Comparacion Marco Conceptual 1989 y 2011 Version Final Grupal

III Programa de Alta Especialización - PAE en NIIF 2012

Curso: Bases del Modelo de Contabilidad Financiera Internacional del IASB

• TRABAJO DE INVESTIGACIONTema: Nuevo Marco Conceptual para la Información Financiera

del año 2012 comparado con el Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros del año 1989

Docente: Edilberto Sánchez Rubianes

Integrantes: Alex Alberto LozaCarlos Medina RiveraJavier Wong Abad

• Lima, Junio 2012

COMPARACION DE AMBOS MARCOS CONCEPTUALES - ESTRUCTURA DE LOS INDICES.

OTRAS COMPARACIONES DE AMBOS MARCOS CONCEPTUALES, RESPECTO A LA ESTRUCTURACION DE LOS INDICES.

CONCEPTOS VERSION 1989 VERSION 2011

A. Título Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

Marco Conceptual para la Información Financiera

Comentario: La información financiera no se limita a sólo la presentación de Estados Financieros sino que busca que la información a proporcionar satisfaga las necesidades de la mayor cantidad de usuarios, siendo su objetivo en el nuevo marco la presentación de la información financiera con propósito general.


B. Modificación de términos

Utiliza texto: Consejo del IASC , Normas Internacionales de Contabilidad , IASC, Empresa,Estados Financieros,desempeño

Utiliza texto: Consejo, NIIF, IASB, Entidad, Información Financiera.

Comentario: Quien emite las normas Internaciones de información financiera (NIIF)es el IASB (International Accounting Standards Board) a partir del año 2003, Normas Internaciones de información financiera (NIIF) están dirigidas a todo negocio , es más universal .



C. Características cualitativas

Comprensibilidad Relevancia Materialidad o Importancia relativa Fiabilidad Representación fiel La esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad Comparabilidad

Características cualitativas fundamentales Relevancia Materialidad o Importancia relativa Representación fiel

Aplicación de las características cualitativas fundamentales Características cualitativas de mejora Comparabilidad, Verificabilidad Oportunidad, Comprensibilidad Aplicación de las características de mejora

Comentario: No considera la comparabilidad y compresibilidad porque la ausencia de dichas cualidades no desvirtúa la esencia de la información financiera.


CONCEPTOS VERSION 1989 VERSION 2011Introducción Se mantiene Se mantiene Comentario: Se mantiene hasta que el IASB considere el propósito del marco conceptual.

Alcance -El objetivo de los estados financieros; - Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros; -La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros.- Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

-El objetivo de la información financiera; - Las características cualitativas de la información financiera útil; - La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros.- Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

Comentario: Los alcances se han mantenido.



Hipótesis Fundamentales

-Empresa en Marcha -Negocio en Marcha

Comentario: Tanto en el antiguo como el nuevo marco el concepto de empresa o negocio en marcha es una hipótesis fundamental para la elaboración de la información financiera.



Elemento, Reconocimiento, medición de los Estados Financieros

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Situación financiera, Activos, Pasivos, Patrimonio , Rendimiento, Ingresos, Gastos , Ajustes por mantenimiento del capital

Situación financiera, Activos, Pasivos, Patrimonio , Rendimiento, Ingresos, Gastos , Ajustes por mantenimiento del capital

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros, Fiabilidad de la medición, Reconocimiento de activos, pasivos ,ingresos, gastos.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros , Fiabilidad de la medición, Reconocimiento de activos, pasivos ,ingresos, gastos.

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

Comentario: Ambos marcos conceptuales presentan la misma estructura con respecto a los Elementos de los Estados Financieros , Reconocimiento y medición de los elementos de los Estados Financieros.


II.- COMENTAR BREVEMENTE CADA UNO DE LOS CONTENIDOS DE LOS MARCOS CONCEPTUALES,

SEÑALANDO LOS CAMBIOS Y/O MODIFICACIONES REALIZADAS EN EL NUEVO MARCO CONCEPTUAL

DEL AÑO 2011

El Marco Conceptual vigente incluye los dos primeros capítulos que publicó el Consejo como resultado de la primera fase de su proyecto de Marco Conceptual:

El Capítulo 1 El objetivo dela información financiera con propósito general y,

El Capítulo 3 Características cualitativas dela información financiera útil.

El capítulo 2 tratará del concepto de entidad que informa. El Consejo publicó un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo para recibir comentarios que finalizó el 16 de julio de 2010.

El Capítulo 4 contiene el texto restante del Marco Conceptual (1989).

Prólogo - Introducción El IASB se encuentra en el proceso de actualizar el marco, la version del 2011 incluye el resultado de la primera fase del proyecto

Prólogo - Introducción El IASC tiene la misión de reducir las diferencias en la preparación y presentacion de EEFF, buscando la armonización entre las regulaciones, normal contables y procedimientos.

Propósito y valor normativo Propósito y valor normativo

Marco Conceptual año 2011 Marco Conceptual año 1989

CAPITULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACION FINANCIERA CON EL PROPOSITO GENERAL

IASB

Objetivo de la Información Financiera con propósito general constituye el fundamento del Marco Conceptual

Inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

Tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la

entidad

El objetivo de los estados financieros es : Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera.

IASC

Comentario: Ambos marcos conceptual están dirigidos a usuarios externos, el antiguo marco conceptual refleja los efectos financieros de sucesos pasados y en el nuevo marco conceptual muestra la información bajo otras bases de medición . (Ejm: Valor razonable)

El Objetivo de la Información Financiera con Propósito General

Objeto de los Estados Financieros

Presentar información que se pretende sea útil a una amplia gama

de usuarios

Presentar Información

Financiera útil a los inversores ,

prestamista y acreedores

Flujo de Efectivo

Rendimiento Financiero

Situación Financiera

BalanceEstado o cuenta de resultados

Estado de cambio en la

posición financiera


Marco Conceptual año 1989

Perspectiva de entrada de Efectivo

Recursos de la

entidad

Órgano de Gobierno

Gestión de la

gerencia

Derecho de los

Acreedores

Marco Conceptual año 2011

Capacidad para generar efectivo

Situación Financiera

DesempeñoCambios en la

posición financiera

------------------------------El proyecto de esta norma propone que los informes financieros deben centrarse en las actividades de la entidad; esto significa que la entidad se considera que es independiente de sus propietarios.

•11/03/10, se publicó un proyecto de exposicion (ED) en el concepto de entidad que reporta para comentario del publico.

•En octubre del 2010 se realizó un debate en la reunion del IASB; se presentó un análisis de las cartas de comentarios, la retroalimentación fue positiva, pero aun varias cuestiones importantes que necesitan ser re-deliberados (la entidad frente a la perspectiva propia y la exigencia de estados financieros combinados).

CAPITULO 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA


Características cualitativas de los estados financieros (mc-1989)

Características cualitativas fundamentales de la Información

financiera útil (MC 2011)Comprensibilidad Relevancia Relevancia Fiabilidad Representación fiel Representación fiel

La esencia sobre la forma Características cualitativas de mejora Neutralidad Comparabilidad Prudencia Verificabilidad Integridad Oportunidad Comparabilidad Comprensibilidad

CAPITULO 3: CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINACIERA UTIL

Comentario: En el actual marco conceptual se divido en características cualitativas fundamentales y de mejora, cuya aplicación conjunta con las normas contables apropiadas mostraran una imagen fiel o presentación razonable de los estados financieros

Características Cualitativas de los Estados Financieros 1989

Comprensibilidad

Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

OportunidadCosto beneficio

Equilibrio entre característicasRestricciones

Características Cualitativas de los Estados Financieros 2011

Comparabilidad

Verificabilidad

Costo

OportunidadComprensibilid

ad

Fundamentales

Mejora

Relevancia Representación Fiel

Restricción

Características Cualitativas Fundamentales

Relevancia

Representación Fiel

LA INFORMACIÓN

HA DE SER ÚTIL

SI

El Marco Conceptual del 2011 resalta estas cualidades como Fundamentales

La información financiera es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.

Para ser útil, la información financiera debe ser capaz de representar fielmente lo que pretende representar.

La Información relevante cuando ejerce influencia en las decisiones

económicas de los usuarios.

-Valor predictivo y confirmativo de la información. -Importancia relativa o materialidad

Se ha estructurado y clasificado

mejor el concepto

Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar.

Se ha estructurado y

clasificado mejor el

concepto

es

es

Capacidad de Influir:-Valor predictivo y/o confirmatorio.

El Marco Conceptual 1989 enmarca estas cualidades en el mismo nivel

que el resto de cualidades.

La materialidad o importancia relativa, aspecto de esta cualidad específico de cada entidad

Capacidad de representar fielmente:La información debe ser completa, neutral, y libre de errores..


Características Cualitativas de Mejora

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA UTIL(2011)

Comparabilidad

Verificabilidad

Oportunidad

Comprensibilidad

MEJORAN LA

UTILIDAD

DE LA INFORMACIÓN

Si la información es relevante y está fielmente representada

La coherencia de métodos contables ayuda a lograr la comparabilidad

Ayuda a asegurar que la información está fielmente representada.

Información a tiempo es útil para tomar decisiones.

La información con una buena:-Clasificación-Caracterización-Presentación clara y concisa

Los usuarios deben estar informados de las políticas

contables empleadas.

Se ha mejorado

No se incluía esta cualidad.

Se ha incorporado

Mantiene la relevancia pero puede afectar la fiabilidad de

la información.

Se ha mejorado

-Usuarios deben tener conocimiento razonable del mundo de los negocios.-Información de temas complejos debe ser incluida en los EEFF.

Se ha mejorado


A. HIPOTESIS FUNDAMENTALES

CAPITULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL DE 1989: EL TEXTO RESTANTE

B. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CAPITULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL DE 1989: EL TEXTO RESTANTE

Relacionados directamente con :

Medición de la situación financiera

Medición del rendimiento

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Grandes categorías en los que se agrupa

los efectos financieros de las transacciones

Estado de Situación Financiera

Estado de resultados

Activos Pasivos Patrimonio

Ingresos Gastos

Comentario:En ambos Marcos Conceptuales se puede apreciar que no ha habido cambios con respecto al contenido de las definiciones ni explicaciones adicionales del tema, sin embrago si se ha podido observar que algunos términos han sido cambiados.

C. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

ReconocimientoProceso de incorporación


Estado de resultados

Partida que cumpla definición de elemento

Implica: Descripción de partida Cantidad monetaria

Activos Pasivos Patrimonio

Ingresos Gastos

Es objeto de reconocimiento

SIEMPRE QUE LA PARTIDA :

Es probable que cualquier beneficio económico asociado

Tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad

Llegue a(ingrese)

Salga de

EMPRESA

Comentario: En ambos Marcos Conceptuales se puede apreciar que no ha habido cambios con respecto al contenido de las definiciones ni explicaciones adicionales del tema

C.RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

D. MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Proceso de determinación de

importes:Medición

Para reconocer contablemente elementos de estados financieros


Estado de Resultados

$

Comentario: Existe un Reconocimiento Inicial con Medición Inicial y un Reconocimiento Posterior con Medición Posterior. Generalmente la medición inicial es al costo histórico. La medición se hace eligiendo una de las bases de medición o método particular de medición, tales como: Costo histórico Costo corriente Valor realizable Valor presente Aunque el marco conceptual no lo menciona, se utiliza también el Valor Razonable o Fair Value porque las NIIFs lo exigen. Por Ejemplo la NIC 41: Activos Biológicos, exige como reconocimiento inicial el Valor razonable menos los costos estimados en su punto de venta.

D. MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

E. CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

GANANCIA

Mantenimiento del capital financiero

Mantenimiento del capital físico

Activos Netos en $ Capacidad productiva / operativa

En términos físicos (Ejm- N° de unid. Producidas)

Nominal: (dinero invertido)/ Valor adquisitivo constante

Al final del periodo

Al inicio del

periodo

>

Después de excluir aportes de propietarios y distribuciones a los mismo en el período

Muestra las características cualitativas de los estados financieros dentro de Hipótesis fundamentales

Muestra las características cualitativas de la información financiera útil en el Capitulo 3.

En todo su contenido siempre hace referencia solo a la empresa.

En todo su contenido siempre hace referencia solo a la entidad.

Utiliza el término Patrimonio neto al referirse a la parte residual de los activos una vez deducidos todos sus pasivos

Utiliza el término Patrimonio al referirse a la parte residual de los activos una vez deducidos todos sus pasivos

Utiliza el término Desempeño. Utiliza el término Rendimiento.

Utiliza términos más específicos:-La ganancia de operación antes de impuestos.-La ganancia de operación después de impuestos.-La ganancia neta.

Utiliza un concepto más completo:-El resultado de operación antes de impuestos.-El resultado de operación después de impuestos.-El resultado del periodo.

En todo su contenido siempre se refiere a los elementos o partidas de los estados financieros.

En todo su contenido siempre se refiere a los elementos de los estados financieros, manteniendo una uniformidad.

OTROS CAMBIOS Y/O MODIFICACIONESDE LOS MARCOS CONCEPTUALES


III.- LA ENTIDAD QUE INFORMA

El 21 de marzo del 2010, la International Accounting Standards Board (IASB) publicó el borrador para discusión pública ED/2010/2 (Exposure Draft: ED) Conceptual Framework for Financial Reporting – The Reporting Entity.

Las Juntas consideran que establecer una definición común del concepto de entidad que reporta, haciéndolo a nivel de la estructura conceptual, ayudará a desarrollar un enfoque consistente para la consolidación del proyecto a nivel de estándar.

LA ENTIDAD QUE INFORMA

Definición de entidad que reporta (marzo 2010)

El ED propone que la entidad que reporta es el “área circunscrita de actividades económicas cuya información financiera tiene el potencial de ser útil para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores, existentes y potenciales, que de manera directa no pueden obtener la información que necesita para tomar las decisiones sobre el suministro de recursos para la entidad y en la valoración de si la administración y la junta de gobierno de esa entidad han hecho uso eficiente y efectivo de los recursos suministrados.”

El ED especifica, tal y como sigue, las tres características necesarias de la entidad que reporta: Se están llevando a cabo, han sido realizadas o serán realizadas, actividades

económicas; Las actividades económicas pueden ser objetivamente distinguidas de las de otras

entidades y de las del entorno económico en el cual existe la entidad; y La información financiera sobre las actividades económicas tiene el potencial de

ser útil para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores, existentes y potenciales.


Estados financieros consolidados

La identificación del control es el medio primario para determinar cuáles entidades se deben reportar como una sola unidad en los estados financieros consolidados. Cuando la entidad (matriz) controla otra entidad, la matriz debe presentar estados financieros consolidados. A diferencia del DP, el EP define control solamente en términos muy generales y establece que “una entidad controla otra entidad cuando tiene el poder para dirigir las actividades de esa otra entidad con el fin de generar beneficios (o limitar las pérdidas) por sí misma.”

Las definiciones detalladas y la orientación para la implementación serán establecidas a nivel de estándar como parte del proyecto de consolidación que se espera sea completado por IASB.


Deliberaciones mantenidas durante la reunión de la IASB en noviembre 2010

El IASB y el FASB discutió si se debía revisar su calendario del proyecto para la finalización de la fase de entidad que informa del proyecto de marco conceptual. Los Consejos deliberaron temas que se discutieron inicialmente en la reunión de octubre:

- la entidad frente a la perspectiva de propiedad

- la exigencia de estados financieros combinados.

- Entidad en comparación con la perspectiva de propiedad exclusiva


Requisito de Estados Financieros Combinados

Las Juntas votó en contra de la recomendación del personal para restringir el uso de la combinación de los estados financieros de entidades bajo control común. Uno de los miembros del IASB indicó que el marco conceptual no debe ser específicamente restrictivo. A su vez, un miembro del FASB declaró que si los estados financieros combinados se les permitió, las entidades que se combinan tendría que estar bajo el control común, sin embargo, las circunstancias específicas aún no están claros. Otros miembros de la Junta también señaló que la cuestión se centró en el concepto de control, y el concepto es necesario un mayor análisis y de expansión.


VI.- CONCLUSIONES

1. El mundo globalizado exige uniformizar las normas contable y procedimientos de presentación de la información financiera, por lo cual es de interés del IASB armonizar y elaborar nuevas normas contables, y con este nuevo Marco Conceptual 2011 busca establecer una mejor base conceptual que se adapte a los nuevos cambios.

2. El nuevo Marco Conceptual del 2011, ha adaptado los conceptos que se han modificado a la nueva terminología que se viene manejando actualmente en el mundo de los negocios.

3. Tanto el IASB como el FASB coinciden en que un Marco Conceptual común uniformiza y mejora los fundamentos y los conceptos que subyacen en la información financiera internacional y servirá como una guía más efectiva para desarrollar una normativa contable internacional.

4. El orden estructural del nuevo marco conceptual 2011 esta divido en capítulos y esto facilita su ubicación en su estructura.

5. Este nuevo Marco Conceptual del 2011 es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una guía al preparar y presentar los EE FF por medio del modelo escogido.

CONCLUSIONES

6. La NIIF prevalece sobre la disposición del Marco Conceptual.7. El nuevo Marco Conceptual del 2011, ha reorganizado y mejorado los conceptos de su

contenido, los cuales van a ser una mejor base para la comprensión de las NIIFs.8. El objetivo fundamental del nuevo Marco Conceptual del 2011 es proporcionar

información financiera sobre la entidad que reporta, que sea útil para los inversionistas existentes y potenciales, prestamistas y otros acreedores, en la toma de decisiones sobre proporcionar recursos para la entidad.

9. Las características cualitativas fundamentales de la información financiera útil son relevancia y representación fiel. Esas características fundamentales son mejoradas adicionalmente si la información es: comparable, verificable, oportuna y comprensible.

10. La decisión acerca de si incluir o no información en los reportes financieros debe tener en cuenta la materialidad y las restricciones de costo-beneficio.

11. El Nuevo Marco Conceptual 2011, define los elementos de los estados financieros, cuáles son las mediciones existentes para cada uno de éstos, cuándo deben reconocerse en la información financiera, cuáles son las características de los estados financieros y cuál es el objetivo de los Estados Financieros, entre otros.

CONCLUSIONES

CONCLUSIONES12. El Marco Conceptual 2011 contiene:

a) Reconocimiento, que es llevar las transacciones a su contabilización en los libros contables.

b) Valuación, que implica dar valor usando: valor histórico, de mercado, valor razonable y otros criterios.

c) Presentación, que es el orden como se presentarán los estados financieros, las formas como presentar y hacia quienes se dirigirá la información.

d) Revelación, se hace a través de las notas a los estados financieros, que se basa en las políticas contables como por ejemplo: valorar activos, registrar ingresos y gastos, política de ventas, créditos, etc.

V.- BIBLIOGRAFIA

BIBLIOGRAFIAMarco Conceptual para la Información financiera versión 2011.

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros versión 1989.

Revista Actualidad Empresarial

El marco conceptual de la fase D - entidad que reporta http://www.iasplus.com/agenda/framework-d.htm

IASB considers (IASB considera): http://www.iasplus.com/iasplus/0807dpreportingentity.pdf

Conceptual Framework for Financial Reporting(Marco Conceptual para la Información Financiera) http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/363A9F3B-D41C-41E7-9715-79715E815BB1/0/EDConceptualFrameworkMar10.pdf

http://www.iasplus.com/agenda/framework-d.htm

http://www.iasplus.com/iasplus/0807dpreportingentity.pdf

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/363A9F3B-D41C-41E7-9715-79715E815BB1/0/EDConceptualFrameworkMar10.pdf

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/363A9F3B-D41C-41E7-9715-79715E815BB1/0/EDConceptualFrameworkMar10.pdf

Conceptual Framework (PAUSED)-(Marco Conceptual (en pausa))http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/Conceptual+Framework/Conceptual+Framework.htm

IASB publica borrador para discusión pública sobre la descripción que la estructura conceptual hace respecto de la entidad que reporta.

http://www.nicniif.org/home/novedades/iasb-publica-borrador-para-discusion-publica-sobre-la-descripcion-que-la-estructura-conceptual-hace-respecto-de-la-entidad-que-reporta.html

Reporting entity’ takes shape(La entidad que informa toma forma)http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/pdf/IFRS_news_-_June_FINAL.pdf

BIBLIOGRAFIA

http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/Conceptual+Framework/Conceptual+Framework.htm

http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/Conceptual+Framework/Conceptual+Framework.htm




http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/pdf/IFRS_news_-_June_FINAL.pdf

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