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Conferencista

C.P. José Asunción Neira Flórez

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José Asunción Neira Flórez:

Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.

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NIC 23 Costos por préstamos

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Alcance

Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.

NIC 23

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Objetivo

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.

Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

NIC 23

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Definición

Costos por préstamos: Intereses de préstamos a corto y largo plazo, así como

sobregiros. Amortización de primas por emisión o descuentos a los

fondos tomados a préstamo. Amortización de gastos de formalización de préstamos. Cargos de intereses por arrendamientos financieros. Diferencias de cambio de préstamos en moneda

extranjera (ajuste al costo por préstamo).

NIC 23

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Definición

Activo Apto:Activo que requiere, necesariamente, de un período sustancial antes de estar listo para uso o venta. Algunos activos cualificados: Inventarios que necesitan de largo tiempo para ser

vendidos. Fabricas de manufactura. Centrales eléctricas. Edificios.

NIC 23

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Definición

Algunos activos que no califican como cualificados: Inventarios que se fabrican de forma rutinaria, en

grandes cantidades y en periodos cortos de tiempo. Activos que ya están listos para su uso o venta.

NIC 23

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Reconocimiento

Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos.

Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

NIC 23

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Registro contable de costos por préstamos específicos

La sociedad Paula S.A. adquiere el 01/01/2012 maquinaria por valor de $200. El periodo de instalación es de cuatro meses, produciéndose gastos de transporte, seguros e instalación por $20.

Para financiar la operación, la sociedad solicita y le conceden un préstamo a tres años por $150, con un interés anual efectivo del 5% TE. El préstamo se lo conceden el 01/06/2012.

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Los registros contables son:

Por la compra de la maquinaria:

Por la concesión del préstamo (01/06/2012):

Concepto Debe HaberMaquinaria en montaje 220Bancos 220

Concepto Debe HaberBancos 150Obligaciones financiers de Largo plazo 150

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Los registros contables son:

Por la compra de la maquinaria:

Por la causación de intereses (31/12/2012):

Concepto Debe HaberGastos financieros 4,38Bancos 4,38

Préstamo $ 150 % anual 5%

valor % anual $ 7,50

valor % mensual $ 0,625 Numero de meses 7

Valor interés $ 4,38

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En caso de que el periodo de instalación fuera superior, por ejemplo de catorce meses (01/01/2012 a 28/02/2013) se deberían activar los gastos financieros causados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento.

$5.63 Intereses capitalizados del 01/06/2012 a 28/02/2013 (9 meses)

Concepto Debe HaberMaquinaria 5,63Bancos 5,63

Préstamo $ 150 % anual 5%valor % anual $ 7,50 valor % mensual $ 0,625 Numero de meses 9Valor interés $ 5,63

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Calculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través de un préstamo bancario

El día 1 de Julio de 2011 la sociedad Inversiones S.A. efectúa la compra de un computador por un precio de $250 mas IVA (16%).

El 30 de Septiembre de 2011 finaliza la instalación y se encuentra en perfectas condiciones para operar con normalidad.

En principio el pago se debía realizar el mismo día de la adquisición, por lo que la sociedad negocio la obtención de un préstamo bancario, pero con una posterior negociación con el proveedor del computador la sociedad consiguió retrasar el pago hasta el 30 de septiembre de 2011.

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Las condiciones del préstamo bancario son:

El valor financiado es el precio total a pagar al proveedor del computador.

De este modo, los fondos obtenidos mediante el préstamo bancario fueron invertidos en depósitos bancarios a corto plazo (3 meses), con un interés anual del 2%.

Fecha de obtención: 1 de Julio de 2011

Tipo de interés: 5% anual

Vencimiento: 4 años

Amortización total: el día del vencimiento

Pago de interés: trimestralmente

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El día 1 de Julio de 2011 se obtiene la financiación bancaria mediante el préstamo y se compra el computador.

Los registros son:

Concepto Debe HaberBancos 290 Obligaciones financieras L. P.   290

Concepto Debe HaberEquipos de computo 250 IVA descontable 40 Proveedores   290

Concepto Debe HaberInversiones temporales 290 Bancos   290

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En este caso el importe de los intereses que se activan seria el valor causado por los 3 meses del préstamo bancario menos los intereses recibidos por el depósito financiero a 3 meses.

Concepto Debe HaberEquipos de computo 3,63 Bancos   3,63

Préstamo $ 290 % anual 5%Plazo años 4 Pago anual $ 14,5 Pago trimestre $ 3,63

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En este caso el importe de los intereses que se activan seria el valor causado por los 3 meses del préstamo bancario menos los intereses recibidos por el depósito financiero a 3 meses.

Concepto Debe HaberBancos 291,125 Inversiones temporales   290Equipos de computo   1,125

Inversión $ 150 % anual 3%Plazo meses 3 Pago anual $ 4,5 Pago trimestre $ 1,125

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De este modo, el precio total de adquisición del computador estaría compuesto por:

Precio de compra $250

+ Intereses préstamo $3,63

- Intereses depósito $1,125

Total $252,505

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Fondos de préstamos genéricos

En este caso debe realizarse el siguiente procedimiento:1. Calcular la tasa de capitalización.2. Aplicar la tasa de capitalización a la inversión efectuada

en el activo.3. Comparar el monto calculado con el costo real

incurrido.4. Capitalizar el menor de los dos valores.

La tasa de capitalización debe ser la medida ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo.

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Fondos de préstamos genéricos

Capitalización de costos por préstamos genéricos.Espumosa S.A. ha incurrido en erogaciones de capital por $850 durante el año, construyendo una planta embotelladora para su división de cerveza clara. Al cierre del ejercicio, $100 relacionados con la construcción de la planta están incluidos en acreedores. La planta se considera activo cualificado y la compañía ha elegido capitalizar los costos por préstamos.

Espumosa S.A. tiene los siguientes préstamos vigentes:

Financiación Valor Tasa

Sobregiros bancarios $100 15%

préstamos de largo plazo $250 7%

Bonos por pagar $1.000 8%

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Preguntas

a) Calcular el valor de los costos por préstamos que pueden ser capitalizados.

b) Calcular el valor de los costos por préstamos a ser capitalizados, asumiendo que no existían los bonos.

c) Calcular el valor de los costos por préstamos a ser capitalizados, asumiendo que Espumas S.A. al 31 de diciembre tenia pendiente los acreedores, y que las erogaciones se causaron así:1 de Febrero $1001 de Julio $1501 de Noviembre $500

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Solución

a) Para calcular el valor de los costos por préstamos que pueden ser capitalizados, la empresa aplica una tasa de interés promedio ponderado al promedio del valor en libros de los activos relacionados durante el año.

Concepto Debe Haber

Planta en montaje 31,12 

Ingresos Gastos por interés   31,12

100.000 15% 15.000 250.000 7% 17.500

1.000.000 8% 80.000 1.350.000 112.500 8,3%

750.000 375.000 8,3% 31.125

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Solución

b) Sin los bonos, la tasa promedio seria:

Concepto Debe Haber

Planta en montaje 32,5 

Gastos por intereses   32,5

100.000 15% 15.000 250.000 7% 17.500 350.000 32.500 9,3%

350.000 9,3% 32.550

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Solución

c) Dada la naturaleza irregular de las erogaciones de capital durante el año, es apropiado aplicar la tasa de capitalización a los pagos promedio ponderado por concepto de capital incurridos durante el año.

100x11/12 91,67150x6/12 75,00500x2/12 83,33

250,00

250x8,3% = 20,75

100.000 11 91.667 150.000 6 75.000 500.000 2 83.333

250.000

250.000 8,3% 20.750

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Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos de un activo apto en la fecha de inicio.

La fecha de inicio es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) Incurre en desembolsos en relación con el activo.b) Incurre en costos por préstamos.c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al

activo para el uso al que está destinado o para su venta.

INICIO DE LA CAPITALIZACIÓN

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La capitalización de los costos por préstamos debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades.

La capitalización no debe suspenderse si durante ese periodo se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes, ni tampoco por causa de un retraso temporal en el proceso.

SUSPENSIÓN DE LA CAPITALIZACIÓN

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La capitalización debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo para su cualificación, utilización o su venta.

Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su uso al que está destinada o para su venta.

FIN DE LA CAPITALIZACIÓN

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Información a revelar

Una entidad revelará:

El valor de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo.

La tasa de capitalización utilizada para determinar el valor de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

NIC 23

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NIC 37 Provisiones,

Pasivos contingentes yactivos contingentes

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Objetivo

Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos y activos contingentes.

Brindar información suficiente sobre estos en los estados financieros.

NIC 37

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Alcance

Es aplicable para todas las entidades, excepto:

Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato es oneroso.

Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

No aplica a los instrumentos financieros.

NIC 37

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Definiciones

ProvisiónPasivo que presenta incertidumbre sobre monto o momento de exigibilidad.

PasivoEs una obligación presente surgida de hechos pasados cuya liquidación se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa.

Suceso que origina la obligaciónEs un hecho que crea una obligación legal o asumida donde la empresa no tiene otra alternativa realista que pagarla.

NIC 37

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Definiciones

Obligación legalEs una obligación que deriva de un contrato, una legislación o similares.

Obligación implícitaEs una obligación que deriva de acciones de la empresa donde:a) En función de un comportamiento pasado, una política

difundida u otros similares, la empresa indica a terceros que aceptará ciertas responsabilidades y

b) Como consecuencia, la empresa ha creado expectativas validas que asumirá dichas responsabilidades.

NIC 37

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Definiciones

Pasivo contingenteObligación posible que deriva de hechos pasados y cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia en el futuro de uno o más eventos inciertos, que no son controlados totalmente por la empresa.

Obligación presente que no es reconocida porque no es probable que salgan recursos de la empresa para liquidarla o porque no se pueden medir confiablemente.

NIC 37

36

No se permite su registro, pero se obliga a su desglose (tampoco se realizará en caso de obligación remota).

Pasivo contingente

Posible obligación cuya confirmación

depende de acontecimientos futuros fuera del

control de la empresa

Obligación presente que podría pero

probablemente no dará lugar a salida de

recursos

No puede realizarse una estimación

suficientemente fiable

NIC 37

37

Definiciones

Activo contingentePosible activo derivado de hechos pasados y cuya existencia se confirmará por la ocurrencia o no de uno o varios hechos futuros inciertos no totalmente controlados por la empresa.

NIC 37

38

No se permite su registro, pero se obliga a su desglose.

Cuando la realización del ingreso resulte cierta, el activo dejará de ser contingente y deberá registrarse.

Activo contingente

Activo posible surgido de sucesos pasados

Su existencia quedará confirmada si llegan a ocurrir uno o varios sucesos inciertos en el

futuro fuera del control de la empresa (ejemplo: reclamación

de desenlace incierto)

NIC 37

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Reconocimiento

Una provisión se reconoce cuando:

La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.

Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.

Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

NIC 37

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Pasivo contingenteNo se debe reconocer como pasivo, pero sí exponerlo en notas a los estados contables a menos que la posibilidad que egresen recursos de la empresa sea remota.

Activo contingenteNo se debe reconocer como activo, pero sí exponerlo en notas a los estados contables si es probable que ingresen recursos a la empresa.

PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

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Reconocimiento de una provisión

Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han interpuesto una demanda por despido improcedente a la sociedad XXX. Los asesores laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y condenatorio para la empresa y que las pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo total estimado por dichos asesores es de unos $200.

Concepto Debe HaberGasto 200Provisión 200

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Pasivos contingentes

Una empresa, por razones de política empresarial, ha procedido a prestar un aval solidario a otra empresa participada, la cual, no obstante, no posee la mayoría del capital a pesar de contar con una participación significativa.

El aval ha sido prestado ante una entidad financiera para facilitar y agilizar la financiación de la participada en determinados proyectos de inversión que esta ha iniciado y que la colocaran como líder en su sector. La empresa participada y avalada se encuentra en una excelente situación financiera y las cuentas de resultados de los últimos años reflejan unos beneficios adecuados a las dimensiones de la misma y a las características del sector en el que desarrolla sus actividades. Sin embargo, los nuevos proyectos resultan de una envergadura importante y, de fracasar, podrían suponer problemas financieros para la empresa avalada.

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El valor reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Método estadístico “valor esperado”.

Obligación aislada.

MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN

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Si hay un 60% de probabilidades de que Cía. XXX tenga que pagar daños por $600 en un litigio y un 40% de probabilidades de que la reclamación contra XXX sea desestimada, entonces habrá provisión, y si, por cuanto:

XXX tiene la obligación de rectificar un defecto en una planta construida para un cliente. La provisión debe ser valorada basándose en los costos esperados de reparación, que pueden estar entre $70 y $130. Que valor se provisiona.

MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN

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Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.

Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el valor de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.

MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN

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La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo en la fecha del balance, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión.

MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN

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El 01/01/2010 la empresa estima que es probable que tenga que hacer frente a una provisión por responsabilidad el 31/12/2011 que implicará un pago de $200. Suponemos un interés vigente del 4,5%.

Importe provisión inicial: $183,14

Año Provisión Actualización

1 $ 191,39 $ 8,24

2 $ 200 $ 8,61

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Fecha Cuenta Debe Haber

01/01/2010 Gastos 183,14  

  Provisión   183,14

31/12/2010 Gastos 8,24  

  Provisión   8,24

31/12/2011 Gastos 8,61  

  Provisión   8,61

31/12/2011 Provisión 200  

  Bancos   200

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La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4 millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20% y en el restante 5% aparecerán defectos importantes. De acuerdo con el párrafo 24, la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.

El valor esperado del costo de las reparaciones será:

(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000

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En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.

REEMBOLSOS

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Reembolsos

Uno de los clientes ha ganado una demanda contra XXX por $300 con respecto a un producto defectuoso que compro. XXX puede recuperar el costo del defecto y una penalización del 12%, de su proveedor. El proveedor ha confirmado que pagara $336 a XXX tan pronto como XXX haya pagado a su cliente. XXX reconocerá una provisión por que valor.

53

Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor estimación existente en ese momento.

En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.

Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

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No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones.

Contratos de carácter onerosos: Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, (costos mayores que los beneficios) las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones.

CASOS ESPECIALES

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Reestructuraciones

Una reestructuración es:

a) Venta o liquidación de una línea de actividad.

b) Clausura en un país o región, o la reubicación.

c) Cambios en la estructura de la gerencia.

d) Reorganizaciones importantes que tienen un efecto en las actividades de la entidad.

NIC 37

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Reestructuraciones

Las provisiones deben ser causadas solo en los siguientes eventos:

La empresa tiene un plan formal y detallado donde se identifican: Las actividades implicadas. Las ubicaciones afectadas. Empleados que serán indemnizados. Los desembolsos que se llevaran a cabo. La fecha de implementación.

Producir una expectativa valida entre los afectados, ya sea por haber comenzado la implementación o haber anunciado sus características.

NIC 37

57

La empresa ha hecho en 2010 una reestructuración mediante el cierre de determinadas plantas productivas y su sustitución con importaciones de los mismos productos con menores costos. Las indemnizaciones al personal se estiman, el 31/12/2010, en un valor actual $2,000 y los honorarios de abogados en $200. Se estima que se abonarán con anterioridad al 31/12/2011.

El 30/06/2011 las estimaciones se incrementan en $200 de indemnizaciones y $10 de gastos financieros.

El 30/10/2011 se atienden los primeros pagos por la reestructuración, por $200.

El 15/12/2011 se abona el resto de las indemnizaciones, que se elevan a $1,900 al personal y $175 a abogados, dándose el proceso por concluido.

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Fecha Cuenta Debe Haber

31/12/2010 Indemnizaciones 2.000  

  Servicios profesionales 200  

  Provisión 2.200

30/06/2011 Indemnizaciones 200  

  Gastos 10  

  Provisión 210

31/10/2011 Provisión 200  

  Bancos   200

15/12/2011 Provisión 2.075  

  Bancos   2.075

15/12/2011 Provisión 135  

  Indemnizaciones   135

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Ejemplos para discusión

Como parte de una reestructuración, una empresa estima que va a despedir a 50 empleados y va a incurrir en otros costos por cierre de una de sus fábricas.

Garantías otorgadas por un fabricante a los compradores de sus productos. Si falla hasta los 3 años se repara sin cargo.

NIC 37

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Ejemplos para discusión

Una empresa petrolera causó contaminación en un país donde no existe legislación ambiental. La empresa tiene en todo el mundo una política de no dañar el ecosistema y de limpiar lo que contamina.

Un horno tiene un elemento que debe ser repuesto cada 5 años. Al momento del balance, el repuesto ha estado en uso por 3 años.

NIC 37

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Revelaciones

Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

a) El valor en libros al principio y al final del periodo.

b) Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes.

c) Los valores utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo.

d) Los valores no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo.

NIC 37

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Revelaciones

e) El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento.

No es preciso suministrar información comparativa.

NIC 37

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Revelaciones

La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:

a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma.

NIC 37

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Revelaciones

b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al valor o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros.

c) El valor de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

NIC 37

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Revelaciones

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:

a) Una estimación de sus efectos financieros.b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con

el valor o el calendario de las salidas de recursos correspondientes.

c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

NIC 37

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GRACIAS POR SU ATENCION