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¿Cómo hacer negocios enBrasil?Aspectos tributarios

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Adriana Zaidan

Brazilian DeskDepartamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS)PwC Chile

No es tan complicado…

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PwC¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios

2

No hayFUT!

No haygastos

rechazados!

15/05/2013

Sistema tributario brasileñoCaracterísticas generales

PwC 3

15/05/2013¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios

Sistema tributario brasileñoCaracterísticas generales• Sistema tributario rígido : todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) son creados por la

Constitución Federal y del texto constitucional se derivan las principales características de cadatributo

• Jerarquía de normas:

ConstituciónFederal

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• Tributos instituidos por Poder Legislativo de los entes federativos (Unión Federal, Estados yMunicipalidades) y en casos excepcionales por el Poder Ejecutivo (Medidas Provisorias – especiede Decreto con Fuerza de Ley)

• Autoridades tributarias no se pronuncian por inconstitucionalidad/ilegalidad de normas – Litigiosimportantes a nivel del Poder Judicial

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¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios

Ley Complementaria(ej. Código Tributario)

Ley ordinaria(instituye tributos)

Sistema tributario brasileñoTributos más relevantes

Tributos sobrela renta

Tributos sobreingresos

Impuestossobre ventas

ICMS

Tributos sobreimportación

de bienes

II

(aranceladuanero)

Tributos sobre“importación”

de servicios

IRRF

(impuesto“adicional”)

Otros tributos

IPTU(impuestoterritorial

PwC¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios

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IRPJ

(impuesto a larenta)

CSLL

(contribuciónsocial sobre

lucros)

PIS

COFINS

ICMS

(IVA estadual)

IPI

(IVA federal)

ISS

(impuesto sobreservicios)

(aranceladuanero)

ICMS

(IVA estadual)

IPI

(IVA federal)

PIS

COFINS

(impuesto“adicional”)

PIS

COFINS

CIDE

(servicios técnicosy de asesoría

técnica)

ISS

(impuesto sobreservicios)

territorialurbano)

ITR(impuesto

territorial rural)

ITCMD(impuestos sobre

herencias ydonaciones)

Contribución a laseguridad social

IOF(impuesto sobre

operacionesfinancieras)

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Sistema tributario brasileñoTributos sobre la renta (IR y CSLL)• Impuesto y contribución federales

• Hecho gravado: generación de utilidades

• Base imponible:a) Renta efectiva (gastos necesarios relacionados al giro de la sociedad son deducibles)b) Renta presunta (ingresos hasta BRL 48MM – aprox. USD 24MM), por opción del

contribuyente

• Tasas:

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• Tasas:a) IR: 25% (15%+10% adicional - a partir de aprox. USD 120.ooo al año)b) CSLL: 9%

• Tasas efectivas de renta presunta sobre ingresos para el impuesto a la renta (para la CSLL, labase presunta es siempre el 12%):

¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios6

Actividad % Tasa efectiva sobre ingesos (*34%)

Reventa de combusibles: 1,6 0,54%

Servicios de transporte (salvo carga): 16 5,44%

Servicios de transporte de carga: 8 2,72%

Servicios generales: 32 10,88%

Servicios hospitalares: 8 2,72%

Intermediación de negocios: 32 10,88%

Administración, arriendo o cesión de bienes y derechos: 32 10,88%

Otras actividades: 8 2,72%

15/05/2013

Sistema tributario brasileñoPIS y COFINS• Contribuciones federales

• Hechos gravados:a) Generación de ingresosb) Importación de bienesc) Importación de servicios

• Base imponible:a) Total de los ingresos (operacionales y no operacionales) de las personas jurídicasb) Valor aduanero del bien importado + II + ICMS + PIS + COFINSc) Valor bruto remesado como pago el servicio importado + ISS + PIS + COFINS

PwC

c) Valor bruto remesado como pago el servicio importado + ISS + PIS + COFINS

• 2 regímenes distintos:a) Régimen copulativo (sin crédito); y,b) Régimen no copulativo (PIS/COFINS cargado en adquisiciones se acredita en contra del

PIS/COFINS calculado sobre los ingresos del contribuyente)

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Copulativo No copulativo

Crédito No Sí

Tasas PIS: 0,65%Cofins: 3%

PIS: 1,75%Cofins: 7,6%

Obligatoriedad Contribuyentes sujetos a regímenes de rentapresunta y simples, instituciones financieras

Opcional

¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013

• Impuesto estadual “no copulativo” (sistema de créditos y débitos)

• Hechos gravados:a) Circulación de mercancías (incluye importación – exportaciones exentas)b) Servicios de transporte interurbano y inter-estadualc) Servicios de comunicaciónd) Producción, importación, circulación, distribución y consumo de combustibles y energía

eléctricae) Extracción, importación, circulación, distribución y consumo de minerales

Sistema tributario brasileñoICMS (IVA Estadual)

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• Base imponible:a) Valor de la operación (de circulación de mercancías)b) Precio del servicioc) Valor aduanero + II + IPI + IOF + gastos aduaneros

• Tasas:a) Internas (para operaciones dentro de un mismo Estado y importaciones): 17% 0 18%b) Inter-estaduales a contribuyentes: 12% (a región sur/sureste) o 7% (a otras regiones)c) Inter-estaduales a no contribuyentes: tasa interna del estado del vendedor

15/05/20138


• Impuesto federal “no copulativo” (sistema de débitos y créditos)

• Principales hechos gravados:a) Importación de productos industrializadosb) Salida de producto industrializado del establecimiento industrial o de establecimiento

equiparado a industrial

• Base imponible:a) Valor de la operación (precio del producto + fletes + otros gastos asociados)

Sistema tributario brasileñoIPI (IVA Federal)

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a) Valor de la operación (precio del producto + fletes + otros gastos asociados)b) Valor aduanero + II + gastos aduaneros y cambiarios

• Tasas: de 0% a 365,63%, de acuerdo a lista específica. Obedecen al principio de la selectividad(productos considerados necesarios sujetos a tasas más bajas)

• Exención en exportaciones

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• Impuesto federal

• Hecho gravado: importación de productos al territorio brasileño

• Base imponible: valor aduanero (valor CIF) del bien importado

• Tasas: variables, de acuerdo a Tarifa Externa Común del Mercosur

• Aranceles cero por el Acuerdo de Complementación Económica entre Chile y Mercosur

Sistema tributario brasileñoII (Arancel aduanero)

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• Aranceles cero por el Acuerdo de Complementación Económica entre Chile y Mercosur

15/05/201310


• Impuesto municipal “copulativo” (no existe sistema de débitos y créditos)

• Hecho gravado: prestación de servicios incluidos en la lista de la Ley Complementaria 116/03

• Base imponible: precio del servicio

• Tasa: de 2% a 5%, de acuerdo lo establecen los municipios, considerando cada servicioindividualmente

Sistema tributario brasileñoISS (Impuesto sobre Servicios)

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• Grava la importación de servicios. Exportación de servicios exenta, en la medida en que elservicio no sea desarrollado y utilizado en Brasil - VER LC 116/03

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Sistema tributario brasileñoIOF (Impuesto sobre operaciones financieras)

• Impuesto federal

• Principales hechos gravados:a) Realización de préstamosb) Operaciones de cambioc) Operaciones de segurod) Emisión, transmisión, pago o rescate de títulos o valores mobiliarios

• Base imponible: por regla general, monto de la operación

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• Tasas:a) Operaciones de crédito: 0,0041% al día (tasa reducida vigente), con un tope de 1,5% por

operación de créditob) Operaciones de cambio: 0,38%c) Seguros: 7,38% tasa generald) Operaciones con valores mobiliarios: Tasa varía de acuerdo a la operación


Sistema tributario brasileñoIRRF (Impuesto de retención)

• Impuesto federal que grava la renta obtenida por no-residentes

• Renta con fuente de pago y producción en Brasil: requisitos copulativos, salvo para prestación deservicios (solo fuente de pago) y ganancias de capital sobre venta de bienes situados en territorionacional (solo fuente de producción)

• Retención y pago del impuesto es de responsabilidad del pagador

• Base imponible: valor pagado, contabilizado, remesado, empleado o entregado al prestador deservicios no-residente

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servicios no-residente

• Tasas:a) 15% (tasa general)b) 25% (prestación de servicios generales (no técnicos ni de asesoría técnica), rentas del trabajo,

pagos realizados a residentes en paraísos fiscales)c) 0% (casos específicos determinados por la ley)


Sistema tributario brasileñoSimples

• Regimen especial para micro y pequeñas empresas (facturación hasta BRL 3.600.000 – aprox.USD 1.800.000)

• Algunas actividades específicas no permitidas

• Pago unificado de IR, CSLL, PIS, Cofins, Contribución a la seguridad social, ICMS (IVA estadual)e ISS (impuesto sobre servicios)

• Tasa aplicable sobre ingresos brutos se basa en factores como actividad del contribuyente ymonto de los ingresos (progresividad)

PwC

monto de los ingresos (progresividad)

• Ejemplo de calculo del Simples para una sociedad comercial en el tramo máximo de ingresosbrutos:

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Tramo (ingreso bruto) TasaImpuesto total sobre

3,6MM a.a.

Desde BRL 3.420.000,01 hacia BRL 3.600.000,00 11,61% 17.960,00


Formas de hacer negocios en Brasil

PwC 1515/05/2013¿Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios

Formas de hacer negocios en Brasil

1. Inversión de capital

2. Inversión mixta (capital /deuda)

Chile BrasilBrasilCapital

Préstamo

CapitalBrasilBrasilChile

PwC

3. Prestación de Servicios

4. Licencia de propiedadintelectual (pago de regalíashacia Chile)

5. Venta de bienes

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Servicios

Licencia

BrasilBrasil

BrasilBrasil

Chile

Chile

BienesBrasilBrasilChile


Formas de hacer negocios en BrasilInversión como capital

En Brasil

• Remesa de capital vía mercado cambiario formal. Se realizaregistro de la inversión en el Banco Central de Brasil

• Sociedad operativa en Brasil sujeta a: IRPJ+CSLL,PIS/COFINS y impuestos sobre ventas (ICMS/IPI o ISS)

• Remesa de dividendos exenta de impuestos

CLCo

Inversión de

Pago dedividendos

Régimen GeneralCrédito indirecto

PwC

• Ganancia de capital en la venta de BraCo sujeta a IRRF(15%). No hay obligación de ocupar valor de mercado

• Normas especificas se aplican a inversiones de portfolio(mercado de acciones)

• Reducciones de capital no gatillan impuesto a la renta

• IOF sobre operaciones de cambio

• Posibilidad de ahorro (19%): interés sobre capital propio

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BraCoBraCo

Inversión decapital

dividendos

IOF sobreoperación decambio

IRPJ + CSLLPIS/COFINSICMS/IPI/ISS


Formas de hacer negocios en BrasilInversión como capital

En Chile

• Dividendos percibidos se gravan con régimen general de laLIR (sujetos a 1ª Cat. e impuestos finales)

• Crédito indirecto por impuesto a la renta pagado por BraCoen Brasil (límite del 30%)

• ¿Crédito por CSLL?

CLCo

Inversión de

Pago dedividendos

Régimen GeneralCrédito indirecto

PwC

• Ganancia de capital sujeta a 1ª Cat. con crédito por IRRFpagado en Brasil (tratado Brasil-Chile)

• Retorno de capital no gatilla impuestos hasta el valor de lainversión registrado en el Registro de Inversiones en elExtranjero del SII


BraCoBraCo

Inversión decapital

dividendos

IOF sobreoperación decambio

IRPJ + CSLLPIS/COFINSICMS/IPI/ISS

Formas de hacer negocios en BrasilInversión mixta (deuda/capital)En Brasil

• Remesa de intereses gravada con un 15%

• Intereses deducibles a nivel de BraCo en la medida en quesean necesarios a la realización de sus actividades

• Normas de capitalización fina (thin cap rules) limitan ladeducción de intereses pagados a sociedades relacionadas alcumplimiento de una relación deuda-capital de 2:1


CLCo

Pago de interés Préstamo

- Régimen General- Crédito- Precios de transferencia

PwC


• Aplicación de normas de precios de transferencia (tasamáxima fija)

En Chile

• Intereses percibidos se gravan con régimen general de la LIR(1ª Cat. e impuestos finales)

• Crédito por IRRF pagado en Brasil (tratado Brasil-Chile)

• Aplicación de normas de precios de transferencia

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BraCoBraCo

Pago de interés Préstamo


- IRRF – 15%- Capitalización fina- IOF Cambio- Precios de transferencia

Formas de hacer negocios en BrasilRegalías y pago por servicios técnicos/administrativos

En Brasil

• Contratos se deben registrar en el Instituto Nacional dePropiedad Intelectual (INPI) y en el Banco Central

• Deducción limitada a nivel de la sociedad brasileña

• Pago de regalías y remuneración por servicios técnicos,asesoría técnica sujetos a: IRRF (15%) , CIDE (10%) y ISS

• IOF sobre operación de cambio

CLCo

Regalía

- Licencia- Servicio técnico,asesoría técnica y


PwC

• IOF sobre operación de cambio

• No se aplican normas de precios de transferencia, si contratoregistrado en el INPI y Banco Central

En Chile

• Regalías percibidas se gravan con régimen general de la LIR(1ª Cat. e impuestos finales)

• Crédito por IRRF (15%) pagado en Brasil. No hay crédito porlos otros tributos


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BraCoBraCo

RegalíaRemuneración

asesoría técnica yasesoríaadministrativa


- IRRF – 15%- CIDE – 10%- ISS- IOF Cambio- Límites de deducibilidad

Formas de hacer negocios en BrasilPrestación de servicios generales

En Brasil

• Por norma general, pagos por servicios no técnicos/asesoríatécnica están sujetos a IRRF (25%)

• Aplicación del Tratado Brasil-Chile limita aplicación de IRRF si nohay Establecimiento Permanente en Brasil (Fallo Corte Superiorde Brasil - Resp 1161476)

• Servicios profesionales u otras actividades de carácter

CLCo


PwC

• Servicios profesionales u otras actividades de carácterindependiente - IRRF (25%)

• Importación de servicios sujeta a PIS/COFINS e ISS


En Chile

• Remuneración percibida se grava con régimen general de la LIR(1ª Cat. e impuestos finales)

• Crédito por IRRF pagado en Brasil (si tributación en Brasil no estálimitada por el Tratado Brasil-Chile). No hay crédito por los otrostributos



BraCoBraCo

Remuneración Servicio general

- PIS/COFINS- ISS- IOF Cambio- IRRF (serv. profesionales)- Precios de transferencia

Formas de hacer negocios en BrasilVenta de bienes

En Brasil

• Importación de bienes sujeta a II (0% por Acuerdo Chile-Mercosur),PIS/COFINS, IVA Estadual (ICMS) e IVA Federal (IPI)

• Ventas de bienes realizadas con habitualidad vía comisionistas orepresentantes, con poderes para cerrar negocios – concepto de“doing business in Brazil” – No residente sujeto a IRPJ y CSLL(tributación permitida por Tratado Brasil-Chile)


CLCo

PwC


En Chile

• Remuneración percibida se grava con régimen general de la LIR (1ªCat. e impuestos finales)

• Crédito por impuesto a la renta pagado en Brasil (si hay EP deacuerdo al Tratado Brasil-Chile)


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BraCoBraCo

Pago Venta de bienes


- II- PIS/COFINS- ICMS/IPI- Tributación equiparadaa residentes si “doingbusiness in Brazil”

Adriana Zaidan

Brazilian Desk

Departamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS)Departamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS)

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Tel. 562 2940 0601

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