORTE POR OBTENER EN MOMENTO PRESENTE POR VENTA DE ACTIVO

PASIVOS: POR SU VALOR DE LIQUIDACIÓN

ACTIVOS: POR VALOR ACTUAL DESCONTANDO LAS ENTRADAS NETAS DE EFECTIVO QUE SE ESPERE GENERE LA PARTIDA

PASIVOS: AL VALOR ACTUAL DESCONTANDO LAS SALIDAS NETAS DE EFECTIVO QUE SE NECESITARÍAN PARA PAGAR DEUDAS


COMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALCOMENTARIOS AL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALCATÁLOGO DE CUENTASCATÁLOGO DE CUENTAS

1.- Publicación integral de las NIFF1.- Publicación integral de las NIFF

Tanto en las “Disposiciones Generales” como en los “Aspectos Tanto en las “Disposiciones Generales” como en los “Aspectos Fundamentales de Contabilidad” se establece la obligatoriedad de Fundamentales de Contabilidad” se establece la obligatoriedad de la aplicación de las NIIF. Inclusive, se desplaza la idea que estas la aplicación de las NIIF. Inclusive, se desplaza la idea que estas NIIF han sido publicadas en el diario oficial, aunque no hemos NIIF han sido publicadas en el diario oficial, aunque no hemos tomado conocimiento de este hecho, salvo las referidas en la tomado conocimiento de este hecho, salvo las referidas en la página web de la Contaduría Pública. Consideramos que estas página web de la Contaduría Pública. Consideramos que estas normas de contabilidad, tanto las NIIF como sus distintas normas de contabilidad, tanto las NIIF como sus distintas interpretaciones y precisiones oficiales deban publicarse en el diario interpretaciones y precisiones oficiales deban publicarse en el diario oficial “El Peruano” para efectos de su conocimiento y divulgación oficial “El Peruano” para efectos de su conocimiento y divulgación pública a nivel nacional. Este hecho producirá un adecuado y pública a nivel nacional. Este hecho producirá un adecuado y razonable cumplimiento de estas normas contables que, dicho sea razonable cumplimiento de estas normas contables que, dicho sea de paso, formarían parte del derecho contable nacionalde paso, formarían parte del derecho contable nacional



2.- Apertura de “Códigos adicionales” por los usuarios del PCGE2.- Apertura de “Códigos adicionales” por los usuarios del PCGE En las “Disposiciones Generales” (1.5.), se refiere que las En las “Disposiciones Generales” (1.5.), se refiere que las

empresas pueden utilizar “códigos adicionales” no fijados en el empresas pueden utilizar “códigos adicionales” no fijados en el PCGE a condición que obtengan una autorización de la Dirección PCGE a condición que obtengan una autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP)Nacional de Contabilidad Pública (DNCP)

Considerando la diversidad de las actividades económicas de los Considerando la diversidad de las actividades económicas de los

usuarios del PCGE, nos parece sumamente complicado y usuarios del PCGE, nos parece sumamente complicado y burocrático que la DNCP pueda atender y autorizar cada pedido burocrático que la DNCP pueda atender y autorizar cada pedido presentado; por el contrario, consideramos que esta entidad pública presentado; por el contrario, consideramos que esta entidad pública debe estructurar las cuentas hasta llegar a sub divisionarias que debe estructurar las cuentas hasta llegar a sub divisionarias que permitan incluir mayoritariamente al universo de las actividades de permitan incluir mayoritariamente al universo de las actividades de los usuarios sin mayores dificultades. En todo caso, para aquellos los usuarios sin mayores dificultades. En todo caso, para aquellos casos excepcionales o especiales, debería informarse a la DNCP casos excepcionales o especiales, debería informarse a la DNCP más no solicitar una autorizaciónmás no solicitar una autorización



3.- Sobre el registro contable de las transacciones y Sistemas 3.- Sobre el registro contable de las transacciones y Sistemas contablescontables

En el numeral 2 de la página 2, se desliza el criterio del registro En el numeral 2 de la página 2, se desliza el criterio del registro

contable en tanto la transacción cuente con el comprobante de contable en tanto la transacción cuente con el comprobante de pago (cuando corresponda), sin embargo, consideramos que el pago (cuando corresponda), sin embargo, consideramos que el registro contable de una transacción debe efectuarse con o sin un registro contable de una transacción debe efectuarse con o sin un documento que cumpla, NECESARIAMENTE, con formalidades documento que cumpla, NECESARIAMENTE, con formalidades legales (comprobantes de pago emitido con requisitos y legales (comprobantes de pago emitido con requisitos y características mínimas), no obstante que este hecho deba generar características mínimas), no obstante que este hecho deba generar contingencias para otros efectos, llámese laboral, tributario, entre contingencias para otros efectos, llámese laboral, tributario, entre otrosotros

De otro lado, debe señalarse que las transacciones que incurren De otro lado, debe señalarse que las transacciones que incurren las empresas, no sólo tiene implicancias de naturaleza tributaria. las empresas, no sólo tiene implicancias de naturaleza tributaria. Efectivamente, estos hechos generan relaciones comerciales, Efectivamente, estos hechos generan relaciones comerciales, laborales, civiles, entres otras, por ello la conservación de los libros laborales, civiles, entres otras, por ello la conservación de los libros y registros de contabilidad además de los documentos y registros de contabilidad además de los documentos sustentatorios no sólo debería tener en cuenta los plazos de sustentatorios no sólo debería tener en cuenta los plazos de prescripción tributariaprescripción tributaria



4.- Sobre el Procedimiento de actualización y vigencia4.- Sobre el Procedimiento de actualización y vigencia Se señala que la DNCP realizará una actualización Se señala que la DNCP realizará una actualización

permanente del PCGE. Se debe precisar que estas permanente del PCGE. Se debe precisar que estas interpretaciones y atención a las consultas deban ser de interpretaciones y atención a las consultas deban ser de conocimiento público y, por ende, ser publicadas en el conocimiento público y, por ende, ser publicadas en el diario oficial. Este hecho redundará en la calidad de la diario oficial. Este hecho redundará en la calidad de la información financiera y económica de los usuarios del información financiera y económica de los usuarios del PCGEPCGE



5.- Sobre responsabilidad de la preparación y presentación 5.- Sobre responsabilidad de la preparación y presentación de los EEFFde los EEFF

Si bien en la página 9, se señala que la responsabilidad Si bien en la página 9, se señala que la responsabilidad

es de la Gerencia, tal como señala la norma societaria es de la Gerencia, tal como señala la norma societaria nacional. Adicionalmente, en la propuesta de PCGE se nacional. Adicionalmente, en la propuesta de PCGE se precisa que en nuestro país esta responsabilidad le precisa que en nuestro país esta responsabilidad le corresponde al Contador. Consideramos que esta corresponde al Contador. Consideramos que esta referencia al profesional contable es innecesaria toda referencia al profesional contable es innecesaria toda vez que la función y responsabilidad del profesional vez que la función y responsabilidad del profesional contable ya esta señala en la Ley de la profesión contable ya esta señala en la Ley de la profesión contable y en normas legales pertinentes, además, contable y en normas legales pertinentes, además, contradice lo dispuesto en la Ley General de contradice lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.Sociedades.



6.- Sobre aplicación de nuevo PCGE6.- Sobre aplicación de nuevo PCGE

A los efectos de tener no sólo un conocimiento A los efectos de tener no sólo un conocimiento teórico del nuevo Plan de cuentas sino su teórico del nuevo Plan de cuentas sino su aplicación efectiva, debería invocarse para que aplicación efectiva, debería invocarse para que la DNCP desarrolle una CASUÍSTICA la DNCP desarrolle una CASUÍSTICA INTEGRAL (por lo menos a los sectores, INTEGRAL (por lo menos a los sectores, comercio, manufacturero y servicios) y se comercio, manufacturero y servicios) y se publique utilizando los medios idóneos. Este publique utilizando los medios idóneos. Este hecho traería grandes beneficios a la comunidad hecho traería grandes beneficios a la comunidad y usuarios de la información contabley usuarios de la información contable



7.- Definición de “Base de acumulación o devengo”7.- Definición de “Base de acumulación o devengo” Consideramos que la definición señalada en la página Consideramos que la definición señalada en la página

10, debe ser modificada puesto que supone que el 10, debe ser modificada puesto que supone que el “pago” o “cancelación” de una transacción opera en “pago” o “cancelación” de una transacción opera en efectivo o equivalente de efectivo, existen otras efectivo o equivalente de efectivo, existen otras modalidades de pago.modalidades de pago.

Adicionalmente, para efectos de una adecuada Adicionalmente, para efectos de una adecuada divulgación debería agregarse a la definición lo previsto divulgación debería agregarse a la definición lo previsto respecto de lo “ocurrido” lo señalado en el inciso b) del respecto de lo “ocurrido” lo señalado en el inciso b) del Artículo 5º del Reglamento de Información Financiera Artículo 5º del Reglamento de Información Financiera aprobado por Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10aprobado por Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10



BASE CONTABLE DEL DEVENGADO

SE ENTIENDE QUE UNA TRANSACCIÓN Y OTROS EVENTOS HAN OCURRIDO CUANDO:

1) SE HAN REALIZADO TRANSACCIONES CON …TERCEROS

2) HAN TENIDO LUGAR TRANSFORMACIONES ….INTERNAS QUE MODIFICAN LA ….ESTRUCTURA DE RECURSOS; Y

3) HAN OCURRIDO EVENTOS ECONÓMICOS ….EXTERNOS QUE AFECTEN A LA EMPRESA …O A LA ESTRUCTURA DE SUS RECURSOS, …CUYO EFECTO PUEDA MEDIRSE …RAZONABLEMENTE

ESTRUCTURA DE RECURSOS O BALANCE GENERAL

RECURSOS

APLICADOS

(ACTIVO)

RECURSOS

OBTENIDOS DE TERCEROS

(PASIVO)

RECURSOS

OBTENIDOS DE DUEÑOS Y

OTROS

(PATRIMONIO NETO)



8.- Cuadro de Clasificación, Cuentas del 8.- Cuadro de Clasificación, Cuentas del Balance GeneralBalance General

Debería considerarse a los ingresos Debería considerarse a los ingresos diferidos y a las cuentas pendientes de diferidos y a las cuentas pendientes de liquidaciónliquidación



9.- Cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros9.- Cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros En la sub-cuenta 122 Anticipos recibidos de clientes, En la sub-cuenta 122 Anticipos recibidos de clientes,

debería precisarse que no sólo puede ser dinero, debería precisarse que no sólo puede ser dinero, efectivo o equivalente de efectivo sino cualquier efectivo o equivalente de efectivo sino cualquier documento de crédito o, inclusive es especie. documento de crédito o, inclusive es especie. Adicionalmente, debe precisarse que los anticipos Adicionalmente, debe precisarse que los anticipos representan sumas recibidas por la futura celebración de representan sumas recibidas por la futura celebración de contratos de compra-venta, es decir, verdaderos contratos de compra-venta, es decir, verdaderos contratos preparatorioscontratos preparatorios

Igual situación sucede con la sub-cuenta 132. Anticipos Igual situación sucede con la sub-cuenta 132. Anticipos recibidosrecibidos



10.- Cuenta 14. Cuentas por cobrar al personal, a 10.- Cuenta 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directoreslos accionistas y directores

La divisionaria 1412. Adelantos de La divisionaria 1412. Adelantos de

remuneraciones, constituye el pago remuneraciones, constituye el pago adelantado de un servicio a recibir en el futuro, adelantado de un servicio a recibir en el futuro, por lo tanto, por tal naturaleza debería por lo tanto, por tal naturaleza debería ubicarse en la cuenta 18. Servicios pagados ubicarse en la cuenta 18. Servicios pagados por adelantado. En definitiva, este importe por adelantado. En definitiva, este importe entregado no será materia de cobranza o entregado no será materia de cobranza o exigibilidad sino formará parte de los costos o exigibilidad sino formará parte de los costos o gastos, según correspondagastos, según corresponda



11.- Cuenta 16. Cuentas por cobrar diversas 11.- Cuenta 16. Cuentas por cobrar diversas – Terceros– Terceros

Con respecto a la sub-cuenta 167, IGV Con respecto a la sub-cuenta 167, IGV por acreditar, por un criterio de unidad por acreditar, por un criterio de unidad de cuenta debería estar ubicado en la de cuenta debería estar ubicado en la sub-cuenta 401. Gobierno Centralsub-cuenta 401. Gobierno Central



12.- Cuenta 18. Servicios y otros contratados por anticipado12.- Cuenta 18. Servicios y otros contratados por anticipado

Debe precisarse se registra la simple suscripción de contratos para recibir servicios en Debe precisarse se registra la simple suscripción de contratos para recibir servicios en el futuro o los pagos adelantado por servicios contratados a recibir en el futuro.el futuro o los pagos adelantado por servicios contratados a recibir en el futuro.

Es el caso de un contrato de publicidad a 5 años a razón de 10,000 nuevos soles Es el caso de un contrato de publicidad a 5 años a razón de 10,000 nuevos soles mensuales que para los 5 años darían un acumulado de 600,000 soles por todo en mensuales que para los 5 años darían un acumulado de 600,000 soles por todo en contrato, donde los pagos se realizan al cierre de cada mes. ¿Deben registrarse la contrato, donde los pagos se realizan al cierre de cada mes. ¿Deben registrarse la totalidad de 600,000 nuevos soles en esta cuenta, posiblemente con abono a la cuenta totalidad de 600,000 nuevos soles en esta cuenta, posiblemente con abono a la cuenta por pagar? ¿La suscripción de este contrato no debería registrarse a nivel de cuentas por pagar? ¿La suscripción de este contrato no debería registrarse a nivel de cuentas de orden? de orden?

Dicho de otro modo: ¿Los contratos suscritos por la empresa, cualquiera sea su Dicho de otro modo: ¿Los contratos suscritos por la empresa, cualquiera sea su naturaleza, deberían estar registrados en esta cuenta?naturaleza, deberían estar registrados en esta cuenta?

Con respecto a sub-cuenta 181.Intereses, se señala que incluye los intereses Con respecto a sub-cuenta 181.Intereses, se señala que incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Sería descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Sería adecuado precisar que el saldo de esta sub-cuenta, para efectos de presentación de adecuado precisar que el saldo de esta sub-cuenta, para efectos de presentación de balance, se deduciría del pasivo que lo origina.balance, se deduciría del pasivo que lo origina.

Con respecto a la sub-cuenta 183, Alquileres, ¿Debería señalarse que comprende a los Con respecto a la sub-cuenta 183, Alquileres, ¿Debería señalarse que comprende a los pagados en el ejercicio?pagados en el ejercicio?

Aclarar la sub-cuenta 184. Primas pagadas por opcionesAclarar la sub-cuenta 184. Primas pagadas por opciones En la sub-cuenta 189. Otros gastos contratados por anticipado, ¿Se registra el contrato En la sub-cuenta 189. Otros gastos contratados por anticipado, ¿Se registra el contrato

suscrito o los pagos realizados dentro de este contrato por servicios a recibir o suscrito o los pagos realizados dentro de este contrato por servicios a recibir o completar en el futuro? Parece ser que la simple suscripción de un contrato no hace completar en el futuro? Parece ser que la simple suscripción de un contrato no hace que se genere un pasivo que sería la contrapartida del “activo” a registrar en esta que se genere un pasivo que sería la contrapartida del “activo” a registrar en esta cuenta.cuenta.



13.- Ingresos no devengados13.- Ingresos no devengados

No existe cuenta o sub-cuenta especifica No existe cuenta o sub-cuenta especifica para registrar los ingresos que a la fecha para registrar los ingresos que a la fecha de presentación del balance general aún de presentación del balance general aún no se habrían devengado así como no se habrían devengado así como aquellas ganancias cobradas en forma aquellas ganancias cobradas en forma anticipada anticipada



14.- Cuenta 60.Compras14.- Cuenta 60.Compras En cuanto al contenido de la cuenta la palabra En cuanto al contenido de la cuenta la palabra

“impuestos” debería cambiarse por “tributos” para así “impuestos” debería cambiarse por “tributos” para así comprender a cualquier otra carga fiscal aunque no comprender a cualquier otra carga fiscal aunque no tenga la denominación de impuestotenga la denominación de impuesto

A manera de precisión debería mantenerse el A manera de precisión debería mantenerse el comentario que “el precio y todos los egresos comentario que “el precio y todos los egresos vinculados con la compra de activos inmovilizados vinculados con la compra de activos inmovilizados deberían registrarse directamente a la cuenta deberían registrarse directamente a la cuenta pertinente”, como se señalaba en el Plan de cuenta pertinente”, como se señalaba en el Plan de cuenta anterior anterior



15.- Sub-cuenta 623. Indemnizaciones al personal15.- Sub-cuenta 623. Indemnizaciones al personal Las cargas o gastos de personal representan Las cargas o gastos de personal representan

todas aquellas retribuciones que benefician al todas aquellas retribuciones que benefician al personal. Sin embargo, las indemnizaciones personal. Sin embargo, las indemnizaciones además de no tener naturaleza remunerativa no además de no tener naturaleza remunerativa no benefician o retribuyen el trabajo de la persona benefician o retribuyen el trabajo de la persona sino, por el contrario, restituyen un daño sufrido. sino, por el contrario, restituyen un daño sufrido. Por ello, podrían ser considerados como “Otros Por ello, podrían ser considerados como “Otros gastos de gestión”gastos de gestión”



16.- Sub-cuenta 624. Capacitación16.- Sub-cuenta 624. Capacitación Considerando que el personal de la empresa constituye un Considerando que el personal de la empresa constituye un

importante factor de producción de bienes o servicios. Los importante factor de producción de bienes o servicios. Los gastos de capacitación solicitados a terceros, en tanto lo gastos de capacitación solicitados a terceros, en tanto lo posicione en mejores condiciones para desarrollar su labor, posicione en mejores condiciones para desarrollar su labor, más bien podría ser considerado como “Gastos por servicios más bien podría ser considerado como “Gastos por servicios prestados por terceros” puesto que son servicios prestados por terceros” puesto que son servicios especializados que más que beneficiar al personal benefician especializados que más que beneficiar al personal benefician a la empresa mismaa la empresa misma

De otro lado, existen “gastos por capacitación” que De otro lado, existen “gastos por capacitación” que constituyen verdaderas “remuneraciones”, en cuyo caso, constituyen verdaderas “remuneraciones”, en cuyo caso, estos desembolsos deberían considerarse como parte de la estos desembolsos deberían considerarse como parte de la sub-cuenta “621.Remuneraciones”sub-cuenta “621.Remuneraciones”



17. Sub-cuenta 628.Remuneraciones al directorio17. Sub-cuenta 628.Remuneraciones al directorio Antes que dietas o remuneraciones al directorio, Antes que dietas o remuneraciones al directorio,

podría utilizarse el término “retribuciones” el cual podría utilizarse el término “retribuciones” el cual tiene una significación mayor y además se tiene una significación mayor y además se asocia mejor con las distintas prestaciones y asocia mejor con las distintas prestaciones y forma de contraprestación por las actividades forma de contraprestación por las actividades desarrolladas para la empresa. desarrolladas para la empresa. Adicionalmente, podría indicarse el término Adicionalmente, podría indicarse el término “directorio y similares” para incluir a otras “directorio y similares” para incluir a otras calificaciones legales pero de similar función a la calificaciones legales pero de similar función a la de directorde director



18.- Sub-cuenta 636. Alquileres18.- Sub-cuenta 636. Alquileres La denominación de esta sub-cuenta podría ser: La denominación de esta sub-cuenta podría ser:

“636. Arrendamiento y otras cesiones “636. Arrendamiento y otras cesiones temporales”. Para tomar en cuenta a la actual temporales”. Para tomar en cuenta a la actual denominación legal de estos contratos de denominación legal de estos contratos de acuerdo a nuestro Código sustantivo. Asimismo, acuerdo a nuestro Código sustantivo. Asimismo, debería considerarse la posibilidad que la debería considerarse la posibilidad que la cesión temporal no sólo considere bienes cesión temporal no sólo considere bienes muebles o inmuebles tangibles sino también los muebles o inmuebles tangibles sino también los intangiblesintangibles



19.- Cuenta 64. Gastos por Tributos19.- Cuenta 64. Gastos por Tributos

El contenido de esta cuenta debería El contenido de esta cuenta debería reformularse así: “Agrupa las subcuentas que reformularse así: “Agrupa las subcuentas que acumulan los tributos y aportaciones, cualquiera acumulan los tributos y aportaciones, cualquiera sea la denominación que se le dé, tal es el caso sea la denominación que se le dé, tal es el caso de impuestos, cánones, derecho aduaneros, de impuestos, cánones, derecho aduaneros, contribuciones, entre otros, ya sean de gobierno contribuciones, entre otros, ya sean de gobierno central, regional o local o para fines o entidades central, regional o local o para fines o entidades específicas.” específicas.”



20.- Sub-cuenta 641.Impuesto General a las Ventas20.- Sub-cuenta 641.Impuesto General a las Ventas

Esta sub-cuenta debería comprender al Impuesto Esta sub-cuenta debería comprender al Impuesto General a las Ventas en tanto la empresa sea el General a las Ventas en tanto la empresa sea el contribuyente o responsable del mismo. Más no cuando contribuyente o responsable del mismo. Más no cuando la empresa deba asumir la carga del impuesto como la empresa deba asumir la carga del impuesto como comprador, usuario o similar. Para este último caso, en comprador, usuario o similar. Para este último caso, en tanto la empresa no pueda usar el impuesto como tanto la empresa no pueda usar el impuesto como crédito fiscal o ser materia de devolución de las crédito fiscal o ser materia de devolución de las autoridades fiscales, dicho impuesto debería ser autoridades fiscales, dicho impuesto debería ser considerado como una mayor carga del bien, servicio o considerado como una mayor carga del bien, servicio o actividad afectada.actividad afectada.

Por extensión, esta sub-cuenta debería considerar al Por extensión, esta sub-cuenta debería considerar al Impuesto de Promoción Municipal, según corresponda.Impuesto de Promoción Municipal, según corresponda.



21.- Sub-cuenta 642. Impuesto Selectivo al 21.- Sub-cuenta 642. Impuesto Selectivo al ConsumoConsumo

Debería tener una descripción similar Debería tener una descripción similar que la sub-cuenta anterior. Entre otros que la sub-cuenta anterior. Entre otros criterios, también este impuesto puede criterios, también este impuesto puede ser considerado como crédito fiscalser considerado como crédito fiscal



22.- Sub-cuenta 644. Derecho Aduaneros 22.- Sub-cuenta 644. Derecho Aduaneros por ventapor venta

La descripción de este sub-cuenta La descripción de este sub-cuenta

debería ser aclarada. Se podría debería ser aclarada. Se podría expresar que su texto no es claro. Su expresar que su texto no es claro. Su texto es: “Derechos adquiridos a cargo texto es: “Derechos adquiridos a cargo de la empresa para exportar bienes de la empresa para exportar bienes realizables.”realizables.”



23.- Sub-cuenta 646. Cotizaciones con 23.- Sub-cuenta 646. Cotizaciones con carácter de tributocarácter de tributo

Los pagos al SENCICO no se efectúan en Los pagos al SENCICO no se efectúan en base a las remuneraciones sino a los base a las remuneraciones sino a los ingresos. Por ello, debe reformularse la ingresos. Por ello, debe reformularse la descripción a este sub-cuentadescripción a este sub-cuenta



24.- Dinámica de la cuenta 64. Gastos por tributos24.- Dinámica de la cuenta 64. Gastos por tributos

Debería señalarse lo siguiente:Debería señalarse lo siguiente: “ “Es debitada por:Es debitada por: El importe de los tributos y cotizaciones como El importe de los tributos y cotizaciones como

contribuyente o responsable de la empresa.contribuyente o responsable de la empresa. Es acreditada por:Es acreditada por: El total, al cierre del período, de los tributos y El total, al cierre del período, de los tributos y

cotizaciones que afectan a la empresa como cotizaciones que afectan a la empresa como contribuyente o responsable, con cargo a la contribuyente o responsable, con cargo a la cuenta 83. Excedente bruto de explotación.”cuenta 83. Excedente bruto de explotación.”



25.- Comentarios de la cuenta 64. Gastos por 25.- Comentarios de la cuenta 64. Gastos por tributostributos

Debería precisarse que el Impuesto a la Debería precisarse que el Impuesto a la Renta asumida de terceros (domiciliados o no Renta asumida de terceros (domiciliados o no domiciliados) debería considerarse como una domiciliados) debería considerarse como una mayor renta o beneficio del perceptor de la mayor renta o beneficio del perceptor de la renta y, por lo tanto, debería incrementar la renta y, por lo tanto, debería incrementar la cuenta principal de gastocuenta principal de gasto



26.- Descuentos, rebajas y bonificaciones 26.- Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras y gastosobtenidos sobre compras y gastos

Al margen de los aquellos obtenidos por Al margen de los aquellos obtenidos por pronto pago que tiene naturaleza financiera, pronto pago que tiene naturaleza financiera, estas disminuciones a los gastos y las estas disminuciones a los gastos y las compras, de alguna manera debería disminuir compras, de alguna manera debería disminuir las cuentas de compra o gastos que lo las cuentas de compra o gastos que lo originan. De esta manera, la cuenta 73 no se originan. De esta manera, la cuenta 73 no se estaría considerando como parte de los estaría considerando como parte de los ingresos obtenidos, ya que no tiene esa ingresos obtenidos, ya que no tiene esa condición económicacondición económica


GRACIAS POR SU ATENCIÓN

CPC MAG. LUIS GABRIEL CAYO QUISPE

[email protected]

www.luiscayoasociados.com.pe

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