Conceptos básicos sobre la responsabilidad de los profesionales de la contabilidad

La responsabilidad desde la perspectiva del sujeto o de la conducta

Para el derecho, solo se puede reclamar responsabilidad de un sujeto capaz de enfrentar las

consecuencias de sus propios hechos (responsabilidad subjetiva). No lo son los menores de edad, los

declarados interdictos por enfermedad o disipación. El responsable debe asumir las consecuencias de sus actos (responsabilidad en sentido objetivo).

Fuentes de la responsabilidad

La responsabilidad se origina en:

• el daño,

• el incumplimiento de las obligaciones

• el mandato legal

Obligaciones básicas de un contador

1. Obrar conforme la ética profesional

2. Aplicar las normas de aseguramiento de información

3. Cumplir las normas legales

4. Velar porque se respeten las normas de contabilidad y de informaci ón financiera

Tipos de responsabilidad

• las pecuniarias

- civil o patrimonial

- por la gestión fiscal

• las punitivas

- por el delito (penal)

- por las contravenciones

◦ penales

◦ de policía

◦ administrativas, tales como: contables, societarias, financieras, contra los

competidores, contra los consumidores, ambientales, tributarias, aduaneras,

cambiarias, profesionales...

◦ disciplinarias

Responsabilidades pecuniarias

Suponen tres elementos:

• una conducta

• un daño

• un nexo entre la conducta y el daño (relación de causalidad)

Tipos de responsabilidad pecuniaria

• Contractuales o derivadas de una situación legal (empleo o función)

• Extracontractuales

La indemnización

Debe reparar íntegramente. Por lo tanto comprende:

• el daño emergente (el detrimento, disminución o pérdida que redujo el patrimonio)

• el lucro cesante (lo que hubiera producido lo que se dañó)

Problema de la responsabilidad patrimonial

El deber de indemnizar íntegramente puede superar la capacidad patrimonial de los causantes del daño.

Soluciones:

• limitaciones legales: indemnizar solo los afectados directos

• cláusulas limitativas de la responsabilidad (solo cabría respecto de responsabilidades contractuales)

Salvaguardas:

• Fianzas

• Seguros

Estipulaciones prohibidas y permitidas

Código Civil ART. 1616.—Si no se puede imputar dolo al deudor, sólo es responsable de los

perjuicios que se previeron o pudieron preverse al tiempo del contrato; pero si hay dolo, es

responsable de todos los perjuicios que fueron consecuencia inmediata o directa de no haberse

cumplido la obligación o de haberse demorado su cumplimiento. ―La mora producida por fuerza

mayor o caso fortuito, no da lugar a indemnización de perjuicios. ―Las estipulaciones de los

contratantes podrán modificar estas reglas.

Definición de gestión fiscal

Ley 610 de 2000 Artículo 3°. Gestión fiscal. Para los efectos de la presente ley, se entiende por

gestión fiscal el conjunto de actividades económicas, jurídicas y tecnológicas, que realizan los

servidores públicos y las personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos

públicos, tendientes a la adecuada y correcta adquisición, planeación, conservación, administración,

custodia, explotación, enajenación, consumo, adjudicación, gasto, inversión y disposición de los

bienes públicos, así como a la recaudación, manejo e inversión de sus rentas en orden a cumplir los

fines esenciales del Estado, con sujeción a los principios de legalidad, eficiencia, economía, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad y valoración de los costos ambientales.

Entendimiento de la Contraloría General de la República

“Si como lo señala en su consulta los informes del revisor fiscal resultan siempre sin salvedades,

resultando ello contradictorio con los informes de auditoría de la CGR, debe proceder a realizar las

denuncias a que hubiera lugar pues a los revisores fiscales les cabe la responsabilidad civil,

contravencional o administrativa, penal, y disciplinaria derivada del incumplimiento de la ley o de la

presunta incursión en un delito, y eventualmente responsabilidad fiscal dependiendo de cada caso

en particular.” –Concepto 80112 – EE58439, Bogotá, D.C., Octubre 20 de 2009

Dos normas para recordar

Código Civil: ART. 2341.—El que ha cometido un delito o culpa, que ha inferido daño a otro, es

obligado a la indemnización, sin perjuicio de la pena principal que la ley imponga por la culpa o el

delito cometido. Código de Comercio: ART. 211.—El revisor fiscal responderá de los perjuicios que

ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de

sus funciones.

Responsabilidades punitivas

Todo delito o contravención requiere:

• una conducta típica, es decir prevista en la ley

• que sea antijurídica, es decir, no justificada. La justificación puede provenir de fuerza mayor, caso fortuito, la intervención de un tercero

• que sea culpable, en otras palabras, que la conducta se realice con intenci ón (dolo), o por

negligencia (culpa), o por preter intención

Reservas de ley o Garantías del ordenamiento

• Tipicidad de la conducta

• Tipicidad de la pena

• Tipicidad del procedimiento

Sujetos de las infracciones penales

• El autor o los coautores

• Los partícipes:

- Determinador

- Cómplice

Algunos delitos

Código Penal

• De los atentados contra la confidencialidad, la integridad y la disponibilidad de los datos y de

los sistemas informáticos,

• De los atentados informáticos y otras infracciones

• De los delitos contra los derechos de autor

• De la falsedad en documentos

• De las falsas imputaciones ante las autoridades,

• De la omisión de denuncia de particular,

• Del falso testimonio,

• De la infidelidad a los deberes profesionales,

• Del encubrimiento,

• Del fraude procesal y otras infracciones,

• Delitos contra medios de prueba y otras infracciones

Delitos que deben ser denunciados

Código Penal

Delitos contra la administración pública

• Del peculado,

• De la concusión

• Del cohecho,

• De la celebración indebida de contratos

• Del tráfico de influencias,

• Del enriquecimiento ilícito

• Del prevaricato,

• De los abusos de autoridad y otras infracciones

• De la usurpación y abuso de funciones públicas,

• De los delitos contra los servidores públicos

• De la utilización indebida de información y de influencias derivadas del ejercicio de función pública Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes

Código Penal

Delitos contra el orden económico y social

• Del acaparamiento, la especulación y otras infracciones

• De los delitos contra el sistema financiero

• De la urbanización ilegal

• Del contrabando

• Del lavado de activos Del apoderamiento de los hidrocarburos, sus derivados, biocombustibles o mezclas que los contengan y otras disposiciones

Código Penal

Delitos contra el patrimonio económico

• Del hurto

• De la extorsión

• De la estafa

• Fraude mediante cheque

• Del abuso de confianza

• De las defraudaciones

• De la usurpación

• Del daño

La conducta contravencional

Toda irregularidad da lugar a una contravención. Es decir, la inobservancia de cualquier norma legal

es punible. Por lo normal una norma punitiva contiene la conducta prohibida y la pena aplicable.

Cuando se contempla uno de los elementos pero el otro es solamente se ñalado, hablamos de los

tipos en blanco. Son muy comunes los tipos de enuncian genéricamente las conductas prohibidas y determinan con precisión las penas que se pueden imponer.

Castigos más acostumbrados

Las amonestaciones, públicas o privadas Las multas, fijas o sucesivas La suspensión de actividades La

suspensión de facultades (por ejemplo suspensión de la matrícula profesional) La clausura de

establecimientos La cancelación de permisos o facultades (por ejemplo la cancelación de la matrícula profesional)

Contravenciones profesionales

Ley 43 de 1990 ART. 23.—De las sanciones. La Junta Central de Contadores podrá imponer las

siguientes sanciones: 1. Amonestaciones en el caso de fallas leves. 2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mínimos cada una. 3. Suspensión de la inscripción. 4. Cancelación de la inscripción.

ART. 24.—De las multas. Se aplicará esta sanción cuando la falta no conlleve la comisión de delito o

violación grave de la ética profesional. El monto de las multas que imponga la Junta Central de

Contadores, será proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se decretarán en favor del tesoro nacional.

ART. 25.—De la suspensión. Son causales de suspensión de la inscripción de un contador público

hasta el término de un (1) año, las siguientes: 1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u

otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el

correcto ejercicio de la profesión. 2. La violación de las normas de ética profesional. 3. Actuar con

quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas. 4. Desconocer las normas

jurídicas vigentes sobre la manera de ejercer la profesión. 5. Desconocer flagrantemente los

principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia como fuente de registro e

informaciones contables. 6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e

informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión. 7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas. 8. Las demás que establezcan las leyes.

ART. 26.—De la cancelación. Son causales de cancelación de la inscripción de un contador público

las siguientes: 1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la

economía nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la profesión. 2. Haber

ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción. 3. Ser reincidente por

tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de la contaduría pública. 4. Haber

obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados. 5. Los revisores

fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales, disciplinarias y

administrativas, los actos de corrupción así como la presunta realización de un delito contra la

administración pública, un delito contra el orden económico y social, o un delito contra el

patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su cargo. También deberán poner

estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la administración de la sociedad. Las

denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes al

momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos. Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que ampara a los revisores fiscales.

PAR. 1º—Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de contadores públicos

en los siguientes casos: a) Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los

dependientes de la compañía, actuaren a nombre de la sociedad de contadores públicos y

desarrollaren actividades contrarias a la ley o a la ética profesional. b) Cuando la sociedad de

contadores públicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley.

Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo procedimiento

establecido en el artículo 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos y notificaciones a que haya

lugar se cumplirán ante el representante legal de la sociedad infractora. (Nota: El parágrafo primero

del presente artículo fue declarado exequible por la Corte Constitucional en la Sentencia C-530 de

2000, M.P. Antonio Barrera Carbonell, con los condicionamientos señalados en el punto 1.3 de la

parte motiva de ésta sentencia) PAR. 2º—La sanción de cancelación al contador público podrá ser

levantada a los diez (10) años o antes, si la justicia penal rehabilitare al condenado.

Debido proceso

El debido proceso es el conjunto de garantías previstas en las leyes para garantizar juicios justos.

Según la Corte Constitucional "(…) Es decir que en nuestro ordenamiento jurídico se garantiza

plenamente el debido proceso en sus diferentes componentes -principio de legalidad, juez natural,

derecho de defensa, presunción de inocencia, derecho a presentar y controvertir pruebas, principio

de favorabilidad...- en perfecta armonía con las disposiciones internacionales sobre la materia y en

particular con las normas de la Convención Americana de Derechos del Hombre a que se ha hecho referencia (…)"

Reiteró la Corte: "(…) En virtud de lo anterior la jurisprudencia constitucional[24] ha señalado que los

principales elementos constitutivos del derecho constitucional al debido proceso, enunciados en el

artículo 29 constitucional hacen parte del procedimiento disciplinario, entre los que cabe mencionar

(i) el principio de legalidad de la falta y de la sanción disciplinaria, (ii) el principio de publicidad, (iii) el

derecho de defensa y especialmente el derecho de contradicción y de controversia de la prueba, (iv)

el principio de la doble instancia, (v) la presunción de inocencia, (vi) el principio de imparcialidad,

(vii) el principio de non bis in idem, (viii) el principio de cosa juzgada y (ix) la prohibición de la

reformatio in pejus.[25] (…)"

La ley debe determinar las penas o castigos. Generalmente establece rangos. Corresponde al juez

determinar de manera racional y proporcional el castigo específico. La ley consagra elementos

agravantes y atenuantes de las conductas. Tomando estos criterios en cuenta, se suele utilizar el

sistema de cuartos, es decir, dividir el rango en que conste el castigo en cuatro partes y ubicar en ellas los atenuantes o agravantes probados.

Toda providencia debe ser motivada con base en las pruebas: motivaci ón sobre la conducta y motivación sobre la pena.

Responsabilidad social según la ISO 26000

ISO 26000 https://www.iso.org/obp/ui#iso:std:iso:26000:ed-1:v1:es:sec:2 2.18 responsabilidad

social responsabilidad de una organización (2.12) ante los impactos (2.9) que sus decisiones y

actividades ocasionan en la sociedad y el medio ambiente (2.6), mediante un comportamiento ético

(2.7) y transparente que: — contribuya al desarrollo sostenible (2.23), incluyendo la salud y el

bienestar de la sociedad; — tome en consideración las expectativas de sus partes interesadas

(2.20); — cumpla con la legislación aplicable y sea coherente con la normativa internacional de

comportamiento (2.11); y — esté integrada en toda la organización (2.12) y se lleve a la práctica en

sus relaciones Nota 1 a la entrada: Las actividades incluyen productos, servicios y procesos. Nota 2

a la entrada: Las relaciones se refieren a las actividades de una organización dentro de su esfera de influencia (2.19).

1 - Esquema de la norma ISO 26000

Por su amable atención, muchas gracias