XLII JORNADAS TRIBUTARIAS COLEGIO DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONMICAS DE LA CABA Mar del Plata, Noviembre de 2012

XLII JORNADAS TRIBUTARIASCOLEGIO DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONMICAS DE LA CABAMar del Plata, Noviembre de 2012

COMISIN N 1. ASPECTOS CONTROVERTIDOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIASLa renta gravada y algunas presunciones

Expositor: Dr. Luis Omar Fernndezhttp://losalierisdejarach.com.ar 2Concepto de rentaTeora econmica: incremento patrimonial

Las dificultades de aplicacin dan lugar al concepto fiscal de renta.

Definiciones, presunciones y hasta ficciones con el objeto de facilitar la aplicacin prctica e impedir la elusin.

http://losalierisdejarach.com.ar Resultados Se facilita la aplicacin al precio de: a) Oscurecer el sentido del texto. b) Apartarse de la capacidad contributiva. http://losalierisdejarach.com.ar Capacidad contributivaEsta expresada por la renta neta:

Renta bruta costos directos gastos = Renta netaLas presunciones y ficciones del primer miembro afectan al segundo y lo apartan del concepto de capacidad contributiva como aptitud econmica para contribuir a los gastos del Estado. http://losalierisdejarach.com.ar PresuncionesConcepto fiscal de renta: - Presunciones de ingreso. - Presunciones de gasto.

Medidas antifraude: erosionan la capacidad contributiva. Presuncin perfecta es igual al hecho presumido: innecesaria.http://losalierisdejarach.com.ar EfectosLa limitacin al cmputo de gastos cambia la naturaleza del tributo: a) Impuesto a la renta bruta.

b) Impuesto al gasto no deducido.

http://losalierisdejarach.com.ar Cesin de inmuebles1 categora: a titulo gratuito o precio indeterminado; para todos los sujetos.

3 categora: disposicin de bienes, para ciertos sujetos (art. 49 inc.a)http://losalierisdejarach.com.ar Algunas rentas presuntasSe apartan del concepto econmico de renta.Propsitos antifraude.Erosionan la capacidad contributiva.http://losalierisdejarach.com.ar Cesin gratuita de inmuebles A titulo gratuito o precio indeterminado.Renta de 1 categora: valor locativo.Concepto de gratuidad: pueden existir contraprestaciones no manifiestas, ocultas.Cesin temporaria con propsitos de alquiler.Cesin para obtener otras rentas.

http://losalierisdejarach.com.ar Cesin gratuita de inmuebles La gratuidad es respecto de la persona o de la actividad?Si el inmueble esta afectado a rentas de otra categora no juega la presuncin.Si el inmueble esta desafectado se aplica la norma.Cmputo de los gastos atribuibles a la renta presunta: los del periodo de la cesin.http://losalierisdejarach.com.ar Cesin gratuita de inmuebles Bien afectado a recreo o veraneo, que se cede gratuitamente: se computan los gastos de todo el perodo fiscal.

http://losalierisdejarach.com.ar Cesin gratuita de bienes muebles En 1 categora solo se incluyen rentas de inmuebles.En 2 categora el art. 48 grava los prstamos.Las cesiones de bienes estn incluidas en el art. 48?La locacin de cosas esta alcanzada por el art. 45 inc. b).En 4 categora no hay normas aplicables.

http://losalierisdejarach.com.ar Prstamos y disposiciones de fondosEl capital prestado tiene la potencialidad de producir intereses.

El art. 45 inc. a) tambin los grava.

http://losalierisdejarach.com.ar Prestamos sin determinacin del tipo de intersPresuncin juris tantum. Demostracin de que no hay inters oculto: prstamos entre familiares.Pacto expreso, excepto compraventa de inmuebles. El rgimen aplicable lo determina el bien vendido.

http://losalierisdejarach.com.ar Disposicin de fondos art. 73Presuncin juris et te jure.Sujetos entes comerciales, se presume la intencin de lucro.Se excluyen: entregas a socios de SRL, SCS y comanditados de SCA, situaciones en las que se aplican los prrafos 3 y 4 del art. 14 de la ley, anticipos de honorarios a directores y liberalidades, art. 88, inc. i).

http://losalierisdejarach.com.ar Concepto de terceroPersona diferente del contribuyente y del fisco.Receptor del bien dispuesto a su favor.Caso del grupo econmico: - control total, pareciera que el grupo no es tercero. - accionistas minoritarios diversos, pareciera que el grupo es tercero. - para el resto de los casos: cuestin de hecho y pruebahttp://losalierisdejarach.com.ar Inters de la empresaCSJN: Fallos Fiat Concord SA y BJ Service SRL: el inters es el del acreedor.

Puede haber modalidades comerciales peculiares.

Ponderacin de causas que originaron la entrega de fondos.

http://losalierisdejarach.com.ar Decreto reglamentarioEl DR extiende indebidamente el alcance al comprender a operaciones con renta inferior a la presunta.El rgimen de cmputo de las devoluciones de fondos, cuando haya nuevas disposiciones dentro del ao, debe modificarse para gravar el saldo neto.http://losalierisdejarach.com.ar Necesariedad del gastoFactor teleolgico.Indicios externos observables.Debe considerarse a priori no por los resultados.No interesa el tipo de gasto, sino la intencin.No requiere que sea obligatorio.Debe determinarlo el contribuyente, no el fisco.

http://losalierisdejarach.com.ar Gastos personales y de sustentoUn mismo gasto puede ser o no de consumo.

Distintas situaciones alternativas posibles.http://losalierisdejarach.com.ar Gastos personalesGastos de sustento del contribuyente y familia.Expresan el consumo, por ello no se deducen.Son gastos para disponer no para adquirir renta.Elemento de diferenciacin con los gastos necesarios: la intencin del contribuyente.http://losalierisdejarach.com.ar Gastos necesariosLimites:

Intencin del contribuyente.

Art. 88, deducciones prohibidas.http://losalierisdejarach.com.ar ResumenPara que un gasto sea deducible es preciso que:Sea hecho para obtener renta.Ello lo juzgue en contribuyente ex ante.Su deduccin no se encuentre prohibida.Adems: - no interesan los resultados obtenidos. - no interesa su obligatoriedad, aunque es un indicio.El fisco no esta en capacidad de juzgarlo, slo controlar aplicacin a la obtencin de renta gravada.http://losalierisdejarach.com.ar IndumentariaEspecifica para una profesin o actividad: es deducible.Apta para la utilizacin particular del contribuyente: - aplicacin exclusiva a la obtencin de renta: debe probarse. - Aplicacin no exclusiva a la obtencin de renta: debe probarse la afectacin y la proporcin a ambos destinos. Prorrateo?

Ver fallos: Gelblung, Samuel, TFN sala D, 15/06/2010 y CNACAF sala IV 14/02/2012

http://losalierisdejarach.com.ar Donaciones y otras liberalidadesConcepto de donacin.La ley presume que no tiene motivacin econmica por ello no afecta la base imponible.http://losalierisdejarach.com.ar Donaciones exentasArt. 2 inc. u)Se aplica a quienes utilizan la teora del balance.Para los dems sujetos constituyen una exclusin de objeto.Otras liberalidades estn alcanzadas con ganancia: condonaciones de saldos deudores o por moratorias.http://losalierisdejarach.com.ar Procesos concursalesLas quitas no son adquisiciones a ttulo gratuito, estn reguladas en el art. 30 del DR.

Los crditos no verificados no son ganancia hasta que venzan los plazos legales otorgados al acreedor para reclamar. Luego tienen el tratamiento de las quitas.http://losalierisdejarach.com.ar Donaciones deduciblesArt. 81 inc. c), tiene un limite del 5% de la ganancia neta del ejercicio.El porcentaje se aplica a todas las donaciones, incluso al Estado como donatario.Empresas unipersonales: el limite se aplica a la ganancia de la empresa o de la persona?

http://losalierisdejarach.com.ar Liberalidades no deduciblesArt. 88 inc. i). Incluye:Donaciones no comprendidas en el art. 81 inc. c).Prestaciones de alimentos.Otras liberalidades, en dinero o en especie.La ley presume que no son erogaciones realizadas para obtener ganancias gravadas.http://losalierisdejarach.com.ar Liberalidades no deduciblesErogaciones cuyo fin no evidente o indirecto sea la obtencin de renta. Importancia de la documentacin.Incobrables cuya ejecucin no se realice por razones econmicas: la deduccin tiene un rgimen especfico.http://losalierisdejarach.com.ar MUCHAS GRACIAShttp://losalierisdejarach.com.ar