Contabilidad 1
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JUSTIFICACIÓN
Se considera importante realizar un análisis y descripción profunda del tema de Los
Pasivos, puestos a fin de obtener mayores conocimientos acerca de la temática en
estudio, el cual permita contribuir a un mejor aprendizaje, y que además ayudara a cada
miembro del grupo investigativo a poner dichos conocimientos en práctica cuando este
se encuentre en su ámbito laboral.
La realización de dicha investigación es de conveniencia para el grupo ya que es
requisito para optar a una calificación y seguir en el proceso educativo requerido.
Dejando así también un trabajo escrito que será de guía y utilidad para futurosinvestigadores que tenga relación con el tema investigado.
Dejando también una experiencia y una buena relación entre los miembros del equipo y
quedando un trabajo actualizado, listo para servir como fuente de información y de
consulta que ayudara a generar una excelente aplicación de la información que
proporciona el presente documento. Así mismo se realizo para aclarar dudas quepueden surgir por las personas, acerca del tema desarrollado.
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OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION.
Objetivo General:
Conocer los aspectos más importantes que representa el pasivo, para adquirir losconocimientos necesarios para realizar correctamente los registros contables de
las operaciones realizadas con el pasivo.
Objetivos Específicos:
Comprender la definición de un pasivo.
Estudiar las características más esenciales que debe poseer un pasivo.
Clasificar correctamente las cuentas de pasivo.
Aplicar correctamente las reglas de valuación y de presentación del pasivo.
Analizar las medidas de control interno, que se realiza para las diferentes
cuentas de pasivo.
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I.DEFINICION DE PASIVO
Según el principio de dualidad económica las entidades se constituyen de recursos que
provienen de fuentes externas e internas, representadas por el pasivo y el capital,
respectivamente, y son la especificación de los derechos que sobre ellos existen,
considerados en su conjunto. Al amparo de lo anterior, podemos decir que el pasivo se
compone de todos los recursos disponibles para la entidad en la realización de sus fines
y han sido aportados por fuentes externas a la entidad; por las cuales surge la obligación
para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o
servicios.
“El pasivo esta constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. un
negocio puede tener deudas en forma de cuentas por pagar, documentos por pagar,
hipotecas, salarios acumulados o impuestos pendientes de pago”1
“Hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus
acreedores. Todo acreedor es aquel de quien la empresa ha adquirido bienes o servicios
que esta obligado a pagar, o bien a prestar servicios por ellos en un futuro. el importe de
los activos financiados por los acreedores de la compañía dan medida de su pasivo o de
los derechos de los acreedores”2
. (Gordon Myron J. y Shillinglaw)
Hendriksen, emplea una base legal y dice que el pasivo son las “obligaciones de
traspasar activos, prestar servicios, obligaciones resultantes de transacciones pasadas o
corrientes y que exigen liquidación en el futuro”3
El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus
fines, aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores), derivadas de
transacciones o eventos económicos realizados, que originan una obligación presente detransferir efectivo, bienes o servicios, virtualmente ineludibles en el futuro, que reúnan los
requisitos de ser identificables razonablemente en unidades monetarias.
1Citado en, Romero López, Alvaro Javier, Principios de contabilidad. Ed. McGraw-Hill, p. 77
2, 3Ibib., P.77.
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Un pasivo es una obligación de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro. La
obligación puede producirse debido a una operación con alguien externo. Por ejemplo,
un negocio incurre en un pasivo cuando emite un documento por pagar para comprar
equipos o tomar prestado dinero. También la obligación se puede producir sin que
existan operaciones individuales. Por ejemplo, el interés se acumula con el transcurso
del tiempo. Hasta que se pague este interés es pasivo, el impuesto sobre la renta se
acumula según va devengando la utilidad.4
Para Canning, el pasivo también se estudia sobre una base legal, así que desde su
perspectiva “un pasivo es un servicio, valorable en dinero, que un propietario tiene la
obligación legal (o de equidad) de prestar a una segunda persona (o grupo de personas)
y que no es incondicionalmente una compensación convenida hasta su importe completocontra servicios específicos de valor monetario igual o mayor, adeudos por esta segunda
persona al propietario”
El marco de conceptos de las NIC en su párrafo 49 inciso b) establece que “Un pasivo es
una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los
cuales se espera resulte de un egreso de recursos de empresa que implican beneficios
económicos”.
II. CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO.
Las características que debe reunir una partida, un grupo de partidas y por supuesto
todo el pasivo son las siguientes:
a) Deben representar deudas y obligaciones presentes.
b) Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante
entregas de efectivo, bienes o servicios.
c) Son virtualmente ineludibles, muchas posibilidades de pagarlos.
4Citado en, Citado en, López, Javier Romero. Contabilidad Intermedia. Ed. McGraw-Hill, p. 420
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d) Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades
monetarias.
e) Provienen de operaciones o eventos económicos realizados.
f) Pertenecen a una sola entidad económica.
Según las NIFF Para las PYMES, (Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)
para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) una característica esencial
característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de
actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una
obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de
la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es
aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la
entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente
específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la
transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación
por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse
también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por partedel acreedor.
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III. CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS.
Según las NIIF para las PYMES una entidad clasificará un pasivo como corriente
cuando:
(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;
(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
a) PASIVOS CIRCULANTES O PLAZO CORTO
Los pasivos corrientes son obligaciones que se deben pagar en el término de un año o al
completarse el ciclo de operaciones, que sea mas largo. Otro requisito para que un
pasivo clasifique como corriente es la expectativa de que la deuda será pagada a partir
de los activos corrientes (o mediante la prestación de servicios). Los pasivos que no
satisfacen estas condiciones son clasificados como pasivos a largo plazo.
Naturaleza del pasivo a corto plazo
Durante muchos años, el pago en el transcurso de un año fue la característica que
distinguió a un pasivo a corto plazo de un pasivo a largo plazo. De acuerdo con la
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práctica aceptada actualmente, tanto el pasivo a corto plazo como el activo circulante se
definen en función del ciclo de operación de la empresa individual.
b) PASIVOS A LARGO PLAZO
Naturaleza del pasivo a largo plazo:
Consiste en obligaciones actuales, provenientes de actos u operaciones anteriores que
no se tiene que pagar dentro del ciclo de operaciones de la empresa, o en el transcurso
de un año, si dentro de este ultimo plazo hay varios siclos de operación. Las hipotecas
por pagar, los bonos por pagar, los documentos por pagar a largo plazo, los
arrendamientos, el pago de pensiones y los contratos a largo plazo relacionados con la
compra de terrenos y otros activos fijos so ejemplos de pasivos a largo plazo.
Por lo general, el pasivo a largo plazo, en cualquiera de sus formas, esta sujeto a
diversos convenios y restricciones que protege a los acreedores. Los convenios y otras
estipulaciones del acuerdo celebrado entre el acreditado y el acreedor se expresan en el
con trato de bonos y pueden ir impresos (o se hace referencia a ellos) en el instrumento
formal que prueba la existencia de la deuda. Siempre que estas estipulaciones seanimportantes para una comprensión total de la situación financiera y de los resultados de
las operaciones, se deben describir en el cuerpo de los estados financieros o en las
notas que van al pie de los mismos.
El pasivo no circulante o a corto plazo se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el
pasivo diferido o créditos diferidos.
Pasivo fijo: incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad,pagaderas en un plazo mayor a un año o del ciclo financiero a corto plazo.
Pasivo diferido o créditos diferidos: se integra con los cobros anticipados, a través de
los cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de
terceras personas en un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corta plazo.
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Estos créditos diferidos se transforman en productos (ganancias o utilidades) en el
momento que se preste el servicio.
Clasificacion del Pasivo
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores
Prestamos Bancarios
Anticipos a clientes
Dividendos por pagar
Circulante Crédito Fiscal IVA
o a Corto Plazo Impuestos y derechos por pagar
Impuestos y derechos retenidos por pagar
Impuesto Sobre la Renta (ISR) Por Pagar
Rentas Cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
IVA Percibido y Retenido por Pagar
PASIVO
Acreedores Hipotecarios
Prestamos Bancarios
Fijo Documentos por pagar a L.P
Obligaciones en Circulación
No Circulanteo a Largo Plazo
Diferido Rentas Cobradas por anticipado
(creditos Intereses cobrados por anticipa
diferidos)
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IV. PASIVOS CONTIGENTES
Un pasivo contingente no es un pasivo real. En el lugar de ello es un probable pasivo
que depende de un acontecimiento futuro que se produce por una operación del pasado.
Por ejemplo, el gobierno de un pueblo quizá demande a la compañía que instaló nuevas
luces en las calles, afirmando que el cableado eléctrico está defectuoso. La operación en
el pasado es la instalación de las luces de las calles. El acontecimiento futuro es el caso
ante los tribunales que decidirá la demanda. Por lo tanto la compañía de electricidad se
enfrente a un pasivo contingente que puede o no convertirse en una obligación real.
En ocasiones el pasivo contingente tiene un importe definido.
Se produce otro pasivo contingente de importe conocido cuando se garantiza que otra
compañía pagará un documento por pagar que le debe a un tercero. Esta practica a la
que se denomina endosar un documento, obliga al garante a pagar el documento y los
intereses si, pero si, el deudor original no lo hace. Por lo tanto el garante tiene un pasivo
contingente hasta que venza el documento. Si el deudor original lo liquidan deja de
existir el pasivo contingente. Si no lo paga, el pasivo del garante se vuelve real.
Puede ser difícil determinar el importe de un pasivo contingente. Por ejemplo, lascompañías se enfrentan a juicios que pueden ocasionar posibles obligaciones cuyo
importe se ha determinado por los tribunales.
Los pasivos contingentes pueden presentarse en dos formas. En lo que se conoce como
una presentación corta, el pasivo contingente aparece en el cuerpo del balance general,
después del total de los pasivos, pero sin importes. Por lo general cuando se usa la
presentación corta se incluye una nota aclaratoria.
Muchos pasivos conllevan intereses: Muchos pasivos a largo plazo y algunos a corto
plazo, exigen que el prestatario pague intereses. Solamente el interés causado a la fecha
del balance general aparece como un pasivo en el balance general del prestatario. La
obligación del prestatario de pagar intereses en periodos futuros algunas veces se
detalla en las notas a los estados financieros, pero no aparece como un pasivo existente.
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Pasivos estimados: La mayoría de los pasivos corresponden a un valor en moneda
corriendo definido, establecido claramente mediante contrato. Como ejemplos, se
encuentran los documentos por pagar, las cuentas por pagar y gastos acumulados, tales
como intereses y salarios por pagar. Sin embargo, en algunos casos, el valor en moneda
corriente de un pasivo debe ser estimado a la fecha del balance general.
Los pasivos estimados tienen dos características básicas: se sabe que el pasivo existe ,
pero la suma precisa en moneda corriente no se puede determinar a una fecha posterior.
Por ejemplo, los automóviles vendidos por lo fabricantes de autos, los cuales van
acompañados de una garantía que obliga al fabricante a remplazar las partes
defectuosas durante un periodo de varios años. a medida que cada auto es vendido, el
fabricante incurre en un pasivo de realizar cualquier trabajo que pueda ser requerido bajogarantía. Sin embargo, el valor en moneda corriente de este pasivo solo se puede
estimar.
Los pasivos se fundamentan en aspectos legales de carácter laboral, fiscal, contable y
otras garantías sobre los contratos:
Son de carácter laboral: la provisión para prestaciones sociales por cada nómina
mensual, pensiones de jubilación, aportes patronales en servicios de salud,pensión y seguridad social, aportes parafiscales, todos ellos derivadas del contrato
de trabajo.
Son de carácter fiscal: la provisión para cartera por el riesgo que se corre al otorgar
créditos, provisión para depreciaciones por el desgaste o deterioro de los bienes
puestos al servicio del negocio, la provisión para impuestos por cada ejercicio
contable de un mes o de un año.
Son de carácter contable: la provisión para inversiones, provisión para inventarios,
el ajuste de las obligaciones en moneda extranjera que consiste en actualizar la
deuda extranjera al tipo de cambio en el momento de cierre del período contable.
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Son de garantías: ciertos gastos estimados que incurre para prestar la garantía por
ventas de bienes y servicios, que no han sido ejecutados por falta de casos, pero
que de todas maneras deben estimarse porque se identifican con un período
contable.
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V. REGLAS DE VALUACIÓN.
PROVEEDORES
La cuenta de proveedores registra los aumentos y disminuciones derivadas de la compra
de mercancías única y exclusivamente a crédito, ya sea documentado (títulos de crédito)
o no.
Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a
otras empresas con existencias (artículos), los cuales serán transformados para
venderlos posteriormente o directamente se compran para su venta. Estas existencias
adquiridas están dirigidas directamente a la actividad o negocio principal de la empresa
que compra esos elementos.
Proveedores.
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio: Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de los pago parciales a 1- Del importe de su saldo acreedor
totales a cuenta o en liquidación de que representa la obligación de la
el adeudo con proveedores. empresa de pagar a sus proveedo-
2- Del importe de las devoluciones sobre res por las compras de mercadería
compras de mercancías a crédito. a crédito documentadas o no.
3- Del importe de las rebajas sobre Durante el ejercicio
Compra de mercancías a crédito. 2- Del importe de las compras de
Al finalizar el ejercicio mercancías a crédito, documentad
4- Del importe de su saldo para saldarla o no.
(para cierre de libros) 3- Del importe de los intereses mora-
torios que carguen los proveedo-
res por mora en el pago.
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Saldo:
Su saldo en acreedor y representa el importe de las compras de las mercancías a
crédito, documentadas o a crédito abierto, por las cuales se adquiere la obligación de
pagar.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo
como la primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, considerada como gran contribuyente, dedicada
a la venta de bienes muebles, realiza las siguientes transacciones:
Compra mercadería a la Comercial Pérez (Gran Contribuyente), por la cantidad
de $10000.00 más IVA, el 30% en efectivo y el resto al crédito.
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Compras
Crédito Fiscal IVA
Proveedores
Efectivo en caja general
Por la compra de mercadería, el 30%al en efectivo y el resto al crédito.
$10000.00
$1300.00
$7910.00
$3390.00
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Se realiza una devolución de mercadería por la cantidad de $5000.00 por
encontrarse en mal estado.
Registro contable:
ACREEDORES
La cuenta de acreedores registra los aumentos y disminuciones derivados de las compras
de conceptos distintos a las mercancías o la presentación de servicios, los prestamosrecibidos y otros conceptos de naturaleza análoga, única y exclusivamente a crédito
abierto, sin otorgar garantía documental representada por títulos de crédito ( letras de
cambio y pagares).
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación que tiene la entidad de
liquidar (pagar) a las empresas o personas a las que les compro bienes y servicios
distintos de las mercancías a crédito, o la prestación de servicios, sin garantía documental,
o a quienes le concedieron los prestamos.
Se puede definir acreedor más ampliamente diciendo que es toda persona, física o
jurídica, que nos entrega valores, efectos, mercancías, dinero, derechos o bienes de
cualquier tipo y recibe, a cambio, la promesa de que le pagaremos o se lo
devolveremos en una fecha determinada.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X2
Proveedores
Devoluciones sobre Compras
Crédito Fiscal IVA
Por la devolución de mercadería.
$5650.00
$650.00
$5000.00
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ACREEDORES
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
1- Del importe de los pagos parciales o 1- Del importe de su saldo acreedor,totales a cuentas o liquidación del que representa la obligación de
Adeudo por la compra de bienes o pagar por las compras de concep-
servicios a crédito diferentes a las tos distintos a las mercancías a
mercancías, sin garantía documental crédito, sin garantía documental
o por los préstamos recibidos. o por los préstamos recibidos.
2- Del importe de las devoluciones de Durante el ejercicio
los conceptos distintos a las mercan- 2- Del importe de las cantidades que
cias comprados a crédito. Por los conceptos anteriores se
3- Del importe de las rebajas concedida hayan quedado por pagar.
por los acreedores. 3- Del importe de los intereses mora-
Al finalizar el ejercicio torios que los acreedores hayan
4- Del importe de su saldo para saldarla cargado, por falta de pago
(para cierre de libros) oportuno
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación de pago, derivada de la
compra de bienes o servicios o conceptos distintos a las mercancías a crédito, sin
garantía documental o por la obtención de préstamos.
Presentación:Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo
formando parte de la cuentas por pagar.
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Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, adquiere un vehículo, para uso del departamento
de ventas, por un valor de $6000.00, más IVA, el 60% el crédito y el resto con
cheque.
Registro contable:
Se compra papelería y útiles, a Librería La Estrella, (Mediano contribuyente). por la
cantidad de $350.25, IVA incluido, pagando el 35% al contado y el resto quedo a
deber. (Entregando de inmediato la papelería).
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Propiedad, Planta y Equipo
Equipo de reparto
Crédito Fiscal IVA
Efectivo en Banco
AcreedoresPor la compra de un vehículo.
$6000.00
$780.00
$2712.00
$4068.00
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Gastos pagados por anticipado
Papelería y útiles
Crédito Fiscal IVA
Efectivo en Caja
Acreedores
Retenciones por Pagar
Retención IVA 1%
Por la compra de papelería y útiles.
$309.96.00
$40.29.00
$119.49.00
$227.66.00
$3.10
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IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de los impuestos a cargo
de la entidad, en la cual esta es el sujeto. Dentro de estos podemos citar los siguientes:
cuota patronal del ISSS, AFP, Pago a Cuenta, etc.
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al inicial el ejercicio
1- Del importe de los pagos efectuados 1- Del importe de su saldo acreedor,
para liquidar los impuestos y dere- que representa la obligación de
chos a cargo de la empresa. pagar los impuestos y derechos
2- Del importe de los ajustes o correc- de los que la empresa sea sujeta.
ciones a las provisiones, por movi- Durante el ejercicio
movimientos que tiendan a dismi- 2- Del importe de las provisiones efec-
nuir. tuadas por el cálculo de los impu-Al finalizar el ejercicio estos y derechos de que la
3- Del importe de su saldo para saldar- empresa sea sujeto.
la (para cierre de libros)
Saldo:
Su saldo en acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa depagar a las autoridades hacendarias y otro tipo, los impuestos y derechos de que es
sujeto.
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Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo corriente o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, efectúa ventas brutas por la cantidad de
$12690.85, para efectos de pago a cuenta la partida queda de la siguiente
manera:
$12690.85 * 0.015 = $190.36
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Gastos pagados por adelantado
Pago a Cuenta
Impuestos y Derechos por Pagar
Pago a Cuenta
Por provisión de pago a cuenta
$ 190.36
$ 190.36
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IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligación que tiene
la empresa de actuar como ret6enedora, tales como: ISSS Cuota del Trabajador, AFP
Cuota del trabajador, 10% retenciones a la prestación de servicios de personasnaturales, etc.
IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR.
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de los pagos (enteros) 1- Del importe de su saldo acreedor,
realizados para liquidar la reten- que representa la obligación de
ciones efectuadas. Retener y enterar los impuestos y
Al final del ejercicio derechos a cargo de terceros.
2- Del importe de su saldo para saldar- Durante el ejercicio
la (para cierre de libros) 2- Del importe de las retenciones
efectuadas por impuestos yderechos a cargo de terceros
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
retener (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas.Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.
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Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, presenta la siguiente planilla de pago,
perteneciente al mes de diciembre, el pago de la planilla se hace en efectivo.
Empresa Éxito. S.A de C.VPlanilla de Pago
Nº OCUPACION SUELDORETENCIONES TOTAL
DEDUCCIONES
LIQUIDO A
PAGARISSS AFP RENTA
1 Vendedor $ 250.00 $ 7.5 $ 15.63 $ 23.13 $ 226.87
2 Contador $ 500.00 $ 15.00 $ 31.25 $ 19.98 $ 66.23 $ 433.77
3 Vendedor $ 250.00 $ 7.5 $ 15.63 $ 23.13 $ 226.87
TOTAL $ 1000.00 $ 30.00 $ 62.51 $ 19.98 $ 112.49 $ 887.51Figura 1.0
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Gastos de Venta
Sueldos y Salarios
Gastos de Administración
Sueldos y Salarios
Efectivo en caja general
Impuestos y Derechos Reteni-
dos por Enterar
ISSS
RentaAFPPor el pago de la planilla de pago
$ 30.00
$ 19.98$ 62.51
$500.00
$ 500.00
$887.51
$112.49
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PRESTAMOS BANCARIOS
Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de la obtención de
créditos (financiamiento) delas instituciones financieras (bancos), a corto plazo.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación de la empresa de pagar
sus adeudos con las instituciones financieras que le concedieron el préstamo a corto
plazo.
PRESTAMOS BANCARIOS
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de los pagos parciales o 1- Del importe de su saldo acreedor,
totales a cuenta o en liquidación que representa la obligación de
de los adeudos derivados de los pagar a los bancos, por los
préstamos recibidos de instituciones préstamos concedidos a la empresa
bancarias. Durante el ejercicio
Al finalizar el ejercicio 2- Del importe de los nuevos presta-2- Del importe de su saldo para saldarla mos obtenidos a corto plazo.
(para cierre de libros) 3- Del importe de los intereses
Normales o moratorios que las
Instituciones de crédito carguen
a la cuenta de la empresa.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
pagar a las instituciones financieras, por los préstamos recibidos a corto plazo.
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Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de la cuentas por pagar cuando los prestamos sean a coro plazo (un año
o el ciclo financiero a corto plazo), en el caso de que excedan estos plazos, se
presentarán dentro de pasivo a largo plazo o fijo.
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, adquiere un préstamo el 01 de enero del año X,
por un valor de $ 8000.00, con una tasa de interés del 3.5% anual, convertible
semestralmente, con una comisión del 5%, durante tres años.
Esta operación puede clasificarse como anualidades vencidas; ya que el primer pago se
realiza dentro de 6 meses. Como la deuda se contrae al inicio de la operación seclasifica como capital o valor presente; la formula que debemos usar es:
C=R 1 – (1+i)-n
i
Por lo tanto despejando R:
R= C i
1-(1+i)-n
Sustituyendo:
R= $8000 (0.035/2)
1-(1+ (0.035/2))
R= $1416.18
DATOS
i = 35%= 0.035 anualconvertiblesemestralmente.
C= $8000.00
n= 3 años
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Cálculo del interés del primer semestre:
Se utiliza la siguiente formula.
I= Ci
i= 0.035/2= 0.0175 por semestre en el año
C= $8000.00
I= $8000*0.0175
I= $140.00
TABLA DE AMORTIZACON
Fecha o semestre
transcurridoPago
Interés Sobre
el SaldoAmortización Saldo
Inicio de operación $ 8000.00
1 $ 1416.18 $ 140.00 $ 1276.18 $ 6723.82
2 $ 1416.18 $ 117.67 $ 1298.51 $ 5425.31
3 $ 1416.18 $ 94.94 $ 1324.24 $ 4104.07
4 $ 1416.18 $ 71.81 $ 1344.37 $ 2759.70
5 $ 1416.18 $ 48.30 $ 1367.88 $ 1391.82
6 $ 1416.18 $ 24.36 $ 1391.82 $0.00
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Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
01/01/X
31/01/X
28/02/X
Partida X1
Efectivo en Banco
Gastos Financieros
Comisiones 5%
Crédito Fiscal IVA
Prestamos Bancarios a C.P
Prestamos Bancarios a L.P
Por la adquisición de un préstamo por
la cantidad de $8000.00, con una tasade interés del 3.5 % anual, convertible
semestralmente, durante 3 años.
Partida X2
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión de los intereses
generados por el préstamo en el mes
de enero.
Partida X3
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión los intereses
generados por el préstamo en el mes
de febrero.
$7600.00
$ 353.98
$ 86.02
$ 23.33
$ 23.33
$2666.67
$5333.33
$ 23.33
$ 23.33
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31/03/X
30/04/X
31/05/X
30/06/X
Partida X4
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión de los intereses
generados por el préstamo en el mes
de marzo.
Partida X5
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por PagarPor la provisión de los intereses
generados por el préstamo en el mes
de abril.
Partida X6
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por PagarPor la provisión de los intereses
generados por el préstamo en el mes
mayo.
Partida X7
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Crédito Fiscal IVA
Prestamos Bancarios a C.P
Efectivo en Caja general
Por el primer pago del préstamo y de
sus intereses del primer semestre.
$ 23.33
$ 23.33
$ 23.33
$ 23.35
$ 116.65
$ 18.20$1276.18
$ 23.33
$ 23.33
$ 23.33
$ 1434.38
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Cálculo del interés del segundo semestre:
Se utiliza la siguiente formula.
I= Ci
i= 0.035/2= 0.0175 por semestre en el año
C= $6723.82.00
I= $6723.82*0.0175
I= $117.67
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
31/07/X
31/08/X
Partida X8
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión de los intereses
generados por el préstamo en el mes
de julio.
Partida X9
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión los interesesgenerados por el préstamo en el mes
de agosto.
$ 19.61
$ 19.61
$ 19.61
$ 19.61
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30/09/X
31/10/X
30/11/X
31/12/X
Partida X10
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión de los intereses
generados por el préstamo en el mes
de septiembre.
Partida X11
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión de los interesesgenerados por el préstamo en el mes
de octubre.
Partida X12
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Por la provisión de los interesesgenerados por el préstamo en el mes
noviembre.
Partida X13
Gastos Financieros
Intereses
Intereses por Pagar
Crédito Fiscal IVA
Prestamos Bancarios a C.P
Efectivo en Caja general
Por el segundo pago del préstamo y
de sus intereses del segundo
semestre.
$ 19.61
$ 19.61
$ 19.61
$ 19.62
$ 98.05
$ 15.30
$1298.51
$ 19.61
$ 19.61
$ 19.61
$ 1431.48
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DOCUMENTOS POR PAGAR
la cuenta documentos por pagar registra los aumentos y disminuciones derivados de la
compra de conceptos distinto a las mercaderias o la prestacion de servicios, unica y
exclusivamente a credito documentado ( titulos de credito, letras de cambio y pagares) a
cargo de la empresa.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacion que tiene la empresa de
liquidar ( pagar) el valor nominal de los titulos de credito expedidos a cargo de la entidad,
por la compra de bienes y servicios distintos de las mercancias a credito.
DOCUMENTOS POR PAGAR
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- del importe del valor nominal de los 1- del importe de su saldo acreedor
títulos de crédito que se paguen. que representa el valor nominal
2- Del importe del valor nominal de los de los títulos de crédito a cargo de
títulos de crédito que se cancelen la entidad, pendientes de pago
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio3- Del importe de su saldo para saldarla 2- Del importe del valor nominal de
(para cierre de libros) los títulos de crédito (letras de
cambio o pagares) firmados a
cargo de la empresa.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los títulos de crédito (letra de
cambio, pagares) suscrito a cargo de la empresa, por la compra de conceptos distintos a
las mercancías, a crédito, por los cuales se adquiere la obligación de pagarlos.
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29
Presentación:
Se presentan en el balance generas dentro del grupo de pasivo circulante o a corto plazo
inmediatamente después de los proveedores, cuando su vencimiento sea a un plazo de
un año o del ciclo financiero a corto plazo; en caso de que su vencimiento exceda el año
o el ciclo financiero a corto plazo, se mostrara dentro del pasivo a largo plazo o fijo.
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, compra muebles y enseres a crédito a 90 días
por un valor de $3000 mas IVA, a Comercial La Esfera S.A de C.V,
considerada gran contribuyente, por lo cual firmo un pagare.
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Propiedad Planta y Equipo
Equipo de oficina
Crédito Fiscal IVA
Documentos por Pagar
PagarePor la compre de muebles y enseres
al crédito firmando un pagare.
$ 3000.00
$ 390.00
$3390.00
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30
ANTICIPO A CLIENTES
Esta cuenta representa los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos anticipos
que la empresa recibe de sus clientes a futuras ventas de mercancías.
Por lo tanto, se adquiere la obligación de entregar a los clientes las mercancías por las
cuales ya recibimos cantidades a cuenta (anticipos).
ANTICIPO A CLIENTES
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de los traspasos a la 1- Del importe de su saldo acreedor,
cuenta del cliente al momento de que representa la obligación de
haber enviado y facturado la mercan- entregar mercancías o prestar
cia al cliente o prestarle el servicio. servicios a los clientes por los
2- Del importe de las devoluciones de anticipos recibidos.
los anticipos de clientes. Durante el ejercicio
Al finalizar en ejercicio 2- del importe de las cantidades
3- Del importe de su saldo para saldarla recibidas de los clientes como(para cierre de libros) anticipo, a cuenta de futuras
ventas de mercancías o
prestación de servicios.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación de la empresa de enviar a
sus clientes las mercancías o de prestarles servicios, por los cuales ya recibió dinero
como anticipo.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo.
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31
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, recibe $5213.00 en efectivo, a cuenta de futuras
ventas de mercadería, por la empresa La Madera S.A.
Registro contable:
se realiza una venta de mercaderia a la empresa La Madera S.A, (mediano
contribuyente) por la cantidad de 6000 mas IVA., considerando el anticipo que el
habia dado.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
Xxxxx Partida X1
Efectivo en caja general
Anticipo de clientes
Registro del anticipo a clientes a
cuenta de futuras ventas de
mercadería.
$ 5213.00
$5213.00
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
Xxxxx Partida X1
Efectivo en caja general
Anticipo de clientes
Ventas
Debito Fiscal IVA
Retención IVA 1%
Registro del anticipo a clientes a
cuenta de futuras ventas de
mercadería.
$ 1627.00
$ 5213.00
$6000.00
$ 780.00
$ 60.00
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32
DIVIDENDOS POR PAGAR
Esta cuenta representa los aumentos y disminuciones derivados de la determinación por
parte de la asamblea de socios del pago de dividendos, al momento de decretarse su
pago, por lo tanto, representa la obligación de pagar a los socios o accionistas de la
sociedad el importe de sus dividendos.
DIVIDENDOS POR PAGAR
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de los pagos efectuados 1- del importe de su saldo acreedor
a los socios o accionistas de los que representa la obligación de
dividendos que le corresponden. pagar a los socios o accionistas
Al finalizar el ejercicio sus dividendos.
2- Del importe se su saldo para saldarla Durante el ejercicio
(para cierre de libros). 2- Del importe de los dividendos por
pagar, al momento de que seadecretado por la asamblea de
accionistas.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
pagar a los socios o accionistas sus dividendos, los cuales han sido decretados por la
asamblea de accionistas.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo.
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33
Ejemplo: La asamblea de accionistas de la empresa Éxito. S.A de C.V, decide pagar
dividendos, con cargo a las utilidades acumuladas, por un importe de $8623.80.
DEBITO FISCAL IVA
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de la obligación que las
autoridades imponen a la empresa de retener impuesto al valor agregado (cobrar), por la
venta de mercancías o la prestación de servicios, y posteriormente, efectuar el entero
correspondiente, previa disminución (acreditamiento) del IVA pagado en la adquisición (
compra) de mercadería, bienes o servicios ( IVA acreditable).
Este impuesto es conocido en nuestro medio como impuesto al valor agregado (IVA) y
se define como que el impuesto al valor agregado es un gravamen sobre las operaciones
mercantiles de compra-ventas de bienes y servicios que se aplica al valor agregado en
cada etapa que la mercancía cambia de propietario. pero en este caso como debito fiscal
IVA solo se considera a aquel impuesto que se obtiene cuando se genera una venta. La
tasa de impuesto es del trece por ciento aplicable sobre la base imponible según el
Art.54 de la Ley de IVA.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Utilidades Acumuladas
Dividendos por pagar
Por decreto de pagar dividendos,
según asamblea.
$ 8623.80
$8623.80
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DEBITO FISCAL IVA
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe del IVA que se genere por 1- Dada su naturaleza, esta cuentauna devolución, rebaja o descuento no tiene saldo, toda vez que
sobre venta. finalice el ejercicio, se saldara
2- Del importe del IVA por la cancelación ya sea contra el IVA acreditable
de una venta o prestación de servicio. o contra los impuestos por pagar.
3- Del importe del traspaso acreditado a Durante el ejercicio
la cuenta IVA acreditable, al finalizar 2- Del importe del IVA retenido
cada mes, cuando el IVA acreditable (repercutido) a los clientes en
sea mayor que el IVA retenido por la venta mercancías o en la
enterar. prestación de servicios.
4- Del importe del IVA transferido a la
cuenta de impuesto por pagar,
cuando el importe del IVA retenido es
mayor que el IVA acreditable y existe
la obligación de efectuar el entero a
las autoridades fiscales.
Saldo:
Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que ambos casos, su
saldo acreedor se salda contra la cuenta IVA acreditable o contra la cuenta de impuestos
por pagar.
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, vende mercadería por un valor de $7000.00, IVA
incluido, a un gran contribuyente. El 60% en efectivo y el resto quedo a deber.
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35
Registro contable:
Nos devuelven mercadería por encontrarse en mal estado, por la cantidad de
$2000.00
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Efectivo en caja general
Cuentas por cobrar
Clientes
Ventas
Debito Fiscal IVA
Por la venta de mercadería al contado
el 60% y el resto al crédito.
$ 3600.00
$ 2400.00
$ 6194.69
$ 805.31
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1Debito Fiscal IVA
Devoluciones sobre ventas
Cuentas por cobrar
Clientes
Por la devolución de mercadería que
se realizo al crédito por encontrarse en
mal estado.
$ 230.09
$ 1769.91
$2000.00
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados del cálculo del impuesto
sobre la renta cargo de la empresa.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de la empresa de pagar el
impuesto sobre la renta, para contribuir con el Estado a los gastos públicos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe del impuesto sobre la renta 1- Dada su naturaleza esta cuenta
compensando contra la cuentas de no tiene saldo, toda vez al final
pagos provisionales. del ejercicio, se salda ya sea
2- Del importe del pago realizado para contra el IVA acreditable, o contra
liquidar el impuesto sobre la renta los impuestos por pagar.
del ejercicio. Durante el ejercicio
Al finalizar el ejercicio 2- Del importe del IVA retenido3- Del importe de su saldo para saldarla (repercutido) a los clientes en la
(para cierre de libros) venta mercancía o en la
prestación de servicios.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
pagar el importe sobre la renta del ejercicio.
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.
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37
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, al terminar el ejercicio contable, obtiene una
utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta de $ 61659.00. (Ya deducida la
reserva).
La empresa es considerada como una persona jurídica, por lo tanto se le aplica el 25%
sobre su utilidad.
$61659.00*0.25= $ 15414.75
Entonces el ISR es de $15414.75
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
31/12/X Partida X1
Perdidas y Ganancias
Utilidad del ejercicio
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
Para determinar el ISR y la utilidad del
ejercicio.
$61659.00
$ 46244.25
$15414.75
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RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados por los cobros por
concepto de rentas.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de dejar usar al arrendatario
los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobró la renta en forma
anticipada. Naturalmente que la parte devengada de estas rentas cobradas por
anticipado es la que se debe considerarse como utilidad.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe que de dichas rentas se 1- Del importe de su saldo acreedor
hayan devengado durante el ejercicio que representa la obligación de
las cuales se convierten en un dejar usar los bienes de la empresa
producto. por los cuales se cobraron renta
Al finalizar el ejercicio en forma anticipada, pendiente
2- Del importe de su saldo para saldarla de devengarse.(para cierre de libros) Durante el ejercicio
2-Del importe de la renta que se
cobren en forma anticipada.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
dejar usar los bienes muebles e inmuebles por los cuales se a cobrado renta en forma
anticipada, pendiente de devengarse.
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Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
cuando las rentas se hayan cobrado por un plazo de un año o del ciclo financiero a corto
plazo; en caso de que una porción de la rentas cobradas por anticipado exceda este
plazo, se presentara dentro del grupo del pasivo diferido o a largo plazo.
Ejemplo: La empresa Victoria. S.A de C.V, le renta un local a Muebles S.A, por un valor
de $400.00 al mes, para lo cual le cobra en forma anticipada un meses.
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Efectivo en caja general
Rentas Cobradas por Anticipado
Cobro anticipado por la renta de un
local
$ 400.00
$ 400.00
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INTERES COBRADOS POR ANTICIPADO.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los cobros anticipado
por concepto de interés. Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de de
dejar usar al deudor el dinero prestado, por lo cual se cobro un interés en forma
anticipada.
Naturalmente, la parte devengada de estos intereses cobrados por anticipado es la que
debe considerarse como utilidad.
INTERES COBRADOS POR ANTICIPADO
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe que de dichos interés se 1- Del importe de su saldo acreedor
hayan devengado durante el ejercicio que representa la obligación de
los cuales se convierten en un dejar usar el dinero por la empresa
producto. por los cuales se cobro un interésAl finalizar el ejercicio en forma anticipada, pendiente
2- Del importe de su saldo para saldarla de pago.
(para cierre de libros) Durante el ejercicio
2- del importe de los intereses que
se cobren en forma anticipada.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
dejar usar el dinero que se prestó y por el cual se cobro un interés en forma anticipada,
pendiente de devengarse.
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41
Presentación:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
cuando los intereses se hayan cobrado por un plazo de un año o del ciclo financiero a
corto plazo; en caso de que una poción de los intereses cobrados por anticipado exceda
esta plazo, se presentara dentro del grupo del pasivo diferido o a largo plazo.
ACREEDORES HIPOTECARIOS.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los préstamos que la
empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales se ha otorgado como
garantía bienes inmuebles (terrenos, edificios). Estos préstamos son a largo plazo.
Es una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de la empresa de pagar tales
prestamos.
ACREEDORES HIPOTECARIOS
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1- Del importe de los pagos que se 1- Del importe de su saldo acreedorvayan realizando para liquidar el que presenta la obligación de
adeudo. pagar los préstamos recibidos;
Al finalizar el ejercicio los cuales tienen como garantía
2- Del importe del traslado de la porción bienes inmuebles (activos fijos,
a corto plazo a pagar es en el como terrenos o edificios).
siguiente ejercicio, con abono a la Durante el ejercicio
cuenta de acreedores hipotecarios a 2- Del importe de los nuevoscorto plazo. créditos (préstamos) hipotecarios
3- Del importe de su saldo para saldarla que se reciban.
(para cierre de libros)
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42
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de
pagar los préstamos obtenidos, los cuales están garantizados con bienes de activo fijo
propiedad de la empresa.
Presentación:
Se presentan dentro del balance general dentro del grupo del pasivo a fijo o a largo
plazo. En el caso de porciones circulantes a pagar en el corto plazo, estás deberán
presentarse dentro del pasivo circulante o a corto plazo.
IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR.
IVA PERCIBIDO Y RETENIDO POR PAGAR.
Se Carga: Se Abona:
1- Con el saldo que tenga cuando 1- Con el 1% de anticipo pagado de
se le determine el impuesto del IVA Retenido o Percibido que haya
IVA por pagar al final del perio- pagado un ssujeto de retención o
do que se haya practido. percepción cuando se le transfiere
2- Del importe del IVA percibido o bienes muebles corporales; cuando
retenido que se genere por una se le preste o solicite un servicio
devolución, rebaja o descuento
sobre la venta.
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43
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el 1% percibido o retenido que se haya practicado a
sujetos de retención o percepción durante el periodo determinado.
Presentación:Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo,
formando parte de las cuentas por pagar.
Ejemplo: La empresa Éxito. S.A de C.V, vende mercadería por $2000.00 mas IVA, a un
mediano contribuyente, canceló en efectivo.
Registro contable:
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Efectivo en caja general
VentasDebito Fiscal IVA
Percepción IVA 1%
Por la venta de mercadería al contado
el 60% y el resto al crédito.
$ 2280.00
$ 2000.00$ 260.00
$ 20.00
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Se compra mercadería por un valor de $18000.00 IVA incluido, a Almacenes La
Roca S.A, considerada mediana empresa, al contado.
VI. REGLAS DE PRESENTACIÓN
El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el
balance general
La presentación de los distintos conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance
general, deberá hacerse tomado en cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza
semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la
adquisición de los bienes y servicios que representan las actividades principales de aempresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación, etc, en que se
hayan incurrido y estén pendientes de pago. Normalmente no será necesario presentar
por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo
estén.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
xxxxx Partida X1
Compras
Crédito Fiscal IVA
Efectivo en caja general
Retención IVA 1%
Por la compra de mercadería a un
mediano contribuyente, en efectivo.
$ 15929.20
$ 2070.80
$ 17840.71
$ 159.29
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Los saldos de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores,
deberán reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su
procedencia o de la aplicación final que se estime tendrá.
Los pasivos que presenten financiamientos bancarios a corto plazo deberán presentarsepor separado.
El pasivo por financiamientos bancarios también deberá incluir aquellos casos de
obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas
características son las de un pasivo real, y no las de un pasivo contingente.
La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también de forma
separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto plazo. Esta separación resulta
importante para fines de información de las políticas financieras de la empresa.
Los pasivos a favor de compañías afiliadas, ya sea que provengan de compras de
bienes, prestamos d servicios, prestamos, etc., deberán presentarse por separado ya
que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial
en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deberán
presentarse también por separado, si fueren importantes.
Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se agrupangeneralmente en un total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse
en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa, para presentar una
información más completa.
Los pasivos por el impuesto sobre la renta y por la participación a los trabajadores,
deben mostrarse separadamente, en forma individual, en vista de que estos pasivos
resulten de interés para varios lectores de los estados financieros. El pasivo por el
impuesto sobre la renta que aparece en el balance general deberá presentarse el neto
entre la provisión total cargada al estado de resultados menos los anticipos efectuados.
Si los anticipos fuesen mayores que la provisión, el exceso deberá presentarse como
cuenta por cobrar.
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En caso que exista pasivo de importancia en moneda extranjera, deberán revelarse esta
situación ya sea en el mismo balance o en una nota a los estados financieros, indicando
de que moneda extranjera se trata.
Deberá informarse también de restricciones o hechos de importancia relacionados con elpasivo. Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota
a los estados financieros, de las garantías, si las hubiese.
En el caso de obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las características
de la emisión, como son el monto de la misma, números de las obligaciones en
circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redención, garantías,
vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de obligaciones convertibles deberá
informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadasaun no emitidas, deberá informarse de ello de que el lector pueda comparar el monto
total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía.
Finalmente los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo
deberán excluirse para fines de presentación, compensándolos con los saldos que por el
mismo monto se encuentren incluidos en los cargos diferidos. Esta exclusión se base en
el hecho de que los intereses por pagar aun no devengados no representan un pasivo
del que haya obtenido beneficio alguno aq la fecha del balance, y su inclusión dentro delos pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede
desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la empresa.
VII. CONTROL INTERNO.
Al estar los pasivos íntimamente ligados con los activos, resulta que al aplicar medidasde control interno para los rubros de activo, de alguna manera se establecen también los
controles para las cuentas de pasivo. Sin embargo, es necesario que se lleven a cabo
ciertas medidas de manera particular que se muestran a continuación:
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Deberá establecerse una separación de las actividades de operación, custodia y
gestión, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por compras.
Deberá establecerse la política de tener un solo departamento que realice las
compras.
Deberá adoptarse la política de afianzar al personal que se relaciona con las
compras.
Determinar niveles máximos de endeudamiento.
Determinar los volúmenes de compra económica.
Se deberá realizar condiciones cuando menos una vez al mes, entre los registros
auxiliares y las confirmaciones recibidas de los proveedores.
De existir la política de aceptar los descuentos por pronto pago, verificar tanto su
aceptación, como su contabilización por el método de precio neto. Los pagos de pasivos deben realizarse de conformidad con el ciclo comentada
para el efectivo.
Deberán establecerse programas de pago para aprovechar descuentos y
mantener una buena imagen de la entidad.
Deberán establecer adecuados cortes de caja y entradas al almacén.
Mantener actualizado y depurado los saldos de proveedores.
Analizar los saldos deudores de proveedores y otras cuentas por pagar. Llevar registros auxiliares de documentos por pagar.
Verificar los cálculos de interés.
En aquellos casos de préstamos garantizados con inmuebles, verificar que el
momento del pago final, se liberen completamente las garantías.
Asegurar los bienes que hayan sido dados como garantía.
Revisar y correr oportunamente los ajustes por pasivos acumulados, devengados,
transferencias de pasivo de largo o corto plazo.
Un aspecto importante es sin duda la nomina, tanto por la importancia que desde
el punto de vista de la retribución adecuada al personal que labora en la empresa,
como desde la óptica del control.
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Algunos controles que siendo establecidos adecuadamente coadyuvan a una mejor
administración de las actividades de la empresa y salvaguarda del efectivo que pudiera
ser sustraído por esta vía, al pagar a “trabajadores fantasmas” (que solo aparecen en la
nomina, pero realmente no laboran en la empresa), pues este problema causa fuertes
salidas de efectivo.
a) Respecto de los registros de personal del departamento a su cargo (o el
funcionario), independiente del pagador, es el que debe encargarse de tales
registros, los cuales, previa autorización.
b) Respecto de las horas de trabajo
c) Respecto de la preparación de nominas o lista de rayas.d) Control relacionado con el cambio de cheque y la preparación de sobres de pago.
e) Respecto del pago a los empleados.
f) Sobres de sueldo y salarios no cobrados.
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CONCLUSIONES
El pasivo representa todas las obligaciones que una entidad tiene ya sean a
largo o a corto plazo. Además se divide en corriente y no corriente, y este es
importante en una empresa ya que a través de el se incorporan recursos
económicos para poder invertirlos en cualquier momento, también las cuentas de
pasivo tienen saldo acreedor es decir aumentan abonando y disminuyen
cargando. (José Luis Martínez Amaya).
Para una empresa es muy importante poder llevar el control de todas sus deudas
que adquiere debido a las actividades que realiza diariamente, por ello los pasivos
representan todas las obligaciones que deben de ser cumplidas ya sea a corto
plazo o largo plazo. De esta manera el pasivo desempeña una función muy
importante para la empresa ya que brinda la información inmediata de los
compromisos que deben ser cancelados por dicha entidad.
Una entidad no debe de incumplir con sus deudas ya que esto la llevara a tener
problemas jurídicos con cualquier otro ente al cual responde el derecho de ser
cumplido. La clasificación de los pasivos es de mucha importancia para laempresa por lo que muestran aquellas obligaciones que deben de ser canceladas
en un lapso menor a doce meses y otras que deben ser canceladas en un tiempo
mayor que doce meses o mayor que en periodo contable. De esta forma el
registro todas esas deudas deben de ser presentados en los estados financieros
para poder satisfacer la necesidad de información de terceros. (Willian Alberto
Rivera Flores).
Contablemente consideramos que el pasivo se ha interpretado como el conjunto
de obligaciones o deudas que tiene contraídas una empresa, diferenciándolas
entre corriente y no corriente en función de si el plazo en que deberá efectuarse el
desembolso es inferior o superior al año.
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Los pasivos en todo momento representaran: las deudas y obligaciones
presentes, estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro ya sea,
mediante entregas efectivo, bienes o servicios; son virtualmente ineludibles,
muchas posibilidades de pagarlo, provienen de operaciones o eventos
económicos realizados; deben reunir los requisitos de ser identificables y
cuantificables en unidades monetarias y pertenecen a una sola entidad
económica. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación se producirá dentro
un año, en el curso normal de las operaciones, comprendido también que el
pasivo se da a largo plazo el cual esta integrado por todas aquellas deudas y
obligaciones a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento (época de
pago) es en un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo. Dadas
sus características y para efectos de presentación de estados financieros, alpasivo a largo plazo podemos clasificarlo en dos grupos: pasivo fijo y pasivo
diferido o créditos diferidos. De acuerdo a su naturaleza los pasivos corrientes
incluyen: las porciones a corto plazo de otros pasivos fijos y los dividendos por
pagar. (Doris Margarita Salazar Umaña).
El pasivo, representa las deudas que una determinada empresa contrae por la
adquisición de activos, y que esta obligada a responder por ellos. Además elpasivo esta constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores. El
pasivo se clasifica de acuerdo a su vencimiento y liquidación, y de acuerdo con lo
establecido se tiene: pasivo circulante y pasivo no circulante. Los pasivos son de
saldo deudor, y todos aquellos que su vencimiento es igual o inferior a un año se
clasifica como pasivo circulante, y en cambio el pasivo no circulante es aquel que
su vencimiento es superior a un año.
En el pasivo existen dos cuentas que tienden a confundir su aplicación las cuales
son: acreedor y proveedores, si bien es cierto las dos cuentas se utilizan cuando
se efectúa una compra al crédito, pero su diferencia radica en que acreedor se
utiliza cuando se compra mercadería con propósito de venderla y proveedores se
utiliza cuando se realizan compras de artículos o bienes para uso de la empresa y
no con el fin de negociar. (Ana Cristina Gonzales Romero).
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En términos más generales se puede definir al pasivo como todas aquellas
obligaciones que adquiere una empresa a cambio de recursos económicos,
bienes o servicios. Según las NIIF para las PYMES, los pasivos se clasifican en
circulantes y no circulantes, esta clasificación parte de la fecha del vencimiento o
cancelación del pasivo, ya que un pasivo circulante es aquel que cuya liquidación
es igual o menor que un año y no circulante aquel que tiene como plazo de
vencimiento o liquidación un periodo mayor a un año. La característica más
esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de
una forma determinada, además estos deben de representar una deuda y
obligación presente. Las reglas de presentación en general, indican que debemos
mostrar adecuadamente por separados los grupos del pasivo circulante y del no
circulante con el suficiente grado de detalle para una adecuada toma dedecisiones. Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por
cuanto las deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe.
Debe entenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por
consiguiente el saldo será siempre acreedor o saldo cero. (Jennifer Sarai Guzmán
Mondragon).
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GLOSARIO.
Dualidad Económica: Es conocido también como partida doble, este supuesto
establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser
expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectosque envuelven a toda operación económica.
Liquidación: Se refiere a la acción y efecto de liquidar, que puede hacerse efectiva en el
ajuste formal de una cuenta, al pagar enteramente la misma, bien poniéndole punto final
a un estado de cosas.
Ineludible: Que no puede eludirse o evitarse.
Impuestos: La aportación coercitiva que los particulares hacen al sector público, sin
especificación concreta de las contraprestaciones que deberán recibir.
Proveedores: Se aplica a la persona o empresa que provee o abastece a otra persona o
empresa de lo necesario o conveniente para un fin determinado.
Acreedor: Es aquella persona (física o jurídica) legítimamente facultada para exigir el
pago o cumplimiento de una obligación contraída por dos partes con anterioridad.
Dividendos: Es la parte de los beneficios (o reservas) que una sociedad reparte entre
sus accionistas en un momento determinado, como retribución al capital que han
aportado a la empresa.
Plazo: Espacio de tiempo concedido para realizar un determinado acto.
Provisión: Cuenta del pasivo en la que se recogen las dotaciones efectuadas para hacer
frente a obligaciones o responsabilidades probables o ciertas, pero
de cuantía indeterminada, depreciación reversible de activos o quebrantos eventuales.
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REFERENCIAS.
Romero López, Álvaro Javier. Principios de Contabilidad, 3ª Edición, Editorial McGraw-
Hill, México, 2006
Guajardo, Gerardo. Principios de Contabilidad, Editorial McGraw-Hill, México, 1995
Guajardo Cantú, Gerardo. Contabilidad Financiera, 5ª Edición, Editorial McGraw-Hill,
México, 2008.
Romero López, Romero, Contabilidad Intermedia, 1ª Edición, Editorial McGraw-Hill,México 1997.
Argueta Iglesias, José Noel, Contabilidad Financiera, 4ª Edición, Editorial Talleres
Gráficos UCA, El Salvador, 2010.