CONTABILIDA DE COSTOS II 2009 · 2018. 9. 17. · 2. PRODUCTOS CONJUNTOS, LOS COPRODUCTOS Y LOS...

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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación Abierta y a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS S.A.C. Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

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La Universidad Peruana Los Andes con un nuevo currículo totalmente innovador integral para la Formación del futuro Profesional, continúa al frente de este Programa de Educación a Distancia en Pre-grado, siendo la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables la encargada de realizar esta actividad académica, por lo que en el componente curricular de COSTOS II se utilizará el presente Módulo.

Nuestra Casa Universitaria, entidad de prestigio reconocida a escala Nacional e Internacional proporciona la oportunidad de trasmitir conocimientos amalgamados con especulación científica, a importante número de estudiantes interesados por el quehacer contable.

Desde esta perspectiva, la CONTABILIDAD DE COSTOS II es una Asignatura que corresponde al Área de Formación Tecnológica Básica de carácter teórico-práctico; cuyo propósito es proporcionar los conocimientos en los diferentes sistemas de costeo, que le permita reconocer sus características, beneficios y su aplicación en la toma de decisiones en las empresas.

Queremos advertir que en nuestro país, se están presentando varios cambios en el ámbito empresarial, debido a factores como: La globalización, el tratado de libre comercio, la amenaza de productos asiáticos, los avances tecnológicos, economía de hipercompetencia, entre otros, lo que ha llevado a los empresarios peruanos a realizar una autoevaluación de sus fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, a establecer una planeación estratégica, con búsqueda de valores, formulación de metas , objetivos, misión y visión de la empresa.

Así el presente Módulo tiene 6 UNIDAD TEMÁTICA s que considera las necesidades empresariales para conocer sus costos; cuyos tópicos son: Sistema de Costos de Productos Conjuntos, Sistema de Costos Predeterminados: Estimados y Estándar, Sistema de Costeo Directo o Variable, Análisis del Costo -Volumen- Utilidad, Metodología de Costos Basados en Actividades (ABC), Planificación y Control de utilidades mediante el uso de costos y Toma de decisiones mediante el uso de los costos.

El presente Texto ofrece a los estudiantes a distancia de la Universidad Peruana Los Andes como Módulo básico para la formación profesional del Administrador y/o Contador Público, donde en cada UNIDAD TEMÁTICA se presenta fundamentos teóricos y doctrinarios, ejemplos y casos prácticos en el desarrollo de cada UNIDAD TEMÁTICA .

Es evidente que el presente módulo no ha de satisfacer el dominio total del tratamiento legal, contable y tributario en materia de Costos en general; es nuestro deber como casa de estudios Universitarios, advertir que el futuro profesional se auto perfile con la auto investigación; muchas dudas tendrá en el camino de esta asignatura, pero sólo la investigación y el querer aprender lo llevará al éxito y total dominio de la asignatura.

C.P.C. Fernando Polo Orellana

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INDICE

UNIDAD TEMÁTICA 1

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

1. Concepto de Costos de Productos Conjuntos 11 2. Productos conjuntos, los Coproducíos y los Subproductos. 12 3. Contabilidad de los Productos conjuntos 13

UNIDAD TEMÁTICA 2

SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS

COSTOS ESTIMADOS

1. Concepto de los Costos Estimados 25 2. Características de los Costos Estimados 26 3. Empresa que utilizan Costos Estimados 26 4. Ventajas del sistema de Costos Estimados 26 5. Desventajas de los Costos Estimados 26 6. Causas de la Variación de los Costos Estimados. 27 7. Metodología de Costeo 29 8. Aplicaciones 29

COSTOS ESTANDAR

1. ¿Qué se entiende por Estándar? 33 2. Necesidad del Costo estándar en la empresa. 33 3. Ventajas 34 4. Empresas que utilizan costos estándares 34 5. Diseño de un sistema de costos estimados. 35 6. Costos estimados de la Materia Prima 35 7. Costos Estimados de la Mano de Obra 36 8. Costos Estimados de los Costos Indirectos de Fabricación. 36 9. Estándares y variaciones 35

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UNIDAD TEMÁTICA 3

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

COSTEO DIRECTO O VARIABLE

1. Concepto 47 2. Costos del Periodo, Costos del Producto y Costos del Producto 48 3. Costeo Absorbente o convencional 49 4. Diferencia entre Costeo Directo y el Costeo por Absorción 50 5. Estado de Resultados por el Método Absorbente. 50 6. Estado de Resultados por el Costeo Variable. 50


1. CONCEPTO 54 2. ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD 54 3. FORMULAS 55 4. PUNTO DE EQUILIBRIO 55

UNIDAD TEMÁTICA 4

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

METODOLOGIA DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

1. ¿Qué es el Costo ABC? 69 2. ¿Qué son los Inductores de Costos? 69 3. ¿Tiene alguna relación la cadena de valor con los Costos ABC? 70 4. ¿Tiene alguna relación los Costos ABC con la Globalización? 71 5. Gerencia Basada en Actividades ABM ( Activity Based

Managemnet) 71 6. Diferencia entre el costeo Basado en Actividades (ABC) y la

Gerencia Basada en Actividades (GBM). 72 7. Metodología del ABC 73 8. ¿Qué es una Actividad? 73 9. Clasificación de las Actividades 75 10. Cálculo del Costo de las Actividades 76

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UNIDAD TEMÁTICA 5

PLANIFICACION Y CONTROL DE UTILIDADES

MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS

1. Plan Anual de utilidades 85 2. Concepto de Presupuesto 85 3. Elementos del Presupuesto 85 4. Fases de la Preparación del Presupuesto 86 5. Planificación Empresarial 88 6. Para qué sirve a una empresa la Aplicación de la

Planificación. 89 7. Presupuesto Maestro. 89 8. Elaboración del Presupuesto Maestro 89 9. Contenido del Presupuesto Maestro. 91 10. Aspectos Relevantes en el Presupuesto 92 11. Función de los Presupuestos 92 12. Factores en el diseño del Presupuesto 92 13. Programa de gestión 92 14. Presupuesto de una Compañía Comercial y de una

Compañía Industrial. 92 15. El Presupuesto de ventas 93 16. El Presupuesto del Área de Producción. 93 17. El Presupuesto de Gastos de Administración y Ventas 95 18. El Flujo de caja y la función de tesorería 96 19. Estado de Costos de Artículos vendidos. 97 20. Estados Financieros Proyectados. 99

UNIDAD TEMÁTICA 6

TOMA DE DECISIONES

MEDIANTE EL USO DE LOS COSTOS

PROYECCION DE ESTADOS FINANCIEROS

1. Bases Para Elaborar los Estados Financieros Proyectados 105 2. Objetivos de los estados Financieros Proyectados 105 3. ¿Al elaborar los Estados Financieros Proyectados se debe

considerar el Presupuesto de Caja? 106 4. Como proyectar Estados Financieros 106

10

El Costo de la mano de Obra 110 El Costo de la materia prima 111 Los Costos Indirectos 112

El Costo Unitario de Producción 114 El Presupuesto de Gastos Operativos 115 Los Gastos de Comercialización 115 Los Gastos de Administración y Generales 116 Los Gastos Financieros

5. El Flujo de Caja: Año 1 118

3° situacion a fin del tercer trimestre: 1 41

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Indicadores de Logro

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS En muchas industrias, un solo proceso de producción generará varios productos diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen gasolina, combustible para la calefacción y querosene a partir de la refinación del petróleo crudo; las industrias empacadoras de carne obtienen diversos cortes de carnes , pieles y sobrantes de un animal muerto . Cuando se da más de un producto de un un proceso de producción los productos resultantes se denominan productos conjuntos.

� Definir que es un producto principal o conexo y qué es un subproducto. � Exponer en qué consiste el sistema de costos conjuntos. � Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de información que implica un sistema de

costos conjuntos. � Calcular el costo de productos conjuntos utilizando el método valor de venta relativo a la

producción, a través de un ejemplo. � Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de productos conjuntos, utilizando el método

de medición física de la producción. � Calcular, utilizando un ejemplo, el costo de productos conjuntos, mediante el método del

rendimiento estándar. � Calcular el costo de productos conjuntos utilizando el método de medición del costo

unitario promedio. � Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicación de cada uno de los métodos para

la asignación de costos conjuntos genera. 1. CONCEPTO DE COSTOS CONJUNTOS

Son aquellos que se determinan teniendo en cuenta los factores de insumo que son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no específicamente uno de ello por sí solo. Ejemplo: En la empresa Frigorífico Huancayo SAC. La compra de ganado vacuno y porcino en pie, y su matanza, son los auténticos costos conjuntos de los productos derivados del procesamiento de sus carnes. En cambio si se imputara algunos costos específicos al tratamiento del jamón, este ya no sería costo conjunto del jamón. Procedimiento de control y registro de los costos que se imputan en la fabricación simultánea de dos o más productos, pudiendo existir uno principal y los demás subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la

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misma importancia, en cuyo caso, se denomina productos conjuntos, conexos o coproductos. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Los costos conjuntos, son aquellos mediante los cuales la elaboración de una o más materias primas pueden tener como resultado una variedad de productos. Esta variedad puede presentar coproductos , productos conjuntos o subproductos.

EMPRESAS QUE APLICAN COSTOS CONJUNTOS Textil Algodón, hilos, telas; etc. Azucarera Azúcar de caña; melasas, Cacaza, bagazo, etc. Petroquímica Petróleo refinado; gasolina; aceites lubricantes; gas; etc. Química Electrolisis del cloruro de sodio (sal; hidrógeno; cloro; etc. Extractiva Oro; plata; Plomo; zinc; etc. Ganadera Carnes de res, cerdo, carnero,; cuero; huesos; aceites, etc. Jabonera Jabones; detergente; aceites; etc. Conservera Conservas, Frutas en almíbar; etc. Vinícola Vinos; uvas; pasas; etc.

2. PRODUCTOS CONJUNTOS, LOS COPRODUCTOS Y LOS SUBPR ODUCTOS PRODUCTOS CONJUNTOS Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos que generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufacturación. Ej.: el aceite, la carne y la soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya. LOS COPRODUCTOS Llamados también productos conexos, y se entiende cuando de un mismo proceso productivo emanan varios otros productos de igual o similar importancia dado el valor de cada uno de ellos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios coproductos y subproductos. Los coproductos son los productos principales y los subproductos los secundarios. Ejemplo: En la refinación del petróleo crudo cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina, etc.) tienen toda amplia demanda y contribuyen en similar grado a las utilidades de la empresa. LOS SUBPRODUCTOS Son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado. Cuando de un mismo proceso de producción emanan varios productos pero alguno o algunos de ellos tienen la categoría de productos principales, entre tanto que otro u otros se catalogan como productos secundarios, éstos últimos reciben el nombre de subproductos.

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Actividad 1.1

Observación

Los subproductos se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo mayor valor, y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y por lo tanto hay un interés directo en su producción.

Investigue: Preséntelo haciendo uso de los mapas conceptuales o alguna otra estrategia de aprendizaje que Ud. conoce. • Características de los productos conjuntos • Problemas en el costeo de los productos conjuntos y subproductos.

� Alumno La Universidad es investigación y la UPLA te invita, a pesar del esfuerzo que ya pones, a emprender la investigación y conocer más de cada tema, para luego proponer nuevos sistemas de costeo.

3. CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Para la asignación de los costos, generalmente se utilizan los métodos siguientes:

• Valor de venta

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• Unidades • Promedio Simple • Promedio Ponderado

METODO VALOR DE VENTA

PRODUCTO UNIDADES VALOR TOTAL X Y Z

30,000 32,000 20,000

S/. 3.00 2.50 3.50

S/. 90,000 80,000 70,000

240,000 Asignación:

500,38000,132000,240./

000,70./ =×=s

sx

500,49000,132000,240./

000,90./ =×=s

sx

000,44000,132000,240./

000,80./ =×=s

sx

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Actividad 1.2

PRODUCTO UNIDADES VALOR C.ADICIONAL TOTAL X Y Z

30,000 32,000 20,000

X 4.50 X 4.00 X 4.00

- 5,000 -10,000 -2,500

S/. 130,000 118,000 77,500

325,500 Asignación: Total S/. 149,500

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTABILIDAD Y FINANZAS ASIGNATURA : CONTABILIDAD DE COSTOS II PROFESOR : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA CICLO : IV FECHA :

928,33500,2000,132500,325500,77

853,57000,10000,132500,325000,118

719,57000,5000,132500,325000,130

=+

×=

=+

×=

=+

×=

z

y

x

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APLICACIÓN N° 01 DIRIGIDA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA O MERCADO La Compañía Huancayo S.A. elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, Marca Y y Marca Z. Estos productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultáneamente. La siguiente información se utiliza con el fin de asignar los sostos conjuntos:

1) Las marcas W,X y Z, se venden en el punto de separación: La marca Y se somete a procesamiento adicional y después se vende.

2) El valor total de mercado de todos los productos es S/. 550,000 3) El costo de los productos terminados ascienden a un total de S/. 375,000 4) Los costos del procesamiento adicional totalizan S/. 50,000 5) Los porcentajes del valor total de mercado de todos los productos son:

Marca W : 35% Marca X : 15% Marca Y : 30% Marca Z : 20%

SE PIDE: Calcular la asignación de costos conjuntos a cada producto utilizando el método del valor de venta o mercado.

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CONTABILIDAD Y FINANZAS

ASIGNATURA : CONTABILIDAD DE COSTOS II PROFESOR : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA CICLO : IV FECHA :

APLICACIÓN N° 02 CALIFICADA TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA O MERCADO La Compañía Tarma S.A. elabora cuatro productos: Marca W, Marca X, Marca Y y Marca Z. Estos productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultáneamente. La siguiente información se utiliza con el fin de asignar los sostos conjuntos:

1) Las marcas X y Z, se venden en el punto de separación: La marca W y Y se somete a procesamiento adicional y después se vende.

2) El valor total de mercado de todos los productos es S/. 730,000 3) El costo de los productos terminados ascienden a un total de S/. 650,000 4) Los costos del procesamiento adicional totalizan para W es S/. 50,000 y para Y es de S/.

48,000 5) Los porcentajes del valor total de mercado de todos los productos son:

Marca W : 40% Marca X : 10% Marca Y : 35% Marca Z : 15%

SE PIDE: Calcular la asignación de costos conjuntos a cada producto utilizando el método del valor de venta o mercado.

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APLICACIÓN N° 03 DIRIGIDA TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA La Compañía Buenaventura, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos conjuntos totalizaron S/. 15,000 en una sola jornada de producción. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia recogió la siguiente información adicional:

PRODUCTOS CONJUNTOS PRODUCIDO

% DE LA CANTIDAD

TOTAL PRODUCIDA

VALOR DE MERCADO

DESPUES DE PROCESAMIENTO

ADICIONAL (POR LIBRA)

COSTOS DE PROCESAMIENTO

ADICIONAL

CANTIDAD VENDIDA

EN LIBRAS

Hierro 35 S/. 1.50 S/. 0.65 9,000 Zinc 25 0.75 0.20 6,000 Plomo 40 2.50 0.80 10,000

La cantidad producida fue de 30,000 libras

SE PIDE: Empleando el método del valor de venta. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales. Calcular la asignación de costos totales de cada producto




APLICACIÓN N° 04 CALIFICADA

TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL VALOR DE VENTA La Compañía Buenaventura, extrae y procesa mineral de hierro. Los costos conjuntos totalizaron S/. 25,000 en una sola jornada de producción. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia recogió la siguiente información adicional:

PRODUCTOS CONJUNTOS PRODUCIDO

% DE LA CANTIDAD

TOTAL PRODUCIDA

VALOR DE MERCADO

DESPUES DE PROCESAMIENTO

ADICIONAL (POR LIBRA)

COSTOS DE PROCESAMIENTO

ADICIONAL

CANTIDAD VENDIDA

EN LIBRAS

Hierro 45 S/. 1.80 S/. 0.55 10,000 Zinc 15 0.95 0.30 8,000

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Plomo 40 2.90 0.75 12,000

La cantidad producida fue de 30,000 libras

SE PIDE: Empleando el método del valor de venta. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales. Calcular la asignación de costos totales de cada producto





TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE LAS UNIDADES CUA NTITATIVAS Y DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE

GASOLINA ACEITES DE CALEFACCION

KEROSENE

VALOR TOTAL DE MERCADO DE LOS GALONES VENDIDOS (DÓLARES)

40,000 28,500 36,540

VALOR DE MERCADO POR GALÓN (DÓLARES)

1.00 0.60 0.70

Inventario Inicial (galones) 10,275 20,000 25,000

El cuadro anterior fue empleado por la Compañía REICH , para asignar los costos S/. 45,000 de costos conjuntos incurridos en el mes de marzo de 2007. Durante este mes la compañía no tenía inventarios. No se incurrió en costos de procesamiento adicional. SE PIDE: Empleando el método de las unidades cuantitativas. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales.



ASIGNATURA : CONTABILIDAD DE COSTOS II PROFESOR : CPC. FERNANDO POLO ORELLANA

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CICLO : IV FECHA :


TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DEL LAS UNIDADES CU ANTITATIVAS Y DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO SIMPLE

GASOLINA ACEITES DE

CALEFACCION KEROSENE

VALOR TOTAL DE MERCADO DE LOS GALONES VENDIDOS (DÓLARES)

50,000 32,500 28,540

VALOR DE MERCADO POR GALÓN (DÓLARES)

1.3 0.80 0.6

Inventario Inicial (galones) 15,375 23,000 18,000

El cuadro anterior fue empleado por la Compañía REICH , para asignar los costos S/. 55,000 de costos conjuntos incurridos en el mes de marzo de 2007. Durante este mes la compañía no tenía inventarios. No se incurrió en costos de procesamiento adicional. SE PIDE: Empleando el método de las unidades cuantitativas. Asignar los costos conjuntos a los productos individuales.





TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE COSTO UNITARIO P ROMEDIO SIMPLE/ METODO DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO

La Compañía Mantaro vende diversas carnes preparadas, cueros y sobranntes. Se producen cuatro productos conjuntos con grandos diferentes de complejidad.

COMPLEJIDAD (Puntos) PRODUCTOS CANTIDAD

PRODUCIDA DIFICULTAD

EN PRODUCCION TIEMPO

CONSUMO ATENCION

ESPECIALIZADA 1 2 3 4

1,000 9,000

400 5,100

3 0 4 1

4 1 4 3

2 4 0 0

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El punto de separación para estos productos se presenta en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son:

Materiales Mano de Obra Costos Indirectos

S/..20,000 15,000 7,000

SE PIDE: a) Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el método del

costo unitario promedio simple. b) Empleando el método del costo unitario promedio ponderado.




TEMA.- COSTOS CONJUNTOS. METODO DE COSTO UNITARIO P ROMEDIO SIMPLE/ METODO DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO PONDERADO

La Compañía Mantaro vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos conjuntos con grados diferentes de complejidad.

COMPLEJIDAD (Puntos) PRODUCTOS CANTIDAD

PRODUCIDA DIFICULTAD

EN PRODUCCION TIEMPO

CONSUMO ATENCION

ESPECIALIZADA 1 2 3 4

1,000 9,000

400 5,100

3 0 4 1

4 1 4 3

2 4 0 0

El punto de separación para estos productos se presenta en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son:

Materiales Mano de Obra Costos Indirectos

S/..20,000 15,000 7,000

SE PIDE: c) Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando el método del

costo unitario promedio simple. d) Empleando el método del costo unitario promedio ponderado.

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TEMA.- COSTOS CONJUNTOS Y CONTABILIZACION DE COSTOS INDUSTRIALES O DE EXTRACCIÓN Se tiene la siguiente la siguiente información del mes anterior de la Empresa oroya S.A

EXTRACCION CONCENTRADO TM DE CONCENTRADO

- Transferencia de extracción - Materias primas - Mano de obra Directa - Costos Indirectos de Mina

92,210.00 5,675.00

45,560.00

0.00 0.00

3,850.00 44,549.00

190

- Costo fabricación Mina - Inventario Inicial en Proceso - Inventario Final en Proceso

143,445.00 3,953.00

29,884.00

48,399.00 4,895.0

46,719.00

190.00 60.00 70.00

En la Planta de concentrado se produjeron 180 TM. Y en proceso quedaron 70TM SE PIDE: a) Determinar el costo de producción de extracción y de concentrado y el costo por TM del concentrado. b) Efectuar los asientos del costo de extracción y del concentrado hasta saldar las cuenta de costos y

determinar los importes que le corresponden en las cuentas 21. producción terminada y 23. Producción en Proceso.




TEMA.- COSTOS CONJUNTOS Y CONTABILIZACION DE COSTOS INDUSTRIALES O DE EXTRACCIÓN

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Nexo

Se tiene la siguiente la siguiente información del mes anterior de la Empresa oroya S.A

EXTRACCION CONCENTRADO TM DE CONCENTRADO

- Transferencia de extracción - Materias primas - Mano de obra Directa - Costos Indirectos de Mina

87,320.00 6,865.00

54,530.00

0.00 0.00

4,850.00 49,349.00

210

- Costo fabricación Mina - Inventario Inicial en Proceso - Inventario Final en Proceso

122,545.00 4,550.00

25,785.00

36,350.00 5,681.0

51,259.00

210.00 80.00 50.00

En la Planta de concentrado se produjeron 210 TM. Y en proceso quedaron 50 TM SE PIDE: c) Determinar el costo de producción de extracción y de concentrado y el costo por TM del concentrado. d) Efectuar los asientos del costo de extracción y del concentrado hasta saldar las cuenta de costos y

determinar los importes que le corresponden en las cuentas 21. producción terminada y 23. Producción en Proceso.

TITULO DE LAS OBRAS AUTORES TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR SECTORES ECONOMICOS INTRODUCCION A LOS COSTOS EMPRESARIALES CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS

GUSTAVO TORRES ORIHUELA ISIDRO CHAMBERGO GUILLERMO RAMON MICHUE GARCIA RALPH S. POLIMENI y OTROS

Tenemos que haber comprendido que en algunos procesos productivos para producir más de un producto se efectúan desembolsos “conjuntos” en los que resulta tener mucho criterio para la asignación de los costos. Los costos conjuntos nacen de un proceso ingenieril, en este caso el de extracción del mineral. Al final del proceso tenemos más de un material terminado, en el que los gastos o desembolsos se efectúan conjuntamente y debemos darle un valor, un costo de extracción a cada uno. Conoscamos el siguiente UNIDAD TEMÁTICA otro método de análisis de costos, con repercusión a la valuación o determinación del costo; nos referimos al Sistema de Costos Predeterminados

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Autoevaluación formativa

REFLEXION

1) ¿ Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y la de los subproductos?

a) Existen diferencias por su costo de producción. b) Existen semejanza por su naturaleza, al contener un elemento denominado

costos conjuntos, los cuales se componen de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

c) Existen semejanza al tener un mismo sistema de costeo. d) Existe diferencia por la metodología de valuación de las existencias y su

asignación de los costos de producción. e) Existe diferencia por el precio de venta y su costo de ventas

2) ¿Cuál es el principal factor que determina si un producto es un producto conjunto o subproducto?

a) El factor determinante para que un producto se considere conjunto o

subproducto es su valor relativo al ingreso por ventas. b) El factor determinante es la cantidad que se procesa. c) El factor determinante es el costo que se calcula.

d) El factor determinante es la metodología que se usa para determinar los costos.

e) El factor determinante es si el producto está en buen estado.

3) ¿Cual de las siguientes afirmaciones no es una característica básica de los productos conjuntos?

a) Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. b) El proceso de uno de los productos resulta en el procesamiento de todos los

otros productos conjuntos al mismo tiempo. c) La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación

“LA UNIVERSIDAD ES INVESTIGACION, QUE DA NUEVOS BRILLOS AL

CONOCIMIENTO ” F. Polo

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en el cúal surgen productos separados. d) Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que

los demás productos conjuntos. e) Su costo es de menor cuantía de los sub-productos.

4) Indique de las afirmaciones, cuál es falsa:

a) Los subproductos siempre son insignificantes y nunca debe asignárseles el costo de producción del producto principal.

b) El costeo de productos conjuntos y de subproductos se utiliza para la determinación del ingreso y del inventario.

c) Los desechos teinen un menor valor de venta que los subproductos. d) Los costos totales conjuntos influyen en la decisión de vender el producto en

el punto de separación o someterlo a procesamiento adicional. e) Los coproductos son productos de valores similares entre sí.

5) Problema.

Industrias Ganadera S.A, que tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes: P,R,T, utiliza un sistema de costeo por precesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P,R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2,3 y 4, respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a S/. 4.50, R a S/. 2.75 y T a S/. 3.2. El departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de S/. 225,000. la proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es 2,3,5, respectivamente. Se pide: Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el: a) Método del valor de mercado en el punto de saparación. b) Método de las unidades producidas.

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SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS

Debe quedarnos claro que Costos Predeterminados, es el cálculo anticipado de un producto que se determina antes de fabricarse el producto, es decir antes que se conozca los costos reales o históricos. Es importante pues que las empresar manejes estadísticas de manera que se pueda contar con información histórica relevante que nos sirva para determinar por anticipado los costos de producción . Asi los costos predeterminados se clasifica en:

1. Sistema de Costos Estimados 2. Sistema de Costos Stándar

El objetivo de estudio del presente UNIDAD TEMÁTICA es entender la finalidad y los beneficios en la utilización del sistema de costos estimados y costos estandar y aprovechar las variaciones como herramienta gerencial.

� Comprender cuál es la base del cálculo de los Costos estimados y los Costos Estándares � Señalar las diferencias entre los Costos Estimados y los Costos Reales. Costos

Estándares y los Costos Reales. � Analizar e identificar las causas de las variaciones entre los costos estimados y los Costos

reales. � Aprovechar las variaciones que surgen entre los Costos estimados y los Costos Reales;

entre los costos estándares y los costos reales, con el fin de tomar decisiones para mejorar el desempeño de las áreas en la organización.

� Ajustar los Costos Estimados a los Costos Reales. � Comparar los costos estimados y los costos estándares. � Entender la estandarización de los productos para fijar el precio de costo.

SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS

1. CONCEPTO Ramón Michue García en su texto “Contabilidad Analítica de Costos” , en una publicación del Informativo Paredes, lo conceptúa como costos planificados. Un cálculo como dijimos en la parte introductoria basado en la experiencia, información histórica y la estadística.Consiste en predeterminar los valores de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación con aproximación a los costos reales; la estimación tiene vigencia dentro de un período determinado. Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real. Sirve para la

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Planeación, control, registro, fijación y determinación de precios con anticipación a los costos reales o históricos.

2. CARATERISTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

� Se obtienen antes de iniciarse y durante la producción � Se basan sobre datos estadísticos, experiencias y un conocimiento amplio del producto y

del proceso de fabricación. � Las variaciones que resultan de la comparación de los Costos estimados con los Costos

reales, sirven de análisis y de control de la gestión empresarial. � Deben ajustarse periódicamente a lo real. � Nos indican lo que puede costar producir un producto o servicio. � Se ajustan a los costos reales.

3. EMPRESAS QUE UTILIZAN COSTOS ESTIMADOS

Para estimar costos debemos considerar los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Podemos citar algunos factores para determinarlos como son: Los Materiales: Experiencia, situación económica, variación de los precios, calidad del material, etc. La Mano de Obra: Tarifas pagadas, horas que implica el trabajo. La carga Fabril: Estadísticas internas de la empresa en lo referente a gastos y costos. Las empresas que utilizan los costos estimados son:

- Imprentas - Empresas productoras. - Empresas que fabrican vestidos, zapatos. - Empresas que fabrican automóviles. - Empresas que participan en licitaciones convocadas por el Gobierno.

4. VENTAJAS DE SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS

� Simplifica las operaciones administrativas � Sirve como herramienta para la planificación administrativa. � Información rápida y oportuna para la toma de decisiones. � Fijación de precios en forma anticipada del proceso productivo. � Ayuda a las funciones de control interno.

5. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS � La determinación del costo estimado en forma anticipada, no coincidirá con los costos

reales sean estos por la variación de los precios, productos competitivos, volumen de producción, etc.

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Actividad 2.1

Observación

Investigue los temás : • Importancia de los costos estimados • Requisitos para establecer los costos estimados • Proceso de contabilización de los Costos Estimados.

o Los costos estimados, surgieron de la necesidad de contar con cotizaciones de

venta de un producto y predeterminar su utilidad antes que éstos se fabriquen. Los Productos en Proceso, Productos Terminados y Costos de los productos Vendidos se encuentran valorizados a costos estimados, luego pasan a ser ajustados a costos reales.

o Al realizarse la comparación con los costos reales se tiene que ajustar a las actividades reales para que con el tiempo éstos costos se fijen a la realidad

6. CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTIMADO S

Jaime Flores Soria en su texto “Costos y Presupuestos” , señala:

• Variaciones en el costo de la materia prima • Variaciones en el costo de la mano de obra • Variaciones en los costos indirectos de fabricación.

La s causas de las variaciones en el costo de la Materia Prima pueden ser las siguientes: a. Variaciones en el precio

a.1. Cambios en los precios de mercado. a.2. Políticas o normas inadecuadas en las compras a.2.1. Cambios constantes en la política de compras. a.2.2. Cantidad incorrecta. a.2.3. Calidad o clase inadecuada

b. Variaciones originadas en el uso o consumo de la cantidad

b.1. Cambio en la máquina o herramienta. b.2. Cambios en los métodos de fabricación. b.3. Desecho y desperdicio en la producción. b.4. Pérdidas en el almacenamiento de la materia prima, productos terminados. b.5. Daños causados durante la manipulación o manejo de la maquinaria. b.6. Error humano en el cálculo predeterminado del costo.

La s causas de las variaciones en la mano de obra pueden ser las siguientes:

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a. Variaciones originadas en la tarifa de salarios:

a.1.Cambios en las tarifas de salarios. a.2.Cambios en los sistemas de pagos a.3.Cambios en la calidad de la mano de obra empleada a.4. Error humano

c. Variaciones originadas en el tiempo o en la efic iencia influida por: b.1. Selección de operarios b.2. Adiestramiento de los operarios. b.3. Frecuencia de los cambios de labores. b.4. Rotación de la mano de obra. b.5. Sistema de salarios a base de incentivos. b.6. Condiciones de trabajo. b.7. Horas de trabajo. b.8. Honradez de las operaciones. b.9. Selección de máquinas y herramientas. b.10. Cambio en el diseño del producto. b.11. Cambio en las maquinarias o en el método de producción b. 12. Proceso contable y registro de producción inadecuada.

Las causas de las variaciones en los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse como sigue:

a. Variaciones originadas en los propios costos Ind irectos:

a.1. Uso de la clase incorrecta de materiales indirectos. a.2. Empleo de una clase inadecuada de mano de obra indirecta a.3. Descuido en la obtención de las condiciones más favorables en la compra a.4. Cambios en los precios de mercado

b. Variaciones originadas en la eficiencia o rendim iento: b.1. Desperdicios de materiales indirectos b.2. Resultados deficientes de la mano de obra. b.3. Frecuencia de los cambios de labores. b.4. Rotación de la mano de obra. b.5. Sistema de salarios a base de incentivos. b.6. Condiciones de trabajo. b.7. Horas de trabajo.

c. Variaciones originadas en la utilización de:

c.1. Operarios esperando trabajos. c.2. Averías evitables de las máquinas. c.3. Falta de operarios. c.4. Falta de herramientas. c.5. Falta de Instrucciones. c.6. Disminución de la demanda de clientes. c.7. Capacidad excesiva de la fábrica.

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Actividad 2.2

7. METODOLOGIA DE COSTEO La siguiente metodología se propone para determinar los costos reales y estimados: a. Elaborar la hoja de Costos estimados b. Valuación de los productos terminados a Costos estimados. c. Valuación de los productos en proceso a Costos estimados d. Determinación de los costos Reales. e. Cálculo de la diferencia o variación de costos. f. Prorrateo de la variación entre los productos en proceso y productos terminados. g. Determinación, estudio y eliminación de las variaciones.




TEMA.- DETERMINACION DE LOS COSTOS REALES Y COSTOS CONJUNTOS. TRATAMIENTO CONTABLE La Compañía TOTY S.A. usa un sistema de Costos estimados en la fabricación de un solo producto Z. Tenemos los siguientes datos:

HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

s/. 330.00 180.00 45.00

TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO 550.00 Inventario Incial de Materia Compras del Período de Matetria Prima Inventario Final de Materia prima Remuneración: Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación Alquiler Seguro Mantenimiento Energía Seguridad Depreciación

8,750.00 5,000.00 7,500.00 8,000.00 6,250.00

20,000.00

50,000.00 460,000.00 48,000.00

251,200.00 55,500.00

Unidades Recibidas Unidades Terminadas Unidades en proceso Unidades Vendidas

1,400 1,200

200 800

M. Prima 100% MOD 50% CF 50% A S/. 7.50 c/u

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SE PIDE: a) Elaborar cuadro determinando los Costos Reales. b) Elaborar cuadros determinando los Costos Estimados. c) Calcular las Variaciones entre los Costos Reales y Estimados. d) Elaborar el estado de Costos de producción. e) Elaborar los asientos contables con ajustes de las variaciones





TEMA.- DETERMINACION DE LOS COSTOS REALES Y COSTOS CONJUNTOS. TRATAMIENTO CONTABLE La Compañía ARONI S.A. usa un sistema de Costos estimados en la fabricación de un solo producto Z. Tenemos los siguientes datos:

HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

s/.230.00 80.00 25.00

TOTAL COSTO UNITARIO ESTIMADO 335.00 Inventario Incial Compras del Período Inventario Final de Materia prima Remuneración: Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación Alquiler Seguro Mantenimiento Energía Seguridad Depreciación

6,350.00 3,000.00 4,500.00 6,000.00 4,250.00

12,000.00

40,000.00 360,000.00 18,000.00

151,300.00 35,500.00

Unidades Recibidas Unidades Terminadas Unidades en proceso Unidades Vendidas

1,100

900 150 750

M. Prima 100% MOD 80% CF 60% A S/. 6.50 c/u

SE PIDE:

f) Elaborar cuadro determinando los Costos Reales. g) Elaborar cuadros determinando los Costos Estimados. h) Calcular las Variaciones entre los Costos Reales y Estimados. i) Elaborar el estado de Costos de producción.

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j) Elaborar los asientos contables con ajustes de las variaciones




TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION La Empresa MAKEL S.A., produce camisas y nos solicita que trabajemos la siguiente información del mes de Enero:

a) Hoja de Costo Unitario estimado

- Materiales Directos - Mano de Obra Directa - Costos Indirectos de fabricación

20.00 8.00

12.00 40.00

b) Movimiento (unidades) del mes

- Unidades terminadas - Unidades Vendidas - Unidades en proceso con el 50% de

acabado (1/2)

200 150 100

c) Costos reales totales


(Depreciación)

5,500.00 2,500.00 3,800.00

11,800.00 SE PIDE:

1) valorizar la producción terminada, producción en proceso y el costo de ventas a valores estimados.

2) Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

3) Determinar los ajustes correspondientes de la producción terminada, produción en proceso, costos de ventas.

4) Elaborar los asientos contables correspondientes.

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TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION La Empresa MAKEL S.A., produce camisas y nos solicita que trabajemos la siguiente información del mes de Enero:

d) Hoja de Costo Unitario estimado


25.00 12.00 16.00

53.00 e) Movimiento (unidades) del mes


acabado (1/2)

300 180 140

f) Costos reales totales


(Depreciación)

8,200.00 4,300.00 6,400.00

18,900.00 SE PIDE: 1) Valorizar la producción terminada, producción en proceso y el costo de ventas a valores

estimados. 2) Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación. 3) Determinar los ajustes correspondientes de la producción terminada, produción en proceso,

costos de ventas. 4) Elaborar los asientos contables correspondientes.

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Observación

COSTOS ESTANDAR

El precurso de esta metodología fue el CPC CHESTER G. HARRISON (1918) quién publica una serie de artículos titulados : “COST ACCONONTING TO AID PRODUCTTIONS” pero este método data oficialmente de 1912 en estados Unidos. 1. ¿Qué se entiende por estándar?

Por un lado significa el patrón que sirve de norma y por otro se conceptúa como

modelo, medida de extensión, de valor o precio que se establece por ley. Estándar , en una empresa debe entenderse como el modelo de fabricar un

producto, que se tiene la mejor tecnología para la producción y se sigue los mejores métodos para la producción.

2. NECESIDAD DEL COSTO ESTÁNDAR EN LA EMPRESA

El costo estándar es un objetivo trazado por la gerencia debidamente controlado para

lograr los resultados planeados. Los costos estándar se determinan antes que se inicie el proceso de fabricación, por lo tanto la formulación de los costos estándar son aquellos que esperan lograrse en un proceso de producción.

El costo estándar es muy conocido en la contabilidad de costos de una empresa ya que consideran que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de eficiencia a un costo mínimo. Los costos estándares surgieron de la necesidad de mejorar el control de la producción, la ineficiencia y los desperdicios se eliminan lo máximo posible. Mientras los costos estimados son base en la experiencia, y su finalidad principal es saber cuáles son los costos que intervienen antes del proceso de producción; los costos estándares son costos predeterminados hechos sobre una base más o menos científica o técnica, y tienen por resultado un estándar o modelo con el cual pueden ser comparados con los costos reales para determinar las variaciones.

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Actividad 2.3

3. VENTAJAS a) Permite el control de la Producción

Confrontando datos reales con los predeterminados. Para trabajar con los costos estándar, generalmente se dispone de presupuestos operativos, que son una proyección de todos los ingresos y gastos de un período, esto permite comparar la información presupuestal con lo real. La diferencia (variación) entre dos grupos de reportes tienen que ser investigados (Informe Operacional) para corregir la actuación futura.

b) Permite el establecimiento de Política de Precios Al disponer de los costos futuros (estándar) y con el apoyo del análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas) se puede establecer distintas políticas de precios,: siendo una política importante el determinar los precios de venta al contado y al crédito.

c) Ayuda en la Preparación de Presupuestos Los costos estándar implican un diseño bastante elabora

4. EMPRESAS QUE UTILIZAN COSTOS ESTÁNDAR. Es necesario el dominio en la elaboración de presupuestos operativos, ya que de estos se obtiene la información para la determinación de los costos estándar. Los presupuestos preparados nos permitirán el análisis y explicación de las razones de las diferencias o variaciones. Las empresas que tienen procesos continuos de producción son las que aplican los costos estándar:

- Cemento - Textiles - Molinos de harina de trigo - Harina y aceite de pescado - Fabricación de cervezas. - Diversos productores de alimentos.

Investigar los siguientes temas: 1. Características de los Costos estándares 2. Desventajas de los costos Estándares 3. Tipos de Costos Estándares

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5. DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

6. COSTOS ESTANDAR DE LOS MATERIALES

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7. COSTOS ESTANDAR DE LA MANO DE OBRA

8. COSTOS ESTANDAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABR ICACION

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9. ESTANDARES Y VARIACIONES Cuando se presentan variaciones éstas estarán explicadas por los diferentes componentes del costo de acuerdo al establecimiento de los estándares, los cuales estarán a su vez midiendo el desempeño y la eficiencia. La variación estándar o desviación estándar puede ser favorable o desfavorable según el costo estándar mayor que el costo real o viceversa. ESTANDAR DE LAS MATERIAS PRIMAS Este dato debe calcularse en cantidad y valor. La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad de producto es el estándar de materia prima para una unidad. El estándar de cantidad por unidad multiplicado por el número de unidades producidas es igual a la cantidad estándar de materia prima necesaria para el volumen de producción alcanzado. La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las especificaciones preparadas por el departamento de ingeniería de producción. Si las especificaciones de materia prima se clasifican como un mínimo, mínimo más desperdicios inevitables, ello depende de la política de la empresa. La determinación de estándares de precios de materia prima precisa que haya coordinación entre los departamentos de empresas y costos. Si se mantienen grandes existencias de materias primas, el precio pagado se utiliza como costo estándar para la materia prima. Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del contrato se transforma en el costo estándar de materia prima. De otro modo el departamento de compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar los precios que se anticipan han de regir durante el próximo ejercicio. Los estándares de precios de materias primas son revisados periódicamente, a menos que sobrevenga una modificación de importancia que justifique la revisión inmediata. VARIACION DE LA MATERIA PRIMA Los estándares de precio y cantidad (eficiencia en el uso de la cantidad ) se usan para calcular el costo estándar de la materia prima que cuando se compara con el costo real del ejercicio, da como resultado la variación total de la materia prima. Podemos calcular dos variaciones Variación de Precio = (Precio Estándar – Precio Real) x Cantidad Real Variación de eficiencia = (Cantidad Estándar – cantidad Real) x Precio Estándar ESTANDARES DE LA MANO DE OBRA El estándar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos similares a los que corresponde al estándar de la materia prima. El estándar de cantidad se convierte en un estándar de tiempo, cantidad, empleo o eficiencia para la mano de obra; el estándar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa horaria.

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El tiempo estándar que requiere la producción de una unidad se establece por lo general determinando el tiempo estándar necesario para efectuar cada una de las operaciones que componen el proceso productivo de un artículo. Esto se logra seleccionando en primer lugar el mejor método operativo de que se dispone y luego identificando todas las operaciones que comprenden el método y que son necesarias para obtener el producto. VARIACION DE MANO DE OBRA El costo estándar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo estándar por la tasa horaria estándar, cualquier diferencia existente entre el costo estándar y el real representa la variación total de la mano de obra. Podemos analizarlo desde dos variables: Variación de costos o tarifa o tasa = (Tasa Estándar – Tasa Real) x Horas Reales Variación de Eficiencia = (Horas estándar – Horas Reales) x Tasa estándar ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS Se desarrollan y convierten tasas de gastos para las distintas unidades funcionales, centros de costos o departamentos en los cuales se divide la actividad manufacturera a los fines de costos y de control. Los gastos de fabricación aplicables al volumen normal de actividad pueden ser fijados a través de un presupuesto flexible o de uno fijo. VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS La determinación del monto de los gastos de fabricación estándar incluidos en el costo de producción de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el número de unidades previsto a nivel dado por tasa estándar de gastos de fabricación. Los gastos estándar así calculados se comparan con los gastos reales del mismo ejercicio, la diferencia entre ambos representa la variación de los gastos de fabricación. La variación puede ser determinada en forma diaria, semanal, o mensual o en otro periodo deseable. Podemos calcular tres variaciones, como por ejemplo: Variación de costos o tarifa o tasa = (tasa Estándar – tasa Real) x Horas Reales Variación de Eficiencia = (Horas estándar – Horas Reales) x Tasa estándar Variación Presupuesto = Monto presupuestado –Monto ejecutado Variación de Volumen = (Horas Pres. – Horas Reales ) x Tasa Estándar

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Actividad 2.4 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES




TEMA.- COSTOS ESTANDAR La Cía Fluorecentes S.A.,presenta la siguiente información correspondiente al ejercicio 2006

HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR DIRECTO

1. Materias primas 3 kg. a S/. 1. 25 2. Mano de Obra Directa 2 horas a S/. 4.20

3.75 8.40

Total 12.15

DATOS COMPLEMENTARIOS

Unidades de productos terminados Materiales directos usados en producción Materiales directos comprados a S/. 1.10 Horas de mano de obra directa realmente trabajadas a razón de S/. 4.50 por hora

15,000 50,000 60,000

unidades 30,250 hs.

Determinar: 1) Variación en el precio de materiales directos 2) Variación en la cantidad de mano de obra directa 3) Variación en la eficiencia de la mano de obra directa 4) Variación en la tasa de la mano de obra directa.

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TEMA.- COSTOS ESTANDAR UNITARIO Carbolán S.A.C. fabrica artículos de oficina, presenta a continuación la siguiente información acerca de lápices por el periodo correspondiente a febrero del 2007:

HOJA DE COSTO ESTANDAR UNITARIO

1. Materias primas 5 kg. a S/. 2. 00 2. Mano de Obra Directa 3 horas a S/. 1.50 2 horas a S/. 1.50 3. Carga Fabril 5 horas a S/. 10.00

10.00

4.50 3.00

10.00 Total 27.50

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

600 h. en el periodo PRESUPEUESTO DE CARGA FABRIL

S/. 1,200 por el periodo OPERACIONES

1. Se compran 1,250 Kg. De materias primas a 2. Se consumen en proceso 3. Se pagan salarios directos por 1,130 horas a 4. La carga fabril del periodo es de 5. La producción terminada fue de 6. La producción en proceso fue de 20 unidades al 50% de su

acabado 7. Se venden 100 unidades a S/. 40.00 cada una

S/. 2.10 c/kg 1,125 Kgs S/. 1.55 h

S/. 2,300.00 200 Unidades

Se pide

1) Realice los cálculos correspondientes y muestre las desviaciones 2) Formule un Estado de Ganancias y Pérdidas.

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Nexo



Tenemos que haber comprendido que los Costos Etimados se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en años anteriores o bien en las estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia. Las empresas que utilizan como base los costos predeterminados por lo general prefieren el estimado. Asi también debes haber comprendido que los Costos Estándar se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciopnes ténicas de la máquina que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia y consideramos que su adopción en nuestro país ha sido casi nula. El siguiente UNIDAD TEMÁTICA es una invitación a conocer otro otro sistema de costeo, que es más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en las empresas. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El siguiente fasiculo tambien considera el tema del análisis Costo-Volumen-Utilidad (CVU) que nos proporcionara una visión financiera panorámica del proceso de planeación, de control y de toma de deciciones, debido a que proporciona información para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades el CVU está cosntituído sobre la simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos. Debes estar un poco confundido pero las siguientes páginas te ayudaran a clarificar tus ideas.

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REFLEXION

1. Los costos estimados son:

f) Calculados en base a una especificación técnica. g) Calculados desde el punto de separación de los productos en proceso. h) Los que indican lo que debe costar un producto. i) Costos que se calculan durante el proceso de producción. j) Ninguna de la anteriores.

2. ¿Cuál de las afirmaciones es verdadera?

f) Los Costos reales se ajustan a los costos estimados. g) Los Costos estimados están en base a una especificación técnica. h) Los costos estimados son calculados antes de la toma de inventarios. i) Los Costos estimados indican lo que puede costar un Producto terminado. j) Ninguna de las anteriores.

3. ¿Cual de las siguiente afirmación es falsa?

f) Los costos estimados se basan en la experiencia adquirida. g) Los Costos estimados se ajustan a los costos reales. h) Los Costos Estimados se pueden calcular de acuerdo a los índices de

inflación en el país. i) Las variaciones que resultan de comparar los Costos estimados con los

costos Reales es positivo cuando los costos reales son mayores que los Costos estimados.

j) Los Costos estimados tienen como objetivo fijar los precios de venta.

4. ¿ Cuál cree usted, de las siguientes afirmaciones , es una causa de la variación de los Costos estimados, con relación a la materia prima?

f) Daños causados durante la manipulación o manejo de la maquinaria. g) Cambio en la legislación laboral.



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h) Cambio en las Horas de Trabajo. i) Falta de herramientas. j) El incremento del valor de las maquinarias (precio de adquisición)

5. De las alternativas, ¿Cuál no es una causa de variación de los Costos estimados

con los Costos Reales?

a. La hontradez de los trabajadores. b. El incremento del precio de adquisición de la maquinarias. c. Cambios constantes en la política de compras. d. Empleo de una clase inadecuada de mano de obra indirecta e. Horas de trabajo.

6. Caso




APLICACIÓN N° 01 AUTOEVALUACION

TEMA.- COSTOS ESTIMADOS Y CONTABILIZACION La Empresa CONFECCIONES HUANCAYO S.A., confecciona ternos finos para hombres y utiliza costos estimados para establecer políticas de precios de venta con aterioridad a la producción, nos presenta la siguiente información:

a) Hoja de Costo Unitario estimado


200.00 250.00 150.00

600.00 b) Movimiento (unidades) del mes


acabado (1/2)

1500 1250 500

c) Costos reales totales

- Inventario Inicial de Materiales directos - Compra de Materiales directos durante el mes - Inventario Final de Materiales directos - Mano de Obra Directa - Costos Indirectos de fabricación

60,000.00 790,000.00 30,000.00 81,550.00 59,500.00

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SE PIDE: a. Valorizar la producción terminada, producción en proceso y el costo de ventas a valores

estimados. b. Determinar los coeficientes rectificadores de materias primas, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación. c. Determinar los ajustes correspondientes de la producción terminada, produción en proceso,

costos de ventas. d. Elaborar los asientos contables correspondientes. 7. Los costos estándares son:

f. Calculados sobre la especificación técnica y científica. g. Costos que se ajustan a los costos reales. h. Calculados sobre datos estadísticos i. Acumulados en cada departamento de producción. j. Necesarios para determinar los tributos por pagar.

8. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es veradera? k. Los costos estándares deben ajustarse periodicamente a los costos reales. l. Las variaciones entre los costos estándares y los costos reales, es negativo

para la empresa cuando los costos reales son menores que los costos estándares.

m. La desviación estándar se puede descomponer en dos variaciones: precio y cantidad.

n. Los costos estándares son mayores que los costos estimados. o. La contabilización de los costos estándares, sirve para declarar los impuestos.

9. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es falsa? p. Los costos estándares son costos predeterminados. q. Los costos estándares representan los costos planeados de un producto. r. Los costos estándares no reemplazan los costos reales. s. Los costos estándares no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. t. Los costos estándares indica lo que puede costar un producto terminado.

10. De las afirmaciones siguientes ¿Cuál cree usted es una variación de los materiales directos, con relación con los costos reales y costos estándares? u. Usar una calidad diferente o un material sustituto. v. Desperdicio de materiales indirectos w. Capacidad excesiva de la fábrica. x. Incremento de precio en la adquisición de maquinarias. y. Diversidad de política contable

11. De las siguientes alternativas ¿Cuál no es un tipo de estándar? z. Estándar Medio aa. Estándares Complementarios bb. Estándares Ideales. cc. Estándares esperados dd. Estándares normales

Problema

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TEMA.- COSTOS ESTANDAR La empresa Industrial PLÁSTICOS S.A.C., utiliza un sistema de costos predeterminados estándar. Su ciclo productivo es de un mes, ENERO 2007, y cada fin de mes la gerencia de producción analiza el comportamiento de las fluctuaciones frente a los costos reales.

COSTO UNITARIO ESTANDAR

Materia prima : 3kg a S/. 35.00 el Kg. 105.00 Mano de Obra Directa : 3 horas a S/. 2.00 6.00 Carga Fabril : 3 horas a S/. 5.00 15.00 Total 126.00

PRESUPUESTOS

Carga Fabril S/. 50,000 Capacidad productiva 10,000 hrs.

DATOS COMPLEMENTARIOS

1. Inventario inicial de materias primas 2,400 Kg. a S/. 32.00 2. Se compran 14,400 kg. de materia prima a S/. 35.00 el kg. Además existen

gastos de fletes S/. 2,000 por el total de compras. 3. Se envía a producción el 70% del disponible de la materia prima 4. Se compran 1,200 Kgs. De materia prima a S/. 30.00 el Kg. De lo cual se

envía a producción el 50%. 5. Se paga planilla mensual de salarios a 30 obreros, a razón de S/. 20.00 por

días. Existen además, 10 obreros eventuales que perciben el 70 % del jornal de un obrero permanente.

6. Carga Febril: Teléfono 11,000 Depreciación 30,000 anual

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Agua 2,083.33 Seguros 24,000 anual Luz 15,000 Alquiler de planta 15,000 Sueldo Almacenero S/. 2,500 (70% a Costos, saldo para administración)

7. El asistente del jefe de Producción informa haber terminado 3,800 unidades. En proceso quedan 320 unidades con avance del 80 % del costo de conversión.

8. Se venden las 1,000 unidades c/u S/. 150.00 (Determine la utilidad o pérdida) 9. Método de Valuación de Inventarios: Costo promedio.

SE PIDE:

1. Realice los cálculos correspondientes y muestre las desviaciones 2. Comente y recomiende respecto a las desviaciones.

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SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Habíamos Dicho que este método de costeo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. En síntesis, los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para remplazar los activos en el futuro. Los que proponen el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta , a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado, por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volúmen de ésta, ya que son modificables por el nivel al cuál se opera; de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables; los costos fijos deben llevarse al periodo , es decir enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

� Compara las características del sistema de Costos Variables y Costos por Absorción � Comprende el beneficio de un sistema de Costeo Directo o variable � Utiliza el Sistema de Costo variable como herramienta para la planeación. � Identifica los Costos Fijos y los Costos Variables en una organización. � Elabora informes financieros a la gerencia, para la toma de decisiones

1.- CONCEPTO

CPC. Jaime Flores Soria en su texto “Costos y Presupuestos” , considera los siguientes conceptos:

Método de análisis de costos, con repercusión a la valuación o determinación del costo, en que los gastos fijos se aplican directamente a resultados y los gastos variables integran el costo.

El costeo directo es la metodología que se carateriza por considerar como costos del producto únicamente a aquellos costos de producción que varían con el volumen, y trata a los costos fijos de manufactura como costos del periodo, este método utiliza dos bases para distinguir entre costos del

48

Observación

Actividad 3.1

producto y costos del período: 1) La relación costo-volumen existente: 2) Las áreas funcionales de operaciones. Así los costos variables de comercialización, administración y otras áreas ajenas a la producción , al igual que el costeo por absorción, son tratados como costos del periodo.

Es un procedimiento de control, registro y análisis, aplicable a empresas que segregan los costos de producción en fijos y variables, es decir, solo considera aquellos costos que varían en relación con el volumen de producción y ventas.

Según el costeo directo o variable, sólo son costos del producto los costos del producto los costos variables de producción.

Solamente los costos variables de producción se cargan a los inventarios y constituyen el costo de los productos fabricados.

Los costos fijos de producción no se capitalizan en los inventarios, sino se consideran costos del período en el cual se incurren, al igual que los gastos de ventas y administración.

2.- COSTOS DEL PERIODO, COSTOS DIRECTO Y COSTOS DEL PRODUCTO

Los costos del período son aquellos que serian necesarios para dirigir, mantener y desarrollar el negocio, independientemente de la fabricación o venta de determinados productos. Los costos directos son aquellos que varían directamente con el volumen (materias primas, mano de obra directa y materiales directos) y además ciertos costos que varían en relación estrecha con la producción y pueden asignarse a un producto o grupo de productos sobre una base razonable de exactitud. Los costos del producto , en la contabilidad de costos constituye un principio aceptado que los insumos necesarios para fabricar un producto sean activados hasta el momento de su venta, que es el hecho sustancial para que se produzca su expiración como activo, relacionado el costo en ese momento contra ingresos en el proceso de medición de los resultados. Presente un análisis de las ventajas y desventajas del costeo variable

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Observación

Todos los costos aplicados en el proceso de manufactura ( materiales, mano de obra, depreciación de maquinarias, etc) con abstracción de su comportamiento como variables o fijos, son “costos del producto” y deben ser activados, hasta el momento de su venta;

Todos los costos ajenos al proceso de producción deben ser tratados como costos del período.

3.- COSTEO ABSORBENTE O CONVENCIONAL Sistema de costeo tradicional, consiste en agrupar los tres elementos de costos de producción; materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, sin interesar si son fijos o variables. Considera que todos los costos de fabricación, con independencia de su comportamiento, deben ser absorbidos por el producto. Es conocido también con el nombre de costeo integral. La distinción entre costos del producto y del período tiene origen en la diferenciación de las áreas

50

Observación

funcionales de la actividad empresarial. Así, los costos de fabricación son costos del producto; y los de comercialización, administración, investigación y financieros, son costos del periodo. 4.- DIFERENCIAS ENTRE COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO POR ABSORCION La diferencia entre el costeo directo y el costeo por absorción está referida al tratamiento de la parte más significativa de la carga fabril, es decir a los costos fijos. La carga fabril variable es tratada, en ambas metodologías, como un costo del producto. En cambio, la carga fabril fija es tratada como un costo del producto en el costeo por absorción y como un costo del periodo en el costeo variable. El costeo directo es un método de registro e información de costos que únicamente considera como costos del producto aquellos que tienden a variar directamente de acuerdo con el volumen de la actividad. Según Charles T. Horngren y Gary L. Sundem en su libro Introducción a la Contabilidad Administrativa consideran lo siguiente: Estos métodos difieren en un solo sentido conceptual: los gastos indirectos fijos de manufactura se excluyen del costo de los productos bajo el costeo variable, pero se incluyen en los costos de los productos bajo el costeo por absorción. En otras palabras, costeo variable significa que los costos indirectos fijos de fábrica no están inventariados. Por el contrario, costeo por absorción indica que los valores del inventario incluyen los gastos indirectos fijos de fabricación.

El costeo variable por lo común se conoce como costeo directo. Sin embargo, este término está mal empleado porque el inventario de los costos no está restringido a los materiales y mano de obra “directos”: también incluye un costo “indirecto” los gastos indirectos variables de manufactura.

5.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL METODO ABSORBENTE Es un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos se diferencian con respecto a su área de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la operación que desempeñan, ya sea administración, ventas o financieros. 6.- ESTADO DE RESULTADOS POR EL COSTEO VARIABLE El Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los costos “directos” que varían de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos son: materia prima, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricación. El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener así la utilidad neta o utilidad de operación.

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Actividad 3.2




TEMA.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTE MA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial “ SEGURIL S.A.C.”, se dedica a la fabricación de seguros eléctricos y le presenta la siguiente información: CONCEPTOS MES DE MAYO 2007 Ventas 4,000 Seguros eléctricos Costos de Fabricación Variables S/. 200 Gastos de Fabricación Fijos S/. 73,984 Gastos de Administración y Ventas Variables S/. 35 Gastos de Administración y Ventas Fijos S/. 12,000 Capacidad Normal de producción 4,352 Seguros

eléctricos Producción del mes 4,200 Seguros

eléctricos Inventario Inicial 500 Seguros

eléctricos Inventar io Final 700 Seguros

eléctricos Valor de venta Unitario S/. 900 Se pide: Elaborar el estado de Ganancias y Pérdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable.

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TEMA.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS BAJO EL SISTE MA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial “ SEGUROMAX S.A.C.”, se dedic a a la fabricación de seguros eléctricos y le presenta la siguiente información: CONCEPTOS MES DE JUNIO 2007 Ventas 6,000 Seguros eléctricos Costos de Fabricación Variables S/. 230 Gastos de Fa bricación Fijos S/. 86,760 Gastos de Administración y Ventas Variables S/. 42 Gastos de Administración y Ventas Fijos S/. 12,000 Capacidad Normal de producción 4,820 Seguros

eléctricos Producción del mes 6,400 Seguros

eléctricos Inventario Inici al 500 Seguros

eléctricos Inventario Final 900 Seguros

eléctricos Valor de venta Unitario S/. 930 Se pide: Elaborar el estado de Ganancias y Pérdidas bajo el Sistema Costeo Absorbente y Costeo Variable.




TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS B AJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE

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La Empresa Industrial “SURGE S.A.C.” presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro trimestres del 2007.

UNIDADES IT 2T 3T 4T Ventas, unidades Producción, unidades

40,000 70,000

60,000 50,000

60,000 60,000

30,000 10,000

Precio de venta unitario Costo variable de manufactura por unidad Costo fijo de manufactura por trimestre Costos fijos de ventas y administrativos-trimestre Capacidad normal trimestral, por unidades Sin inventario de productos en proceso , el nivel del inventario de materias primas permaneció constante todo el tiempo.

S/. S/. S/. S/.

10 4

150,000 90,000 50,000

Se pide: 1. Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas comparativos trimestrales y anuales.

a. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricación absorbidos de más y de menos como ajuste al costo de ventas.

b. Lo mismo sobre la base de costeo variable 2. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.




TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS B AJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial “HUANCATEX S.A.C.” presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro trimestres del 2007.


80,000 85,000

65,000 60,000

70,000 72,000

35,000 58,000


S/. S/. S/. S/.

11 6

160,000 105,000 80,000

Se pide: 3. Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas comparativos trimestrales y anuales.

c. Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricación absorbidos de más y

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de menos como ajuste al costo de ventas. d. Lo mismo sobre la base de costeo variable

4. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.


El análisis costo-volumen-utilidad, es una herramienta de planeación a corto plazo. Planear utilidades requiere decisiones operacionales que involucren:

� Lanzamiento de nuevos productos � Determinar el volumen de producción/ ventas � Fijación de precios de los productos � Selección de costos alternativos de producción.

Para aumentar la probabilidad de tomar las mejores decisiones en estos aspectos la gerencia debe estudiar la relación entre:

COSTOS INGRESOS UTILIDAD

El análisis de CVU tiene en cuenta estas relaciones y proporciona a la gerencia datos útiles para la toma de decisiones.

� Analiza la relación Costo-Volumen – Utilidad. � Determina el punto crítico de una organización. � Menciona y explica los métodos de cálculo del punto de equilibrio. � Planifica las utilidades con el volumen de ventas. � Utiliza el punto de equilibrio como herramienta para la toma de decisiones.

1. CONCEPTO El Costo-Volumen Ganancia es un procedimiento para relacionar la inversión con la rentabilidad. Para medir estas variables es necesario clasificar los costos en Fijos y en Costos Variables. Los primeros están relacionados con la infraestructura mientras que los segundos se relacionan con la producción. Esta relación costo- volumen-ganancia está directamente vinculada con el Punto de Equilibrio, para cuyo cálculo necesitan datos como: ventas, costos fijos y costos variables. 2. ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Preguntas importantes � ¿Qué volumen de ventas se requiere para no perder? � ¿Qué volumen de venta es necesario para ganar una utilidad

deseada? � ¿Qué utilidad se puede esperar en un volumen de ventas dado? � ¿Cómo se afectaría la utilidad ante cambios en el precio de venta, en

los costos variables, en los costos fijos o en el nivel de producción?

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Supuestos del Modelo Tanto la función de ingresos como la de costos guardan un comportamiento lineal dentro de l rango relevante de producción. Existe una sincronización perfecta entre el volumen de ventas y el de producción, lo cual trae como consecuencia que los niveles de inventario de productos terminados – inicial y final- permanezcan constantes. Existe la posibilidad de una perfecta diferenciación de los costos en fijos y variables. El volumen de producción es el único factor que afecta los costos variables. Existe un solo producto o si hay varios existe una mezcla de ventas constante. Rango Relevante Para efectuar un análisis de CVU requerimos conocer la estructura de costos de la empresa, y ello consiste en determinar un rango relevante de actividad productiva en el cual podamos diferenciar con claridad cuales costos son : COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS. Rango relevante, entonces es aquel intervalo de actividad productiva dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.

3. FORMULAS Para calcular el punto de equilibrio se necesita manejar las siguientes fórmulas:

1. Punto de Equilibrio en unidades físicas: = COSTO FIJO/PRECIO UNITARIO – COSTO VARIABLES UNITARIO

2. Punto de equilibrio en moneda: = COSTO FIJO / RAZON MARGEN CONTRIBUCION Razón Margen de Contribución = Ventas – Costos Variables

3. Punto de Equilibrio con una utilidad prefijada: = COSTO FIJO + UTILIDAD DESEADA/PRECIO UNITARIO – COSTO VARIABLE UNITARIO

4. FORMULA GENERAL : COSTO FIJO/ 1-CV / VENTAS

4. PUNTO DE EQUILIBRIO COMO SE HALLA EL PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio se halla aplicando cuatro métodos diferentes:

� Margen de Contribución MC = Pvu –Cvu

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� Método Algebraico o de Ecuaciones (Matemático)

Ingreso Total = Costo Total (Costo Fijo + Costo variable)

� Método por Tanteo � Método Gráfico.

COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS: Son aquellos en que se incurren independientemente de las ventas. Son función del tiempo. COSTOS VARIABLES: Son aquellos que varían en función de las ventas. No son función del tiempo

Sea una empresa ABC Re-clasificación de costos

ESTADO DE RESULTADOS TRADICIONAL

VENTAS 200000 COSTOS 146000 Producción 48000 Mano de Obra 10000 Materia Prima 20000 Costos Indirectos Fuerza Motriz 5000 Otros Insumos Industriales 3000 Deprec. (Maq. área ind.) 10000 Comercialización 28000

Comisiones de ventas 15000 Materiales de expedición 5000 Sueldos área comercial 4000 Fletes y acarreos 1000 Deprec. Vehículos de transp. 3000 Administración y Generales 56000

Sueldo administración 30000 Papelería y útiles 2000 Gastos de Movilidad 1000 Alquileres 15000 Depreciación muebles y ens. 8000 Gastos Financieros 14000

Intereses 14000

ESTADO RESULTADOS A COSTOS FIJOS Y VARIABLES

VENTAS 200000 COSTOS 146000 Costos Fijos 87000 Producción 48000 Sueldos área comercial 4000 Sueldos área administ. 30000 Papelería y útiles 2000 Gastos de Movilidad 1000 Alquileres 15000 Intereses 14000 Depreciaciones 210000 Maq. Área indust. 10000 Vehículos de transp. 3000 Muebles e enseres 8000

Costos Variables 5900 0

De Producción 38000 Materias Primas 20000 Mano de Obra 10000 Fuerza Motriz 5000 Otros Ins. Indirectos 3000 De Comercialización 21000 Comisiones de Ventas15000 Materiales de Expedic. 5000

57

Observación

Observación

Ventas (unidades) 50.000 Precio de venta $4 Costo unitario variables $ 1.18 Costos Fijos de Operación $ 73.000 (excluyendo los Gastos Financieros) LEVERAGE OPERATIVO Y LEVERAGE FINANCIERO: PUNTO DE EQUILIBRIO El “leverage” o efecto de palanca es el resultado de utilizar un activo o suma de dinero, por el que se paga un costo fijo o un tasas de interés fija. (Van Horne: Administración Financiera). El término “apalancamiento” se utiliza para descubrir la capacidad de la empresa par utilizar activos o fondos de costo fijo que incrementan al máximo los rendimientos a favor de los propietarios. (Lawrence Gitman: Fundamentos Administración Financiera).

La compra de una máquina tiene un costo fijo.(es fijo porque no subirá Si la empresa produce más, vende más y aumenta sus ingresos) ésta diferencia constituye una ventaja operativa (leverage operativo) Así mismo, los préstamos tienen un costo fijo por intereses. (es fijo porque no subirá si la empresa produce más, vende más y aumenta su rentabilidad) .Ésa diferencia constituye una ventaja financiera (leverage financiero) a favor del rendimiento de las acciones comunes.

LEVERAGE OPERATIVO: Actual Aumento

(20%) Disminución

(20%) Ventas (unidades) Ingreso por ventas Menos: Costos fijos de operación Menos: Costos variables de operación Utilidad antes de Intereses e impuestos (UAII)

50,000 200,000 73,000 59,000 68,000

60,000 240,000 73,000 70,800 96,200

40,000 160,000 73,000 47,200 39,800

Un aumento del 20% en las unidades vendidas produce un aumento más que proporcional del 41.47% en las Utilidades antes de Intereses e Impuestos. Una disminución del 20% en las unidades vendidas, produce una disminución más que proporcional del 41.47% en las Utilidades antes de Intereses e Impuestos. Otra forma de presentar el palanqueo operativo es a sí: Variación porcentual de la UAII Si resulta > 1 existe palanqueo Variación porcentual en las ventas

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Observación

Ej. 41.47% = 2.07 - 41.47% = 2.07 20% - 20 %

LEVERAGE FINANCIERO: La empresa ABC tiene: Un préstamo por $100.000 a una tasa de interés del 14% anual. Amortización $10 000 anual. Una emisión de 50 acciones preferentes con Valor Nominal de $100 al 15% anual. Una emisión de 1000 acciones comunes. La tasa de impuestos es 30%.

Ventas (unidades) 50,000 60,000 40,000 Ingreso por Ventas 200,000 240,000 160,000 Menos: Costos fijos de operación 73,000 73,000 47,200 Menos: Costos variables de operación 59,000 70,800 47,200 Actual Aumento Disminución 41.47% (41.47%) Utilidad antes de Intereses e Imp. (UAII) 68,000 96,200 39,800 Menos: Intereses 14,000 14,000 14,000 Utilidad antes de Impuestos (UAI) 54,000 82,200 25,800 Impuestos 16,200 24,660 7,740 Utilidad después de Impuestos 37,800 57,540 18,060 Menos; Dividendos acciones preferentes 750 750 750 Utilidad disponible para acciones comunes 37,050 56,790 17,310 Utilidad por Acción (UPA) 37.05 56.79 17.31 Actual Aumento Disminución 41.47% (41.47%)

Un aumento del 41.47% en la UAII produce un aumento más que proporcional del 53%.28% en al Utilidad por acción (UPA). Una disminución del 41.47% en al UAII produce una disminución más que proporcional del 53.28% en al Utilidad por acción (UPA).

Otra forma de presentar el palanqueo financiero es así:

Variación porcentual en la UPA Si resulta > 1 existe palanqueo Variación porcentual en la UAII Ej. 53.28% = 2.07 - 53.28% = 2.07

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41.47% - 41.47% Mientras más alto sea este cociente, mayor es el pa lanqueo financiero de la empresa. Cuando la diferencia: Ventas – Costos Variables es mayor que los Costos Fijos Se produce un efecto de leverage positivo. Cuando la diferencia: Ventas – Costos Variables es menor que los Costos Fijos Se produce un efecto de leverage negativo o desfavorable.

PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO

PARA UN PRODUCTO La empresa ABC

El análisis del Punto de Equilibrio (P.E.) determina las unidades a vender como mínimo para que el ingreso cubra los costos totales. Es decir: “que cantidad hay que vender para no ganar ni perder” En el Punto de Equilibrio: INGRESOS = COSTO TOTAL = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES. Partimos de la ecuación de la Utilidad de Intereses e Impuestos. LA UTILIDAD : U=Y-C Ingresos (Y) menos Costos (C) En el P.E. U=0 No se gana si se pierde: Utilidad 0 Luego: Y=C EL COSTO: C=CF+CV C: Costo Total: Costo Fijo + Costo Variable El Costo Fijo incluye Gastos Financieros El Costo Variable incluye Gastos Variables (1) Entonces: Y=CF+CV Pu: Es precio Unitario de Venta Aquí: Y=Pu (Q) Cuv: Es costo Unitario Variable Y CV=Cuv(Q) Q: Es la Cantidad a Vender En (1) Pu(Q) = CF + Cuv (Q) EL VOLUMEN: Despejando Q:

El Punto de Equilibrio (PE) en términos de VOLUMEN O CANTIDAD (Q) CF Q= --------------- Pu - Cuv (Pu – Cuv) Margen de Contribución a Costos Fijos.

Ej 87.000 (2) Q = --------------- = 30851 Unids. 4 – 1.18

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El Punto de Equilibrio Económico (PE) en términos m onetarios: ($) Valorizando (2): PE ($) = Pu (Q) PE ($) = Pu . CF Dividiendo por Pu numerador y denominador Pu – Cuv Una presentación Otra presentación PE($) = CF PE($) = CF 1– Cuv / Pu 1– CV / Y PE($) = 87,000 = 123,404.26 PE($) = 87,000 = 123,404.26 1 – 1.18 / 4 1 –59000 / 200000 EJEMPLO: La Empresa JKMET proporciona los siguientes datos económicos: (1) (2) (3) (4) (5) VENTAS PRECIO INGRESO COSTO COSTO UNID. DE VTA UNID. MONET. VARIABLE UNID. MONET. UNITARIO UNITARIO

(6) (7) INGRESO COSTO -COST. VAR. FIJO (3) – (5)

(8) LEVERAGE O PALANQUEO

1000 500 500000 300 300000 1500 500 750000 300 450000 2000 500 1000000 300 600000 2500 500 1250000 300 750000 3000 500 1500000 300 900000 3500 500 1750000 300 1050000 4000 500 2000000 300 1200000

200000 < 500 000 30000 < 500 000 400000 < 500 000 500000 = 500 000 600000 > 500 000 700000 > 500 000 800000 > 500 000

Negativo Negativo Negativo EQUILIBRIO Positivo Positivo Positivo

MATEMATICAMENTE: 1) La Cantidad (Q) de equilibrio

CF Q= --------------- Pu - Cuv 2) El Punto de Equilibrio en ($)

CF PE ($) = --------------- 1 – Cuv/ Pu

Q = 500000 = 2 500 unidades

500 -300

PE ($) = 500000 = $ 1250.000

1 –300/500

61

Observación

GRAFICAMENTE:

$ miles

1500

1250

100

500

1000 1500 2000 2500 3000 3500 Unidades

Pérdida

Linea de Ingresos

Linea de Costos Totales

Costos Variables

Costos Fijos

Al gráfico anterior : � Este gráfico indica la relación entre las UTILIDADES OPERATIVAS y el VOLUMEN de

unidades vendidas. � Unidades vendidas por encima de 2 500 unid. (PE) produce ganancias. Por debajo

producen pérdidas. � Pero, el Punto de Equilibrio Económico puede variar también pro cambios en: � El Precio de Venta: Si el precio sube de $ 500 a $ 600 el PE baja a 1 000 000 unids. � Los Costos Variables: Si el costo variable unitario baja de $300 a $200 el PE baja a 833

333 unids. � Los Costos Fijos: Si el costo fijo baja de $500 000 a $ 400 000 el PE baja 1 000 000

unidades � Si consideramos las tres variaciones el PE baja 600 000 unidades EL PUNTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO PARA VARIOS PRODUCTOS PRODUCTOS A B C PROMEDIO PONDERADO COSTOS Precio de Venta s/. 70.00 S/. 50 S/. 20 Costo Variable 42 40 18 Margen de Contribución 28 10 2 S/. 13.40(*) % Margen de Contribución 40% 20% 10%(*)0.40x28+0.20x10+0.10x2 EL PUNTO DE EQUILIBRIO ENCANTIDAD (Q) Q = CF = S/. 1 500 000 = 111 940.3 Pu-Cuv 13.40

62

Actividad 3.3

Determinando las Cantidades Físicas de Equilibrio para cada producto: QA = 111 940.3 x 0.40 = 44 776.12 unidades QB = 111 940.3 x 0.20 = 22 388.06 unidades QC = 111 940.3 x 0.10 = 11 194.03 unidades VERIFICACION: PRODUCTOS A B C TOTAL Precio de Venta S/. 70 S/. 50 S/. 20 Cantidad 44 776.12 22 388.06 11 194.03 Costo variable S/. 42 S/. 40 S/. 18 VENTAS 3 134 328.40 1 119 403.00 223 880.60 4 477 612.00 Menos: COSTO VARIABLE 1 880 597.04 895 522.40 201 492.54 2 977 611.98 Margen de Contribución 1 253 731.36 223 880.60 22 388.06 1 500 000.02 Costo Fijo (1 500 000.02) Utilidad 0




TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQU ILIBRIO La empresa “El Volumen SAC” tiene la siguiente información: - Precio de venta unitario S/. 100.00 - Costo Variable S/. 60.00 - Costo Fijos Totales S/. 500,000.00 Se pide:

a. Margen recontribución por unidad b. Razón del margen de contribución c. Punto de equilibrio en unidades d. Punto de equilibrio en soles e. Venta en unidades para obtener una utilidad de S/. 30,000.00

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TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQU ILIBRIO La empresa “El CONSTING SAC” tiene la siguiente información: - Precio de venta unitario S/. 180.00 - Costo Variable S/. 100.00 - Costo Fijos Totales S/. 700,000.00 Se pide:

a. Margen recontribución por unidad b. Razón del margen de contribución c. Punto de equilibrio en unidades d. Punto de equilibrio en soles e. Venta en unidades para obtener una utilidad de S/. 30,000.00




TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQU ILIBRIO La empresa Comercial “ EL TAMBO EIRL” , se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galerías Constitución, por el que paga S/. 700 al mes; en el mes de Mayo del 2007 comprará los pantalones a S/. 35 la unidad y la venderá a S/. 60.00 Se solicita: Aplicando los cuatro métodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.

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Nexo




TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQU ILIBRIO La empresa Comercial “ REAL EIRL” , se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un local alquilado sito en Galerías Constitución, por el que paga S/. 900 al mes; en el mes de Junio del 2007 comprará los pantalones a S/. 38 la unidad y la venderá a S/. 65.00 Se solicita: Aplicando los cuatro métodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos pantalones debe vender la empresa para no ganar ni perder.

TITULO DE LAS OBRAS

AUTORES

TRATADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR SECTORES ECONOMICOS INTRODUCCION A LOS COSTOS EMPRESARIALES CONTABILIDAD ANLAITICA DE COSTOS CONTABILIDAD DE COSTOS


Salgamos ahora de los Costos tradicionales y te invito a entrar a un Actual sistema de costos SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES o Sistema de Costos ABC. Veremos en el próximo fasiculo que este sistema de costos facilita aun más la informacipón de costos haciéndolola más precisa por el estudios de las actividades que integran en la fabricación de un producto. Así podemos tener como actividades: las propias en la fabricación del producto, en el servicio, clientes, etc. El Costo ABC define al costo de los producto como la sumatoria de las materias primas consumidas, más las actividades que han requerido el producto.

65


REFLEXION

1. ¿Qué se entiende por Margen de Contribución? a) Precio de venta menos Costo Fijo b) Precio de venta menos Costo Primo c) Precio de venta menos Costo Total d) Precio de venta menos Costo Variable e) Precio de venta menos Costo Primo más Costo Variable

2. El Costeo Variable se caracteriza por que:

a) Considera gastos de ventas como gastos operativos b) Separa los costos fijos y variables. c) Considera los costos fijos en el costo unitario. d) Es el Margen de Contribución. e) Considera los costos operativos como parte del costo.

3. El Costeo Directo para el Costo de Producción:

a) MPD + MOD +CIF b) Sólo Costo Primo c) Sólo Costo Fijo d) Sólo Costos Variables. e) Todos los costos menos el Costo por Absorción

4. Con relación al sistema de Costeo Variable, de las siguientes afirmaciones

¿ Cuál es verdadera? a) El costo de un producto es la suma de: MPD + MOD +CIF. b) El mantenimiento diario de las maquinarias de producción se considera parte

del producto final. c) Los costos fijos de fabricación forman parte del costo de un producto. d) Los costos variables son aquellos que se presentan de vez en cuando,

durante un tiempo. e) Los costos variables son sólo los que forman parte del costo de un producto.



66




APLICACIÓN N° 01 : AUTOEVALUACION

TEMA.- ESTADO COMPARATIVO DE GANANCIAS Y PERDIDAS B AJO EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y COTEO VARIABLE La Empresa Industrial “CAMINOS S.A.C.” presenta los siguientes resultados correspondientes a los cuatro trimestres del 2007.


90,000 120,000

120,000 100,000

110,000 110,000

80,000 60,000


S/. S/. S/. S/.

20 8

300,000 180,000 100,000

Se pide:

a. Preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas comparativos trimestrales y anuales. � Sobre la base del costeo absorbente, presentando los gastos de fabricación absorbidos

de más y de menos como ajuste al costo de ventas. � Lo mismo sobre la base de costeo variable

b. Presente sus comentarios sobre las diferencias en los resultados bajo los dos sistemas.

5. ¿Cómo se determina el punto de equilibrio en unidades?

� Costo Fijo Total entre el Costo Variable Unitario � Costo Fijo Total entre el Costo Fijo Unitario. � Costo Fijo Total entre el Precio Venta Unitario menos Costo Variable

Unitario. � Costo Variable Total entre el Margen de Contribución. � Costo variable total entre el Precio Unitario

6. De las siguientes afirmaciones ¿Cuál no es una limitación del punto de equilibrio?

� La gráfica del punto de equilibrio es fundamentalmente análisis estático.

� Los costos de un producto son considerados como costos operativos y se pueden separarse en componentes fijos y variables.

67

� El volumen es el único factor de importancia para determinar los

costos, ignorándose otros factores que también influyen, tales como los precios unitarios, las mezclas de ventas, las huelgas de mano de obra y el método de producción.

� Los costos fijos totales permanecen constantes a lo largo del rango relevante considerado.

� Se supone que la tecnología del producto permanece sin cambio alguno.

7. Cómo se determina el Punto de equilibrio en valores?

� Costo fijo Total dividido por la diferencia de la unidad menos el cociente

del Costo Variable Unitario y el Precio Unitario � Costo Fijo Total dividido por el margen Comercial. � Costo Fijo Total dividido por la diferencia Costo Variable Unitario y el

Costo Fijo Unitario. � Costo Fijo Total dividido por el producto Costo Variable Unitario por las

unidades. � Costo Fijo Total dividido por la diferencia del Precio Unitario menos el

Costo variable Unitario. 8. Caso



APLICACIÓN N° 02: AUTOEVALUACION

TEMA.- ANALIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD / PUNTO DE EQU ILIBRIO La empresa Comercial “ EL TAMBO EIRL” , tiene una cadena de tiendas de vestidos para dama, por cada tienda paga un alquiler mensual de S/. 600 al mes; en el mes de Julio del 2007 comprará vestidos a S/. 65 la unidad y la venderá a S/. 115.00 Se solicita: Aplicando los cuatro métodos para hallar el punto de equilibrio, determinar cuantos vestidos debe vender la empresa para no ganar ni perder.

69


COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

Utilizar el Costeo basado en Actividades nos permitirá evaluar la eficiencia en todas las áreas de una organización en forma integral. Muchos empresarios entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo, pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberían hacer. En los inicios de los años ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC:

a. El nivel de competencia que confronta la mayoría de las empresas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas.

b. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva

c. El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento de la información.

� Identificar las actividades que se relacionan con el servicio o producto final. � Diferenciar el sistema tradicional con el sistema de Costos Basados en Actividades. � Entender cuál es el objetivo del Costeo Basado en Actividades. � Determinar los inductores para asignar los costos. � Utilizar la técnica del Costeo Basado en Actividades para la gestión eficaz.

1) ¿QUÉ ES EL COSTO ABC (Costeo Basado en Actividad es)? COSTO ABC

(Activity Based Costing)

Es un método de análisis del costo, que mide el costo y los resultados del proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese sentido el costo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa.

2) ¿QUÉ SON LOS INDUCTORES DE COSTO? Llamados también orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de costo, impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost)

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Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa.

3) ¿TIENE ALGUNA RELACION LA CADENA DE VALOR CON LOS CO STOS ABC?

La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa. Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean adquiridos por un cliente En conclusión los costos ABC tienen una relación directa con la cadena de valor, porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad, de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios adquiridos. Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo:

Distribución De los Costos

departamentos indirectos inductores de costos o medidas de actividad

Gastos de Investigación de Desarrollo o Intangibles

- Investigación - Estudios y proyectos - Desarrollo, diseño de productos,

servicios y procesos.

- Número de proyectos - Horas de personal en proyecto - Complejidad de un proyecto - Número de productos - Número de piezas por producto.

Costo de Producción

- Manejo de materiales - Ingeniería - Ensamblaje - Control de calidad - Empaque, embarque

- Número de unidades producidas - Número de ensambladura - Número de órdenes de producción en

cada área. - Costo de mano de obra directa. - Hora mano de obra directa - Horas máquina

Gastos de ventas

Marketing o mercadotecnia - Número de anuncios - Número del personal de ventas. - Módulo de las ventas

Distribución y reparto - Número de artículos vendidos - Número de Clientes - Peso de los artículos distribuidos

Servicio al cliente - Número de llamadas de servicio - Número de productos a los que se les

dio servicio. - Horas diario servicio a los clientes

Gastos de Administración

Administración y estrategias - Número de miembros del departamento de administración

- Horas de trabajo de los miembros o personas independientes, así como la remuneración y honorarios.

CADENA DE VALOR

INGRESO

Materiales

SALIDA Product

o

CLIENTE O

USUARIEMPRESA

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4) ¿TIENE ALGUNA RELACION LOS COSTOS ABC CON LA GLO BALIZACIÓN? Como la globalización es la expansión del libre mercado y la homogenización de los sistemas políticos, sociales y culturales, transformando la manera en que las personas piensan, viven, producen, comercian y consumen. En este sentido los costos ABC, permiten a las empresas a tener costos competitivos y poder enfrentar a la competencia con precios razonables en el contexto de la globalización.

5) GERENCIA BASADA EN ACTIVIDADES ABM (Activity Bas ed Managemnet) El ABM es una técnica de gerencia, caracterizado por la toma de decisiones en base a un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades d negocios planeados para alcanzar los objetivos de la organización. En este contexto, desarrolla pilotos de reducción de costos, de identificación de los recursos de no-valor consumidos transfiriendo dicho valor económico a la creación de actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales está dispuesto a pagar. Crea las medidas de desempeño por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal manera que cada uno comprenda el grado de contribución de su actividad a la misión y estrategia de la organización. Desarrolla tarjetas de desempeño Standard promoviendo niveles de funcionamiento mínimos, acordes con los objetivos de la organización. Mejora el flujo de caja, la calidad y la duración del ciclo operativo, generando, consecuentemente, mayor rendimiento. Establece una estructura organizacional que facilita el rediseño de los procesos del negocio a aplicar según se requiera en el entorno.

� Apoya y promueve el control de resultados y objetiv os. Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por actividades (ABC) es un sub-sistema, pues ésta le provee de la información necesaria acerca de los costos incurridos por las actividades y trasladadas a los procesos del negocio, a los productos,a los servicios, a los clientes, a los canales de distribución, etc. La implementación del ABM

� Factores de éxito en el ABM - Conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organización. - Experiencia y calificación de los monitores y del personal de la

organización designada para apoyar la implementación del ABM. - Debe ser “compatible” con las técnicas de calidad total, mejoramiento

continuo, empowermente del empleado y otros.

72

Observación

6) DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) Y LA GERENCIA BASAD EN ACTIVIDADES (ABM)

El coste basado en actividades (ABC) es una técnica que fue originalmente desarrollada para ayudar a las empresas a conocer el costo de los productos o servicios que desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotación por actividad desarrollada al interior de la organización. Complementariamente, estas actividades se identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza la actividad. Con esta información, la gerencia estaba en condiciones de evaluar las fortalezas de cada línea de productos que hace que el cliente compre sus productos, así mismo, administrar los costos de sus procesos internos. La gerencia basada en actividades (ABM) no se limita a la aplicación estratégica de los costos transferidos al producto, servicios y clientes, amplía el análisis para la identificación de actividades NO VALOR AGRAGADAS (NVA) que contienen el proceso operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de reducción de costos, de evaluación de rendimiento, de oportunidades, de rediseño o reajustes de los procesos del negocio. El ABM, proporciona a los gerentes, la oportunidad de evaluar no solamente qué productos o clientes son más provechosos, adicionalmente, proporciona la oportunidad de eliminar las fuentes de consumo de recursos improductivos para la organización y para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y clientes.

¿Por Qué ABC? Las empresas tienen un contexto condicionante: competitivad, satisfacción del cliente, calidad total, cambios tecnológicos, donde resultan aplicables nuevas técnicas de gestión. Estudios realizados a nivel internacional han señalado la importancia otorgada por el empresario a nivel de sus costos, donde las nuevas técnicas de gestión son estímulos para lograr el incentivo de perseguir el mejoramiento constante de las empresas. La pregunta interesante a responder es si las pequeñas empresas pueden hacer frente a este desafío: ellas también tienen problemas en la estructura de sus costos, aún cuando no la conozca, y también están inmersas dentro del contexto descrito aún cuando éste parezca que haya sido diseñado para grandes empresas. ¿Qué reduzco? ¿Cuánto reduzco? ¿Reduzco bien?, son la mayoría de los interrogantes del empresario, para los cuales generalmente no existe una respuesta coherente. Al centrar la dirección, el análisis y el control de las actividades, los productos y servicios elaborados se ubican en un segundo plano de interés, ya que, conceptualmente, son meros usuarios de las actividades. Estas son las temibles consumidoras de los recursos de las organizaciones y en consecuencia, resulta imprescindible conocer y controlar sus costos para gestionarlos eficientemente. En resumen, son las actividades las que consumen los recursos, y los productos o servicios elaborados o comercializados los que utilizan las actividades.

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7) METODOLOGIA DEL ABC

Identificación de las actividades de la organizació n Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la información que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de medición y registro para obtenerlo. Aquí comenzará el proceso de mejora continua, pues la visualización del mapa de las actividades permitirá ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los términos del objeto del ente, procurando eliminar las actividades que no agreguen valor , cuestionar las que lo hacen en pequeña medida y focalizar la atención en las que resulten fundamentales. Asignación de los Costos de los recursos a las acti vidades. Existirán determinados costos que no podrán ser asignados en forma directa a las actividades. Entonces para ellos habrá que recurrir a los procedimientos de asignación propios de todo costo indirecto, bases de asignación que reflejen razonablemente la porción del costo del recurso causado por cada actividad. Asignación de los inductores de costos (cost driver s) de cada una de las actividades. Mediante la observación de las características de las actividades, los costos que consumen y las salidas que generan, se identifica un elemento que refleje razonablemente la relación causal existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados, De este modo se tendrán expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las políticas de reducción de costos concentradas en la gestión de tales indicadores. Determinación de las unidades de costeo final o sal idas y asignación de los costos de las actividades a aquellas. Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos , servicios y demás salidas no constituyen el foco de mayor interés de una dirección basada en actividades, deben admitirse que la asignación de los costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control de la gestión. Luego, en le marco de un objetivo de determinación de costos unitarios de productos, servicios, etc. , se detectaría una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrán asignarse con precisión a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia , como lo es en el caso del mercurio, el precio de compra de los medicamentos , entre otros. Permite conocer lo que la empresa está pagando por cada actividad. 8) ¿QUE ES UNA ACTIVIDAD? Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los recursos (inputs) y las salidas (outputs).

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Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es empleado en las empresas. Lo que la empresa hace , es decir tareas específicas que implican la asignación de funciones. Por ejemplo las actividades de administración de un negocio pueden comprender:

- Controlar las compras. - Supervisar la comercialización. - Elaboración de información contable y financiera. - Controlar la producción. - Planeamiento y control.

El análisis de las actividades implica: - Determinar los recursos que emplea (imputs) - Identificar los outputs (productos, servicios) - Definir las tareas que comprende y las medidas de su ejecución. - Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas, producción,

administración) - Determinar el costo de la actividad.

Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades siguientes:

- Programar la producción. - Procesar la solicitud de adquisición. - Cotizar la solicitud de adquisición. - Procesar la Orden de Compra. - Procesar el parte de Ingreso a Almacén. - Procesar las facturas de los proveedores. - Procesar las cuentas corrientes de los proveedores. - Pagar a los proveedores.

El área de logística recepciona el programa de producción con el detalle de los materiales que se requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los últimos listados (Kardex físico) y establece la cantidad necesaria a adquirir. Si el programa de producción indica que necesita 1 000 unidades del artículo “A”, se verifica el saldo actual (100), entonces por diferencia se deberá solicitar 900 unidades del artículo, obviando el concepto stock mínimo. Ahora el personal de logística deberá elaborar la solicitud de compra, que firmará la Gerencia de Producción. Como prima la idea de comprar solamente lo bueno, bonito y barato, se tiene que efectuar la cotización de precios, por lo menos tres proveedores, con las tres cotizaciones se procesa la orden de compra, para su aprobación por la Gerencia General. El proveedor tramitará a la orden de Compra y remitirá nuestro pedido para ser recepcionado en el almacén, donde efectúan las verificaciones pertinentes y emitirá el Parte de Ingreso al almacén.

75

Cuando el proveedor remitió las mercaderías, igualmente remitió la factura correspondiente que es procesada en el área de contabilidad, registrando la deuda y el ingreso del material, (Libro de Compras) paralelamente ingresa a la cuenta corriente individual del proveedor. La factura es remitida a tesorería para que emita el cheque respectivo, culminando así el proceso de compras. Observamos que la compra ha generado una serie de vinculaciones que tiene la siguiente secuencia:

• Producción (programar la Producción), Logística (Procesar la solicitud de adquisición, Cotizar la solicitud de adquisición, Procesar la orden de Compra). Esta última etapa también interviene la Administración. Continúa al Almacén (procesar el Parte de Ingreso al Almacén), Contabilidad (procesar las facturas de los proveedores, procesar las cuentas corrientes de los proveedores) , Tesorería (Pagar a los proveedores)

En el siguiente cuadro apreciaremos el análisis de las actividades:

- Identificar los outputs (documentos , en este caso). - Definir las tareas que comprende ( se omite el detalle de ésta parte) y las medidas

de su ejecución (cantidad de outputs). - Determinar el costo de la actividad ( costo por salidas)

ACTIVIDADES OUTPUTS (Documentos)

CANTIDAD OUTPUTS (salidas)

COSTO TOTAL

ACTIVIDAD

COSTO POR SALIDAS

(Costo/cantidad salidas)

Programar la producción

Programa de producción

1 5 000 5 000

Procesar la solicitud de Adquisición

Solicitud de compra

50 4 000 80

Cotizar la solicitud de adquisición

Cotización de compra

150 3 000 20

Procesar la Orden de Compra

Orden de compra

200 5 000 25

Procesar el Parte de Ingreso al Almacén

Parte de ingreso al Almacén

100 3 000 30

Procesar las facturas de los

Vaucher de compra

100 5 000 50

76

Observación

Actividad 4.1

proveedores Procesar las Cta. Corrientes de los proveedores

Tarjeta de cuenta individual

100 5 000 50

Pagar a los proveedores

Cheques 100 2 500 25

Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en un determinado momento. Por ello, el análisis podrá redundar en beneficios empresariales, pues se establecerán mejores prácticas de las actividades, así como aquellas tareas que podrían eliminarse y por consiguiente se reducirán los costos.

Presente un análisis sobre los principales obstáculos para la aplicación del ABC en las

empresas nacionales.

CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES Las actividades se pueden clasificar según diversos criterios: Según las funciones de la empresa en las que se incluyen investigación y desarrollo, logística, producción, comercialización, administración y dirección. Según su relación con los productos o servicios que producen o comercializan la empresa. En este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas directamente con los productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las actividades principales. Actividades Primarias o Principales:

1. Logística Interna: Actividades asociadas con la recepción, almacenamiento y diseminación de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisición, manejo de materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a proveedores.

2. Producción u Operaciones: Actividades asociadas con la transformación de insumos en la forma o características finales del producto o servicio. En manufactura incluye maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y ensayos así como instalación.

3. Logística Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribución de los mismos.

4. Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el cual los compradores pueden acceder al producto o servicio, así como todas las actividades que lo induzcan a ello, como publicidad, promoción, fuerza de ventas y relaciones con medios y canales.

5. Servicios: Actividades asociadas con la prestación de servicios destinados a mejorar o

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mantener el valor del producto, tales como instalación, reparación, entrenamiento en el uso, repuestos y ajuste o calibración, así como el sistema de garantía.

Actividades de Apoyo o Auxiliares

1. Abastecimientos: Función de compra de insumos usados en la cadena de valor de la empresa ( no en el valor de los insumos en sí). Esto incluye lo relacionado a materias primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades incluyen la selección y calificación de proveedores y su monitoreo.

2. Desarrollo de Tecnología: Consiste en el rango de actividades que pueden ser

agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye investigación y desarrollo del producto así como sistemas de información y automatización. También incluye diseño de equipo o modificación de maquinaria tanto como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigación básica hasta investigación aplicada.

3. Administración de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la selección ,

contratación, así también la inducción, capacitación , entrenamiento, desarrollo y ,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el personal de la empresa.

4. Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administración general, el

planeamiento estratégico y planes de negocio, finanzas, contabilidad, asesoría legal y tributaria así como administración de la calidad.

FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN L AS

ACTIVIDADES FASES ETAPAS

DETERMINAR EL CENTRO DE COSTO DE LAS ACTIVIDADES

1. Localización de los Costos Indirectos en los centros. 2. Identificación de actividades. 3. Elección de los generadores de costo. 4. Clasificación de actividades 5. Reparto de los costos entre actividades. 6. Cálculo del costo de los generadores de costo

DETERMINACION DE LOS COSTOS DE LOS PRODUCTOS

7. Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos.

9) CALCULO DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES Determinar el costo de las actividades significa determinar saber cuanto incurre la empresa en realizar las actividades, para el cálculo de costo basado en actividades. Entonces realizamos los siguientes pasos:

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Asignación de los costos indirectos a los centros d e actividades: En esta se procede a localizar los costos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en las que se encuentra dividida la empresa, de manera similar como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localización se limita a situar las cargas indirectas en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasa. Supongamos, como ejemplo, una empresa que se encuentra dividida en tres centro: compras, cortado y montaje, y que fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando ambos, dos materias primas X e Y, En esta fase implica la separación de los costos indirectos entre los centros. Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. Parece razonable que una adecuada división de la empresa en centros de actividad, que estén orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicación del Sistema ABC y la ejecución en el proceso contable no se desvirtúa. Distribución de costos de los centros de actividad a las actividades: Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el proceso se completa con la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado. Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinación no debe resultar problemática; no obstante en presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto no se lleve a cabo de manera equivocada. Ejemplo: De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes actividades:

Centro Actividad Compras Emisión de órdenes de compra

Transporte interno Cortado Corte de la materia prima

Puesta apunto de la maquinaria Transporte interno Cambios de ingeniería

Montaje Montaje de partes Puesta apunto de la maquinaria Transporte interno

Ejemplo: Una empresa nos facilita la relación de sus centros de costos y de sus actividades. Tiene unos costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo ascienden a S/. 80,000.00 integrados por los conceptos siguientes:

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Personal Alquileres Teléfono Depreciaciones Costos financieros

50,000.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00

10,000.00 Total 80,000.00

Tras un estudio de la localización de los citados costos indirectos se ha asignado dichos costos a los centros de costos:

Departamento de Producción Departamento de Almacén Departamento de Compras Departamento de Contabilidad y Finanzas Departamento de Recursos Humanos Departamento de Ventas

25,000.00 8,000.00 5,000.00

15,000.00 10,000.00 17,000.00

Total 80,000.00 Actividades típicas de la empresa industrial: Departamento de Producción

- Programación de la Producción - Mantenimiento de Equipos - Lanzamiento de órdenes de producción.

Departamento de Almacén - Logística - Almacenaje - Recepción e materiales

Departamento de Compras - Selección de proveedores - Gestión de pedidos. - Autorización de pagos

Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Seleccionar clientes - Elaboración de Comprobantes de pago - Registros contables - Gestionar cobros y pagos.

Departamento de Recursos Humanos: - Seleccionar empleados - Evaluar a los empleados - Gestionar las nóminas y seguros sociales.

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Departamento de ventas: - Confeccionar catálogos - Visitar clientes - Servicio post-venta.

El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta información se asignan los costos indirectos a cada una de las actividades.

Departamento de Producción: - Programación de la Producción - Mantenimiento de Equipos - Lanzamiento de órdenes de

producción.

12,000.00 8,000.00 5,000.00

Sub -Total 25,000.00 Departamento de Almacén

- Logística - Almacenaje - Recepción e materiales

4,000.00 3,000.00 1,000.00

Sub -Total 8,000.00 Departamento de Compras

- Selección de proveedores - Gestión de pedidos. - Autorización de pagos

1,000.00 3,000.00 1,000.00

Sub -Total 5,000.00 Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Seleccionar clientes - Elaboración de Comprobantes de

pago - Registros contables - Gestionar cobros y pagos.

3,000.00 2,000.00 7,000.00 3,000.00

Sub -Total 15,000.00 Departamento de Recursos Humanos:

- Seleccionar empleados - Evaluar a los empleados - Gestionar las nóminas y seguros

sociales

2,000.00 4,000.00 4,000.00

Sub -Total 10,000.00 Departamento de ventas:

- Confeccionar catálogos - Visitar clientes - Servicio post-venta.

4,000.00 9,000.00 4,000.00

Sub -Total 17,000.00 TOTAL 80,000.00

81

Actividad 4.2




TEMA.- COSTOS ABC La transnacional ADELA SAC decide implantar un sistema de costes ABC en una división que procesa cuatro líneas básicas de productos. La estructura organizativa se ha establecido por áreas funcionales en los siguientes Departamentos:Producción, Administración y Mercadeo. En el año que termina , la división ha experimentado una fuerte reducción de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar; y en su caso modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los datos manejados hasta el momento,.muestran que los productos A y B generan pérdidas, mientras que los productos C y D , son rentables. Si bien se ha sabido que los inmediatos competidores han optado por abandonar la producción de C y D. Los datos proporcionados son los siguientes:

PRODUCTO

VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

COSTOS DIRECTOS UNITARIOS

MAT. PRIMAS M.O.D.

A B C D

8,000 20,000 4,000 2,000

180 240 80 120

80 60 40 40

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (MILES DE NUEVOS SOLES)

CONCEPTO AJUSTE MAQUINAS

PROCESA MIENTO

PROVISIÓN MATERIAL

INGE NIERIA

SUPER Visión

OCUPA CIÓN

TOTAL

Reparación Y Conserva. Energía Materiales Auxiliares Seguros Amortización Tributos Personal Cost. Div.

0 0

381.5 0 0 0

1,335.25 190.75

1,000.0

257.5 175.0 200.0

2,750.0 0 0

220.0

210 250 150 75

1,000 0

625 245

0 0

447.5 0

500.0 0

1,000.0 140.0

0 0

180.0 0

135.0 0

250.0 112.5

250

0 0

50 500

102.5 0

147.5

1,460.00

507.50 1,334.00

325.00 4,485.00

102.50 3,210.25 1,055.75

82

Ot. Suminis 155.00 0 75 150.0 120.0 95.0 595.00 TOTAL 2,062.50 4,602.5 2,630 2,237.5 797.5 1,145.0 13,475.00

Del análisis de las tareas realizadas en el proceso de producción, se llega a identificar seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes:

ACTIVIDAD UNIDAD DE ACTIVIDAD

PRODUCTOS TOTAL A B C D

Ajuste máquinas Procesamiento Provisionamiento Ingeniería Supervisión ocupación

N° de ajustes Horas/Maq Mat. Consum(S/) N° cambios N° Inspecciones Unid. Produc.

400 8,000 1,440 2,600

12,000 8,000

200 2,000 4,800

400 10,000 20,000

800 10,000

320 1,600 8,000 4,000

1,000 8,000

240 2,400

10,000 2,000

2,400 46,000 6,800 6,000

40,000 34,000

Se pide: 1. Establecer costos por absorción y por ABC. 2. Determinar las diferencias.




TEMA.- COSTOS ABC La Empresa Industrial “VEO S:A:C” fabrica proyectores Cámara de seguridad para empresas y casa particulares, el proceso de producción es 100% automatizado y dentro de este proceso se ha identificado cuatro actividades.

ACTIVIDADES INDUCTORES DE COSTOS PORCENTAJE

1. Utilización de materia Prima

2. Ensamblaje

3. Soldadura

4. Control de Calidad

Costos de Materia Prima Número de Accesorios utilizados Número de proyectores Cámara Minutos de Prueba

6% el costo de la materia prima S/. 60 por Accesorio S/. 170 por Proyectores Cámara. S/. 500 por minuto

83

Nexo

La empresa industrial “VEO S:A:C” fabrica tres tipos de proyectores Cámara, cuyos modelos son: económico, estándar y súper estándar. Los requerimientos de producción para producir un proyector –Cámara es:

DETALLE

MODELO

ECONOMICO ESTANDAR SUPER ESTANDAR

a) Costo de materia prima b) Número de Accesorios Utilizados c) Minutos de Prueba

S/. 4,000 60 5

5,500 40 3

9,000 25 2

Se pide : Calcule el costo de producción de cada uno de los modelos de los Proyectores-Cámara.



Habiendo conocido el Sistema de Costo ABC, pasaremos al siguiente UNIDAD TEMÁTICA para tratar sobre lal Planificación y Control Utilidades y Toma de Decisiones mediante Costos , donde el Presupuesto, como expresión cuantitativa de un Plan, se convierte en una herramienta de previsión para la Planeación, Coordinación, Motivación y Evaluación de las actividades de una organización. Siendo entonces el Presupuesto un instrumento de acción que ayuda a orientar las políticas empresariales a nivel comercial, logistica, personal , industrial y finaciera, es de trascedental importancia su estudio.

84


REFLEXION

1. ¿Qué se entiende por Costo del Producto ABC? 2. ¿Qué es una actvidad? 3. ¿Qué ventajas trae consigo la implementación de un sistema de costeo

por actividades (ABC) 4. Caso:




TEMA.- COSTOS ABC-EMPRESA INDUSTRIAL Presente un caso intergral con Asientos Contables, calculos de COSTOS ABC y elaboración e estados Financieors.

“NO SIRVE DE NADA IR SIEMPRE RECTO, SI UNO

NO SABE A DONDE VA. TAN SOLO SE ES FELIZ

CUANDO SE MARCHA EN LA DIRECCION

CORRECTA”

Saint-Exúpery

85


PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE UTILIDADES

MEDIANTE EL USO DE COSTOS

Ninguna empresa puede funcionar sin un mínimo de previsión y control. Si no existe un presupuesto de conjunto, las previsiones quedan incompletas. Es un viaje a ciegas en la toma de decisiones En el Método Presupuestario, las previsiones reunidas y coordinadas son periódicamente revisadas y coordinadas. Los resultados son juzgados no por sus valores absolutos, sino comparados con las previsiones.

� Cuantifica expectativas de ingresos futuros � Proyecta el flujo de caja � Define la posición financiera de una empresa � Cuantifica la rentabilidad o utilidad esperada � Utiliza la técnica presupuestaria para la toma de decisiones

1. EL PLAN ANUAL DE UTILIDADES

Llamado también el Presupuesto Maestro o Integral, es el resumen de todos los presupuestos correspondientes a las diferentes secciones de una empresa.

2. CONCEPTO DE PRESUPUESTO Un presupuesto es un plan integrado y coordinado que se expresa en términos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la gerencia.

3. ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO Es un Plan: Significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado periodo. Integrador: Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Es un plan visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas, de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el

86

Observación

objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran. Coordinador: Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, creando por tanto confusión y error. En términos financieros: Indica la importancia de que el presupuesto sea presentado en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan anual. Por ejemplo, al hacer el presupuesto de requisición de materia prima, primero es necesario expresarlo en toneladas o kilogramos, y después en nuevos soles; el presupuesto de mano de obra, primero en horas hombres y después en nuevos soles. Si no tradujéramos todo a una misma medida, hablaríamos de toneladas, horas de mano de obra, etc., lo cual sin duda alguna traería confusiones. Operaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de los ingresos que se obtendrá, así como de los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada. Recursos: No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; la empresa también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operación. Esto se logra básicamente con la planeación financiera, que incluye principalmente:

a. Presupuesto de efectivo. b. Presupuesto de adiciones de activos ( inventario, cuentas por cobrar, activos

fijos)

Dentro de un período determinado : un presupuesto siempre tiene que estar en función de un cierto período. Después de analizar la definición anterior podemos, en términos más sencillos, afirmar que el presupuesto en una empresa consiste en cuantificar en términos monetarios la toma de decisiones anticipada y los objetivos trazados, de manera que permitan visualizar su efecto en la empresa para servir como herramienta del control administrativo.

4. FASES DE LA PREPARACION DEL PRESUPUESTO Según Jorge E. Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez, en su libro Presupuesto Enfoque Moderno de planeación y control de recursos, consideran las siguientes etapas en la preparación del presupuesto:

1. Preiniciación o diagnóstico Financiero. 2. Formulación del Presupuesto 3. Ejecución Presupuestaria

87

4. Control del Presupuesto 5. Evaluación del Presupuesto.

Preiniciación o Diagnóstico Financiero En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizan las tendencias de los principales indicadores, empleados para calificar la gestión gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección y se estudia el comportamiento de la empresa. Este diagnóstico contribuirá a sentar los fundamentos del planeamiento, estratégico y táctico, e manera que exista objetividad al tomar decisiones en los campos siguientes:

• Selección de las estrategia competitivas; liderazgo en costos y/o diferenciación. • Selección de las opciones de crecimiento: intensivo, integrado o diversificado.

Formulación del Presupuesto Con base en los planes aprobados por cada nivel funcional por parte de la gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensión monetaria presupuéstales, procediéndose según las pautas siguientes:

• En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los objetivos mercantiles se tomará decisiones inherentes a los medios de distribución, los canales promocionales y la política crediticia.

• En el frente productivo se programarán las cantidades a fabricar o ensamblar, según los estimativos de ventas y las políticas sobre inventarios.

• Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras en términos cuantitativos y monetarios.

• Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, según los criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que gravitan sobre ella, la Jefatura de Relaciones Industriales o de Recursos Humanos debe preparar el presupuesto de la nómina en todos los órdenes administrativos u operativos.

Ejecución Presupuestaria En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la puesta en marcha de los planes y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité de presupuestos como el principal impulsor, debido a que si sus miembros nos escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros y humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.

88

En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar colaboración a las jefatura en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al planear, igualmente, presentará informes de ejecución periódicos. Control del Presupuesto Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sería parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto puede marchar la empresa con el presupuesto como patrón de medida. Por ello, mediante el ejercicio cotidiano del control se enfrentan los pronósticos con la realidad. Las actividades más importantes por realizar en esta etapa son:

1. Prepara informes de ejecución parcial y acumulativa que incorporen comparaciones numéricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado. Cuando la cotejación se aplique a proyectos de inversión,a demás de aspectos monetarios deberán incluirse tópicos como el avance en obras, en tiempo y en compras expresadas en unidades ya que los contratos suscritos constituyen la base de l control

2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas. 3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como

ocurre al presentarse cambios intempestivos de las tasa de interés o de los coeficientes de devaluación que afectan las proyecciones de compañías que realizan negocios internacionales.

Evaluación del Presupuesto Al culminar el período presupuestal se prepara un informe crítico de los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las funciones y actividades empresariales. Será necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.

5. PANIFICACION EMPRESARIAL Constituye una de las funciones administrativas más importantes de la Empresa. Consiste en un proceso de anticipación mediante alternativas que conforman un conjunto de acciones independientes y abarcativas de la empresa como una totalidad. La planificación y control de utilidades descansa en la convicción de que una pueda planear y controlar el futuro a largo plazo de la empresa mediante la toma de una serie continua de decisiones bien concebidas; el concepto conduce a la prosperidad planeada en contraposición al suceso fortuito. El planeamiento se distingue en estratégico y táctico, el primero se refiere al conjunto de decisiones fundamentales para el desarrollo futuro de la empresa, el segundo debe confirmarse en base al estratégico abarcando el corto plazo. Es más específico en cuanto a los objetivos empresariales.

89

Dimensiones de la Planificación Clasificación Orientación

Tiempo Alcance de las Actividades de la Empresa

Estratégico Largo Plazo

Visión General de Actividades Objetivos y metas

Táctico Corto Plazo

Visión Detallada de Actividades Medios para alcanzar metas

6. PARA QUE SIRVE A UNA EMPRESA LA APLICACIÓN DE LA PLANIFICACION

1. Poder controlar en forma eficiente los recursos financieros con que cuenta una empresa

2. Determinar el impacto de inversión y financiamiento que necesita una empresa.

3. Determinar la cantidad de efectivo que necesita la empresa para no pasar por

períodos de falto de liquidez. 4. Determinar que tipos de productos o servicios deben ofertar la empresa. 5. Determinar sus puntos débiles y fuertes frente a la competencia. 6. Asignar responsabilidad a cada gerente o gerencia. 7. Determinar el nivel de ventas mínimo que debe alcanzar la empresa ( aplicando

el punto de equilibrio) 8. Determinar el plan de expansión de la empresa 9. Determinar los objetivos principales de la empresa y cuales son los medios que

se utilizará para lograr dichos objetivos.

7. PRESUPUESTO MAESTRO

Un presupuesto maestro es un resumen, un análisis más extenso del primer año de un plan a largo plazo. Un presupuesto es una expresión formal cuantitativa de los planes de la gerencia. Un presupuesto maestro resume las actividades planeadas de todos las subunidades de una empresa: ventas, producción, distribución y finanzas. El presupuesto maestro cuantifica los objetivos de ventas, la actividad de los factores de costos, las compras , la producción, la utilidad neta y la posición financiera y cualquier otro objetivo que específique la Gerencia. Por tanto, el presupuesto maestro es un plan de negocios periódico que incluye un conjunto coordinado de programas de operación y estados financieros detallados. Este incluye estimaciones de ventas, gastos, ingresos y desembolsos de efectivo y balance general.

8. ELABORACION DEL PRSUPUESTO MAESTRO Para elaborar el presupuesto maestro se debe considerar el siguiente procedimiento:

1. Se establecen los objetivos y los planes de largo plazo que espera alcanzar la empresa. 2. Se elabora el presupuesto de ventas para el período presupuestal, este período es el

punto de partida para elaborar el presupuesto maestro, porque en base al presupuesto de ventas se estima la producción o las compras de materias primas, se estima también la cantidad de inventarios que debemos mantener en stock, y determinamos también la

90

Observación

necesidad de efectivo que necesita la empresa para realizar sus actividades operacionales.

3. Se elabora el presupuesto del costo de ventas y el presupuesto de los gastos operativos. 4. Se elabora el presupuesto de caja 5. Finalmente se elabora el Estado de Ganancias y Perdidas Proyectado y el Balance

General Proyectado.

9. CONTENIDO DEL PRESUPUESTO MAESTRO El cuadro muestra el contenido del Presupuesto Maestro

a. Presupuesto Operativo : Comprende a todos aquellos ingresos, gastos y cambios en existencias que prevé la empresa para realizar sus actividades operacionales (Giro del negocio)

b. Presupuesto de Caja : Es la proyección de los ingresos y egresos de efectivo que la empresa prevé para un determinado período.

c. Presupuesto de Capital: es la precisión de la adquisición y forma de financiamiento de los Inmuebles, maquinarias y equipos que necesita una empresa.

Algunos autores no incluyen el presupuesto de capital dentro del presupuesto financiero porque para elaborarlo se utilizan técnicas presupuestarias diferentes.

91

Actividad 5.1

1. Presente un tema de análisis y comentario sobre las principales Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos.

2. Investigue sobre las diferencias del Presupuesto de Capital con otros presupuestos.

3. Existen métodos comunes utilizados para la evaluación de inversiones de capital que son : Período de recuperación, tasa de rendimiento contable y Flujo de efectivo descontado. Presente casos aplicados de los tres métodos.

10. ASPECTOS RELEVANTE EN EL PRESUPUESTO El área de Planeamiento debe reunir el siguiente PERFIL a nivel de: � Ejecutivo : Alta visión y acción empresarial � Filosofía : Prospectiva � Visión : Empresarial � Gerencia : Preactivo o integral � Equipo : Experiencia Profesional Competitiva Debemos añadir los PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO que son: � Precisión � Flexibilidad � Unidad � A nivel de CONTROL, mencionamos: � “Siempre se compara con lo programado” �

2004 2005 2006 Rentabilidad Neta: REAL PRESUPUESTADO

8% 6%

10% 8%

12% 20%

Y de PARADIGMAS presupuéstales: � Presupuesto Base Cero (PBC) � Presupuesto Kaizen � Presupuesto ABC � Presupuestos Dinámicos

92

11. FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS

� Una herramienta (analítica, precisa y oportuna) � La capacidad para predecir el desempeño � El soporte para la asignación de los recursos � La capacidad para controlar la gestión. � Advertencias de las desviaciones. � Indicios anticipados de las oportunidades y riesgos

12. FACTORES EN EL DISEÑO DEL PRESUPUESTO

� Estilo gerencial � La complejidad de los mercados � La complejidad del proceso de producción � Sistemas de distribución � Disponibilidad de las materias primas � Vulnerabilidad política

13. PROGRAMA DE GESTION El programa de gestión, puede ser definido ampliamente como una conjunción de objetivos, programas de estrategias, políticas y normas que siguen un determinado curso de acción, para lograr la responsabilidad y participación de la administración de planear coordinar y controlar.

14. PROGRAMA DE MARKETING Comprende los planes y programas del plan de medios de la investigación de mercados, de todas las líneas de productos o productos nuevos a implementarse en el programa de gestión.

El programa (Presupuestos) de marketing, es el primer programa que se elabora en una empresa para una economía de mercado.

Un Plan de Marketing en el área de ventas debe contemplar:

COMERCIALIZACION:

� Reclutamiento de ventas � Geografía de ventas

PUNTO DE VENTAS:

� Mayoristas � Minoristas � Informales � Ferias � Exportación � Fábrica

93

GASTOS PARCIALES:

� Comisiones por ventas � Comisiones nuevos � Productos � Incentivos nuevos productos � Regalías � Fletes � Roturas y cambios de productos terminados, etc.

PROGRAMA OPERATIVO Un programa operativo estima los ingresos, costos y gastos esperados en que se presume deberá de incurrir la gestión operativa de la empresa.

Este programa comprende lo siguiente:

� PRESUPUESTO DE VENTAS (Unidades y soles) � PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN (Unidades y soles) y esto a nivel de los tres

elementos fundamentales de los costos que son: MPD MOD Y CIF � PRESUPUESTO DE GASTOS OPERATIVOS

Los presupuestos de gastos operativos se planea a nivel del Área de Administración considerando como componentes a los gastos producidos en el: Área de ventas y el Área de Mercadeo

� PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS (Aparte)

15. PROGRAMA DE INVERSIONES � Inversiones: Nacionales e Importados

16. PROGRAMA FINANCIERO � Balance General Proyectado � Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado � Flujo de caja proyectado

94

EL PRESUPUESTO DE UNA COMPAÑÍA COMERCIAL Y EL DE U NA COMPAÑÍA INDUSTRIAL

PRESUPUESTO DE UNA COMPAÑÍA COMERCIAL

BALANCE GENERAL PROYECTADO

PRESUPUESTO DE VENTAS

PRESUPUESTO DE COMPRAS

DE MERCADERIAS

ESTADO DEL COSTO DE

VENTAS PROY

FLUJO DE CAJA PROYECTADO

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS DE

ADMINISTRACION

ESTADOS DE RESULTADOS PROYECTADO

PRESUPUESTO DE INV FINAL

DE MERCADERIAS

95

17. PRESUPUESTO DE UNA COMPAÑÍA INDUSTRIAL

PRESUPUESTO DE VENTAS

PRESUPUESTO DE

PRODUCCION

PRESUPUESTO DE MOD

FLUJO DE CAJA PROYECTADO

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS DE

ADMINISTRACION

ESTADOS DE RESULTADOS PROYECTADO

BALANCE GENERAL PROYECTADO


DE P. T.

PRESUPUESTO DE CONSUMO

MP

PRESUPUESTO DE C.I.F

ESTADO DEL COSTO DE

VENTAS PROY PRESUPUESTO

DE COMPRAS MP


DE MP

96

18. EL PRESUPUESTO DE VENTAS

Factores del entorno a tomar en cuenta (El Análisi s del Entorno)

� Estudio de mercado � Proyecciones económicas de la región, del país y del sector. � La competencia � Nuevos productos � Políticas gubernamentales relacionadas con nuestro sector. � Pronósticos climatológicos relacionados con nuestro sector.

Factores estadísticos a tomar en cuenta:

� Estadística histórica de las ventas (tendencias) � Análisis de estacionalidad. � Análisis de elasticidad de la demanda � Comportamiento de las ventas ante cambios en indicadores económicos. � Comportamiento de las ventas ante cambios climatológicos. � Rendimiento de los productos o las líneas.

Factores internos a evaluar

� Nuevas estrategias de marketing a aplicarse. � Estrategia de precios � Capacidad instalada de producción � Calidad y motivación del personal de ventas. � Sistemas de distribución del producto

Presupuesto en unidades

Debemos de preparar un presupuesto en unidades, tomando en cuenta el comportamiento estacional del producto así como las campañas y otras actividades de promoción que se piensan efectuar durante el periodo presupuestal, este presupuesto en unidades es necesario para que el área de producción prepare el presupuesto de producción.

Ingreso presupuestado

Una vez calculado el presupuesto de ventas en unidades debemos de preparar un presupuesto de ventas en moneda.

INGRESO PRESUPUESTADO = VENTAS PROYECTADAS(Q) X PRE CIO UNITARIO

Hay que tomar en cuenta el comportamiento que va ha tener nuestra política de precios que va ha regir durante el periodo presupuestal, este presupuesto en moneda es necesario para que el área de finanzas prepare el flujo de caja proyectado y los estados financieros proyectados.

97

19. EL PRESUPUESTO DEL AREA DE PRODUCCIÓN

En base al presupuesto elaborado por el área de ventas, el área de producción es la encargada de elaborar el presupuesto de unidades de producción en el periodo presupuestal, y con este presupuesto podrá elaborar el presupuesto de Materia Prima MPH., el presupuesto de Mano de Obra MOD., el presupuesto de costos indirectos C.I.F.

El Presupuesto de producción estima el número de unidades que se necesita producir para cumplir el presupuesto de ventas y el nivel de inventario final deseado de productos terminados.

(+) (+) (- )

VENTAS PRESUPUESTADAS INV. FINAL DE P.T. INV. INICIAL DE P.T.


Presupuesto de consumo de Materias Primas Estándar de Consumo de materia prima: Para elaborar este presupuesto, requerimos conocer los estándares de fabricación del producto, en lo que se refiere al consumo de materias primas que son requeridas para fabricar una unidad de dicho producto, esto permite estimar la cantidad de materias primas que se consumirán en la fabricación del total de unidades de la producción proyectada.

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE M.P. = PRODUCCIÓN PROYECTADA x ESTANDAR DE CONSUMO DE M.P.

Presupuesto de Mano de Obra Directa (MOD) Estima el costo de mano de obra directa requerido para producir las unidades estimadas en el presupuesto de producción. Factores a tomar en cuenta:


PRESUPUESTO DE M.P

PRESUPUESTO DE M.O.D.

PRESUPUESTO DE C.I.F.

98

� Estándar de eficiencia de M.O.D. en cada etapa de la producción. � Cambios en las leyes laborales y las cargas sociales. � Estimado de tasa laboral de M.O.D. en cada etapa de la producción.

PRESUPUESTO DE M.O.D. = UNIDADES PRODUCIDAS x HORAS DE M.O.D. x TARIFA POR HORA DE M.O.D.

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación (CI F) Ejemplo: Supongamos que fabricamos mesas de madera y deseamos estimar, para el siguiente periodo presupuestal, el presupuesto de materiales indirectos. Veamos uno de esos materiales

Pegamento: Se tiene la siguiente información del periodo presupuestal anterior:

� Consumo periodo anterior: 40 galones de pegamentos � Determinamos el factor de costos que mejor ayude a efectuar el cálculo: � Materia Prima Directa: Consumo periodo anterior: 3000 pies cúbicos de madera. � Calculamos la tasa de consumo: 40/3,000 = 0.01 gl/p3 � Estimamos el costo de un galón de pegamento para el periodo presupuestal: S/. 50

por cada galón. � Estimamos el consumo de metería prima Directa par el periodo presupuestal: 4,800

pies cúbicos de madera. � Estimamos el CIF para el periodo: 4,800 x 0.01 = 64 galones x S/. 50 = S/. 3,200

Presupuesto de Compras de Materias Primas Estima la materia prima ( en unidades y monto) que se requiere adquirir para fabricar las unidades estimadas en el presupuesto de producción y el nivel de inventario final de materias primas deseado. Factores a tomar en cuenta para presupuestar: � El origen de los productos importados o nacionales. � Los costos involucrados en la compra: fletes, aranceles, almacenaje. � El nivel de pedido mínimo � La variación esperada del precio de compra � El inventario inicial que tenemos de la materia prima. � El inventario final que deseamos mantener al final del periodo.

99

UNIDADES:

(+) PRESUPUESTO DE CONSUMO DE M.P.

(+) INV. FINAL DE M.P. ESPERADAS

( - ) INV. INIC. DE M.P.

PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. (UNIDADES)

MONTOS:

PRECIO UNITARIO ESTIMADO DE M.P.

(X) PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P.

PRESUPUESTO DE COMPRA DE M.P. (MONTOS)

20. EL PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VE NTAS

Estima el nivel de gasto en las funciones de venta y administración que son adecuados al nivel de actividad proyectada, muchas veces se estima en función del nivel de ingresos estimados.

Factores a tomar en cuenta:

� Determinar cuales rubros tienen un comportamiento fijo o variable con respecto al nivel de ventas estimadas.

� Estimar las variaciones en el costo de tarifas que pudieran afectar los gastos de venta y administración.

21. EL FLUJO DE CAJA Y LA FUNCION DE TESORERIA El flujo de fondos es la preocupación principal del tesorero. La herramienta para administrarlo es el flujo de caja, sin embargo hay que reconocer que la preparación de este último debe ser producto de un eficiente proceso presupuestal.

El Flujo de fondos en la empresa

El flujo de caja, es la herramienta fundamental del tesorero, debido a que transforma los presupuestos antes señalados en ingresos o egresos de efectivo y los coloca en las fechas que estos se deben realizar. Esto nos permitirá prever los periodos de necesidad y de excedentes de fondos, de tal manera que podamos administrarlos eficientemente. Los flujos de caja se emiten de acuerdo a las necesidades de cada empresa pudiendo ser anuales, trimestrales, mensuales, diarios. La clave del éxito para contar con un flujo de caja eficiente, es la actualización permanente del mismo.

100

La relación con otros departamentos y la actualizac ión permanente

Es muy importante, tener un sistema que permita efectuar un seguimiento permanente del cumplimiento de los ítems del flujo de caja. Que permita identificar las variaciones en las estimaciones de ingresos o egresos, de tal manera que nos muestre con que departamentos se debe hacer una revisión de estimados. Puntos neurálgicos para realizar una buena gestión de tesorería

Que exista una planificación eficiente Que exista una cultura presupuestal Un análisis adecuado del flujo de caja que nos permita una administración eficiente de dicha herramienta. Difusión gerencial del flujo de caja y de sus desviaciones con relación al presupuestado. En general, se prepara el presupuesto operativo en función del ingreso y egresos. Para la planificación financiera se lo debe traducir en términos de ingresos y egresos de caja. De esta traducción resulta el presupuesto de caja. La gente que opera en finanzas usa el presupuesto de caja para hacer planes que aseguren que la empresa tenga suficiente efectivo durante el próximo año, pero que el nivel de efectivo no supere la necesidad.

Existen dos enfoques para la preparación del presupuesto de caja: � Comenzar con el Balance y el cuadro de resultados proyectados, ajustando las

cifras que figuran en ellos para revelar así las fuentes y usos de efectivo. Este procedimiento es exactamente igual al descrito por el flujo de fondos, excepto que las cifras son estimaciones del futuro y no cifras históricas.

� Proyectar directamente cada ítem resultante de los ingresos y egresos de efectivo. A continuación se mencionan algunos puntos útiles relacionados con esta técnica

� La cobranza de cuentas se estima aplicando un factor de “retardo” a las ventas o entregas estimadas. Este factor puede basarse, simplemente, en la presunción de que las ventas de un mes se harán efectivas el mes próximo. También puede establecerse una presunción más elaborada; por ejemplo, que el 10% de las ventas de un mes será cobrado durante el mes, un 60% el mes siguiente, un 20% en el segundo mes, un 9% en el tercero y que el 1% restante no será cobrado nunca.

� El monto es estimado y la secuencia de compra de materia prima se obtiene del presupuesto de compras y se lo expresa en desembolsos de efectivo. Esto se realiza aplicando un factor de retraso para el intervalo que existe, en general , entre la recepción del material y el pago de la factura.

� Otros gastos operativos se toman muchas veces, directamente, del presupuesto de gastos, ya que es probable que la distribución de las salidas de caja correspondan a la realización del gasto.

� Un pronóstico mensual de los fondos de caja es útil para la planificación de necesidades estacionales o de corto plazo. Para poder estimar las necesidades de capital sobre una base más permanente, tal como el que se obtiene mediante la

101

Actividad 5.2

emisión de acciones o títulos, se seguirá el mismo procedimiento general, pero con intervalos de mayor amplitud.

22. ESTADO DE COSTOS DE LOS ARTICULOS VENDIDOS Para determinar el costo unitario de los artículos que se proyectan vender debemos tener en cuenta lo siguiente:

( + )

( + ) ( + ) ( + ) ( - )

Presupuesto de Consumo Materias primas x costo unitario de MP. Presupuesto de mano de Obra Directa Presupuesto de Costo Indirecto de fabricación Inventario Inicial de productos terminados Inventario Final deseado de Productos terminados

COSTO DE LOS ARTICULOS VEND IDOS

23. ESTADO FINANCIEROS PROYECTADOS

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS PROYECTADO

Ventas Costo de ventas

Presupuesto de Ventas Estado de Costos de Ventas

Margen Bruto Gastos Administrativos Gastos de Ventas

4to. De Gastos Administrativos 4to. De gastos de ventas

Margen Operativo Gastos Financieros

Flujo de caja Proyectado

Resultado antes de Impuestos Impuestos

Resultado antes de Impío. X tasa

Resultado del periodo

Estudio de casos: Tomando como referencia el Texto de CPC Jaime Flores Soria.( Págs. 142 al 164) en su Texto de Contabilidad Gerencial , estudie los casos N° 16 , N° 17 y N° 18, y N° 19 , N° 20 para comentarlos, presentar sus comentarios y análisis ante el pleno de su compañeros de clase, siguiendo su estructura metodológica.. Prepare su material de exposición en medios visuales.

102

Nexo

TITULO DE LAS OBRAS AUTORES CONTABILIDAD GERENCIAL COSTOS Y PRESUPUESTOS

CPC. JAIME FLORES SORIA CPC. JAIME FLORES SORIA

Una vez comprendido los conceptos vinculados a la PLANEACION A CORTO

PLAZO, concretemos la teoría con la práctica , al presentar en el siguiente

UNIDAD TEMÁTICA un proceso completo para elaborar los ESTADOS

FINANCIEROS PROYECTADOS. Como último fasiculo referido a la Toma de

decisiones mediante el uso de los costos.

103


REFLEXION

1. Indicar si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos anteponiéndoles “V” o “F”. 1. El presupuesto de una empresa es un plan expresado en

términos cuantitativos. 2. Un presupuesto operativo comprende, generalmente, dos partes

que llegan a la misma cifra de utilidades. 3. Un presupuesto de inversiones muestra los cambios esperados

en el activo fijo. 4. La función de presupuestar es simplemente un proceso contable. 5. Un presupuesto móvil es aquel que compara las estimaciones

del próximo trimestre con las de los mismos trimestres de los últimos dos años.

6. Después de haberse determinado los lineamientos generales, el próximo paso en la confección de presupuestos es la preparación del presupuesto de caja.

2. Indicar si los siguientes enunciados son verdaderos o falsos anteponiéndoles “V” o

“F”. 1. El proceso de presupuestación es el mecanismo por el cual se

deben adoptar la mayoría de las decisiones en materia de política empresarial. .

2. Si existe un plan a largo plazo, puede ser una guía muy útil para la preparación del presupuesto.

3. En general, no es difícil estimar las ventas , en la mayoría de las empresas.

4. El supervisor de línea es responsable de la preparación de las estimaciones para el centro de responsabilidad a su cargo.

5. En general, el presupuesto es más útil para motivar a los empleados si representa una meta que éstos piensan realizar con facilidad.

6. Un enfoque de presupuestos “en base cero” utiliza la información actual de costos como punto de partida para el proceso de presupuestación.

“EN LOS NEGOCIOS, EL CAMINO HACIA EL ÉXITO ESTA PAVIMENTADO CON BUENA INFORMACION”

Riaz Khadem & Robert Lorber

104

3. ¿Qué es el Presupuesto Maestro? 4. ¿ Cuál es el contenido del Presupuesto Maestro? 5. ¿Cómo se elabora el presupuesto Maestro? 6. ¿Qué es el flujo de caja 7. ¿Por qué es importante el flujo de caja 8. ¿Qué persigue el Gerente Financiero, al aplicar el Flujo de Caja en una

empresa? 9. ¿Qué tiempo de duración tiene el flujo de caja? 10. ¿Qué contiene el flujo de caja?

105


Observación

TOMA DE DECISIONES MEDIANTE

EL USO DE LOS COSTOS

LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

Recordemos a los Estados Financieros Proyectados como la proyección de las partidas que forman parte de un Estado Financiero, que se plasma en el Estado de Ganancias y Pérdidas y en el Balance General a un tiempo futuro. Es decir la proyección de Estados Financieros , que generalmente se le denomina Estados Financieros Proyectados, se elabora tomando como base los cálculos estimados o transacciones que aún no se han realizado. Son estados que se acompañan frecuentemente con un presupuesto.

� Proyecta Estados Financieros � Utiliza los costos en la Proyección de Estados Financieros y en la toma de decisiones

1. BASES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PROY ECTADOS

La base es el presupuesto de ventas, de cobranzas, de caja, así como de las distintas partidas de estado de Ganancias y Pérdidas.

La preparación del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectados, permite analizar el efecto de las diversas decisiones políticas, respecto a la futura posición financiera y rentabilidad de la empresa. 2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Es dar a conocer los probables resultados y condiciones financieras de la empresa en el futuro con la finalidad de conocer mejor la eficacia y la flexibilidad de la empresa y así mismo calcular el margen de utilidad a futuro.

106

Observación

Actividad 6.1

3. ¿AL ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS , SE DEBE CONSIDERAR EL PRESUPUESTO DE CAJA?

Si, se debe considerar el presupuesto de caja, porque a través de esta herramienta gerencial, se va a proyectar los ingresos y desembolsos de efectivo del período estimado, y consecuentemente se reflejaría el saldo final de caja, que contaría la empresa para el periodo proyectado. Observando la situación actual de los estados Financieros, se deben proyectar estados por un corto número de meses, con la finalidad de permitir un análisis objetivo de la situación futura de la empresa. El número de meses dependerá de la clase de empresa o proyecto que se piensa realizar y de la posibilidad de que dichas proyecciones puedan realmente realizarse.

4. Investigue sobre las ventajas y desventajas que tienen los Estados Financieros Proyectados

4. COMO PROYECTAR ESTADOS FINANCIEROS

El inicio de una Empresa Industrial Hipotética: KDT

Suponga una Empresa Industrial KDT que producirá y venderá un producto en 2

modelos X e Y.

En cada modelo intervienen 2 clases de materias primas: A y B

BALANCE INICIAL

(al 1º de enero del año 1)

ACTIVO Caja Bancos Maquinaria PASIVO Y CAPITAL Bonos Acciones Comunes

S/. 55 000

20 000 35 000

S/. 55 000

40 000 15 000

La empresa KDT dispone de S/. 20 000 en efectivo para al compra de materia primas pago de salarios y varios.

107

Suponga que la disponibilidad de materias primas es inmediata y el ensamblaje demora unos días para su venta. La Empresa KDT compró una máquina por S/. 35 000 cuya vida útil es de 5 años y se depreciará con el método lineal: S/.7,000 Anual La Empresa KDT se ha financiado emitiendo Bonos por S/.40,000 con el Valor Nominal de S/.100 a devolver dentro de 5 años al 13.5% de interés anual pagadero cada 19 de noviembre:

Interés = 40,000 x 0.135 = S/. 5,400 El Capital Social S/. 15,000 está formado por la emisión de 1,500 acciones comunes a Valor Nominal S/.10

SE PIDE: Proyectar el ESTADO DE RESULTADOS del año 1, para ver la Situación Económica de la Empresa. Preparar el FLUJO DE CAJA Trimestral del año 1 (para manejar el efectivo) Prepara el BALANCE GENERAL a fin del año 1 para ver la situación Financiera de la Empresa.

DESARROLLO:

La secuencia de trabajo es:

BALANCE PRESUPUESTADO

BALANCE ANTERIOR

FLUJO DE CAJA

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

108

PROYECCIONES FIANCIERAS

AÑO 1

EL ESTADO DE RESULTADOS

Proyectaremos cada rubro de este Informe Financiero: uno por uno

1) VENTAS xxxxxxx

COSTOS

PRODUCCION:

2) Mano de Obra xxxxxxx

3) Materia Prima xxxxxxx

4) Costos Indirectos xxxxxxx

Utilidad Bruta

COMERCIALZIACION:

5) Gastos de Venta xxxxxxx

ADMINISTRACION:

6) Gastos de Administración y Grales. xxxxxx

Utilidad de Operaciones

7) Gastos Financieros xxxxxxx

UTILIDAD antes de impuestos xxxxxxx

IMPUESTOS xxxxxxx

UTILIDAD DISPONIBLE xxxxxxx

109

Empezamos a preparar o buscar los datos necesarios

en cada una de las áreas de la empresa

1) PROYECCION DE LAS VENTAS: AÑO 1

La Gerencia de Comercialización o de Planeamiento debe proporcionar estos

datos:

MODEL

O

CANTIDAD

PROYECTDO

PRECIO (*)

PROYECTADO

VALOR

VENTA

S

X

Y

2 000 Unids.

3 000 Unids.

20

30

S/. 40

000

90 000

S/. 130

000

COBERTURA DE LA DEMANDA: No hay inventario por cuanto la empresa

recién se inicia.

DEMANDA CON

INVENTARIO

CON PRODUCCION del

Año 1

Modelo X: 2 000

Unidades

Modelo Y: 3 000

Unidades

0 Unidades

0 Unidades

2 000 Unidades

3 000 Unidades

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO DEL AÑO 1

Va quedando como sigue….

1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS

PRODUCCIÓN:

2) Mano de Obra xxxxxx

3) Materia Prima xxxxxx

4) Costos Indirectos xxxxxx

110

EL COSTO DE PRODUCCION:

Trabajaremos con el Método tradicional por Costo Total o por Absorción1

• Costos por Mano de Obra COSTOS DIRECTOS • Costos por Materia Prima

• Costos Indirectos o Gastos Generales de Producción

2) EL COSTO DE LA MANO DE OBRA:

NECESITAMOS EL COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA

X Y

Horas requeridas

Costo por hora(*)

2.0

S/.

2.5

3.0

S/.

2.5

S/.

5.0

S/.

7.5

Valorización del Costo de la Mano de Obra el Año 1

COSTO UNITARIO x CANTIDAD = VALOR

X Y VALOR

5.0 x 2000 + 7.5 x 3000 = S/. 32,500

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

Va quedando como sigue…..

1) VENTAS S/. 130 000 COSTOS PRODUCCIÓN VENDIDA: 2) Mano de Obra 32 500 3) Materia Prima xxxxxx 4) Costos Indirectos xxxxxx Utilidad Bruta

1 El otro método, es del Costeo Variable o Directo (Aquí no entran los Costos Fijos en al Valorización del Inventario de

Productos Terminados)

Dato técnico

Dato económico

Costo x unidad de X e Y

111

3) EL COSTO DE LA MATERIA PRIMA

NECESITAMOS EL COSTO POR UNIDAD PRODUCIDA DE X e Y

Materia Prima

X Y

A B A B

Cantidad Unidades

Costo Unitario (S/.)

Cantidades x Costo:

2 3

1.5 0.5

3.0 1.5

4 5

1.5 0.5

6.0 2.5

Costo de la Materia

Prima

En cada Unidad de X e

Y

4.5

8.5

Ejemplo de lectura: Producir 1 UNIDAD de X,requiere 2 UNIDADES de Materia Prima A y 3 UNIDADES de Materia Prima B

Cantidad de Materias Primas dentro de la PRODUCCION de X e

Y:Columnas (3) y (5)

(1) (2) (3) (4) (5) Producción

Vendida Cantidad de A

que interviene en Una Unidad de X

e Y

Sub Total (1)x(2)

Cantidad de A

Cantidad de B que interviene en Una

Unidad de X e Y

Sub Total (1)x (4)

Cantidad de B

Modelo X Modelo Y

2000 3000

2 unid. 4 unid.

4 000 12 000

3 Unids. 5 Unids.

6 000 15 000

COSTO DE MATERIAS PRIMAS DE LA PRODUCCION VENDIDA

Materia Prima Modelo A B TOTAL S/.

X Y

1.50 ( 4 000) 1.50 (12 000 )

0.50 ( 6 000) 0.50 (15 000)

9 000 25 500

24 000 10 500 34 500

Dato técnico Dato económico Costo x unidad de X e Y

112



1) VENTAS S/. 130 000 COSTOS PRODUCCIÓN VENDIDA: 2) Mano de Obra 32 500 3) Materia Prima 34 500 4) Costos Indirectos xxxxxx Utilidad Bruta

4) COSTOS INDIRECTOS

Los trabajadores no fabrican los productos “ni con sus dientes, ni con sus uñas”. Necesitan electricidad, maquinarias, combustibles. Estos son los costos

indirectos.

Mano de Obra indirecta Suministros varios Energía eléctrica Supervisión Mantenimiento de maquinaria Ingeniería diseño Seguros Depreciación

6 000 5 000 2 000 8 000 3 000 5 000 2 000 31 000 7 000 38 000

NOTA: Deprecación: Maquinaria (S/. 35 000): Vida útil 5 años. Depreciación Lineal: S/. 7 000 anual.El valor de al depreciación si va en el Estado de Resultados, pero no va en el Flujo de Caja.

METODOLOGIA DE REPARTICION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Es razonable que el producto que se fabrica más, deberá “absorber” más costos

indirectos. Los costos Indirectos se repartirán en base a la Producción

Requerida (unidades producidas) valorizadas según el costo unitario de a

Costos directos

113

Mano de Obra Directa:

VENTAS PRONOSTICADAS (Unidades) + Inventario Final (estimado histórico: 10% de las ventas) Necesidades Totales: - Inventario Inicial

2 000 200 2 200 - 0

3 000 300 3 300 - 0

2 200 3 300

Ahora, observe como hacemos la repartición de los Costos Indirectos:

MODELO X Y Producción (Unids.) 2 200 3 300 Costo Unitario S/. 5 S/. 7.5 Valor por Modelo 11 000 24 750 + 35 750 En % 30.77% 69.23% Costo Indirecto Global 38 000 Aplicando los % 11.692.60 26.307.40 Costo Indirecto Unitario S/. 5.31 S/. 7.97

EXPLICACIONES:

1) Usamos el Costo Unitario Directo de la Mano de Obra del Año 1 y

valorizamos las unidades producidas.

Modelo X: 5 X 2200 =11 000 30.77 % �30.77% de 38000 = S/. 11,692.60

Modelo Y: 7.5 x 3300 = 24 75069.23 % �69.23% de 38000 = S/. 26,307.40

TOTAL. 35750 100.00 %

2) Ya tenemos el Costo Indirecto Unitario por cada Modelo X e Y:

Modelo X: 11.692.60 : 2 200 = S/. 5.31

Modelo Y : 26.307.40 : 3.300 = S/. 7.97

114

Ahora si: Ya podemos valorizar los costos Indirectos de la Producción Vendida el

Año 1

X Y VALOR

Costos Indirectos 5.31 x 2000 + 7.97 x 3000 = 34,530



1) VENTAS S/. 130 000 COSTOS PRODUCCIÓN VENDIDA: 101 530 2) Mano de Obra 32 500 3) Materia Prima 34 500 4) Costos Indirectos 34 530 Utilidad Bruta 28 470

EL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION

MODELO X % Y %

Mano de Obra Materia Prima

Costos Indirectos

S/.5.00 4.50 5.31

33.8 30.4 35.8

S/.7.50 8.50 7.97

31.3 35.5 33.2

COSTO UNIT. 14.81 100.0% 23.97 100.0%

• Sirve para analizar que rubro tiene más peso porcentual en el costo de

producción y compararse con la competencia. Aquí entra el espionaje

industrial. Es básico averiguar qué hace el “enemigo”.

• Si hay mucha mano de obra, las empresas tratan de reducir su costo con

máquinas automáticas o robots, que no hacen huelgas, ni piden aumento de

salarios. No se quejan.

• Sustituyen la materia prima por otra igual o mejor calidad y menor costo. Esto

es TECNOLOGIA…. Ej. Fibra de Vidrio en vez de fibra de cobre.

• Controlan los insumos de los costos indirectos: Ahorro de combustible,

electricidad, teléfonos, etc.

Es el 78.1% del precio. El problema es minimizar este costo, para maximizar la Utilidad.

115

“Una vez conocí a un Gerente de Compras de una empresa de electricidad que redujo la dotación de “papel higiénico” por oficina. Decía que estaba tratando de minimizar costos. Que se preocupaba por la “productividad”. Y yo decía, para mis adentros: Y la “coima”?. Y los sobreprecios en las adquisiciones? Ah…? Eso no se oye. De dónde “pecata mía”, si no es de la sacristía. Después me enteré que una nueva Gerencia General lo descubrió y cayó “precioso” (o sea preso). Bueno, al gerente de logística mas “zanahoria”, lo hacen pecar”. Los mimos proveedores, Ya después, les la mamadera.

5) GASTOS DE COMERCIALIZACION

El ANALISTA FINANCIERO, RECIBE ÉSTA INFORMACIÓN DE AL Gerencia De

Comercialización. Ellos saben si necesitarán más vendedores, más publicidad, si

los transportistas aumentarán su tarifa.

Sueldos a Vendedores Fletes de Entregas Publicidad

S/. 3 500 500 1 000 S/. 5 000

NOTA: También aquí hay DEPRECIACION (Ej. De vehículos de trasporte)

Sólo que no lo estamos considerando.

Suponga que tenemos un contrato de servicio de transporte.

6) GASTOS DE ADMINISTRACION Y GENERALES

El ANALISTA FINANCIERO, recibe esta información de la Gerencia

Administrativa.

A menor costo de Producción, mejor será la posición en un mercado

de competencia. Puede reducir, temporalmente sus precios hasta

“tumbarse” al competidor.

116

Dietas Directorio 1 500

Sueldo de AdministraciónS/. 3000

Materiales de Oficina 1000

Teléfono 500 S/. 6000

Nota: También aquí hay DEPRECIACION (Ej. De máquinas de oficina, del

edificio) Solo que no lo estamos considerando. Puede ser que solo tengamos el

edificio en alquiler.



1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS

PRODUCCIÓN VENDIDA: 101 530

2) Mano de Obra 32 500

3) Materia Prima 34 500

4) Costos Indirectos 34 530

Utilidad Bruta 28 470

COMERCIALIZACION:

5) Gastos de Ventas 5 000

ADMINISTRACION:

6) Gastos de Administración y Grales. 6 000

Utilidad de Operación 17 470

7) Gastos Financiaros xxxxx

UTILIDAD antes de impuestos xxxxx

IMPUESTOS xxxxx

UTILIDAD DISPONIBLE xxxxx

7) GASTOS FINANCIEROS

El ANALISTA FINNACIERO obtiene ésta información de la Gerencia de

Finanzas. Suponga que la empresa tiene una deuda de Bonos por S/.40 000 a

devolver en 5 años y pagando intereses anuales cada 19 de noviembre a la tasa

del 13.5%.

Esta es la UTILIDAD que brota de su negocio, sale de su negocio, le da su negocio, emerge de su negocio, es INTERNA a su negocio.

117

Cálculo del interés: I = P. i I = 40 000 (0.135) = S/. 5 400 anuales

Hallamos la Utilidad antes e impuestos, aplicamos la tasa de impuestos: 30% y

obtenemos la Utilidad Disponible o después de impuestos.

Finalmente ya tenemos:

EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (*)

1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS






COMERCIALIZACION:


ADMINISTRACION:

6) Gastos de Administración y Grles. 6 000


7) Gastos Financiaros 5 400

UTILIDAD antes de impuestos 12 070

IMPUESTOS 3 621

UTILIDAD DISPONIBLE S/. 8 499

POLITICA DE DIVIDENDOS: De monto Fijo (S/. 4,000)

(*) Será PRELIMINAR, pues cuando calculemos el FLUJO NETO DE CAJA y luego de tomar decisiones

sobre los déficit con préstamos bancarios o del mercado de valores, variara este Estado de Resultados, a

partir del rubro Gastos Financieros.

Es la que se distribuye entre los accionistas, según la Política de Dividendos.

118

5. EL FLUJO DE CAJA

El pronóstico de Caja determina el monto y momento de las necesidades de efectivo.

Alerta al gerente financiero y le da tiempo para resolver el problema antes que ocurra. El Presupuesto de Caja es una Proyección de los Ingresos y Egresos de efectivo a través de algún horizonte temporal. Los presupuestos de caja se pueden preparar para un corto plazo, mediano o largo plazo. Generalmente son más eficaces en el corto plazo, pues las premisas o supuestos que sirven de base para las proyecciones, no se mantienen durante periodos muy largos. El horizonte temporal se divide en trimestres, meses, semanas. Cuanto más estacionales e inciertos sean los flujos de efectivo de la empresa, se usan meses o semanas. Las empresas con normas de flujo de caja muy estables, utilizan intervalos trimestrales. Todo parte básicamente del Estado de Resultados. El componente principal de los INGRESOS se obtiene del pronóstico de ventas. También se incluyen OTROS INGRESOS: Dividendo o Intereses por inversiones en Bolsa, Venta de Activos. Los EGRESOS provienen de los Costos Operativos del Estados de Resultados: Mano de Obra, Materias Primas. Costos Indirectos de Fabricación (excepto Depreciación), Gastos de Ventas, Gastos Administrativos, Intereses e Impuestos. También, OTROS EGRESOS: Dividendos a accionistas, Compra de activos. Depósitos en Bancos para un Fondo de Amortización (“Sinking Fund”). En nuestro caso, proyectaremos los Ingresos y Egresos de efectivo a UN AÑO con Períodos Trimestrales. El Presupuesto de Caja nos revelará si, a través del año, podremos cumplir con nuestros compromisos de pago o tendremos que solicitar préstamos de corto plazo para cancelar nuestras deudas a su vencimiento.

119

ESTRUCTURA DEL FLUJO DE CAJA

1er. TRIM. 1er. TRIM. 1er. TRIM. 1er. TRIM.

INGRESOS

Cobranzas de las ventas

Otros Ingresos

EGRESOS

Mano de Obra

Materia Prima

Gastos Indirectos (no Depreciación)

Gastos de Ventas

Gastos de Administración y

Grls.

Intereses

Impuestos

Dividendos

Otros

FLUJO NETO DE CAJA

PREPARACION DEL FLUJO DE CAJA

LOS INGRESOS

COBRANZA DE LAS VENTAS

Suponga que las ventas ocurren a fin de cada mes y son uniformes excepto en

los meses de julio y diciembre que representan el 40% de las ventas del año S/.

130,000.

Se factura para cobrar en 60 días: Observe el desfase.

120

EL FLUJO DE CAJA


1er. TRIM. 2do. TRIM. 3er. TRIM. 4to. TRIM.

INGRESOS 7 800 23 400 41 600 23 400

EGRESOS

Mano de Obra

Materia Prima


Gastos de Ventas


Grls.

Intereses

Impuestos

Dividendos

Otros

FLUJO NETO DE CAJA

LOS EGRESOS

PAGO DE AL MANO DE OBRA

Por la “producción requerida”, hay que pagar a los trabajadores, se venda o no se

venda.

Modelo Costo Unit. (5) Prod. Req. VALOR

X

Y

5.00

7.50

2200

3300

11 000

24 750

35 750

El pago total anual se calcula en S/. 25 750 que se repartirá en forma lineal o

uniforme.

121

DISTRIBUCION TRIMESTRAL LINEAL

TOTAL 1T 2T 3T 4T

S/. 35 750 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

EL FLUJO DE CAJA



INGRESOS 7 800 23 400 41 600 23 400

EGRESOS

Mano de Obra 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

Materia Prima


Gastos de Ventas


Grls.

Intereses

Impuestos

Dividendos

Otros

FLUJO NETO DE CAJA

PAGO DE LA MATERIA PRIMA A y B

1° La Utilización Requerida de la cantidad de Mater ia Prima por cada modelo X e

Y, está en función de la Producción Requerida.

MODELO X Y

PRODUCCION REQUERIDA Unidades) 2 200 3 300

2° MAS: Un Inventario Final deseado de materias Pri mas Ay B, a fin del año

proyectado.

3° MENOS: El Inventario de Materias Primas A y B, a l inicio del año proyectado,

pero que no hay, por cuanto la empresa recién se inicia.

� AL FLUJO DE CAJA

122

UTILIZACION REQUERIDA (UNIDADES)

(1) (2) (3) (4) (5)

Producción

Requerida

A Sub Total

(1) x (2)

B Sub Total

(1) x (4)

Modelo X

Modelo Y

2 200

3 300

2 Unid.

4 Unid.

4 400

13 200

3 Unids.

5 Unids.

6 600

16 500

17 600 Unid. De

A 23 100 Unid. De

B

COMPRAS NECESARIAS (UNIDADES)

A B

Utilización requerida

+ Invent. Final deseado (supuesto)

- Invent. Inicial

17,600

500

0

23,100

700

0

18,100 Unid. 23,800 Unid.

LA VALORIZACION DE LAS COMPRAS (S/.)

A B VALOR COMPRAS

Precio S/. 1.50 S/. 0.50

Cantidad 18,100 23,800

27,150 11,900 39,050

Supondremos compras mensuales uniformes a principio de cada mes, excepto en los meses de junio y noviembre en que el valor de las compras representará el 40% de las compras del año S/.39,050. Ello debido a que en los meses de julio y diciembre se vende más y por tanto, debemos disponer de productos para atender la demanda.

Se recibe crédito de proveedores a 90 días: Observe el desfase.

123

EL FLUJO DE CAJA



INGRESOS 7 800 23 400 41 600 23 400

EGRESOS

Mano de Obra 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

Materia Prima 2 343 7 029 12 496 7 029


Gastos de Ventas


Grls.

Intereses

Impuestos

Dividendos

Otros

FLUJO NETO DE CAJA

PAGO DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Del Estado de Resultados, el costo Indirecto para el año 1 es S/. 38 000 y

contiene S/. 7000 por Depreciación, que no entra, como egreso, en el Flujo de

Caja. Suponga distribución lineal.

TOTAL 1T 2T 3T 4T

S/. 31 000 7 750 7 750 7 750 7 750

La depreciación, forma parte del costo de producción, pero no es un pago en efectivo

durante la producción de los bienes. No es un pago, como se paga, pro ejemplo, la mano

de obra durante la producción.

Las máquinas y equipos se pagaron cuando se compraron.


124

Durante la etapa de la producción se van a desgaste por el uso. ¿Quién debe pagar ése

desgaste?. EL CONSUMIDOR.

Para ello, se bebe estimar el valor del desgaste del archivo en razón de su uso y formará

parte del costo.

Así, cuando alguien le compre y le pague “ingresará” a su empresa ese valor estimado

en cada unidad que vende.

Al principio cuando compramos la máquina si desembolsamos efectivo.

Pero, cuando la usamos en la producción se desgasta pro su uso y tenemos que

recuperar la inversión.

Por eso se consigna dentro de los costos, de modo que cuando alguien nos compre

nuestro producto y nos pague, estaremos poco a poco recuperando esa inversión hasta

el término de su vida útil.

Y hay diversos métodos de estimación. El más usado es el Método de la Línea Recta.

No se considerad para el flujo de caja (a menos que se trate del Método de

Depreciación del “Fondo Amortizante” o “Sinking Fund”).

PAGO DE LOS GASTOS DE VENTAS : Suponga distribución lineal de estos

pagos

VALOR 1T 2T 3T 4T

5 000 1 250 1 250 1 250 1 250

PAGO DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION: Suponga distribución lineal.

VALOR 1T 2T 3T 4T

6 000 1 500 1 500 1 500 1 500

PAGO DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION : Por Bonos

Son S/.40,000 al 13.5% de interés anual pagadero cada 19 de noviembre.

VALOR 1T 2T 3T 4T

5 400 5 400




125

PAGO DE IMPUESTOS

Se trata de impuestos a las utilidades de un ejercicio anterior.

Pero no hay, pues la empresa recién está en el 1er. Año de operación.

PAGO DE DIVIDENDOS: Reparto de Utilidades S/. 8118.53

Se espera repartir S/.4000 en diciembre con cargo a esas utilidades del año 1.

(Política de Monto Fijo).

VALOR 1T 2T 3T 4T

4 000 4 000

¡YÁ…. TENEMOS EL FLUJO DE CAJA!

EL FLUJO DE CAJA DEL AÑO 1


INGRESOS 7 800 23 400 41 600 23 400

EGRESOS 21 780.50 26 466.50 31 933.50 35 866.50

Mano de Obra 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

Materia Prima 2 343 7 029 12 496 7 029

Gastos Indirectos (no Depreciación) 7 750 7 750 7 750 7 750

Gastos de Ventas 1 250 1 250 1 250 1 250


Grls.

1 500 1 500 1 500 1 500

Intereses 5 400

Impuestos 0

Dividendos 4 000

FLUJO NETO DE CAJA (13

980.50)

(3 066.50) 9 666.50 (12

466.50)

Es una empresa que arroja Utilidades; pero UTILIDAD no es sinónimo de

LIQUIDEZ.


126

El Flujo Neto de Caja o Saldo, nos informa sobre el monto y momento

de las necesidades de efectivo. Alerta al Gerente Financiero y le da tiempo

para que solucione el problema que ocurra.

OBSERVANDO EL FLUJO NETO DE CAJA:

En el primer trimestre el Flujo de Caja pronostica un déficit de: S/. 13 980.50

En el segundo trimestre el Flujo de Caja pronostica un déficit de: S/. 3 066.50

En el cuarto trimestre el Flujo de Caja pronostica un déficit de: S/. 12 466.50

Una vez llegado a este punto, es cuando se tomarán decisiones para resolver el

problema de la falta de efectivo en los trimestres negativos. Aquí vienen LOS

PRESTAMOS BANCARIOS.

Le aconsejo que, a partir del FLUJO NETO DE CAJA, proponga sus soluciones para cubrir el déficit.

No mueva para nada los rubros de INGRESOS Y EGRESOS. Sino, se lo

complicará el trabajo.

¡Empezamos a tomar decisiones!

1° SITUACION A FIN DEL PRIMER TRIMESTRE:

1er

Trimestre

2do

Trimestre

3er.

Trimestre

4to.

Trimestre

FLUJO NETO DE

CAJA

(13 980.50) (3 066.50) 9 666.50 (12 466.50)

Aldo Inicial de Caja

Posición de Caja

Préstamos

Amortizaciones

Intereses

Inversiones en valores

Negociables

20 000.00

6 019.50

--

--

4 719.50

SALDO FINAL DE

CAJA

1 300.00

127

Saldo Mínimo de Caja: S/. 1300 para gastos fortuitos (ej.: 1% de las ventas

anuales S/. 130 000)

El Saldo Inicial son los S/. 20 000 al iniciar el negocio. El saldo de Caja a fin del

1er. Trimestre pasa al inicio del 2do. Trimestre.

NOTA:

En la práctica, los excesos sobre la CAJA MINIMA, se invierten en otras

alternativas buscando rendimientos extras para los accionistas.

Una alternativa es LA BOLSA DE VALORES, invirtiendo en papeles Comerciales,

Bonos, Acciones.

Supondremos que el 15 de marzo se invierte S/. 4 719.50 en acciones en la

Bolsa de Valores.

Recuerde que los accionistas lo contratarán a usted como Gerente Financiero

para que maneje el FINANCIAMIENTO (pasivo y Patrimonio) de las INVERSIONES (Activo).

Y la palabra “celestial” que agrada a sus oídos es: UTILIDAD.

Tiene que demostrar maximización de las utilidades.

Entonces, usted conserva su puesto de EJECUTIVO, buena casa, buen sueldo, viajes,

diversiones, es decir, “pura vida”.

2° SITUACION A FIN DEL SEGUNDO TRIMESTRE:

1er

Trimestre

2do

Trimestre

3er.

Trimestre

4to.

Trimestre

FLUJO NETO DE

CAJA

(13 980.50) (3 066.50) 9 666.50 (12 466.50)


Posición de Caja

Préstamos

Amortizaciones

Intereses


Negociables

20 000.00

6 019.50

--

--

--

4 719.50

1 300.00

(1 766.50)

3 066.50

--

--

Suponga que 30 de mayo se recibe un

préstamo bancario por S/. 3,066.50 a la

tasa del 32% efectiva anual a devolver el

30 de julio. Interés = S/. 145.23

SALDO FINAL DE

CAJA

1 300.00 1 300.00

128

3° SITUACION A FIN DEL TERCER TRIMESTRE:

La posición de caja de S/.10 966.50 permite pagar el préstamo de S/.3 066.50

con sus intereses S/. 145.23.

1er

Trimestre

2do

Trimestre

3er.

Trimestre

4to.

Trimestre

FLUJO NETO DE

CAJA

(13 980.50) (3 066.50) 9 666.50 (12 466.50)


Posición de Caja

Préstamos

Amortizaciones

Intereses


Negociables

20 000.00

6 019.50

--

--

--

4 719.50

1 300.00

(1 766.50)

3 066.50

--

--

1 300.00

10 966.50

3 066.50

145.23

6 454.77

SALDO FINAL DE

CAJA

1 300.00 1 300.00 1 300.00

Supondremos que el 20 de setiembre se invierte S/. 6454.77 en acciones en la Bolsa de Valores. Así, la inversiones en acciones en al Bolsa ya suman: 4 719.50 + 6 454.77 = S/. 11,174.27

4° SITUACION A FIN DEL CUARTO TRIMESTRE:

1er

Trimestre

2do

Trimestre

3er.

Trimestre

4to.

Trimestre

FLUJO NETO DE

CAJA

(13 980.50) (3 066.50) 9 666.50 (12 466.50)

Saldo Inicial de Caja

Posición de Caja

Préstamos

Amortizaciones

Intereses


Negociables

20 000.00

6 019.50

--

--

--

4 719.50

1 300.00

(1 766.50)

3 066.50

--

--

1 300.00

10 966.50

3 066.50

145.23

6 454.77

1 300.00

(1 166.50)

12 466.50

SALDO FINAL DE

CAJA

1 300.00 1 300.00 1 300.00 1 300.00

129

El 30 de Noviembre, se recibe un préstamo bancario por S/.12 466.50 a devolver

el 28 de febrero del año siguiente con intereses a la tasa del 36% efectiva anual.

Con ese préstamo se cubre la posición negativa (S/. 11 166.50) y se mantiene la

caja mínima.

Valor Nominal del Pagaré = S/. 13,462.61. Todo este importe se pagará el 28

de febrero.

Interés por diciembre S/. 323.57

Interés por Enero y Febrero S/. 672.54 Intereses = S/. 996.11

Ahora, viene el empalme:


INGRESOS 7 800 23 400 41 600 23 400

EGRESOS 21 780.50 26 466.50 31 933.50 35 866.50

Mano de Obra 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

Materia Prima 2 343 7 029 12 496 7 029


Gastos de Ventas 1 250 1 250 1 250 1 250


Grls.

1 500 1 500 1 500 1 500

Intereses 5 400

Pago de Impuestos 0

Pago de Dividendos 4 000

FLUJO NETO DE CAJA (13

980.50)

(3 066.50) 9 666.50 (12

466.50)

Saldo Inicial de Caja

Posición de Caja

Préstamos

Amortizaciones

Intereses

Inversiones en valores Negociables

20 000.00

6 019.50

--

--

--

4 719.50

1 300.00

(1 766.50)

3 066.50

--

--

1 300.00

10 966.50

3 066.50

145.23

6 454.77

1 300.00

(1 166.50)

12 466.50

SALDO FINAL DE CAJA 1 300.00 1 300.00 1 300.00 1 300.00

Saldo mínimo de Caja: S/. 1,300

130

NOTA: Al César, lo que es del César….

“El movimiento de los préstamos a corto plazo se ha ce más nítido

Cuando se trabaja a partir del Flujo de Caja,

Sin mover los Ingresos ni los Egresos”

Después de haber tomado sus decisiones a partir del flujo de neto de Caja, como se

ha indicado, puede darse:

OTRA PRESENTACION MUY USUAL

DEL FLUJO DE CAJA


INGRESOS 7 800 23 400 41 600 23 400

Cobranza de las ventas

Préstamos

7 800 23 400

3 066.50

41 600

23 400

12 466.50

EGRESOS 26 500.00 26 466.50 41 600.00 35 866.50

Mano de Obra 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

Materia Prima 2 343 7 029 12 496 7 029


Gastos de Ventas 1 250 1 250 1 250 1 250


Grls.

1 500 1 500 1 500 1 500

Amortizaciones 3 066.50

Intereses 145.23 5 400

Pago de Impuestos 0


Inversiones en valores Negociables 4 719.50 6 454.77

FLUJO NETO DE CAJA 18 700 0.00 0.00 0.00


Saldo Mínimo de Caja: S/. 1300

(*) Observe el pase de los resultados por las decisiones tomadas a partir del Flujo

Neto de Caja:

131

Los Préstamos, van al rubro INGRESOS

Las amortizaciones y los Intereses pagados van al rubro EGRESOS. Al final es lo

mismo.

Se ha abierto un rubro para la Inversión en acciones (Valores Negociables).

CUIDADO

Por los préstamos recibidos durante el año 1 para resolver los problemas de déficit de caja,

se han generado intereses NUEVOS y, aunque pagados o no, modifican el Rubro:

GASTOS FINANCIERON del Estado de Resultados Proyectado.

Para efectos de corregir el rubro Gastos Financieros, hay que considerar:

1° Los Intereses pagados durante el año 1 S/. 145.2 3

2° Los Intereses “generados” durante el año 1

por el mes de diciembre del último Préstamo: 323.57 (1 mes)

S/. 468.80

Más los intereses de los bonos: +5,400.00 5,868.80

132

EL ESTADO DE RESULTADOS DEFINITIVO

PROYECTADO DEL AÑO 1

1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS






COMERCIALIZACION:


ADMINISTRACION:



7) Gastos Financiaros 5 868.80

UTILIDAD antes de impuestos 11 601.20

IMPUESTOS 3 480.36

UTILIDAD DISPONIBLE S/. 8 120.84

POLITICA DE DIVIDENDOS: Monto Fijo S/. 4,000.00

Utilidades Retenidas S/. 4,120.84

A partir de aquí varia el Estado de Resultados

133

EL BALANCE PROYECTADO AL 31 DE EICIEMBRE DEL AÑO 1

ACTIVO S/. 55 000

Caja Bancos

Maquinaria

20 000

35 000

PASIVO Y

CAPITAL

S/. 55 000

Bonos

Acciones

Comunes

40 000

15 000

ACTIVO S/. 86 199.81

ACTIVO CORRIENTE

Caja Bancos

Cuentas x Cobrar

Intereses diferidos

Inventario

Materias Primas

Productos

Terminados

Valores negociables

ACTIVO NO

CORRIENTE

Maquinaria

Depreciación

acumulada

1 300.00

33 800.00

672.54

1 100.00

10 153.00

11 174.27

35 000.00

(7 000.00)

134

PASIVO Y CAPITAL

S/. 86 216.81

PASIVO CORRIENTE

Cuentas x pagar

Préstamos bancarios

Impuestos x Pagar

PASIVO NO

CORRIENTE

Bonos

10 153.00

13 426.61

3 480.36

40 000.00

PATRIMONIO

Capital Social

(acciones)

Utilidad retenida

15 000.00

4 120.84

(Diferencia despreciable: 17)

EXPLICACIONES:

CAJA - BANCOS: Vea con cuanto termina el Flujo de Caja: S/. 1,300

CUENTAS X COBRAR: Vea los ingresos por la cobranza de las ventas. Por el

crédito que se otorga, no todo se cobra dentro del

año. Queda x cobrar: 7800+2600=S/.33,800

INTERESES DIFERIDOS y El último préstamo de S/.12,466.50 abarca diciembre-

PRESTAMO BANCARIO: enero y febrero.

En el Valor Nominal del Pagaré S/.13,462.61 están

incluidos los intereses S/. 966.11 por estos 3 meses.

S/. 323.57 S/. 672.54

S=13,462.61

| | | |

Dic Enero Febrero

P= 12,466.50 i = 36% efectiva anual

Ahora fíjise en esto:

135

Para un economista, que está preparando el balance

proyectado al 31-12-19x0, al deuda pendiente es:

S/.12,466.50 + S/. 323.57 = S/.12,790.07

Y, esto pondría en el Pasivo Corriente del Balance. Y

se acabó PUNTO.

Pero un Contador que registra “documentos”, mira un

pagaré por S/. 13,462.61. Y eso pone en el Pasivo

Corriente de su Balance. Pero, vence el 28 de febrero

del año 2 y su balance es al 31 de diciembre del año

1.

Entonces usa la expresión INTERESES DIFERIDOS y

registra e el activo corriente del balance los interese

que “aún no corren”. S/. 672.54

SEGÚN EL ECONOMISTA SEGÚN EL

CONTADOR

Activo Pasivo Activo

Pasivo

12,790.07 672.54

13,462.61

Al final es la “misma chola”. Pero, en el análisis de la

liquidez yo preferiría el planeamiento del economista.

Sin embargo, adoptamos el criterio del contador por

cuanto los “papeles hablan”.

136

INVENTARIO: De Materias Primas: Unidades en almacén x

Precio = Valor

A B

500 x S/.1.50 + 700 x S/.

0.50 = S/. 1,100

De Productos terminados: Unidades en almacén x

Precio = Valor

A

B

200 x S/.14.81+300 x

S/.23.97 = S/. 10,153

VALORES NEGOCIABLES: Son las inversiones en bolsa de los excedentes pro

encima de la Caja Mínima.

4719.50 + 6 454.77 = S/.11,174.27

MAQUINARIA: Valor de compra – Depreciación del 1er. Año

S/.35,000 - S/.7,000 = S/. 28,000

CUENTAS x PAGAR: Es el crédito de proveedores por 3 meses: 2343 +

7810 = S/. 10,153

IMPUESTO x PAGAR: Es el impuesto a las Utilidades del Estado de

Resultados DEFINITIVO.

BONOS: El capital S/.40,000 se devuelve al final de los 5 años.

(Fecha de redención)

CAPITAL (Acciones Comunes) Se mantiene en S/.15

000. La empresa no está obligada a devolver capital.

Si quiere su capital, lo puede conseguir en la Bolsa de

valores.

UTILIDADES RETENIDAS Dependiendo de la Política de Dividendos, en este

caso es de Monto Fijo, lo que queda de las Utilidades

(S/.8 120.84) después de repartir efectivo (S/.4 000)

se reinvierte en la expansión de la empresa, pro lo

que aumenta el Patrimonio.

137

LOS ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

ACTIVO S/. 55 000

Caja Bancos

Maquinaria

20 000

35 000

PASIVO Y

CAPITAL

S/. 55 000

Bonos

Acciones

Comunes

40 000

15 000

ACTIVO S/. 86 217 (redondeado)

ACTIVO CORRIENTE

Caja Bancos

Cuentas x Cobrar

Intereses diferidos

Inventario

Materias Primas

Productos Terminados

Valores negociables

ACTIVO NO CORRIENTE

Maquinaria

Depreciación Acum.

1 303

33 803

676

1 103

10 156

11 176

35 000

(7 000)

BALANCE INICIAL Al 1° de enero del año 1

BALANCE FINAL Al 31° de diciembre del año

138

PASIVO Y CAPITAL

S/. 86 217 (redondeado)

PASIVO CORRIENTE

Cuentas x pagar

Préstamos bancarios

Impuestos x Pagar

PASIVO NO CORRIENTE

Bonos

PATRIMONIO

Capital Social (acciones)

Utilidad retenida

10 153

13 463

3 480

40 000

15 000

4 121

139

EL ESTADO DE RESULTADOS DEFINITIVO

PROYECTADO DEL AÑO 1

1) VENTAS S/. 130 000

COSTOS





5) Depreciación 7 000


COMERCIALIZACION:


ADMINISTRACION:



7) Gastos Financiaros 5 869

UTILIDAD antes de impuestos 11 601

IMPUESTOS 3 480

UTILIDAD DISPONIBLE S/. 8 121

Separamos la depreciación

140

EL FLUJO DE CAJA PROYECTADO DEL AÑO 1


INGRESOS 7 800.00 26 466.50 41 600 35 866.50

Cobranza de las ventas

Préstamos

7 800 23 400

3 066.50

41 600

23 400

12 466.50

EGRESOS 26 500.00 26 466.50 41 600.00 35 866.50

Mano de Obra 8 937.50 8 937.50 8 937.50 8 937.50

Materia Prima 2 343 7 029 12 496 7 029


Gastos de Ventas 1 250 1 250 1 250 1 250


Grls.

1 500 1 500 1 500 1 500

Amortizaciones 3 066.50

Intereses 145.23 5 400

Pago de Impuestos 0


Inversiones en valores Negociables 4 719.50 6 454.77

FLUJO NETO DE CAJA 18 700 0.00 0.00 0.00

Saldo Inicial de Caja 20 000.00 1 300.00 1 300.00 1 300.00


141


TITULO DE LAS OBRAS AUTORES

CONTABILIDAD GERENCIAL

CONTABILIDAD GERENCIAL

CPC. JAIME FLORES SORIA

Abadías,ESPINOZA SOTO

REFLEXION

1) ¿Qué Entiende por Estados Financieros Proyectados? 2) ¿Cuáles son los procedimientos para la elaboración de los Estados

Financieros Proyectados?

“Si con esta Metodología no aprende CONTABILIDAD , entonces los negocios no son para usted (*)

(*) No se ofenda , tómelo como un reto F. Polo

CONTABILIDA DE COSTOS II 2009 · 2018. 9. 17. · 2. PRODUCTOS CONJUNTOS, LOS COPRODUCTOS Y LOS...

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