Conc. 001 de 2004 Gastos Conexos

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DIANSubdireccin Tcnica Aduanera

00001CONCEPTO GENERAL SOBRE LOS GASTOS DE TRANSPORTE Y CONEXOS EN EL CONTEXTO DE LA VALORACION ADUANERA 23 ABR. 2003 El Subdirector Tcnico Aduanero, en ejercicio de la facultad de interpretar las normas sobre valoracin aduanera de conformidad con el numeral 4 del artculo 24 del Decreto 1265 de 1999, en atencin a lo previsto en los artculos 1 y 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, 6 y 7 de la Decisin Andina 571; 237, 239, 245, 249, 252 del Decreto 2685 de 1999; 172 y 181 a 186 de la Resolucin 4240 de 2000 y dems disposiciones concordantes, emite el presente Concepto General sobre Gastos de Transporte y Conexos, para los efectos de la determinacin delvalor en aduana. CONSULTA 1 Cules son los gastos de transporte y conexos que forman parte del valor en aduana y cules no forman parte del mismo? TESIS Forman parte del valor en aduana, todos aquellos gastos que se ocasionan por el traslado de las mercancas importadas y gastos relacionados, desde la fbrica hasta el lugar de importacin. No forman parte del valor en aduana los gastos ocasionados por el traslado ulterior a la importacin de dichas mercancas y gastos relacionados, tales como, los gastos de descarga y manipulacin en el lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte. FUNDAMENTO JURIDICO El prrafo 2 del artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC, en adelante denominado el Acuerdo, faculta a los Pases Miembros para incluir o excluir del valor en aduana, todos o parte de los factores contenidos en los literales a), b) y c) del mismo. En desarrollo de esta facultad discrecional, el artculo 6 de la Decisin 571, establece que todos los elementos descritos en dicha disposicin forman parte del valor en aduana, as fueren gratuitos o efectuados por medios o servicios

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propios del importador. Dispone, igualmente, que no se entiendan comprendidos en ellos los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales del transporte. En consecuencia, los gastos de transporte y conexos que hacen parte del valor en aduana, son los siguientes: - Los gastos de transporte de las mercancas importadas desde la fbrica hasta el puerto o lugar de importacin. - Los gastos de carga, descarga y manipulacin y dems gastos conexos ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin. La Opinin Consultiva 13.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en interpretacin al artculo 8 del Acuerdo expresa: "Se deduce del contexto del prrafo 2 del Artculo 8 que dicho prrafo se refiere a gastos relacionados con la expedicin de las mercancas importadas (gastos de transporte y gastos conexos al transporte)" A su vez el artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, entiende incluidos en los gastos de transporte y conexos relacionados en el prrafo 2 del artculo 8 del Acuerdo, el acarreo, manipulacin, adaptacin para la exportacin, manejo y entrega de la mercanca hasta el puerto o lugar de embarque y los fletes, desde el primer lugar de embarque hasta el lugar de importacin en Colombia. Como se indic anteriormente, los gastos de descarga y manipulacin en el lugar de importacin, no son valores en aduana siempre que se distingan de los gastos totales del transporte. (Artculo 6 de la Decisin 571 y prrafo 3 de la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo) Como lo establece el Manual de Instructores elaborado por el Consejo de Cooperacin Aduanera (Hoy Organizacin Mundial de Aduanas) al tratar el tema de los gastos de transporte, la manipulacin abarca actividades conexas o inherentes al transporte material de las mercancas, como extender manifiestos, conocimientos de embarque, cartas de porte, obtener licencias de exportacin y diligenciar cualquier disposicin para el transporte. De otra parte, la expresin siempre que se distingan, de conformidad con el artculo 237 del Decreto 2685 de 1999, se entiende como la " informacin o datos sobre gastos, costos, derechos, utilidad o cualquier otro relacionado con la actividad econmica que se conozcan o que se indiquen separadamente del precio efectivamente pagado o por pagar, que aparezcan en la factura comercial, en el contrato de compraventa o de transporte, o en otros documentos comerciales que se presenten a efectos de la valoracin aduanera" .

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CONSULTA 2 Qu son gastos conexos? TESIS Son las erogaciones o desembolsos en los cuales se incurre durante el transporte y/o en razn o con ocasin del mismo, en virtu d de una relacin existente entre el servicio principal de transporte y los servicios accesorios que, como tales, derivan su existencia del primero. FUNDAMENTO JURIDICO Forman parte de los gastos de transporte, el valor del flete y sus recargos y de los gastos conexos, todas las erogaciones en que fue preciso incurrir para lograr una adecuada prestacin del servicio correspondiente, valores que debern estar soportados en los respectivos contratos y (o) facturas, segn requerimientos formales para su comprobacin en legal forma. Tanto los gastos de transporte como los conexos, propios del medio de transporte utilizado (areo, acutico, terrestre o intermodal) involucran los que ocasionan la gestin comercial, tcnica, administrativa y financiera de la respectiva operacin, sin los cuales y bajo el presupuesto de una necesidad y racionalidad del gasto, el. servicio principal y (o) accesorios no se hubieran podido prestar o su prestacin hubiera sido deficiente. Tales gastos se entienden incorporados en el v alor total del contrato de transporte y de los que derivan su existencia de l. Para los efectos de la valoracin, en trminos prcticos, ms que separar los gastos de transporte de los conexos lo importante es que, agrupados bajo el tratamiento de los que constituyen valor en aduana, sean declarados en su integridad segn requisitos legales, sin perjuicio de su correcta identificacin en la factura de cobro que expide el prestador del servicio, profesional en su rea de actividad y como tal, conocedor de la real naturaleza de los contratos en que interviene. A su vez, el Comentario 7.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana ilustra la figura de los "gastos conexos" y en su aparte V, trae ejemplos de mercancas almacenadas temporalmente en el lugar de embarque por razones inherentes al transporte. En uno de ellos plantea la situacin del importador que compra mercancas franco fbrica e incurre en gastos de almacenamiento en el puerto de exportacin, mientras se espera la llegada del barco en el que se exportarn las mercancas. Concluye que gastos de esta ndole, debidos al almacenamiento temporal de las mercancas durante el transporte, debern considerarse gastos relacionados con el transporte de las mismas, tratados de conformidad con el artculo 8.2 .b) del Acuerdo.

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Continuando con la referencia del ejemplo trado por este Instrumento, si las mercancas estn almacenadas en el extranjero en el momento de la venta para la exportacin al pas de importacin, dicho gasto es independiente del traslado de las mismas al pas de importacin. De manera contraria, el gasto de almacenamiento en el puerto de exportacin, mientras se espera la llegada del barco en el que se exportarn las mercancas, se causa por razones inherentes al transporte, de tal manera que de no existir ste, tampoco se causara el almacenamiento ni ninguna otra erogacin conexa. CONSULTA 3 Qu debe entenderse por lugar de importacin y cul, de acuerdo con la legislacin aduanera, se considera la primera formalidad aduanera? TESIS Lugar de importacin es el puerto o aeropuerto, con jurisdiccin en la Administracin Aduanera que corresponda, en el cual el transportador hace entrega fsica a la aduana del manifiesto de carga, antes del inicio del descargue. En el caso del transporte terrestre, es aquel lugar donde se entreguen fsicamente los documentos de viaje a la aduana al momento del arribo del medio de transporte, esto es, en la primera oficina aduanera del territorio aduanero nacional con jurisdiccin en el lugar de arribo del mismo. La primera formalidad aduanera es la constancia, en el original y copia del manifiesto de carga, de la fecha y hora de su recepcin en el lugar de arribo del medio de transporte que corresponda. FUNDAMENTO JURIDICO El artculo 181 de la Resolucin 4240 de 2000 establece, en desarrollo de los artculos 6 y 7 de la Decisin 571 que, para la aplicacin de los ajustes positivos y negativos que puedan ocasionarse, entre otros, los gastos de transporte y conexos, el valor en aduana deber determinarse considerando la mercanca entregada en el lugar de importacin en Colombia, es decir, en la primera oficina aduanera del territorio aduanero nacional en la que la mercanca es sometida a formalidades aduaneras. El artculo 96 del Decreto 2685 de 1999 establece, independientemente del medio de transporte utilizado, los pormenores que rodean la transmisin y entrega de los documentos de viaje a la aduana en el lugar de arribo donde se oficia liza la primera formalidad aduanera con la constancia en el original y copia del manifiesto de carga, de la fecha y hora de su recepcin. (Artculo 63 de la Resolucin 4240 de 2000).

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De otro lado, el lugar de importacin ser el indicado anteriormente, aun cuando la mercanca "sea sometida al rgimen de trnsito aduanero, en cualquiera de sus modalidades, de conformidad con el artculo 359 del Decreto 2685 de 1999, el cual reza: "De acuerdo con lo previsto en el artculo 113 del presente Decreto, una vez descargada la mercanca y sin haberla ingresado a depsito, deber solici tarse y autorizarse la modalidad de trnsito aduanero, cuando proceda" Como lo advierte esta disposicin, para la solicitud y autorizacin de la modalidad de trnsito aduanero es necesario que la mercanca se haya descargado. Tal circunstancia slo procede, previo registro en el manifiesto de carga por la autoridad aduanera, de la fecha y hora de su recepcin al momento del arribo del medio de transporte. Lo previsto en el artculo 359 transcrito se hace extensivo a las modalidades de Transporte Multimodal y Cabotaje. (Artculos 374 Y 377 del Decreto 2685 de 1999 y 337 de la Resolucin 4240 de 2000) De donde se concluye que, independientemente del medio de transporte utilizado y del rgimen al que se somete la mercanca importada, el lugar de importacin es el lugar de arribo del medio de transporte donde se cumple la primera formalidad aduanera. CONSULTA 4 Qu requisitos deben cumplir las adiciones y deducciones para que proceda ajustar el precio efectivamente pagado o por pagar por los gastos de transporte y conexos? TESIS Los gastos de transporte y conexos debern incluirse en el valor en aduana de la/mercanca importada, sujetos a que sean los reales y se realicen con datos objetivos y cuantificables. Las deducciones proceden siempre que los correspondientes gastos sean los previstos en la norma y se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas. FUNDAMENTO JURIDICO El valor de transaccin est constituido por el precio total efectivamente pagado o por pagar, ajustado segn lo establece el artculo 8 del Acuerdo y disposiciones concordantes. Los ajustes pueden ser positivos o negativos segn las condiciones de entrega pactadas, sean elementos constitutivos del valor en aduana o no tengan esta naturaleza.

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Para dete rminar el valor en aduana de conformidad con el Artc ulo 1 del Acuerdo, hay lugar a realizar los ajustes positivos (adiciones) sumando al precio efectivamente pagado o por pagar, cuando corresponda, los elementos taxativamente enunciados en el artculo 8 del Acuerdo, disposicin que establece los requisitos que en cada caso deben cumplirse. Para los gastos de transporte y los dems conceptos que figuran en el prrafo 2 de dicho, artculo, por ejemplo, no se mencionan requisitos particulares. Por va general el prrafo 3 del mencionado artculo 8 establece, "Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas en el presente artculo slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables". As mismo el artculo 6 de la Decisin 571, mediante el cual se dispone la inclusin de los gastos de transporte y de seguro en el valor en aduana de las mercancas importadas a los pases co nformantes de la subregin, no establece requisito en particular para su incorporacin. Incluso determina que an cuando resultaren gratuitos, debe adicionarse una cantidad igual a la tarifa prevista que normalmente suele cobrarse para el mismo trayecto, la misma mercanca y medio de transporte o primas, en el caso del seguro. El Acuerdo de Valoracin de la OMC se fundamenta en un sistema basado en valores reales. Es as, por cuanto en la Introduccin General y en el artculo 7 de dicho Acuerdo establece, entre otras prohibiciones, la de utilizar "valores arbitrarios o ficticios". Las disposiciones antes sealadas, permiten concluir que las adiciones por concepto de gastos de transporte y conexos, ocasionados por el traslado de las mercancas importadas hasta el lugar de importacin, debern realizarse bajo la condicin que la suma ajustada pueda demostrarse con datos objetivos y cuantificables y siempre que sean los reales pagados o por pagar a los prestadores del servicio. Ahora bien, de conformidad con la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo, los ajustes negativos (deducciones) proceden siempre que el gasto a deducir se refiera a uno cualquiera de los elementos taxativamente enunciados, a los cuales califica como no conformantes del valor en aduana y se cumplan los requisitos que ella establece. A tales requisitos se refiere el artculo 185 de la Resolucin 4240 de 2000, en desarrollo del Instrumento en comentario, as: - Se distingan del precio realmente pagado o por pagar por la mercanca en la factura comercial. - El gasto est relacionado con la mercanca importada.

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Los gastos de transporte oc urridos por el traslado de la mercanca con posterioridad a su importacin, deben cumplir con las exigencias indicadas. Conviene resaltar que si las adiciones al precio realmente pagado o por pagar se fundamentan en datos que no son objetivos y cuantificables, hay lugar a descartar la valoracin de la mercanca segn el Mtodo del Valor de Transaccin y, si el valor a deducir no cumple los requisitos sealados, formar parte del valor en aduana. Por ende, no procede realizar la deduccin aunque el precio realmente pagado o por pagar lo incluya. CONSULTA 5 Es de obligatoria aplicacin el Comentario 21.1 expedido por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana y, en caso positivo, cul es su alcance? TESIS El Comentario 21.1 expedido por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en su carcter de norma reglamentaria, es de obligatoria aplicacin. Su alcance est dado en trminos de enfatizar en la realidad del gasto como factor' de cuantificacin de los ajustes positivos y negativos, en el marco de la procedencia de los mismos como elementos constitutivos y no constitutivos del valor en aduana, de su fundamentacin en datos objetivos y cuantificables, de su prueba en derecho y de un sistema de valoracin franco a bordo y CIF. FUNDAMENTO JURIDICO En atencin a lo previsto en el artculo 224 de la Resolucin 4240 de 2000, las Opiniones Consultivas, Comentarios, Notas Explicativas, Estudios de Casos y Estudios del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, entre otros Instrumentos, son de obligatorio cumplimiento para los usuarios aduaneros y autoridad aduanera. Las disposiciones internas en materia de valoracin aduanera tienen en ellos, adems del Acuerdo y de las Decisiones Andinas como mxima normativa supranacional, su fundamento originario que cubre vacos interpretativos y orienta al detalle su correcta aplicacin. Este acervo normativo es una valiosa fuente de consulta a la cual deben recurrir de manera permanente importadores y autoridad aduanera, en bsqueda de una valoracin de las mercancas importadas ceida a la legalidad. El Comentario 21.1, uno de dichos Instrumentos, ilustra la correcta aplicacin de los ajustes al precio realmente pagado o por pagar. Tales ajustes permiten establecer correctamente la base gravable, la cual se encuentra conformada exclusivamente por los elementos constitutivos del valor en aduana, reales,

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objetivos y cuantificables, a la luz de los principios que inspiran el Acuerdo, siempre presentes y de forzosa utilizacin. En sntesis los fundamentos a los cuales se hace referencia son: la realidad de los gastos y su clculo con base en datos objetivos y cuantificables. El Comentario en mencin, en el contexto de un sistema de valoracin franco a bordo, plantea la situacin de una mercanca importada y vendida en trminos CIF, que incluye una cuanta por concepto de transporte ms all del lugar de exportacin y que presenta dudas acerca del importe a deducirse para obtener la base de valoracin. Para resolver el problema de interpretacin que surge, uno de sus apartes seala: "El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC establece un sistema de valoracin basado en valores reales, frente a tericos o estimados. El artculo 8.3 dispone que las adiciones previstas en el artculo 8 "slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables". Por tanto, la deduccin por los gastos de transporte incluidos en los precios C&F y CIF deber hacerse sobre la base de los gastos reales. Los gastos reales seran los importes pagados en definitiva, por ejemplo al transportista o al transitara internacional por el transporte de las mercancas objeto de transaccin". El Comentario en referencia, ilustra su anlisis con el siguiente ejemplo: Si el precio total C&F segn factura es 100 y el flete estimado en el extranjero es 10, el precio FOB estimado es de 90. Para los efectos de la correcta determinacin del valor en aduana, si el precio realmente pagado o por pagar (C&F) es 100 y el flete realmente pagado en el extranjero al transportista es 5, el valor en aduana FOB, en el supuesto que el articulo 8 no exija otro ajuste, es de 95. El ejemplo se centra en los fletes como nico factor de ajuste negativo partiendo de su naturaleza como elemento no constitutivo del valor en aduana. Simultneamente. involucra factores que tienen que ver con su correcta tasacin mirando el cuantum a deducir, para lo cual el Instrumento reitera la necesidad de la realidad del gasto e invoca, tcitamente, aspectos de naturaleza probatoria que en la solucin del caso, son relevantes. Si de la factura comercial se dice que registra un flete estimado, es porque en virtud de plena prueba en contrario se ha establecido que difiere del flete real, consignado en un documento distinto que amerita tal calificacin probatoria. El documento de transporte es el llamado especfica mente a acreditar los gastos de traslado de la mercanca y conexos. Obsrvese como el ejemplo, en este ltimo aspecto, se mantiene en la consideracin exclusiva del flete, sin tocar item diferente de la factura comercial o gasto distinto conformante del precio realmente

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pagado o por pagar, porque es precisamente este importe, nico factor de ajuste que, adems, presenta dudas respecto al monto a deducir. En efecto, si el sistema de valoracin es franco a bordo, 'las mercancas importadas se han vendido en trminos C&F y el precio realmente pagado (100) incluye una cuanta correspondiente al transporte, ms all del puerto o lugar de embarque, es razonable concluir que procede practicar la deduccin del flete que se causa desde ese sitio hasta el lug ar de importacin, como elemento no constitutivo del valor en aduana. Naturalmente y para los efectos propios de su cuantificacin, la deduccin se limita slo a la parte que corresponda al flete realmente pagado en el extranjero al transportista (5) soportado en el documento que tiene la condicin de plena prueba y prueba por excelencia para acreditar el precio del flete, es decir, en el conocimiento de embarque. Es as como, el valor del ajuste (5) coincide con el valor real del flete (5) segn documento de transporte. Un correcto diligenciamiento de las casillas de las declaraciones de aduana, trasladando a las mismas los valores que correspondan segn documentos llamados a acreditar plenamente el correspondiente gasto por disposicin legal, permite establecer correctamente el valor de los gastos y ajustes que intervienen en la determinacin de la base gravable. Es as como, en la situacin que nos ocupa, la disparidad en la cuanta del gasto que presenta la factura comercial, frente a la registrada en el documento de transporte, se resuelve calificando de terico el valor del flete contenido en la factura y de real el valor del flete contenido en el documento de transporte. Su consecuencia, segn principios que inspiran el Acuerdo, es tomar ste ltimo como la medida exacta del ajuste. Es de observar que cuando el Comit Tcnico emiti el Comentario 21.1, segn comunicacin 03VL0094-D del 22 de Mayo de 2003, proveniente del Director de la Organizacin Mundial de Aduanas, "... pretendi establecer un Instrumento que cubra a los pases CIF y FOB (...) sern los costos reales asociados con el flete y seguro de ultramar los que se tengan en cuenta a la hora de determinar el valor CIF en aduanas". Es por ello que los preceptos sustanciales contenidos en el Comentario citado, as como las conclusiones que de l se infieren, son aplicables a casos relacionados con gastos de transporte en un sistema de valoracin CIF, caso particular de Colombia. En sntesis: - La procedencia de los ajustes mira a la naturaleza de los elementos como constitutivos o no constitutivos del valor en aduana, para lo cual se han de cumplir los requisitos exigidos segn se trate de adiciones o deducciones al precio realmente pagado o por pagar.

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- La realidad del gasto mira a su incidencia en la determinacin del cuantum del ajuste, segn documentos que lo soportan y la categora de stos para acreditar el hecho. - Los fundamentos de los ajustes en datos objetivos y cuantificables, miran a la evidencia y comprobacin del gasto, en cumpli miento de uno de los requisitos exigidos por el Acuerdo para dar aplicacin al Mtodo del Valor de Transaccin. Lo anterior reitera las previsiones que siempre deberan consultarse al momento de la determinacin del valor en aduana, contenidas en los principios generales que sustentan el Acuerdo y reconocen "la necesidad de un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin en aduana de las mercancas que excluya la utilizacin de valores arbitrarios o ficticios". CONSULTA 6 Qu documentos prueban los importes realmente pagados por concepto de gastos de transporte y conexos al mismo? TESIS Se prueban con la copia original del documento de transporte. Los gastos conexos, no contenidos en el documento de transporte, se prueban con la copia original de los contratos o con el original de las facturas de prestacin de servicios que correspondan o en su defecto, en casos especiales, con la certificacin o constancia expedida en original por parte del prestador del servicio que incorpore los datos contenidos en el contrato o factura. FUNDAMENTO JURIDICO Adems del Acuerdo, de las Decisiones Andinas y normas que los desarrollan para su aplicacin en el pas, son relevantes las disposiciones generales del derecho comn, como las propias de la legislacin comercial y del procedimiento civil. En este contexto normativo el artculo 1874 del Cdigo de Comercio establece que quedan sujetas a sus disposiciones los contratos de transporte internacional, a falta de convenciones internacionales que sean obligatorias para Colombia. Tienen este carcter el Convenio de Varsovia de 1929, el Protocolo de la Haya de 1955 y el Convenio de Guadalajara de 1961, ratificados por Ley 95 de 1965, y el Acuerdo de Montreal de 1966, normas supranacionales de forzosa aplicacin. Se infiere, entonces, que al contrato de transporte se entendern aplicables las normas del Cdigo .de Comercio, salvo convenciones internacionales obligatorias para Colombia y mientras no contradigan lo establecido en disposiciones especiales de valoracin y de la legislacin aduanera.

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De conformidad con el artculo 981 del Cdigo de Comercio, el contrato de transporte se perfecciona con el slo acuerdo de las partes y se prueba conforme a las reglas legales. El documento de transporte reviste especial importa ncia en la medida en que refleja el valor del flete realmente pagado al prestador del servicio de transporte, adems de aquellos recargos al flete y gastos conexos al transporte. No obstante reconocerse que el contrato de transporte es consensual, para efectos de la valoracin y en materia general aduanera, es de utilizacin obligada el conocimiento de embarque, la gua area o la carta de porte, segn medio de transporte utilizado, no como forma de perfeccionar el contrato sino como medio probatorio que permite establecer las relaciones y obligaciones entre las partes y circunstancias de tiempo, modo y lugar de la negociacin. El inciso 1 del artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, es del siguiente tenor: "Los gastos de transporte, por ser contratados en ocasiones de manera verbal, se comprueban con el conocimiento de embarque, la gua o la carta de porte. El valor del seguro pagado por el transporte de la mercanca se encuentra en la pliza expedida por la compaa aseguradora." La legislacin general aduanera es armnica con la exigencia consagrada en el artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, en el sentido de exigir copia del original del documento de transporte como soporte de la declaracin de importacin (literal c) del artculo 121 del Decreto 2685 de 1999). La carta de porte y el conocimiento de embarque, como documentos representativos de las mercancas objeto del transporte, se rigen por las normas que el Cdigo de Comercio seala para esta clase de ttulos en los artculos 767 y siguientes. Adems de los requisitos establecidos en el artculo 768 y disposiciones concordantes, debern contener los consagrados en el artculo 621 para todo ttulo valor. Ahora bien, si los gastos conexos al transporte no estn incorporados en el documento de transporte, debern demostrarse con los respectivos contratos de prestacin de servicios en copia original o con las facturas en original, expedidas por las empresas prestadoras del servicio o los agentes internacionales de carga, segn corresponda. En casos especiales, en desarrollo del artculo 471 del Decreto 2685 de 1999, podr aceptarse como prueba el original de la certificacin expedida por el prestador del servicio o agentes internacionales de carga, donde consten los datos contenidos en el contrato o factura de prestacin de servicios. En caso de que el importador no pruebe el pago de los gastos de transporte y conexos o stos no se puedan determinar con datos objetivos y cuantificables, se descartar la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin (inciso final del

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artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000). As mismo, en la controversia de valor no se autorizar el levante si no se presentan los documentos que soportan los gastos de transporte y conexos, se presentan sin el cumplimiento, de los requisitos legales o no estn vigentes (artculos 128 del Decreto 2685 de 1999 y 172 de la Resolucin 4240 de 2000). CONSULTA 7 Qu documentos prueban los importes realmente pagados o por pagar por concepto de seguro internacional? TESIS Prueban los importes realmente pagados o por pagar por concepto de seguro internacional, la certificacin o constancia expedida por la compaa aseguradora, siempre que se emita en original y contenga los datos que el artculo 1047 del Cdigo de Comercio exige que exprese la pliza de seguro, incluida la informacin sobre el trayecto asegurado, requisitos igualmente exigibles para la certificacin o constancia expedida cuando se contraten plizas globales. Lo anterior, sin perjuicio de que el original de la correspondiente pliza expedida por la compaa de seguros pueda aducirse, igualmente, como prueba. Si la importacin se realiza por va terrestre y siempre que lo haya tomado el comprador, la copia original de la carta de porte internacional que incluya el valor del seguro se tendr como prueba del seguro realmente pagado o por pagar, sin perjuicio de que el original de la correspondiente pliza expedida por la compaa de seguros pueda aducirse, igualmente, como prueba. FUNDAMENTO JURIDICO De conformidad con los artculos 1036, 1045 Y 1046 del Cdigo de Comercio se establece: - El contrato de seguro, es un contrato consensual, bilateral, oneroso, aleatorio y de ejecucin sucesiva. (artculo 1036) - Con fines exclusivamente probatorios, el asegurador est obligado a entregar en su original al tomador, el documento contentivo del contrato de seguro, el cual se denomina pliza, el que deber redactarse en castellano y firmarse por el asegurador (artculo 1046) - La pliza de seguro debe expresar, adems de las condiciones generales del contrato, las indicadas en los artculos 1047 (a excepcin de la consagrada en el numeral 6) y 1117.

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Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 182 de la Resolucin 4240 de 2000, al referirse a las adiciones que deben hacerse al precio pagado o por pagar por concepto de gastos de seguro seala "...es el correspondiente a la prima efectivamente pagada por este concepto..." A su vez, el artculo 183 de la Resolucin 4240 de 2000, en armona con las prescripciones del Cdigo de Comercio que regulan la naturaleza del contrato, su perfeccionamiento y prueba, estipula en el aparte final de su primer inciso: "El valor del seguro pagado por el transporte de la mercanca se encuentra en la pliza expedida por la compaa aseguradora. " As mismo, la Orden Administrativa 002 del 27 de febrero de 2002, de conformidad con el artculo 77 de la Decisin Andina 399 y el Concepto 041 de 2002 de la Subdireccin Tcnica Aduanera, seala que en importaciones realizadas por va terrestre, si el importe del seguro viene incluido en la carta de porte internacional, este documento podr aducirse como prueba de la prima del seguro realmente pagada o por pagar por el transporte de la mercanca, sin perjuicio de que la pliza expedida por la compaa de seguros pueda invocarse como prueba. Para que la carta de porte internacional tenga la calidad de prueba del gasto del seguro, se requiere que: - El seguro haya sido contratado por el comprador para cubrir riesgos relacionados con las operaciones de carga, transporte , descarga y manipulacin de la mercanca hasta el lugar de importacin - Indique, entre los gastos suplementarios que debe discriminar, el valor del seguro, sealando adems, si tales gastos son a cargo del remitente o del destinatario. - Si el importe del seguro se refiere a la parte proporcional que el transportista traslada al comprador para cubrir eventuales contingencias en el transporte de la mercanca, la carta de porte ser soporte de los gastos de transporte, mas no de los que correspondan al seguro, por cuya razn, en este caso, no puede la carta de porte internacional aducirse como prueba de este ltimo. CONSULTA 8 Cmo se prueban los gastos de transporte y seguro gratuitos o efectuados por medios o servicios propios del importador? TESIS

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Se prueban con el original del certificado expedido por compaas que presten servicio de transporte o seguro internacional, el cual deber indicar el importe correspondiente a la tarifa normalmente aplicable al trayecto recorrido, mercanca correspondiente y dems requisitos legales. FUNDAMENTO JURIDICO Si alguno de los elementos relacionados en el numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo, se suministra de manera gratuita o se efecta por medios o servicios propios del importador, su valor deber calcularse conforme a las tarifas o primas normalmente aplicables, segn el trayecto y mercanca de que se trate, las que debern comprobarse con el original de los certificados formalmente expedidos por compaas que presten servicio de transporte o seguro internacional. Los certificados referidos en el prrafo anterior, debern indicar el nombre comercial de la mercanca, la tarifa cobrable y el valor, peso o volumen sobre el cual se aplica, es decir, debern determinar el importe a consignar del correspondiente gasto de transporte o seguro en la respectiva casilla de la Declaracin de Importacin y Declaracin Andina del. Valor. No aportar la certificacin que demuestre las tarifas o primas normalmente aplicables o la ausencia de esta informacin, impide aplicar el Mtodo del Valor de - Transaccin. (Artculos 6 de la Decisin 571 y 183 de la Resolucin 4240/00). CONSULTA 9 No obstante ser el contrato de transporte consensual, qu criterios determinan la obligacin de expedir y presentar, para efectos probatorios, el documento de transporte, los contratos o facturas que soporten gastos conexos no incorporados en dicho documento? TESIS Se aplican los criterios inspirados en los principios del Acuerdo que privilegian la realidad del gasto y su determinacin con fundamento en datos objetivos y cuantificables, en las normas generales aduaneras para los fines que les son propios y en la prueba en derecho, sin menoscabo de la agilizacin y eficiencia en la prestacin del servicio internacional de transporte de mercancas. FUNDAMENTO JURIDICO En la estructura normativa jerarquizada, a cuya cabeza estn el Acuerdo, las Decisiones Andinas y Convenciones Internacionales aplicables, seguidos por las normas internas con fuerza de ley y reglamentarias especiales y generales, se confluye en el objetivo comn de no establecer restricciones que puedan afectar la

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agilidad y eficiencia en la prestacin del servicio de transporte internacional, en procura de un equilibrio entre el control y la facilitacin de las operaciones aduaneras. Las exigencias que consagran estas disposiciones en materia de la prueba en derecho, no desconocen estos imperativos, ni los principios rectores que las inspiran. . Est claramente previsto en la ley la obligacin de expedir documento de transporte y aportarlo como nico instrumento idneo y eficaz para acreditar los gastos de transporte y conexos. Sin embargo, de no constar estos ltimos en dicho documento, dada su condicin de elementos conformantes del valor en aduana de cuya veracidad y exactitud es responsable el importador, debern probarse a travs de los respectivos contratos de prestacin de servicios o facturas. En casos especiales, en desarrollo del artculo 471 del Decreto 2685 de 1999, podr aceptarse como prueba el original de la .certificacin expedida por el prestador del servicio o agentes internacionales de carga, donde consten los datos contenidos en el contrato o factura de prestacin de servicios. Al respecto, el artculo 2 de la Decisin Andina 379, establece: " El importador ser responsable directo de la veracidad, exactitud e integridad de los datos consignados en la DA V, as como de los documentos que se adjunten y que sean necesarios para la determinacin del valor aduanero de las mercancas. Los Pases Miembros aplicarn las sanciones establecidas por lo dispuesto en sus legislaciones internas". En efecto, desde la enunciacin de los principios contenidos en el Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) en 1947 y como fundamento consustancial al Acuerdo, est inmerso y latente el deber del importador de demostrar el valor real de transaccin de la mercanca importada, como primera base para determinar el valor en aduana. La referida obligacin se pone en ejercicio cuando en los procesos de importacin- o control posterior la autoridad aduanera as lo requiere. El valor real de transaccin evoca su prueba como medio imprescindible para llegar a la verdad de los hechos, materia de negociacin y cuyas circunstancias que la rodean conoce el importador. De la pertinencia y eficacia de la prueba para demostrar el acuerdo de voluntades en torno a la prestacin del servicio de transporte y relacionados, depende su admisin. De otra parte, el importador se encuentra obligado a obtener antes de la presentacin y aceptacin de la Declaracin de Importacin, el original de los documentos rlacionados en el artculo 121 del Decreto 2685 de 1999, entre los cuales se encuentra la Declaracin Andina del Valor y sus soportes, a riesgo de no autorizarse el levante de la mercanca, cuando de conformidad con el numeral 9 del artculo 128 del mismo decreto y practicada inspeccin aduanera fsica o

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documental, se -establezca la falta de alguno de dichos documentos, stos no renan los requisitos legales o no se encuentren vigentes. En sntesis, cuando en el importador radique la carga de la prueba, tiene el deber de acreditar los gastos de transporte y conexos a travs del documento de transporte y si fuere el caso, de los contratos, facturas o certificaciones o constancias de los gastos conexos cuando no figuren en dicho documento. Lo anterior por el forzoso ejercicio probatorio que demanda establecer la realidad de los gastos conformantes del valor en aduana, como requisito ineludible para gozar del derecho a la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin y (o) al otorgamiento del levante de la mercanca, segn corresponda. No debe perderse de vista que las decisiones que tome la administracin deben estar fundamentadas en los hechos legalmente probados. Como lo expresa el inciso 1 del artculo 177 del Cdigo de Procedimiento Civil: "Incumbe a las partes probar el supuesto de hecho de las normas que consagran el efecto jurdico que ellas persiguen". CONSULTA 10 Cules son los gastos conexos ms comunes que hacen parte del valor en aduana y cules no hacen parte del mismo? Ms que una enumeracin exhaustiva, se busca suministrar elementos que permitan determinarlos como factores constitutivos o no constitutivos del valor en aduana e identificarlos segn su naturaleza. FUNDAMENTO JURIDICO Para establecer un correcto tratamiento a los gastos de transporte y conexos en el marco del Acuerdo de Valoracin de la OMC, es importante considerar las siguientes directrices: - Cada gasto debe analizarse de manera individual considerando su naturaleza, quin lo realiza y las circunstancias de tiempo, modo y lugar que les son propias. - En principio el lugar geogrfico donde se causa un gasto define si ste tiene el tratamiento de elemento constitutivo o no constitutivo del valor en aduana. - Si con ocasin del traslado de la mercanca de la fbrica al lugar de importacin y por razones inherentes al mismo se causan otros gastos durante este trayecto o despus de la importacin, tales gastos se entendern relacionados con el transporte y, por ende, conformantes del valor en aduana, salvo norma en contrario.

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- La negociacin entre las partes en torno al precio del flete, recargos al mismo y erogaciones conexas, as como la realidad de los correspondientes gastos, son determinantes en la identificacin de la naturaleza de stos y su cuantificacin. A la luz de los anteriores presupuestos se analizan algunos casos prcticos de frecuente ocurrencia para ilustrar su calificacin como elementos que constituyen o no cons tituyen valor en aduana, segn circunstancias que se plantean. - Gastos por limpieza de contenedores Son valor en aduana en los casos que, en desarrollo de una negociacin han de pagarse a la compaa de transporte gastos por limpieza de contenedores despus de su transporte. Por ejemplo, cuando las mercancas importadas, son productos qumicos, hay que limpiar el depsito de los productos qumicos lquidos una vez finalizado el trayecto que corresponda, entendindose que tales costos forman parte de los gastos relacionados con el transporte (Manual de Instructores de la hoy Organizacin Mundial de Aduanas). Constituyen valor en aduana por tratarse de gastos administrativos propios del transporte, conforman te del precio del flete negociado, aunque se causen despus de la importacin. - Los Colection fee, gasto financiero en que debe incurrir el agente de carga internacional cuando debe invertir ms pesos colombianos para comprar el dlar por el flete Collect que debe girar ste al exterior Son valor en aduana o no tienen esta naturaleza, dependiendo de las circunstancias y situacin particular de cada caso. Si el sobrecosto en que incurre el agente de carga internacional es un real recargo al flete negociado, es gasto que constituye valor en aduana porque interfiere los intereses del beneficiario del flete, con el aumento de su precio y de quien lo sufraga, con el aumento proporcional del gasto. Pero si, acordado y definido el precio del flete en dlares, fuera del precio negociado el agente de carga internacional debe gastar ms pesos colombianos para comprar el dlar por el flete que debe girar al exterior, dicho recargo no es valor en aduana por tratarse de una diferencia en cambio, no un incremento real del precio del flete fijado en beneficio del prestador del servicio. El mayor valor referido, al no ser un autntico recargo al flete, tampoco puede ser considerado como elemento conformante del valor en aduana. De igual manera, considerando el criterio conceptual descrito en la respuesta a la consulta 1 se puede afirmar que, los gastos ocasionados por el transporte de I~

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mercanca ulteriores a la importacin y las erogaciones relacionadas, no forman parte del valor en aduana. Se citan como ejemplos: - Uso de infraestructura del puerto o aeropuerto en el lugar de importacin. - Transporte Local. Se refiere al traslado de la carga desde las bodegas del transportador hasta el deposito de aduana, para su nacionalizacin. - Due Carrier, Security Fee o Sobrecargo por Riesgos de Sancin Aduanera en Colombia. Recargos establecidos por los transportadores en Colombia, con el fin de cubrir posibles sanciones por incumplimiento de obligaciones aduaneras derivadas de la presentacin de la mercanca y entrega fsica de documentos de viaje ante la autoridad aduanera. Es de observar que, en la situacin particular de los gastos de embalaje, tcnicamente el Acuerdo no los considera comprendidos entre los de transporte y conexos, no obstante incluir erogaciones estrechamente vinculadas, a manera de ejemplo, con el cubrimiento de reempaques, zunchos, plsticos y en general todo lo relacionado con la adecuacin de la carga para el transporte internacional.. El embalaje tiene tratamiento legal independiente en el literal iii) a) del prrafo 1 del artculo 8 del Acuerdo. En sntesis, para establecer si un determinado gasto forma o no parte del valor en aduana es preciso analizar cada caso, a la luz de los criterios esbozados y otros de reconocido valor tcnico. CONSULTA 12 De acuerdo con lo previsto en el Comentario 21.1, cmo deben diligenciarse las Declaraciones de Importacin y Andina de Valor (DAV), cuando el importe realmente pagado por concepto de gastos de transporte y gastos conexos, sea diferente al registrado en la factura comercial? TESIS Cuando el importe realmente pagado por fletes resulte diferente al registrado en la factura comercial de compraventa, la Declaracin de Importacin deber diligenciarse tomando en consideracin el gasto real pagado por concepto de fletes y/o gastos conexos. Cuando la factura comercial incluye el valor de los gastos de transporte, en la Declaracin Andina de Valor no es posible desglosar el precio realmente pagado o por pagar. Por tanto, en las casillas previstas para adicionar estos gastos, o, deducirlos, se anotar la diferencia numrica presentada entre el gasto real y el estimado que aparece en la factura comercial, segn corresponda

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FUNDAMENTO JURIDICO De conformidad con el artculo 87 del Decreto 2685 de 1999, la obligacin aduanera comprende, entre otros compromisos, la presentacin de la Declaracin de Importacin y el pago de los tributos aduaneros. A efectos del clculo y pago de tales tributos, conforme lo previsto en el artculo 88 del mismo decreto, el importador debe consignar en la declaracin de importacin la base gravable, determinada segn las tcnicas del Acuerdo de Valoracin de la OMC y dems normas reglamentarias. La Declaracin Andina del Valor, como documento soporte de la Declaracin de Importacin, ".....debe contener la informacin tcnica referida a los elementos de hecho y circunstancias relativos a la transaccin comercial de las mercancas importadas, que han determinado el valor aduanero declarado como base gravable. " (Artculo 238 Decreto 2685 de 1999). El artculo 8.2. del Acuerdo de Valoracin permite que cada pas decida en su legislacin, incluir o excluir del valor en aduana los gastos relacionados con el transporte. Como se indica en la consulta 1, por disposicin del artculo 6 de la Decisin 571, en Colombia resulta obligatorio determinar la base gravable de las mercancas bajo una clusula CIF, es decir, considerando todos los gastos ocasionados por su manejo y entrega hasta el lugar de importacin. Los gastos de manejo y entrega comprenden, los gastos que supone el transporte o desplazamiento material de las mercancas en el medio de transporte, los de carga, descarga y manipulacin, as como todas las actividades conexas o inherentes al transporte material de las mercancas, tales como, la expedicin del manifiesto de exportacin, obtencin de la licencia, el conocimiento de embarque, entre otros. El Comentario 21.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, en concordancia con los principios y disposiciones del Acuerdo de Valoracin, establece la utilizacin de los gastos reales de tra nsporte y no los tericos, que eventualmente pueda registrar la factura comercial expedida por el vendedor. En consecuencia, las condiciones de entrega pactadas entre comprador y vendedor, segn la transaccin, el contrato realizado entre los distintos sujetos que intervienen en la prestacin del servicio de transporte propiamente dicho (embarcador, transportador, consignatario), las facturas, los contratos certificaciones, para gastos conexos, que tales sujetos expiden como constancia de la prestacin del servicio y de su cobro, son prueba de los gastos de transporte y/o conexos, elementos fundamentales para el correcto diligenciamiento de los. formularios de Declaracin de Importacin y Declaracin Andina del Valor.

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Los documentos referidos, junto con las consideraciones que a continuacin se indican, deben tenerse en cuenta para el correcto llenado de los formularios: - La Declaracin de Importacin exige distinguir de manera separada el Valor FOB de la mercanca en la casilla 93, aun cuando no se haya negociado en este trmino; el valor de los fletes US$ en la casilla 94, en la casilla 95 el valor del Seguro y en la casilla 96 " el valor de los otros gastos de entrega correspondientes a la mercanca " (Cartilla de Instrucciones 2004). - En la Declaracin Andina del Valor se deben anotar los elementos de hecho, como ocurren en la negociacin y segn documentos soporte. El valor en aduana debe determinarse como lo establecen las normas que rigen la valoracin aduanera. El documento de transporte es expedido por la empresa transportadora y contiene el cobro de los servicios prestados por la misma, nicamente. - Los servicios prestados por el agente de carga en su condicin de embarcador o consignatario, estn contenidos en la factura expedida por ellos. - En ocasiones el agente de carga o consignatario, por situaciones propias del contrato de transporte, recibe del importador gran parte del valor de los servicios prestados por el traslado y manejo de la mercanca hasta el lugar de importacin, por lo tanto, la factura que expide los refleja. - Como precisa el Comentario 9.1 adoptado por el Comit de Valoracin en Aduana, slo son deducibles los gastos mencionados en las disposiciones correspondientes a la Nota Interpretativa al artculo 1 del Acuerdo, que en lo tocante a gastos de transporte estn referidos a "el costo de transporte ulterior a la importacin", siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar. Aquellos gastos por concepto de gastos de transporte que no hacen parte del valor en aduana y se distinguen de los gastos totales, no se incorporan para su determinacin. Con base en las anteriores consideraciones cada formulario se diligenciar segn ocurra una de las siguientes circunstancias. Declaracin de Importacin: El precio de factura no incluye los gastos de transporte. - El trmino de negociacin implica que los gastos de transporte hasta el lugar de embarque no estn incluidos en el precio de la mercanca. En la casilla 93 "Valor FOB US$" debe registrarse el precio de factura ms los gastos de transporte ocurridos por el traslado de la mercanca hasta el lugar de embarque.

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- El precio de factura incluye los gastos de transporte hasta el lugar de embarque. Se anotar en la casilla 93 el precio de factura; en la casilla 94, el valor de los fletes realmente pagados o por pagar por el traslado de la mercanca desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin, segn documento de transporte y en la casilla 96 el valor de los gastos conexos al transporte que no estn incluidos en dicho documento, mas si registrados en los contratos, facturas o certificados o constancias llamados a acreditar el correspondiente servicio. El precio de factura incluye total o parcialmente los gastos de transporte y gastos conexos. - En la casilla 93, Valor FOB US$, debe registrarse el precio de factura ms los gastos de transporte ocurridos por el traslado de la mercanca hasta el lugar de embarque. - En las casillas 94 y 96 se deben consignar, el valor real pagado o por pagar al prestador del servicio por concepto de gastos de fletes y gastos conexos hasta el lugar de importacin, independientemente que sean superiores o inferiores a los facturados por el vendedor. Es de observar que, de conformidad con el Acuerdo y sus Instrumentos, el monto del ajuste es el que corresponde al valor real del flete, sus recargos y gastos relacionados, segn documentos llamados a acreditarlos. Es por ello que el diligenciamiento. tcnico del formulario parte del registro exclusivo del valor del flete, recargos y gastos conexos en las casillas 94 y 96, segn corresponda, entendindose que en la casilla "ajuste valor en dlares US$", 98 no se registrar valor alguno por concepto de gastos de transporte y conexos. Declaracin Andina del Valor (DAV): En la casilla 91 de este formulario, se deber registrar el precio neto segn factura, cualquiera sea el trmino de negociacin que aparece en la casilla 47 "Condiciones de entrega". En la 93, los pagos indirectos, descuentos retroactivos u otros valores-y en la 94, el precio realmente pagado o por pagar, que corresponde a la sumatoria de los valores consignados en las dos casillas anteriores. No hay lugar a desglosar el valor de la factura; en consecuencia, para que el valor en aduana contenga los gastos de transporte reales, el formulario deber diligenciarse de la siguiente manera: i) El Precio neto no contiene gastos de transporte y gastos conexos. El valor de los fletes y dems gastos de transporte, realmente pagados, se registrarn en las correspondientes casillas. Esto es, casilla 113, gastos de transporte y gastos conexos ocurridos por el traslado y manejo de la mercanca en el pas de

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exportacin, anteriores a su colocacin libre en la borda del buque y en la 115 los gastos de transporte desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin. ii) El precio neto pagado o por pagar directamente al vendedor contiene gastos de transporte y gastos conexos. - Los gastos reales (fletes y gastos conexos) son superiores al valor que por estos conceptos fue facturado por el vendedor. Escribir la diferencia frente al importe facturado por el vendedor en las casillas 113, 114 o 115, segn corresponda y se hayan originado antes o despus del lugar de embarque. - Los gastos reales son inferiores a los facturados por el vendedor. Escribir la diferencia frente al importe facturado por el vendedor en la casilla 130 "Otros gastos" En la casilla 122 "Gastos de entrega posteriores a la importacin" se deben colocar los gastos de transporte y gastos conexos que estn incluidos en el' precio pagado o por pagar al vendedor que registra la casilla 91, ocurridos despus de la importacin de la mercanca. Cuando se aplica el mtodo del Valor de Transaccin, como mtodo de valoracin, se diligencian las casillas 91 a 133. En los casos en que la valoracin de la mercanca se realice con aplicacin de uno de los mtodos secundarios previstos en los artculos 2 a 7 del Acuerdo, incluidos los casos especiales sealados en el artculo 194 de la Resolucin 4240 de 2000, slo debern diligenciarse en su totalidad las casillas 2 a 89, anulando las casillas 91 a 133 y registrando la firma en el campo correspondiente. El presente concepto reconsidera y precisa los conceptos 027 de 2002, 08 y 014 de 2003 emanados de esta Subdireccin y unifica la doctrina a aplicar en torno a los gastos de transporte y conexos. BERNARDO ESCOBAR YAVER Subdirector Tcnico Aduanero

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Conc. 001 de 2004 Gastos Conexos

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