Comptabilitat de Costos; apunts

Comptabilitat de costos 2n EiT Melanie Nogué Fructuoso

1

COMPTABILITAT DE COSTOS

Tema 1 Concepte i classificació dels Costos 1. Diferències entre la Comptabilitat Externa i la Comptabilitat Interna.

Comptabilitat Interna i Comptabilitat Externa

Estructura Comptable Triangular. Definicions

2. Concepte de Cost.

Diferències entre cost, despesa, pagaments i inversions. L’esquema Comptable Bàsic

3. Classificació dels Costos. Tipus de costos

Anàlisi dels Costos per Naturalesa

Els Materials

Els Costos de Personal

Altres costos

L’objectiu principal és valorar els productes acabats. Amb la comptabilitat de

costos estarem dins del procés de fabricació, orientats a la cara interna.

Els factors importants en fabricació són les matèries primes, la ma d’obra i els

actius fixes.

Les diferències principals entre la comptabilitat financera i la de costos són:

i. Comptabilitat financera: compres, vendes, cobraments, pagaments,

ingressos i despeses.

ii. Comptabilitat de costos: producció, rendiment, inventaris. Els objectius:

a. Valoració d’inventari, subministrar informació per la gestió, control i

presa de decisions.

La definició de cost: és l’equivalent monetari que associa el factor consumir

necessari. Tot allò que no sigui necessari es considera pèrdua.

S’ha de mesurar el consum (unitats físiques) del que hem usat (material) i

valorar-lo.

També es pot valorar en unitats físiques les feines repetitives. En temps, quant

de temps ha trigat en fer la feina (en hores) i finalment valorar-ho.

Després, s’ha de tenir en compte el consum de la màquina (consum per article

produït).

Així, el cost estarà format per 3 factors:

i. Hores de personal.

ii. Consum de materials.

iii. KW de la màquina.


2

Quan es compra hi ha despesa però pot NO haver-hi el consum (part que faig

servir). A més, la part no consumida s’anomena inversió, la qual no es cost ni consum.

La part consumida que no es veu (parlant de producció en massa) es transforma

en inversió també. (forma part de l’inventari).

És important que una empresa tingui en compte des coses: resultats positius

(ingrés – despesa > 0) i el resultat financer (cobrament – pagament > 0) el qual si

fos negatiu estaria en “quiebra”.

Com a cost no inclourem despeses financeres ni extraordinàries, ni dotacions a les

provisions financeres.

CLASSIFICACIÓ DELS COSTOS

i. Segons l’objectiu de càlcul:

a. Per naturalesa: són els mateixos que estan en CF com material,

personal, serveis exteriors, amortitzacions, subministraments...

b. Destí o funció: segons la funció productiva (grans àrees): compres,

producció, vendes, administració, direcció i recerca (desenvolupament).

Si combinem les dues anteriors obtenim el quadre següent, anomentar

estadística de costos:


3

c. Directes o indirectes: segons la imputació, si és fàcil (objectiva) és

directe però si és difícil (indirecte). De forma directe és fàcil de

localitzar, en canvi l’indirecte no hi ha cap relació amb el producte o

servei.

d. Costos fixos i variables. El fixe a curt termini és constant. En canvi

els variables són els que canvien amb l’activitat (és a dir, si està

assignat a la producció del producte, sinó no es compte com a variable).

i. El cost de subactivitat és aquell que no li dóna valor afegir al

producte. És a dir, per localitzar-lo s’ha de veure quin

percentatge d’utilitat no es té i es valora.

e. De producte o servei.

ii. Presa de decisions:

a. Rellevants o irrellevants: els primers són els que varien en funció de

la decisió que s’adopti.

b. D’oportunitat: es refereixen a consums reals però que no són objecte

de facturació ni de pagament, i que a més no tenen reflex en la

comptabilitat financera.

c. Marginals.

iii. De control:

a. Controlables i no controlables.

ANÀLISI DELS COSTOS PER NATURALESA

1. Materials

Al ser tangible s’emmagatzema. Són inventariables i tangibles. A més, poden ser

externs ( m/p, mercaderies...) i d’origen intern (les que produïm nosaltres).


4

Per valorar els materials poden ser directes o indirectes (no tenen que veure amb

la producció). Així, el cost d’entrada són tots els costos imputats al producte fins a la

seva posta en marxa.

*Indirectes: encara que tot depèn de la quantitat de materials que es portin. Si en

portem 3 els cost de transport seria indirecte perquè tindríem que dividir-ho entre 3,

ara bé, si només en portem 1 no, es consideraria directe.

**MP1= valor sortida (cost) + CI = cost MP1

Per a valorar la sortida només usarem PMP o bé FIFO.

COMPRA

COSTOS INDIRECTES

MAGATZEM

CONSUM PRODUCCIÓ

ENTRADA

CD+CI

SORTIDA

VALOR= COST FACTURA (DIRECTE) +

COSTOS* DE PORTAR-HO FINS

MAGATZEM

VALOR **


5

EXERCICI TEMA 1

Trobar el resultat en comptabilitat de costos, sabent que hem produït 10.000 unitats

Primer hem de crear les T de majors per a cada tipus de cost.

M/P* (1)

Amortitzacions (2)

Energia (3)

Personal (4)

s/ext (5)

550.000 MPi= 30.000

MPf= 80.000 500.000

10.000 8.000 5.000

8.000 8.000 150.000 20.000 30.000

150.000 20.000 30.000

80.000 40.000

80.000 40.000

Tributs (6)

10.000 10.000

*És el cost de la venda, és la quantitat que he venut.

EXERCICI 4 FUSA

Com que el mes d’agost tanca, haurem de periodificar cap a altres mesos. L’exercici en

comptabilitat de costos té 11 mesos.

Periodificació sous: ( )

Seguretat social mensual:

Producció

Magatz prod acabat

Resultats

Ingressos 500.000(1) 150.000(4) 80.000(5) 8.000(3) 10.000(2) 8.000(2)

756.000 Prod 10.000 CU= 75,6

PAi= 10.000*75,6

10.000*75,6 Paf=0

756.000* 105.000

950.000 950.000

Costos n/ imputats 20.000(4) 30.000(4) 40.000(5) 10.000(6) 5.000(2)

105.000 BAIT=89.000


6

Amortitzacions:

( )

( )

Transport:

Leasing:

Lloguer:

Telèfon:

( )

Continuació full següent.


7

RESOLUCIÓ EXERCICI GALVANY (7)

Primer el que haurem de fer és calcular el valor d’entrada de les matèries. A

continuació el de sortida i finalment trobarem el cost de consum un cop li afegim els

costos de magatzem.

1. Cost d’entrada: afegim suplement en uts

monetàries

Compres:

Materials Unitats Preu Valor

Xapa 78.000 40€/kg 3.120.000 Laca 2.000 440€/l 880.000

Les compres es consideren directes ja que és el que consta en la factura. No obstant,

hi ha el càrrec del transport, que en portar dues matèries no sabem quina és la part

que correspon a cada una ja que una té més valor que l’altre. Hi ha dues maneres de

fer-ho:

a. Repartiment en unitats físiques comprades (com seria?)

Si fossin kilos es faria:

No obstant, com que no són quilos escollirem la següent opció.

b. Repartiment en unitats monetàries comprades.

( )

( )

El 0,04 vol dir que de cada euro que prové de cost directe hi ha 0,04 euros de cost

indirecte.

A més a més, ho podem fer directament sobre el total sent:

Ara tenim en el magatzem:


8

Magatzem de xapa

Magatzem de laca

Ei=26.000 a 38€/kg Compres: 78.000 a 41,6€/kg

Ei=1.000 a 472€/L Compres: 2.000 a 457,6€/l

2. Cost de sortida

Usarem Preu Mig Ponderat, sent:

( ) ( )

( )

( ) ( )

( )

Ara quedaria:

Magatzem de xapa

Magatzem de laca

Ei=26.000 a 38€/kg Compres: 78.000 a 41,6€/kg

95.000x40,7=3.866.500 MPf=9.000*40,7

Ei=1.000 a 472€/L Compres: 2.000 a 457,6€/l

2.300x462,4=1.063.520 MPf=700x462,4

3. Cost de consum: cost de sortida+magatzem

Els costos totals del magatzem són 98.600 els quals els hem de repartir com hem fet

en el cas del transport.

( )

( )

Pel càlcul del cost del magatzem també tenim dues opcions i hem escollit la mateixa

que en cas del transport.


9

TEMA 2 SISTEMA D’IMPUTACIO DE COSTOS

1. Sistemes de Costos parcials.

- Direct Costing i Direct Costing Evolucionat

4. El punt d’equilibri i l’anàlisi cost - volum -guany.

- Càlcul Punt equilibri.

- Mix de vendes

5. Altres sistemes de Costos parcials.

- Full Cost Industrial

- Imputació Racional

Hi ha 4 sistemes per a saber imputar els costos indirectes als productes acabats. Cada

sistema s’inicia en el procediment de classificar-los entre els costos de producció o bé

no imputables.

Mètodes:

a) Parcials:

a. Direct cost: serveix més per a prendre decisions.

b. Full cost industrial (més usat per la profe)

c. Imputació racional: més usat en empreses productives.

b) Totals:

a. Full cost total (sobre tot en empreses de serveis).

Cada sistema té dues diferencies fonamentals: com estructuren el compte de resultats

i com assignen els costos (a producció i a no imputables).

El que ens dirà el compte de resultats no només és una xifra sinó molta més

informació (marges, costos...), així cada sistema l’estructura diferent.

1. DIRECT COST

Els costos variables industrials (sobre tot ha de ser variable i industrial) s’assigna a la

producció. La resta a no imputables.

Dins dels costos variables industrials hi ha la ma d’obra industrial, costos indirectes de

fabricació...

- Compte de resultats


10

2. FULL COST INDUSTRIAL

Formaran part del cost del producte tots els costos industrials, independentment de si

és variable o no.


11

3. IMPUTACIÓ RACIONAL

És una modificació de l’anterior, j que diu que aquest comet l’error d’incorporar tots els

fixos. Així, considera útils els costos fixes que utilitzi i s’imputaran al cost del producte.

La resta anirà al compte de resultats.

Els costos fixes no utilitzats s’anomenen COSTOS DE SUBACTIVITAT.

El quadre de resultats és com l’industrial.

4. FULL COST TOTAL

No diferencia entre variables o fixes.


12

TEMA 3 SECCIONS HOMOGE NIES

1. El Procés d’assignació de Costos 2. Seccions Principals i Seccions Secundàries. 3. Unitats d’obra i unitats equivalents

- L’estadística de costos

- Liquidació de l’estadística de costos

4.Cost per unitat d'obra

1. EL PROCÉS DE CÀLCUL DEL COST

El cost es calcula mitjançant el pas per varies fases. En un principi, ens

trobarem amb la premissa de costos indirectes (assignació directa al producte) i

la resta passarà per un pas intermig, per seccions.

- Model inorgànic: usat sobre tot en empreses de serveis. Mirar els

costos i assignar.

o Si directes: assignació directa.

o Si indirectes: repartició.

- Model orgànic: més usat per empreses amb fabricació o cadena de

muntatge, amb productes semielaborats. Els costos indirectes es

recullen en un “departament”. És un pas intermig ja que l’anterior

classifica en directes o indirectes i després els imputa al producte.

En canvi, en aquest hi ha el pas entremig entre el cost i el producte. Per

tant, haurem de calcular els costos de cada un dels “centres” o

“departaments”.


13

EXERCICI 17

El dept de fabricació elabora productes A i B, presenta les següents dades:

- MOD: 2.500.000€ (1.000h per A i 1.500h per B)

- CIP: 500.000€ (els costos indirectes s’assignen proporcionalment a les

hores de MOD).

- Consum de matèria per A: 800.000€

- Consum de matèria per B: 500.000€

A més sabem que:

- El dept de fabricació realitza dues funcions: mecanitzat i muntatge.

- Dels costos de MOD, 1.926.000 corresponen a mecanitzat i la resta a

muntatge.

- Del total de CIP, 400.000€ corresponen a mecanitzat i la resta a

muntatge.

- Les 2.500h de MOD es varen emprar segons:

Productes H de mecanitzat H de muntatge Total hores

A 500 500 1.000

B 1.300 200 1.500

Total 1.800 700 2.500

a) Calcula el cost dels dos productes.

Si ho calculem amb el model orgànic, tenim dos centres, el mecanitzat i

muntatge.


14

No només hi ha seccions productives, sinó que també n’hi ha de NO PRODUCTIVES. En

ambdós casos, es bifurquen en principals i auxiliars.

En el cas d’una secció productiva, les principals van directe al producte final, en canvi,

les auxiliars serveixen de manteniment per a les principals. És imprescindible saber si

un centre és principal o no.

Això és important distingir-ho ja que per a fer l’estadística de costos, que és un

repartiment primari tant a principals com a auxiliars. No obstant, com que les auxiliars

ha de desaparèixer, passen a una segona fase anomenada LIQUIDACIÓ, on la qual

imputem als centres principals. Per a fer el repartiment, hi ha 4 criteris possibles:

i. En funció del valor.

ii. En funció de les unitats físiques.

iii. Base múltiple (combinació de les anteriors).

iv. Estimació subjectiva (en base a criteris històrics).


15

TEMA 4 – ALTRES SISTEMES DE CA LCUL DE COSTOS

1. Els costos per comanda.

Assignació del costos

Valoració de les comandes en curs

El càlcul del resultat de les ordres

2. El costos per procés.

El quadre de Repartiment

El quadre Matricial

Estructura del cost unitari

Valoració dels productes en curs

1. ELS COSTOS PER COMANDA

Les comandes es realitzen sobre tot en empreses de serveis. En canvi, els costos per

processos estimen unes vendes, les emmagatzemen i esperen a vendre-les (és un

càlcul més complicat que l’anterior).

Sota comanda, s’elabora un quadre on es van acumulant els costos. Si encara no s’ha

acabat de produir l’ordre i tanquen l’exercici, no s’imputarà com a cost fins que no

s’acabi íntegrament la producció.

- Documents: full de treball, auxiliars de materials i auxiliars de ma d’obra.


16

A l’hora de calcular els preus unitaris usarem el càlcul de matèria (tema 2), juntament

amb les taxes horàries (vals magatzem).

A més també podem controlar com treballa la ma d’obra mitjançant fitxes de rellotge

(controla les hores productives, descansos...) aleshores aquestes dades estaran

recollides en butlletins on s’especificarà per a quina ordre han dedicat les hores.

2. PROBLEMÀTICA DE LES ORDRES

Referent als costos indirectes, quan volem calcular el cost d’una ordre pot passar que

aquests encara no els coneguem (ja que normalment són els cosos fixes anuals). Per

tant, el que es fa és una estimació. Si aquesta estimació ha estat per d’amunt o per

sota del real, el que farem és un ajustament a posteriori.

No s’incorporarà un valor sinó una taxa (un suplement). Per fer-ho, s’ha de calcular un

pressupost dels costos indirectes, el qual es calcula a l’inici del període, determinant

l’activitat anual esperada.

Tenim dos casos:

- Pressupostat > real sobreaplicació

- Pressupostat < real subaplicació.

Tenim dues possibilitats:

i. Considerar la diferència com a un afegit (cost) al resultat.

ii. Ajustar el cost de les ordres de fabricació (si l’import és petit anem a la

primera possibilitat).

Ajustar el cost de les ordres (és el més correcte i el més complicat):

- Agafem la diferència i la repartim als costos indirectes de cada ordre.

- Agafem la diferència i la repartim als costos totals de cada ordre.


17

ELS COSTOS PER PROCESSOS

Acumulem costos per processos i en les empreses que ho fan són les que produeixen

en grans quantitats, homogènies (totes les comandes/productes són iguals).

La producció segueix uns cànons preestablerts, unes fases on es va transformant el

producte. Finalment l’última característica és que ho emmagatzemen.

A diferència d’abans (trobar el cost de cada ordre) el que fa és simplificar, mesurar

producció d’un període i buscar el cost mig.

QUÈ NECESSITEM PER A CALCULAR-HO?

Hem de tenir la info de què és cada unitat física, com l’hem fet i on l’hem fet. Per tant,

establirem un gràfic d’unitats físiques i un quadre per les estadístiques de costos.

Un cop tinguem les unitats físiques i els costos, assignarem els costos a la producció

(unitats acabades, en curs, semiacabades...)

METODOLOGIES

i. Càlcul acumulatiu: obtenim el cost de la producció acabada. Què hem fet

(independentment de si venia a mig fer de l’exercici anterior). Ho podem fer

per quadre de repartiment o bé per quadre matricial. La finalitat és trobar

resultats.

ii. Càlcul de components: estructura cost unitari. És més una eina de

control de gestió, ja que permet anar comparant un producte d’un període

amb un altre. Permet identificar ineficiències.

Si no hi ha semielaborats inicials coincidiran ambdues metodologies.

QUADRE DE REPARTIMENT I QUADRE MATRICIAL

Va trobant els costos per a cada procés, en canvi el matricial ho troba tot junt (no hi

ha processos).

De cada procés (secció) fem un quadre on el que busquem és el cost unitari del

producte semielaborat.

En productes semiacabats no calcularem preu de sortida amb PMP ni LIFO, sinó amb

FIFO, és a dir, sortirà primer les peces antigues.

Amb el quadre matricial no en fa una per una, sinó que fa un recollit de totes les fases.

Aquest, tindrà tantes columnes com seccions tingui i finalment 3 columnes importants

de “semielaborats”, “acabats” i “total”.

Com a files tindrem també les seccions on prendran valor si acumulen “pilotonet” d’una

secció a una altra.

®

Comptabilitat de Costos; apunts

Economy & Finance

Transcript of Comptabilitat de Costos; apunts