Comparativo Entre Sistemas Tributarios de c.a.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

ESTUDIO COMPARATIVO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA CENTROAMERICANA COMO HERRAMIENTA DE CONSULTA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN EL AREA CONTABLE"

Trabajo de investigacin Presentado por:Aguiluz Hernndez, Rebeca Elena Carranza Martnez, Jos Lus Linares Padilla, Mauricio Fabio Guillermo

Para optar al grado de: LICENCIADO(A) EN CONTADURIA PUBLICA

JUNIO 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector

: Mster Rufino Antonio Quezada Snchez.

Secretario

: Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez.

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Roger Armando Arias Alvarado.

Secretaria de la Facultad de Ciencias Econmicas : Licenciado Jos Ciriaco Gutirrez

Asesor Directo Jurados Examinador

: Licenciado Jos Santos Caenguez : Licenciado Jos Santos Caenguez Licenciado Carlos Lazo

Junio del 2011. San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

AGRADECIMIENTOSA Dios todo poderos y Mara Santsima que me han dado fuerza, paciencia y me han guiado para lograr mis metas. A mis padres Ermy de Aguiluz y Gilberto Aguiluz que me han dado su apoyo y animado cuando el camino se torno mas difcil para lograr mis objetivos, as mismo a mis hermanos Jorge Lus y Carlos Gilberto que me han dado siempre su amor y comprensin, en especial a mi abuelo Carlos Hernndez Lila (Q.D.D.G.) quien ha sido mi modelo profesional a seguir. A mis amigos y compaeros en especial Jeanneth Villalta y Sergio Melndez por todo el apoyo brindado durante todo este viaje de formacin profesional as como mis compaeros y asesor por su apoyo ya ayuda. Rebeca Elena Aguiluz Hernndez.

A Dilos, y a su Madre Mara; por su Inspiracin, Sabidura y Salud, por ser la Luz que gui mis pasos haca el logro de esta meta. A mis Padres Raquel Emilia y Jos Luis por ser los instrumentos que Dios utiliz para darme la Vida, Educacin y Principios Religiosos, y porque con sus esfuerzos y sacrificios contribuyeron en gran medida al logro de este objetivo. A mi Hermana, Sandra Maritza, por todo el Apoyo que siempre me brind. A todos los catedrticos, que con sus enseanzas, orientaciones y comprensin forjaron en nosotros el profesionalismo y sentido humano digno de un estudiante de la Universidad de El Salvador, A mis Amigos y Compaeros de trabajo de Graduacin Rebeca y Fabio por el esmero, esfuerzo y cooperacin demostrado a lo largo de esta larga travesa. Jos Luis Carranza Martnez

A DIOS por darme fortaleza y sabidura para no desmayar en la bsqueda del logro de mis objetivos. A MIS PADRES David Linares y Elsy de Linares por el sacrificio y apoyo incondicional que me brindaron durante toda mi etapa estudiantil, ya que estuvieron siempre disponibles, tanto para afrontar los momentos difciles como para disfrutar el logro de cada meta trazada durante todo este proceso. A MIS HERMANOS David, Sidney y Marycarmen por su ayuda, que junto a la de mis padres fue el complemento perfecto para llegar a ste momento, con grandes aportes como: brindarme su hogar, su tiempo, dinero, ideas, consejos, etc. A MIS AMIGOS que estuvieron a lo largo de esta gran carrera estudiantil, no slo por compartir un grupo de estudio sino por crear una amistad que deber existir an cuando la distancia sea grande. A MI GRUPO DE TESIS Y ASESORES Quienes me acompaaron hasta el final de este largo camino. GRACIAS A TODOS AQUELLOS QUE DIRECTA O INDIRECTAMENTE HICIERON POSIBLE QUE LLEGARA A ESTE GRAN LOGRO. Mauricio Fabio Guillermo Linares Padilla

iINDICERESUMEN EJECUTIVO ........................................................................................................................ i INTRODUCCIN .................................................................................................................................. iii CAPTULO I: MARCO TEORICO .................................................................................................... 1 1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO ........................................................................................ 1 1.1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EN EL MUNDO ....................................................... 1 1.1.1. GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS. ...................................... 1 1.1.2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................... 1 1.1.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .............................................................. 2 1.1.2.3. GENERALIDADES DEL CDIGO TRIBUTARIO. ...................................... 4 1.1.3. ANTECEDENTES DEL IMPUETO EN CENTRO AMERICA ................................. 5 1.1.3.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. .................................................. 5 1.1.3.2. LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. ................................................................................. 8 1.1.3.3. CDIGO TRIBUTARIO. .................................................................................... 12 CAPTULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ..................................................... 15 2. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN ........................................................................ 15 2.1. TIPO DE INVESTIGACIN ...................................................................................... 15 2.2. TIPO DE ESTUDIO .................................................................................................... 15 2.3. UNIDADES DE ANLISIS. ...................................................................................... 15 2.4. DETERMINACIN DE LA MUESTRA ........................................................................ 15 2.5. INSTRUMENTOS Y TCNICAS UTILIZADAS EN LA INVESTIGACIN........ 16 2.6. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN .............................................................. 16 2.7. TABULACION Y LECTURA DE DATOS ................................................................... 16 2.8. DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN ....................................................... 17 2.9 TABULACION Y ANALISIS DE DATOS .............................................................. 17 CAPTULO III: PROUPUESTA ESTUDIO COMPARATIVO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA CENTROAMERICANA COMO HERRAMIENTA DE CONSULTA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN EL AREA CONTABLE........................................................... 35 3. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA LEGISLACION TRIBUTARIA DE LOS PASES DE EL SALVADOR, GUATEMALA, HONDURAS, NICARAGUA Y COSTA RICA. .......... 35 3.1 HECHO GENERADOR ....................................................................................................... 35 3.1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.............................................................................. 35 3.1.1.1 En El Salvador ........................................................................................... 35 3.1.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 37 3.1.1.3 Honduras ......................................................................................................... 39 3.1.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 40 3.1.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 42 3.1.2 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. ........................................................................................... 44 3.1.2.1 En El Salvador ........................................................................................... 44 3.1.2.2 Guatemala ....................................................................................................... 45 3.1.2.3 Honduras ......................................................................................................... 46 3.1.2.4 Nicaragua ....................................................................................................... 47 3.1.2.5 Costa Rica .................................................................................................... 47

ii3.2. EXENCIONES DE IMPUESTOS. ............................................................................... 48 3.2.1. Ley de impuestos Sobre la Renta. ....................................................... 48 3.2.1.1 En El Salvador ........................................................................................... 48 3.2.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 49 3.2.1.3 Honduras: ....................................................................................................... 51 3.2.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 51 3.2.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 52 3.2.1.6 Anlisis comparativo de la Exenciones en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en los pases Centroamericanos en estudio. ............................................................................................................................ 53 3.2.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. ........................................................................................... 54 3.2.2.1 El Salvador .................................................................................................. 55 3.2.2.2 Guatemala ....................................................................................................... 57 3.2.2.3 Honduras ......................................................................................................... 60 3.2.2.4 Nicaragua ....................................................................................................... 61 3.2.2.5 Costa Rica .................................................................................................... 63 3.2.2.6 Anlisis comparativo de la Exenciones en la Ley de Impuesto a al Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. ................................................................................................................ 64 3.3. Deducciones del Impuesto.............................................................................. 66 3.3.1. Ley de Impuesto Sobre la Renta........................................................... 66 3.3.1.1 El Salvador .................................................................................................. 66 3.3.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 69 3.3.1.3 Honduras ......................................................................................................... 72 3.3.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 76 3.3.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 78 3.3.1.6 Anlisis comparacin entre los pases Centroamericanos en estudio. ............................................................................................................................ 81 3.4. METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS. .................................................. 84 3.4.1. Cdigo Tributario ........................................................................................... 84 3.4.1.1 El Salvador .................................................................................................. 84 3.4.2. Ley de Impuesto Sobre la Renta........................................................... 87 3.4.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 87 3.4.1.3 Honduras ......................................................................................................... 89 3.4.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 89 3.4.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 91 3.4.1.6 Comparacin entre los pases Centroamericanos en estudio. ............................................................................................................................................... 93 3.5. DEPRECIACION Y AMORTIZACIN. ..................................................................... 95 3.5.1. Ley de impuestos Sobre la Renta. ....................................................... 95 3.5.1.1. El Salvador ............................................................................................. 95 3.5.1.1.1. Depreciacin. ...................................................................................... 95 3.5.1.1.2 Amortizacin. ........................................................................................ 98 3.5.1.2. Guatemala .................................................................................................... 99 3.5.1.2.1 Depreciacin ........................................................................................... 99 3.5.1.2.2 Amortizacin: ...................................................................................... 100 3.5.1.3 Honduras ....................................................................................................... 101 3.5.1.3.1 Depreciacin. ...................................................................................... 101 3.5.1.3.2 Amortizacin ......................................................................................... 102 3.5.1.4 Nicaragua. .................................................................................................. 104 3.5.1.4. Depreciacin. ......................................................................................... 104 3.5.1.4.2 Amortizacin ......................................................................................... 106

iii3.5.1.5 Costa Rica: ................................................................................................ 106 3.5.1.5.1 Depreciacin ......................................................................................... 106 3.5.1.5.2 Amortizacin ......................................................................................... 108 3.5.1.6 Comparacin de los Mtodos de Depreciacin y Amortizacin adoptados en la legislacin centroamericana en estudio. .......... 108 3.6. TASACIN. ................................................................................................................. 111 3.6.1 Ley de Impuestos Sobre la Renta......................................................... 111 3.6.1.1 El Salvador ................................................................................................ 111 3.6.1.2 Guatemala ..................................................................................................... 112 3.6.1.3 Honduras ....................................................................................................... 113 3.6.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 115 3.6.1.5 Costa Rica .................................................................................................. 116 3.6.1.6 Anlisis comparativo de Tasas de Imposicin en los pases de Centro Amrica en estudio......................................................... 116 3.6.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. ......................................................................................... 118 3.6.2.1 El Salvador:.............................................................................................. 118 3.6.2.2 Guatemala ..................................................................................................... 120 3.6.2.3 Honduras ....................................................................................................... 121 3.6.2.4 Nicaragua ..................................................................................................... 122 3.6.2.5 Costa Rica .................................................................................................. 123 3.6.2.6 Anlisis comparativo de las tasas del impuesto en los pases de centro Amrica en estudio......................................................... 124 3.7. FECHA DE PRESENTACION Y PAGO. ................................................................. 125 3.7.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................... 125 3.7.1.1 El Salvador ................................................................................................ 125 3.7.1.2. Guatemala .................................................................................................. 126 3.7.1.3. Honduras ..................................................................................................... 127 3.7.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 128 3.7.1.5. Costa Rica ................................................................................................ 129 3.7.1.6............................................................................................................................. 129 3.7.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. ......................................................................................... 130 3.7.2.1 El Salvador ................................................................................................ 130 3.7.2.2 Guatemala ..................................................................................................... 130 3.7.2.3 Honduras ....................................................................................................... 131 3.7.2.4 Nicaragua ..................................................................................................... 132 3.7.2.5 Costa Rica .................................................................................................. 132 3.7.2.6 Anlisis comparativo de fechas de presentacin y pago establecidas en los pases de Centro Amrica en estudio. ........ 133 3.8. INFRACCIONES Y SANCIONES............................................................................ 134 3.8.1. Cdigo Tributario. ...................................................................................... 134 3.8.1.1 El Salvador ................................................................................................ 134 3.8.1.2 Guatemala ..................................................................................................... 137 3.8.1.3 Honduras ....................................................................................................... 140 3.8.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 142 3.8.1.5 Costa Rica .................................................................................................. 144 3.8.1.6 Anlisis comparativo de infracciones y sanciones en los pases Centroamericanos. .................................................................................... 147 3.9. MTODOS DE EXTINCIN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS .................... 148 3.9.1. Cdigo tributario. ...................................................................................... 149 3.9.1.1 El Salvador ................................................................................................ 149 3.9.1.2 Guatemala ..................................................................................................... 151

iv3.9.1.3 Honduras ....................................................................................................... 153 3.9.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 157 3.9.1.5 Costa Rica .................................................................................................. 158 3.9.1.6 Anlisis comparativo de extincin de obligaciones tributarias en los pases en estudio. ..................................................... 161 3.10. PRESCRIPCIN ....................................................................................................... 161 3.10.1. Cdigo Tributario ...................................................................................... 162 3.10.1.1 EL Salvador.............................................................................................. 162 3.10.1.2 Guatemala .................................................................................................. 163 3.10.1.3 Honduras ..................................................................................................... 165 3.10.1.4 Nicaragua: ................................................................................................ 167 3.10.1.5 Costa Rica ................................................................................................ 168 3.10.1.6 Anlisis comparativo de prescripcin en los pases Centroamericanos en estudio............................................................................ 170 CAPTULO IV: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................... 172 4.1 CONCLUSIN ..................................................................................................................... 172 4.2 RECOMENDACIONES.......................................................................................................... 172 BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................... 174

i

RESUMEN EJECUTIVO

Hoy en da la expansin de mercados, los incentivos fiscales que promueven los pases en desarrollo para ser atractivos a la inversin, son aprovechables por muchas empresas para obtener mano de obra barata y de esta forma minimizar costos. El crecimiento de las empresas es tal que poseen sucursales en diferentes pases de Centro Amrica, exigiendo a sus empleados un mayor conocimiento en sus reas de trabajo para ser trasladados a los pases donde poseen filiales. Por tanto los profesionales en Contadura Pblica, se ven en la necesidad de no solo conocer el rgimen tributario de su pas, sino tambin el de los dems pases centroamericanos, sealando que por ser legislaciones en materia de impuestos, son adaptados a las condiciones de cada pas, coincidiendo en muchos aspecto que harn comprensible el desarrollo de la investigacin. En El Salvador la ltima reforma fiscal se efectu en el mes de diciembre del ao 2010, aclarando ciertos puntos que a consideracin de los legisladores eran interpretados de forma errnea y sustituyen otros en su totalidad, en Nicaragua en ese mismo mes y ao se dieron reformas en su legislacin, en el congreso de Guatemala, existe una propuesta de reforma de ley que a la fecha no ha sido aprobada, tomando en cuenta dichas reformas en el ramo de Impuesto Sobre La Renta, Impuesto al Valor Agregado y disposiciones generales que dicta el Cdigo Tributario en los pases en estudio. Es importante sealar que el profesional contable en Centro Amrica no cuenta con una herramienta de consulta en donde se compare el tratamiento contable para los impuestos de una forma general.

iiPara el desarrollo de la investigacin se procedi a realizar encuestas que permitieron recolectar informacin que permiti identificar las debilidades en materia de impuesto de los profesionales en Contadura Pblica, en las reas de identificacin de hechos generadores del impuesto, exenciones, deducciones procedentes, tasacin del impuesto, caducidad y prescripcin. De dichas regulaciones y se presenta que cuadro sinptico las de presentacin y pago del impuesto, fiscalizacin, infracciones, sanciones,

similitudes

diferencias

existen

entre

leyes

tributarias de Guatemala, Honduras, Nicaragua y Costa Rica, con relacin a las leyes tributarias vigentes en El Salvador, para contribuir a ampliar los conocimientos de los referidos profesionales.

iii

INTRODUCCIN

La

recaudacin

de

impuestos

es

un

de

las

prcticas

mas

antiguas que se han realizado en el mundo, para la obtencin de recursos del pblico, los que eran destinados al desarrollo de los pueblos. Los impuestos en s, son regidos por una normativa general, la cual da paso a otras leyes que amplan, rigen y aclaran, las disposiciones contenidas; en este caso la normativa principal es el Cdigo Tributario, leyes secundarias entre la que se encuentran la Ley de Impuesto Sobre La Renta que grava con impuesto los ingresos que se generan por el trabajo de las personas naturales como empresas; y La Ley de Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios conocida como Ley del IVA, que grava con impuesto las ventas de bienes y servicios; finalizando con sus reglamentos, que actan como gua y complemento de las leyes secundarias. Los contadores como colaboradores de las decisiones

financieras de cualquier empresa, se ven en la obligacin de conocer la legislacin tributaria de los pases en los cuales se generen operaciones de las empresas donde laboran, para as cumplir de la mejor forma las obligaciones tributarias en dichos pases. A continuacin se presenta una breve descripcin del contenido de cada captulo. En el primer captulo, se detallan los antecedentes

concernientes a la evolucin de los impuestos en el mundo y cuales han sido los pases que han aportado las bases para la estructuracin de los mismos, as tambin los modelos que se retoman para llegar a las legislaciones que actualmente han sido concebidas en los pases como es El Salvador, Guatemala,

ivHonduras, que se Nicaragua encontraron y en Costa su Rica, los decretos y que que ha sido

reformado a las leyes originales para eliminar vacos legales concepcin han aprovechados para eludir impuestos. En de el la captulo II se expone la Metodologa e de la de los stos

Investigacin, donde se presenta, el universo que forma parte investigacin, de stos las en tcnicas donde se la instrumentos han tabulado que recoleccin de datos, los resultados obtenidos, as como de la interpretacin Salvadoreos, resultados del cuestionario contestado por contadores pblicos constatando realmente necesidad poseen de conocer la legislacin tributaria centroamericana. En el captulo del III se expone en la la Propuesta de deducciones, fiscalizacin, de la

investigacin, generadores infracciones,

enfocndose impuesto,

comparacin

hechos tasas y

exenciones, caducidad,

aplicables, presentacin de declaracin y pago del impuesto, sanciones, prescripcin de los impuestos; con el objeto legislaciones en relacin con la de presentar para as

similitudes y diferencias entre stos, comparando todas las Salvadorea, presentar informacin que sea til en el ejercicio profesional de los interesados en la materia.

1

CAPTULO I: MARCO TEORICO 1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO 1.1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EN EL MUNDO Muchas de las naciones del mundo antiguo pusieron en prctica sistemas complejos para percibir recursos del pblico, por ejemplo el impuesto sobre la produccin en bruto, el cual estuvo muy extendido tanto dentro como fuera del sistema feudal, el cual dependa de las cosechas y era parecido al impuesto sobre la propiedad. Generalmente este impuesto se pagaba en especie como granos, aceite, ganado, miel y fibras textiles. Por otro lado los griegos y los romanos eran opuestos a los impuestos directos de cualquier clase, ya que lo consideraban como vejatorio para la dignidad y los de un ciudadano libre los sin embargo a las los griegos que incurrieron en tales impuestos en circunstancias excepcionales, romanos nicamente cobraban provincias conquistaban. Durante la edad media fueron implementados la mayora de los impuestos actuales, aunque cabe mencionar que para ese entonces el impuesto sobre la renta parece no haber sido conocido todava1.

1.1.1. GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS.1.1.2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El

impuesto (1840),

sobre Austria

la

renta e

es

reciente, (1864).

los En

primeros Espaa no

antecedentes aparecen en Francia (1793), Gran Bretaa (1799), Suiza (1849) Italia aparece hasta el ao de 1975, en los tiempos de la transicin

1

Antecedente de los Impuestos Monografas.com

2poltica del rgimen autocrtico franquista a la democracia

constitucional. En Amrica se sobre En inici los en y 1821, sobre cuando Colombia de de muchos estableci inversiones, servicios de los

gravmenes negocios,

ingresos

provenientes ingresos introdujo

propiedades 1932,

profesionales.

Argentina

conceptos contemporneos del impuesto sobre la renta.

El impuesto a la renta, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancias que se han producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital, se puede tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Ingreso mnimo exento, es decir, que no se paga por debajo

de determinada renta. Esta exencin pretende beneficiar a los sectores menos favorecidos de la poblacin. Tipo impositivo (porcentaje de renta que hay que pagar)

crece cuando aumenta la renta, es decir, que cuanto ms se gana ms se paga. Gastos deducibles: costos asociados con a el puesto de

trabajo

(trajes

especiales,

cotizaciones

asociaciones

laborales y a sindicatos, etctera), seguro mdico, intereses pagados por hipotecas.

1.1.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado tuvo su origen durante la Edad Media donde rigi un tributo semejante llamado "MALTOTE", que fue antecedente de la "ALCABALA" espaola implantado por Alfonso XI en 1342, se aplic en Amrica mediante la real cdula de 1591, y se estableca sobre las diversas etapas de

3comercializacin, con una tasa que lleg al seis por ciento (6%). As establecido, este impuesto era muy pesado, y fue suprimido por la Primera Junta en 1810, en Europa, en el ao de 1925, bajo el rgimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableci como un sistema de "impuesto en cascada" tambin conocido como fenmeno de "imposicin acumulativa" que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza, surgieron utilizndose condiciones por primera vez para en su Francia, donde por las prcticas desarrollo,

medio de la reforma fiscal de 1953-1955, siendo posteriormente adoptado por los dems pases miembros de la Unin Europea a partir de la las Sexta razones Directiva para (77/388/Comunidad un impuesto Econmica al valor Europea), implantar

agregado vara de un pas a otro, mientras que en la Comunidad Econmica Europea los motivos de transformacin del impuesto a las ventas, son por armonizacin fiscal o uniformidad entre los pases integrantes de la misma.

A

travs

del para

tributo, el

se

posibilita del

que gasto

slo

se

llame a

a

contribuir misma.

financiamiento

pblico

quin

tenga capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la

Se concluye que el valor agregado es el aumento de precio que se genera como consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada una de al consumidor final2. las etapas que forman parte del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. El IVA es un impuesto indirecto, generalizado. No toma en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.

2 Antecedentes del IVA Monografias.com.

4 Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en

todas las etapas con alcuotas uniformes o excepciones tales como: provisin de agua siempre y cuando esta sea distribuida por el estado, peridico. Adems, tiene la posibilidad de computar como crdito fiscal el impuesto abonado en las compras. IVA. Otra de las caractersticas es su fcil recaudacin. El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el

1.1.2.3. GENERALIDADES DEL CDIGO TRIBUTARIO. El objetivo del Cdigo Tributario es unificar, simplificar y racionalizar internos, las el leyes fin que de regulan los diferentes al tributos el con facilitarle contribuyente

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Al inicio del siglo XX se observaron las condiciones necesarias para la creacin de todo un sistema jurdico tributario mltiple. Implementando mucho de los pases en desarrollo la utilizacin del Cdigo Tributario, como respuesta a la corriente de la modernizacin estatal, con el cual se pretenda unificar y simplificar, la aplicacin de leyes que regulan el pago de los impuestos que generan mayores ingresos para un pas, por lo tanto permiten la consecucin de los fines primordiales del Estado, as como el sostenimiento de sus diferentes unidades. En 1997 el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias con sus siglas CIAT, atendiendo las necesidades de reformar las normativas verificadas en los pases de Amrica Latina a travs de las diversas actividades de esta institucin y por otros antecedentes, tales como el Derecho Tributario positivo de aquellos pases y en especial, el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID. ESTRUCTURA DEL MODELO

5El Modelo est estructurado en cinco grandes Ttulos: Ttulo I. Disposiciones preliminares. Ttulo II. Deberes y derechos de los sujetos pasivos y de los terceros. Ttulo III. Facultades y obligaciones de la Administracin. Ttulo IV. Procedimientos Ttulo V. Ilcito tributario y sanciones.

1.1.3. ANTECEDENTES DEL IMPUETO EN CENTRO AMERICA 1.1.3.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. La ley del Impuesto del sobre Sobre impuesto los La a Renta como se denomina parte en un de en El los

Salvador a la normativa que establece los lineamientos para la determinacin contribuyentes tributario. Los equivalentes : : : : en Centroamrica para esta ley son los pagar por ingresos obtenidos periodo

siguientes: Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ley de Impuesto Sobre La Renta. Ley de Equidad Fiscal. Ley de Impuesto Sobre La Renta

ANTECEDENTES DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Antes de introducirse el sistema de impuesto sobre la renta, la recaudacin El Salvador descansaba sobre

los sistemas de tributacin indirecta sobre las importacin, exportacin y consumo. Dicha ley fue creada en 1915. En el mes de diciembre de 1963 se decret la Ley de Impuesto Sobre la Renta, segn Decreto Legislativo No. 472, D.O. No. 241, Tomo 201 del mismo mes y ao, que vino a sustituir a

6la promulgada en el ao de 1915, posteriormente modificndose en 1991 ya que la anterior no era adecuada a las condiciones sociales del pas. Despus se fue introduciendo a travs de stas nuevas reglamentaciones que no se haban incluido en los anteriores decretos, reformndose por D. L. No. 134 en 1991; siendo la ultima reforma dictada por medio de Decreto Legislativo 236 de fecha El Salvador 27 de diciembre de 2009 y entrando en el los vigencia a partir del 1 de enero de 2010 reducir la elusin fiscal por parte de

cual encierra una serie de reformas que trata de contribuyentes, al igual que la incorporacin de ms ingresos para el Estado. la ley actual. Sin embargo Hasta el momento el Decreto ms catorce han sido los Decretos que han reformado significativo fue el No.230 del 14 de Diciembre de 2000, ya que vino a establecer un nuevo marco jurdico tributario a travs del establecimiento del Cdigo Tributario, puesto que su aprobacin vino a modificar 4 y a derogar 70 artculos de La Ley del Impuesto Sobre La Renta. En 1962, se enva al Congreso una nueva versin del proyecto de ley del impuesto sobre la renta, que finalmente se aprob. El Decreto 1559 fue promulgado por el Legislativo en noviembre de 1962 con vigencia a partir del 1 de julio de 1963. Reformada por Decreto-ley 229, pero ello no Guatemala contribuy a lograr un aumento significativo de recursos que lograra compensar la reduccin de los impuestos aplicados a las exportaciones e importaciones. Luego se aprob la ley Anti-evasin que por medio del sistema de retenciones fortaleci la

7recaudacin del impuesto sobre la renta. Guatemala Actualmente aprobadas. Creada a travs del decreto N 25-63, en 1963, fue creada la ley de Impuesto Sobre La Renta, sufriendo una serie de cambios, por medio del Honduras decreto 194-2002 estableci una serie de reformas sobre el Impuesto Sobre La Renta (ISR), dando un incremento de la recaudacin personas naturales y personas jurdicas en los aos 2002 y 2003. Esta ley fue aprobada por medio de D. L. N 45303 el cinco de mayo de 2003, conocida como Ley de Equidad por vez Fiscal, englobando la tributacin por al consumo, incluye la renta aduanera y tributacin Nicaragua rentas por obtenidas. de Reformndose primera N 528 medio decreto legislativo el pleno legislativo existe una propuesta de reformas, las cuales no han sido

aprobado el 31 de mayo de 2003; luego por medio de decreto legislativo N 712 aprobado el 3 de diciembre del 2009 y entrando en vigencia a partir del 1 de enero del 2010. La Ley del Impuesto Sobre La Renta creada por medio 1988, del decreto legislativo N 7092 en el ao posteriormente Nos. sufri con dos modificaciones de una 01 de

ese mismo ao, siendo una de estas el decreto legislativo 1988; Costa Rica 7097 fecha septiembre y el segundo el 11 de noviembre del posteriormente fue aprobado nueva reforma N 7142 con fecha 08 de Marzo de 1990. Posteriormente por medio de Decreto Ejecutivo se dieron nuevas reformas en los aos de 1993; complementndolo as con los decretos N 23689-h y 23690-h ambos del 23 de Octubre de 1994. El 10 Octubre de 2001 por medio de Decretos

8Ejecutivos Nos. 29.808-h y 29.809-h fue reformada nuevamente acompaada esta de ley, en esta ocasin de la fue Ley, una interpretacin

siendo la reforma mas reciente el 30 noviembre de 2005, siendo este ultimo La Ley de Impuesto sobre la Renta en vigencia. De acuerdo al cuadro anterior el primer pas en el rea

centroamericana que presento y aprob la propuesta de ley para la creacin de un impuesto que grave las ganancias obtenidas por las personas tanto naturales como jurdicas por medio del impuesto sobre la renta fue El Salvador en 1915, luego Guatemala y Honduras ambos en 1963 siguindole Costa Rica en 1988 y el ms reciente Nicaragua con la Ley de equidad Fiscal pronunciada en el 2003. La Ley de Impuesto Sobre la Renta en cada uno de los pases Centroamericanos posee un reglamento de aplicacin que regula con carcter general y obligatorio, para la correcta aplicacin de la misma. 1.1.3.2. LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. La Ley del Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios de El Salvador es la normativa que establece corporales; un impuesto exportacin prestacin, a y la el transferencia, consumo de importacin, muebles y el internacin, bienes

internacin,

exportacin

autoconsumo de servicios. La legislacin anterior es denominada en los pases en estudio de la siguiente manera: Guatemala Honduras Nicaragua : : : Ley de Impuesto al Valor Agregado. Ley de Impuesto Sobre Ventas. Ley de Impuesto al Valor Agregado o Equidad Fiscal.

9Costa Rica : Ley del Impuesto General Sobre Ventas. PRESTACION DE SERVICIOS Esta ley fue creada y aprobada en 1992 cuando el Ministerio de Hacienda someti a consideracin pblica el Proyecto de Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios, el cual era sencillamente un Impuesto al Valor Agregado, el cual sustituyo el impuesto de timbre fiscal y papel sellado establecido en 1915 para la recaudacin fiscal. Modificndose por medio de D. L. N 495, 720 en 1993, y la D. L. N 644, 645 en el 2005, siendo y la ultima reforma dictada en decreto legislativo N 183, del 14 de Diciembre del 2006, publicado en el diario oficial. El Salvador la N 16, Tomo 374, del 25 Enero del 2007. Estableciendo un impuesto que se aplica a transferencia, importacin, internacin, importacin, el las autoconsumo normas que de se exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; internacin, servicios, de prestacin, exportacin acuerdo y con

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA

establecen la ley, siendo su ultima reforma por medio de decreto legislativo N 224 aprobado el 12 de diciembre de 2009 la cual est orientada a aclarar que interpretaciones se para crisis una daban llegar por un a haciendo y aplicaciones de los de ley el quince actual, Gobierno que errneas parte total la

contribuyentes; modificaciones Debido Guatemala plante a en la

mejorado la recaudacin de impuestos. econmica, reforma 1983 tributaria

inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A

10pesar de la oposicin del sector privado, se promulg el Decreto-ley 72-83, que contena las disposiciones relativas a este nuevo gravamen. Con la aprobacin de la ley Anti-evasin que Guatemala por medio del sistema de retenciones fortaleci la recaudacin sobre del la IVA, renta, indirectamente, actualmente se del a impuesto

presentado una propuesta de reforma de ley la cual tiene como propsito una mejor recaudacin de impuestos para la administracin tributaria, pero sta no ha sido aprobado. Fue aprobado por medio de D. L. N 24-63 en 1963, modificndose posteriormente por medio de decreto cuales Honduras N estn: de 237-64, serie la El de decreto reformas de la del 15% 194-2002 entre en del las la ISV; estableci aplicacin una

ampliacin alcuota

base

disminucin de productos exentos y la inclusin de boletos areos en la base gravable del ISV, D. L. 51-2003 introdujo nuevas modificaciones al ISV, siendo esta la ultima reforma que le realizo a la ley implicando un aumento en la recaudacin fiscal del pas. Aprobada por medio de D. L. N 453-03 2003, la cual lleva el nombre de Ley de Equidad Fiscal, para lo cual el IVA posea 4 tasa impositivas diferentes tasando con valor cero a diferentes productos del mercado, exoneracin del pago de impuesto entre otros, por lo que se reformo el por medio de D. L. N 528 aprobado el 31 de mayo de 2003, en el 2009 por medio de decreto legislativo N 712 en es aprobada la reforma del 1 a de esta entrando vigencia partir

Nicaragua

Nicaragua

enero de 2010.

11El Impuesto un General valor sobre las en Ventas, la venta es de

establecido como un impuesto en el cual se le incorpora agregado mercancas y en la prestacin de los servicios; est regulado por la Ley No.6826 de que fue pronunciada modificada el el 08 noviembre 30 de 1982, de siendo 1987. noviembre

Posteriormente fue emitido el decreto N 7141 con fecha 20 diciembre de 1989, este a su ves fue modificado por decreto legislativo N 7218 Costa Rica del 16 de enero de 1991, sufriendo nuevamente modificaciones el 31 de marzo de 1992, en 1995 se dan dos nuevas reformas una con decreto N 7535 del 31 de Julio y el otro el 14 de Octubre con decreto N 7543, en 1999 fue reformando nuevamente, as como en el ao 2001 por decreto N 8114 y el 18 Diciembre de 2002 se da una nueva modificacin ultima mencin. El primer pas de Centroamrica que cont con el impuesto al valor agregado a los productos y servicios fue Honduras en 1963, continuando Costa Rica ya que fue creada en 1982, posteriormente Guatemala en 1983, El Salvador en 1992, siendo el ltimo Nicaragua en el 2003 con su ley de Equidad Fiscal. Costa Rica cuenta con once reformas a la ley del Impuesto modificacin con N 8343; siendo esta la efectuada a la ley en

General sobre Ventas, Guatemala ha realizado en menor escala, sumando cuatro reformas a su ley de Impuesto al Valor Agregado, por otro lado Honduras ha realizado 30 modificaciones a la Ley de Impuesto Sobre Ventas, en la Repblica de Nicaragua la Ley de Equidad Fiscal ha sido modificada en dos ocasiones lo anterior acreditado ejecutado a su reciente creacin y en El Salvador se han quince modificaciones a La Ley de Impuesto a La

12Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios; todas estas reformas son diseadas para el mejoramiento de la recaudacin fiscal del impuesto al valor agregado existente en cada uno de los pases Centroamericanos en estudio.

1.1.3.3. CDIGO TRIBUTARIO. El Cdigo Tributario de El Salvador es un marco legal unificado que facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias, estableciendo los derechos de los contribuyentes, posibilita el control por parte de La Administracin y garantiza un adecuado flujo de recursos financieros que permiten atender las responsabilidades que competen al Estado. La legislacin anterior es denominada en los pases en estudio de la siguiente manera: Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica : : : : Cdigo Tributario. Cdigo Tributario. Cdigo Tributario. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Cdigo Tributario El 14 de diciembre de 2000, fue aprobado el

Cdigo Tributario, vigente a partir del primero de enero de 2001. Reformando por medio de Decreto Legislativo No. 590 de fecha 10 de abril de 2008, publicado en el El Salvador Diario Oficial No. 71, Tomo 379 de fecha 18 de abril de 2008, en donde se la faculta a la y administracin tributaria fiscalizacin

control de los subsidios. Siendo su ltima reforma por medio de Decreto Legislativo N 233 de fecha 17 de diciembre de

132009, en donde se moderniza la normativa y se reorientan los controles ya existentes en materia de impuestos para una mejor recaudacin fiscal. Creado por D. L. N 6-91, en donde el sistema tributario fue bastante vulnerable a cambios en el entorno econmico y poltico, sufriendo modificaciones ese mismo ao tres meses despus de ser emitida por D. L. N 47-91, posteriormente se presento su primer Guatemala 67-94 con fecha L. N 58-96. La modificacin por D. L. N 15 de diciembre de 1994, dos ultima se modificacin estudia en el por a este pleno los

aos mas tarde el 4 de septiembre de 1996 por D. cdigo fue el 14 de enero de 2004 por De. L. N 03-2004. la fecha Actualmente no se han legislativo reformas al cdigo tributario, pero a sido aprobados legisladores, desde el ao 2009. En 1997 por medio de D. L. N 22-97 fue aprobado el Cdigo Tributario, con el afn de mejorar su Honduras recaudacin fiscal, crear un ambicioso programa de reforma fiscal destinado a consolidar la el equilibrio presupuestario, promover equidad

distributiva y alentar la eficiencia econmica. En el ao de 1996 se dictamina como proyecto de Cdigo Tributario, posteriormente en el ao de 1997 se realizan reformado al mismo, siendo sometido a consulta para la mejorando de este proyecto en el ao 2002, en el 2005 La Asamblea Nicaragua Legislativa Aprueba el Cdigo Tributario por medio de D. L. N 562; el 1 de diciembre de ese mismo ao el Ejecutivo enva al parlamento un proyecto siendo Las de reforma sobre del una Cdigo reforma Tributario, tributaria aprobado y vigente desde 2006.

discusiones

14integral se iniciaron a principios del ao 1990

y a mediados de ese ao con la aprobacin de La Ley de Justicia Tributaria es cuando este tema Costa Rica pasa a ocupar un lugar importante en la agenda pblica de Costa Rica. En los aos 1990-1994 es emitido D. L. N 4755 en donde se remite un primer proyecto de reforma tributaria integral a La Asamblea Legislativa, el cual no lleg a ser sometido a votacin. poca tuvo lugar varias reformas En esta importantes

respecto a los impuestos al comercio exterior. Posteriormente en 1996 por D. L. N 25013-H es presentado El Cdigo Tributario del pas, modificada posteriormente por D. L. N 7865 y 7900 en 1999, 8114 en 2001 Y 8343 en 2002. El Cdigo Tributario con mayor antigedad es el de Guatemala en el ao de 1991, sufriendo modificacin hasta llegar a la actual. En Costa Rica fue en 1996 cuando es aprobado el Cdigo Tributario, sujeto a reformas que culminaron en una modificacin pausada de los impuesto, entre otras. En 1997, Honduras presenta su Cdigo Tributario plan de el cual fue mejorado cuyo al presentar era un la ambicioso reformas fiscales, destino

consolidacin del equilibro fiscal en este pas. En diciembre de 2000 es aprobado en El Salvador, el Cdigo Tributario por La Asamblea Legislativa, adems de reunir aspecto importantes de la de renta como atribuciones la del Impuesto posee La a La Transferencia de Bienes siendo Muebles y a La Prestacin de Servicios (IVA), establece las que Administracin Tributaria, Nicaragua el ultimo pas en poseer un cdigo tributario en el rea centroamericana.

15CAPTULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 2. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN 2.1. TIPO DE INVESTIGACIN La investigacin se realiz bajo el mtodo hipottico deductivo, el cual consisti en partir de datos generales dados como vlidos hasta llegar a obtener conclusiones especficas y as lograr una comprensin que surge de concebir la realidad para ser estudiada. 2.2. TIPO DE ESTUDIO Este consinti en un estudio analtico descriptivo y correlacional, que pretende describir la falta de divulgacin en los centros de estudios, el poco inters que muestran tanto profesionales como estudiantes del rea contable as como los empresarios e inversionistas por conocer la legislacin tributaria de los pases centroamericanos. 2.3. UNIDADES DE ANLISIS. Las unidades de anlisis fue constituida por profesionales del rea contable, con el fin de analizar, el nivel de conocimiento que stos poseen sobre la legislacin tributaria centroamericana. 2.4. DETERMINACIN DE LA MUESTRA El universo est conformado por 140 profesionales de contadura pblica agremiados en el Instituto Salvadoreo del Derecho Tributario, la poblacin en estudio, de acuerdo a las unidades de observacin, es de caractersticas homogneas, por tratarse de profesionales del rea contable que se encuentren en el mismo nivel acadmico, la cual se prosigui un a desarrollar en la que la formula que de la muestreo arrojo dato resulto

poblacin de estudio seria de 43.

162.5. INSTRUMENTOS Y TCNICAS UTILIZADAS EN LA INVESTIGACIN El instrumento de investigacin que se utiliz para la

recopilacin de datos, es el cuestionario con preguntas cerradas para los profesionales del rea contable, dicho instrumento se distribuy a Contadores Pblicos. Las tcnicas a utilizar en el desarrollo de la investigacin son las siguientes: a) LA SISTEMATIZACION BIBLIOGRAFICA: Se efectu una recopilacin de la informacin bibliogrfica disponible en la parte legal, mediante la utilizacin de las distintas fuentes, tanto primarias y secundarias. b) EL MUESTREO: se aplic la frmula estadstica para

poblaciones finitas, ya que la cantidad de profesionales en el rea contable agremiados en el Instituto Salvadoreo del Derecho Tributario, es una cifra conocida. c) LA ENCUESTA: Se diseo un cuestionario, dirigido a los

profesionales del rea contable y sern aplicados a las unidades determinadas en la muestra. 2.6. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN Con los resultados obtenidos a travs de los cuestionarios se procedi a ordenar los datos, en base a un recuento de las respuestas comunes en cada pregunta para establecer la frecuencia absoluta y relativa de cada una de ellas. 2.7. TABULACION Y LECTURA DE DATOS Se construyeron cuadros de frecuencias que reflejaron en cantidades y porcentajes los resultados obtenidos, esto con el fin de enfocar el problema de la falta de conocimiento de la legislacin tributaria centroamericana y construir un

17diagnstico sobre el conocimiento de las leyes tributarias

centroamericanas.

2.8. DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN La investigacin de campo permiti recopilar informacin que dio elementos Dicho de juicio se necesarios describe para como la el elaboracin anlisis de de un la diagnstico que confirme la problemtica expuesta anteriormente. diagnstico investigacin ejecutada a los profesionales en el rea contable. Para efectos de esta investigacin se realiz un anlisis el cual se segment la legislacin tributaria en tres reas de inters, para as identificar en forma precisa la problemtica existente, con el propsito de brindar una propuesta. Las reas analizadas para realizar el diagnstico, son las siguientes: Ley de Impuesto Sobre la Renta Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. Cdigo Tributario 2.9 TABULACION Y ANALISIS DE DATOS y anlisis de datos obtenidos en cuestionario

Tabulacin

dirigido a profesionales en el rea contable, en base a la cual se elaboro el documento contiene informacin que servir como herramienta de consulta en el ejercicio profesional en el rea contable. 1. Posee conocimiento con los sobre la legislacin de Tributaria los pases

relacionada

impuestos

internos

centroamericanos? Objetivo: Constatar si el encuestado posee algn conocimiento de las leyes tributarias a nivel centroamericano.

18TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.No PREGUNTA CRITERIOS El salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa rica Frecuencia Absoluta SI No 43 0 10 33 5 38 8 35 4 39 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 23% 77% 12% 88% 19% 81% 9% 91%

1

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

Anlisis: como se observa en el grfico anterior los contadores pblicos salvadoreos poseen poco conocimiento de la legislacin tributaria de los pases Centroamericanos, por lo tanto el tema de investigacin a desarrollar es de inters para profesionales, estudiantes y todos aquellos interesados en el tema. Conclusin: legislacin los de encuestados su pas poseen conocimiento que en el sobre resto la de

mientras

Centroamericanos es poco conocimiento. 2. Posee conocimiento de los hechos generadores que gravan las leyes tributarias? Objetivo: Conocer si el encuestado poseen conocimiento de los hechos generadores que gravan las leyes tributarias en mencin.

19TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.Ley de Impuesto Sobre la Renta No PREGUNTA CRITERIOS El salvador Guatemala 2 Honduras Nicaragua Costa rica Frecuencia Absoluta SI 43 10 5 8 4 NO 0 33 38 35 39 Frecuencia Relativa SI 100% 23% 12% 19% 9% NO 0% 77% 88% 81% 91%


Anlisis: como se observa en la grfica anterior, el 100% de los contadores pblicos conocen del hecho generador que grava el impuesto sobre la renta en El salvador, seguido de Guatemala con un 23%, Nicaragua con un 19%, Honduras y Costa Rica con porcentajes similar y los mas bajos del conocimiento.

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios o su equivalente en Centroamrica Frecuencia Frecuencia No Absoluta Relativa CRITERIOS PREGUNTA SI No SI NO El salvador 43 0 100% 0% Guatemala 10 33 23% 77% 2 38 12% Honduras 5 88% 35 19% Nicaragua 8 81% 39 9% Costa rica 4 91%

20GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

Anlisis: con respecto al conocimiento de los hecho generadores del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios o equivalente en el resto de pases de Centroamericanos el 100% de los contadores pblicos Salvadoreos en El Salvador, seguido de Guatemala con un 23%, Nicaragua con un 19%, Honduras y Costa Rica con porcentajes similar y los mas bajos del conocimiento. Conclusin: se ha demostrado que el conocimiento con respecto a los hechos generadores, tanto en el impuesto sobre la renta como en el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios o su equivalente en Centro Amrica es alto respecto a la legislacin tributaria salvadorea pero no as con la legislacin tributaria del resto de pases centroamericanos. 3. De cual de las siguientes tasas que gravan los hechos

generadores regulados en las Leyes Tributarias Centroamericanas, tiene conocimiento? Objetivo: Establecer si el encuestado esta enterado de las

diferentes tasas o tarifas reguladas en las leyes tributarias Centroamericanas.

21TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA No PREGUNTA CRITERIOS El salvador Guatemala 3 Honduras Nicaragua Costa rica Frecuencia Absoluta SI No 43 0 8 35 40 3 39 4 41 2 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 19% 81% 7% 93% 9% 91% 5% 95%


Anlisis:

la

grfica conocen

se los

concluye

que

los

contadores al

pblico impuesto

Salvadoreos

porcentajes

aplicables

sobre la renta de la siguiente manera: El Salvador el 100%, en Guatemala un 19%; le sigue Nicaragua con el 9%, Honduras con 7% y en ltimo lugar Costa Rica con el 5%. Es importante mencionar que en los pases en estudio posee

tablas para el clculo del pago del impuesto para las personas naturales que obtienen rentas en sus respectivos pases. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios o su equivalente en CentroamricaNo PREGUNTA CRITERIOS El Salvador tasa del13% Guatemala tasa del 12% 3 Honduras tasa del 12% Nicaragua tasa del 15% Costa Rica tasa del 13% Frecuencia Absoluta SI No 43 0 10 5 8 4 33 38 35 39 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 23% 12% 19% 9% 77% 88% 81% 91%


Anlisis: en el grafico anterior reflejan un conocimiento en la aplicacin de las tasas para los diferentes impuestos de IVA como sigue; El Salvador el 100%, 23% en Guatemala, le sigue Nicaragua con un 19%, Honduras reflejando un 12%, y Costa Rica que refleja un 9%. Conclusin: al comparar los resultados de las grficas, muestran que el conocimiento de las tasas impositivas aplicables tanto a la ley de impuesto sobre la renta y la ley del IVA a nivel centroamericano a excepcin de la legislacin tributaria salvadorea, no son del dominio por parte del profesional de la contadura pblica. 4. Tiene conocimiento de los hechos generadores que gozan de

exencin en las leyes tributarias Centroamericanas que regulan los impuestos internos? Objetivo: Establecer si el encuestado tiene conocimiento sobre las exenciones establecida en las leyes tributarias. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica Frecuencia Absoluta SI No 0 43 33 10 38 5 35 8 39 4 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 23% 77% 12% 88% 19% 81% 9% 91%

4


Anlisis: como se observa en la grfica los contadores pblicos salvadoreos conocen, adems de la legislacin de su pas, en un 23% la exencin al impuesto al valor agregado de Guatemala, un 19% en Nicaragua, Honduras con un 12% y 9% en Costa Rica. Conclusin: los profesionales en el rea contables no poseen un amplio conocimiento de las diferentes exenciones aplicables en la legislacin tributaria centroamericana, a excepcin de salvadorea. 5. Tiene conocimiento del periodo en que tiene que presentarse las declaraciones respectivas y su pago respectivo del impuesto regulado en las leyes tributarias? Objetivo: Establecer si el encuestado posee conocimiento de los periodos en los cuales debe ser presentado y pago el impuesto sobre renta as como tambin el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO. Ley de Impuesto Sobre la RentaNo PREGUNTA CRITERIOS El Salvador la presentacin y pago en los 4 meses siguientes al vencimiento del ejercicio. Frecuencia Absoluta SI No Frecuencia Relativa SI NO

5

43

0

100%

0%

24Guatemala se presenta y se pago en los 90 das hbiles siguientes al perodo de imposicin. Honduras se presenta en los 3 mese siguientes al finalizacin del ejercicio y se paga en 4 cuotas anuales. Nicaragua se presenta y pago en los 3 meses siguientes a la fecha de vencimiento del ejercicio. Costa Rica se presenta y paga en los 2 meses y medio calendarios siguientes a la fecha de finalizacin del ejercicio.

10

33

23%

77%

5

38

12%

88%

8

35

19%

81%

4

39

9%

91%


Anlisis: Como se observa en la grfica, el 23% estn enterados que la presentacin y pago de este impuesto debe efectuarse en los noventa das siguientes a la fecha de finalizacin del perodo impositivo en el caso de Guatemala, en Nicaragua el 19% poseen conocimiento que el impuesto se presenta y paga en los tres meses siguientes a la fecha de finalizacin del ejercicio fiscal, mientras tanto en Honduras el 12% afirma que se presenta la declaracin del impuesto en los primeros tres meses al final del ejercicio impositivo en Costa y Rica que el su 9% pago se efecta que la trimestralmente, expresan

presentacin y pago del impuesto es en los dos mese y medio siguientes a la fecha de finalizacin del ejercicio contable.

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.

25Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios o su equivalente en CentroamricaNo PREGUNTA CRITERIOSEl Salvador presenta y liquida en los 10 das hbiles siguientes al perodo correspondiente Guatemala se presenta y liquida en el mes calendario siguiente al vencimiento del perodo impositivo Honduras se presentar y liquidar el impuesto los primeros 10 das calendario siguiente a la fecha de ejecucin de las ventas Nicaragua se presentar y liquidar 15 das calendario del mes siguiente que se efecten las venta Costa Rica se presentar y cancelara 15 das calendario del mes siguiente que se efecten las ventas

Frecuencia Absoluta SI No

Frecuencia Relativa SI NO

43 10 5 8 4

0 33 38 35 39

100% 23% 12% 19% 9%

0% 77% 88% 81% 91%

5


Anlisis: la

el

conocimiento de

que

posee

los y a

contadores la

pblicos de

Salvadoreos, referente a la presentacin y pago del impuesto a transferencia o sus bienes muebles en los prestacin servicios equivalentes pases Centroamericanos,

demuestran que el 23% estn al tanto de la fecha de presentacin y pago, le sigue Nicaragua con un 19%, continuamos con Honduras con un 12% y finalizamos con Costa Rica el cual refleja que el 9% de la poblacin encuestada sabe que se debe de presentar y cancelar en los quince das calendarios siguientes al mes en el que fueran generados los impuestos

26Conclusin: la mayora de los contadores pblicos Salvadoreos no conocen los periodos de presentacin de las declaraciones del impuesto sobre renta y del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a Centroamrica. 6. Posee nocin de cuales son las deducciones permitidas por los legisladores, en materia tributaria a los contribuyentes segn los pases detallados a continuacin? Objetivo: conocer si los encuestados poseen conocimiento de la prestacin de servicios o su equivalente en

cuales son las deducciones permitidas a los contribuyentes por las legislaciones Centroamericanas en las leyes en estudio. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.Ley del Impuesto Sobre la Renta No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador Guatemala 6 Honduras Nicaragua Costa Rica Frecuencia Absoluta SI 43 10 5 8 4 No 0 33 38 35 39 Frecuencia Relativa SI 100% 23% 12% 19% 9% NO 0% 77% 88% 81% 91%


27Anlisis: al observar el grfico anterior se concluye que los contadores as como Salvadoreos un 19% de la conocen en un 23% las deducciones de las establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta de Guatemala, poblacin encuestada conoce deducciones que se permiten en Nicaragua, y el 12% posee en Honduras y en ultimo lugar Costa Rica con un 9% afirman tener presente lo deducible. Conclusin: los contadores pblicos salvadoreos no conocen en su totalidad las deducciones establecidas en la Ley del impuesto sobre la renta en Centroamrica, a excepcin de la Legislacin tributaria de nuestro pas. 7. Cuales son los mtodos de valuacin de inventarios

permisibles de acuerdo a las leyes tributarias Centroamericanas? Objetivo: valuacin Conocer de si los encuestados aceptados conocen por las los mtodos de

inventario

legislaciones

tributarias en Centroamrica.


No PREGUNTA

CRITERIOS El Salvador, costo promedio Guatemala, costo de produccin o adquisicin, precio de ventas Honduras, no posee un mtodo determinado Nicaragua, PEPS, Costo promedio, UEPS Costa Rica, Ultimas Compras, PEPS, UEPS

Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa SI No SI NO 43 0 100% 0% 8 3 4 2 35 40 39 41 19% 7% 9% 5% 81% 93% 91% 95%

7


Anlisis:

al

observar

el

grfico

los

contadores

pblicos de

Salvadoreos a dems de conocer los mtodos de valuacin

inventarios permitidos en el pas, un 19% de estos estn al tanto de que en Guatemala son permitidos el mtodo de costo de produccin o adquisicin y precio de venta, el 9% que se en de utilizar los mtodos P.E.P.S., costo promedio y U.E.P.S., mtodo, si que se rigen por las normas internacionales

Nicaragua, el 7% conoce que en Honduras donde no se determina un contabilidad y el 5% poseen conocimiento que es permitido el mtodo de ltimas compras, P.E.P.S. y U.E.P.S

Conclusin: la mayora de los contadores pblicos no conocen aparte de los mtodos de valuacin de inventario en El Salvador de los pases en Centroamrica. 8. Tiene conocimiento de cuales con los mtodos de depreciacin permitidos por la legislacin tributaria Centroamericana? Objetivo: mtodos Constatar de si el encuestado permitidos conoce por cuales las son los

depreciacin

diferentes

legislaciones tributarias Centroamericano.

29TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.No PREGUNTA CRITERIOS Frecuencia Absoluta SI No Frecuencia Relativa SI NO

8

El Salvador, mtodo de lnea recta Guatemala, mtodo de lnea recta Honduras, no estable mtodo Nicaragua, mtodo de lnea recta Costa Rica, lnea recta, aos dgitos

43 8 3 4 2

0 35 40 39 41

100% 19% 7% 9% 5%

0% 81% 93% 91% 95%


Anlisis: al observar el grfico se muestra que el 100% de los Salvadores encuestados conocen el mtodo de depreciacin utilizado en su pas que es el mtodo de lnea recta, mientras que el 19% en Guatemala y Nicaragua con el 9%, ambos aplican el mismo mtodo que nuestro pas, mientras que Honduras con un 7% establece que la normativa tributaria deja a libre criterio el mtodo de depreciacin a utilizar siempre y cuando estos estn dentro de los permitidos en la NICS y el 5% coinciden que en Costa Rica los mtodos utilizados son el de lnea recta y el de aos dgitos. Conclusin: pblicos segn los resultados no conocen obtenidos los los contadores mtodos de

entrevistados

diferentes

depreciacin en Centroamrica. 9. Conoce cuales son las infracciones en que incurre el

contribuyente al incumplir una obligacin formal y sustantiva, establecida en la legislacin tributaria Centroamericana?

30Objetivo: conocer si el encuestado posee conocimiento de las infracciones en las que puede caer el contribuyente y cuales son las sanciones que puede ser impuestas por la administracin tributaria de los diferentes pases Centroamericanos.

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica Frecuencia Absoluta SI 43 8 3 4 2 No 0 35 40 39 41 Frecuencia Relativa SI 100% 19% 7% 9% 5% NO 0% 81% 93% 91% 95%

9


Anlisis: en el caso de

las infracciones se observa, que los

Salvadoreos en su totalidad conocen cuales son las infracciones y sanciones que regulan el Cdigo Tributario en su pas, un 19% conoce las infracciones y sanciones que establece la legislacin Tributaria de Guatemala, el 9% de los conocen las infracciones y sanciones establecidas en Nicaragua, el 7% conocen las que se generan en Honduras y por ultimo el 5% en Costa Rica.

31Conclusin: los contadores entrevistaron no poseen conocimiento de las infracciones en las que puede caer el contribuyente y por lo tanto en la misma medida del desconocimiento en las sanciones que puede ser impuestas por la administracin tributaria de los pases Centroamericanos. 10. Conoce cuales son las segn formas la de extincin de las

obligaciones

tributarias

legislacin

tributaria

Centroamericana? Objetivo: otorga la Constatar si el encuestado para poder conoce ser los plazos que

administracin

cobrados,

realizar

revisin y correcciones sobre las declaraciones presentadas o dejadas de presentar los impuestos que conoce el profesional contable con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica.


No PREGUNTA

CRITERIOS El Salvador por el Pago, Compensacin, Confusin y Prescripcin. Guatemala por: Pago, Compensacin, Confusin, Condonacin o remisin, Prescripcin. Honduras: pago, compensacin; confusin; prescripcin; abandono, prdida o destruccin de las mercancas en las aduanas. En Nicaragua por: pago; compensacin; confusin; condonacin; prescripcin y fallecimiento del contribuyente. Costa Rica por: Pago; Compensacin; Confusin; Condonacin o remisin; y Prescripcin.

Frecuencia Absoluta SI No 43 0

Frecuencia Relativa SI NO 100% 0%

8

35

19%

81%

3

40

7%

93%

10

4

39

9%

91%

2

41

5%

95%


Anlisis: en el caso de la forma que se extinguen las deudas con la administracin tributaria en Centroamrica, se puede observar segn el grfico que el 19% los encuestados conocen que en Guatemala las deudas quedan saldadas con las Administracin Tributaria que de ese pas por medio del pago, compensacin, condonacin, remisin o prescripcin de la deuda; el 9% expresa se extinguen las deudas en Nicaragua por medio de el pago, confusin, el deudas 7% por prescripcin afirma medio conocer del y fallecimiento en las Honduras deudas, perdida de del se la o que compensacin, contribuyente, extinguen las compensacin,

pago

confusin,

prescripcin,

abandono,

destruccin de mercadera en las aduanas y el 5% manifiesta que en Costa Rica las deudas quedan cancelas por medio del pago, compensacin, condicin, condonacin y prescripcin. Conclusin: grandes los contadores los plazos publico que Salvadoreos la no conoce a

rasgos

otorga

administracin

para

poder ser cobrados, realizar revisin y correcciones sobre las declaraciones presentadas o dejadas de presentar los impuestos con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica, a excepcin de la Salvadorea. 11. Conoce los plazos que poseen los impuestos para ser

33prescritos en los diferentes pases de la regin centro

americana en estudio? Objetivo: otorga la Constatar si el encuestado para poder conoce ser los plazos que

administracin

cobrados,

realizar

revisin y correcciones sobre las declaraciones presentadas o dejadas de presentar los impuestos que conoce el profesional contable con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.No PREGUNTA CRITERIOS Frecuencia Absoluta SI No Frecuencia Relativa SI NO

El Salvador la obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Guatemala las obligaciones prescriben en los cuatro aos siguientes a la fecha de presentacin del impuesto. 11Honduras prescribe en los dos aos siguientes si se realizan operaciones aduaneras, cinco aos por incumplimiento de contribuyentes inscritos y diez aos en el caso que los contribuyentes oculten informacin.

43 8

0 35

100% 19%

0% 81%

3

40

7%

93%

Nicaragua cuatro aos a partir de la fecha que comienza a ser exigible. Costa Rica prescribe a los tres aos de ser exigible el pago del impuesto.

4 2

39 41

9% 5%

91% 95%


Anlisis: como se observa en el grfico el 19% de los contadores

34pblicos Salvadoreos poseen conocimiento que las obligaciones tributarias en Guatemala prescriben luego de transcurrir cuatro aos posteriores a la fecha en la que debi de presentar y pagar el impuesto, un 9% establecen que en Nicaragua prescriben el impuesto a los cuatro aos siguientes a la fecha que el impuesto comienza a ser exigible, en Honduras el 7% afirman que son dos aos cuando se realizan operaciones aduaneras, cinco cuando se establezcan incumplimiento por parte de contribuyentes inscritos en la Administracin Tributaria y diez aos cuan se verifica que se a ocultado informacin por parte del contribuyente, en Costa Rica el 5% afirma que el perodo de prescripcin para ese pas es hasta los tres aos despus de la fecha de presentacin del impuesto. Conclusin: los profesionales encuestados no conocen los plazos que otorga la administracin para que prescriban los diferentes impuestos internos con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica.

35CAPTULO III: PROUPUESTA ESTUDIO COMPARATIVO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA CENTROAMERICANA COMO HERRAMIENTA DE CONSULTA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN EL AREA CONTABLE. 3. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA LEGISLACION RICA. 3.1 HECHO GENERADOR 3.1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 3.1.1.1 En El Salvador: La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto. Clasificndose las rentas en: Renta obtenida entendindose como el total de los ingresos del sujeto pasivo o contribuyente, percibidos o devengados, aunque no consistan en dinero, sin hacerles ninguna deduccin o rebaja, que provengan de Servicios Profesionales, sean salarios, sueldos, sobresueldos; ejercicio de profesiones tales como las artes y oficios; actividad empresarial de cualquier naturaleza; utilizacin o explotacin de o bienes de y bienes servicios muebles de o inmuebles; clase; comercializacin que se perciba cualquier su TRIBUTARIA DE LOS

PASES DE EL SALVADOR, GUATEMALA, HONDURAS, NICARAGUA Y COSTA

cualquier otro producto, ganancia, beneficio, utilidad o premio devengue, cualquiera que sea fuente de ingresos; determinan as la renta obtenida por medio de la suma de productos o utilidades totales de las diferentes rentas de sujetos pasivos obtenidas durante el ejercicio (Segn arts. 2, 12, 25, 27 y 28 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Arts. 9, 19, 25, 26, 29, 31, 32, 33, 34 de su Reglamento).

Renta Neta o imponible es toda renta obtenida a la cual se le deduzcan los costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y para la conservacin de su fuentes, entendindose como

36fuente de renta aquellos costos y gastos que sean necesarios para mantener las condiciones de trabajo, servicios o produccin, sin que esta aumente de valor por motivos de las inversiones realizas, no tomando en cuenta los costos y gastos que generen rentas no gravadas, los cuales debern de ser llevados por separado (Segn arts. 28 y 29 de la ley de impuesto sobre la renta y Art. 31 del reglamento respectivo) Se consideraran como sujetos de retencin todo sujeto pasivo o persona natural domiciliada en el pas que perciban ingresos en concepto de sueldos, salarios, honorarios por la prestacin de servicios descontado de del carcter monto a permanente, pagar dicho porcentaje el ser y acordado entre patrono

trabajador, tomando en cuenta la siguiente tabla en cuando a ingresos obtenidosa) Remuneraciones pagaderas mensualmente. Si la remuneracin mensual es: El impuesto a retener ser de: Desde Hasta $ 0,01 $ 316.67 Sin Retenciones $ 316.68 $ 469.05 $ 4.69 Ms el 10% sobre $ 469.06 $ 761.91 $ 4.69 Ms el 10% sobre $ 761.91 $ 1,904.69 $ 60.00 Ms el 20% sobre $ 1,904.70 en adelante $ 228.57 Ms el 30% sobre b) Remuneraciones pagaderas quincenalmente. Si la remuneracin quincenal es: El impuesto a retener ser de: Desde Hasta $ 0,01 $ 158.33 Sin Retenciones $ 158.34 $ 234.52 $ 2.35 Ms el 10% sobre $ 234.53 $ 380.95 $ 2.35 Ms el 10% sobre $ 380.96 $ 952.34 $ 30.00 Ms el 20% sobre $ 952.35 en adelante $ 114.29 Ms el 30% sobre c) Remuneraciones pagaderas semanalmente. Si la remuneracin semanal es: El impuesto a retener ser de: Desde Hasta $ 0,01 $ 79.17 Sin Retenciones $ 79.17 $ 117.26 $ 1.17 Ms el 10% sobre $ 117.27 $ 190.48 $ 1.17 Ms el 10% sobre $ 190.48 $ 476.17 $ 15.00 Ms el 20% sobre $ 476.18 en adelante $ 57.14 Ms el 30% sobre

el exceso el exceso el exceso el exceso

de de de de

$ 316,68 $ 469,06 $ 761,91 $ 1,904,70


de de de de

$ 158,33 $ 234,52 $ 380,95 $ 952,34


de de de de

$ 79,17 $ 117,28 $ 190,48 $ 476,17

Se aclara que toda remuneracin a persona natural domiciliad que hayan sido objeto de retenciones para el pago de impuesto, siempre y cuando la suma de estos, no excedan los $ 5,714.29 al ao, no estarn obligados a presentar liquidacin de impuesto, por lo que est ser igual a la suma de las retenciones segn el

37cuadro anterior (Segn art. 38 de la ley de impuesto sobre la renta y decreto N 75 tablas de retencin del impuesto sobre la renta). El impuesto se calcular sobre las rentas netas o imponibles obtenidas por personas naturales, sucesiones, fideicomisos, personas jurdicas, (segn Arts. 34, 35, 36 y 41 de la Ley de

Impuesto Sobre La Renta) 3.1.1.2 Guatemala: Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos; (Art. 1, LISR) Clasificando las rentas de la siguiente manera: Renta bruta o renta obtenida: todo y ingreso de proveniente de

sueldos,

salarios,

comisiones

gastos

representacin,

bonificaciones, y otras remuneraciones similares, inclusive los provenientes de la cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de y llave, marcas, de patentes, toda regalas, por similares, utilidades beneficios naturaleza,

ejemplo los ingresos obtenidos por arrendamientos tanto urbanos como rurales dados en efectivo o en especia (el valor estar dado segn el precio de venta por los bienes recibidos en concepto de pago por arrendamiento), devengados o percibidos en el perodo de imposicin (Arts. 8, 9 y 15 de la ley de impuesto sobre la renta). Renta neta o renta imponible para las personas naturales ser determina por la sumatoria de todos sus ingresos (los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin, bonificaciones, y otras remuneraciones por ley. En similares) el caso de menos las las deducciones obtenida por permitidas rentas

38personas jurdicas o naturales que realicen actividades

mercantiles, la renta neta o imponible estar dada por todos los ingresos que ha percibido menos todos los costos y gastos en los que este a incurrido para la generacin de ingresos (Segn Arts. 37, 37B y 38 de la ley de impuesto sobre la renta y Art. 13 del reglamento) En el caso las personas naturales o jurdicas que no se dediquen a actividades mercantiles o servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas, as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil, debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible del cinco por ciento (5%) el cual retenerles, el ser pago por contribuyente medio tendr de retencin la definitiva o de enterar pagado a las cajas fiscales de Guatemala, en el caso de no obligacin dicho porcentaje en los diez das hbiles siguientes al mes que emiti la factura o percibi el ingreso (segn Art. 44 A LISR y Art. 31 del reglamento) Se efectuaran retenciones a personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades mercantiles en concepto de retenciones definitivas el cinco por ciento (5%) que deber de ser pagado directamente a las cajas fiscales (Art. 44 LISR), en el caso de las personas naturales o jurdicas que presenten servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento, pagaran el cinco por ciento en concepto de retencin definitiva (Art. 44-A LISR); para los asalariados las retenciones sern calculadas en base a los ingresos obtenidos por el trabajador en el ao anterior, dicha suma ser dividida entre los meses que posee el ao fiscal, siendo este monto el que se deber de enterar a las cajas fiscales, en caso que el trabajador suspenda actividades

39con un patrono este deber de entregar las constancias de

retencin restante para que sean tomadas en cuenta en el nuevo lugar de trabajo (Art. 35 LISR) El impuesto ser calculado sobre el valor obtenido como renta neta o imponible, aplicando posteriormente la tasa impositiva respectiva (Art. 43 de la ley de impuesto sobre la renta). 3.1.1.3 Honduras: Se establece un impuesto anual denominado

Impuesto Sobre La Renta, que grava los ingresos provenientes del capital, trabajo o de la combinacin de ambos, el impuesto se aplica a todos los ingresos o rentas producidas en el territorio de La Repblica y de aquellos cuya fuente se encuentra en el extranjero residentes rendimiento, cuando en el correspondan pas. Se ganancia, a personas ingreso renta, domiciliadas toda clase o de considera

utilidad,

inters,

producto,

provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario, en general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito renta que modifique de el patrimonio del contribuyente. gravada Toda el proveniente fuente hondurea est con

impuesto, ya sea que ellas correspondan a personas domiciliadas o residentes o personas que no tengan domicilio ni residencia en el pas (Art. 1 LISR y Arts. 7, 8, 9 y 10 del Reglamento) La renta bruta son los ingresos que se adquieren durante un ao el contribuyente sea est persona natural o jurdica de cualquier fuente de produccin ya sean en dinero en efectivo, otros bienes o valores de cualquier clase, al igual que las ganancias de capital (Art. 10 LISR). Renta neta se determinara deduciendo de la renta bruta para empresas mercantiles todos los gastos ordinales y necesarios que hayan sido pagados y utilizados para la obtencin de la renta, siempre y cuando posea la documentacin respectiva; en el caso que los contribuyentes les sean pagados en especie se

40establecer el valor del pago mediante el precio que este posea en plaza para su venta, (Arts. Del 11 al 13 LISR y Arts. Del 25 al 30 del reglamento). Se efecta una retencin del doce punto cinco por ciento (12.5%) por parte de personas jurdicas de derecho pblico y derecho privado, que efecten pagos o constituyan crditos a favor de personas en naturales de o jurdicas residentes en Honduras, no exoneradas del Impuesto Sobre La Renta, por los montos pagados concepto honorarios profesionales, dietas, comisiones, gratificaciones, bonificaciones y remuneraciones por servicios tcnicos. Se exceptan de esta disposicin los pagos efectuados bajo contratos de trabajo celebrados dentro del ejercicio fiscal y cuyos honorarios como nica fuente de ingresos no excedan las NOVENTA MIL LEMPIRAS (L. 90,000.00), no se aplicara lo anterior a las personas que estn sujetas al rgimen de pago a cuenta, (Art. 50 de la ley de impuesto sobre la renta) El impuesto ser clculo sobre la renta gravable o renta neta del contribuyente, (Art. 22 de LISR) 3.1.1.4 Nicaragua: se grava con el impuesto sobre la renta toda renta de fuente nicaragense obtenida por personas, cualquiera que sea su nacionalidad, domicilio o residencia, inclusive si el bien o el servicio se paga fuera de Nicaragua. Sean personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas estn en moneda nacional o extranjera, residentes o no en Nicaragua. Renta forma bruta comprende el todos u los ingresos el sean recibidos ao stos en y los en

devengados

por

contribuyente

durante

gravable,

peridica,

eventual

ocasional,

dinero

efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, rentas o utilidades, de igual forma se incorporarn las renta obtenida de forma ocasional por la enajenacin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago, fideicomiso o cualquier otra forma legal

41de que se disponga de bienes muebles o inmuebles, acciones o participaciones de sociedades y derechos intangibles, al igual que los ingresos obtenidos de herencias, legados donaciones, premios de lotera, rifas, (Arts. 5 y 6 de la ley de equidad fiscal). Renta neta son las rentas brutas obtenidas por personas

naturales o jurdicas en Nicaragua que se le han deducido todos los gastos y costos para la generacin de ingresos (Art. 12 ley de equidad fiscal). En el caso de personas naturales se aplicara retencin definitiva del con esta el pago del veinte por ciento (20%) satisfaciendo impuesto y no se podr solicitar su

devolucin, (Art. 15 numeral 2 de la ley de equidad fiscal). Retenciones: se realizar retencin del diez por ciento (10%) para todos los intereses devengados, percibidos o acreditados por depsitos en instituciones financieras al igual que los percibidos en el pas. Exceptuando las instituciones financieras del pas, dividendos o participaciones de utilidades pagadas por las sociedades que tributen o no el IR, a sus accionistas o socios en el y los se premios de juegos; el veinte en el caso ciento de las rentas siendo obtenidas por personas naturales no residentes o no domiciliadas pas retendr por (20%), retenciones definitivas (Art. 15 LISR), para personas naturales y asalariados se atender la siguiente tabla (Art. 21 LISR):a) Personas Naturales, remuneraciones pagaderas mensualmenteSi la remuneracin mensual es: El impuesto a retener ser de:

Desde $ 0,01

Hasta $204.64 $409.27 $818.54 $1,227.81 $2,046.36 a ms Exento $ $ 20.46 $ 81.85 $163.71 $368.34 Ms el 10% sobre el exceso de $ 204.64 Ms el 15% sobre el exceso de $ 409.27 Ms el 20% sobre el exceso de $ 818.54 Ms el 25% sobre el exceso de $ 1,227.81 Ms el 30% sobre el exceso de $ 2,046.36

$204.64 $409.28 $ 761.91 $1,227.82 $2,046.36

42b) Personas Asalariadas, remuneraciones pagaderas mensualmenteSi la remuneracin mensual es: El impuesto a retener ser de:

Desde $ 0.08 $ 306.96 $ 409.28 $ 818.55 $ 1,227.82 $ 2,046.36

Hasta $306.95 $409.27 $4,911.25 $1,227.81 $2,046.36 a ms Exento $ $ 10.23 $ 71.62 $ 153.48 $ 358.11 Ms el 10% sobre el exceso de $ 306.95 Ms el 15% sobre el exceso de $ 409.27 Ms el 20% sobre el exceso de $ 818.54 Ms el 25% sobre el exceso de $ 1,227.81 Ms el 30% sobre el exceso de $ 2,046.36

(www.dgi.gob.ni) La base imponible para calcular el impuesto sobre la renta anual es la renta neta, (segn Art. 20 de la ley de equidad fiscal) 3.1.1.5 bienes Costa o Rica: en por o se genera el impuesto por por en los el en ingresos

monetarios

especie, personas o

obtenidos

servicios

prestados, territorio el pas o o

situados

capitales

utilizados

Costarricense lugar de

naturales, celebracin

nacidas de jutas

extranjeros domicilio o personas jurdicas independiente de su constitucin directivas celebracin de contratos, de forma continua o eventual en el perodo impositivo establecido por esta, (Art. 1 LISR). La renta bruta virtud de los es el conjunto ingresos, en de los ingresos o o beneficios de fuente otro

percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en continuos el pas; eventuales, como costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o jurdicas domiciliadas as cualquier ingreso o beneficio durante el perodo fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense, la explotacin o el negocio de bienes inmuebles, la colocacin de capitales (sean depsitos, valores u otros), las actividades empresariales, los cuales reciban las empresas que hayan suscrito contrato de exportacin de productos no tradicionales a terceros mercados, al igual que

43cualquier incremento del patrimonio (Art. 5 de LISR y Art. 8 reglamento). La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir ingresos, las cuales debern de estar debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad. Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efecten para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deber deducir solamente la proporcin que corresponda a las rentas gravadas, (segn Arts. 5, 7 y 8 de la ley de IR y Arts. 11 y 12 del reglamento). El empleador retendr de forma mensual sobre la renta total percibida mensualmente por el trabajador por sueldos, salarios, remuneraciones, beneficios siguientes:ASALARIADAS Remuneracion mensual: DESDE HASTA 0,00 419,000.00 419,000.01 629,000.00 629,000.01 ms

premios, en

dietas, escala

gratificaciones progresiva de las

y

otros tarifas

similares,

Impuesto a pagar EXENTO 10% del monto mensual 15% del monto mensual

Los ingresos por dietas, gratificaciones y participaciones que reciban los ejecutivos, directores, consejeros y m

Comparativo Entre Sistemas Tributarios de c.a.

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