COMERCIO EXTERIOR ESTÍMULOS A LA...

COMERCIO EXTERIOR

ESTÍMULOS A LAEXPORTACIÓN

JORGE O. DELZART

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Guido Spano 550 Lanús Oeste (1824)

BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Delzart, Jorge O.Comercio exterior: estímulos a la exportación. - 3a ed. -Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2015.352 p. ; 15x21 cm.ISBN 978-987-3812-09-51. Comercio Exterior. I. TítuloCDD 382Fecha de catalogación: 27/02/2015

©COPYRIGHT 2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.3ª Edición, Marzo 2015

I.S.B.N. 978-987-3812-09-5PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido.No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables,

bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio quecualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2015 en

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO

La tercera edición de esta obra se centra en la práctica de exportacio-nes, señalando cuál es el camino que las empresas deben tomar en materiade decisiones, a la hora de salir al mundo. Es muy importante conocer losestímulos a la exportación y que por supuesto la exportación se haga enforma óptima sin perder tiempo y dinero en forma innecesaria.

Ahora pronostico que este libro va a estar en todas las universidadesdel país y en los países hermanos latinoamericanos.

Se analizan diferentes aspectos relacionados con la utilización teóri-ca–práctica del comercio exterior el régimen informativo y el aspectoimpositivo. El libro es un auxilio para quienes quieren lograr la mejorutilización de los elementos disponibles para mejorar el comerciointernacional.

Este libro se ha convertido en una leyenda, cuando se busca un autorque esté vivo y que escriba sobre estos temas no lo encuentran.

Dedico este libro a mi padre Francisco Albino Delzart a mi madreNora Elsa Ríos de Delzart, que ya no están conmigo.

A mi maestro y amigo que nunca me defrauda, el Dr. Sergio Rufailque algún día será el próximo administrador del Fisco.

A una persona que me ayuda a transitar por esta dura vida, mi primaMarta Ríos.

A los amigos, el Dr. Roberto Pappi, el Cdor. Sergio Martínez y el Dr.Osvaldo Petruzzello.

A mi compañera de vida, Lidia García y a sus hijos Leonardo y Gui-llermo.

A mis hijos Cristian, Diego y Micaela Delzart.

A los profesionales de Aplicación Tributaria, Ángeles Bellomo quepublica mis informes, a Antonio Raso por la paciencia en la edición de laactualización de mis libros, a Silvia Pasos que me ayudó en un momentocomplicado y a toda Aplicación Tributaria.

A la virgen del Rosario de San Nicolás, este es su libro.

Dr. Jorge O. Delzart

4 / Comercio Exterior. Estímulos a la Exportación APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

PRÓLOGO

Sumario Analítico

PRÓLOGO

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

CAPÍTULO 1

Draw–Back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151. OBJETIVO DE LOS ESTÍMULOS A LA EXPORTACIÓN..............................152. DRAW–BACK .................................................................................................... 153. SOLICITUD DE TIPIFICACIÓN.......................................................................174. ORGANISMOS INTERVINIENTES..................................................................185. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR ...............................................................196. CONDICIONES PARA LA OBTENCIÓN DEL BENEFICIO...........................19

6.1. De las destinaciones de exportación para consumo ...............................196.2. De las mercaderías .................................................................................. 206.3. Estados Partes del Mercosur ...................................................................20

7. EJEMPLO SOLICITUD DE DRAW–BACK .....................................................218. LIQUIDACIÓN Y PAGO: A CARGO DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE

ADUANAS.......................................................................................................... 229. REEXPORTACIÓN............................................................................................. 2210. CASO PRÁCTICO: RELACIÓN VALOR F.O.B. (FRANCO A BORDO) CON

EL RÉGIMEN DE DRAW–BACK .....................................................................2211. INFRACCIONES ................................................................................................ 2412. GARANTÍA ........................................................................................................ 25

CAPÍTULO 2

Reintegros y Reembolsos a la Exportación . . . . . . . . . . . . . 311. REINTEGROS A LA EXPORTACIÓN ...............................................................31

1.1. Compatibilidades .................................................................................... 351.1.1. Beneficiarios....................................................................................... 36

1.2. Alícuotas ................................................................................................. 361.3. Solicitud .................................................................................................. 361.4. Prescripción y repetición ........................................................................371.5. Liquidación y pago ................................................................................. 37

1.5.1. Controles............................................................................................. 381.6. Envíos escalonados ................................................................................. 411.7. Beneficios de exportación.......................................................................42

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Comercio Exterior. Estímulos a la Exportación / 5

1.8. Bloqueo para el cobro de reintegros OPFI (Opera Paraísos Fiscales) ...521.9. Cancelación de deuda previsional, impositiva y aduanera. Impuestos con

tributos a la exportación..........................................................................541.9.1. Legislación ......................................................................................... 54

1.10. Adherir Servicio...................................................................................... 551.11. Resolución General Nº 1639. Cancelación de deudas con estímulos a la

exportación.............................................................................................. 561.12. Modelo de convenio para cancelar deudas impositivas y/o de los

recursos de la seguridad social ...............................................................602. DEPOSITARIO FIEL.......................................................................................... 65

2.1. Depositario Fiel de la documentación aduanera. Obligaciones .............652.2. Clasificación de los declarantes..............................................................652.3. Tipos de archivos .................................................................................... 662.4. Declarantes SETI .................................................................................... 662.5. Declarantes SWEB.................................................................................. 662.6. Prestador de Servicios de Archivo y Digitalización (P.S.A.D.) .............67

2.6.1. Plazo de conservación de la documentación......................................672.7. Domicilios Auto Archivo........................................................................672.8. Documentos que se deben digitalizar .....................................................692.9. Familia Código del documento...............................................................692.10. Estado de los legajos............................................................................... 702.11. Historial del Legajo ................................................................................ 712.12. Consulta del estado de situación de un documento enviado por SETI ..712.13. Autorizaciones Electrónicas ...................................................................722.14. Crear nueva autorización ........................................................................722.15. Aceptación de autorizaciones electrónicas .............................................74

3. MULTINOTA ADUANERA OM–2241–E .........................................................753.1. Aplicativo depositario fiel ......................................................................753.2. Requerimientos de Software...................................................................763.3. Instalador................................................................................................. 763.4. Multinota electrónica – reporte de errores..............................................773.5. Uso del Aplicativo Depositario Fiel .......................................................773.6. Formulario F.3101 V.200 ........................................................................873.7. Formulario F.2241 V.100 ........................................................................883.8. Acceso al Servicio SETI Aduana ...........................................................893.9. Acuse de Recibo Número de SIGEA......................................................903.10. Estados posibles de los legajos ...............................................................903.11. Declaración de Domicilios para Autoarchivo ........................................923.12. Anulación post–embarque ......................................................................943.13. Plazo para la digitalización de la información........................................95


3.14. Presentación de documentación post libramiento – Resolución GeneralNº 2987 (A.F.I.P.).................................................................................... 95

3.15. Multinota electrónica .............................................................................. 963.16. Requerimientos de Software...................................................................97

CAPÍTULO 3

Régimen Especial de Importación Temporaria de Mercaderías . 1011. NORMATIVA APLICABLE ............................................................................. 1012. BENEFICIOS Y CARACTERÍSTICAS ...........................................................1023. PLAZOS ............................................................................................................ 1034. EXCLUSIONES................................................................................................ 1045. EXTENSIÓN DEL PLAZO. PRÓRROGA.......................................................1046. PLAZOS ESPECIALES.................................................................................... 1057. AUTORIDAD DE APLICACIÓN Y DE FISCALIZACIÓN ...........................1068. USUARIOS. REQUISITOS .............................................................................. 1069. CUMPLIMIENTO DEL RÉGIMEN. VERIFICACIONES ..............................10710. MERMAS.......................................................................................................... 10711. INCUMPLIMIENTOS ...................................................................................... 10812. NACIONALIZACIÓN DE IMPORTACIONES TEMPORARIAS..................108

12.1. Efectos................................................................................................... 10813. CERTIFICADO DE TIPIFICACIÓN DE IMPORTACIÓN TEMPORARIA

(C.T.I.T.) ............................................................................................................ 10914. TRÁMITES POR VENTANILLA ....................................................................11015. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR .............................................................11016. CONFECCIÓN DE LA SOLICITUD VÍA WEB..............................................11217. MERCADERÍA ALCANZADA POR EL RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN

TEMPORARIA ................................................................................................. 114

CAPÍTULO 4

Régimen de Exportación de Plantas Llave en Mano . . . . . . . 1231. CONCEPTO ...................................................................................................... 1232. BENEFICIARIOS ............................................................................................. 1233. NORMATIVA APLICABLE ............................................................................. 1244. EXPORTACIONES COMPRENDIDAS...........................................................124

4.1. Obras de ingeniería ............................................................................... 1244.2. Exportación de servicios.......................................................................125

5. BENEFICIO ...................................................................................................... 1266. BIENES Y SERVICIOS NACIONALES Y EXTRANJEROS.

CONDICIONAMIENTOS ................................................................................ 1267. AUTORIDAD DE APLICACIÓN ....................................................................127


8. TRÁMITE. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR .........................................1278.1. Consultas y tramitación, Secretaría de Industria Comercio y de la

Mediana Empresa.................................................................................. 1289. PROYECTOS INTERNACIONALES..............................................................12910. PERCEPCIÓN DEL BENEFICIO ....................................................................12911. INCUMPLIMIENTO ........................................................................................ 129

CAPÍTULO 5

Régimen de Muestras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311. MUESTRAS...................................................................................................... 1312. ENVÍOS EN CONSIGNACIÓN .......................................................................1323. RÉGIMEN ESPECIAL DE MUESTRAS PARA PYMES EXPORTADORAS

........................................................................................................................... 132

CAPÍTULO 6

Zonas Francas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351. NORMATIVA APLICABLE ............................................................................. 1352. OBJETIVOS...................................................................................................... 1353. PRINCIPALES TIPOS DE ZONAS FRANCAS ..............................................137

3.1. Zonas francas comerciales y de almacenaje .........................................1373.2. Zona franca industrial ........................................................................... 1373.3. Zona franca servicios ............................................................................ 138

4. TRATAMIENTO FISCAL Y ADUANERO......................................................1384.1. Consideraciones previas .......................................................................138

4.1.1. Territorio aduanero ........................................................................... 1384.1.2. Definición de importación y exportación.........................................1394.1.3. Tratamiento fiscal ............................................................................. 139

4.2. Impuesto a las ganancias.......................................................................1424.2.1. Retenciones....................................................................................... 1424.2.2. Percepciones ..................................................................................... 143

4.3. Impuesto al valor agregado...................................................................1434.3.1. Percepciones ..................................................................................... 143

5. MATERIALES PARA OBRA CIVIL................................................................1436. PRODUCTOS DE RADICACIÓN DEFINITIVA (ARTÍCULO 24 DE LA LEY

Nº 24.331).......................................................................................................... 1437. FACTURACIÓN DE SERVICIOS....................................................................144


8. INGRESO DE MERCADERÍA PROVENIENTE DE TERCEROS PAÍSES ..1449. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS DE LA PROVINCIA DE

BUENOS AIRES............................................................................................... 14510. RÉGIMEN DE FACTURACIÓN......................................................................14511. OPERATORIA ZONA FRANCA LA PLATA...................................................145

11.1. Ingreso de mercaderías .........................................................................14611.1.1.Documentación a adjuntar................................................................14611.1.2.Operatoria de egreso de mercaderías ...............................................148

CAPÍTULO 7

Recupero del Impuesto al Valor Agregado por Exportaciones . . 1491. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1492. NORMATIVA APLICABLE ............................................................................. 1503. DESCRIPCIÓN DEL RECUPERO...................................................................1504. PERFECCIONAMIENTO DE LA EXPORTACIÓN........................................1525. EXCLUSIONES SUBJETIVAS Y OBJETIVAS...............................................1526. PRESENTACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE REINTEGRO ......................153

6.1. Contribuyentes bajo la órbita de las regiones metropolitanas..............1546.2. Oportunidad de presentación. Plazos....................................................154

7. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR .............................................................1568. IMPUESTO FACTURADO. LÍMITE...............................................................1579. PRORRATEO DEL CRÉDITO FISCAL ..........................................................15810. COMPROBANTES DE COMPRA DE FECHA POSTERIOR A LA ÚLTIMA

CARGA REALIZADA...................................................................................... 15911. PROCEDIMIENTO A SEGUIR........................................................................15912. DETRACCIONES............................................................................................. 15913. CRÉDITO FISCAL A SER REINTEGRADO ..................................................161

13.1. Transferencia......................................................................................... 16213.2. Compensación....................................................................................... 16313.3. Acreditación.......................................................................................... 165

13.3.1.Sistema de cuentas tributarias ..........................................................16513.4. Sistema cuenta corriente tributaria .......................................................16513.5. Devolución............................................................................................ 167

14. MODIFICACIONES DE CLAVE BANCARIA UNIFORME PARA LARESTITUCIÓN DE FONDOS DE LA RECAUDACIÓN ACONTRIBUYENTES........................................................................................ 168

15. RECUPERO SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOPOR EXPORTACIONES .................................................................................. 169


15.1. Objetivo................................................................................................. 16915.2. Requisitos.............................................................................................. 16915.3. Exclusiones ........................................................................................... 17015.4. Presentación de la solicitud ..................................................................17115.5. Procedencia de la solicitud. Criterios de evaluación ............................17115.6. Resultado de la verificación informática ..............................................171

16. CASO PRÁCTICO............................................................................................ 17216.1. Datos ..................................................................................................... 17216.2. Solución ................................................................................................ 175

17. REINTEGRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A TURISTASEXTRANJEROS ............................................................................................... 19317.1. Requisitos que debe reunir el comerciante para adherir al sistema de

reintegro ................................................................................................ 19317.2. Empresas Adjudicatarias.......................................................................19317.3. Consignación de datos ..........................................................................19417.4. Procedimiento ....................................................................................... 19517.5. Acreditación en la cuenta bancaria del prestador .................................19517.6. Declaración del Crédito Fiscal al Régimen ..........................................19517.7. Pasos para acceder al reintegro del I.V.A. ............................................196

CAPÍTULO 8

Exportación por Cuenta y Orden de Terceros . . . . . . . . . . 1991. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1992. INTERMEDIARIOS (BROKERS). RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE LAS

OPERACIONES REALIZADAS......................................................................2002.1. Obligaciones del intermediario (Broker) ..............................................2012.2. Desempeño del intermediario ...............................................................2012.3. Reintegros por exportación...................................................................2022.4. Cuándo puede el intermediario pedir devolución de I.V.A. .................2042.5. Aspectos a Considerar ..........................................................................204

3. OPERACIONES DE VENTA AL EXTERIOR “REALIZADAS POR EL

TERCERO EN FORMA DIRECTA” ..................................................................2054. OPERACIONES DE VENTA AL EXTERIOR REALIZADAS POR EL

DOCUMENTANTE .......................................................................................... 2065. DOCUMENTO EQUIVALENTE. CUENTA DE VENTA Y LÍQUIDO

PRODUCTO...................................................................................................... 2075.1. Factura “E” (factura de exportación). Excepción de factura electrónica.

............................................................................................................... 207


6. SOLICITUDES DE ACREDITACIÓN, DEVOLUCIÓN O TRANSFERENCIADEL IMPUESTO FACTURADO POR OPERACIONES DE EXPORTACIÓN........................................................................................................................... 208

7. BENEFICIOS ADUANEROS........................................................................... 2088. DISPOSICIONES DEL BANCO CENTRAL...................................................2099. CONSORCIOS DE COOPERACIÓN (LEY Nº 26.005) ..................................212

9.1. Ventajas jurídicas .................................................................................. 21410. CASO PRÁCTICO............................................................................................ 215

10.1. Datos ..................................................................................................... 21510.2. Solución ................................................................................................ 220

CAPÍTULO 9

Exportación Simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2271. LEGISLACIÓN................................................................................................. 2272. OBJETIVOS...................................................................................................... 2273. VALOR MÁXIMO PERMITIDO .....................................................................2274. BENEFICIOS .................................................................................................... 2285. ADUANAS DE REGISTRO............................................................................. 2286. INHABILITADOS ............................................................................................ 2297. INSCRIPCIÓN. REQUISITOS.........................................................................2298. MERCADERÍAS............................................................................................... 2309. DOCUMENTACIÓN OPERATIVA..................................................................230

9.1. Factura permiso de exportación simplificada .......................................23210. EXPORTACIÓN SIMPLIFICADA. OPERATORIA ........................................23311. OFICIALIZACIÓN DE UNA DESTINACIÓN DE EXPORTACIÓN ANTE LA

DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS .......................................................234

CAPÍTULO 10

Organizador Aduanero. Nomenclatura Común del Mercosur(N.C.M.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2391. DEFINICIÓN .................................................................................................... 2392. POSICIÓN ARANCELARIA ........................................................................... 2403. VENTAJAS ....................................................................................................... 2414. ESTRUCTURA DE LA NOMENCLATURA COMÚN DEL MERCOSUR –

(TÍTULOS DE SECCIONES Y CAPÍTULOS) ................................................2425. REGLAS GENERALES PARA LA INTERPRETACIÓN DEL SISTEMA

ARMONIZADO ................................................................................................ 2485.1. Casos prácticos...................................................................................... 254

5.1.1. Caso Nº 1 .......................................................................................... 2545.1.2. Caso Nº 2 .......................................................................................... 255


6. INTERVENCIONES PREVIAS........................................................................2576.1. Intervención de la Administración Nacional de Medicamentos, Alimentos

y Tecnología Médica (A.N.M.A.T.).......................................................2586.2. Reactivos, material de uso médico y productos de uso doméstico.......2586.3. Artículos de tocador, cosméticos y perfumes .......................................2596.4. Dirección de Fauna y Flora Silvestre ...................................................2596.5. Instituto Nacional de Alimentos (I.N.A.L.)..........................................2606.6. Productos, subproductos y derivados de origen animal .......................2616.7. Productos, subproductos y derivados de origen vegetal ......................2626.8. Secretaría de Cultura............................................................................. 2636.9. Secretaría de Programación para la Prevención de la Drogadicción y la

Lucha Contra el Narcotráfico (SEDRONAR)........................................2636.10. Instituto Geográfico Militar ..................................................................2646.11. Instituto Nacional de Vitivinicultura ....................................................2646.12. Dirección Nacional de Recursos Naturales ..........................................264

7. CERTIFICADO DE ORIGEN MERCOSUR....................................................265

CAPÍTULO 11

Requisitos para Exportar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2671. PERSONAS FÍSICAS ....................................................................................... 2672. PERSONAS JURÍDICAS ................................................................................. 2683. SISTEMA REGISTRAL. REGISTROS ESPECIALES ADUANEROS ..........270

3.1. Objetivos ............................................................................................... 2703.2. Inscripción............................................................................................. 2703.3. Declaración de Aduanas .......................................................................274

CAPÍTULO 12

Casos Prácticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2791. CASO Nº 1. CONFECCIÓN DE LA CARTA DE CRÉDITO ..........................2792. CASO Nº 2. BÚSQUEDA DE ANORMALIDADES (DISCREPANCIAS) QUE

TENGAN LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS POR EL EXPORTADOR........................................................................................................................... 2832.1. Discrepancias ........................................................................................ 2842.2. Swift ...................................................................................................... 2852.3. Documentos presentados al analista bancario ......................................2892.4. Análisis del técnico en comercio internacional y bancario ..................298


CAPÍTULO 13

Empadronamiento Factura Electrónica de Exportación –Importación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3091. FACTURA ELECTRÓNICA DE EXPORTACIÓN..........................................309

1.1. Fuente.................................................................................................... 3091.2. Sujetos Obligados ................................................................................. 3091.3. Comprobantes alcanzados.....................................................................3101.4. Operaciones exceptuadas......................................................................3101.5. Emisión de Comprobantes ....................................................................311

2. PASOS PARA EL EMPADRONAMIENTO GENERAL .................................3122.1. Responsables inscriptos ........................................................................3172.2. Monotributistas ..................................................................................... 318

3. FACTURA ELECTRÓNICA DE IMPORTACIÓN .........................................325

CAPÍTULO 14

Exportación de Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3291. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 3292. CONSULTA E IMPUTACIÓN DE BONOS EMITIDOS.................................333

CAPÍTULO 15

Dispositivo de Hardware “Token”. . . . . . . . . . . . . . . . . 3371. OBJETIVO ........................................................................................................ 337

1.1. Requisitos.............................................................................................. 3381.2. Solicitud del dispositivo de hardware...................................................338

2. RETIRO DEL DISPOSITIVO........................................................................... 3382.1. Datos a verificar de la persona física que será usuaria del dispositivo 3392.2. Entrega de dispositivo........................................................................... 3392.3. Casos para los cuales no se realizará la entrega del dispositivo...........3402.4. Pin de seguridad.................................................................................... 3402.5. Reposición de dispositivos ...................................................................3402.6. Reposición de un dispositivo de hardware “token” .............................3412.7. Trámite de Alta de Dispositivo .............................................................3422.8. Trámite de Reposición de Dispositivo..................................................3432.9. Botón “Consultas” ............................................................................... 344

BIBLIOGRAFÍA

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345


CAPÍTULO 1

Draw–Back

1. OBJETIVO DE LOS ESTÍMULOS A LAEXPORTACIÓN

Los estímulos a la exportación permitidos tienden a neutralizar laeventual influencia de impuestos interiores pagados, contenidos en elprecio de un producto exportado.

Estos estímulos son medidas de carácter fiscal que apuntan a cumplircon el principio de “país de destino”, es decir que tratan a través de dis-tintas vías de eliminar los impuestos argentinos contenidos en el preciode un producto exportado para que éste sea más competitivo.

2. DRAW–BACK

El Draw–Back se comenzó a aplicar permanentemente a partir delaño 1960, se fundamenta en el Código Aduanero (Ley Nº 22.415) y en laLey de Promoción de Exportaciones (Ley Nº 23.101).

Los exportadores pueden solicitar la restitución del derecho de im-portación y de la tasa de estadística que tienen incidencia sobre la mer-cadería exportada. Se ha incorporado el mecanismo devolutivo delimpuesto al valor agregado.


CAPÍTULO 1

Mediante este estímulo se restituyen total o parcialmente los importesque se hubieran pagado en concepto de tributos que gravaron la importa-ción para consumo, siempre que la mercadería fuera exportada para con-sumo, luego de haber sido sometida a un proceso de transformación,elaboración, combinación, mezcla reparación o perfeccionamiento o be-neficio, utilizándose para acondicionar o envasar otra mercadería que seexporte.

La diferencia con el régimen especial de importación temporaria delas mercaderías importadas es que en la importación temporaria las mer-caderías importadas se encuentran exentas del pago de tributos, mien-tras que con el Draw–Back deben pagarse y posteriormente solicitar elreintegro.

El Draw–Back corresponde al concepto de integración física.

La fecha de libramiento de la mercadería importada a considerar eneste beneficio no podrá retrotraerse más allá del año, a contar de la fechade la oficialización del permiso de embarque.

Vencido el plazo del año, el beneficio podrá ser aplicable sobre dicho in-sumo importado al no recibir el estímulo, en razón de ser mercaderías im-portadas al territorio nacional (artículos 1º y 2º del Decreto Nº 1.011/91).

Para la aplicación del derecho de exportación Ad Valorem, se deberátomar el valor imponible de la mercadería que se exportare para consu-mo, es decir el valor F.O.B. (Franco a bordo) (Free on boar ... named ofshipment) en operaciones efectuadas por vía acuática o aérea y el valorF.O.T. o el valor F.O.R., según el medio que se utilice en operacionesefectuadas por vía terrestre (tren o camión).

El Draw–Back lo percibe el exportador como crédito fiscal (no enefectivo), respecto de los derechos y estadística pagados en la importa-ción a consumo de mercaderías.


CAPÍTULO 1

Asimismo, este estímulo alcanzará a materias primas y otros produc-tos que aun cuando no integren el producto exportado sean utilizados ensu fabricación que justifique su otorgamiento.

3. SOLICITUD DE TIPIFICACIÓN

La tipificación de la cantidad exacta de insumos importados y tribu-tos que comprende cada unidad de producto a exportarse debe efectuarlael interesado en formularios impresos al efecto ante la Secretaría deIndustria y Comercio.

El interesado debe presentar un expediente ante la Secretaría deIndustria y Comercio y de la Pequeña y Mediana Empresa, sub–área:Subsecretaría de Política y Gestión Comercial, domicilio: Av. Julio A.Roca 651, Piso 6º, Sector 10, Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Códi-go Postal 1067.

Ésta determina una Unidad Índice Tipificada (U.I.T.) que es la uni-dad a exportar sobre la que se efectuará el cálculo.

Las tipificaciones serán actualizadas por la Secretaría de Industria yComercio (de oficio o a pedido de parte) cuando se modifiquen los dere-chos de importación, estadística o valor C.I.F..

El exportador que hubiese solicitado la destinación de exportaciónpara consumo e ingresase la mercadería a depósito aduanero habilitado,podrá percibir anticipadamente los importes que le correspondan enconcepto de Draw–Back.

La mercadería objeto de la importación, no podrá haber sido liberadaa plaza más allá del año de la fecha de oficialización del permiso de em-barque.


CAPÍTULO 1

La solicitud de tipificación deberá ser resuelta dentro de los noventa(90) días corridos desde la fecha de la presentación. Dicho plazo seráaplicable siempre que la solicitud que se efectúe, reúna todos los requi-sitos exigidos.

La Subsecretaría de Comercio Exterior dará a publicidad la inicia-ción de los trámites dentro de los cinco (5) días corridos contados desdela fecha de solicitud.

Todo tercero interesado podrá oponerse a la tipificación solicitada odispuesta de oficio dentro de los diez (10) días corridos desde la fecha enque aquélla se hubiera dado a publicidad.

La resolución será notificada al solicitante, adherentes y a los que sehayan presentado en oposición.

4. ORGANISMOS INTERVINIENTES

Los organismos intervinientes son:

� La Secretaría de Industria, Comercio y de la Pequeña y MedianaEmpresa.

� La Dirección General de Aduanas.

� El Instituto Nacional de Tecnología Industrial (I.N.T.I.):

� Evalúa técnicamente la Solicitud de Tipificación, realizará la eva-luación técnica de la relación insumo–producto, emitiendo el dic-tamen, enviando copia del mismo a la Secretaría de Comercio.

� La Secretaría de Comercio emitirá un Certificado de Tipifi-cación Draw–Back que habilitará al exportador para efectuarla exportación a consumo.


CAPÍTULO 1

� Dicho Certificado mantendrá la validez mientras no se pro-duzcan cambios en la relación insumo–producto declarada yen la Nomenclatura Común del Mercosur (N.C.M.).

� Cuando se modifiquen los derechos de importación será actuali-zada por la Secretaría de Comercio de oficio o a pedido de parte.

5. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR

La documentación a presentar a los efectos de solicitar la tipificaciónde los insumos importados y tributos es la siguiente:

� Solicitud de tipificación [original y tres (3) copias]: Se debe pre-sentar previo a la oficialización de la solicitud de exportaciónpara consumo.

� Despachos de importación.

� Detalle del proceso de fabricación y mermas, sobrantes y resi-duos. Las mermas consistentes en sobrantes, rezagos y residuosque tengan valor comercial deben nacionalizarse.

� Indicación del destino final de la mercadería o producto a expor-tar (extrazona–intrazona).

6. CONDICIONES PARA LA OBTENCIÓN DELBENEFICIO

6.1. De las destinaciones de exportación para consumo

Corresponde el beneficio del Draw–Back a las destinaciones de ex-portación para consumo en las que el documentante consigne el númerode resolución de tipificación de acogimiento al régimen, o haya hechoreserva de su derecho indicando el número de solicitud de tipificación,ya sea en su condición de titular o adherente.


CAPÍTULO 1

6.2. De las mercaderías

La mercadería deberá ser importada en forma directa por el usuariodel régimen.

Se deberá oficializar la solicitud de exportación definitiva para con-sumo dentro del año contado a partir del libramiento a plaza de la merca-dería.

6.3. Estados Partes del Mercosur

De conformidad con lo establecido por el Anexo II de la ResoluciónGeneral Nº 221, el régimen instituido por el Decreto Nº 1.012/91, re-sulta de aplicación a las destinaciones definitivas de exportación paraconsumo consignadas a los demás Estados Parte del Mercosur en lossiguientes casos:

a) Para productos exceptuados del Arancel Externo Común (A.E.C.)en dichos Estados Parte.

b) Para las mercaderías importadas cuyas Posiciones Arancelariasse encuentren incluidas en los regímenes de excepción al Aran-cel Externo Común de los restantes Estados Parte y su valorC.I.F. no represente más del cuarenta por ciento (40%) del valorF.O.B./F.O.B./F.O.T. del bien a exportar.

c) Para las mercaderías importadas desde los Estados Parte sujetasal Régimen de Adecuación Intrazona de la República Argentina.


CAPÍTULO 1

7. EJEMPLO SOLICITUD DE DRAW–BACK

Seguidamente, exponemos un ejemplo de solicitud de Draw–Back:


CAPÍTULO 1

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8. LIQUIDACIÓN Y PAGO: A CARGO DE LADIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS

La Dirección General de Aduanas efectuará las liquidaciones, deacuerdo a la solicitud de tipificación presentada por el exportador y, enlos casos que la resolución de tipificación reconociese un monto inferioral cobrado, las diferencias quedan sujetas al régimen general para la de-volución de estímulos a la exportación percibidos indebidamente.

La aduana verificará que el producto exportado corresponda al bene-ficio, obligando al exportador a consignar el número de despacho de im-portación para consumo y el libramiento a plaza, para controlar el año devigencia del régimen y su origen importado.

Realizado cada embarque, la Dirección General de Aduanas librará afavor del exportador los importes correspondientes.

9. REEXPORTACIÓN

Cuando las mercaderías exportadas retornasen al país en el tiempo yla forma autorizada (Código Aduanero), quien las hubiera exportado de-berá restituir el importe que se le hubiera abonado al momento de su ex-portación.

10. CASO PRÁCTICO: RELACIÓN VALOR F.O.B.(FRANCO A BORDO) CON EL RÉGIMEN DEDRAW–BACK

� Datos:

� Costo de las mercaderías (CM): u$s 10.000

� Utilidad fija (U): u$s 5.000


CAPÍTULO 1

� Draw–Back (DB): u$s 13

� Porcentaje de reintegro (R): 5,50%

� Derechos de exportación (Dx): 5%

� Gastos operativos de exportación (Gx): 2%

� Importación temporal C.I.F. (Imptc): U$S 500 por unidad

Se pide: Calcular el valor F.O.B..

� Solución:

Para cada unidad que contiene la materia prima importada tem-poralmente el costo industrial debe reducirse.

F.O.B. = CM + U + (R x Imptc)1 – (Gx) + R – Dx

Donde:

� Imt: Es el valor C.I.F. de la materia importada temporalmente.

� (R x Imt): Es el monto de reintegro correspondiente a ese va-lor C.I.F., al no estar alcanzado por el reintegro impositivo, sedebe deducir del mismo sumándose al numerador.

u$s 10.000 + u$s 5.000 – u$s 13 + (0,055 x 500) =1 – 0,02 + 0,055 – 0,05

u$s 15.014,50 = u$s 15.243,150,985


CAPÍTULO 1

11. INFRACCIONES

Las infracciones serán sancionadas, de acuerdo con las disposicionesestablecidas en el Código Aduanero (Sección XII).

Cuando la mercadería importada temporariamente no sea exportadabajo la nueva forma resultante del proceso industrial, no constituirá in-fracción ni trasgresión alguna, su exportación o su importación paraconsumo, si se cumplen las condiciones previstas en los artículos 16 y20 del Decreto Nº 1.330/2004, según el caso.

“Artículo 16— Cuando por circunstancias debidamen-te justificadas, las mercaderías que hubiesen sido im-portadas temporariamente bajo el presente régimenfuesen exportadas para consumo dentro del plazo auto-rizado sin haber sido objeto del perfeccionamiento pre-visto para el que fueron importadas, no se hallansujetas al pago de ningún tributo ni multa.”

“Artículo 20— Cuando se autorice la importaciónpara consumo de una mercadería ingresada bajo elpresente régimen deberá abonarse, además de los tri-butos correspondientes a esta destinación vigentes ala fecha del registro de la misma, una suma adicionaldel dos por ciento (2%) mensual calculada sobre el va-lor en Aduana de la mercadería a esa fecha. Dichasuma se calculará a partir del primer mes computadodesde el momento de la importación temporaria, cu-briendo el período que transcurra hasta tanto se auto-rice la destinación definitiva de importación y enningún caso podrá ser inferior al doce por ciento(12%) del mencionado valor en Aduana, salvo que di-cho valor resultara inferior al que se hubiese determi-nado para la mercadería a los efectos de suimportación temporaria, en cuyo caso se tomará encuenta este último valor.”


CAPÍTULO 1

COMERCIO EXTERIOR ESTÍMULOS A LA...

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