Consorcios Curso Dogma[1]

CONSORCIOS o

JOINT VENTURES

NUEVAS ALTERNATIVAS DE HACER NEGOCIOS

CPC. MARIA ELENA HERNANDEZ PASTOR

NUEVAS ALTERNATIVAS DE HACER NEGOCIOS

Alianzas - Estratégicas - Consorcios o Joint Venturas Tratamiento Contable y Tributario.

1. Base Legal• Conceptos• Modalidades

2. Normativa Contable • Aplicación de la NIC 31

3. Incidencias Tributarias• Impuesto a la Renta• IGV. Importancia del Planeamiento Tributario

MODALIDAD EMPRESARIAL EN LA EJECUCION DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION

1. Individual

Persona Natural:Ingenieros, Arquitectos, Maestros de Obra

Persona Jurídica:Sociedad Anónima Abierta,

Sociedad Anónima Cerrada, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.

2. Asociada

Asociación en Participación

Consorcios o Joint Ventures

MODALIDAD ASOCIADA

Tendencia de los últimos años, a utilizar con mayor

frecuencia la celebración de contratos de

colaboración empresarial en actividad de

construcción.

Vinculación con inversionistas u otras empresas nacionales o extranjeras, con la finalidad de obtener recursos que participen del riesgo de un negocio.

Se puede participar conjuntamente en determinados negocios que excedan la capacidad individual de la empresa constructora, sin llegar a constituir una nueva sociedad.

Se ejecuta el proyecto con mayor eficiencia por la especialidad y experiencia que pueda aportar cada socio.

Se cuenta con una mayor infraestructura.

Se comparten riesgos, esfuerzos y responsabilidades

Para efectos de evaluación de estados financieros, se pueden obtener mejores ratios financieros

MODALIDAD ASOCIADA - VENTAJAS

MODALIDAD ASOCIADA - BASE LEGAL

La doctrina jurídica y la legislación comparada en materia comercial, hace mención a dos (2) modalidades de contratos de colaboración empresarial:- la Asociación en Participación y

- los Consorcios o Joint Ventores; teniendo cada uno de ellos connotaciones particulares que los distinguen y diferencian entre sí.

En el Perú la Asociación en Participación se encuentra regulada en la Ley General de Sociedades desde el año 1985; sin embargo el Consorcio o Joint Venture, recién se reguló en la nueva Ley General de Sociedades vigente a partir del año 1998. (artículos 438º al 448º).

MODALIDAD ASOCIADA - BASE LEGAL

Respecto a éstos últimos contratos, las reglas que marcan las pautas a nivel interno y su vinculación con terceros, son los mismos contratos, aplicándose en todo caso de manera supletoria el Código de Comercio, las leyes mercantiles, los usos del comercio, el Código Civil, entre otros.

Seguidamente, pasamos a definir y establecer las características de cada uno de ellos, de modo breve:

ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL


Es el contrato por el que un empresario (asociante) concede a una persona natural o jurídica (asociado), una participación en los resultados (utilidades o pérdidas) de su empresa o negocio específico, a cambio de una retribución económica, bienes o la prestación de servicios.

El contrato de Asociación en Participación, necesariamente deberá constar por escrito, no estando sujeto a inscripción en los Registros Públicos; adicionalmente, cabe señalar que el mencionado contrato no determina el nacimiento o constitución de una persona jurídica, careciendo por tanto, de razón o denominación social, patrimonio y domicilio propios.

.


Tal como está concebida en la Ley General de Sociedades, la Asociación en Participación no modifica la estructura societaria o empresarial del asociante o el asociado.

El asociante obra en nombre propio, no habiendo relación jurídica entre los terceros y los asociados.

Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente al asociado, ni éste ante aquéllos.


Respecto a la GESTION de la Asociación, es el asociante como titular quien se encarga del negocio, sin perjuicio de que pueda asistirse con terceros; en este sentido, el asociado no debe interferir en la administración, mas bien le corresponde mantener una actitud vigilante sobre la gestión del asociante, pudiendo demandar el cumplimiento del contrato o su resolución, si éste falta a sus deberes.

Al término de la Asociación, el asociado tiene derecho a que el asociante le rinda cuentas del negocio realizado o de la conducción de la empresa.


Contablemente, debe tenerse en cuenta que los resultados sobre los que participa el asociado se determinan por la comparación de todos los ingresos y egresos devengados en el período que abarca la asociación.

Las cuentas del negocio materia de la Asociación en Participación son llevadas por el asociante.

Los aportes se registran en la contabilidad del asociante como pasivo corriente o no corriente según corresponda


Los ingresos que se devenguen en el transcurso del contrato, son propios del asociante; la participación del asociado sobre los resultados debe contabilizarse en su cuenta corriente. La participación en los resultados se establecen en el contrato de asociación.

La Asociación en Participación de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta no está facultada para llevar contabilidad independiente.

CONSORCIOS

CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL

CONSORCIOS

Es el Contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio.

El propósito es obtener un beneficio económico, manteniendo cada empresa su propia autonomía. (articulo 445, primer párrafo).

El consorcio es una modalidad especial que en la doctrina y en la práctica empresarial se conoce como “ Joint Venture “

CONSORCIOS

CONNOTACIONES

Una connotación amplia: “cualquier modalidad de vinculación legal entre dos o mas empresas para el desarrollo conjunto de una actividad económica”

Una connotación restringida: “modo particular de establecer esa relación que, en nuestra legislación resulta ser el Contrato de Consorcio”

CONSORCIOS

CARACTERISTICAS

Simple Contrato de colaboración entre empresas.

El objetivo generalmente es la realización conjunta de un proyecto de construcción o Ingeniería.

Se forma porque la envergadura o complejidad del proyecto a ejecutar rebasa la capacidad operativa de cada uno de ellos en forma individual. Esto significa constituir una administración corporativa, según la complejidad del proyecto (organos de administración, ejecución y representación).

Se comparten riesgos.

Las partes no desean formar un patrimonio común, no obstante, es factible que adquieran bienes en copropiedad, lo cual deberá estar claramente especificado en el Contrato.

CONSORCIOS

CARACTERISTICAS

La no creación de una sociedad permite a las partes actuar directamente en el negocio y no a través de órganos.

Existe mayor simplicidad y la posibilidad de poner fin al contrato evitando los complicados procedimientos de liquidación de una persona jurídica, aunque esto es relativo, porque también el cierre de los mismos implica una serie de trámites, especialmente de orden tributario.

La responsabilidad es individual, salvo que en el contrato con el cliente u otros terceros se haya pactado la responsabilidad solidaria.

En el caso de contratos de obra, servicios o venta de bienes con el estado, la responsabilidad es solidaria.

CONSORCIOS

OBJETO

Es la explotación o realización de un negocio o empresa específico e determinado.

El negocio puede consistir en la explotación de una actividad generadora de ingresos y con fines de lucro. Por ejemplo la ejecución de una obra o la prestación de servicios a terceros.

CONSORCIOS

PLAZOS

Las partes pueden establecer el plazo de duración en función al proyecto a ejecutar.

CONSORCIOS

FORMACION DEL CONTRATO

El contrato se perfecciona por el acuerdo de voluntades de las partes y debe constar por escrito.

Por ser un acto jurídico, para su validez requiere ser celebrado por agente capaz, tener un finalidad licita y tener un objeto física y jurídicamente posible.

El contrato debe estipular la participación que les corresponde a cada parte en los resultados (montos o porcentajes) , dentro de la más amplia libertad, tomando como parámetros normalmente, la infraestructura empresarial y logística que cada parte compromete.

En la práctica, las modalidades más usuales de participación son: participación en los resultados comunes, en los ingresos brutos o en la producción física.

El contrato de Joint Venture, no genera la constitución de una persona jurídica (no existe la intención de formar una sociedad), pues sólo se busca la realización de una operación o negocio determinado .

CONSORCIOS

LICITACIONES

El articulo 37° de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado estipula que:

En los procesos de selección podrán participar distintos postores en consorcio, sin que ello implique crear una persona jurídica diferente. Para ello será necesario acreditar la existencia de una promesa formal de consorcio, la que se perfeccionará luego del otorgamiento de la Buena Pro.

Las partes del Consorcio responderán solidariamente ante la entidad por todas las consecuencias derivadas de su participación individual o en conjunto dentro del consorcio en los procesos de selección y en la ejecución del contrato derivado de éste; deberán designar un representante o apoderado común con poderes suficientes para ejercitar los derechos y cumplir las obligaciones que se deriven de su calidad de postores y del Contrato hasta la liquidación del mismo

CONSORCIOS

OBLIGACIONES FORMALES

De acuerdo a lo establecido en el articulo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, los Consorcios o los Joint Ventures están obligados a llevar contabilidad independiente.

Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos solicitar autorización a la SUNAT, quién la aprobará o denegará en un plazo no mayor a 15 días. De no mediar resolución expresa al cabo de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud.

Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo.

CONSORCIOS


Tratándose de Contratos con vencimiento a plazos menores a los tres (3) años, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco días siguientes a la fecha de celebración del Contrato.

Articulo 66° de la ley del Impuesto a la Renta:

“SUNAT, PODRÁ EXIGIR AL CONTRIBUYENTE EL REGISTRO DE SUS INGRESOS Y OPERACIONES EN LIBROS ESPECIALES, A FIN DE ASEGURAR LA VERIFICACION DE SU SITUACIÓN IMPOSITIVA”

CONSORCIOS


El hecho de llevar contabilidad independiente, permite ejercer un mayor control de los ingresos y egresos que estén relacionados exclusivamente con el negocio que origina el contrato, así como también estará claramente determinada la infraestructura con que se cuenta, los aportes y por ende el grado de participación.

Se precisa en nuestro medio, es muy frecuente que se confunda y utilice indistintamente el término de Consorcio o Joint Venture con el de Asociación en Participación, y viceversa; sin embargo, como se ha indicado se tratan de dos figuras totalmente distintas.

CONSORCIOS

RESPONSABILIDADES

La responsabilidad de los miembros del Consorcio frente a terceros es ILIMITADA, bien sean sus obligaciones individuales, mancomunadas o solidarias.

En los Contratos con el estado (obras, servicios y venta de bienes), la Ley dispone la RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.

En todos los demás contratos que el consorcio celebre con terceros (clientes, subcontratistas, proveedores, trabajadores, etc.) en principio la responsabilidad es individual, salvo que se pacte la solidaridad.

CONSORCIO CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Se aplica el tratamiento general del IR relacionado a las empresas de construcción.

Paga el IR como contribuyente propio.

Atribuirán tributariamente utilidades al cierre de obra, a cada uno de los consorciados, después del impuesto a la renta en función de su proporción de participación.

Tributariamente:

No esta facultado para distribuir pérdidas.Tampoco esta facultado para atribuir el saldo del crédito del IGV a cada uno de los Consorciados.

MODALIDAD SOCIETARIA EN LA EJECUCION DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION

CONSORCIO SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Existen dos formas de llevar la contabilidad :

Contabilidad integrada en cada una de las partes. No se atribuyen resultados ya que no existen resultados comunes.

Si cada parte contratante lleva el control de los activos asignados, los gastos incurridos para la ejecución del contrato y los ingresos obtenidos por su participación en él, cada uno determinará y liquidará el impuesto a la renta en cabeza propia no teniendo nada que atribuir

• Contabilidad integrada en el OPERADOR del consorcio. Se atribuyen resultados.

MODALIDAD SOCIETARIA EN LA EJECUCION DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION

CONTABILIDAD EN CALIDAD DE OPERADOR

La atribución se realizará en función a la participación establecida en el contrato o en el pacto expreso.

Las rentas se reputaran distribuidas a favor de las citadas personas aún cuando no hayan sido acreditadas, en sus cuentas particulares.

El operador atribuirá de manera consolidada y mensualmente, según la participación en los gastos establecidos en el contrato, a cada parte contratante, el impuesto que hubiere gravado las importaciones, la adquisición de bienes y servicios, así como los contratos de construcción, a fin de que las partes puedan sustentar el crédito fiscal.

El documento de atribución es aquel que emite el operador para que los demás participes del contrato puedan sustentar el porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda.

CONTABILIDAD EN CALIDAD DE OPERADOR

REVISTA AELE DEL 05/08/2008

El Tribunal Fiscal ha sostenido que en caso un consorcio no acredite haber obtenido autorización de la Administración para excluirse de la obligación de llevar contabilidad independiente,este se encontraba obligado a llevar su contabilidad en dicha forma. Asimismo, que dichos consorcios, salvo que existiese una autorización expresa o tácita de la Administración que losexcluyese de dicha obligación, se encontraban obligados allevar contabilidad independiente, y por tanto, para efecto del Impuesto General a las Ventas tenían la calidad de sujetos

del impuesto, tal como lo disponía el último párrafo del Art. 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en tanto realizarán operaciones gravadas con el Impuesto.

LOS CONSORCIOS Y LA OBLIGACION DE LLEVARCONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Esquema del Esquema del Tratamiento Tratamiento contable y contable y tributariotributario

aplicable al aplicable al Contrato de Contrato de ConsorcioConsorcio

Transferencia Procedencia del recurso

OPERADOR

PARTÍCIPE

Caja xxxCtas por pagar-Consorcio xxx

Cta por cobrar-Consorcio xxxCaja xxx

Para registrar el aporte inicial de cada partícipe en el ContratoPara registrar el aporte inicial de cada partícipe en el Contrato

Aplicación de recursosLos recursos recibidos por cada partícipe se Los recursos recibidos por cada partícipe se aplicarán en:aplicarán en:Los recursos recibidos por cada partícipe se Los recursos recibidos por cada partícipe se aplicarán en:aplicarán en:

OP

ER

AD

OR

OP

ER

AD

OR

Costo de los bienes y Costo de los bienes y servicios que servicios que generarán beneficios generarán beneficios futuros futuros

(Activos)(Activos)

Costo de los bienes y Costo de los bienes y servicios utilizados en la servicios utilizados en la obtención de ingresosobtención de ingresos

(Gastos)(Gastos)

ATRIBUCIÓN

Los Los partícipes recibirán producto de las operaciones del partícipes recibirán producto de las operaciones del ConsorcioConsorcioLos Los partícipes recibirán producto de las operaciones del partícipes recibirán producto de las operaciones del ConsorcioConsorcio

PA

RTÍC

IPE

PA

RTÍC

IPE IGVIGV Crédito FiscalCrédito Fiscal

Activos Activos PasivosPasivosResultadosResultados

IRIR

Atribución del Crédito Fiscal

OP

ER

AD

OR

OP

ER

AD

OR

Crédito FiscalCrédito Fiscal

1. Registro auxiliar se anotará los comprobantes de pago que dan derecho a crédito fiscal para efectos tributarios.

2. Emitir el documentos de atribución

Efectos contablesEfectos contablesCta por pagar-Consorcio xxxCrédito fiscal xxxPor la atribución del crédito fiscal del mes a los participantes.

Al cierre de cada mesAl cierre de cada mes

Atribución del Crédito Fiscal

PA

RTIC

IPE

PA

RTIC

IPE

Efectos tributariosEfectos tributarios

1. Anotar en el Registro de Compras el documento de atribución como sustento del crédito fiscal.

Efectos contablesEfectos contablesCrédito Fiscal xxxCuentas por cobrar xxxPor la atribución del crédito fiscal


Atribución activos, pasivos y resultados

Antes de iniciar la atribución de las cuentas del balance

Transacciones entre compañía:

Se deberá eliminar el efecto de las cuentas por cobrar y Se deberá eliminar el efecto de las cuentas por cobrar y por pagar entre el operador y los partícipespor pagar entre el operador y los partícipes


OP

ER

AD

OR

OP

ER

AD

OR

Efectos ContablesEfectos ContablesPasivos xxxxResultados xxxxActivos xxxx Por la atribución contable

de activos y pasivos a los partícipes.


Incluir como sustento de la operación el balance de comprobación al cierre del mes en la parte proporcional a la participación de cada socio.


PA

RTÍC

IPE

PA

RTÍC

IPE

Efectos Efectos TributarioTributario

Activo xxxxResultados xxxxPasivos xxxx Por reflejar la parte atribuida por el

operador.


•Sustento de la operación: el balance de comprobación en la parte correspondiente

Los activos atribuidos forman parte de la base imponible para el cálculo del anticipo adicional del IR.

Efectos Efectos ContablesContables



El asiento de la El asiento de la atribución contable atribución contable del balance deberá del balance deberá detallar las cuentas detallar las cuentas tanto de activo y tanto de activo y pasivos como de pasivos como de ingresos y gastos.ingresos y gastos.

Detalle de Detalle de las las CuentasCuentas

Situaciones especiales

En la venta de bienes diversos, cada En la venta de bienes diversos, cada

patícipe deberá facturar al operador en patícipe deberá facturar al operador en

la parte proporcional (operación que la parte proporcional (operación que

debió generar débito fiscal). De esta debió generar débito fiscal). De esta

manera, no se genera un ingreso manera, no se genera un ingreso

susceptible de ser atribuido.susceptible de ser atribuido.P1P1

PP22

Facturación ContratoContrato Facturación ClienteCliente

ASPECTOS CONTABLESLOS ESTADOS FINANCIEROS Estos Estados Financieros pueden llamarse Estados de Propósitos Generales, puesto que muestran la posición financiera y el resultado anual o por un período más corto.

Los principales Estados Financieros comprenden:

1. Balance General,2. Estado de Ganancias y Pérdidas,3. Estado de Utilidades de Cambios en el Patrimonio neto4. Flujo de Fondos.

EL BALANCE GENERAL

Es un Estado Financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de las cuales se han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de la Empresa (pasivo, patrimonio), así como las clases de bienes y derechos en que están invertidos dichos fondos (activo).

31.12.09 31.12.09

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalente en efectivo 2,600,000 Cuentas por Pagar Comerciales 2,200,000.00

Cuentas por Cobrar Comerciales 4,318,000 Otras cuentas por Pagar

Cuentas por Cobrar No Comerciales 794,000 Remuneraciones y Participaciones 432,000.00

Cuentas por Cobrar a Socios 1,000,000 Tributos y Contribuciones 452,000.00

Existencias 1,200,000 Compensación por Tiempo de Servicios 119,000.00

Impuestos por Recuperar 20,000 Anticipo Recibido de Obra 5,217,000.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 9,932,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 8,420,000.00

PASIVO NO CORRIENTEPasivo Diferido por Impuesto a la Renta

ACTIVO NO CORRIENTE y Participación de Trabajadores 570,000.00Maquinaria y Equipo (neto) 250,210.00TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 250,210.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 570,000.00

TOTAL PASIVO 8,990,000.00

PATRIMONIO NETOResultado Atribuible a Socios 1,192,210.00

TOTAL PATRIMONIO NETO 1,192,210.00TOTAL ACTIVOS 10,182,210.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 10,182,210.00

Balance General

(Expresado en Nuevos Soles)

CONSORCIO CONSTRUCTOR


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Al 31.12.09

FECHA FACTURA S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

CLIENTE PROVIAS NACIONAL

FACTURAS EMITIDAS POR COBRAR

Valorizacion Nro 03 Noviembre 30-11-09 001-202 1,200,000

Valorizacion 02 Adicional Nro 01 Noviembre 30-11-09 001-203 600,000

VALORIZACIONES PREVISTAS NO FACTURADAS

Valorizacion 01 Adicional Nro 01 Noviembre 30-12-09 800,000

TOTAL VALORIZACIONES POR COBRAR PREVISTAS 2,600,000

Aplicacion Nic 11 30-12-09 1,718,000

TOTAL CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 4,318,000



AL 31.12.09

FECHA N ° FACTURA S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS

20100252300 Constructora El Sol SAC

ANTICIPOS

Por adelanto por alquiler equipos 01.09.09 101-11000 1,500,000.00

Valorizacion Nro 01 Alquiler equipos septiembre 30.09.09 101-11003 (250,000.00)

Valorizacion Nro 02 Alquiler equipos Octubre 31.10.09 101-11014 (250,000.00)

Valorizacion Nro 03 Alquiler equipos Noviembre 30.11.09 101-11019 (250,000.00)

Valorizacion Nro 04 Alquiler equipos Diciembre 31-10-08 101-11286 (250,000.00)

Saldo del Adelanto 500,000.00

TOTAL CUENTA CORRIENTE RELACIONADAS -CONSTRUCTORA EL SOL SAC 500,000.00

20100052310 CONSTRUCTORA AMBAR SAC

ANTICIPOS

Por adelanto por alquiler equipos 01.09.09 101-11001 1,500,000.00

Valorizacion Nro 01 Alquiler equipos septiembre 30.09.09 101-11002 (250,000.00)

Valorizacion Nro 02 Alquiler equipos Octubre 31.10.09 101-11003 (250,000.00)

Valorizacion Nro 03 Alquiler equipos Noviembre 30.11.09 101-11004 (250,000.00)

Valorizacion Nro 04 Alquiler equipos Diciembre 31-10-08 101-11005 (250,000.00)

Saldo del Adelanto 500,000.00

TOTAL CUENTA CORRIENTE RELACIONADA -CONSTRUCTORA AMBAR SAC 500,000.00

TOTAL CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS 1,000,000.00

ANTICIPO DE CLIENTES.

Es una suma que el cliente entrega al contratista en efectivo o en

materiales de acuerdo a lo estipulado en el contrato y que generalmente

marca el inicio de la ejecución del proyecto. Todos los anticipos tienen que facturarse y están afectos al Impuesto General a las Ventas. El monto correspondiente a los anticipos es variable

y se amortiza en función a un determinado porcentaje que se va

aplicando en cada una de las valorizaciones facturadas al cliente.

ANTICIPO EN EFECTIVO

Ejemplo: Se toma una obra por S/.1’000,000 y se recibe un adelanto equivalente al 20% de la obra. Para sustentar esta operación en primer lugar se emite la factura y se efectuará el asiento contable de la siguiente manera: Cuentas por Cobrar Comerciales 238,000Anticipo de Clientes 200,000

Impuesto. Gen. a las ventas 38,000

Una vez cobrada la factura se procederá a abonar la Cuenta por cobrar. Caja- Bancos 238,000Cuentas por Cobrar Comerciales 238,000



al 31 de diciembre del 2009

FECHA FACTURA S/. S/.

ANTICIPOS RECIBIDOS

20503503639 PROVIAS NACIONAL

Primer Adelanto de Obra 17.08.09 001-190 2,150,000

Segundo Adelanto de Obra 17.09.09 001-193 2,150,000

Tercer Adelanto de Obra 20.09.09 001-196 4,200,000

Primer Adelanto de Mareriales 31.10.09 001-200 4,000,000 12,500,000

Amortizacion

Valorizacion Nro 01 setiembre 30.09.09 001-195 -500,000

Valorizacion Nro 02 Octubre 30.10.10 001-199 -2,213,000

Valorizacion Nro 03 Noviembre 30.11.09 001-202 -4,570,000

ANTICIPO RECIBIDO 5,217,000



AL 31.12.09

FECHA N° FACT. S/. S/.

PASIVO

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

PROVEEDORES

205185000 Ferreyros 12.12.09 01-1520 350,000

205293000 Cementos Yura 15.12.09 001-8015 420,000

205293000 Unimaq 18.12.09 001-9295 230,000

20539800 Constructora El Rosedal SA 23.12.09 001-4327 430,000 1,430,000

PROVISIONES DIVERSAS

PROVEEDORES

20100041941 Alquiler de equipos no facturados 30.11.09 25,000

20414955081 Rimac Internacional SA EPS 30-11-08 350,000 375,000

Provision Costos en Transito 31.12.09 395,000 395,000

TOTAL CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR 2,200,000

PROCESO DE DETERMI NACI ÓN DEL ESTADO DE GANANCI AS YPERDI DAS EN UNA EMPRESA CONSTRUCTORA

LICITACION CONTRATO EJ ECUCION

VALORIZACIONES INGRESOS DE OBRA

- Materiales

- Mano de Obra

- Supervisión

- Equipos COSTO DE OBRA

- Fletes

- Subcontratos

- Gastos Generales

APOYO EN CONTABILIDADLOGISTICA, TRANSPORTES, GASTO ADMINISTRATIVOGERENCIA, LICITACIONESVENTAS, LEGAL

FINANCIAR EL PROYECTOO MANEJ AR LOS FONDOS INGRESOS/GASTOSFINANCIEROSEXCEDENTES

OTROS VENTA DE CHATARRA OTROS INGRESOS Y EGRESOSY OTROS SERVICIOS

PAGO DE IMPUESTOS IMPUESTO A LA RENTA


ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASExpresado en Nuevos Soles

Al 31.12.09INGRESOS

INGRESOS DE OBRAS

INGRESOS POR VALORIZACION CONTRACTUAL 12,782,000

INGRESOS PREVISTOS POR FACTURAR 800,000

13,582,000

APLICACIÓN NIC 11 1,718,000

TOTAL INGRESOS DE OBRAS EJECUTADAS 15,300,000

COSTOS DE OBRA

MATERIALES DE CONSTRUCCION -3,960,000

MANO DE OBRA -3,400,000

SUBCONTRATO DE OBRA -180,000

GASTOS GENERALES DE OBRA -850,000

ALQUILER DE EQUIPOS -5,300,000

DEPRECIACION DEL EJERCICIO -10,000

TOTAL COSTOS DE OBRA -13,700,000

MARGEN DE OBRA 1,600,000 10.46%RESULTADO FINANCIERO

INGRESOS

INGRESOS FINANCIEROS 95,000

GANANCIA DIFERENCIA CAMBIO 19,000

TOTAL INGRESOS 114,000

GASTOS

GASTOS FINANCIEROS -150,000

PERDIDA DIFERENCIA DE CAMBIO -78,000

TOTAL GASTOS -228,000

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 1,486,000

PARTICIPACION DE TRABAJADORES (Diferido) -74,300

IMPUESTO A LA RENTA (Diferido) -468,090

RESULTADO ATRIBUIBLE A SOCIOS 1,092,210

AplicaciAplicacióón de la Norma n de la Norma Internacional de Contabilidad N° 11 Internacional de Contabilidad N° 11

(NIC11)(NIC11)ContabilizaciContabilizacióón de los Contratos de n de los Contratos de

ConstrucciConstruccióónn

Vigencia a partir del 01.01.95

Aplicación

Establecer el tratamiento contable

de los ingresos y costos asociados

con los contratos de construcción

Objetivo

La norma debe aplicarse a la contabilización de los contratos de construcción en los estados financieros de los contratistas.

Alcance

Monto Inicial del ingreso convenido en el contrato.

Las variaciones en el trabajo contratado

Los reclamos.

Los pagos de incentivos, en función a determinadas condiciones.

Ingresos Originados por el Contrato

Costo de la mano de Obra.

Costo de los materiales.

Depreciación de planta y equipo usado en la obra

Costo de traslado de planta y equipo al lugar de

la obra.

Costo de alquiler de planta y equipo.

Costo de diseño y asistencia tecnica.

Costo estimado de rectificaciones y Garantias

Reclamo de terceros.

Costos relacionados directamente al

Contrato

Costos Atribuibles a la actividad del Contrato

Seguro

Costo de diseño y asistencia técnica

Gastos indirectos de construcción

Algunos costos generales de administración y costos de desarrollo cuyo reembolso está especificado en los términos del contrato.

Costos asignables al cliente

Método de Porcentaje de terminación o método de Avance de ejecución.

Bajo este método, los ingresos del contrato son cotejados con los costos incurridos para alcanzar la etapa de terminación.

Por lo tanto se genera el informe de los ingresos, gastos y utilidades.

Método de reconocimiento de los Contratos de Construcción

En este método los Ingresos del Contrato se reconocen como tales en el estado de ganancias y pérdidas en los períodos contables en los cuales se realiza el trabajo.

Los costos se reconocen como tales en el estado de ganancias y pérdidas en los períodos contables en los cuales se realiza el trabajo relacionado con esos costos.

Método de Porcentaje de Terminación de Obra

Cualquier exceso esperado de costos sobre los ingresos totales del contrato se reconoce inmediatamente como gasto.

Los costos relacionados con la actividad futura del Contrato serán reconocidos como un activo en la medida que sea probable su recuperación.


El resultado final de un Contrato de construcción solo puede estimarse confiablemente cuando es probable que los beneficios económicos asociados con el Contrato fluirán a la empresa

Si surgen incertidumbres sobre la cobrabilidad de un monto ya considerado como Ingreso debe provisionarse como un gasto.


Los pagos por avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente a menudo no reflejan el trabajo realizado.

Cuando el avance de ejecución del contrato se determina en base a los costos incurridos hasta la fecha, solamente se incluyen aquellos costos que reflejan el trabajo ejecutado


El método del porcentaje de terminación se aplica sobre una base acumulativa en cada período contable a las estimaciones actuales de los ingresos o costos del contrato.

Por lo tanto, el efecto de un cambio en la estimación de ingresos o costos se aplica en el momento en que se conoce.

Método de Porcentaje de Terminación de Obra Cambio de

Estimaciones

CASO PRACTICO


1 Margen esperado según Control de Gestión 10.46%2 Costo acumulado según balance (13,700,000) 3 Ventas acumuladas segú balance 13,582,000S/. 4 Ventas acumuladas ajustadas

Costo acumulado según balance 13,700,000S/.

(100 - margen esperado)/100 0.89545 Ajuste NIC

Ventas acumuladas ajustadas 15,300,424S/. Ventas acumuladas según balance (13,582,000) Ajuste NIC 1,718,424.39

Ventas acumuladas según balances 13,582,000S/. Ajuste NIC 1,718,424S/. Ventas acumuladas ajustadas 15,300,423S/.

Costo acumulado según balance (13,699,999)S/. Margen 10.46% 1,600,424S/. 10.46%

APLICACIÓN DE LA NIC 11 AL 31.12.09

= 15,300,424S/.

COMPROBACION

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 31

NORMA INTERNACIONAL NIC 31

ALCANCE

Esta Norma deberá aplicarse en la contabilización referente a los Joint Ventures y en la presentación de información que, respecto a los activos y pasivos, ingresos y gastos de los mismos, se reporte en los estados financieros de los inversionistas y asociados, independientemente de la estructura o forma que asuman las actividades del Joint Venture.


CONSORCIO O JOINT VENTURE

Un Consorcio es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más empresas llevan a cabo una actividad que está sujeta al control conjunto de los participantes, como por ejemplo, una obra de construcción.

Un Consorcio normalmente no tiene personería jurídica propia y simplemente son extensiones de las mismas empresas participantes.

Para facilitar su actividad y control, generalmente se lleva una contabilidad separada que tiene que ser incorporada en las contabilidades de las empresas participantes, mediante el método de consolidación proporcional.

Un Consorcio puede ser una empresa que se constituya específicamente para ese fin. Un Consorcio no es una Asociación en Participación



Una Asociación en Participación es un arreglo contractual mediante el cual una empresa denominada el Asociante concede a otra (s) empresa(s) o persona(s) denominada(s) Asociado(s), una participación en los resultados de su empresa o un negocio específico, a cambio de la entrega de dinero, bienes o la prestación de servicios.

Asociante y Asociados son acreedor y deudor recíproco, en una relación obligacional especial por la que el segundo comparte el riesgo de una empresa que es de propiedad del primero.

Bajo estos contratos corresponde al asociante registrar en su contabilidad todas las operaciones de la asociación incluyendo la participación que corresponde al asociado.


CONTROL: Poder para regir las políticas operativas y financieras de una actividad económica de modo de obtener beneficios de ella.

CONTROL MANCOMUNADO: Control compartido, asumido por acuerdo contractual sobre una actividad económica.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA:Poder para participar en las decisiones de las políticas operativas y financieras de una actividad económica.

ASOCIADO:Participante en la Asociación en Participación.

ASOCIANTE:Participante en la asociación en participación, que posee el control total sobre la misma.

CONSORCIADO:Parte componente de un Consorcio o Joint Venture.


MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL

Es un método que permite el reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y costos, generados en el consorcio en los estados financieros de los conformantes del mismo, en función al porcentaje de participación que se encuentra estipulado en el Convenio de Consorcio.


MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

Es un método para la contabilización de las inversiones.

La inversión se registra inicialmente al costo de adquisición. Posteriormente es incrementada para reflejar la participación en las utilidades de la empresa que correspondan al inversionista y reducida por el porcentaje de las utilidades recibidas en forma de dividendos.

La participación en los resultados es reflejado en el estado de ganancias y pérdidas de la empresa inversionista. y se va ajustando con los cambios producidos, por las posteriores adquisiciones, en la participación del asociado sobre los recursos netos de dicha entidad. El estado de ganancias y pérdidas refleja la participación del asociado en los resultados de las operaciones de la entidad


CONTABILIZACIÓN DE LA CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL

Los consorciados deberán solicitar mensualmente al Consorcio o Joint Venture sus estados financieros.

Con esta información, la empresa incorporará a su contabilidad todos los rubros que conforman el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas en función a su porcentaje de participación.

Para la contabilización, se recomienda que se use determinadas cuentas contables especiales que identificarán que dichas operaciones provienen de un Consorcio o Joint Venture.


CONTABILIZACIÓN DE LA CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL

Mecánica contable: Cada mes estas cuentas que se incorporan se reversarán al mes siguiente, dada la dinámica de las operaciones puesto que los balances y estados de ganancias y pérdidas varían mes a mes.

En Diciembre (cierre contable definitivo) al efectuar la reversión, quedará ya incorporado en el patrimonio de la empresa la parte proporcional del resultado que el consorcio atribuyó al socio correspondiente. Este resultado tendrá como contrapartida la cuenta corriente por cobrar o pagar que la empresa mantiene con el mismo.

CASO PRACTICO

CONSORCIOS - CONSOLIDACION PROPORCIONAL

Se presenta el Balance de la compañía Constructora Leo S.A. al 31 de Diciembre de 2008, en este balance no se ha efectuado el ajuste por Participación Proporcional.

CONSORCIO ZODIACAL Balance General al 31 de Diciembre de 2008

(En nuevos soles)

ACTIVO PASIVO

Activo corriente Pasivo corrienteCaja y bancos 3,000 Ptmos bancarios 760Cuentas por cobrar 1,200 Cuentas por pagar 2,288Otras Cuentas por Cobrar 1,600 Anticipo de Clientes 2,500Total Activo Corriente 5,800 Total Pasivo Corriente 5,548

Activo no corriente PATRIMONIOInmuebles, maquinaria y equipo 200

Resultados ejercicio 452

Total Activo No corriente 200 Total Patrimonio 452

Total activo 6,000 Total Pasivo y Patrimonio 6,000

CONSORCIO O JOINT VENTURES

1. Se presenta el Balance del Consorcio Zodiacal formado por Constructoras Leo S.A. (30%), Constructora Cáncer (30%) y Constructora Libra S.A. (40%)

Consorcio XYZ Balance General al 31 de Diciembre de 2008

(En miles de nuevos soles)

ACTIVO PASIVO

Activo corriente Pasivo corrienteCaja y bancos 788 Ptmos bancarios 625Cuentas por Cobrar Comerciales 235 Cuentas por pagar 362Gastos Pagados por adelantado 38 Anticipo de Clientes 42Total Activo Corriente 1,061 Total Pasivo Corriente 1,029

Activo no corriente PatrimonioMaquinaria y Equipo 412 Utilidad del ejercicio 444

Total Patrimonio 444Total activo 1,473 Total Pasivo y Patrim. 1,473


2. Se presenta el Balance del Consorcio XYZ formado por Constructora Leo S.A. (50%), Constructora Cáncer (30%) y Las Lilas S.A. (20%)

Consorcio Zeus Balance General al 31 de Diciembre de 2008

(En miles de nuevos soles)

ACTIVO PASIVO

Activo corriente Pasivo corrienteCaja y bancos 400 Cuentas por pagar 300Cuentas por Cobrar 280 Cuenta Corriente Socios 530Otras Cuentas por Cobrar 150Total Activo Corriente 830 Total Pasivo Corriente 830

Total activo 830 Total Pasivo y Patrimonio 830

Se solicita efectuar el ajuste por consolidación proporcional

3. Se presenta el Balance del Consorcio Zeus formado por Constructora Leo S.A. (35%), Las Lilas S.A. (35%) y Los Sauces S.A. (30%)


BALANCE GENERAL CONSOLIDACIÓN PROPORCIONALAL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

Consorcio Consorcio Consorcio

Zodiacal XYZ Zeus

100% 100% 100%

Activo

Caja Bancos 3,000 788 400

Cuentas por Cobrar 1,200 235 280

Otras cuentas por Cobrar 1,600 150

Existencias

Cargas Diferidas 38

Total Activo Corriente 5,800 1,061 830

Inmueble Maquinaria y Equipo 200 412

Inversiones

Total Activo 6,000 1,473 830

Pasivo y Patrimonio

Prestamos Bancarios 760 625

Cuentas por pagar 2,288 362 300

Anticipo de Clientes 2,500 42

Cuenta Corriente socios 530

Total Pasivo Corriente 5,548 1,029 830

Capital

Resultados Acumulados

Resultado del ejercicio 452 444

Total Pasivo y Patrimonio 6,000 1,473 830

Consorcio Consorcio Consorcio Total

Zodiacal XYZ Zeus Consolidad

30% 50% 35% Consorcios

Activo

Caja Bancos 900 394 140 1,434

Cuentas por Cobrar 360 118 98 576

Otras cuentas por Cobrar 480 0 53 533

Cargas Diferidas 0 19 19

Total Activo Corriente 1,740 531 291 2,562

Inmueble Maquinaria y Equipo 60 206 0 266

Total Activo 1,800 737 291 2,828

Pasivo y Patrimonio

Prestamos Bancarios 228 313 0 541

Cuentas por pagar 686 181 105 972

Anticipo de Clientes 750 21 0 771

Cuenta Corriente socios 0 0 186 186

Total Pasivo Corriente 1,664 515 291 2,470

Resultados Acumulados

Resultado del ejercicio 136 222 0 358

Total Pasivo y Patrimonio 1,800 737 291 2,828


Leo S.A. Consorcios ConsolidadoActivoCaja Bancos 480 1,434 1,914Cuentas por Cobrar 360 576 936Otras cuentas por Cobrar 186 533 719Existencias 65 65Cargas Diferidas 19 19Total Activo Corriente 1,091 2,562 3,653

Inmueble Maquinaria y Equipo 1,581 266 1,847Inversiones 612 612

Total Activo 3,284 2,828 6,112

Pasivo y Patrimonio

Prestamos Bancarios 80 541 621Cuentas por pagar 416 972 1,388Anticipo de Clientes 280 771 1,051Cuenta Corriente Socios 186 186Total Pasivo Corriente 776 2,470 3,246

Capital 2,100 2,100Resultados Acumulados 284 284Resultado del ejercicio 124 358 482

Total Pasivo y Patrimonio 3,284 2,828 6,112


CONSTRUCTORA LEO S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

Ingresos de Obra 1,966Costos de Obra -1,760 Margen de Obra 206

Gastos de Administracion -45

Utilidad Operativa 161

Gastos Financieros -37

Utilidad antes de Impuestos 124

CONSORCIO ZODIACAL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASAL 31 DE DICIEMBRE DE 2008



CONSORCIO XYZESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASAL 31 DE DICIEMBRE DE 2008



ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACIÓN PROPORCION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

Consorcio Consorcio Consorcio TotalZodiacal XYZ Zeus

100% 100% 100%

Ingresos de Obra 9,200 3,600 0 12,800Costos de Obra -8,748 -3,156 0 -11,904 Margen de Obra 452 444 0 896

Gastos de Administracion 0 0

Utilidad Operativa 452 444 0 896

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACIÓN PROPORCIONALAL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

Consorcio Consorcio Consorcio Consolidad

Zodiacal XYZ Zeus Consorcios

30% 50% 35%

Ingresos de obra 2,760 1,800 0 4,560

Costos de obra -2,624 -1,578 0 -4,202

Margen de Obra 136 222 0 358

Gastos de Administración 0 0 0 0

Utilidad Operativa 136 222 0 358

Gastos Financieros 0 0 0 0

Utilidad antes de Impuestos 136 222 0 358

CONSTRUCTORA LEO S.A. CONSOLIDADO ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

Constructora Consolidado TotalLeo S.A. Consorcios

Ingresos de Obra 1,966 4,560 6,526Costos de Obra -1,760 (4,202) -5,962 Margen de Obra 206 358 564

Gastos de Administracion -45 0 -45

Utilidad Operativa 161 358 519

Gastos Financieros -37 0 -37

Utilidad antes de Impuestos 124 358 482

COMENTARIOS

La utilidad del ejercicio proveniente de los Consorcios por el importe de S/. 357, 600 hasta el año 1998 se consideraba afecta al impuesto a la Renta en la Empresa Consorciada.

A partir de 1999 cada consorcio paga su impuesto como si fuese una empresa independiente.

Planificación de alternativas para la aplicación del Impuesto General a las Ventas.

CONSORCIOS - IGV

Supuestos:1.Contrato Consorcio Cosapi-Cartellone- Llave en Mano2. Monto US$ 2,000,0003. Adelanto 20% Inicial4. Valorizaciones constantes4. Plazo 6 meses5. Importaciones al cuarto mes 40% del Contrato6. Pago de servicio no domiciliado el quinto mes 5% del contrato

Presupuesto de Obra

US$Mano de Obra 300,000Supervision 100,000Materiales locales 100,000Materiales Importados 800,000servicios exterior 100,000Subcontratos 400,000Utilidad 200,000Total Presupuesto 2,000,000

CONSORCIOS IGV

PRESUPUESTO ESTIMADO DE OBRA PARTIDAS CON INCIDENCIA DE IGVEN MILES DE DOLARES

Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6 Total

Anticipo 400,000 -80,000 -80,000 -80,000 -80,000 -80,000 0Valorizacion 0 400,000 400,000 400,000 400,000 400,000 2,000,000Total Ingresos 400,000 320,000 320,000 320,000 320,000 320,000 2,000,000

Compras locales 0 15,000 25,000 30,000 20,000 10,000 100,000Compras Importadas 0 0 0 800,000 0 0 800,000Mano de Obra 10,000 80,000 80,000 80,000 25,000 25,000 300,000Supervisión 10,000 15,000 20,000 20,000 20,000 15,000 100,000Subcontratos 100,000 37,500 75,000 75,000 75,000 37,500 400,000Servicios no domiciliados 0 0 0 0 100,000 0 100,000Total Costos 120,000 147,500 200,000 1,005,000 240,000 87,500 1,800,000

Margen Bruto -120,000 252,500 200,000 -605,000 160,000 312,500 200,000

FLUJO DE CAJA

Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6 Total

Anticipo 76,000 -15,200 -15,200 -15,200 -15,200 -15,200 0Valorizacion 76,000 76,000 76,000 76,000 76,000 380,000IGV por pagar 76,000 60,800 60,800 60,800 60,800 60,800 380,000

Crédito Fiscal:Compras locales 0 2,850 4,750 5,700 3,800 1,900 19,000Compras Importadas 0 0 0 152,000 0 0 152,000Mano de Obra 0 0 0 0 0 0 0Supervisión 0 0 0 0 0 0 0Subcontratos 19,000 7,125 14,250 14,250 14,250 7,125 76,000Serv no domiciliados 0 0 0 0 0 19,000 19,000Crédito IGV 19,000 9,975 19,000 171,950 18,050 28,025 266,000

Crédito por aplicar 0 0 0 -111,150 -68,400 -35,625 -35,625Saldo IGV 57,000 50,825 41,800 0 0 0 149,625

FLUJO DE CAJA IGV

Supuestos:1. Consorcio Cosapi-Cartellone2. Monto US$ 2,000,0003. Adelanto 20% Inicial4. Valorizaciones en función al avance4. Plazo 6 meses5. Importaciones al quinto mes 40% del Contrato6. Pago de servicio no domiciliado el sexto mes 5% del contrato

Presupuesto de Obra

US$Mano de Obra 400,000Materiales locales 100,000Materiales Importados 800,000Servicios exterior 100,000Subcontratos 400,000Utilidad 200,000Total Presupuesto 2,000,000

ALTERNATIVA II

Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6 Mes 7 Total

Anticipo 76,000 -15,200 -15,200 -15,200 -15,200 -15,200 0 0Valorizacion 76,000 76,000 76,000 76,000 76,000 0 380,000IGV por pagar 76,000 60,800 60,800 60,800 60,800 60,800 0 380,000

Crédito Fiscal:Compras locales 0 2,850 4,750 5,700 3,800 1,900 0 19,000Compras Importadas 0 0 0 0 152,000 0 0 152,000Mano de Obra 0 0 0 0 0 0 0 0Supervisión 0 0 0 0 0 0Subcontratos 19,000 7,125 14,250 14,250 14,250 7,125 0 76,000Servicios no dom. 0 0 0 0 0 0 19,000 19,000Crédito IGV 19,000 9,975 19,000 19,950 170,050 9,025 19,000 266,000

Credito por aplicar 0 0 0 0 -109,250 -57,475 -76,475 -76,475Saldo IGV 57,000 50,825 41,800 40,850 0 0 0 190,475

FLUJO DE PAGOS IGV

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