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CCÓÓMO ENFRENTAR UNA MO ENFRENTAR UNA FISCALIZACIFISCALIZACIÓÓN DE LA SUNATN DE LA SUNAT

CCáámara de Comercio de Lima mara de Comercio de Lima 02 de abril de 200902 de abril de 2009

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CPC. Walter Aiquipa Ávalos

PROGRAMAS DE FISCALIZACIPROGRAMAS DE FISCALIZACIÓÓNN

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FISCALIZACIÓN Se inicia el terror con la llegada del primer requerimiento...

Primero:La negación: "Esto no me está pasando a mí", he sido bueno, he pagado mis tributos puntualmente, he tratado de no fastidiarte con trámites de devoluciones, nunca reclamé aún cuando tenía la razón ¿por qué me castigas a mí? ¿Qué fue eso tan malo que pude haber hecho para merecer esto?

Segundo:Orden de inmovilización, después del shock inicial, urge armar la estrategia para enfrentar de la mejor manera al "enemigo". ¿Tenemos toda la información que solicita en su requerimiento?, ¿podemos tenerla para el día fijado? ¡¡¡NO, NO, NO!!! A solicitar ampliación de plazo; Uhmm, máximo díez días. Se inicia el trabajo, la empresa destina recursos humanos, tiempo y dinero; por diez días el departamento de contabilidad debe olvidarse de su familia y de su vida: no existe el sueño. Están en juego millones en multas, tributos cada uno con sus respectivos intereses.

Los empresarios temen a la SUNAT, ¿Alguien lo duda?

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Los empresarios temen a la SUNAT, ¿Alguien lo duda?

! FISCALIZACIÓN !Se inicia el terror con la llegada del primer requerimiento.

EL ENEMIGO: El fiscalizador está preparado para efectuar la auditoría, sus armas de batalla: la suspicacia, el código tributario y la temida facultad discrecionalidad. ¿Son auditores o cobradores?Si lo analizamos, deberían engrosar el área de cobranza, al parecer su tarea no es revisar y asegurarse que el contribuyente cumplió con sus obligaciones tributarias; su tarea es encontrar la mayor cantidad de multas, reparos tributarios, errores formales y sustanciales; en otras palabras, lograr una mayor recaudación para el fisco, sin importar la naturaleza y realidad de las operaciones, se me olvidaba la aplicación de la temida BASE PRESUNTA, la cual resulta bastante perjudicial y onerosa para el contribuyente fiscalizado.

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Similitudes

¿¿¿En qué se parece un Auditor de fiscalización de la SUNAT a la Suegra ???

En que nunca quieres que te visite; y cuando lo hace, quieres que se vaya lo más pronto posible,

y llevándose lo menos posible.

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Los empresarios temen a la SUNAT, ¿Alguien lo duda?

! FISCALIZACIÓN !Se inicia el terror con la llegada del primer requerimiento.

"Aún no tengo la experiencia de un proceso de fiscalización".

Una frase salida de mis labios, unos días antes de la llegada del requerimiento inicial de la SUNAT, no pude evitar sentirme culpable, más aún cuando mi jefe me recordó esa frase que se la dije sin imaginar que llegaría tan pronto. "Pedías experiencia, me dijo mi jefe, no te puedes quejar, en esta empresa te damos todo"Aún estamos en el camino que inició hace más de cuatro meses, empezamos a convivir: La SUNAT y nosotros.Att.Asistente de contabilidad

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Base Cierta y Base Presunta

Artículo 63º del Código Tributario.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y

PRESUNTA

Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:

1. BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

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Base Cierta y Base Presunta

Artículo 63º del Código Tributario.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE

BASE CIERTA Y PRESUNTA

2. BASE PRESUNTA: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

- CIIU- Giro de la empresa- Nivel de Ingresos.- Área Geográfica

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¡Por el país que quieres!

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

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• SUNAT en el último año encontró que el 97% de las empresas fiscalizadas tenían contingencias tributarias.• En realidad el porcentaje se mantiene desde el año 1997.• En consecuencia, sólo el 3% de las empresas se encontraban preparadas para una fiscalización.• En el mercado abundan programas de diagnóstico tributario que dan distintas firmas tributarias pero que solucionan sólo los problemas ex-post.

DATOS IMPORTANTES

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• Las firmas tributarias no se ocupan del ex-ante ni de buscar el origen del problema, que genera el mismo.

• Si se trabaja en solucionar el origen del problema, se disminuyen sustancialmente las contingencias al finalizar el ejercicio gravable.

DATOS IMPORTANTES

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“LA VACUNA TRIBUTARIA”

Diagnóstico Tributario oPrograma de Autofiscalización

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¿¿QUQUÉÉ SIGNIFICA SIGNIFICA AUTOFISCALIZARSE?AUTOFISCALIZARSE?La empresa debe autofiscalizarse. Es necesario que la empresa periódicamente y sin previo aviso, simule una fiscalización de SUNAT; el resultado es el mismo que nos da una vacuna (se inocula la enfermedad para generar las defensas contra la misma), la Autofiscalización debe contener tres elementos básicos:

• IGV y renta de tercera categoría (Programa 101 SUNAT)• La situación laboral tributaria de sus trabajadores (Programa 107 de SUNAT).• La situación de sus accionistas cuando existan préstamos de

accionistas y similares (Programa 105 de SUNAT, incremento patrimonial no justificado)

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¿¿QUQUÉÉ SIGNIFICA SIGNIFICA AUTOFISCALIZARSE?AUTOFISCALIZARSE?

Se trata de un control ex ante a la fiscalización de SUNAT.

El trabajo consiste en la verificación sobre pruebas selectivas del adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales (omisiones en el pago de impuestos y multas), con la finalidad de determinar aquellas diferencias que al no ser consideradas puedan traducirse en contingencias (observaciones o reparos de la Administración Tributaria).

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PRIMER ESCENARIOPRIMER ESCENARIOFiscalizaciFiscalizacióón de SUNATn de SUNAT

Error Tributario Contingencia Declaración

Fiscalización

Rectificación Inducida Con Gradualidad

Medida Cautelar Previa

Reclamo ante la SUNAT

Apelación ante el Tribunal Fiscal

Demanda Contenciosa

AdministrativaCobranza Coactiva

Ante el Poder Judicial

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SEGUNDO ESCENARIOSEGUNDO ESCENARIOLa Vacuna TributariaLa Vacuna Tributaria

Error Tributario Contingencia Diagnóstico - PAF

Suma de Contingencias

SubsanaciónFiscalización de la SUNAT

No Reclamación ni Apelación

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VENTAJAS:• Se detectan las posibles contingencias de la empresa.•Permite subsanar errores Tributarios de la empresa con su consecuente disminución en la llamada “Deuda Tributaria Oculta”.•Si el error es originado por un mismo hecho o interpretación, es posible subsanar los años no prescritos.DESVENTAJAS:• No busca el corregir el origen primario del problema.

LA VACUNA TRIBUTARIALA VACUNA TRIBUTARIA

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FiscalizaciFiscalizacióón de la n de la

SUNAT

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Objetivos de la Fiscalización

• Mantener e incrementar la recaudación.

• Disminuir la brecha existente entre lo que los contribuyentes debieron declarar y lo declarado.

• Incrementar el pago voluntario o disminuir la solicitudes de devolución.

2020

CONCEPTOS PREVIOS

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¿Qué es una Declaración Informativa?

Es una declaración mediante la cual los contribuyentes domiciliados informan a la SUNAT acerca de operaciones particulares.

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¿Qué es una Declaración Determinativa?

Es una declaración mediante la cual los contribuyentes domiciliados establecen vía declaración la cuantía de los tributos a pagar.

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BRECHAS FISCALES Y LA “AMPLIACIÓN DE LA BASE TRIBUTARIA”.

Las diferentes formas de incumplimiento por parte de los contribuyentes se agrupan en sectores, los cuales la SUNAT conoce como Brechas de Incumplimiento.

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A BRECHA DE INSCRIPCIÓN C BRECHA DE PAGOB BRECHA DE PRESENTACIÓN O DECLARACIÓN D BRECHA DE VERACIDAD

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO: BRECHAS

UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES

ACONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RUC

BCONTRIBUYENTES QUE PRESENTA SUS DECLARACIONES JURADAS

IMPUESTO POTENCIAL

DIMPUESTO DECLARADOC

IMPUESTO PAGADO

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LA BASE DE DATOS NACIONAL ESTA

COMPUESTA

CRUCES INFORMACIÓN INTERNA:- RSIRAT- PADRÓN RUC- SISTEMA DE COMPROBANTES DE PAGO- COF- SISTEMA DE PROGRAMAS MASIVOS

INFORMACIÓN PERIÓDICA:- DAOT- COA-ESTADO- COA-EXPORTACIONES- NOTARIOS

INFORMACIÓN EXTERNA:- ADUANAS- SBS - RENIEC- CONASEV- CAPITANIA DE PUERTOS-CONITE- REGISTROS PÚBLICOS- MUNICIPALIDADES

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BASE DE DATOS BASE DE DATOS

NACIONAL NACIONAL

SIFSIF

- SIFA.- Sist. Integrado de Fiscalización para Auditores

- SIFP.- Sist. Integrado de Fiscalización para Programadores

RSIRATRSIRAT

- Modulo de Fiscalización- Modulo de Control de Ordenes de Fiscalización

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El Sistema Integrado de Fiscalización para Auditores (SIFA)

Este detallado sistema, le permite al auditor conocer durante la misma auditoría, cual es la situación actual de tu empresa.

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El Sistema Integrado de Fiscalización para Programadores (SIFP)

En el proceso de selección es necesario, como se ha mencionado anteriormente, identificar contingencias tributarias en los contribuyentes. Es ahí donde entra el SIFP. Los programadores equiparan la información en la BDN de manera veloz y exacta.

Una vez identificados los contribuyentes que tendrían contingencias tributarias, la SUNAT aplicaría los criterios para realizar las fiscalizaciones respectivas a dichos contribuyentes o grupo determinado, de acuerdo al sector económico o lugar .

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Éstos son los datos exactos con los que el SIFA abastece al auditor:

Datos de identificación (RENIEC, SUNAT)Datos financieros (CONASEV, SBS)Datos patrimoniales (El patrimonio de un contribuyente y sus relación con el PDT notarios)Datos tributarios (impuestos y tributos administrados por la SUNAT a través de las declaraciones determinativas).Intervenciones de la SUNAT (controles móviles, cierre de locales, verificación de entrega de comprobantes de pago).

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OTRA HERRAMIENTA RSIRATEn éste sistema informático se encuentra toda la información de un contribuyente, por ejemplo: las infracciones cometidas, los valores, las resoluciones de intendencia, los fraccionamientos, su cobranza coactiva, sus notificaciones, devoluciones, etc. El RSIRAT tiene dos usos principales por los cuales se divide en módulos: El primero es el de Fiscalización, donde se encuentran los valores (ordenes de pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa) que permiten un mejor control de la gestión de fiscalización.

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OTRA HERRAMIENTAGESTION MASIVOS (GEMA)

GEMA es un sistema en el cual se ingresa información de las verificaciones (cualquier tipo de programa IGV, Renta, Remuneraciones) realizadas a los contribuyentes.Es una herramienta previa a las auditorias integrales. La principal característica es que no emite valores

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FLUJOGRAMA DEL PROCESOFLUJOGRAMA DEL PROCESO

SelecciSeleccióón de Sectoresn de SectoresSelecciSeleccióón de n de

ContribuyentesContribuyentes

AcciAccióón de n de FiscalizaciFiscalizacióónn

EjecuciEjecucióón de auditoria, n de auditoria, operativo, etc.operativo, etc.InducciInduccióónn

ReclamoReclamo PagoPago

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O.F.

LA SUNAT HA LOGRADO AMPLIAR LA BASE TRIBUTARIA MEDIANTE DOS GRANDES

LÍNEAS ESTRATÉGICAS

Objetivos de FiscalizaciónObjetivos para la ampliación de la base tributaria

Lograr que los informales se inscriban en el RUC y TRIBUTEN

Que los contribuyentes inscritos DECLAREN Y PAGUEN la totalidad de sus impuestos

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L.E.NORMATIVA

OPERATIVA

LINEAS ESTRATEGICAS DE SUNAT PARA LA FISCALIZACION

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I. I. LINEA ESTRATEGICA NORMATIVALINEA ESTRATEGICA NORMATIVA

1. SISTEMAS DE CONTROL DEL IGV• SISTEMA DE PAGO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (DETRACCIONES) ó SPOT.

• SISTEMA DE RETENCIONES• SISTEMA DE PERCEPCIONES

2. ITF3. DAOT

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Una gran parte del éxito de la fiscalización se debe a la existencia de una actividad normativa que sea ejecutable y operativa.

CONCLUSIÓN

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COMENTARIOCOMENTARIO

• Sólo el 2.6% del total retenido solicitan devolución

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Se refiere de incremento significativo del control directo de la SUNAT en sectores y contribuyentes de elevado incumplimiento (acciones de control y fiscalización)

II. LINEA ESTRATEGICA OPERATIVOSII. LINEA ESTRATEGICA OPERATIVOS

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TIPOS DE INTERVENCIONES

AUDITORIA

- AUDITORIA INTEGRAL- AUDITORIA PARCIAL PARCIAL

VERIFICACIONES- I.G.V- RER- RUS- DEVOLUCIONES- CAMBIO TASA DE DEPRECIACIÓN- ESSALUD - ONP- CRUCES

ACCIONES INDUCTIVAS

- CARTA INDUCTIVA

OPERATIVOS

-CONTROL MOVIL- FEDATARIOS- COMPROBANTES DE PAGO- PUNTO FIJO

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LA AUDITORLA AUDITORÍÍAA

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·Veracidad: Si las transacciones registradas son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.

·Integridad: Si las transacciones están debidamente contabilizadas en su totalidad, de acuerdo a los principios contables.

·Valuación: Si las transacciones están correctamente calculadas y reflejadas por su monto, adecuado por las normas vigentes.

·Exposición: Si las transacciones registradas se encuentran debidamente presentadas, en función a las normas correspondientes.

¿¿QUE BUSCA LA AUDITORQUE BUSCA LA AUDITORÍÍA?A?

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VERIFICACIONESVERIFICACIONES

OPERATIVOSOPERATIVOS

• I.G.V.

• RER

• RUS

• Devoluciones

• Cambio de Tasa de precición

• ESSALUD - ONP

• Cruces

• Control Movil

• Fedatarios

• Comprobantes de Pago

• Punto Fijo

Acciones InductivasAcciones Inductivas

• Carta Inductiva

• Citaciones

TIPOS DE INTERVENCIONES HORIZONTALES

AUDITORIA VERTICALAUDITORIA VERTICAL

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TIPOS DE FISCALIZACIONES HORIZONTALESPARA CREAR EXPECTATIVA DE RIESGO

Son actuaciones de control masivo orientadas principalmente a la comprobación del cumplimiento de las obligaciones formales, tales como:

VERIFICACIÓNEs la revisión puntual de una o varias inconsistencias (diferencias entre variables que podrían explicar un comportamiento irregular), como por ejemplo la confrontación de cifras declaradas con la información proporcionada por terceros.

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CARTA INDUCTIVALa Carta Inductiva es una acción masiva dirigida a Contribuyentes que presentan inconsistencias.

Mediante la carta inductiva se les informa las omisiones detectadas y se les induce al cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Las cartas inductivas se administran mediante el sistema Gestión de Masivos.VERIFICACIÓN DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGOActuaciones dirigidas a verificar la emisión y entrega de comprobante de pago por parte de los contribuyentes que venden o prestan servicios a consumidores finales.

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OPERATIVO CONTROL MÓVIL.Actuaciones dirigidas a verificar, mediante la intervención de los medios de transporte, las obligaciones tributarias de los sujetos que intervienen en el traslado de bienes: remitente, destinatario y transportista. Dichas actuaciones se realizarán a través de la instalación de garitas y a través de unidades móviles

CONTROL DE INGRESOS Y PUNTO FIJO.Actuaciones de control directo de los contribuyentes que prestan servicios principalmente en restaurantes, hoteles, espectáculos públicos, entretenimiento, esparcimiento, entre otros, bajo procedimientos inductivos y de determinación sobre base presunta.

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NOTICIA IMPORTANTESUNAT tiene casi listo esquema de fiscalización por vía electrónicaCada mes 51.368 personas se inscriben en el RUC, afirma Laura Calderónla Superintendenta de Administración Tributaria, Laura Calderón Regjo, informó que el promedio mensual de nuevos contribuyentes durante el 2007 fue de 46.511 y que en los tres primeros meses del año 2008 este promedio mensual se ha elevado a 51.368. Asimismo, informó que desde enero del 2007 se han creado 115.000 nuevos registros en el Régimen Único Simplificado (RUS) y en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), destinados a pequeños contribuyentes. Sin embargo, admitió que es alta la tasa de registros que se crean y luego no son usados, pero que es un problema que se está superando con las mejoras en la gestión de la institución.Calderón puso especial énfasis en explicar los esfuerzos de la Sunat en el terreno del gobierno electrónico. Según las estadísticas que presentó, en el 2007 el 64% de las declaraciones se presentó vía Internet, frente al 46% del 2006. Luego, Calderón mostró por primera vez la plataforma de fiscalización electrónica, gracias a la cual los contribuyentes podrán entrar con su clave SOL y conocer las inconsistencias u omisiones detectadas por Sunat. Luego tendrán posibilidad de corregir o refutar tal información.Si la discrepancia entre Sunat y el contribuyente no es resuelta vía Internet, se le dará al último un listado de posibles citas (con diferentes fechas y horas) a fin de que pueda reunirse con un funcionario de Sunat en el horario que más le convenga. Calderón dijo que este nuevo sistema será puesto a disposición de los contribuyentes dentro de pocas semanas.El Comercio 08/05/2008

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NOTICIA IMPORTANTE

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MUCHASMUCHASGRACIASGRACIAS