UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA

Tomado de: Caibano, Calvo Leandro. Teora Actual de la Contabilidad. Captulo II Concepto y Divisin de la Contabilidad 1999

Capitulo 2

Concepto y divisin, de la contabilidad

1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD

1.1. Delimitacin

EL concepto de contabilidad ha sufrido' una evolucin en consonancia con las lneas de investigacin predominares en los distintos; momentos del tiempo. El nfasis ha sido puesto en su dimensin legal o econmica segn la orientacin seguida por los diferentes autores. Con el desarrollo del programa de investigacin formalizado, hemos asistido al alumbramiento de una nueva concepcin de la disciplina contable, que la considera" como una ciencia formal, como una metodologa de anlisis susceptible de aplicacin a diferentes realidades empricas, una de las cuales es la realidad econmica.

La discusin del concepto de contabilidad viene girando desde hace tiempo, por tanto, en torno a su consideracin o no corno ma disciplina econmica, primero como contraposicin a su conceptuacin dentro del terreno jurdico y, ms tarde, como alternativa de la confrontacin ciencia emprica-ciencia formal.

Los propios defensores de esta ultima opcin, no pueden por menos de reconocer que la praxis contable se ha desenvuelto ntegramente vinculada a la realidad econmica, si bien se esfuerzan en delimitar lo que entienden por Teora de la Contabilidad de lo que seria una aplicacin concreta de la misma al campo econmico. Para ello suelen acudir al recurso de aplicar el mtodo contable al anlisis de una realidad de distinta naturaleza que la econmica por la va del ejemplo. En nuestra opini6n tales ejemplos tienen excelentes virtudes pedaggicas, razn que nos llevara a hacer uso de alguno de ellos en el prximo capitulo, pero su simplicidad contrasta con la complejidad del as relaciones econmicas a cuyo anlisis se dedica la contabilidad, de las

Que podrn tenerse buenas pruebas inclusive en un curso de naturaleza introductoria como el presente.

EI propio R. Mattessich, introductor y defensor a ultranza de una lnea de investigacin formalizada considera a la contabilidad como una ciencia emprica de ndole econmica, de ah quo en su labor de axiomatizacin haya de enfrentarse a este hecho, distinguiendo catre supuestos bsicos de la Teora de la Contabilidad y premisas auxiliares o hiptesis especficas de un modelo concreto..

Para zanjar esta breve discusin sobre la delimitacin conceptual de la Contabilidad diremos qua la inmensa mayora de los autores se inclina por considerar a la misma como una disciplina econmica, como un mtodo de anlisis de la realidad econmica. Su formalizacin, habida cuenta de los isomorfismos existentes entr realidades diversas, hace que, en ocasiones, el mtodo contable sea apto para presentar determinados aspectos de otra realidad, cuya utilidad, de otro lado, es hoy por hoy prcticamente nula.

1.2. Definicin

De cuanto llevamos dicho hasta aqu tenemos ya material suficiente para sentar las bases de una definicin de nuestra disciplina. En efecto, hemos puesto de relieve los siguientes importantes extremos:

1. Su naturaleza econmica.

2. El carcter eminentemente cuantitativo de la informacin contable

3. El que la misma puede referirse a las diferentes unidades en que se organiza la realidad econmica: empresas, organismos del sector pblico, nacin, etc.

4. Que dicha informacin, puede referirse al pasado, al presente o a futuro

5. Que para la captacin y tratamiento de los datos, se utiliza un mtodo especifico caracterizador de la disciplina, el cual se apoya sobr bases suficientemente contrastadas.

6. Que la informacin contable tiene utilidad para las adopciones de decisiones por parte de los diferentes usuarios de la misma.

7. Que determinadas parcelas de dicha informacin tienen especial utilidad para los rectores de la unidad econmica que emite la misma, sobre todo, para cubrir sus necesidades internas de planificacin y control.

El ensamblaje de los anteriores puntos en una definicin podra dar lugar a la que sigue: la Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica que tiene por objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, present y futura de la realidad econmica en trminos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante la utilizacin de un mtodo especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las decisiones financieras externas y las de planificacin y control internas.

2. DIVISION DE LA CONTABILIDADCuanto ha quedado dicho pone de relieve la posibilidad de que el anlisis contable sea aplicado en diferentes unidades econmicas y con distinto nivel de intensidad, de ah que convenga presentar una divisin de nuestra disciplina qu resalte los diversos mbitos de aplicacin de la misma.

En un primer grado de aproximacin, atendiendo al carcter microeconmico o macroeconmico de las unidades sobr cuya realidad se proyectan las aplicaciones contables, podramos hablar de micro-contabilidad y macro-contabilidad. Aunque el mtodo contable es, en esencia, unitario, como tendremos ocasin de ver en el prximo capitulo, la diversidad de las realidades econmicas sobre las que proyecta su anlisis, origina diversos sistemas contables, con objetivos distintos, mas amplios unos qu otros, etc., de ah que insistamos en la conveniencia de parcelar, a efectos de estudio, la realidad econmica bajo el punto de vista del anlisis contable.

La micro-contabilidad o contabilidad de las unidades macroeconmicas se ocupa del anlisis contable de aquellas unidades que constituyen partes del sistema econmico. Cuando este ltimo es contemplado como un todo, abstraccin hecha de las unidades econmicas que lo integran, entonces nos encontramos frente a la perspectiva macro contable, por el contrario, cuando el objeto especfico de anlisis lo constituye una de las unidades de dicho sistema nos estamos refiriendo al punto de vista micro contable.

Tericamente, una aproximacin micro contable totalizadora, es decir, que tuviera presentes a todas las unidades econmicas de un sistema, podra permitirnos el conocimiento contable de dicho sistema en su conjunto, sin embargo, las dificultades que encierra dicho proces hace que la captacin de los datos a uno y otro nivel organizativo siga caminos diferentes, de ah la razn de ser de ambas aproximaciones contables, micro y macro.

Un resumen de este primer grado de divisin de la disciplina contable es el que mostramos en la figura 2-1, a cuyo comentario dedicamos los epgrafes siguientes.

-CONTABILIDAD

Figura 2-1.2.1. Micro-contabilidad

Entre las unidades microeconmicas tenemos de un lado a las unidades econmicas de produccin o empresas y, de otro, a las unidades de consumo. Tambin el sector publico a travs de sus diversos organismos interviene en los procesos de produccin y consume, especialmente en este ultimo, sin embargo, es evidente que sus objetivos no coinciden con los de los dos otros tipos de unidades econmicas, de ah que el sistema contable que trate de dar respuesta a sus necesidades informativas tendr que presentar aspectos diferenciados.

La contabilidad de la empresa constituye el sistema contable por excelencia, el ms desarrollado de todos, al que ms atencin se le ha preciado bajo los puntos de vista profesional y doctrinal a lo largo del tiempo. La empresa representa uno de los pilares del sistema econmico. Dentro de su seno discurren las principales actividades productivas de un pas, de ah que sus directivos, en su afn de utilizar mas econmicamente los recursos disponibles, traten de mejorar sus niveles de informacin. Tanto en los sistemas de corte capitalista economas de mercado como en los de ndole socialista economas de planificacin centralizada la contabilidad de la empresa recibe una especial atencin, pues la informaci6n relativa al comportamiento de tales unidades se considera esencial en ambos contextos. Naturalmente, variaran los objetivos a los qu dicha informacin se subordine, dando lugar a que ciertos principios contables no sean estrictamente coincidentes, sin embargo su grado de importancia resulta muy elevado cualquiera que sea el tipo de organizacin econmica.

Dado el desarrollo alcanzado por la contabilidad de la empresa, dedicaremos a la misma un apartado exclusive con posterioridad, en el que nos referiremos a las diferentes reas o parcelas en que esta suele dividirse, no obstante, queremos sealar aqu el carcter integral del dividirse, no obstante que remos sealar aqu el carcter integral del sistema contable que de ella se ocupa. En efecto, la contabilidad de la empresa por grande que esta sea es concebida como un todo, integra todos los problemas econmico-contables en un sistema comn y obtienen a partir de l todas las informaciones precisas. No se trata, pues, de establecer un modelo contable ad hoc para cada problema a tratar, sino de integrar todos ellos en uno nico dotado de la versatilidad suficiente para ofrecer las diferentes respuestas informativas.

La contabilidad del sector pblico o contabilidad pblica constituye otra importante rama de la contabilidad. Su desarrollo no ha alcanzado el nivel de la anterior porque durante mucho tiempo la misma ha sido concebida como una contabilidad del presupuesto del Estado, que informaba sobre el grado de cumplimiento del mismo, dejando de lado, por tanto, aspectos de singular relieve, como son la determinacin peridica de su renta y su riqueza, la producci6n'de informacin con fines de planificacin control a medio y largo plazo, el calculo de los costes de los servicios pblicos, etc. La Limitacin de objetivos, ceidos a los financieros de naturaleza recaudatoria y de aplicacin del gasto, han supuesto, por tanto, que la informacin proporcionada por la contabilidad publica tuviera un carcter bastante limitado.

Sin embargo, conforme hemos sealado con anterioridad, la reciente promulgacin en Espaa de un Plan General de Contabilidad Publica que pretende la elaboraci6n de una informacin que llegue a dar respuesta a los objetivos antes enunciados, pone de relieve que algo esta cambiando dentro de Este contexto. La contabilidad publica no puede trasladar sin mas los principios contables que rigen en la contabilidad de la empresa, porque los objetivos a que se subordinan unas y otras unidades econ6micas son distintos. Sin embargo, muchos de, ellos pueden ser perfectamente aplicados sin cambio alguno y otros Tambin, tras el proceso de adaplaci6n correspondiente. Esto es precisamente lo que ha iniciado el mencionado Plan General de Contabilidad Publica.

La contabilidad de las unidades de consumo tiene una importancia menor que las anteriores, pues las mismas estn representadas mayoritariamente por las familias, cuyas necesidades de informacin a este respecto no suele necesitar de una organizacin contable. Sin embargo, quienes han de administrar un elevado patrimonio o bien aquellas organizaciones sin fines de Micro: fundaciones, asociaciones, club, etc., que han de rendir cuentas pblicamente por representar intereses colectivos, si precisan de un sistema contable a travs del cual se llegue a la informacin correspondiente.

Tambin aqu cabe decir que la contabilidad de la empresa, como mas desarrollada. Supone un punto de referencia obligado, sin embargo, al igual que en el caso precedente, al tratarse de entidades que persiguen distintos fines a los de la empresa, ciertos principios contables para la misma sern difcilmente trasplantables sin algn tipo de adaptacin. En los ltimos aos, se ha producido una amplia bibliografa sobre este gnero de entidades no lucrativas, sin duda como consecuencia del incremento de su nmero, el cual suele encontrarse en Concordancia con el nivel de desarrollo econmico alcanzado por la sociedad en que las mismas surgen.

2.2. Macro-contabilidad

Conforme hemos sealado con anterioridad, cuando la perspectiva del anlisis contable se proyecta sobre el sistema econmico en su conjunto, abstraccin hecha de las diferentes unidades integrantes del mismo, se habla de macro contabilidad.

En el orden tcnico la contabilidad de las macro unidades presenta. Importantes diferencias con la que acabamos de exponer, relativa a las unidades micro-econmicas. En primer lugar, la toma de datos recurre con mayor frecuencia a estimaciones estadsticas, pues la recopilacin de todas las transacciones globalmente implicadas resultara prcticamente imposible; de otra parte, la concepcin del sistema contable no tiene un carcter integral, ya que esta formado por varios modelos que tratan diferentes problemas, pero sin una integracin de todos ellos en un nico sistema contable capaz de producir, en paralelo, uno y otro tipo de informacin. Esto ltimo no supone, naturalmente, una imposibilidad terica, pero si una autentica dificultad practica que condiciona en la realidad la informacin contable elaborada por las mencionadas unidades macroeconmicas.

Lo anterior da lugar a que se hable de cuatro tipos de modelos contables macroeconmicos, relativos cada uno de ellos a un diferente gnero de problemas, necesitado, por tanto, de un tipo especfico de informacin. Dichos modelos contables se refieren a: la renta nacional, las transacciones nter industriales, los flujos monetarios y financieros y la balanza de pagos.

La medicin de la renta nacional y su distribucin constituye, una preocupacin desde los albores de la economa. Sin embargo, la elaboracin de un modelo contable en el que se presentaran los distintos agregados de renta, gasto y acumulacin de capital, de forma tal que pudieran comprender claramente las interrelaciones existentes entre ellos, no se acometi hasta la segunda guerra mundial. Las primeras Cuentas Nacionales fueron publicadas en los aos inmediatamente posteriores al cese de las hostilidades por parte de algunos pases, entre los que cabe citar ha: Estados Unidos. Gran Bretaa, Holanda, etctera. Posteriormente ciertas organizaciones internacionales han tratado de normalizar este proceso, publicando modelos y principios contables dirigidos a cubrir tal finalidad, as las Naciones Unidas (ONU) en 1952 y en 1968, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) en 1953 y la Comunidad Econmica Europea (CEE) en 1970.

El modelo contable a travs del cual se reflejan las transacciones interdustriales ocurridas en el seno de una economa suele ser tambin conocido bajo la denominacin de modelo input-output, respetando as los trminos originales utilizados por Wassily W.'-Leontief, primer formulados del mismo en 1941, aunque tambin se utilizan las de entrada-salida e insumo-producto. Las primeras preocupaciones sobre este particular datan de los anos en que la economa comenzaba configurarse como ciencia. Dicho modelo, al poner de relieve las dependencias de unos sectores con otros ha sido profusamente utilizado como instrumento de poltica econmica.

Los anteriores modelos de contabilidad nacional se refieren a la vertiente real de la economa. Pero no a su lado financiero, de ah que en fechas anlogas a las citadas anteriormente, o sea, en torno a la segunda guerra mundial, se preparara el diseo de un modelo contable .que mostrara los flujos de fondos monetarios y financiaros. La primera aplicacin se refiri a Estados Unidos, fue dirigida por Morris A. Copeland y publicada en 1955.

El ltimo de los modelos contables macroecon6micos mencionado se refiere a los movimientos con el exterior, poniendo por tanto de relieve, las transacciones econmicas y financieras de distinta naturaleza que un pas realiza con el resto del mundo. Aunque su denominan. Balanza de Pagos, es mucho ms restringida que su contenido, se sigue manteniendo la misma con criterio generalizado por parte de unos y otros pases. La normalizaci6n ha corrido a cargo, en este caso, del Fondo Monetario Internacional (FMI), organizacin creada en 1944 con el fin de regular el sistema monetario internacional.

3. LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA

Conforme hemos indicado con anterioridad vamos a referirnos ahora a la contabilidad de la empresa, a las distintas reas en que se puede dividir la misma, de acuerdo con los objetivos especficos sealados a cada una de ellas. En la figura 2-2 presentamos un esquema de dicha divisin sobre el que se apoyaran nuestros comentarios siguientes.

La mas importante lnea divisoria viene trazada,.en funcin de los destinatarios de la inforrnaci6n contable, cuando trasciende al exterior de la entidad emisora entonces nos encontramos dentro del campo de la actuacin de la contabilidad financiera, por el contrario, cuando dicha informacin contable es preparada casi exclusivamente con fines de conocimiento interno de la propia empresa, de sus diferentes niveles directivos entonces nos movemos dentro del campo de la contabilidad de costes o de la contabilidad previsional. Tanto en uno como en otros campos de la contabilidad de la empresa puede producirse informacin orientada para la adopci6n de decisiones por parte de los altos estamentos directivos de la compaa, de ah que en los ltimos aos se hable de contabilidad para direccin, otorgando a la misma" una creciente autonoma frente al resto. En los epgrafes que siguen nos referiremos sucintamente a cada una de ellas.

3.1. La Contabilidad Financiera

Conocida bajo las denominaciones de contabilidad financiera, contabilidad externa o contabilidad general. Tiene por objeto la preparacin de los estados contables que informan sobre la renta y la riqueza de la empresa, para lo cual somete a tratamiento y anlisis a cuantas transacciones se producen entre la citada unidad econmica y el mundo exterior a ella, en el que, naturalmente, se encuentran situados los mercados de factores y productos.

Los principios contables, a los que ya hemos hecho mencin en el capitulo precedente, tienen que ver esencialmente con el campo de la contabilidad financiera. En efecto, al ir dirigidos los estados contables preparados en el seno de la misma a una variedad de usuarios, la eliminacin de criterios subjetivos resulta esencial; con la objetividad lograda a travs de una correcta aplicaci6n de los citados principios se permite adems la comparabilidad nter temporal e Inter. Empresarial. La elaboracin de la informacin contable relativa a los grupos de sociedades, entidades jurdicamente independientes pero ligadas entre si mediante relaciones de dominio que dan lugar a que, bajo una perspectiva econmica, solo quepa hablar de una nica unidad, correspondiente a una rama de la contabilidad financiera, conocida bajo la denominacin de consolidaci6n contable o consolidacin de estados contables, la cual tiene por objeto la elaboracin de los estados contables consolidados del grupo a partir de los correspondientes a cada una de las diferentes unidades integrantes del mismo.

El control externo de la informacin contable-financiera corre a cargo de otra rama de esta parcela de nuestra disciplina, la auditoria contable. Como ya hemos indicado, a travs de la auditoria se comprueba la razonabilidad de los estados contables-financieros, la rigurosa aplicacin de los principios contables, mediante el empleo de tcnicas especificas, conocidas bajo la denominacin de , las cuales son objeto de regulacin normalizada por parte de las instituciones profesionales que se ocupan del tema. En el plano internacional cabe citar las emitidas por la Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Financieros (UEC) a partir de 1976 y las publicadas por la Federacin Internacional de Contadoras (1FAC) desde 1979.

3.2. La Contabilidad de Costes :La contabilidad de costes recibe tambin las denominaciones de Contabilidad interna y Contabilidad analtica y, en los ltimos tiempos, se la empieza a conocer como Contabilidad de gestin. En trminos generales podramos decir que su objetivo se centra en la elaboracin de una informacin relevante para la adopcin de decisiones de explotacin: aceptar o no un pedido. Dejar de fabricar un producto. etc. Lo anterior lleva aparejado la consecuencia del objetivo ms tradicionalmente asignado a este campo de la disciplina contable, consistente en el clculo de los costes de los productos fabricados por la empresa. Tambin las actividades de control que facilitan la delimitacin de responsabilidades constituyen una funcin primordial de la informacin contable preparada en este terreno, pues la moderna contabilidad de costes se plantea preferentemente informaciones relativas al futuro, Enlazando con los objetivos de la contabilidad previsional a la que nos referiremos en el prximo epgrafe.

No cabe hablar aqu de destinatarios externos, como ocurra con la contabilidad financiera, pues el tipo de informacin que prepara la contabilidad de costes queda normalmente reservado para el exclusivo uso de los distintos estamentos de la empresa, segn el nivel de las decisiones a adoptar por cada uno de ellos. Los principios contables de aceptacin generalizada tienen menor influencia en este campo de la contabilidad, dado el uso interno que se hace de la informacin elaborada por la misma y las peculiaridades tcnicas de los diferentes procesos productivos que dificultan una normalizacin profunda del calculo de sus respectivos costes. No obstante, aunque con menos exhaustividad que para la contabilidad financiera los criterios normalizados siguen en pie, y buena prueba de ello la da nuestro Plan General de Contabilidad que contiene tambin un modelo contable que denomina Contabilidad Analtica, dedicado a-este particular integrado en el conjunto del sistema contable de la empresa.

3.3. La Contabilidad Previsional: planificacin-programaci6n-pre-supucstaci6n

Del conocimiento de la realidad precedente como objetivo fundamental de la contabilidad se ha pasado a la utilizacin del mtodo contable para la produccin de informacin relativa al futuro, con lo cual se logra conocer de .manera bastante precisa el alcance de los objetivos proyectados por la empresa y su incidencia en los diferentes componentes de la organizacin de dicha unidad econmica.

Ya hemos indicado en el epgrafe anterior que la contabilidad, de costes se adentra en este terreno, conviene ahora sealar, por tanto que fue dentro de la misma donde primero se hizo uso de tcnicas predictivas concretamente el establecimiento de costes estndares. Paso a paso, los planteamientos predictivos han cubierto todo el campo contable, pues la consecucin de un cierto objetivo (alcanzar un nivel de beneficios o un determinado volumen de ventas), tiene implicaciones en toda la estructura organizativa de la empresa, de ah la conveniencia de poder sintetizar en unos estados contables provisionales las consecuencias de tal poltica que, caso de ser puesta en practica, convierte a dicha informacin contable en norma a cumplir, ya que traduce en trminos cuantitativos y de manera especifica, los objetivos globales de la empresa.

La contabilidad previsional entronca, pues, con el proceso de planificacin de la empresa a largo plazo. Si planificar consiste en el establecimiento de metas u objetivos, programar en asignar a dichos objetivos los recursos econ6micos necesarios para que puedan ser alcanzados, su concreci6n operativa a corto plazo se establece a travs del presupuesto, documento contable en el que se especifica el conjunto de transacciones econmicas que necesariamente han de ser realizadas por cada uno de los centros de responsabilidad de la empresa. Dicho presupuesto permite llegar al establecimiento de unos estados contables provisionales, informativos de la renta y la riqueza que alcanzara la utilidad econmica correspondiente bajo el supuesto de que se consigan Inc. objetivos que el mismo representa.

Es precisamente dentro de este campo predictivo, donde mayores avances se han logrado con las investigaciones contables formalizadas. La confeccin de un presupuesto, tarea siempre ardua y dificultosa, puede convertirse a travs de su formalizacin contable en un trabajo puramente mecnico, trasladable por tanto a un ordenador. Puede decirse que una empresa ha alcanzado un grade de organizacin aceptable cuando es capaz de basar sus decisiones en un proceso como el descritos que se realiza de manera regular3.4. La Contabilidad para Direccin

Anteriormente hemos puesto de manifiesto que la informacin proporcionada por la contabilidad de costes cubre, fundamentalmente, necesidades internas de la propia empresa. Otro tanto cabe decir de la contabilidad provisional, pues como acabamos de ver proporciona informacin a distintos niveles para conseguir los objetivos estipulados por la alta direccin de la compaa. Ambos campos contables podran considerarse inmersos en el que ahora nos ocupa, como se desprende de, algunas obras de contabilidad para direccin. Sin embargo, nuestro punto de vista al respecto, es que la contabilidad para direccin va ms all de esa simple adscripcin mecnica.

Por contabilidad para direccin podra entenderse la utilizacin de justificacin de la informacin contable con fines directivos. Lo cual implica seguir unas ciertas pumas en su preparacin y contar con instrumentos de anlisis que permitan extraer conclusiones relevantes de la misma. Bajo esta perspectiva su espectro, su centro se amplia en un sentido y se reduce en otro; se amplia porque la informacin contable-financiera tambin puede ser contemplada bajo este punto de vista y se reduce porque no toda la informacin contable provisional y sobre costes cabria ser considerada este respecto.

Los estados contables-financieros que informan sobre la renta y la riqueza pueden ser objet de anlisis mediante la utilizacin de diversas tcnicas (la de los ratios es la mas conocida) permitiendo formar una opinin sobre la rentabilidad y la estructura econmica y financiera de la empresa. 1:1 trabajo de auditoria contable, cuya funcin principal ya.

Quedo expuesta. Suele dar lugar tambin a una carta de recomendaciones a la direccin en la que se exponen los puntos dbiles del sistema aciertas diferenciaciones entre unos y otros tipos de costes dan lugar a anlisis que relacionan el volumen de produccin con sus costes y beneficios, las desviaciones entre previsiones y religad permiten enjuiciar el grado de cumplimiento de los diferentes centres y asignar responsabilidades, la determinacin de los precios contables de transferencia vinculados a las operaciones internas de una empresa o grupo, puede servir como instrumento maximizador de la rentabilidad buscada.

En resumen, que la contabilidad para la direccin ms que una rama de la contabilidad de la empresa, representa una nueva concepcin de la misma, que la contempla bajo la perspectiva de que la informacin ha de servir, sobre todo, para proporcionar informacin relevante de la direccin de la empresa.

CONTABILIDAD DE LA EMPRESA

MICRO-CONTABIL1DAD

CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

CONTABILIDAD DE LAS UNIDADES DE CONSUMO Y ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO

CONTABILIDAD DE LA RENTA NACIONAL

CONTABILIDAD DE LA TRANSACCIONES INTERINDUSTRIALES

MACRO-CONTABIL1DAD

CONTABILIDAD DE LOS FLUJOS FINANCIEROS

CONTABILIDAD DE LA BALANZA DE PAGOS

CONTABILIDAD FINACIERA

AUDITORIA CONTABLE

CONTABILIDAD PARA DIRECCIN

CONTABILIDAD DE COSTES

CONTABILIDAD DE LA EMPRESA

CONTABILIDAD PREVISIONAL: PLANIFICACIN-PROGRAMACIN-PRESUPUESTACIN

Tales supuestos y premisas pueden verse en la vcrsi6n espaola de uno de sus trabajos: Recientes perfeccionamientos en la presentacin axiomtica de los sistemas contables. Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad, vol. II, nm. 4. enero-abril 1973. paginas 443-165.

Traduccin de su denominacin original en ingles: (Management Accounting)