CONOCE USTED CULES SON LOS SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA?Deja una respuestaCONOCE USTED CULES SON LOS SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA?MARIO ALVA MATTEUCCI1. INTRODUCCINDe acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 63 del Cdigo Tributario se considera la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta. All se precisa que durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:1. Base cierta:tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.2. Base presunta:en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.El motivo del presente informe es revisar los supuestos en los cuales el fisco puede aplicar la base presunta, ello con la finalidad de informar a los contribuyentes para que no tengan contingencias posteriores.2. LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO TRIBUTARIOEl texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar la base cierta. A continuacin se describirn cada uno de los supuestos indicados en dicho artculo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los mismos, adems de una explicacin.Tengamos presente que la Administracin Tributaria podr1utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los supuestos que se mencionan a continuacin:2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS DECLARACIONESEl numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en que sta se lo hubiera requerido.Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas para que se pueda aplicar este supuesto.El primer requisitoes que se requiere que el contribuyente tenga un requerimiento de parte del fisco, el cual est orientado a lograr la presentacin de una Declaracin Jurada relacionada con un tributo, otorgndole para ello un plazo en el cual debe cumplir con este mandato.El segundo requisitoque se debe presentar en este caso es que el contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la presentacin de una declaracin jurada, no cumpla con este mandato, es decir que no cumpla con la presentacin de la declaracin jurada.Veamos un ejemplo:La empresaDulces del Sur SACha estado realizando ventas de productos elaborados en su fbrica a terceras personas, durante los meses de junio a agosto de 2012 omitiendo la presentacin de la declaracin jurada del PDT N 621 por dichos perodos.La Administracin Tributaria a travs de un cruce de datos con los adquirentes de los bienes a travs de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT y las transferencias de dinero realizadas en sus cuentas bancarias, ha verificado que la mencionada empresa ha realizado ventas las cuales no han sido declaradas, motivo por el cual le requiere a travs de un documento que cumpla con la presentacin de las declaraciones del PDT N 621 correspondiente a los meses en los cuales ocurri la omisin.El fisco le otorg a la empresa en mencin un lapso de cuatro (4) das hbiles siguientes de la fecha en la que recepcion la notificacin, para poder presentar las declaraciones juradas omitidas, obligacin que la empresa incumpli, motivo por el cual se ha habilitado el supuesto de aplicacin de la base presunta, en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 64 del Cdigo Tributario.2.2 CUANDO LA DECLARACIN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS REQUISITOS Y DATOS EXIGIDOS; O CUANDO EXISTIERE DUDAS SOBRE LA DETERMINACIN O CUMPLIMIENTO QUE HAYA EFECTUADO EL DEUDOR TRIBUTARIOEl numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se aplicara este numeral.El primero de ellos es cuando ladeclaracin jurada presentada por el contribuyentedentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la Administracin Tributariaofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser el caso que el contribuyente haya sealado que ha vendido 50 piezas de una determinada herramienta que en su inventario no figura como existencia ni tampoco estn consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas fundadas que la operacin que fue declarada como venta realmente no se present.El segundo supuesto hace alusin al hecho quela documentacin sustentatoria o complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o exactitud. Sobre el tema se puede mencionar el hecho que un contribuyente al momento de presentar documentacin ante el fisco, en respuesta a un requerimiento para que esclarezca la adquisicin de repuestas, hubiera anexado como documentos sustentatorios de la compra una factura que menciona una determinada cantidad de unidades y la Gua de remisin correspondiente (como documento complementario) que sustenta el traslado pero indica una cantidad menor. En este conjunto de documentos no existira una coherencia, ya que se tratara de una diferencia que otorga dudas al fisco acerca de la veracidad de la operacin, lo cual le obligara a realizar otras investigaciones, como es el caso del Kardex o la revisin fsica del inventario.Recordemos que la Gua de Remisin solo sustenta el traslado de los bienes y no necesariamente stos se han realizado como consecuencia de una operacin de transferencia. En el caso de la factura all se sustentara la operacin de venta, por lo que si stas estn relacionadas deberan coincidir, por lo que en el presente ejemplo no ocurre, lo cual da pie al fisco a la aplicacin de la base presunta.El tercer supuesto sera cuandola documentacin presentada no incluya los requisitos y datos exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera de ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no cuenten con el pie de imprenta, o que teniendo esta informacin se verifica que la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago es hasta determinado nmero de serie y existe un nmero superior al permitido legalmente, lo cual da ha entender que los comprobantes de pago emitidos sin contar con dicho requisito no resultan vlidos.Adicionalmente a lo sealado anteriormente, debemos indicar que conforme lo seala el primer prrafo del literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.El cuarto supuesto alude al hecho queexistiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Lo que se trata de ver en este caso es que la Administracin Tributaria ha recepcionado la declaracin jurada presentada por el contribuyente pero el contenido de la misma genera muchas dudas,sobre todo en la determinacin del tributo.Por ejemplo, puede presentarse el caso en el cual el contribuyente al momento de realizar la presentacin de una declaracin jurada ha consignado informacin que no guarda coherencia con los datos del registro o que resulta incoherente con el arrastre de unos saldos que ya se utilizaron en perodos posteriores.2.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS, REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD, Y/O QUE SE ENCUENTREN RELACIONADOS CON HECHOS GENERADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO LO HAGA DENTRO DEL PLAZO SEALADO POR LA ADMINISTRACIN EN EL REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN SOLICITADO POR PRIMERA VEZEl numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario requerido en forma expresa por sta para presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los presente en las oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario fiscalizador que se aperson al domicilio fiscal del contribuyente.En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificacin, ya sea a travs del buzn electrnico o por correo con acuse de recibo o cualquiera de las formas de notificacin sealadas en el texto del artculo 104 del Cdigo Tributario. Es a travs de esta notificacin que se le requiere de manera expresa, es decir que all se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligacin de presentar (entregar copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el auditor en el local de la propia empresa) los libros o registros relacionados con asuntos tributarios2. Frente a la negativa de presentar y/ o exhibir es que la Administracin Tributaria optara por la aplicacin de la base presunta.A igual que el caso de los libros y/o registros contables, tambin se incluyen en este supuesto a los documentos que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en las oficinas fiscales o que no fueran exhibidos ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez3.Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. Este supuesto calza perfectamente con el caso de los contribuyentes que se encuentran en el RUS, toda vez que ellos no se encuentran obligados a llevar contabilidad.Lo indicado en el prrafo anterior podra presentarse en el supuesto que el contribuyente que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar las adquisiciones de bienes que hubiera realizado. Sucede en este caso que las ventas declaradas de acuerdo con las categoras que se encuentra el mencionado contribuyente no guardan coherencia con el nivel de compras, el cual puede resultar mayor inclusive que los topes sealados en las escalas.2.4 EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS, BIENES, PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOSEl numeral 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.Este supuesto est pensado cuando el contribuyente no informe correctamente los ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente informacin valedera o fehaciente o porque teniendo la informacin evite consignar la totalidad de los ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de manera parcial o total para que opere la presuncin.La Administracin Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una fiscalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin con terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les hubiera trabado un embargo en forma de intervencin de informacin de terceros.En el caso de los activos stos podran estar en poder de la empresa y destinados a las actividades por las cuales fue constituido pero no lo incorpora en su contabilidad, ello determinara inclusive una intencin de no contar con activos mayores que determinen una base imponible del ITAN ms elevada, con lo cual se estara cancelando un menor pago de dicho tributo, en perjuicio del fisco.Otro de los supuestos sera el caso de la incorporacin de gastos falsos, a travs de la sustentacin de operaciones contenidas en comprobantes de pago que no se encuentran autorizados por la SUNAT o que tambin han sido emitidos consignando toda la informacin pertinente exigida por el fisco, pero han sido copiados en su numeracin de otros comprobantes que si cuentan con la autorizacin respectiva, lo que en los procesos de fiscalizacin se conocen como comprobantes clonados, lo cual es una conducta sancionada inclusive de manera penal al considerarse como delito.2.5 SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL CONTENIDO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL DEUDOR TRIBUTARIO O DE TERCEROSEl numeral 5) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efecte una compulsa tributaria, la cual consiste en una revisin de los comprobantes de pago y los confronta con la informacin registrada en los libros y/o registros contables o que tengan vinculacin con el tema tributario.2.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS REALIZADOS O CUANDO STOS SEAN OTORGADOS SIN LOS REQUISITOS DE LEYEl numeral 6) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado una intervencin en el local del contribuyente y se percate que no se ha entregado el respectivo comprobante de pago que sustente la operacin. Para ello se levanta un acta probatoria que servir como prueba de la comisin de la infraccin.Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o documentos complementarios a ste se considera una infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sancin se aplicara a la persona o entidad que efecte la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos que se emitan no renen los requisitos sealados para la emisin de los comprobantes de pago. A manera de ejemplo se puede mencionar la emisin de un documento que no es considerado como comprobante de pago como es el caso de las notas de venta, orden de pedido, boleta de servicio, nota de pedido, entre otros.Tambin puede darse el caso de comprobantes de pago emitidos a los cuales les falta un requisito, como puede ser el caso en el cual no se consigna el pie de imprenta, no se seala las series autorizadas, el local de una sucursal no contiene el domicilio fiscal pre impreso, entre otras situaciones.2.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIAEl numeral 7) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una obligacin a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11 del Cdigo Tributario4.Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes5, la cual en su artculo 2 regula la inscripcin en el RUC, precisando que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos6:a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporacin al registro.De presentarse los supuestos antes indicados, el fisco es casi seguro que realizar la inscripcin de oficio en el Registro nico de Contribuyentes, aparte por supuesto de aplicar la base presunta al tener el camino habilitado legalmente por este numeral.2.8 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA OMISIN O ATRASO INCLUYE A LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES PORTADORES DE MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNTICOS Y DEMS ANTECEDENTES COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O REGISTROSEl numeral 8) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como exigencia el llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios tal como lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.Para poder entender que libros estn comprendidos dentro de la contabilidad completa debemos revisar el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.Tambin se considera que se puede utilizar la base presunta en la determinacin de la deuda tributaria, cuando el contribuyente aun teniendo los libros legalizados en su momento, no los tiene al da, por lo cual estn atrasados7, lo que dificulta la determinacin de los tributos sobre base cierta.2.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT ADUCIENDO LA PRDIDA, DESTRUCCIN POR SINIESTRO, ASALTOS Y OTROSEl numeral 9) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administracin resulta sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, el deudor tributario alude la prdida de los mismos. Tambin se alude la destruccin o robo de los mencionados registros, para lo cual adjuntan una denuncia policial que respalda de algn modo esa conducta.Veamos un caso. La empresaInmobiliaria y Corretaje S.A.ha recepcionado de parte de la SUNAT un requerimiento de informacin en el cual le otorgan tres (3) das hbiles para la presentacin en las oficinas del fisco de su Registro de Compras y el Registro de Ventas de todos los perodos del ao 2011. El contador en respuesta a ese requerimiento adjunt como descargo para no presentar la informacin solicitada una denuncia policial presentada en la comisara del sector donde se ubica la oficina, indicando en ella que los Registros de Compras y de Ventas haban sido sustrados por terceras personas de sus oficinas.El detalle es que la fecha de la denuncia de prdida de los registros es el mismo da que se ha recepcionado el requerimiento de informacin por parte del fisco, con lo cual se restara fehaciencia a la informacin proporcionada a la SUNAT y en aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario se habilitara la aplicacin de la base presunta en la determinacin de la deuda tributaria del contribuyente.2.10 SE DETECTE LA REMISIN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIN O TRANSPORTE, O CON DOCUMENTOS QUE NO RENEN LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO O GUAS DE REMISIN, U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZEl numeral 10) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, lo cual implica el envo de bienes respecto de los cuales no se ha emitido el comprobante de pago o habindose emitido no se adjunt a la documentacin que sustenta el traslado del bien dicho comprobante.Igual situacin se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la emisin de la Gua de Remisin (que puede ser la del remitente y/o la del transportista) y es detectado por el control mvil en la carretera o en las vas pblicas.De igual modo se presentara este supuesto cuando el transportista realiza el transporte de los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual es til para describir la carga entre otros detalles. Recordemos que el manifiesto de carga es unDocumento en el cual se detalla la relacin de la mercanca que constituyen carga de un medio o de una unidad de transporte, y expresa los datos comerciales de las mercancas8.El legislador considera tambin que se ha incurrido en esta causal para la utilizacin de la base presunta cuando se procura sustentar el transporte con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin. Aqu puede presentarse el caso en el cual el transportista tenga un documento interno denominado Detalle de bienes transportados, el cual no tiene ninguna validez para efectos tributarios aunque si para efectos internos de control del contribuyente.Es pertinente indicar que aqu se ha cometido la infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.Podemos observar lo antes mencionado en laRTF N 160892011de fecha 28/01/2011, que seala como criterio el hecho que elacta probatoria levantada por el fedatario debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin.Parte de la argumentacin de esta RTF se aprecia a continuacin:Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, por la infraccin tipificada por el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, dado que en el acta probatoria al transportista, que sustenta la comisin de la referida infraccin que se atribuye a la recurrente, se aprecia que solamente se consign que sta transport bienes sin documentacin exigida por las normas tributarias, sin dejarse expresa constancia de cul o cules eran los documentos que omiti presentar. De conformidad con el acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 201102, se declara como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, el acta probatoria debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin.2.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIN DE NO HABIDO, EN LOS PERODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE DECRETO SUPREMOEl numeral 11) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo.Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto Supremo N 041-2006-EF. All se precisa cuando un contribuyente esno habido. Para ello transcribimos los artculos 6, 7, 8 y 9 para el caso de los no habidos.CONDICIN DE NO HABIDOArtculo 6.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO A NO HABIDO6.1 La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la condicin de no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido.6.2 Dicho requerimiento slo podr notificarse hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b), c), e) y f) del Artculo 104 o en el Artculo 105 del Cdigo Tributario.6.3 Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal dentro del plazo sealado en el numeral 6.1, adquirirn la condicin de no habido en la fecha en que se efecte la publicacin a que se refiere el numeral 8.1 del Artculo 8, sin que para ello sea necesario la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno.Artculo 7.- LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HABIDO7.1 Requisitos1. La condicin de no habido ser levantada si el deudor tributario cumple con los siguientes requisitos:a. Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo verifique; y,b. Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara o confirma el domicilio fiscal, de estar obligado.2. La SUNAT realizar la verificacin a que se refiere el literal a), en un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente del cumplimiento de los requisitos antes sealados.7.2. Momento en que se levanta la condicin de no habidoEl levantamiento de la condicin de no habido surtir efecto a partir del da calendario siguiente al:a) De la verificacin a que se refiere el numeral 7.1; o,b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado.Artculo 8.- PUBLICACIN8.1 La SUNAT publicar en su pgina web, dentro de los dos (2) primeros das hbiles de cada mes, la relacin de deudores tributarios que no cumplieron con declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo establecido en el Artculo 6 del presente dispositivo, incluyendo a aquellos que, teniendo la condicin de no habido, no levantaron dicha condicin conforme lo sealado en el Artculo 7. La referida publicacin deber indicar la fecha en que los deudores tributarios adquirieron la condicin de no habido.8.2 Los interesados podrn consultar a travs de la pgina web de la SUNAT la fecha en que los deudores tributarios, que cumplan con lo establecido en el Artculo 7, levantaron su condicin de no habidos, as como la fecha en que adquirieron dicha condicin.Artculo 9.- EFECTOS VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA9.1 De conformidad con el numeral 11) del Artculo 64 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido al iniciar el proceso de verificacin o fiscalizacin, o la adquiera durante el proceso de verificacin o fiscalizacin.9.2 El referido procedimiento de determinacin sobre base presunta se utilizar aun cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal condicin y ser aplicable nicamente a los tributos y por los perodos comprendidos en el proceso de verificacin o fiscalizacin.9.3 Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificacin o fiscalizacin a otros tributos o perodos, y el deudor tributario hubiera levantado la condicin de no habido con anterioridad a la notificacin de dicha ampliacin, no se utilizar como supuesto para aplicar la determinacin sobre base presunta que el deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, respecto de la referida ampliacin.Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.2.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PBLICO NACIONAL DE PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS SEALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIAEl numeral 12) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el transporte terrestre pblico nacional (dentro del territorio peruano) de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control de los boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo seala el numeral 10 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, la cual regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.De acuerdo con el primer prrafo del artculo 10 de la Resolucin sealada anteriormente el transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte.En este orden de ideas, si la Administracin Tributaria en un proceso de fiscalizacin observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dar pie a que se utilice la base presunta, toda vez que no existir informacin fidedigna para realizar el clculo y determinacin de la deuda tributaria a cargo del contribuyente.2.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NMERO DIFERENTE DE MQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS; EXPLOTA MQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERSTICAS TCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO AUTORIZADOS; AS COMO CUANDO SE VERIFIQUE QUE LA INFORMACIN DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD COMPETENTE DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O QUE NO CUMPLE CON LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA COMPUTARIZADO DE INTERCONEXIN EN TIEMPO REAL DISPUESTO POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE JUEGOS DE CASINOS Y MQUINAS TRAGAMONEDASEl numeral 13) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se presenten una serie de supuestos relacionados con la explotacin de las mquinas tragamonedas.Los supuestos son los siguientes:a. El deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado. Ello determina que un empresario del rubro de tragamonedas tenga un nmero de mquinas tragamonedas declarado ante el fisco pero en la prctica realiza la explotacin del juego con un nmero distinto, que puede ser mayor o menor, pero no coincide con el que se encuentra autorizado.b. Usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados.Este tipo de situaciones se presentaba hace algn tiempo cuando los empresarios que explotaban el rubro de tragamonedas no tenan un control exhaustivo y estaban protegidos por diversas acciones de amparo presentadas en el Poder Judicial.c Explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas.Aqu podra presentarse el caso en el cual las mquinas tuvieran programas alterados que procuran no entregar premios o si los otorgan los beneficios seran dentro de una probabilidad mnimos.d. Utilice fichas o medios de juego no autorizados.Este supuesto resulta perjudicial al fisco ya que se estn realizando operaciones de juego sin posibilidad de control.e. Cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la administracin tributaria.Esto significa que los datos que el explotador de la actividad de mquinas tragamonedas declara una informacin a la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas9y otros distinta ante la SUNAT.f. No cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.Este es un mecanismo de un mayor control de la actividad descrita anteriormente.De conformidad con lo dispuesto por el Informe N 092-2012-SUNAT/4B0000, de fecha 27 de setiembre de 2012, se indica queLa entrada en vigencia de la Ley N. 29829, que dispone la instalacin, implementacin y puesta en funcionamiento del SUCTR en las salas de juego de mquinas tragamonedas, no enerva la obligacin de los sujetos que realizan la explotacin de los Juegos de Casinos y/o Mquinas Tragamonedas, de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante el PDT Formulario Virtual N. 693; as como de efectuar la liquidacin diaria por la explotacin de dichos juegos registrando la informacin respectiva en los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 014-2003/SUNAT10.2.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITI DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS CONTRIBUCIONES SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA CATEGORAEl numeral 14) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicacin de la base presunta solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a un trabajador, respecto a las contribuciones sociales, donde se encuentra la ONP y las retenciones que correspondan a la quinta categora.Lo que llama la atencin es que no se ha hecho mencin a las rentas obtenidas por personas que son prestadores de servicios bajo la cuarta categora, motivo por el cual no procedera la utilizacin de la presuncin por base presunta.2.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE MANERA EXPRESAEl numeral 15) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la regla de aplicacin, bastar nicamente su invocacin para que se pueda aplicar la base presunta._______________________1Hacemos hincapi que se trata de una potestad de la Administracin Tributaria y no de una obligacin. Ello puede reflejarse cuando se indica el trmino podr. Distinto hubiera sido el caso en el que se indique el trmino deber, toda que all si se tratara de un imperativo.2Recomendamos revisar el texto de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en donde se detalla el contenido de los formatos que se deben utilizar. Si se desea consultar el contenido de la referida norma se debe ingresar en la siguiente pgina web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm3Ntese que se hace referencia solo al primer requerimiento, por lo que basta que en una sola oportunidad no se presente la informacin solicitada para que se aplique la presuncin.4El texto completo del artculo 11 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESALLos sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales.b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas.c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.5Si se desea revisar el texto completo de la norma se puede consultar la siguiente pgina web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm6Debe concordarse este dispositivo con el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 201-2004/SUNAT. Esta norma puede consultarse en la siguiente direccin web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/210.htm7Es comn encontrar algunas empresas en las cuales solo cumplen con presentar las declaraciones juradas mensuales, determinando la deuda tributaria pero no existe el respaldo de la anotacin en los libros y/o registros contables, motivo por el cual no sera posible tener a ciencia cierta una informacin fiable y fehaciente para el fisco, motivo por el cual se aplica la base presunta.8Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:http://www.aitfa.org/attachments/File/Diccionario/Aduanero/M.pdf9La Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, que depende del Viceministerio de Turismo, es la autoridad competente de formular, proponer, supervisar y fiscalizar las normas generales administrativas no tributarias de alcance nacional, que regulan y controlan la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas. Cuenta con un rgano consultivo CONACTRA. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:http://www.mincetur.gob.pe/turismo/DGJCMT/10Si se desea revisar el texto completo del Informe se puede consultar la siguiente direccin web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i092-2012.pdf