A nuestras familias por el apoyo incondicional que nos brindan y a los docentes, por darnos ese digno ejemplo de enseanza, por el bien de nuestros futuros.

AGRADECIMIENTOAnte todo agradecer a Dios, que nos conserva con vida, con salud, que nos gua y cuida da a da. A los Docentes de la Universidad Nacional de Huancavelica, nuestro ms sincero agradecimiento por brindarnos conocimientos de provecho, apoyo, amistad, confianza, durante toda esta etapa de formacin profesional. A nuestros Padres, porque nos han dado el aliento y la fuerza necesaria para enfrentar los retos de nuestras vidas, por la paciencia que han tenido durante estos cinco aos, y por sus constantes nimos y consejos, los cuales nos han ayudado a encarar de la mejor forma posible nuestros estudios.

ndice

DEDICATORIAAGRADECIMIENTOSINDICEINTRODUCCIONCAPITULO ILA AUDITORIA

1.1ORIGEN DE AUDITORIA71.2ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA81.3CONCEPTO91.4IMPORTANCIA101.5OBJETIVO111.6FINALIDAD111.7RELACIN ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA121.8DIFERENCIAS ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA12CAPITULO IITCNICAS DE AUDITORIA

2.1CONCEPTO132.2OBJETIVO132.3CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA132.3.1.Tcnica de verificacin ocular13a)Comparacin14b)Observacin14c)Revisin selectiva15d)Rastreo162.3.2.Tcnica de verificacin verbal16a)Indagacin162.3.3.Tcnica de verificacin escrita16a)Estudio General16b)Anlisis.17c)Conciliar18d)Confirmaciones18e)La declaracin o Certificacin192.3.4.Tcnica de verificacin documental20a)Comprobacin20b)Computacin o Calculo212.3.5.Tcnica de verificacin fsico22a)Inspeccin22CAPITULO IIPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

3.1CONCEPTO233.2OBJETIVOS243.3CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA243.3.1Pruebas de Control243.3.2Procedimientos Analticos253.3.2.1Categoras de Procedimientos Analticos263.3.2.2Etapas de Procedimientos Analticos273.3.3Pruebas de Detalles273.4NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA283.5ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA293.6OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA293.7EJEMPLO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA30CONCLUSIONESREFERENCIAS BIBIOGRAFICAS

INTRODUCCION

Las tcnicas y procedimientos de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. El auditor se vale de una serie recursos intelectuales y materiales que de acuerdo a su capacidad profesional le permitan sustentar sus opiniones. El fundamento principal de este trabajo, es el de dar a conocer conceptos propios del tema de auditora como son las tcnicas y procedimientos para su desarrollo, que nos permitirn como estudiantes tener un conocimiento ms amplio del tema y que al terminar la carrera de Contadura, este accionar pueda ser una de las opciones para el desempeo profesional.El siguiente trabajo se divide en tres captulos:CAPITULO I: la auditoria: donde hablaremos un poco de los conceptos bsicos de auditoria y su evolucin.CAPITULO II: tcnicas de auditoria: en este captulo mencionamos los conceptos bsicos y conceptos conjuntamente con sus ejemplos de cada una de las tcnicas de auditoria.CAPITULO III: procedimiento de auditoria: en el siguiente captulo mencionamos los conceptos bsicos y todo acerca de los procedimientos.El trabajo realizado est basado en la recopilacin de informacin de textos, folletos, pginas, etc. con el fin de brindar informacin que sea til para los interesados.

CAPITULO IAUDITORIA1.1 ORIGEN DE AUDITORIAEn la Edad Media, la auditora trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX.Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna necesidad de la auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal.Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial.Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo.La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en aquel pas.

1.2 ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA

La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio). Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.

Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.

1.3 CONCEPTO

Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos; Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:

"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.

1.4 IMPORTANCIA

La calidad es una ventaja competitiva para aquellas empresas que se han identificado con ella y en donde la gerencia se encuentra plenamente identificada con su alcance, repercusiones, con todo lo que ello puede generar. Una vez que se ha inculcado obliga a la gerencia estar atenta sobre su comportamiento, cuidando, la forma como se est manteniendo, su alcance, logros , as como sus debilidades. Por tanto, la Auditoria de la calidad es una importante actividad que permite a las organizaciones mejorar sus funciones en forma continua. La auditora puede ser tanto interna o externa a la organizacin. Auditora Interna: Tiene como propsito verificar si las actividades relacionadas con la calidad estn conformes con las especificadas en el sistema de asegurados y control de la calidad estas actividades las desarrolla personal de la empresa. Las acciones conectivas despus de una auditora interna deben documentarse. Auditoria Externa: Tiene el mismo propsito de la auditora interna pero con la diferencia que es realizada por miembros que no pertenecen a la organizacin. El auditor tiene que tener la capacitacin adecuada para desempear este cargo tan importante, adems experiencia necesaria ya de esto depende obtener resultados valederos para realizar el informe final. Las etapas de la auditoria de calidad son: planificacin, ejecucin, informe y seguimiento. La auditora de la calidad proporciona informacin valiosa a la direccin o gerentes de la empresa para la toma de decisiones en cuanto al mejoramiento continuo.

1.5 OBJETIVOEl objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.1.6 FINALIDADLos fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes:a. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial b. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. c. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. d. Descubrir errores y fraudes. e. Prevenir los errores y fraudes f. Estudios generales sobre casos especiales, tales como: Exmenes de aspectos fiscales y legales Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial) Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica. 1.7 RELACIN ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Considerando que los procedimientos de auditora constituyen el conjunto de tcnicas de investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta a revisin, mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinin profesional; las tcnicas constituyen un detalle del procedimiento.

1.8 DIFERENCIAS ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.

CAPITULO IITCNICAS DE AUDITORIA2.1 CONCEPTOSon los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el informe de auditora Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia.

2.2 OBJETIVOProporcionar elementos tcnicos que pueda utilizar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su examen.

2.3 CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA

2.3.1. Tcnica de verificacin ocular

a) ComparacinConstituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o negarse de la veracidad del hecho.Ejemplo:El ejemplo ms comn utilizado constituye la comparacin realizada entre los ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto, tambin es muy comn la comparacin de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes con relacin al ao pasado.b) ObservacinEs la ms general de las tcnicas de auditora y su aplicacin es de mucha utilidad en casi todas las fases de la auditora, por medio de ella el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias.Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.Ejemplo:El ejemplo ms comn de esta tcnica es en la que el auditor puede obtener conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de manera satisfactoria observando la manera como es desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios.

c) Revisin selectivaEs una tcnica frecuentemente utilizada que consiste en un examen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o normales.Ejemplo:Por ejemplo la cuenta bancos del mayor general debera ser debitada mensualmente en base al registro de ingresos y acreditada una vez al mes en base al registro de cheques, al encontrar dbitos y crditos adicionales a travs de la revisin selectiva el auditor aplicar otras tcnicas para examinarlos y verificarlos. Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera. En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

d) RastreoConsiste en seguir una operacin de un punto a otro de su procesamiento.Ejemplo:El ejemplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su correccin o viceversa.2.3.2. Tcnica de verificacin verbal

a) IndagacinConsiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones. Esta tcnica es de especial utilidad en la auditora operacional cuando se examinan reas especficas no documentadas. Sin embargo los resultados de la indagacin por si solos no constituyen una evidencia suficiente y competente.Ejemplo:Un ejemplo sencillo de indagacin es obtener de un trabajador de manera verbal si se estn cumpliendo o no las polticas de depositar los ingresos diarios en el banco, si la respuesta es negativa el auditor debern aplicar otras tcnicas para la verificacin de dicha afirmacin.2.3.3. Tcnica de verificacin escrita

a) Estudio GeneralEs el anlisis que se realiza a la empresa para conocer a grandes rasgos su estructura y caractersticas particulares, as como los hechos ms importantes y esenciales.

b) Anlisis.Consiste en separar en elementos o partes las transacciones u operaciones que estn sometidos a examen.Tipos De Anlisis Anlisis de saldosConsiste en examinar el sado de una cuenta, mediante eliminaciones de asientos y determinando las partidas que forman el saldo.Ejemplo:Por ejemplo, un anlisis de la cuenta Vehculos podra presentar los valores totales de cada clase de vehculos: automviles, camionetas, camiones, etc., o podra presentar el detalle de cada vehculo y su valor. Anlisis de movimientosConsiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del deudor o acreedor de una cuenta.Ejemplo:Por el ejemplo el anlisis del movimiento de la cuenta vehculos presentar el saldo al principio del ao. Las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin de ao. c) ConciliarConsiste en hacer coincidir o que concuerden dos conjuntos de datos seleccionados, separados e independientes.Ejemplo:El ejemplo ms tpico de esta tcnica es la conciliacin bancaria que involucra hacer concordar el saldo de una cuenta segn banco con el saldo en el mayor general de bancos. Conciliacin bancaria. Conciliacin del inventario fsico de mercadera con registros auxiliares de almacn.d) ConfirmacionesConsiste en obtener contestacin de una fuente independiente de la entidad bajo examen y sus registros.Las confirmaciones pueden ser de dos tipos: Confirmacin Positiva Cuando se pide al confirmante conteste si est o no conforme con los datos que se desea confirmar. Esta confirmacin a su vez puede ser DIRECTA, cuando se suministran datos pertinentes a ser verificados; e INDIRECTA cuando no se suministra dato alguno. Confirmacin NegativaCuando se pide al confirmante conteste nicamente en caso de no estar conforme con los datos que se enva.Ejemplo:El ejemplo ms tpico es la confirmacin de saldos de los clientes por medio de una carta escrita y autorizada para que el cliente pueda responder a la pregunta del auditor, para la confirmacin del saldo. Confirmacin indirecta, ciega o en blancoPor lo regula se solicita para confirmar institucin de crdito o pasivo. Se enva un escrito sin datos de la empresa solicitando informacin relevante, as como de los saldos y movimientos relacionados con la empresa.e) La declaracin o CertificacinManifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est examinando.

Ejemplo: Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja. Certificacin de productos recibidos en consignacin.

2.3.4. Tcnica de verificacin documentala) ComprobacinConsiste en examinar verificando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin demostrando autoridad, legalidad, propiedad y certidumbre. La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustente con su respectivo documento que renan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura). La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas facultadas para ello. La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros. La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos.Ejemplo:Un ejemplo base es la revisin de la documentacin de respaldo estas pueden ser: facturas de compra venta, cheques, plizas, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin, etc. Las mismas que sirven para el registro original de una operacin, constituyendo por lo tanto la prueba de la misma.Otro ejemplo es en el anlisis de la cuenta maquinaria, un aumento sustancial de su saldo requerir que el auditor examine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier gasto de instalacin, as como el contrato de compra y el de servicios similares. Es indispensable el anlisis de todos los documentos vinculados a la operacin.b) Computacin o CalculoEsta tcnica consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones.Una parte de los datos de la contabilidad que se reflejan en los estados financieros es el resultado de clculo o computo realizados sobre bases predeterminadas, por ejemplo el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de computo mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo o al monto de la depreciacin aplicada durante el ao, son resultados de computo realizados sobre bases predeterminados. Para que el auditor pueda cerciorarse de la correccin numrica de estas partidas es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas.Ejemplo:Un ejemplo de la aplicacin de esta tcnica: el importe de intereses ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre la base de cmputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado por un clculo global de la tasa de inters a todo un perodo de inversin. Pruebas de clculo en los inventarios de existencias. Pruebas en depreciacin de activo fijo. Pruebas en la contribucin de leyes sociales. Pruebas en la asignacin de costos, etc.2.3.5. Tcnica de verificacin fsicoa) InspeccinEs el examen fsico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad.

Es utilizado para comprobar de la existencia real de un activo o de la veracidad de las operaciones que realiza la empresa a travs de la inspeccin fsica de los bienes o de algn documento, segn corresponda.Ejemplo: Un ejemplo claro puede ser la inspeccin de una obra que realice la empresa durante o despus de su construccin. Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo fijo.

CAPITULO IIIPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA3.1 CONCEPTOSon el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores.

Operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora, el cual incluye tcnicas y prcticas consideradas necesarias.Aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora

Un procedimiento de auditoria es la aplicacin de una tcnica de auditoria para obtener evidencia de auditoria. Los procedimientos de auditoria pueden agruparse en tres maneras diferentes, esencialmente como:

3.2 OBJETIVOSConjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin sirve de gua y/u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda obtener elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin.

3.3 CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA3.3.1 Pruebas de Control

Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de auditoria sobre:a. El diseo de las actividades de control;b. La operacin de las actividades de control.

Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e indagacin, observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se apliquen otras tcnicas de auditoria.

La obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de control. Al considerar lo que constituye suficiente evidencia apropiada de la auditoria sobre la efectividad del diseo y la operacin del control interno, podemos considerar la evidencia de auditoria que provenga de pruebas de controles de aos anteriores.

Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseo del control interno con respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos un enfoque basado en sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos optar por modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que se apliquen como pruebas de controles de un ao a otro.

3.3.2 Procedimientos Analticos

Los procedimientos analticos consisten de la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir las relaciones entre los datos financieros y de operacin. Los procedimientos analticos implican la comparacin de los saldos de cuentas o las clases de transacciones que se hayan registrado con las expectativas que desarrollamos as como el anlisis de ndices o tendencias. En caso de que encontremos partidas extraordinarias y fluctuaciones inesperadas, investigamos su naturaleza y causa.

Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a objetivos de auditoria relacionados con:

Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los que pueden estimar relaciones y tendencias;

Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varan dentro de rangos relativamente pequeos;

Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los errores e irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al examinarse las transacciones individuales;

Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la evidencia de auditoria, tal como integridad, es difcil de obtener de otros procedimientos de auditoria.

3.3.2.1 Categoras de Procedimientos AnalticosExisten tres categoras principales de procedimientos analticos:

a) Pruebas de razonabilidadUna prueba de razonabilidad es un trmino que frecuentemente se utiliza para referirse a un clculo que se usa para estimar un monto tal como un saldo de cuenta o clase de transaccin. Desarrollamos un modelo, calculamos una prediccin del monto mediante el uso de datos pertinentes financieros y de operacin y comparamos la prediccin con el monto registrado.

b) Anlisis de tendenciasUn anlisis de tendencias es un trmino que frecuentemente se utiliza para referirse al anlisis de los cambios en un saldo de cuenta o clase de transaccin dados entre el perodo actual y el previo o a travs de varios perodos contables. Este difiere de una prueba de razonabilidad en que sta implica un anlisis de los cambios dentro de un perodo contable.Obtenemos un entendimiento de aquello que ocasiona la tendencia en el saldo de cuenta y clase de transaccin. Utilizamos estos conocimientos para calcular el monto que anticipamos para el ao actual, basndonos en las tendencias anteriores y nuestros conocimientos de las transacciones actuales del cliente.

c) Anlisis de relacionesUn anlisis de relaciones es un trmino que se utiliza frecuentemente para referirse al anlisis de la relacin entre: Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta; Una clase de transaccin y un saldo de cuenta Los datos financieros y los datos de operacin

3.3.2.2 Etapas de Procedimientos AnalticosLas etapas involucradas en el desempeo de procedimientos analticos son:a. Desarrollar un modelo e incorporarle las variables de finanzas y operacin que se utilicen en el modelo;b. Considerar la independencia y confiabilidad de los datos de finanzas y operacin que se utilicen en el modelo;c. Calcular nuestra prediccin y compararla con el monto registrado;d. Considerar si la diferencia es significativa;e. Obtener explicaciones con respecto a diferencias significativas y corroborar los asuntos importantes;f. Considerar los hallazgos de auditoria.3.3.3 Pruebas de DetallesLas pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de tcnicas de auditoria a partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o clase de transaccin. Las pruebas de detalles frecuentemente son efectivas con respecto a objetivos de auditoria relacionados con transacciones no rutinarias, ya que stas normalmente no siguen tendencias pronosticables. En adicin, las transacciones no rutinarias normalmente no pueden compararse directamente con otras clases de transacciones o saldos de cuentas en el perodo actual o perodos anteriores.

Al planear las pruebas de detalles, definimos:a. Los objetivos de la prueba;b. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; yc. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.

El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:

a. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados financieros a las que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores e irregularidades significativos; o

b. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las aseveraciones de los estados financieros que s creemos que incluyen errores e irregularidades significativos.

Aplicamos tcnicas apropiadas de auditoria a cada una de las partidas que seleccionemos para la prueba de detalles, para determinar si existe una diferencia que requiera investigacin y seguimiento.

3.4 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORALos diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general, los detalles de operacin de cada entidad, hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas en una auditora. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente una opinin objetiva y profesional.

3.5 ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORASe llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente.Dado el hecho de que muchas operaciones de la entidad son de caractersticas repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esta razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento que no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas, en el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.

La relacin de las pruebas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin de la propia auditora

3.6 OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORALa oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditora puede referirse ya sea al momento en que son aplicados o al periodo que abarca la auditora. Generalmente, las evidencias son ms convincentes para cuentas de balance cuando se obtienen lo ms cerca posible a la fecha del balance. Por ejemplo, el conteo que hace el auditor de los inventarios en la fecha de balance sera ms confiable que el conteo que se haga dos meses antes. En el caso de cuentas del estado de resultados, las evidencias son ms confiables si existe una muestra de todo el periodo que se est auditando en lugar de una parte del periodo. Por ejemplo, una muestra al azar de las operaciones de venta de todo el ao sera ms convincente que una muestra de slo seis meses.

3.7 EJEMPLO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIARespecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn facturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y

La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados Procedimientos de Auditora.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso.

Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse.En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo

CONCLUSIN Las tcnicas de auditora se basan en la investigacin de una partida o grupo de hechos relativos a los estados financieros. Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo estn, esto sucede si las bases que se toman, para poder fundamentar dichas conclusiones, carecen de tcnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria. Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditora sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean tiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin.

BIBLIOGRAFAS Normas y procedimientos de auditora.21. Edicin.Editorial:Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora.

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