Contabilidad.
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1 1 Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Información 2 1. Contabilidad y Toma de Decisiones: La Contabilidad de Empresas. 2. La Oferta de Información Contable. 3. La Demanda de Información Contable: Principales Usuarios. 4. División de la Contabilidad de Empresas: Contabilidad para la Gestión y Contabilidad Financiera. 5. Objeto Material de la Contabilidad Financiera: El Patrimonio, el Resultado y el Flujo de Efectivo de la Empresa. 6. Objeto Formal de la Contabilidad Financiera: La Actividad Contable.
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Tema 1.
La Contabilidad como Sistema de Información
2
1. Contabilidad y Toma de Decisiones: La Contabilidad de Empresas.
2. La Oferta de Información Contable.3. La Demanda de Información Contable: Principales
Usuarios.4. División de la Contabilidad de Empresas: Contabilidad para
la Gestión y Contabilidad Financiera. 5. Objeto Material de la Contabilidad Financiera: El
Patrimonio, el Resultado y el Flujo de Efectivo de la Empresa.
6. Objeto Formal de la Contabilidad Financiera: La Actividad Contable.
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1. CONTABILIDAD y
TOMA DE DECISIONES:
LA CONTABILIDAD DE EMPRESAS
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EmpresasFamiliasEntidades no lucrativasAdmnes. PúblicasEconomía
Entes Económicos
Datos
Información:−Contable−No contable
Codificación y síntesis de los datos
Toma de decisiones bajo incertidumbre
Contabilidad de EmpresasContabilidad FamiliarContabilidad de ENLContabilidad PúblicaContabilidad Nacional
Sistemas de InformaciónEntorno
Otros sistemas de información
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La Contabilidad de Empresas:
• Es un sistema de información, integrado por un conjunto de instrumentos conceptuales (cuentas) y materiales (libros).
• Recopila y registra datos muy diversos sobre la situación y actividad de la empresa (p.ej., transacciones realizadas) utilizando un lenguaje-técnica particular.
• Sintetiza o transforma esos datos en información, quees utilizada, junto con otra información, por diversos agentes para la toma de decisiones económicas (asignación de recursos).
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Tipo de información Fuentes Información contable
Registro mercantil Bases de datos
Información sobre la empresa
Otra información: - anuncios de dividendos, - datos de producción, - cambios en la dirección, - cotizaciones en Bolsa, - pronósticos de resultados y
recomendaciones de los analistas financieros, etc.
Noticias en prensa Comunicaciones de hechos relevantes efectuadas a la Bolsa
Información sobre el sector
- vehículos matriculados, - precios del petróleo, etc.
Información sobre la economía
- PIB, - consumo, etc.
Noticias en prensa Estadísticas (INE, MEH, Banco España)
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Ejemplo:Una persona cuenta con un cantidad de dinero que decide invertir, pudiendo optar entre depositar el dinero en una cuentade ahorro y comprar acciones en Bolsa. → La toma de decisión (selección de inversiones), exige evaluar la rentabilidad esperada (bajo incertidumbre) y el riesgo de cada opción (distribución de probabilidad de los cobros futuros). Ello exige obtener información de diferentes fuentes (p.ej., los beneficios de las empresas cotizadas en Bolsa, las perspectivas de evolución de los tipos de interés, las recomendaciones emitidas por los analistas financieros, etc.).
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La información (contable y no contable) es un bien o recurso económico, que posee:
• Un valor, que depende de su utilidad o capacidad para confirmar o revisar las expectativas de los sujetos económicos, y/o modificar la incertidumbre que rodea su toma de decisiones.
• Un coste de acceso y procesamiento.
→ Los decisores utilizarán aquella información que les proporcione mayor utilidad a igual coste, o aquella que tenga menor coste con igual utilidad.
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Usuarioscon diversas necesidades
InformaciónContablepublicada
Empresas
(directivos)
DemandaDemanda OfertaOferta
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2. LA OFERTA DE INFORMACIÓN CONTABLE
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• En los mercados de capitales y factores productivos (mercancías, bienes de equipo, etc.), las empresas compiten entre si para obtener recursos al menor coste. → Se oferta información para reducir la incertidumbre del mercado y el coste de los recursos (p.ej., para reducir el tipo de interés de un préstamo).
• En el mercado de trabajo, los directivos compiten para maximizar su retribución, que depende de su capacidad de gestión (creación de valor para los propietarios de la empresa). → Se oferta información para hacer visible la eficiencia en la gestión de los recursos de la empresa.
Beneficios de la Revelación Voluntaria de Información
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• Costes de elaboración de la información.
• Costes de litigio afrontados por los directivos.La revelación de buenas noticias (p.ej., la revalorización de un terreno o la previsión de crecimiento de los beneficios) aumenta el riesgo de demanda por parte de los inversores si no se confirman.
• Costes políticos.La revelación de un crecimiento excesivo de los beneficios puede aumentar el riesgo de expropiación por parte de los poderes públicos.
• Costes derivados de la reacción de los competidores.
Costes de la Revelación Voluntaria de Información
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Los factores de mercado son insuficientes para garantizar una oferta de información contable (en cantidad y calidad) que asegure la asignación eficiente de recursos en la economía.
Normalización de la Información
ContableAuditoría
Controlexterno
→ La producción de información contable (qué información revelar, cómo elaborarla y cuándo publicarla) está regulada, como un
bien de interés público
Respuesta:
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3. LA DEMANDA DEINFORMACIÓN CONTABLE:
PRINCIPALES USUARIOS
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EMPRESA
Prestamistas
Directivos
Empleados Clientes
Admón.PPropietarios-socios
Proveedores
Capital
Dividendos, plusvalías
Capital
Intereses
Gestión Sueldo
TrabajoSueldo
ImpuestosBienes públicos
Dinero
Dinero
Bienes, servicios
Bienes, servicios
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Usuarios de la Información Contable:
Principales Usos-Demandas de la Información Contable:
Directivos Medida de la eficiencia de su gestión para rendir cuentas a los propietarios y ser retribuidos (planes de compensación). Toma de decisiones de gestión de la empresa.
Propietarios-socios de la empresa
Control de la gestión de los directivos. Evaluación de la rentabilidad de la empresa (creación de valor).
Inversores en Bolsa y analistas financieros
Identificación de oportunidades de inversión. Toma de decisiones o recomendaciones sobre compra/venta/mantenimiento de acciones.
Prestamistas (p.ej., entidades de crédito)
Fijación de las condiciones de financiación. Evaluación de la liquidez y solvencia de la empresa (capacidad para atender las obligaciones de pago futuras, a corto y largo plazo)
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Clientes – Proveedores
Evaluación de la continuidad de la empresa cuando se mantienen compromisos de suministro a l/p
Empleados y sus representantes
Evaluación de la capacidad de la empresa para pagar los sueldos, pensiones y otras formas de retribución. Negociación de convenios
Administración Pública Cuantificación de impuestos. Elaboración de estadísticas sobre la renta nacional. Toma de decisiones de política económica. Regulación de ciertos sectores.
Competidores Toma de decisiones sobre fijación de precios, fusión con otras empresas, etc.
Otros agentes y organizaciones (sindicatos, ecologistas, etc.)
Evaluación de la acción de la empresa sobre su entorno social y medioambiental.
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4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD DE EMPRESAS:
CONTABILIDAD PARA LA GESTIÓN y CONTABILIDAD FINANCIERA
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Usuarios de la Información Suministrada por la Contabilidad de la Empresa
INTERNOS• Toman decisiones de gestión de
la empresa (Directivos o Gestores) a distintos niveles.
• Son usuarios activos, que participan en el diseño del sistema de información para adaptar la cantidad, calidad y periodicidad de la información a sus necesidades.
EXTERNOS• Múltiples agentes no implicados
en la gestión de la empresa, pero que mantienen algún tipo de relación económica con la empresa, de tipo:- actual o potencial,- contractual o no contractual.
• Son usuarios pasivos, o meros receptores de la información
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EMPRESAEMPRESAMERCADOSMERCADOS MERCADOSMERCADOSFlujo real (Bienes y servicios)
Flujo financiero (Efectivo o tesorería)
Flujo financiero (Efectivo o tesorería )
Actividad económica
Incremento del valor de bienes/servicios
CONTABILIDAD INTERNA o PARA LA GESTIÓN
CONTABILIDAD EXTERNA o FINANCIERA
Transacciones externas(compras, gastos, inversión)
Transacciones externas(ventas, ingresos, financiación)
Transacciones internas
Usuarios internos
Usuarios externos
Flujo real (Bienes y servicios)
CONTABILIDAD DE EMPRESAS
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• Suministra información para la gestión (cálculo de costes y rendimientos de productos, centros y actividades).
• Elabora información cuantitativa y cualitativa, histórica y previsional.
• No está sujeta a regulacióno normalización. El sistema de información se diseña según las necesidades de la empresa.
• Suministra información para múltiples agentes externoscon diferentes intereses en la empresa (mediante estados contables de propósito general).
• Elabora información fundamentalmente cuantitativa e histórica.
• El formato, los criterios de elaboración y la periodicidad de la información están regulados (estandarizados).
CONTABILIDAD CONTABILIDAD PARA LA GESTIPARA LA GESTIÓÓNN
CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERAFINANCIERA
Valor de las existencias
Compras, gastos,
ventas e ingresos
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Patrimonio de la empresadesde el punto de vista Estático (Riqueza) y
Dinámico (Renta)
La Contabilidad describe (cualita-tivamente) y mide (cuantitativamente, en términos monetarios) el:
Efecto de la actividad de la empresa sobre su entorno (social,
medioambiental)
Responsabilidad de los directivos frente a:
Propietarios-socios de la
empresa
Sociedad
Extensión:
5. OBJETO MATERIAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA: PATRIMONIO, RESULTADO Y
FLUJO DE EFECTIVO DE LA EMPRESA
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El Patrimonio de la empresa es un concepto estático (fondo o stock), referido a un momento determinado del tiempo, definido como:
→ El conjunto de bienes, derechos y obligaciones afectos a la actividad de la empresa.
→ El conjunto de recursos o medios financieros aplicados alos medios económicos o inversiones con que cuenta la empresa para el desarrollo de su actividad y que son susceptibles de valoración económica.
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ACTIVO(Bienes
y Derechos)
PATRIMONIO NETO
(Riqueza de los propietarios)
PASIVO(Obligaciones
frente a terceros)
Estructura EconómicaInversiones
Aplicaciones de Fondos
Estructura Financiera Financiaciones
Orígenes de Fondos=
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Equilibrio entre Fondos (Identidad Contable Básica o
Ecuación Fundamental del Patrimonio)
tPPNA ttt ∀+= ,
Para el momento t:At = valor del activo PNt = valor del patrimonio netoPt = valor del pasivo
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• El Resultado: Representa el aumento o reducción del patrimonio neto de la empresa (riqueza de los propietarios). Es la diferencia entre los flujos económicos de:
– Ingresos: Aumentos del patrimonio neto (p.ej. como consecuencia de la venta de bienes o la prestación de servicios por la empresa), y
– Gastos: Disminuciones del patrimonio neto (derivadas, p.ej., del consumo de bienes y servicios, o del devengo de intereses por parte de las obligaciones contraídas por la empresa).
La Renta de la empresa es una variable dinámica (flujo), referida a un determinado período de tiempo, medida por:
• El Flujo de Efectivo: Representa el aumento o reducción de la tesorería de la empresa (dinero en caja o cuentas bancarias). Es la diferencia entre los flujos financieros de:
– Cobros: Entradas de tesorería, y – Pagos: Salidas de tesorería.
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PatrimonioNeto
Inicial
PatrimonioNeto Final
Momento t-1(inicio del período)
Momento t (final del período)
Resultado = Ingresos – Gastos
Operaciones con los propietarios-socios de
la empresa
Riqueza(stock o fondo)
Riqueza(stock o fondo)
Variación de Riqueza( renta o flujo)
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ttt XRPN −=∆
Para el período (t-1, t):∆PNt = Variación total del patrimonio neto (PNt – PNt-1)Rt = Resultado (Ingresos – Gastos)Xt = Variación del patrimonio neto derivada de las
transacciones entre la empresa y sus propietarios-socios (p.ej., la aportación de activos a la empresa)
Equilibrio entre Flujos
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Ejemplo:Tres personas forman una sociedad a comienzos del año 20X0, para comprar una finca y destinarla al arrendamiento. El precio del terreno es de 300.000 €. Cada socio aporta 20.000 € y el resto se financia con un préstamo bancario.La cuota de arrendamiento anual de la finca asciende a 10.000 €. Al final del año, el arrendatario abonó 8.000 €,quedando pendiente de cobro el resto, y se pagaron 6.000 € al banco en concepto de intereses del préstamo.
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Activo =
300.000
PN = 60.000
Pasivo =240.000
Activo =
304.000 Pasivo =240.000
PATRIMONIO inicial1/1/20X0
PATRIMONIO final 31/12/20X0
4.000= RESULTADO del año 20X0(6.000)– Gastos (intereses devengados)10.000Ingresos (arrendamiento devengado)
PN = 64.000
2.000= FLUJO DE EFECTIVO del año 20X0(6.000)– Pagos (intereses pagados)
8.000Cobros (arrendamiento cobrado)
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31
• Identificación: Captación de la realidad (hechos contables o sucesos con repercusión sobre el valor y/o composición del patrimonio).
• Valoración y Medida: Cuantificación monetaria del efecto de los hechos identificados.
• Registro: Representación de los hechos, mediante un sistema de instrumentos (cuentas) articulados según ciertas reglas (partida doble).
ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE-FINANCIERA
Agregación o Síntesis periódica de la Información en Estados Contables
(Cuentas Anuales). Para ello, la vida de la empresa se divide en períodos de
duración anual (ejercicios económicos)
COMUNICACIÓNAnálisis de las
Cuentas Anuales
Auditoría de las
Cuentas Anuales
6. OBJETO FORMAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA: LA ACTIVIDAD CONTABLE
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Tema 2.
La Normalización Contable
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1. La Normalización de la Contabilidad Financiera.
2. La Normalización Contable en el Ámbito Europeo.
3. La Normalización Contable en España.
4. El Plan General de Contabilidad: Características y Estructura.
5. El Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera.
5.1 Definición y Estructura.
5.2 Las Cuentas Anuales: Estructura y Objetivos.
5.3 Requisitos de la Información Contable.
5.4 Los Principios Contables.
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35
• La información financiera es un bien de interés público, cuya calidad afecta a la asignación de recursos en la economía y a la seguridad del tráfico económico.
• Los incentivos de los directivos para revelar información a terceros son insuficientes (→Tema 1), y la información publicada puede estar sesgada en su propio interés.
• La toma de decisiones exige que la información financiera revelada por las empresas sea comparable.
NORMALIZACIÓNde la oferta de
información financiera en cantidad y calidad
Fijar o regular:• Las normas de elaboración
de la información fra.• Su formato (modelos de
cuentas anuales)• Su frecuencia de
publicación
1. LA NORMALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
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La normalización o regulación contable es la actividad reglada y organizada que, mediante la emisión de normas contables, persigue:– proporcionar criterios homogéneos a los responsables de elaborar la información financiera,– ofrecer a los usuarios de la información contable un marco de referencia sobre las bases de su elaboración, y– guiar al auditor en su tarea de revisión de las cuentas anuales para contrastar su fiabilidad.
19
37
• Es un proceso político, resultado de la negociación entre diferentes agentes con intereses diversos. La información financiera no es un producto neutral, y sus criterios de elaboración tienen efectos económicos (distribución de riqueza) → Conlleva uncoste, si la presión de algunos agentes para lograr sus objetivos particulares se impone al interés público (p.ej., la regla general de valoración a coste histórico, promovida por las grandes auditoras, limita la relevancia-utilidad de la información financiera).
La normalización contable:
• Es un proceso dinámico → Las normas contables evolucionan en el tiempo con los cambios en el entorno-demandas de los usuarios y la aparición de nuevas realidades en el mundo de los negocios (p.ej., instrumentos financieros).
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Diferencias entre Entornos (factores institucionales: económicos,
legales, sociales, etc.)
Diversidad de Normas o Sistemas Contables(la información financiera se demanda
con diferentes fines u objetivos)
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Globalización de los mercados(en especial de los mercados de capitales)
Consolidación de un único conjunto de normas que regule la información financiera en particular la información publicada por las global players (sociedades que obtienen financiación en los
mercados de capitales de diferentes países)
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• Los principios y normas contables emitidos por el FASB(Financial Accounting Standards Board) de EE UU (US-GAAP).
• Las IAS-IFRS (International Accounting Standards –International Financial Reporting Standards) o NIC-NIIF (Normas Internacionales de Contabilidad – Normas Internacionales de Información Financiera) emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board).
→ Opciones: Adoptar:
21
41
2. LA NORMALIZACIÓN
CONTABLE EN EL ÁMBITO EUROPEO
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Estrategia de armonización (años 70-80)(normalización de mínimos)
→ Directivas contables (IV y VII)
Estrategia de uniformidad, basada en laadopción de las NIC-NIIF como normas europeas
→ Modificación de las Directivas contables→ Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio.
• Necesidad de comprensión general de la información financiera en un mercado único europeo.
• Evitar la duplicidad de estados contables para las empresas cotizadas en mercados de Europa y EE.UU.
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Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio
• Obliga a todas las sociedades cotizadas en los mercados de capitales europeos, a elaborar sus estados financieros consolidados publicados a partir del 1/1/2005 de conformidad con las NIC-NIIF aceptadas por la Comisión.
• Se delega la emisión de normas contables en un organismo independiente: el IASB, sobre el que ni la Comisión ni los Estados miembros tienen control directo.
• Se introduce un mecanismo de aceptación o endorsement: Sólo son obligatorias las NIC-NIIF aceptadas expresamente por la Comisión → Garantiza a la Comisión el control de las normas contables a aplicar en la UE.
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3. LA NORMALIZACIÓN
CONTABLE EN ESPAÑA
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Directivas Europeas contables (IV y VII)
Ley 19/89, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las directivas europeas
−Código de Comercio (Título III, Libro 1º)−Ley de Sociedades Anónimas (capítulo VII)−Reglamento del Registro Mercantil−RD 1643/90, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad (PGC)−RD 1815/91, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las
normas de consolidación de los estados financieros−RD 1514/07, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC)
Der
echo
Con
tabl
e
− Ordenes del MEH que aprueban las Adaptaciones del PGC a ciertos sujetos y sectores económicos.
– Resoluciones del ICAC.– circulares del BE y la CNMV
Jerarquía
– Usos y prácticas contables
46
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC),
dependiente del MEH
Asociación Española de Contabilidad y Administración de
Empresas (AECA)
• Banco de España• CNMV
Organismos con potestad normalizadora (públicos)
I A S
B (
NIC
-NII
F )
Organismos profesionales
Normas contables de
obligadocumplimiento
Pronuncia-mientos
(Documentos)
http://www.icac.meh.es/
24
47
Ley 62/2003, de 30 de diciembre
Libro Blanco de la Contabilidad (ICAC, 2002)
Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia Contable para su Armonización Internacional con base en la Normativa de la UE
Nuevo Plan General de Contabilidad (NPGC).
Adopción de las NIC-NIIF como normas contables europeas (modificación de las Directivas contables y aprobación del
Reglamento (CE) 1606/2002, de 19 de julio)
Reforma del Derecho Contable Español
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4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: CARACTERÍSTICAS y ESTRUCTURA
• Es el desarrollo a nivel reglamentario de lo dispuesto por la legislación mercantil en materia contable (arts. 34 y ss CC y arts. 171 y ss LSA) → El NPGC se aprobó mediante el Real Decreto 1514/07, el pasado 16 de noviembre, sustituyendo al anterior PGC (aprobado por el RD 1643/1990).
• Es el instrumento técnico y básico de la normalización contable en España, siendo de aplicación a todas las empresas con independencia de su tamaño o titularidad jurídica (existiendo un PGC específico para las PYMES).
• Es un texto abierto, que se ha de completar con Adaptaciones Sectoriales y las Resoluciones del ICAC.
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49
Estructura del NPGC
1ª Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad
5ª Parte: Definiciones y Relaciones Contables
4ª Parte:Cuadro de Cuentas
2ª Parte: Normas de Registro y Valoración
3ª Parte: Cuentas Anuales
Obl
igat
oria
s
50
Un marco conceptual es una declaración general del órgano emisor de normas contables por la que se hacen explícitos los conceptos fundamentales para la elaboración y presentación de los estados contables, la finalidad que persigue esa información y las hipótesis básicas sobre las que la misma se construye, a fin de conseguir la uniformidad en tratamiento contable mediante normas concretas de hechos parecidos o similares.
5. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
5.1 Definición y Estructura
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Objetivos de la Información Fra.
Características Cualitativaso Requisitos de la Información Fra.
Elementos de los Estados Contables(Definición, Reconocimiento y
Valoración)
Normas Contables
Estructura General de un Marco Conceptual
Hipótesis fundamentales
Práctica Contable
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Ejemplo:Una empresa adquiere un equipo informático, que paga al contado.
→ El marco conceptual ayuda al contable a saber que el equipo informático se ha de reconocer como un activo y que se ha de valorar según su precio de adquisición.
→ Las normas contables especifican qué conceptos se deben incluir en la valoración del activo a precio de adquisición (por ejemplo, los gastos de transporte e instalación).
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Objetivos de la Información Contable a incluir en las CC.AA.
Requisitos de la Información Contable
Elementos de las CC.AA.(Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Gastos e Ingresos)
• Criterios de Reconocimiento• Criterios de Valoración
Marco Conceptual incluido en el NPGC
Principios Contables
Normas de Valoración y Registro
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• Identificación de los hechos contables• Valoración y Medida• Registro o Representación
ELABORACIÓNDE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Agregación o Síntesis periódica de la Información Contable en las
CUENTAS ANUALES
COMUNICACIÓN
5.2 Las Cuentas Anuales: Estructura y Objetivos
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55
Las Cuentas Anuales (CC.AA.) son el producto final del proceso de elaboración de la información contable, y el medio o instrumento de transmisión de esa información a sus diferentes usuarios. Bajo la legislación mercantil española, las CC.AA. están integradas por cinco estados contables:− Balance, − Cuenta de Pérdidas y Ganancias,− Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.− Estado de Flujos de Efectivo, y − Memoria Estos estados contables forman una unidad.
56
“Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables…deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica”.
Según la Primera Parte (epígrafe 1º) del NPGC:
29
57
Patrimonio y Situación Financiera a la
fecha de cierre del ejercicio
Resultadodel ejercicio
Balance Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Memoria
Info
rmac
ión
sobr
e:C
uent
as A
nual
esE
lem
ento
s: Activos Pasivos Patrimonio Neto
Ingresos Gastos
58
→ Las Cuentas Anuales en conjunto deben proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas (asignación de recursos) a múltiples usuarios.La información suministrada por las Cuentas Anuales debe ayudar a proyectar la capacidad de generación de tesorería o efectivo de la empresa, sirviendo para estimar la cuantía, momento e incertidumbre de sus futuros flujos de efectivo (cobros/ pagos), en forma de dividendos para los propietarios-socios, intereses a pagar a los prestamistas, etc.
30
59
La Información Contable debe ser útil→ Perspectiva Normativa (a priori) → Regulación y Normalización Contable.
¿Es útil la Información Contable?→ Perspectiva Positiva (a posteriori) → Investigación Contable.
P.ej., Se ha constatado que la información contable publicada por las empresas con importante inversión en activos intangibles (empresas tecnológicas) ha perdido relevancia para los inversores en los mercados de capitales.
60
→ La información es relevante cuando refleja y mide adecuadamente todos los hechos con repercusión sobre el valor del patrimonio de la empresa, permitiendo confirmar o corregir las expectativas sobre la cuantía, momento y/o incertidumbre de los flujos de tesorería futuros. En tal caso, la información es útil para la toma de decisiones económicas. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
Según el NPGC, “la información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad”.
5.3 Requisitos de la Información Contable
31
61
→ La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
62
Rele
vanc
ia
Fiabilidad
+
+
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Ejemplo:
→ Reconocer una marca comercializada por la empresa como un activo según su valor de mercado aporta información relevante pero poco fiable, por la subjetividad que conlleva la estimación de ese valor.
→ Reconocer los ingresos de una película cuando se estrena y se cobra a los espectadores aporta información muy fiable u objetiva (no manipulable) pero poco relevante, porque los ingresos se generan a medida que se produce la película y se devengan los gastos correspondientes.
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→La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas.
→La claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales,mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.
33
65
• Los principios contables son las reglas básicas a las que se ha de ajustar el reconocimiento y valoración de los hechos contables por la contabilidad de las empresas.
• Son definidos en el art. 38 CC, y ampliados en la Parte Primera del NPGC, dentro del “Marco Conceptual de la Contabilidad”.
• Su aplicación es obligatoria por parte de todo empresario, cualquiera que sea su forma jurídica (individual o social).
• El objetivo de su aplicación es conseguir que las cuentas anuales representen la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
5.4 Los Principios Contables
66
Principios de:• Empresa en funcionamiento• Devengo• Uniformidad• Prudencia• No Compensación• Importancia Relativa Imagen Fiel
Normas de Registro y Valoración del PGC
(En los casos de conflicto entre principios contables, deberáprevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel)
Resoluciones del ICAC
34
67
Principio de Empresa en Funcionamiento
“Se considera, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación”.
→ El principio de empresa en funcionamiento justifica que los activos/pasivos se valoren en función de los cobros/pagos futuros que se espera generen hasta su baja en condiciones normales. Este principio quiebra cuando se acuerde la extinción de la empresa (y la liquidación de su patrimonio), su fusión o escisión.
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Ejemplo:Una empresa se crea para explotar un taxi.→ Mientras la empresa desarrolla su actividad, se aplica el principio de empresa en funcionamiento, y se debe registrar la depreciación periódica del vehículo y de la licencia.→ Cuando se decida la extinción y liquidación de la empresa, o su venta a un tercero, quiebra el principio de empresa en funcionamiento, y el vehículo se debe valorar a valor de liquidación (precio de venta forzada en el mercado, teniendo en cuenta el estado actual de conservación).
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69
Principio de Devengo
“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.
70
→ El principio de devengo se justifica por la necesidad de dividir la vida de la empresa en períodos de tiempo (ejercicios), en los cuales no coincidirán la riqueza creada para los propietarios-socios y la tesorería generada. En cada ejercicio, el resultado (ingresos – gastos) es igual al flujo de efectivo (cobros – pagos) más una serie de ajustes por devengo. Estos ajustes representan variaciones de activos/pasivos no monetarios, transformables en flujos de efectivo (cobros/ pagos) en ejercicios pasados o futuros. Como consecuencia, la cifra de resultados es más relevante que la cifra de flujo de efectivo, pero también es menos fiable (porque los ajustes incorporan estimaciones de cobros/pagos futuros).
36
71
Ejemplo:Con fecha 30/10/20X0, se abonan 1.200 € en concepto de alquiler de un vehículo que se utilizará hasta el 30/10/20X1.
0-1.0001.000∆Activo (Ajustes por devengo)1.2001.000200Gasto (Corriente real)1.20001.200Pago (Corriente financiera)
Total20X120X0
En cada año, se cumple que:Pago = Gasto + Ajustes (∆Activo)
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Ejemplo:Una empresa se encarga de la remodelación de un local comercial. El presupuesto de la obra asciende a 10.000 €. El 1/3/X0 recibe 2.000 € como anticipo. La obra se inicia el 1/5/X0, cobrando el resto de lo presupuestado en dos pagos iguales al cabo de un mes (1/6/X0) y a la finalizacion de la obra (1/8/X0).
-1.0005.000*4.000
1/8/X0
0-1.0002.000∆Pasivo (Ajustes por devengo)10.0005.000*0Ingreso (Corriente real)10.0004.0002.000Cobro (Corriente financiera)Total1/6/X01/3/X0
*5.000 = 4.000 + (2.000/2)En cada año, se cumple que:Cobro = Ingreso + ∆Pasivo
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Principio de Uniformidad
“Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso,se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrámodificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales”.
→ El principio de uniformidad preserva la comparabilidad de las cifras contables a lo largo del tiempo (p.ej., serie temporal de resultados).
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Ejemplo:A comienzos del año 20X0 se adquiere un vehículo por importe de 30.000 €. En la fecha de compra, se estima que el vehículo prestará servicios durante 10 años, reconociendo un gasto anual en concepto de amortización de 3.000 €. A comienzos del año 20X3 se adquiere un nuevo vehículo del mismo modelo que el anterior y destinado a la misma actividad, por importe de 35.000 €.
→ Bajo el principio de uniformidad, la tasa de amortización anual del segundo vehículo deberá ser igual que la del primero (10% sobre el precio de adquisición). En caso contrario, se debe justificar en la memoria.
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Principio de Prudencia
“Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio…
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“Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida”.
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El resultado del ejercicio:− Incorpora, como regla general, sólo los ingresos realizados
mediante una transacción (los ingresos cobrados o cobrables con escasa incertidumbre).
− Entre los gastos imputables al resultado se incluyen: El deterioro de valor de los activos (p.ej., la pérdida por impago de un cliente que se estime probable).Los desembolsos futuros con origen en obligaciones presentes, aunque sean inciertos (p.ej., una sanción que se estime probable). Las inversiones que generarán beneficios económicos futuros, pero que no pueden ser imputadas a los ejercicios futuros de forma razonable, y carecen de valor de realización (p.ej., la inversión realizada en publicidad, I+D o formación del personal).
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→ El principio de prudencia implica que la oportunidad en el reconocimiento de ingresos y gastos imputados al resultado es asimétrica y conservadora (p.ej., la revalorización de un terreno no se imputa al resultado hasta que se realiza con la venta, mientras que una pérdida se reconoce cuando se conoce).
El objetivo es determinar una cifra de resultados que sea el máximo repartible sin riesgo de descapitalización de la empresa, protegiendo los intereses de los propietarios-socios de la empresa y de los acreedores.
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Ejemplo:Con fecha 10/11/20X1, una empresa tiene conocimiento de que:–Un cliente que debe abonar un crédito de 10.000 € en el plazo
de tres meses se ha declarado insolvente:→ Se ha de reconocer un gasto con cargo al resultado del año 20X1 (y reducir el valor del activo que representa el crédito en el balance a 31/12/X1) por la pérdida estimada, aunque ésta no se haya realizado.
–La empresa ha sido demandada por la venta de productos defectuosos, estimando que deberá hacer frente a una sanción e indemnización por importe de 180.000 € :
→ Se ha de reconocer un pasivo en el balance a 31/12/X1(y un gasto con cargo al resultado del año 20X1), por la cuantía estimada del desembolso o pago futuro (sanción e indemnización).
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Principio de No Compensación
“Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales”.
→El principio de no compensación está relacionado con el requisito de integridad de la información financiera. Las cifras de activo neto y resultado no son informativas si no se explica su composición.
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Ejemplo:Durante el año 20X0, la empresa A presta un servicios de transporte a la empresa B por importe de 3.000 €. Asimismo, la empresa B presta servicios de asesoría contable a la empresa A, por importe de 1.000 €. Ambas operaciones son a crédito.
→ En el ejercicio 20X0, la empresa A debe reconocer:– Ingresos = 3.000 € = Deudores (activo) – Gastos = 1.000 € = Acreedores (pasivo) Y la empresa B debe reconocer:
– Ingresos = 1.000 € = Deudores (activo)– Gastos = 3.000 € = Acreedores (pasivo)
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Principio de Importancia Relativa
“Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función”.
→ El principio de importancia relativa responde al requisito de materialidad (equilibrio coste-beneficio) de la información financiera.
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Ejemplo:La sociedad B posee activos valorados en 15 millones de € y factura una media 5 millones de € anuales. El 30/6/20X1 recibe un extracto del banco X, comunicando el abono en su cuenta corriente de 100 € en concepto de interés anual.
→ Bajo el principio de devengo debería imputar el cobro como ingreso en los años 20X0 y 20X1, reconociendo un ingreso de 50 € en cada año. → Bajo el principio de importancia relativa puede reconocer un ingreso de 100 € (la totalidad de lo cobrado) en el año 20X1.
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Tema 3.
El Patrimonio y la Situación Financiera de la Empresa: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto
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1. Activos.1.1 Definición.1.2 Reconocimiento.1.3 Valoración.1.4 Clasificación.
2. Pasivo. 2.1 Definición.2.2 Reconocimiento.2.3 Valoración.2.4 Clasificación.
3. Patrimonio Neto: Definición, Componentes y Valoración.
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1. ACTIVOS
1.1 DEFINICIÓN
Bienes, derechos y otros recursos controladoseconómicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
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• Recursos de naturaleza tangible o intangible (bienes o derechos). En el caso de recursos intangibles, deben ser identificables (separables mediante venta, alquiler o permuta).
• Con capacidad para generar beneficios económicos futuros. Equivale a potencialidad para:
–Contribuir a la obtención de flujos de tesorería netos (generando cobros o reduciendo pagos) en el futuro, directamente (p.ej., una factura que será cobrada) o indirectamente (p.ej., una maquina utilizada en la fabricación de bienes que serán vendidos y cobrados). → Un activo es liquidez actual o en potencia.
–Ser intercambiado por otros activos.–Ser utilizado para satisfacer una obligación.–Ser distribuido directamente a los propietarios.
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89
• Controlados de facto por la empresa como consecuencia de sucesos o transacciones pasadas (adquisición, fabricación o donación). → El control hace referencia a la posibilidad de efectiva de obtener los rendimientos futuros del activo y soportar los riesgos inherentes a los mismos. No es preciso que exista un derecho de propiedad sobre el recurso (preeminencia del fondo sobre la forma), ni haber pagado un precio para su uso.
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1.2 RECONOCIMIENTOLos activos deben reconocerse en el balance cuando:• Se estime como probable la obtención por la empresa de
beneficios económicos futuros (razonablemente esperados como consecuencia de la venta, uso o aplicación de los activos a la satisfacción de obligaciones), y además,
• Su valor pueda ser medido con suficiente fiabilidad(generalmente, porque el activo se ha adquirido mediante una transacción de mercado con el exterior y existe un precio cierto u objetivo pagado o a pagar, o se ha fabricado y se puede medir su coste).
El reconocimiento contable de un activo implica el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingresos u otros incrementos en el patrimonio neto.
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Ejemplo:La contabilidad no reconoce como activos en el balance:
– Una maquinaria que se proyecta adquirir, porque en el momento actual no existe el control del activo.
– Una partida de mercancías que no puede ser vendida (por deficiencias, falta de mercado, etc.), porque no proporcionarábeneficios económicos futuros.
– La energía eléctrica o el servicio telefónico, porque contribuyen a obtener beneficios económicos actuales o inmediatos (el suministro se consume tal como se recibe).
– Los recursos invertidos en la formación del personal, porque hay gran incertidumbre sobre la probabilidad de rentabilizar esa inversión.
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– Un local utilizado por la empresa en régimen de arrendamiento (operativo o no financiero), porque no se tiene el control sobre los beneficios económicos futuros del activo (no se puede vender el local y cobrar su precio).
– La imagen de marca de un negocio, su ubicación o la clientela consolidada, porque son activos intangibles no identificables y su valoración no sería fiable (en tanto exige una estimación con alta subjetividad).
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La valoración de los activos (reconocidos contablemente) es la expresión en términos monetarios de su utilidad (capacidad para generar beneficios económicos futuros) para la empresa.La valoración puede basarse en:a) Valores de entrada:
– Coste histórico: Es el precio de adquisición de los activos adquiridos del exterior, o el coste de producción de los activos fabricados por la propia empresa. Es una medida del sacrificio pasado.
– Coste corriente (o coste de reposición): Es el coste en que se incurriría en la actualidad al reemplazar los activos existentes por otros equivalentes, de idénticas características. Es una medida del sacrificio actual.
1.3 VALORACIÓN
94
– Valor de mercado: Es el importe que se podría obtener en el momento actual con la venta de los activos, en el curso normal del negocio. Este valor sólo existe cuando hay:
• un compromiso formal de venta del activo a un precio pactado, o
• un mercado activo o liquido para el activo en cuestión (p.ej., para las acciones negociadas en Bolsa, los inmuebles de inversión en grandes ciudades o los productos agrícolas).
b) Valores de salida:
≠ Valor de de liquidación (precio que se obtendría con la venta forzada por el cese de la actividad de la empresa).
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– Valor razonable (fair value): Es el precio por el que puede ser intercambiados en la actualidad los activos, en una transacción libre entre dos partes interesadas, debidamente informadas e independientes. Equivale a:
• el valor de mercado de los activos para los que existe (o es observable) ese valor, o
• la estimación del valor de mercado de los activos para los que no existe un compromiso formal de venta o un mercado activo, mediante la aplicación de técnicas y modelos de valoración → Estimación del valor actual neto
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– Valor actual neto (o valor en uso): Es valor resultante de actualizar los flujos futuros de efectivo que la empresa espera obtener de la utilización continuada de los activos (y, en su caso, de su eventual enajenación o abandono).
nnttt
t iCF
iCF
iCFVAN
)1()1()1( 22
11
+++
++
+= +++ L
CFt+k = flujo de efectivo (esperado o cierto) generado por el activo en el período t+k (k = 1, 2,…, n)i = tasa de descuento que refleja el valor del dinero en el tiempomás la prima por riesgo (supuesta constante).
En el momento actual t, el valor actual neto de un activo viene dado por:
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97
Pasado Presente Futuro
Coste Histórico
CosteCorriente
Valor actualneto
Valoren uso
Valores de entrada Valores de salida
Valor de mercado
Valor razonable
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Criterio Ventajas Inconvenientes Coste Histórico Valoración objetiva (mayor
fiabilidad).
Valoración heterogénea de los activos. El resultado refleja el efecto de la inflación.
Coste Corriente Valoración homogénea de los activos. Neutraliza el efecto de la inflación sobre el resultado.
Valoración poco fiable si no hay mercados activos (p.ej., para activos específicos fabricados por la empresa)
Valor de Mercado o Valor Razonable Valor Actual Neto
Valoración homogénea de los activos, según su capacidad para generar tesorería (mayor relevancia).
Valoración poco fiable si no hay mercados activos o los activos se usan conjuntamente. Los precios en ciertos mercados pueden ser muy volátiles y/o estar sesgados (burbujas).
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Ejemplo:La empresa X posee un pagaré emitido en el momento actual por la empresa Y para pagar una deuda de 900 €, comprometiéndose a pagar 950 € en el plazo de un año.
→ La empresa X debe reconocer contablemente un activo, con la siguiente valoración:− El coste histórico es igual a 900 €.− El valor razonable se estima mediante el valor actual netodel cobro esperado. Este valor aumentará desde 900 € en el momento actual hasta 950 € en la fecha de vencimiento del pagaré.
100
• Bajo el NPGC, los activos se valoran contablemente, como regla general, según su coste histórico (corregido por deterioros de valor).
• El valor razonable se admite para valorar aquellos activos para los que es un valor suficientemente fiable (p.ej., las inversiones financieras en acciones negociadas en Bolsa y mantenidas para la venta).
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101
1.4 CLASIFICACIÓN
II. ACTIVO NO CORRIENTE o FIJOResto de los activos (cuya transformación en liquidez se espera que se produzca en el largo plazo).
I. ACTIVO CORRIENTE o CIRCULANTEActivos líquidos (tesorería) y aquellos cuya transformación en liquidez se espera que tenga lugar:
–Mediante su realización (cobro), consumo o venta en el transcurso del ciclo normal de explotación de la empresa.
–En el plazo máximo de un año (corto plazo).
102
I.1) Existencias: Bienes almacenables:– Destinados a la venta:
– directamente (mercaderías en las empresas comerciales, y productos terminados en las empresas industriales), o
– previa transformación (materias primas, productos semiterminados y productos en curso en las empresas industriales).
– Destinados al consumo (otros aprovisionamientos, como, p.ej., el material de oficina).
I. ACTIVO CORRIENTE o CIRCULANTE
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103
I.2) Realizable: Derechos de cobro o créditos frente a terceros con vencimiento esperado a corto plazo, y activos financieros liquidables a corto plazo:
– Derechos corrientes de cobro:– Deudores comerciales, créditos originados por la
venta de bienes y la prestación de servicios. – Otras cuentas a cobrar (p.ej., anticipos de
remuneraciones al personal, créditos sobre organismos públicos).
– Inversiones financieras a corto plazo: Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio (acciones) o instrumentos financieros (valores representativos de deuda –obligaciones o bonos–, y créditos no comerciales concedidos a terceros).
I.3) Efectivo, tesorería o disponible: Activo líquido mantenido en la empresa (caja) y en depósito en entidades financieras (cuentas corrientes/de ahorro).
104
II.1) Inmovilizado: Activos destinados a su uso en la actividad de la empresa a largo plazo:
– Inmovilizado intangible (p.ej., aplicaciones informáticas, patentes, marcas).
– Inmovilizado material (p.ej., terrenos, construcciones, maquinaria, elementos de transporte, equipos informáticos).
II. ACTIVO NO CORRIENTE o FIJO
II.3) Inversiones financieras a largo plazo o Activo financiero no corriente: Inversiones a largo plazo en instrumentos de patrimonio (acciones) o instrumentos financieros (valores representativos de deuda –obligaciones o bonos–, y créditos no comerciales concedidos a terceros).
II.2) Inversiones inmobiliarias: Inmuebles que se tienen para obtener rentas y/o plusvalías.
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105
T e
s o
r e
r ía
Existencias
Créditos comerciales
Inmovilizado
Cobro
Venta
Compras
Suministros, mano de obra, etc
Inversión
Depreciación
Ciclo de explotación
Inversiones financieras
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2. PASIVOS
2.1 DEFINICIÓN
Obligaciones actuales de la empresa, surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
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• Son obligaciones que existen en el momento actual (no son obligaciones posibles), de naturaleza:
–Explícita, con origen en un contrato (p.ej., la obligación de pagar el precio de los bienes o servicios comprados y recibidos, o de reparar o sustituir los bienes defectuosos vendidos) o en la ley (p.ej., la obligación de pagar las indemnizaciones por despido o las sanciones derivadas de la infracción de alguna ley, o la obligación de reparar los daños causados al medioambiente), o
– Implícita, con origen en las prácticas habituales de la empresa (p.ej., el compromiso de devolver el precio de los bienes vendidos si el cliente no queda satisfecho).
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• La cancelación de las obligaciones (habitualmente mediante el pago en efectivo) supone una reducción o sacrificio de flujos de tesorería futuros en una cuantía cierta o incierta, y en una fecha cierta o incierta.
• Las obligaciones surgen como consecuencia detransacciones o sucesos del pasado (p.ej., la compra de bienes o el recibo de servicios, la venta de bienes o la prestación de servicios con garantía, el despido del personal, el haber cometido una infracción tributaria o causado daños medioambientales, el desarrollo de una determinada política comercial, etc.).
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2.2 RECONOCIMIENTOLos pasivos deben reconocerse en el balance cuando:
• Se estime como probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y además,
• El valor de los recursos entregados o cedidos para liquidar la obligación se pueda estimar con suficiente fiabilidad.
El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
110
• Pasivos inciertos (o provisiones): Obligaciones actuales que originarán un salida futura de activos probable en su cuantía y/o incierta en fecha, pero que se puede estimar de forma fiable. P.ej., la infracción de las leyes de protección medioambiental o de salud pública motiva una obligación (pago de una sanción y reparación de los daños causados) de cuantía (y exigibilidad) incierta pero estimable con suficiente fiabilidad.
• Pasivos ciertos: Obligaciones actuales ciertas en cuantía y vencimiento. P.ej., la compra de mercaderías por importe de 1.200 euros motiva que al recibir las mercaderías surja la obligación de pagar ese importe y de hacerlo en el plazo estipulado (p.ej. a 30 días).
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111
– Los desembolsos futuros que no tengan su origen en una obligación independiente de la actuación de la empresa(p.ej., el coste previsto de la inspección técnica de un vehículo).
– Las obligaciones actuales cuyo importe no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad (p.ej., el consumo de energía de diciembre, a facturar en el mes siguiente, si se efectuaron tareas extraordinarias que necesitaron importantes recursos).
– Las obligaciones posibles, que originarán un salida de activos estimada como poco probable (p.ej., una indemnización por daños y perjuicios reclamada a la empresa por sus clientes, si se estima que ésta no será declarada responsable).
Ejemplo:La contabilidad no reconoce como pasivos en el balance:
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2.3 VALORACIÓN– Coste histórico: Es el valor del activo recibido al incurrir en el
pasivo.– Valor de liquidación o Valor de reembolso: Es el valor
futuro del activo (generalmente tesorería) a entregar para cancelar el pasivo en su fecha de vencimiento.
– Valor razonable (fair value): Es el precio por el que puede ser cancelado en la actualidad el pasivo, en una transacción libre entre dos partes interesadas, debidamente informadas e independientes. Es el valor de mercado de los pasivos para los que existe ese valor (porque hay un mercado activo), o su estimación.
– Valor actual neto (coste amortizado): Es el valor resultante de actualizar o descontar los pagos netos futuros exigidos para cancelar el pasivo hasta su vencimiento.
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Ejemplo:La empresa Y emite un pagaré en el momento actual para pagar una deuda de 900 € a la empresa X, comprometiéndose a reembolsar 950 € en el plazo de un año.
→ La empresa Y debe reconocer contablemente un pasivo, con la siguiente valoración:− El coste histórico es igual a 900 €.− El valor de liquidación es el valor nominal del pagaré, igual a 950 €.− El valor razonable se estima mediante el valor actual netodel pago futuro. Este valor aumentará desde 900 € en el momento actual hasta 950 € en la fecha de vencimiento del pagaré.
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• Bajo el NPGC, como regla general, los pasivos se valoran inicialmente según su coste histórico. Posteriormente, esta valoración se corrige para ajustarla al coste amortizado.
• El valor razonable se admite para valorar determinados pasivos financieros para los que resulta un valor fiable.
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2.4 CLASIFICACIÓN
II. PASIVO NO CORRIENTE o FIJO: Resto de las obligaciones (cuyo vencimiento se espera que se produzca en el largo plazo).
I. PASIVO CORRIENTE o CIRCULANTE: – Obligaciones que se esperan liquidar en el transcurso del
ciclo normal de explotación de la empresa. – Obligaciones cuyo vencimiento o exigibilidad se espera que
se produzca en el plazo máximo de un año (corto plazo).
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I.1) Provisiones a corto plazo: Obligaciones inciertas en su cuantía y/o vencimiento, exigibles a corto plazo.
II. PASIVO CORRIENTE o CIRCULANTE
I.2) Deudas a corto plazo: Obligaciones o deudas no originadas por el tráfico habitual de la empresa mantenidas frente a terceros (p.ej., entidades de crédito o proveedores de inmovilizado), representadas en valores (obligaciones y bonos) o no, con vencimiento a corto plazo.
I.3) Obligaciones corrientes de pago: – Acreedores comerciales, deudas originadas por la
compra de existencias y la recepción de servicios– Otras cuentas a pagar (p.ej., remuneraciones pendientes
de pago al personal, deudas frente a organismos públicos).
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II.1) Provisiones a largo plazo: Obligaciones inciertas en su cuantía y/o vencimiento, exigibles a largo plazo.
II. PASIVO NO CORRIENTE o FIJO
II.2) Deudas a largo plazo o Pasivo financiero no corriente: Obligaciones o deudas mantenidas frente a terceros (p.ej., entidades de crédito, proveedores de inmovilizado o proveedores de existencias), representadas en valores (obligaciones y bonos)o no, con vencimiento a largo plazo.
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3. PATRIMONIO NETO: DEFINICIÓN, COMPONENTES y VALORACIÓN
Representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos.
Definición
→ Desde el punto de vista económico, patrimonio neto estáformado por los recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que financian las inversiones (activo).
→ Jurídicamente, el patrimonio neto representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos.
60
119
I. Fondos Propios:– Capital: Recursos (efectivo y otros activos) aportados
por los propietarios-socios de la empresa en el momento de su constitución y posteriormente. En las sociedades, el capital social está representado por acciones o participaciones.
– Reservas: Resultados positivos generados y no distribuidos a los propietarios-socios.
– Pérdidas y Ganancias: Resultado del último ejercicio cerrado y pendiente de aplicación. Si es positivo (beneficio) aumenta los fondos propios, mientras que si es negativo (pérdida) los reduce.
II. Otros componentes: Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (p.ej., las subvenciones, donaciones y legados de activos recibidos de terceros y no reintegrables).
Componentes del Patrimonio Neto
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Intereses
Propietarios-Socios de la empresa– participan en la gestión de la empresa, directa o indirectamente– su inversión tiende a ser permanente
Terceros-acreedores de la empresa– no participan en la gestión– son titulares de créditos exigibles, a corto/largo plazo
Resultado (P y G)
Patrimonio Neto
Pasivo
Dividendos
Reservas
Bienes/servicios
Instrumentos fros.(p.ej., un préstamo)
Recursos no exigibles
Instrumentos de patrimonio(acciones)
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121
En cualquier momento t:PNt = valor del patrimonio netoAt = valor del activo Pt = valor del pasivo
Valoración del Patrimonio Neto
tPAPN ttt ∀−=
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Activoficticio
Un derecho de la empresa con respecto a
sus propietarios-socios
Si PNt >0, el patrimonio neto representa:
Si PNt <0 (situación de quiebra o insolvencia en términos contables), el patrimonio neto representa:
Una obligación de la empresa con respecto a sus propietarios-socios
La participación de los propietarios-socios en la
financiación de la empresa
(autofinanciación)
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123
124
63
125
Tema 4.
El Resultado de la Empresa:Ingresos y Gastos
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1. Ingresos. 1.1 Definición.1.2 Reconocimiento y Valoración.
2. Gastos.2.1 Definición.2.2 Reconocimiento y Valoración.
3. El Resultado Contable.4. Clasificación de Ingresos, Gastos y Resultados.
4.1 Ingresos y Gastos de Explotación.4.2 Ingresos y Gastos Financieros.
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127
1. LOS INGRESOS
1.1 DEFINICIÓN
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa producidos durante el ejercicio, en forma de entradas o incrementos en el valor de los activos, o bien como decrementos o liquidación de los pasivos, que no tienen su origen en las aportaciones de los propietarios o socios.
128
Ingresos
Ingresos en sentido estricto: Surgen en el curso de actividades habituales y continuadas de la empresa (p.ej., la venta de bienes o la prestación de servicios).
Ganancias: Surgen de actividades atípicas o no recurrentes (p.ej., la venta de un inmueble).
65
129
Todo ingreso implica para la empresa:
− Un flujo real o no monetario (el aumento de valor de los productos a lo largo del proceso productivo, la revalorización de un terreno, los intereses devengados a favor de la empresa por un crédito concedido, etc.), y
− Un flujo financiero o de efectivo (en forma de cobros o de menores pagos), que puede ser coincidente, anterior o posterior al flujo real.
130
Cobros/ menores pagos
Venta de activos/Prestación de servicios
MERCADOCorriente financiera:
Incremento de activos no monetarios/
Reducción de pasivos
Corriente real:
EMPRESA
Transacción
66
131
Ejemplos:− La fabricación de muebles por una carpintería se traduce
en un aumento de valor de las existencias a lo largo del proceso productivo, transformada en efectivo cuando se cobre el precio de los muebles vendidos.
− La venta de muebles por la carpintería a uno de los socios o propietarios de la empresa es un ingreso si el socio recibe los bienes a título de cliente.
− La revalorización de un terreno es una ganancia que conlleva un mayor cobro futuro (cuando se venda el terreno).
− Un premio de lotería hecho efectivo en el acto es una ganancia que conlleva un cobro actual. Si el billete premiado se utiliza para cancelar una deuda, la ganancia se traducirá en menores pagos futuros.
132
Los ingresos se reconocen: –cuando tiene lugar el aumento del activo o la reducción del
pasivo (se realiza el flujo real) → Principio de devengo–y, además, el incremento de activo o la reducción de pasivo
pueda determinarse (medirse) con fiabilidad.
1.2 RECONOCIMIENTO y VALORACIÓN
Los ingresos se valoran por el valor del activo reconocido y/o del pasivo cancelado.
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Venta Cobro(Flujo financiero)
Proceso productivo(fabricación de bienes destinados a la venta)
+ Fiabilidad / − Relevancia
Momento de Reconocimiento del Ingreso
Flujo real (Aumento de valor existencias)
→ La mayoría de los ingresos, derivados de la venta de bienes o prestación de servicios, se reconocen en el momento en que se adquiere el derecho de cobro a cambio de los bienes entregados o los servicios prestados (la corriente real se ha realizado y se puede medir con fiabilidad a través del precio de venta).
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Ejemplo:Un hotel recibió en diciembre del año 20X0 la reserva de 10 plazas, por importe de 3.500 €, que serán ocupadas en el año siguiente.
→ El ingreso se debe reconocer en el año 20X1 cuando se realiza la corriente real (las plazas se ocupen y se preste el servicio), surgiendo entonces el derecho al cobro, aunque su valor se pueda determinar de forma fiable en el año 20X0.El efectivo que se hubiera recibido de los clientes al hacer lasreservas se deberá reconocer como un pasivo en el año 20X0, en concepto de fianza.
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Ejemplo:La empresa B compró un terreno por 300.000 € a comienzos del año 20X1 con fines especulativos. El terreno se revaloriza un 10% durante el año X1, un 12% el año X2 y un 14% el año X3. Al final del año X3 se vende el terreno.
Año X1 Año X2 Año X3
Pago = 300.000
330.000 369.600
Cobro =421.344
Venta
Compra
136
Opciones de reconocimiento del ingreso:• Opción I: A medida que se genera el incremento del valor de
mercado-valor razonable del activo.• Opción II: Cuando se realiza el incremento del valor de
mercado-valor razonable del activo, con su venta y el cobro del precio.
Ingreso: Opción I Opción IIAño X1 30.000 -Año X2 39.600 -Año X3 51.744 121.344Suma 121.344 121.344
La opción I proporciona una medida del ingreso más relevanteque la opción II, pero también puede ser menos fiable (si no existe un mercado que proporcione el precio del activo en cada momento).
69
137
2. LOS GASTOS
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa producidos durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios o socios en su condición de tales.
2.1 DEFINICIÓN
138
Gastos
Gastos en sentido estricto: Surgen en el curso de actividades ordinarias de la empresa (p.ej., la prestación de servicios por el personal o el consumo de suministros).
Pérdidas: Surgen de actividades no recurrentes (p.ej., la venta de un inmueble).
70
139
Todo gasto implica para la empresa:
− un flujo real o no monetario (el consumo de energía, existencias e inmovilizado, el trabajo prestado por el personal,el devengo de intereses por disponer de un préstamo, etc.) y
− un flujo financiero o de efectivo (en forma de pagos o de menores cobros), que puede ser coincidente, anterior o posterior al flujo real.
140
Corriente real:
EMPRESA
Corriente financiera:
Pagos/menores cobros
Compra de activos/ Recibo de servicios
MERCADO
Reducción de activos no monetarios/
Incremento de pasivos
Transacción
71
141
Ejemplos:− El consumo de energía eléctrica durante un mes a pagar en
el mes siguiente es un gasto que conlleva un pago futuro (cuando se pague la factura).
− Una multa de tráfico abonada en el acto es un gasto que conlleva un pago actual.
− La depreciación de un terreno es una pérdida que conlleva un menor cobro futuro (cuando se venda el terreno).
− El deterioro de valor de un crédito, por el probable impago del deudor, es una pérdida que conlleva un menor cobro futuro (cuando se produzca el vencimiento del crédito).
142
Los gastos se reconocen: –cuando tiene lugar la reducción o consumo del activo o el
incremento del pasivo (se realiza el flujo real) → Principio de devengo
–y, además, la disminución de activo o el incremento del pasivo puedan determinarse (medirse) con fiabilidad.
2.2 RECONOCIMIENTO y VALORACIÓN
Los gastos se valoran por el valor del activo consumido y/o del pasivo reconocido.
72
143
Ejemplo: A mediados del año 20X0, la empresa B tiene conocimiento de que ha vertido sustancias contaminantes a un río en exceso sobre el límite permitido por la normativa medioambiental.
→ Si la sanción correspondiente se estima probable y se puede cuantificar de forma fiable, debe reconocer en el ejercicio 20X0un gasto (y un pasivo). → Si la sanción no se estima probable, o su cuantía no se puede estimar de forma fiable, no debe reconocer un gasto (ni un pasivo).
144
Activo al inicio del ejercicio
+ Inversión durante el ejercicio (recursos adquiridos, en forma de bienes y servicios)
Recursos consumidos durante el ejercicio (aplicados a obtener los ingresos)→ Gasto del ejercicio
Recursos que no se han convertido en gasto durante el ejercicio, y que al final del mismo quedan en la empresa para su consumo en ejercicios futuros → Activo al cierre del ejercicio.
→ Cuando el gasto se origina por una reducción o consumo de activos durante el ejercicio hay que separar el activo consumido y no consumido:
73
145
La determinación del gasto del ejercicio: • Se puede hacer de forma fiable en algunos casos (p.ej., las
ventas de mercaderías o el consumo energía durante el ejercicio se pueden medir/estimar con fiabilidad).
• En otros casos, cuando una inversión contribuye a obtener ingresos (se consume) en varios ejercicios, existen dos opciones:
– Distribuir la inversión como gasto en varios ejercicios, si existe un patrón de imputación razonable (p.ej., la depreciación de los inmovilizados).
– Imputar la inversión como gasto del ejercicio en que se realiza, cuando no se puede hacer un reparto razonable (p.ej., el efecto de una campaña de publicidad sobre las ventas futuras).
146
Ejemplo:Durante el ejercicio 20X0, la empresa C realiza las siguientes operaciones:– Compra 3.000 unidades de mercaderías a 3 €/unidad, pagando la mitad. – Vende 2.500 unidades de las mercaderías compradas (no había existencias al inicio del ejercicio) a 5 €/unidad.– Se recibe y consume electricidad por importe de 2.000 €, pagando el 80%.– Se contrata con una empresa la impresión y distribución de folletos publicitarios durante el año, abonando 1.000 €.
74
147
Compra mercaderías = = 3.000 ×3 = 9.000Energía recibida = 2.000Publicidad = 1.000
GastosMercaderías vendidas o consumidas = =2.500 × 3 = 7.500Energía consumida = 2.000Publicidad = 1.000
Activo = Existencias al final del ejercicio = = 500 × 3 = 1.500
PagosDe compras de mercaderías = = 1.500 ×3 = 4.500De energía recibida = = 0,8 ×2.000= 1.600De publicidad = 1.000
Al Resultado del Ejercicio X0:Ingresos–Gastos=12.500–10.500 =2.000
Al Balance a 31/12/X0
148
Importe monetario correspondiente al incremento o decre-mento experimentado por el valor contable del patrimonio neto de la empresa del inicio al final del ejercicio (o de un período de tiempo determinado), deducidas las operaciones entre la empresa y los propietarios-socios.
3. EL RESULTADO CONTABLE
Exceso o déficit de los ingresos sobre los gastos reconocidos en el ejercicio (o en un período de tiempo determinado).
75
149
Resultado Repartible
Patrimonio Neto
Ingresos imputables al Rº Repartible
Ingresos imputados al PN
Gastos imputables al Rº Repartible
Gastos imputados al PN
150
+ Ingresos netos imputados directamente al PN− Gastos netos imputados directamente al PN= Resultado total o comprehensivo
= Variación del PN durante el ejercicio (PN final –PN inicial)
Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto
Cuenta de
Pérdidas y Ganancias= Resultado repartible
+ Ingresos imputables al Resultado Repartible− Gastos imputables al Resultado Repartible
+/− Efecto de las operaciones entre la empresa y los propietarios (Ampliaciones capital –Dividendos y Reducciones de capital)
+/ − Efecto de los cambios de criterios contables y correción de errores
76
151
El resultado repartible es la renta obtenida por la empresa durante el ejercicio, que puede ser retirada o consumida por los propietarios o socios, manteniendo o conservando el capital o patrimonio de la empresa. – Un resultado positivo aumenta la riqueza de los propietarios
de la empresa, remunerando la cesión de sus recursos a la empresa durante el ejercicio y el riesgo asumido. Esta remuneración puede ser:
Inmediata, mediante el reparto del resultado como dividendos, oMediata, mediante la retención del resultado como reservas (aumento del valor contable de los recursos propios), contribuyendo a generar resultados futuros.
– Un resultado negativo reduce la riqueza de los propietarios de la empresa (minora el valor contable de los fondos propios).
152
El Resultado Contable es
una magnitud:
Temporal → Referida a un período de tiempo específico (ejercicio), lo que exige imputar o asignar los flujos de ingresos y gastos entre esos períodos.
Relativa → Los criterios de reconocimiento e imputación de ingresos y gastos dependen de las normas contables, y en algunos casos son artificiales o se basan en estimaciones subjetivas (p.ej., la estimación de la depreciación de activos o del riesgo de impago de clientes).
77
153
Ingresos Explotación
Gastos Explotación
Resultado Explotación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Resultado Financiero
+
=Resultado antes de impuestos
= Resultado del ejercicio(Saldo de la Cuenta de P y G)
– Gasto por Impuesto sobre beneficios
4. CLASIFICACIÓN DE INGRESOS, GASTOS y RESULTADOS
154
4.1 INGRESOS y GASTOS DE EXPLOTACIÓN
Entre los ingresos y gastos de explotación se incluyen:–los ingresos y gastos originados por las actividades
ordinarias o típicas de la empresa (ingresos por venta de bienes/prestación de servicios y gastos directamente vinculados a su obtención),
–el deterioro de valor de las existencias y de los créditos comerciales.
–el deterioro de valor de los inmovilizados (intangibles y materiales) y las ganancias/pérdidas derivadas de su venta o baja, y
–otros ingresos y gastos, de naturaleza excepcional (p.ej., multas o sanciones).
78
155
4.2 INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS
Entre los ingresos y gastos financieros se incluyen: –los rendimientos generados por las inversiones financieras
mantenidas por la empresa (en forma de intereses y dividendos),
–el coste de los fondos ajenos (pasivos) de la empresa, en forma de intereses (devengados por esos fondos durante el tiempo en que se dispone de ellos),
–el deterioro de valor de las inversiones financieras, y–las ganancias/pérdidas realizadas con la venta o baja de
instrumentos financieros.
156
79
157
Tema 5.
El Método Contable y los Instrumentos Contables
158
• Identificación: Captación de los hechos contables→Según los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados contables.
• Valoración y Medida: Cuantificación monetaria del efecto de los hechos contables →Según los criterios de valoración de los elementos de los estados contables.
• Registro o Representación de los hechos contables: Mediante un sistema de instrumentos conceptuales (cuentas) y materiales (libros).
ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
COMUNICACIÓNDE LA INFORMACIÓN CONTABLE(Elaboración de las Cuentas Anuales)
80
159
1. Los Hechos Contable: Concepto y Tipología.
2. El Método de la Partida Doble.
3. Las Cuentas: Concepto, Clasificación y Funcionamiento.
4. El Cuadro de Cuentas en el PGC.
5. El Registro de los Hechos Contables: Los Libros de Contabilidad y las Obligaciones Contables del Empresario.
Anexo: Relación de Cuentas.
160
1. LOS HECHOS CONTABLES
Un hecho contable es todo suceso o evento que afecta de manera significativa o material al patrimonio de la empresa motivando el reconocimiento de activos, pasivos, fondos propios, gastos o ingresos.
81
161
• Su efecto puede ser cualitativo (en la composición del patrimonio), o cuantitativo (en la valoración) de forma aumentativa o disminutiva.
• Su origen puede estar en decisiones de gestión de la empresa (p.ej., la compra de existencias) o en sucesos ajenos a la gestión (p.ej., un siniestro que inutiliza un vehículo).
• Pueden derivarse de transacciones con el exterior y contar con un soporte documental (p.ej., factura de compra o venta), u obedecer a modificaciones de valor operadas en el interior de la empresa (p.ej., la depreciación de un edificio).
• Pueden motivar flujos reales de bienes o servicios (p.ej., el uso de un local en arrendamiento), o flujos financieros o monetarios (p.ej, el pago de una deuda).
162
∆A + δP + δPN δA + ∆P + ∆PNAplicación de fondos
(Efecto de los hechos contables)
Origen de fondos(Causa de los
hechos contables)
Los hechos contables producidos entre dos momentos del tiempo (0 y 1) modifican la ecuación fundamental del patrimonio de la empresa (cuantitativa y/o cualitativamente):
111 PNPA += 000 PNPA +=Momento 0 Momento 1
=
PNPNPNPPPAAA δδδ −∆++−∆+=−∆+ 000
82
163
A0
P0
PN0 = PN1
∆A ∆P
∆A ∆P
1.
Ejemplo: Adquisición de un ordenador a crédito.
A1
P1
Tipología de Hechos Contables
164
A0
P0= P1
PN0
∆A ∆PN
∆A ∆PN
2.
Ejemplo: Aportación de efectivo por los propietarios.(ampliación de capital)
A1
PN1
83
165
A0=A1
P0 =P1
PN0 = PN1
∆A δA
∆A = δA
3.
Ejemplo: Adquisición de un ordenador al contado.
166
A1
P1
PN0=PN1
δP δA
δA δP
4.
Ejemplo: Pago de una deuda con proveedores.
A0
P0
84
167
A1
P0=P1
PN1
δPN δA
δA δPN
5.
Ejemplo: Retirada de aportaciones por los propietarios (reducción de capital).
A0
PN0
168
A0= A1
P0
PN1
δPN ∆P
δPN
6.
Ejemplo: Aplicación de beneficios al reparto de dividendos (pendientes de pago).
PN0
∆P
P1
85
169
A0=A1
P0 =P1
PN0 = PN1
δP ∆P
δP = ∆P
7.
Ejemplo: Documentación en letra de cambio de la deuda con un proveedor.
170
A0 =A1
P1
PN0
δP ∆PN
∆PN
8.
Ejemplo: Cancelación de una deuda prestando servicios al acreedor.
PN1
δP
P0
86
171
A0=A1
P0 =P1
PN0 =PN1
δPN ∆PN
δPN = ∆PN
9.
Ejemplo: Aplicación de beneficios a reservas.
172
A0
P0
PN0
∆A ∆P y ∆PN
∆A∆P
Los hechos contables pueden ser compuestos si implican más de dos elementos patrimoniales. Ejemplo: Compra de un terreno con financiación externa (deuda) e interna (ampliación de capital).
A1
P1
∆PNPN1
87
173
2. EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE
Registro o Representación de los hechos contables
Método de la Partida Simple(o Unigráfico)
Método de la Partida Doble(Digráfico o
Anfisográfico)
174
• Método de la Partida Simple: Cada hecho contable se registra identificando sólo su causa o su efecto sobre la tesorería (sólo se registran cobros y pagos), por lo que no existe coordinación o relación entre las cuentas.
• Método de la Partida Doble: De cada hecho contable se registra su causa (origen de fondos) y su efecto sobre el patrimonio (aplicación o empleo de fondos) con igual cuantía (“no hay deudor si acreedor, ni acreedor sin deudor”):→El registro de cualquier hecho contable mantiene siempre
el equilibrio patrimonial.→Facilita la elaboración de las Cuentas Anuales.
88
175
3. LAS CUENTAS: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y FUNCIONAMIENTO
Las cuentas son instrumentos que permite representar contablemente a los diferentes elementos patrimoniales (de activo, pasivo y patrimonio neto) y a los componentes del resultado de la empresa (ingresos y gastos), tanto de forma cualitativa como cuantitativa, mediante el registro de los hechos que suponen un aumento o una disminución del valor del elemento representado.
176
→ Identifican e individualizan cada elemento patrimonial o componente del resultado con el grado de detalle que se estime necesario (p.ej., una cuenta Clientes, o varias cuentas: Cliente A, Cliente B, etc).
→ Muestran el valor (en unidades monetarias) de cada elemento en un momento concreto del tiempo, así como la variación del valor en un período de tiempo determinado. No obstante, se suelen producir errores de registro en las cuentas, mermas de activos, etc. que exigen adecuar el valor contable de los elementos a su valor real. Este valor real lo proporciona un inventario físico o extracontable (recuento detallado y cuantificado de los elementos patrimoniales en una fecha determinada).
89
177
(XXX) Cuenta iDebe Haber
Anotaciones (hechos contables) ------------------------------
Suma deudora (∑ Di) Suma acreedora (∑ Hi)
Saldo de la cuenta = ∑ Di − ∑ Hi
Deudor (Sdi), si ∑ Di > ∑ HiAcreedor (Shi), si ∑ Hi > ∑ Di
Nulo, si ∑ Di = ∑ Hi
Representación esquemática de las cuentas
Anotaciones (hechos contables) ------------------------------
178
Modelo de cuenta en soporte informático
(XXX) Cuenta i Importe Fecha Concepto Nº
Asiento Debe Haber Saldo
90
179
• Abrir : Iniciar una cuenta, asignándole un título y un código al realizar el primer apunte (generalmente al inicio del ejercicio).
• Cargar : Efectuar una anotación o apunte en el Debe de la cuenta.
• Abonar : Efectuar una anotación en el Haber de la cuenta.• Liquidar : Determinar el saldo de la cuenta, por diferencia
entre las sumas deudora y acreedora.• Saldar : Dejar la cuenta con saldo cero, anotando el saldo
deudor (acreedor) resultante de la liquidación en el Haber (Debe).
• Cerrar : Dar por terminados los apuntes en la cuenta después de saldarla (generalmente al cierre del ejercicio).
Terminología relacionada con el Funcionamiento de las Cuentas
180
Cuentas de Situación:
Representan los componentes de variación del Patrimonio Neto. Se incluyen en la Cuenta de Resultados y en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Cuentas de Gestión o Diferenciales:
Representan los elementos del patrimonio (incluido el resultado del ejercicio). Se incluyen Balance de Situación
Clasificación de las Cuentas
Activos (con Sd habitualmente)
Pasivos (con Sh habitualmente)
Patrimonio Neto (con Sh habitualmente)
Gastos (con Sd habitualmente)
Ingresos (con Sh habitualmente)
91
181
∆ A (entradas)
Saldo deudor (A1)
Suma deudora Suma acreedora
δ A (salidas)
Debe Haber
Saldo inicial (A0)
CUENTAS DE ACTIVO
182
CUENTAS DE PASIVO
δ P (salidas)
Saldo acreedor (P1)
Suma deudora Suma acreedora
Saldo inicial
∆ P (entradas)
Debe Haber
Saldo inicial (P0)
92
183
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO
δ PN (salidas)
Saldo acreedor (PN1)
Suma deudora Suma acreedora
Saldo inicial (PN0)
∆ PN (entradas)
Debe Haber
184
CUENTAS DE GASTOS
Traspaso del Saldo a Pérdidas y Ganancias (o directamente al Patrimonio Neto)
Suma deudora Suma acreedora = 0
Debe Haber
Reconocimiento de gastos
Saldo deudor
93
185
CUENTAS DE INGRESOS
Traspaso del Saldo a Pérdidas y Ganancias (o directamente al Patrimonio Neto)
Suma deudora = 0 Suma acreedora
Debe Haber
Reconocimiento de ingresos
Saldo acreedor
186
Partida Doble
∑∑
∑∑=
Σ=Σ
ii
ii
ii
ii
ShSd
HD
⇒ En todo hecho contable:
Origen de fondos (δA, ∆P y/o ∆PN)
Abono/s
Aplicación de fondos (∆A, δP y/o δPN)
Cargo/s=
94
187
4. EL CUADRO DE CUENTAS DEL PGC
188
Grupo 1. Financiación Básica.Grupo 2. Inmovilizado.Grupo 3. Existencias.Grupo 4. Acreedores y Deudores por Operaciones de
Tráfico.Grupo 5. Cuentas Financieras.Grupo 6. Compras y Gastos.Grupo 7. Ventas e Ingresos.Grupo 8. Gastos imputados al Patrimonio Neto.Grupo 9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto.
Grupos del Cuadro de Cuentas del PGC
Bal
ance
C
ta. d
eP
y G
EC
P N
95
189
Elementos patrimoniales
Origen o Vinculación
Permanencia en la empresa
Grupo
Tráfico Corto plazo 3 Corto plazo 5
Bienes Ajenos
al tráfico Largo plazo 2 Tráfico Corto y largo plazo 4
Corto plazo 5 Derechos Ajenos
al tráfico Largo plazo 2 Tráfico Corto y largo plazo 4
Corto plazo 5 Obligaciones Ajenas
al tráfico Largo plazo 1
Ubicación de los elementos patrimoniales en los grupos del PGC
190
A cada cuenta (y subcuenta) del cuadro de cuentas se le asigna un código, según su grupo y subgrupo. Ejemplo:
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones de tráfico Subgrupo 43 Clientes Cuenta 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar Subcuenta 4310 Efectos comerciales en cartera
96
191
5. EL REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES: LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD y LAS OBLIGACIONES CONTABLES DEL EMPRESARIO
Los libros de contabilidad son los instrumentos materiales de la contabilidad. Constituyen el soporte documental, físico o magnético (soporte informático), en el que se registran materialmente los hechos contables de forma organizada y sistemática mediante un lenguaje técnico específico.
192
Los principales libros de contabilidad son:• El Libro Diario: En el que se registran los hechos contables
por orden cronológico y mediante asientos.• El Libro Mayor: En el que se incluyen de forma
individualizada cada una de las cuentas que forman el plan de cuentas de la empresa. Todos los asientos de Diario se trasladan al Mayor mediante apuntes en dos o más cuentas.
• El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales: Que incluye, para cada ejercicio: el balance de situación inicial, los balances de comprobación periódicos (al menos trimestralmente), y el inventario y las cuentas anuales formuladas al cierre del ejercicio.
97
193
DEBE CUENTAS HABER Nº asiento/Fecha
XXX Cuenta/s cargada/s a Cuenta/s abonada/s XXX
FECHA Nº CUENTAS DEBE HABER Cuenta/s cargada/s XXX Cuenta/s abonada/s XXX
Asientos de DiarioFormato americano
Formato europeo
∆A, δP y/o δPN δA, ∆P y/o ∆PNAplicación de fondos
(Efecto del hecho)Origen de fondos(Causa del hecho)=
194
Empresa(patrimonio)
HechosContables
Asientosen Diario
Apuntes en cuentas de Mayor
Cuentas Anuales
Identificación Valoración y Registro
Inventario extracontable
Verificación y control
Usuario externos
Síntesis
Auditoría Comunicación
Análisis
98
195
• Los libros de contabilidad obligatorios para todo empresario son el Libro Diario y el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales (art. 25 CC).
• Los libros obligatorios deben ser presentados para su legalización en el Registro Mercantil del domicilio del empresario (art. 27 CC). La legalización se puede hacer a priori (antes de la utilización de los libros) o a posteriori (una vez practicados los registros y en el plazo de 4 meses tras la fecha de cierre del ejercicio).
196
• En la llevanza de los libros de contabilidad, de forma manual o informática, las anotaciones deben ser claras (legibles), siguiendo un orden cronológico, corrigiendo los errores y salvando las omisiones inmediatamente que se adviertan (art. 29 CC).
• Los libros obligatorios y accesorios, así como toda la documentación y los justificantes de los registros practicados, se deben conservar durante el plazo de 6 años (art. 30 CC).
99
197
• Individual: Cada hecho se registra en la fecha en que se produce el devengo de un gasto/ingreso, o cuando surgen derechos/obligaciones para la empresa (p.ej., una compra se registra cuando se recibe el bien y surge la obligación de pago). En la práctica, el registro se hace en la fecha de cobro/pago o de emisión/recepción del documento justificante de la operación (factura, nómina, escritura, etc.), perio-dificando los gastos/ ingresos al cierre del ejercicio (Tema 7).
Según el art. 28 CC, los hechos contables pueden ser registrados en el libro diario de forma:
• Conjunta: Se registran de forma agregada los hechos contables de igual naturaleza realizados a lo largo de períodos de duración no superior a un mes (p.ej., se registra un asiento agregado por el montante semanal o mensual de las compras de mercaderías).
198
Ejemplo:Con fecha 10/5/06 se adquiere un ordenador, cuyo precio de adquisición es de 3.000 euros, a pagar en 6 meses.Identificación: La transacción realizada es un hecho contable porque afecta al patrimonio de la empresa, de forma cuantitativa: se produce un incremento de pasivo (origen) e incremento de activo (aplicación).
Valoración: Se debe reconocer un activo (ordenador) por su precio de adquisición (3.000 euros), y un pasivo (deuda con el proveedor) por su valor de reembolso (3.000 euros).
Registro: Mediante asiento en Diario y apuntes en las cuentas del Mayor. La fecha del asiento es la de recibo del ordenador (surge la obligación de pagar su precio).
100
199
-----3.000
-----
(217) Equipos informáticos
------3.000------
(523) Proveedores de inmovilizado, c/p
LIBRO MAYOR
LIBRO DIARIO
---------------
---------------
DEBE CUENTAS HABER Nº XX) 10/05/06
3.000 (217) Equipos informáticos
a (523) Proveedores de inmovilizado, c/p
3.000
(S/ Factura núm. X de 10/05)
200
ACTIVOI. ACTIVO CORRIENTE I.1) Existencias:
– Existencias comerciales (Mercaderías) – Materias primas– Productos terminados– Productos semiterminados– Productos en curso– Otros aprovisionamientos– (Deterioro de valor de las existencias)
Anexo. RELACIÓN DE CUENTAS
101
201
I.2) Realizable:– Derechos corrientes de cobro
– Clientes /Deudores– Clientes /Deudores, efectos comerciales a cobrar– (Deterioro de valor de créditos comerciales)– Anticipos a proveedores– Anticipos de remuneraciones– Gastos anticipados
– Inversiones financieras temporales– IFT en instrumentos de patrimonio– Valores representativos de deuda a corto plazo– Créditos a corto plazo– Intereses a corto plazo de créditos– (Deterioro de valor de inversiones financieras a corto
plazo)I.3) Disponible:
− Caja− Bancos, c/c− Bancos, c/a
202
II. ACTIVO NO CORRIENTEII.1) Inmovilizado intangible:
– Aplicaciones informáticas– Propiedad industrial– (Amortización acumulada del inmovilizado intangible)– (Deterioro de valor del inmovilizado intangible)
II.2) Inmovilizado material:– Terrenos– Construcciones– Maquinaria– Elementos de transporte– Equipos informáticos– Mobiliario– (Amortización acumulada del inmovilizado material)– (Deterioro de valor del inmovilizado material)
102
203
II.3) Inversiones inmobiliarias:−Terrenos−Construcciones– (Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias)− (Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias)
II.4) Inversiones financieras a largo plazo:− Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio−Valores representativos de deuda a largo plazo−Créditos a largo plazo−Fianzas constituidas a largo plazo− (Deterioro de valor de inversiones financieras a largo plazo)
204
PASIVOI. PASIVO CORRIENTEI.1) Obligaciones corrientes de pago:
−Proveedores/Acreedores−Proveedores/Acreedores, efectos comerciales a pagar−Anticipos de clientes−Remuneraciones pendientes de pago−Organismos públicos, acreedores− Ingresos anticipados
I.2) Deudas a corto plazo: −Deudas a corto plazo con entidades de crédito−Deudas a corto plazo−Proveedores de inmovilizado a corto plazo−Obligaciones y bonos a corto plazo− Intereses a corto plazo de deudas
103
205
II. PASIVO NO CORRIENTE (Deudas a largo plazo):−Deudas a largo plazo con entidades de créditos−Deudas a largo plazo−Proveedores de inmovilizado a largo plazo−Obligaciones y bonos a largo plazo−Fianzas recibidas a largo plazo
PATRIMONIO NETO−Capital−Reservas−Pérdidas y Ganancias
206
INGRESOS I. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN:
– Ventas de mercaderías– Prestación de servicios– Subvenciones a la explotación– Ingresos por arrendamientos– Ingresos por comisiones– Beneficios procedentes del inmovilizado (intangible y
material)– Ingresos excepcionales
II. INGRESOS FINANCIEROS:− Ingresos de créditos (a corto plazo y largo plazo)− Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio− Ingresos de valores representativos de deuda− Beneficios en valores negociables
104
207
GASTOS I. GASTOS DE EXPLOTACIÓN:
– Compras (de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos)
– Variación de existencias– Arrendamientos– Reparaciones y conservación del inmovilizado– Servicios de profesionales independientes– Primas de seguros– Servicios bancarios y similares– Publicidad y propaganda– Suministros– Tributos (distintos del impuesto sobre beneficios)– Gastos de personal – Amortización del inmovilizado (intangible y material)– Pérdidas procedentes del inmovilizado (intangible y material)– Gastos excepcionales– Pérdidas por deterioro del inmovilizado (intangible y
material), existencias y créditos comerciales
Serv
icio
s ex
terio
res
208
II. GASTOS FINANCIEROS:– Intereses de deudas (a corto plazo y largo plazo)– Pérdidas en participaciones y valores representativos de
deuda– Pérdidas de créditos (no comerciales)– Pérdidas por deterioro de participaciones y valores
representativos de deuda– Pérdidas por deterioro de créditos
105
209
Tema 6.
El Proceso Contable yLas Cuentas Anuales
210
1. El Proceso Contable
2. Marco Legal de las Cuentas Anuales.
3. El Balance.
4. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
5. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. La Memoria.
8. Relación entre los Estados Contables.
106
211
1. EL PROCESO CONTABLE
Ejercicio t+1:• Apertura de Libros.• Registro de hechos contables.• Cierre del ejercicio.
Ejercicio t:• Apertura de Libros.• Registro de hechos contables.• Cierre del ejercicio.
....
....
212
Cuentas de activoCuentas compensatorias de patrimonio neto
01/01/X
a Cuentas de patrimonio netoCuentas de pasivoCuentas compensatorias de activo
1. Apertura de Libros: Traspaso a los libros de contabilidad (Diario y Mayor) del ejercicio corriente de los saldos de las cuentas deactivo, pasivo y patrimonio neto (según el asiento de cierre del ejercicio anterior).
Asiento de apertura en Diario:
107
213
2. Registro de hechos contables: A lo largo del ejercicio:a) Identificar, valorar y registrar los hechos contables
derivados de transacciones con el exterior (generalmente al recibir factura por compras y servicios, y al emitir factura por ventas y servicios) o de otros sucesos (p.ej., depreciación de los activos).
b) Elaborar periódicamente (al menos trimestralmente)un Balance de Comprobación (o Balance de sumas y Saldos). Es un extracto-resumen del Libro Mayor que refleja los cargos-abonos totales y los saldos de todas las cuentas abiertas en una determinada fecha. Su finalidad es verificar que no hay errores de registro.
214
Sumas
Saldos Cuentas
Sumas Deudoras
Sumas Acreedoras
Saldos Deudores
Saldos Acreedores
Cuentas de: − Activo, − Pasivo, − Patrimonio Neto, − Ingresos y − Gastos
Total ∑ ∑Di ∑ ∑Hi ∑Sdi ∑Shi
∑∑ Σ=Σi
ii
i HD ∑∑ =i
ii
i ShSd
Balance de Comprobación
Partida Doble ⇒
108
215
3. Cierre del ejercicio: Comprende:a) La regularización.b) El traspaso de los saldos de las cuentas de ingresos y gastos
a la cuenta de pérdidas y ganancias.c) La elaboración de las Cuentas Anuales.d) El cierre de los Libros.
Cuentas de patrimonio netoCuentas de pasivoCuentas compensatorias de activo
31/12/X
a Cuentas de activoCuentas compensatorias de patrimonio neto
Asiento de cierre en Diario:
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Empresa (Patrimonio)
Hechos Contables
Registro:•Asientos en Diario
•Cuentas de Mayor
Inventarioextracontable
Traspaso de I/G a P y G
Cuenta de P y G
Balance
Asiento de Cierre
Asiento de Apertura
Usuarios externos
Otros Estados
Contables
•Balance de Comprobación
•Regularización
109
217
• Identificación de los hechos contables• Valoración y Medida• Registro o Representación
ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Agregación o Síntesis periódica de la Información en las
Cuentas Anuales
COMUNICACIÓN Análisis de las Cuentas
Anuales
Auditoría de las
Cuentas Anuales
2. MARCO LEGAL DE LAS CUENTAS ANUALES
218
Las Cuentas Anuales (CC.AA.) son el producto final del proceso de elaboración de la información contable, y el medio o instrumento de transmisión de esa información a sus diferentes usuarios. Bajo la legislación mercantil española, las CC.AA. están integradas por cinco estados contables:− Balance, − Cuenta de Pérdidas y Ganancias,− Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.− Estado de Flujos de Efectivo1), y − Memoria Estos estados contables forman una unidad. 1) El estado de flujos de efectivo no es obligatorio cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado.
110
219
→ Son estados de propósito general, que informan sobre el patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa a múltiples usuarios y para múltiples fines.
→ Se han de elaborar con periodicidad anual, para cada uno de los ejercicios en que se divide la vida de la empresa. Determinadas empresas sujetas a supervisión pública (empresas cotizadas en Bolsa, entidades financieras) deben publicar sus CC.AA. semestralmente.
220
→ Su elaboración es obligatoria para todos los empresarios (individuales o sociales), debiendo ajustarse en formato y contenido a la legislación mercantil en materia contable (Tercera Parte del PGC). En el caso de los grupos de sociedades, se deben presentar las CC.AA. individuales de cada sociedad del grupo y las CC.AA consolidadas del grupo en su conjunto.
→ Según el grado de detalle de la información suministrada por las CC.AA., existen dos modelos normalizados:
– normal, – abreviado
111
221
• Pueden formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:
– Total activo < 2.800.000 €– Importe neto de la cifra de negocios < 5.700.000 €– Numero medio de trabajadores empleados < 50
• Pueden formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviadalas sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias :
– Total activo < 11.400.000 €– Importe neto de la cifra anual de negocios < 22.800.000 €– Numero medio de trabajadores empleados < 250
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• Criterios aplicables para las Microempresas: Los empresarios que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias :
– Total activo < 1.000.000 €– Importe neto de la cifra de negocios < 2.000.000 €– Numero medio de trabajadores empleados < 10
• Límites para aplicar el PGC de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios especificos para microempresas
– Total activo < 2.800.000 €– Importe neto de la cifra de negocios < 5.700.000 €– Numero medio de trabajadores empleados < 50
112
223
Formulación de las CC.AA.(y, en su caso, del Informe de Gestión y la Propuesta de Aplicación de Resultados) por el empresario o los
administradores de la sociedad (3 meses tras el cierre del ejercicio)
Aprobación de las CC.AA.por los socios en junta ordinaria
(6 meses tras el cierre del ejercicio)
Depósito de las CC.AA. e Informe de Auditoría de las sociedades en el Registro Mercantil
(1 mes tras la aprobación)
Publicidad de las CC.AA.
Info
rme
de
Aud
itorí
a
224
La Auditoría es el examen de las CC.AA. por un tercero (auditor) ajeno a la empresa e independiente, a fin de emitir una opinión sobre la razonabilidad con que las CC.AA. representan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. El auditor verifica o controla que se han aplicado los principios y normas contables en la elaboración de las CC.AA.→ La auditoría se ejerce en interés de los usuarios de la de las CC.AA. Confiere fiabilidad (credibilidad) a la información financiera y aumenta su utilidad.
113
225
• Deben someterse a auditoría de cuentas, entre otras:–Las empresas con acciones cotizadas en Bolsa.–Las entidades financieras y aseguradoras.–Las empresas que perciban subvenciones públicas
superiores a 600.000 €.–Las empresas que superen los límites fijados para presentar
balance abreviado.–Los grupos de sociedades que deban presentar cuentas
consolidadas.–Las sociedades en las que soliciten la auditoría un número
de socios que represente al menos el 5% del capital social.–Determinadas empresas (eléctricas, sociedades anónimas
deportivas, instituciones de inversión colectiva, gestoras de fondos de pensiones, etc).
226
• La actividad del auditor se rige por la Ley y el Reglamento de Auditoría de Cuentas, así como por las Normas Técnicas de Auditoría aprobadas por el ICAC.
• El proceso de auditoría concluye con la emisión de un Informe de Auditoría de las CC.AA. En ese informe, el auditor debe expresar su opinión:
–Favorable, si las CC.AA. representan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados.
–Con salvedades, si existen errores o incumplimientos no significativos de los principios y normas contables.
–Desfavorable, si las CC.AA. no representan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados.
–Denegada, si no se puede opinar por falta de información necesaria o por la existencia de incertidumbres significativas.
114
227
3. EL BALANCE
• Representa la composición y el valor del patrimonio a la fecha de cierre del ejercicio, diferenciando las inversiones realizadas (ACTIVO) y el conjunto de fuentes que las financian (PATRIMONIO NETO y PASIVO).
• En el modelo de balance del NPGC, los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y las fuentes de financiación de menor a mayor exigibilidad.
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ExistenciasDeterioro de valor de las existenciasDeudores comerciales y otras cuentas a cobrarDeterioro de valor de créditos comercialesInversiones financieras a corto plazoDeterioro de valor de los instrumentos financieros a corto plazoPeriodificacionesEfectivo
ACTIVO CORRIENTE
Inmovilizado intangibleAmortización acumulada del inmovilizado intangibleDeterioro de valor del inmovilizado intangibleInmovilizado materialAmortización acumulada del inmovilizado materialDeterioro de valor del inmovilizado material Inversiones inmobiliariasAmortización acumulada de las inversiones inmobiliariasDeterioro de valor de las inversiones inmobiliariasInversiones financieras a largo plazoDeterioro de valor de los instrumentos financieros a largo plazo
ACTIVO NO CORRIENTEACTIVOACTIVO
XXX(XXX)(XXX)XXX
(XXX)(XXX)XXX
(XXX)(XXX)XXX
(XXX)
XXX(XXX)XXX
(XXX)XXX
(XXX)XXXXXX
115
229
Provisiones a corto plazoDeudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas Otras deudas a corto plazo (no comerciales)Acreedores comerciales y otras cuentas a pagarPeriodificaciones
PASIVO CORRIENTE
Provisiones a largo plazoDeudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas Otras deudas a largo plazo (no comerciales)
PASIVO NO CORRIENTE
FONDOS PROPIOS CapitalReservasResultado del ejercicio
OTROS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO Y PASIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO
XXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXX
XXXXXXXXXXXXXXX
230
ESTADO
INVENTARIO
BALANCE DE
COMPROBACIÓN
BALANCE (Balance de Situación)
Tipo de estado: Descriptivo Resumen-síntesis informativa Naturaleza: Extracontable Contable (extracto de
las cuentas de mayor si ajustar los saldos)
Contable (obtenido tras los ajustes de regularización)
Elementos que incluye:
Elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones)
Cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos
Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
Normalización: No están regulados en su formato (el balance de comprobación debe elaborarse al menos trimestralmente, y el inventario al menos al cierre)
Está regulado su contenido, formato y fecha de elaboración.
Utilidad-Destino:
Utilidad interna (ajuste de saldos y detección de errores en los registros)
Destinado a agentes externos
116
231
4. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• Cuantifica el resultado obtenido en el ejercicio y describe su formación. Para ello el resultado total se desglosa en resultados parciales, y se indican los ingresos y gastos que determinan cada uno de ellos.
• El NPGC adopta un modelo de cuenta de pérdidas y ganancias de formato vertical o de estado, clasificando los gastos e ingresos por naturaleza.
232
XXXImpuestos sobre beneficiosXXXRESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
XXXRESULTADO FINANCIERO
XXX XXX
XXX
Ingresos financierosGastos financierosPérdidas/reversión del deterioro y resultados de enajenación/baja de instrumentos fros.
XXXRESULTADO DEL EJERCICIO
XXXRESULTADO DE EXPLOTACIÓN
XXXXXXXXX XXX XXX
XXXXXX XXXXXXXXXXXX
Cifra de negocios (Ingresos por ventas/prestación de servicios)Aprovisionamientos
ComprasVariación de existencias Pérdidas por deterioro de existencias
Otros ingresos de explotaciónGastos de personalOtros gastos de explotaciónPérdidas/reversión del deterioro de créditos comercialesAmortización del inmovilizadoPérdidas/reversión del deterioro y resultados de enajenación/baja del inmovilizado
117
233
El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado-flujo que informa sobre las causas de variación (aumento o disminución) del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio.
5. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
234
Saldo inicial del Patrimonio Neto (PNt-1)+/– Ingresos/Gastos reconocidos en el ejercicio:
+/– Beneficio/Pérdida de la Cuenta de P y G+/– Ingresos/Gastos imputados al PN
+/– Operaciones con los socios o propietarios:Ampliaciones de capital
– Reducciones de capital – Distribución de dividendos
+/– Operaciones con acciones propias
= Saldo final del Patrimonio Neto (PNt)
Estructura del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
118
235
El estado de flujos de efectivo es un estado-flujo que informa sobre el origen y la utilización de la tesorería de la empresa (activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes), clasificando los movimientos de tesorería (cobros y pagos) por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud (flujo de efectivo o cash-flow) durante el ejercicio.
6. EL ESTADO DEFLUJOS DE EFECTIVO
236
Estructura del Estado de Flujos de Efectivo Cobros de explotación
– Pagos de explotación= Flujo de efectivo de las actividades de explotación (Ct)
Cobros por desinversiones (enajenación de activos no corrientes)– Pagos por inversones= Flujo de efectivo de las actividades de inversión (It)
Cobros fros. (p.ej., aportaciones de capital, nuevos préstamos)– Pagos fros. (p.ej., dividendos, reintegros capital, devolución préstamos)
= Flujo de efectivo de las actividades de financiación (Ft)
Flujo de efectivo neto = ∆Eft = NCFt = Ct + It + Ft+ Efectivo inicial (Eft-1)= Efectivo final = Eft-1 + NCFt
119
237
7. LA MEMORIA
• Completa, amplía y comenta la información contenida en los otros estados que integran las CC.AA., con objeto de dotar de mayor claridad y capacidad informativa (utilidad) a esos estadoscontables (p.ej., informa sobre las normas de valoración y registro aplicadas, las causas de variación de las principales partidas de balance, etc.).
• Incorpora información (cuantitativa y cualitativa) no incluida en los otros estados contables (p.ej., la distribución de los resultados, los acontecimientos significativos ocurridos tras elcierre del ejercicio, los activos afectos a garantías, litigios, embargos, etc.)
238
Estructura de la Memoria (modelo normal)
1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES3. APLICACIÓN DE RESULTADOS4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN5. INMOVILIZADO MATERIAL6. INVERSIONES INMOBILIARIAS7. INMOVILIZADO INTANGIBLE8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS10. EXISTENCIAS11. MONEDA EXTRANJERA12. SITUACIÓN FISCAL
120
239
13. INGRESOS Y GASTOS14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS15. INFORMACIÓN SOBRE EL MEDIO AMBIENTE16. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS20. NEGOCIOS CONJUNTOS21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS24. OTRA INFORMACIÓN25. INFORMACIÓN SEGMENTADA
240
8. RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS CONTABLES
121
241
Existencias (Ex)Deudores
comerciales e Inversiones fras. c/p
(Cl)Efectivo
(Ef)
Activono Corriente
(Anc)
Capital y Reservas
Pasivo no corriente (Pnc)
Resultado (R)
Pasivo corriente
(Pc)
Patri
mon
io N
eto
(PN
)
Act
ivo
Cor
rient
e(A
c)
Pasi
vo(P
)
Otros componentes del PN
Act
ivo
(A)
242
En el ejercicio t, se cumple que: ∆At = ∆Pt + ∆PNt siendo: ∆PNt = Rt – Xt
Xt = Operaciones con los propietarios en el ejercicio t(Dividendos acordados – Aportaciones de capital ++ Reintegros de capital)
⇒ ∆Anct + ∆Ext + ∆Clt + ∆Eft = (∆Pnct + ∆Pct ) + (Rt – Xt )
NCFt = ∆Eft =
= Rt – Xt + [∆Pnct – (∆Anct + ∆Ext + ∆Clt – ∆Pct )]
Cuenta de P y GEstado de Cambios en el Patrimonio Neto
Balance
122
243
At-1
– Pt-1
= PNt-1
Balance BalanceEstado de Flujos de Efectivo
→ ∆Eft At
– Pt
= PNt
Estados–flujoEjercicio (t–1, t)
Estados–fondot – 1
Estados–fondot
Estado de Cambios en el PN→ ∆PNt
Cuenta de P y G→ Rt
244
Ejemplo:La sociedad X presenta el siguiente balance de situación a 31/12/X0:
Anc0
Ac0
PN0
Pc0
=Pnc0
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOInmovilizado 130.000 Capital 60.000Amortización acumulada -20.000 Reservas 35.000Existencias 22.500 Pérdidas y Ganancias 18.000(10.000 u.f. x 2,25 euros/u.f.) Deudas l/p 45.000Clientes 28.000 Deudas c/p 5.000Efectivo 19.900 Proveedores 12.000
HP, acreedora 5.400TOTAL ACTIVO 180.400 TOTAL PASIVO 180.400
123
245
Información referente al año X1:– Las ventas del año ascienden a 90.000 € (15.000 u.f. × 6 € /u.f.),
habiéndose cobrado el 50%.– Las compras del año ascienden a 45.000 € (20.000 u.f. × 2,25 €
/u.f.), habiéndose pagado el 40%. – Los gastos de personal y otros gastos de explotación ascienden
a 16.000 € y 2.000 €, respectivamente, pagados al contado.– Durante el año se cobran los créditos iniciales sobre clientes, y
se pagan todas las deudas mantenidas con proveedores y organismos públicos.
– Al final del año se compró una maquinaria por importe de 20.000 €. La mitad del precio se pagó al contado y el resto se aplaza a 18 meses.
246
– La dotación para la amortización del inmovilizado material en el año X1 es de 2.500 €.
– La cuota de amortización financiera anual del préstamo que figura como pasivo es de 5.000 €. Los intereses devengados por este préstamo (y pagados) en el año X1 ascienden a 1.500 €.
– El beneficio del año X0 se destina en un 60% a reservas, y el resto se repartió como dividendos.
– Durante el año X1 se amplió el capital social, mediante la aportación de 10.000 € en efectivo.
– El impuesto sobre los beneficios del año X1 es de 9.500 €.
124
247
Cuenta de Pérdidas y Ganancias del año X1
Ventas 90.000- Consumo de mercaderias (1) -33.750- Gastos personal -16.000- Otros gastos de explotación -2.000- Amortización del inmovilizado -2.500=RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 35.750- Gastos financieros -1.500=RESULTADO FINANCIERO -1.500
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 34.250- Impuesto sobre beneficios -9.500=RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS 24.750
(1) Consumo de mercaderías = Existencias iniciales + Compras –– Existencias finales = (10.000 + 20.000 – 15.000) × 2,25
248
Estado de Flujos de Efectivo del año X1
Cobros explotación 73.000- Pagos explotación -54.900=FLUJO DE EFECTIVO DE EXPLOTACIÓN 18.100- Pagos de inversión -10.000=FLUJO DE EFECTIVO DE INVERSIÓN -10.000Cobros financieros 10.000- Pagos financieros -12.200=FLUJO DE EFECTIVO FINANCIERO -2.200
FLUJO DE EFECTIVO NETO 5.900+ Efectivo inicial 19.900= Efectivo final 25.800
125
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Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del año X1
SALDO INICIAL DEL PATRIMONIO NETO 113.000+ Resultado de la Cuenta de P y G 24.750Operaciones con los socios-propietarios:+ Ampliación de capital 10.000- Distribución de dividendos -7.200SALDO FINAL DEL PATRIMONIO NETO 140.550
250
Balance de Situación a 31/12/X1
∆Ef1 = NCF1 = R1 – X1 + [∆Pnc1 – (∆Anc1 + ∆Ex1 + ∆Cl1 – ∆Pc1 )] 5.900 = 24.750 – (7.200 – 10.000) + [5.000 – (17.500 + 11.250 + + 17.000 – 19.100)]
Anc1
Ac1
PN1
Pc1
=Pnc1
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOInmovilizado 150.000 Capital 70.000Amortización acumulada -22.500 Reservas 45.800Existencias 33.750 Pérdidas y Ganancias 24.750(15.000 u.f. x 2,25 euros/u.f.) Deudas l/p 50.000Clientes 45.000 Deudas c/p 5.000Efectivo 25.800 Proveedores 27.000
HP, acreedora 9.500TOTAL ACTIVO 232.050 TOTAL PASIVO 232.050
