Contabilidad de costos

CONTABILIDAD DE COSTOSCONTABILIDAD DE COSTOS

Caracas, octubre 2006Caracas, octubre 2006

Contabilidad de Costos

1

República Bolivariana de VenezuelaRepública Bolivariana de Venezuela

Ministerio de Educación SuperiorMinisterio de Educación Superior

Fundación Misión SucreFundación Misión Sucre

Ministro de Educación SuperiorMinistro de Educación Superior

Samuel Moncada AcostaSamuel Moncada Acosta

Viceministro de Políticas AcadémicasViceministro de Políticas Académicas

MarujaMaruja

Asesor de ContenidoAsesor de Contenido

Antonio YépezAntonio Yépez

Diseñadores InstruccionalesDiseñadores Instruccionales

Toysa Martínez AguileraToysa Martínez Aguilera

Pedro NavarroPedro Navarro


2

Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando llega la oportunidad de serlo.

James Russell


3

UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

ESPECIFICACIÓN CURRICULAR

CONTABILIDAD DE COSTOSCONTABILIDAD DE COSTOS

horas

Trabajo Acompañado 3

Trabajo Independiente 3

Horas por semana 6

Total horas por trimestre 84


4

TABLA DE CONTENIDO

pINTRODUCCIÓN

1. Unidad: Contabilidad de costos

Definición Relación con la contabilidad financiera y administrativa Función Objetivos Los costos y el ciclo de producción Elementos del Costo de producción

Estado de costo de producción y ventas Estado de resultados de empresas fabriles

Tipos de inventarios Clasificación de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos

a. Realesb. Normales

Determinación de costos partiendo del tipo de empresa

2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción

Costos directos VS. Costos por absorción.a. Costos directosb. Ventajas del costeo directoc. Desventaja del costeo directod. Costos por absorción

Diferencias Estado de costos de los artículos manufacturados Punto de Equilibrio

3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas

Definición Características del sistema Elementos que componen el sistema La contabilización de los desperdicios

4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos

Definición Objetivos del costeo por proceso Características Producción por departamento Flujo del sistema


5

Tipos de flujos Manufactura de flujo constante Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y

órdenes de trabajo.

5. Unidad: Sistemas de costos estándar

Definición Costos estándares UtilidadCálculos de costos estándaresTipos de estándaresVariación del volumen de producción

6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad

El ABC Las características Principios del método ABC Desglose del ABC por función Procesos Medidas de actividad

BIBLIOGRAFIA


6

Competencias a desarrollarCompetencias a desarrollar

COMPETENCIAS

UNIDAD TEMÁTICA

Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores

Mét

odos

y

proc

ed. d

e of

icin

a

Ley

es, n

orm

as

y pr

oced

im.

Gra

les

Ppio

s. d

e co

op.

y PY

ME

Ela

b in

form

es.

Adm

inis

t

Ela

b ed

os

fina

nc.

Apo

rte

deid

eas

y so

luc

Org

y d

irig

ir

reun

ione

s

Rel

acio

nes

aser

tiva.

s

Com

prom

iso

soci

al

Parti

cipa

ción

en

desa

rrol

lo

endó

geno

1. Contabilidad de costos

2. Sistemas de costos directos y por absorción

3. Sistemas de costos por ordenes específicas

4. Sistemas de costos por procesos

5. Sistemas de costos estándar

6. Sistemas de costos basados en las actividades


7

PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal

Proporcionar herramientas técnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de los elementos que componen el costo de producción así como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.

SINOPSIS DEL CONTENIDO

1. Unidad: Contabilidad de costos

Definición Relación con la contabilidad financiera y administrativa Función Objetivos Los costos y el ciclo de producción Elementos del Costo de producción

Estado de costo de producción y ventas Estado de resultados de empresas fabriles

Tipos de inventarios Clasificación de los costos Variabilidad de los costos Sistemas de Costos

a. Realesb. Normales



8

2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción

Costos directos VS. Costos por absorción.a. Costos directosb. Ventajas del costeo directoc. Desventaja del costeo directod. Costos por absorción

Diferencias Estado de costos de los artículos manufacturados Punto de Equilibrio

3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas

Definición (Sist. Real) Características del sistema Elementos que componen el sistema La contabilización de los desperdicios

4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos

Definición Objetivos del costeo por proceso Características Producción por departamento Flujo del sistema

Tipos de flujos Manufactura de flujo constante Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.


9

5. Unidad: Sistemas de costos estándar

Definición (sist. Normal) Elementos que componen el sistema

a. Tipos de estándaresb. Variaciones de los costos estándarc. Análisis de las variaciones

6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad

El ABC Las características Principios del método ABC Desglose del ABC por función Procesos Medidas de actividad

Estrategias Metodológicas

Exposición del Facilitador.Estudio de casos.Dinámica Grupal Asincrónica.Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo

Estrategia de evaluación

La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto III.

La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:


10

Actividad evaluativa Porcentaje

Ejercicios escritos 25%

Análisis de casos 30%

Participación activa 25%

Trabajo en grupos 20%


11

INTRODUCCIÓN

Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos finales; éste comienza con la captación de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el proceso sufrirán una transformación (física o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por unos clientes, que proporcionarán nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como ciclo productivo.

La contabilidad de costos tiene como propósito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformación, permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos departamentos, actividades o productos de la empresa.

El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como propósito ofrecer los elementos teórico – práctico básicos que le permitirán al administrador poder interpretar los sistemas de costos de una organización, a partir de las diversas actividades generadas en la organización en la que se desempeña.

Para su manipulación y ejercitación el presente material ha sido diseñado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato teórico – conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitación y práctica con algunos ejercicios. La primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo más utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y por absorción; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por órdenes específicas; en la cuarta unidad se plantea lo referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estándar; para finalmente abordar lo referido a los sistemas de costeo basado en las actividades.


12

Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompañado por la revisión de toda la literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formación integral.


13

Unidad ICONTABILIDAD DE COSTOS


14

Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difícil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la convicción el incentivo para lograr con éxito el recorrido planteado, en esta ocasión te invitamos a seguir formándote como administrador de gestión y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrán ayudar a encontrar esa claridad inicial que necesitas.

La presente unidad tiene como propósito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensión de la contabilidad de costos, así se van desarrollando aspectos tales como:


El camino a la luz, a veces parece oscuro. El camino hacia adelante, a veces parece retroceder.

El camino llano, a veces parece escabroso. Lao Tse

15

La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la información básica general de una empresa a través de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la información allí expresada, no puede ser del todo detallada, pues dejaría al descubierto los factores claves del éxito. Es por esto que, cualquier información específica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo.

En este particular la contabilidad de costos, genera la información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del costo de ventas, permitiéndole así a la organización tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideración de los costos que le acarrea la elaboración de un producto.

En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepción de la contabilidad de costos, existe una diferenciación entre gastos y costos, entendiéndose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos; mientras que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado.

Precisamente para ayudar a la comprensión del uso de la contabilidad de costos dentro de una organización a continuación se describe en que consiste.

Definición

La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como

“el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio económico está representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos” (p.6).

En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del ámbito contable permite consolidar la información necesaria para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organización.


16

El mismo autor señala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de información contable, lo siguiente:

Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuación de inventarios para ser presentados en el balance general.

En el estado de resultados, coadyda al cálculo de utilidades al ocuparse del cálculo del costo de los inventarios y, por ende, a la determinación del costo de ventas.

Ayuda en la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas y sus administradores. Proporciona bases para la aplicación de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa. Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparación de los estados financieros

presupuestados.

Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posición autosuficiente y autónoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se describe cuál es la relación cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.

Relación con la contabilidad financiera y administrativa

La situación financiera de una empresa se refleja en su balance general, éste como estado financiero nos muestra los activos (recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual representa el aumento o disminución de los activos en un periodo determinado.

La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios económicos obtenidos por medio de las actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurrió para generar el producto o servicio propio de la empresa.


17

La información de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.

La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de técnicas utilizadas para generar información útil a los administradores para la toma de decisiones.

La contabilidad de costos se encarga de proporcionar información para cálculo correcto de la utilidad así como para valorar los inventarios. También es una herramienta útil al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo.

La relación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de producción en una organización o empresa.

Función de la Contabilidad de Costos

En cualquier entidad se hace necesario el control, análisis e interpretación de las partidas referidas a los costos que son imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de producción y venta de sus productos o servicios, con el propósito de poder calcular las ganancias, con anticipación y alto grado de precisión.

Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la información necesaria para el costeo de los bienes manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las políticas de fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos.

La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:


18

Valoración de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc.

Aportación de información que contribuya a los procesos de planificación y control estratégico de la empresa.

Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado ofrece la oportunidad de reconocer cuáles son sus objetivos principales.

Objetivos de la Contabilidad de Costos

La utilización de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado, en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propósitos:

Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas. Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros. Controlar: Garantizando la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o

sus recursos. Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de información lo más cercano posible de

acuerdo con las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial. Tomar decisiones: Tanto estratégicas, como tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la

entidad.

En relación a este punto, a continuación se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos asociados identificados por algunos autores.


19

Los costos y el ciclo de producción



Objetivos

Suministrar información

Participar en el proceso gerencial

Responsabilidades

Actividades

Procesos

PlaneaciónEvaluación

ControlGarantizar la

contabilizaciónInformes externos

Toma de decisiones

Elaboración de informesInterpretaciónGerencia de recursosDesarrollo de sistemas de informaciónImplementación tecnológicaVerificaciónAdministración

IdentificaciónMedición

AcumulaciónAnálisis

Preparación e interpretación

Comunicación

Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptación nuestra)

20

Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, créditos bancarios, o aportación de socios; que permiten la adquisición del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano de obra, energía, etc. Tales factores sufrirán trasformaciones bien sea (física o de valor) que permitirán obtener el o los productos finales. Estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como un ciclo económico.

El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.


Adquisición de recursos, Aportes

de accionistas, financiamiento etc.

Producción transformación de

materia prima.

Adquisición de materia prima, mano

de obra, servicios.

21

Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito económico de una empresa comercializadora, su ciclo es por supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las empresas fabriles esencialmente.

En el marco de la construcción de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer también los elementos que constituyen el costo de producción, tal y como se señala a continuación.

Elementos del Costo de Producción

Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima más a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca principalmente en la valuación de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados.

Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo.

Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.


Venta a clientes Almacenamiento de productos terminados.

22

1. Materia Prima o MaterialesMateria Prima o Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboración de una mesa.

Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo, es la pega utilizada para construir la mesa.

2. Mano de ObraMano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:

Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.

Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

3. Costos Indirectos de FabricaciónCostos Indirectos de Fabricación: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son: arrendamiento, energía eléctrica, depreciación de equipos de fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.


23

Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de producción es igual a la materia prima o materiales, más la mano de obra y los gastos de fabricación, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podrá discriminar todos los gastos que tiene, de modo que la administración pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.

Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12

Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualización de la contabilidad de costos, pero para el manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema aborda este punto.


Materiales

MaterialesDirectos

Otros costos de manufactura

Costos indirectos de fabricación

Mano de obra

Mano de obra directa

Directo Indirecto DirectaIndirecto

24

Tipos de inventarios

Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la contabilidad financiera para la valuación de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. Así tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el cálculo de costo de ventas en el ámbito de una empresa de carácter comercial consiste en asignar valores a las mercancías vendidas. Sin embargo, el mismo cómputo pero en el ámbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos y/o utilizados en la producción; es en este momento que se precisa emplear técnicas y procedimientos específicos para costear los productos y valuar los inventarios.

Las empresas de producción adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la misma mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. De ahí que, las compañías manufactureras manejen tres tipos de inventarios:

Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos, materiales o suministros que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ser procesado durante el próximo periodo.

Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artículos que aún se encuentran en proceso de producción. No han sido terminados.

Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente periodo y están disponible para ser comercializadas.

Para el cálculo del costo de producción y ventas se requiere conocer los diferentes métodos de inventarios, entre los más utilizados tenemos los siguientes:


25

Método PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.

Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra.

A continuación se presenta ejemplos del costo de producción vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar cada uno de los elementos de la producción, en un registro contable.

Estado de costos de producción y ventas

El estado de costos de producción y ventas es el estado que permite conocer cuál es el costo de ventas de las compañías manufactureras. A continuación se presenta el esquema de un estado de costos de producción y ventas.


26

Empresa AAACostos de producción y ventas

Del 01/01/200x al 31/12/20xExpresado en Bolívares

Materia prima consumidaInventario inicial de materia prima+ compras de materia prima+ Fletes sobre compras- Descuentos y rebajas en compras Materia prima disponible- Inventario final de materia prima Materia prima consumidaMano de obra directaCostos indirectos de fabricaciónMano de obra indirectaDiversos gastos de fabricaDepreciación maquinariaDepreciación edificio de la fabrica Costo de producción+ Inventario inicial de productos en proceso Productos en proceso disponibles- inventario final de productos en proceso Costos de productos terminados + Inventario inicial de productos terminados Productos terminados disponibles- Inventario final de productos terminados

Costo de ventas

xxx xxx xxx(xxx)

xxxxxxxxxxxx

xxx(xxx)

xxxxxx(xxx)

xxxxxx(xxx)

XXXXXX

XXXXXX

XXX

XXX


27

A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas:

Empresas Pedro y La Luna C.A.Estado de Costos de Producción y Venta

Del 01/07/XX al 31/07/XX

Inventario inicial de Materia Prima 52.500+ Compras de Materia prima 105.000= Materia Prima disponible 157.500- Inventario final de Materia Prima 30.000Materia prima consumida (utilizada) 127.500+ Mano de Obra Directa 90.000+Costos Indirectos de Fabricación 60.000Total Costos de Producción 277.500+ Inventario Inicial de productos en proceso 20.500= Total costos en procesos 297.500- Inventario Final de productos en proceso 13.500Costo de productos producidos 284.000+ Inventario Inicial de productos terminados 50.000Costo de Artículos disponibles para la venta 334.000- Inventario final de productos terminados 20.000= Costo de Ventas 314.000 (a)

Estados de resultados de empresas fabriles

Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de producción y venta, se presenta a continuación un modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso.


28

Estado de Resultados

Ventas 700.000- Costo de Venta 314.000 (a)Utilidad Bruta en Ventas 386.000-Gastos de Ventas 100.000-Gastos de Administración 86.000 186.000Utilidad Neta en Operaciones 200.000


29

Clasificación de los costos

Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, están compuestos por los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitirá la fijación de su precio.

En relación a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuación se plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones más utilizadas en la contabilidad de costos.


30

Clasificación de los costos

Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de costos, a continuación se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorización.


Clasificación de los Costos

Capacidad de asociación

Indirectos

Directos

VolumenCostos fijos

Costos

variables

Costos mixtos

Operaciones de fabricación

Por proceso

Ordenes

específica

s

Producción

Costos primos

Costos de Conversión

Método de cálculo

Costos históricos

Costos estándar

Áreas funcionales

Costos de manufactura

Costos

financiero

s

Costos ad

ministrativos

Costos de

mercadeo

Departamento

Costos productos

Costos servicios

Control, planeación y decisión

De

oportunidad

Controlables e incontrolables

Relevantes e

irrelevante

s

De cierre de planta

Estándares y presupuestado

s

31

Clasificación de los costosC

apac

idad

de

Aso

ciac

ión DirectosDirectos

Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el producto. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto son un ejemplo de este tipo de costos.

IndirectosIndirectosSon aquellos costos que no son adjudicables al producto, pero son necesarios para su fabricación; no son asociables a un artículo o área específica.

Pro

du

cció

n Costos primosCostos primosEs la suma de los costos relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que también se les llama costos directos.

Costos deCostos de conversiónconversión Son los costos que implican la transformación de la

materia prima; se componen de mano de obra directa y costos indirectos.


32

Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8

Vol

um

en

Costos fijosCostos fijosSon aquellos costos que pueden si son cuantificados de manera global, no varían aunque hubiera variaciones en un rango en el volumen de producción de un período determinado.

Costos variablesCostos variables Son los costos en los que puede observarse un ajuste directamente proporcional al nivel de la producción.

Costos mixtosCostos mixtosEstos costos pueden tener características de los costos fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y escalonado.


33

Costos de manufactura

Materia prima + Mano de obra + Costo indirecto Directa Indirecta

Costos primos Costos de conversión

Costos SemivariableCostos Semivariable

La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio.

Costos escalonadosCostos escalonados

La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.

Sis

tem

as d

e co

steo

Costos RealesCostos Reales

Este tipo de sistema permite cargar a la producción los elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero dicha información solo es disponible cuando el período contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa métodos de estimación para calcular el costo. Su desventaja está en que sólo se cuenta con la información de costos del período anterior para la toma de decisiones.

Costos NormalesCostos Normales

Este sistema de costos registra la materia prima y la mano de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de asignación para repartir el costo indirecto a la producción Su ventaja está en asignar valores reales a dos de los elementos de costo complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad.


34

Op

erac

ión

de

fab

rica

ción Costos porCostos por

órdenesórdenes específicasespecíficas

Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de costos en el que se asignan los costos totales y unitarios de los elementos de la producción, de acuerdo al pedido, u órdenes de producción. Suele utilizarse en aquellas organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente en la elaboración o ensamblaje de partes para completar un determinado producto.

Costos porCostos por procesoproceso

Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el que los costos de los elementos de producción se determinan por períodos. Se utiliza con frecuencia en aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y subdividido en pequeños subprocesos, para lograr la transformación de la materia prima.

Costos deCostos de oportunidadoportunidad Cuando se toma una decisión para empeñarse en

determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. En la realidad no se incurren en costos de oportunidad, pues no se incluyen en los registros contables.


35

Con

trol

, pla

nea

ción

y d

ecis

ión

Costos de cierreCostos de cierre de plantade planta

Son los costos en los cuales se incurre aún cuando no hay producción. En el período a corto plazo es ventajoso para una organización continuar operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos.

Costos relevantesCostos relevantes e Irrelevantese Irrelevantes

Los costos relevantescostos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o suprime alguna actividad económica.Los costos irrelevantescostos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de una gerencia.

La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes.

CostosCostos controlables ocontrolables o

no controlables no controlablesLos costos controlablescostos controlables son aquellos que pueden ser directamente administrados por los responsables de las unidades en un determinado período.

Los costos no controlablescostos no controlables son aquellos que no son administrados directamente por miembro alguno de la organización.


36

CostosCostos estándares oestándares o

presupuestadospresupuestados

Los costos estándarescostos estándares son aquellos en los que se debería incurrir un determinado proceso de producción en condiciones normales. Usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Los costos presupuestadoscostos presupuestados también consideran los elementos de la producción, pronosticándolos sobre costo total más que sobre la base de costos unitarios.

Áre

as f

un

cion

ales

Costos deCostos de manufacturamanufactura

Estos costos se relacionan con la producción de un artículo. Son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación.

Costos deCostos de mercadeomercadeo

Estos son los costos en los que se incurren para la promoción y venta de un producto o servicio.

CostosCostos administrativosadministrativos

Estos costos se asignan para la dirección, control y operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

CostosCostos financierosfinancieros

Estos costos se relacionan a la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la organización debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.


37

Mét

odos

de

cálc

ulo Costos históricosCostos históricos

Se denominan costos históricos a aquellos que solo dan a conocer la información de los costos de producción, después que se han incurrido, es decir, al finalizar el proceso de producción.

Costos estándarCostos estándar

Estos costos se conocen con este nombre, porque permiten conocer con anterioridad los costos de producción en los que se incurrirá durante el proceso de manufactura. Este tipo de costo está asociado al cálculo de los presupuestos.

Dep

arta

men

to e

n q

ue

se

incu

rren

los

cos

tos Costos deCostos de

producciónproducciónEstos costos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversión o elaboración.

Costos deCostos de serviciosservicios

Son aquellos costos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo general los costos del departamento de servicios se le asignan a los de producción.

Variabilidad de los costos

Tal y como se mencionó anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al volumen de producción al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios en el volumen de la producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales.


38

Dada la complejidad del cálculo de los costos semivariables, a continuación se ejemplifica con una situación hipotética.

Ejemplo:

Supóngase que alquilamos un autobús de transporte turístico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a 6pm) más 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6 PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el día se utiliza el autobús 15 horas el costo diario del vehículo es de 245.000.

Cargo fijo (componente fijo) 200.000Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) 45.000Costo total 245.000

En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de 2000.000 diarios se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de 15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.

Costos Semivariables

245.000

230.000

215.000 200.000


Parte variable 15.000 Bs.

39

115.000

100.000

6 12 15

Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces seria necesario 2 supervisores por cada 20 trabajadores. Sin embargo si se lleva 25 trabajadores se necesitarían 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supóngase que a los supervisores se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores.

180.000

150.000

120.000


Horas

Parte fija200.000 Bs.

Costos Totales

Cantidades de Trabajadores

40

90.000

60.000

30.000

10 20 30 40 50 60

Fuente Polimeni Ralph (1994)

En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las líneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las líneas horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ahí el nombre de costos escalonados).

La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propósito de planeación y de control. Cuando existe una relación entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus componentes fijos y variables aplicando una de las diversas técnicas que se analizaran posteriormente.

Costos de Fabricación


41

COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS

COSTOS MIXTOS

COSTOS SEMIVARIABLES

COSTOS ESCALONADOS

Materiales directos

Mano de obra directa (tasa unitaria)Electricidad para maquinaria.

Depreciación bajo el método de unidades de producción

Mantenimiento del edificio.

Depreciación(Excepto para unidades de producción).

Impuesto sobre la planta

Segura de alquiler de la planta.

Alquiler de transporte.

Alquiler de equipo

Servicios Generales

Servicios telefónicos

Salarios de supervisores

Inspección

Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:

1. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen de producción.2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de producción.3. Los costos fijos totales permanecen constante cuando varía el volumen.4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).


El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.


42

A.-) Empresa de Manufactura

Compras

B.-) Empresa comercial

Compras


Materia prima

Materia Productos en proceso.

MaterialesConsumidos

Mano de obra

Carga fabril

Producto terminado

Materia Productos en proceso.

Costo de venta

Venta

Mercancía para la venta Costo de venta

43

En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en términos generales, la medición del proceso de producción, partiendo de la adquisición de la materia prima, la asignación de la mano de obra y carga fabril al producto en proceso y la consolidación de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de medición y contabilización de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que representan las etapas propias de productos en proceso de producción de materia prima (adquisición), inventario de productos en proceso (producción). Inventario de productos terminados (mercancía para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.

Las empresas manufactureras poseen un proceso de producción en el cual se manejan elementos tales como, materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de producción.


44

Materia prima Producto en proceso Producto terminadoInventario inicial Inventario inicial Inventario Inicial+ Compras + Materia prima consumida + Costo de producción- Inventario final + Mano de obra - Inventario Inicial

+ Carga fabril - Inventario final Costo de Venta

Materia consumida Costo de producción

Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o mercancías, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformación significativos para ser vendidos nuevamente.

El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medición de la comercialización de la mercancía para la venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un proceso de producción, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancías para la venta, como se deduce a continuación

Mercancía para la ventaInventario Inicial+ Compras-Inventario finalCosto de venta


45

En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos más utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en el ámbito de la producción.


46

Lectura Complementaria

Unidad 1

Uso del computador en la contabilidad de costos

Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la función contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Además los utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones, generar informes sobre el desempeño y preparar estados financieros. Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de decisiones operacionales, tácticas y estrategias.

Los contadores gerenciales deben garantizar que los salidas del computador contengan información útil, exacta, confiable y oportuna que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades.

Los sistemas de información pueden considerarse como conjuntos de datos, personas, equipos de computacion y programas interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:


47

Entradas. Formatos, datos, transferencia por medios electrónicos y verificación.

Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones, análisis y almacenamiento.

Salidas. Informes impresos, representación visual en pantalla, difusión e información de control.

Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total de información de contabilidad de costos en formatos útiles para la gerencia. La prevención y las planeación previa son necesarias de manera que puedan desarrollarse sistemas computacionales efectivos y que los datos se introduzcan correctamente.

Los datos de los informes producidos por computador deben presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen elementos y comparaciones de muchos datos, el documento será desordenado y confuso. Los computadores pueden ser máquinas de imprimir muy rápidas pero también pueden generar informes que sobrecargarán con información a los usuarios. Los sistemas de información efectivos permiten que los contadores ajusten los datos que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar, y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe impreso.


48

Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27

Actividades

Unidad 1

I PARTE (Selección múltiple)

1. El término “costo” se refiere a:

a. El valor presente de los futuros beneficios.

b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.

c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.

d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado.

2. Un costo escalonado:

a. Tiene sólo características fijas, en tanto que un costo semivariable tiene características fijas y variables mediante diversos rangos relevantes de operación.

b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles de actividad.

c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy


49

pequeño.

d. Usualmente se convertirá en un costo semivariable para propósitos de contabilización fiel de libros.

3. Los costos escalonados se clasifican dentro de:

a. Costos variables

b. Costos fijos

c. Costos primos

d. Costos mixtos

4. ¿Cuál de los siguientes costos sería el más representativo de un costo semivariable?

a. Alquiler de equipos

b. Electricidad para maquinarias

c. Salarios de supervisores

d. Seguro de planta

5. ¿Qué tipo de costo no se considera en los registros contables?

a. Costos irrelevantes

b. Costos de oportunidad

c. Costos no controlables

d. Costos de cierre de planta.


50

II PARTE (Clasificación)

1. Elementos de costo

La empresa “Puertas del Cielo, S.A.”, tiene las siguientes clasificaciones de elementos de costo:

a. Salario del supervisor de producción

b. Salario del contador de costos

c. Seguro de incendio del edificio de la empresa

d. Sueldo del operador de sierras

e. Empaque del producto

f. Materias primas para la elaboración de las puertas

Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación.

2. Materiales directos e indirectos

La cooperativa “Dulces de ensueño 2000” utiliza los siguientes materiales para elaborar sus galletas de chocolate:

a. Harina de trigo

b. Azúcar

c. Chocolate

d. Disolventes para limpiar las máquinas


51

e. Aceite de soya parcialmente hidrogenado

f. Lubricantes para las máquinas

g. Huevos

h. Autoadhesivos para los empaques

i. Leche descremada

Señala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos.

3. Costos fijos, variables y mixtos

A continuación se presentan algunas de las categorías usadas por “Café La Estancia Merideña, C.A”:

a. Alquiler del depósito

b. Sueldos de los empleados

c. Calefacción de la fábrica

d. Mantenimiento del equipo

e. Salario del contador de costos

f. Electricidad para las operaciones de los equipos

g. Depreciación

h. Servicio telefónico

Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables, semivariables o escalonados.


52


53

Unidad IISISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN


54

Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro planeta, nuestro país y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra acción, conciente y reflexiva, en la que se concentre la decisión de ser mejores personas cada día. Para ejercer la función de administrador es preciso que se pueda comprender lo que sucede en la organización de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos que en particular registra la contabilidad de costos.

La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la información y práctica necesaria que permita comprender algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer – haciendo. En especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorción, su definición, características y particularidades, así como su aplicación en determinados tipos de entidades.


Lo que tenemos que aprender a hacer,

Lo aprendemos haciéndolo.

55

La diferencia entre estos dos métodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación variables o fijos, son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos.

Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que la carga fabril fija se incurriría aun sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.

Costos directos Vs. Costos por absorción

Costos Directo

Método de costeo bajo el cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen de productos se tratan como costos del producto. Bajo el costeo directo la carga fabril fija se excluye de los costos de los artículos manufacturados y se presentan en el estado de resultados como un costo del periodo

Ventajas del Costeo Directo

a) Planeación Operativa

El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos han desarrollado. Los datos fácilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribución permiten respuestas rápidas a los aspectos de decisiones de costos que la gerencia debe tomar cada día, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro especial de costos.


56

B) Decisiones Gerenciales

Un sistema de costos directo proporciona la clasificación apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus componentes fijos y variables, y así se obtiene un sistema adecuado por la acumulación y evaluación de los costos. El estado de costos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y facilitara aún más la toma de decisiones.

C) Fijación de Precios de los productos

La comprensión del margen de contribución y la fijación del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe aprenderse. El margen de contribución debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios, alquileres e impuestos, y además proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión. Es evidente, que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley de oferta y la demanda entrará entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el inventario. Por tanto, se tendrá que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado final persiste, sé deberán reducir los costos variables y/o fijos.

D) Control Gerencial

El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.

Desventajas del costeo directo


57

Informes externos

La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountans (predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisión para la elaboración de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

Costeo por absorción

Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricación fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos manufacturados esta compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificación es ya sea costo fijo o costos variables, los defensores del costeo afirman, por los autores que proponen este método alegan que ambos tipos de costos están relacionados directamente con producción de producto, y por lo tanto deben incluirse.

Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorción

El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del


58

costo de producción y deben incluirse y deben incluirse en el cálculo de los unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación.

Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los que proponen esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.

Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos métodos, las dos técnicas tiene merito, por tanto se abordaran ambas. Es importante señalar que para los informes financieros externos debe utilizarse el método por absorción, mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientación hacia el comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.

Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al método del costo por absorción se hace referencia a que esta técnica en los estados de resultados no refleja información real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se quedan en inventario de producción, en proceso, y en productos terminados.

En resumen el método por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fabrica, alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el producto.

Estado de costos de los artículos manufacturados


59

Estado de Resultados

El costeo por absorción se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.

La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorción y el costeo directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de resultados mediante costeo directo y por absorción son:

1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional.

2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la producción. Hay que recordar que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, la carga fabril fija se aplica a la producción.

3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se incrementan (la producción excede a las ventas) durante un periodo. La razón es que hay mas costos fijos inventariados (registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la producción) durante un periodo.


60

Balance General

La sección de activos corrientes del Balance General será siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.

Ejemplo:

La compañía PERSA, le presenta la siguiente información contable:

Cuenta Año 2001 Año 2000Ventas (en unidades) 60.000 50.000Precio de venta ( por unidad) 2 2Inventario Inicial (unidades) 15.000 10.000Inventario Final (unidades) 10.000 15.000Producción (unidades) 120.000 100.000Materiales Directos (Por unidad) 0,10 0,05Mano de Obra Directa (Por unidad) 0,10 0,05Costos Indirectos Variables (Por unidad) 0,10 0,05Costos Indirectos Fijos 24.000 10.000Gastos de ventas y Administración 5.000 3.000

Preparar:

a) Utilizando el método de costeo directo; un estado de ingresos para el año 2000.b) Utilizando el método del costeo por absorción; un estado de ingresos para el año 2001.


61

c) Si se utiliza el método directo en lugar del costeo por absorción ¿Cual es el efecto sobre las utilidades en el año 2001?

d) Cual es su recomendación a la compañía. Argumente su respuesta.

Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes cálculos.

Datos y cálculos

Año 2001

Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 120.000Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Método directo = 4500Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 7500Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Método Directo = 3000Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 5000Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 0.2 x unCostos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)Gastos de administración y venta = 5000 anual

Año 2000


62

Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 100.000Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 1.500Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 2.250Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000 Costos Indirectos fijos 10.000 unidadesGastos de administración y venta = 3000 anual

Estados de Ingresos

MÉTODO DIRECTO

Año 2000 Año 2001

Ventas Costo 100.000 120.000Materiales directos 5000 12.000Mano de obra Directa 5000 12.000Costos indirectos variables 5000 12.000Costo de mercancía manufacturada 15.000 36.000Inventario Inicial 1.500 2.250Inventario Final 2.250 3.000Costos de mercancía vendida 14.250 35.520Margen de contribución 87.250 84.750Gastos Costos indirectos fijos 10.000 24.000Gastos de ventas y Administración 3.000 5.000Total gastos 13.000 29.000


63

Utilidad en operaciones 72.750 55.750

En el siguiente cuadro hacemos una comparación con el método de absorción para el año 200 y 2001

MÉTODO POR ABSORCIÓN

Año 2000 Año 2001

Ventas Costo 100.000 120.000Materiales directos 5.000 12.000 Mano de obra Directa 5.000 12.000Costos indirectos variables 5.000 12.000Costos Indirectos Fijos 10.000 24.000Costo de mercancía manufacturada 25.000 60.000Inventario Inicial 2.500 3.750Inventario Final 3.750 5.000


64

Costos de mercancía vendida 23.750 58.750Margen de contribución 76.750 61.250Gastos Gastos de ventas y Administración 3.000 5.000Total gastos 3.000 5.000Utilidad en operaciones 73.250 56.250

Análisis y recomendación

Si utilizamos el método del costo directo en el año 2001y no el de absorción la utilidad en operaciones disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorción son registrados como parte de los costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.

Punto de equilibrio

Análisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio


65

La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas relaciones. Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen de contribución y los costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de de este nivel habrá una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario.

En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio.

Ejemplo:

Por unidad Valor Total % Ventas (20.000 Unds) 20Bs. 400.000Bs. 100Costos Variables 14 280.000Bs. 70Margen de contribución 6 120.000Bs. 30Costos fijos 45.000Bs 11.2Utilidad neta de la operación 75.000Bs 18.8

La clave para el cálculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del precio de venta (14/ 70% = 20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el punto de equilibrio descrito bajo el análisis de costo-volumen-utilidad


66

En el ejemplo anterior el margen de contribución fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen de contribución. Si se divide 45.000 Bolívares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribución) d 150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio.

Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podría dividirse por el precio de venta unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es:

Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades 6 Bs. de margen de contribución unitaria

Punto de equilibrio= Costo fijo = Unidades Margen de contribución

o = 150.000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7.500 Unidades 20Bs. De precio de venta de equilibrio

Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.

Por unidad Valor Total %Ventas (7.500 Unds) 20Bs. 150.000Bs. 100Costos Variables (7.500 Unds) 14 105.000Bs 70Margen de contribución 6 45.000 30


67

Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compañía no presente ni utilidades ni perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.

A continuación se presenta un ejercicio del punto de equilibrio

EjercicioPunto de equilibrio

Con la siguiente información calcule el punto de equilibrio

.La compañía TAZ, fabrico 10.000 unidades de su único producto en un periodo

Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razón de 15 por unidad.

Información:Materiales directos 0.20 por unidadMano de obra directa 0.10 por unidadCostos indirectos fijos son el 60% del total de costos IndirectosCostos indirectos Totales 40.000Gasto de ventas 0.30 por unidadGastos de Administración 42.000

Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.

Solución


68

Información

Unidades 10.000 PVP 15 por unidadMateriales directos 0.20 Mano de Obra Directa 0.10 Por unidadCostos Indirectos Fijos 60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000Gasto de ventas 0.030 por unidadGastos Administrativos 42.000

Formula = Punto de Equilibrio = Costo Fijo 1- CV

Ventas

Estado: Costo Fijo Costo Variable Costo total

Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad 150.000Costo: Material directo 0.20 2000Mano de obra directa 1000Costos Indirectos 24.000 16.000Costos Productos 24.000 19.000 43.000 Utilidad Bruta en ventas 107.000

Gastos:

Ventas (0.30) 30.000 -Administrativos 42.000 -Costos Totales 69.000 19.000 69.000 Utilidades antes de Impuesto 38.000

Punto Equilibrio = 69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades 1 - (19.000) 1 - 0.13 0.87

150.000


69

Prueba: Costo fijo 69.000 = 5.2870 = 13,5 Por Unidad P.V.P 15 x 0.87 =13,05Costo variable 10.310 = = 1,95 Por Unidad 15 x 0.13 = 1,95

15

Costos por órdenes especificas de trabajo


70


Unidad 2

Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y

por absorción

Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que son necesarias considerar para que la toma de decisión, con respecto a su uso, sea la más indicada. A continuación se exponen:

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.


71

Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla los costos variables, mientras que el costeo absorbente incluye ambos.

En relación a la forma de presentar la información en los estados de resultados:

o El método de costeo absorbente permite que las utilidades puedan ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. La utilidad será mayor si el volumen de venta es menor que el volumen de producción.

o En el costeo directo la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. La utilidad está íntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos y los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean realizados.

Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisión aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso productivo que se lleva a cabo en la empresa.


72

Unidad IIISISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS


73

La aceptación sin reflexión generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del desarrollo del presente material invitamos a la reflexión, a la crítica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos sobre los sistemas de costos que podrían utilizarse en cierto tipo de entidades.

El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por órdenes específicas, su definición, características, aplicación, funcionalidad; dejando explícita la certeza de la construcción del conocimiento en la interacción con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas cuando ellas aparezcan.


El que acepta muchas cosas fácilmente, con seguridad tendrá

muchas dificultades.

74

Definición

Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden específica de fabricación, entendida como el pedido de un cliente o una indicación de un directivo, que da lugar a la producción de bienes o servicios fácilmente individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnología propia. El Sistema por Órdenes Específicas, es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales. (Sinisterra, 1997).

Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadón, 1985).

Este sistema es uno de los más idóneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y proporcionar información útil para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en función de costes y márgenes.

Características del Sistema

Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado sistema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales características, a continuación se observan las correspondientes al sistema de costos por órdenes específicas:

Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedidos. La demanda suele anticipar a la oferta.


75

Enfatiza la acumulación de costos reales. La unidad de costeo es la orden.

Estas características denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que resulta fácilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel común a varias ordenes y difícilmente repartible entre ellas. Por ejemplo, en un taller de tapicería, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone un costo indirecto por cada trabajo realizado.

A continuación se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por órdenes específicas.

Elementos que componen el sistema

Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener información relacionada con la materia prima, mano de obra y costos indirectos utilizados en la orden.

Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas:

Registros complementarios para el sistema de costeo por órdenes específicas

Cotización

En este instante el cliente solicita a la empresa un presupuesto tentativo para su pedido. Si es aceptada, se da inicio formal al proceso productivo asociado.

Codificación En este momento se le asigna


76

un código o clave a la orden recibida, identificándola para efectos posteriores.

Asignación de hoja de costos

Posteriormente se le asigna una hoja de costos al pedido, en la cual se debe hacer mención de los datos referentes a los consumos de dicha orden.

Subdivisión de hojas de costos por concepto

Luego se desglosan los conceptos asociados a una orden, en hojas de costos por separado. En la que se refleja el valor acumulado de un determinado concepto de costo en el conjunto de órdenes. También se denominan hojas mayores.

Requisición de materiales

Para acceder a los insumos dentro de la empresa es preciso elaborar una solicitud que justifique su uso en una determinada orden.

Boleta de tiempoEstos formatos permiten identificar los costos directos e indirectos referidos a una orden de trabajo, en relación a la mano de obra directa y los costos indirectos.

Boleta de trabajo


77

Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para cada orden de producción en particular; de manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo.

A continuación se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de órdenes específicas.


HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

Cliente: Orden de Trabajo Nº:

Producto: Fecha del Pedido:

Especificaciones:

TOTAL

Cantidad: Fecha de Inicio:

Fecha de Inicio:

Tamaño del Juego: Fecha de Inicio:

Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación (aplicados)Fecha

Nº de Requisición Valor Fecha Valor ValorFecha

TOTAL

78


FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES

Fecha de Pedido: Fecha de Entrega:

Dpto. donde se genera la solicitud: Aprobado por:

Requisición Nº:________________________ Entrega A:

Cantidad

Descripción Nº de Orden

de Trabajo Costo Unitario

Costo Total

SUBTOTAL

DEVOLUCIÓN:

TOTAL

79


Orden de Trabajo Nº: Dep:

Fecha: Empleado:

Inicio:

Término:

Total:

Tarifa:

Total:

BOLETA DE TRABAJO.

80

La contabilización de los desperdicios

Durante el proceso de producción se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto terminado, por lo que la administración deberá identificar la causa de éstos para su control y reducción. De acuerdo a su posibilidad de ser evitados o no, éstos se pueden clasificar en:

Desperdicios Normales Desperdicios Anormales


Nombre del Empleado:

Tarjeta de Tiempos

Número del Empleado:Semana del:

Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado

Regular:

Sobre tiempo:

Total:

TARJETA DE TIEMPOS.

81

Son aquellos de carácter inevitable.En este caso los costos de estas unidades o material desperdiciado se consideran como costos de producción y se incluyen en el costo de las unidades producidas en buen estado.

Son aquellos que si se pueden evitar.En este caso el costo de las unidades o material desperdiciado no se consideran como costos de producción ni tampoco deben incluirse en el costo de las unidades producidas en buen estado. Estos no forman parte de esencial del proceso, sino causa de un error técnico o humano en la producción


82

Ejemplo:

La compañía Cafetera S.A recibió una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta orden de trabajo se le asigno el numero 1201.

Las actividades a realizar son:

La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo. El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.

Materiales: Cantidad UM UM Departamento A 500 bases a 0.08 40 Agosto 500 bases a 0.09 45

Departamento B 600 bases a 0.03 18 Septiembre 400 conos a 0.05 20

MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo UM UM


83

Departamento A Modelaje 12 Horas a 3.00 36 Agosto Corte 10 Horas a 3.20 32

Departamento B Ensamble 14 Horas a 4.00 56 Septiembre Ensamble 12 Horas a 4.50 54 UM: Unidad Monetaria

Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.

Información adicional:La compañía estima una “Utilidad bruta” del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta y administración por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta.

Los gastos de venta de administración se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del 15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes.

SOLUCION

Cliente: La Mejor C.A. Fecha de la orden: 15/07/2006Fecha de culminación. 15/10/2006


84

Materiales Costos Indirectos

Fecha Descripción Cantidad Costo Monto Mes Dpto. Horas Tasa Monto

Agosto Bases 500 0 .08 40 Agosto A 22 5.0 110 Dpto A

Agosto Bases 500 0.09 45 Septi. B 26 6.0 156 Dpto A Total costo indirecto 266

Septi Conos 600 0.03 18 Dpto B

Septi Conos 400 0.05 20 Dpto B

Total Materiales 123

Mano de obra Directa

Mes Departamento Horas Tasa Monto Agosto Modelaje 12 3,00 36 Dpto A

Agosto Corte 10 3,20 32 Dpto A

Septiembre Ensamblaje 14 4,10 56 Dpto. B

Septiembre Enasamblaje 12 4,50 54 Dpto B

Total Mano de Obra Directa 178


85

Resumen

Um Um %

Precio de venta 750 100Costos de fábrica

Materiales 123M.O.D 178Costos Indirectos 266

Total Costos de fábrica 567 75Utilidad Bruta 183Gastos. Venta y Administración 75 10Utilidad 108 15


86


Unidad 3

Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de negocios

A principios del siglo XX surgió en la industria del automóvil el concepto de producción en serie. Bajo este concepto se fabrica a la vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la opción de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este sistema de producción en serie revolucionó la industria y permitió a muchas compañías crecer hasta alcanzar grandes dimensiones y generar utilidades extraordinarias.

Sin embargo, aún existen algunos giros de negocios en los que el concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo volumen de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo tendría problemas en encontrar piezas para su auto si éste no fue muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar su automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y algunas otras las tendrá que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá que buscar algún taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar fabricada en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del vehículo estará dispuesto a pagar el precio. En casos como éste, la pieza cumple con una necesidad específica pero no existe demanda para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza.


87

Dos factores que pueden justificar la fabricación de una orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o cumplimiento de necesidad específica. Estas dos características hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado y, aún sin las ventajas de la producción en serie, obtener utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir de entre sus procesos el flujo de producción de cada orden para hacer una acumulación de costos adecuada.

La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos indirectos invertidos en cada orden.

Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.

Actividades

Unidad 3

Ejercicio:

1. La compañía J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el sistema de órdenes específicas de trabajo. La siguiente información es relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.


88

a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo.

b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales 5.000 corresponden a materiales indirectos.

c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden. A mano de obre indirecta.

d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo 110.000

e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con recargo del 25% sobre el costo.

f) Información adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es de 35.000 se solicita:

a) Preparar los asientos contables de las transacciones anterioresb) Determine la utilidad bruta en ventas

2. La compañía manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos por órdenes específicas de trabajo para determinar el costo de la producción durante el 2006, los costos especificados a continuación se causaran en los siguientes trabajos en curso.

Materiales directos Mano de obra directaTrabajo Costos Trabajo Nro Horas Costos C- 201 33.744 A- 001 400 1.600


89

D- 306 21.960 B- 110 6.000 19.200E- 409 11.340 C- 201 1000 3.150 D- 306 1.200 2.400 E- 409 180 360

Costos Indirectos

Aplicados a razón de 4 por hora de mano de obra directa

Productos en proceso: Inventario Inicial

Trabajo Nro Materiales Mano de obra Costos indirectos Total

A- 001 3000 12.000 16.000 31.000B- 110 10.000 16.000 8.000 34.000

VENTAS

Trabajo Nro P.V.P

A- 001 36.000B- 110 90.000


90

C- 201 56.000D- 306 50.000Ventas 232.000

Productos terminados: A-001, B-110, C-201, D-306.

Gastos de Ventas y Administración: 50.000

Determinar:

1. Costos de los productos terminados.2. Costos de productos en proceso.3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones


91

Unidad IVSISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS


92

Un proceso de formación, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ahí la importancia de detenerse y dar un espacio a la reflexión acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidación y la certeza se conviertan en los baluartes que permitirán seguir avanzando hacia el logro de las metas.

La presente unidad pretende brindar más información acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que tiene como función atender los procesos.


El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto.

Confucio

93

Definición

Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, interés, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercancía, entones la compañía correrá el riesgo de perder un cliente para siempre.

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos están las empresas papeleras, metalurgia, petroquímicas, textiles.

El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costo, y los costos e acumularían por centros de costo en lugar que por departamentos.

Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada departamento o centro de cotos durante un período.

Objetivos del Costeo por Proceso

Un sistema de costeo por proceso determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período algunas unidades serán empezadas pero no se terminaran al final


94

del mismo. En consecuencia cada departamento deberá determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas.

Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento de ensamblaje A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa, 100.000 bolívares; y costo indirecto de fabricación, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos, 100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricación se aplica a las 1500 unidades, terminadas y trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que están en procesos en el departamento A.

Características de un Sistema de costeo por Procesos

El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos unitarios parada cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las unidades terminadas durante el mismo.

Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes características:

1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo.2. Cada departamento tuene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se

debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otros departamentos o artículos terminados.

3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el intervalo de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un período.

4. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costo para cada período.5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de

artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento del procedimiento, se acumulan los costos totales del período y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artículos terminados.


95

6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento.

Producción por Departamento

En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados.

Flujo del Sistema

Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades de un departamento.

Unidades por contabilizar Unidades contabilizadasUnidades Iniciales en proceso Unidades transferidas

+ +Unidades que empiezan el proceso

o son recibidas de otros Departamentos.

Unidades terminadas y aun disponibles

+Unidades finales


=

96

Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos del producto.

Tipos de Flujos

Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.

Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fábrica en el mismo orden (o secuencia).

Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.


97


Corte Departamento 1

Gabinete

Tinturado Departamento 2

Pruebas Departamento 4

Instalación de Alambre

Departamento 3

Combinación Departamento 5

Empaque Departamento 6

Inventario de Artículos

Terminados

Componentes

Flujo Paralelo del Producto

98


Petróleo Crudo Departamento 1

Queroseno Departamento 4

Calentamiento de Petróleo

Departamento 3

Gasolina Departamento 2

Inv4entario de Artículos

Terminados


Terminados


Terminados

Mezclado Departamento 1

Moldeado Departamento 2

Saldo Departamento 3

Flujo Selectivo del Producto

Flujo Secuencial del Producto

99


Horneado Departamento 4

Empaque Departamento 5


Terminados

100

Manufactura de Flujo Constante

La producción de flujo constante, como su nombré lo indica, involucra un proceso de producción continua, no se requieren ordenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto).

Un sistema de acumulación de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (también conocido como SIPIC, sistema de inventario de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de producción de inventario mínimo).

Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el espacio de las materias primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” para cumplir con los requeri8mientos de la producción. El uso efectivo de los `procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (Financiamiento, almacenamiento, seguros, etc.).

Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.

Un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricantes de armarios por encargos


101

utilizaría un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos.

En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados.

En un sistema de costeo por procesos los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.


102


Unidad 4

Uso del computador en el costeo por procesos

Las compañías que fabrican sus productos en procesos continuos por lo general están altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso de las máquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de acuerdo con la tarifa de operación de máquinas. Con frecuencia, las materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario hasta la producción por medio de tuberías, bandas transportadoras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza desde una operación de máquina hasta la siguiente, por lo general está bajo el control de un computador. En la manufactura de flujo constante se programa todo el proceso de producción y su velocidad mediante el computador.

Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatización, el registro del movimiento físico de materiales y unidades dentro y fuera de los departamentos también está automatizado. La función contable debe asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma precisa para medir líquidos que pasan a través de las tuberías, el papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes cantidades que se cortan y se separan, etc.

Al registrar los movimientos de inventario en forma automática, los computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de producción. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fácilmente mediante


103

los sistemas computarizados para ayudar a hacer los seguimientos y controlar la contabilidad de costos del proceso de producción.

El grado de computarización de la manufactura de flujo constante ha forzado a los contadores gerenciales a involucrarse intensamente en las especificaciones de diseño de los sistemas computarizados y de los instrumentos de registro. También se ha incrementado la importancia de revisar y verificar los datos y los sistemas de información. A medida que se utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren mayor profundidad en el manejo del computador para la planeación y el control.

Tomado de: Polimeni Ralph. (2002) p.240.


104

Unidad VSISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR


105

El ejercicio de una profesión requiere no solo conocer, sino además hacer, he ahí la necesidad de reconocer – nos a cada instante lo que se aprende.

La presente unidad tiene como propósito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estándar, precisamente para que se utilice en aquellas empresas que sean pertinentes; se encontrará la definición, su caracterización y otros aspectos fundamentales para su comprensión y posterior aplicación.


Lo que estudio lo conozco, lo que hago lo sé.

Lao Tse

106

Definición

En las unidades anteriores, se ha venido planteando los cálculos de costos según valores históricos. Sin embargo una de las funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos (Estándares y presupuestados). Es importante señalar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha centrado la atención en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y así obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricación.

Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de había consumido 3 de materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos.

Pero cabe preguntarse ¿es este un precio excesivo?, podría haber sido de 8 Bs. ¿Los costos podrían haber sido inferiores? ¿Se podría haber consumido menos materias primas?, ¿cual debería ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas eficiencia?

Para responder a estas interrogantes nos resultara útil el definir un patrón de medida, un punto de referencia: unos costos considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos

Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estándares. Si calculamos las diferencias entre los costos estándares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estándar) y el costo causado (costo real). El costo estándar es una técnica utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de productivo.

Un producto terminado es siempre el resultado de una combinación de factores productivos consumidos. Unas materias primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos márgenes entre las distintas combinaciones de factores productivos:


107

Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc.

Si la empresa elige la mejor combinación de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa producción eficiente, entonces esta definiendo los costos estándares costes en los que se incurrirá si se obtiene la mejor combinación posible de factores y concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de producción ( Se mantiene la calidad de los factores; no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus márgenes normales, no varían las condiciones del equipo e instalaciones etc.

Por tanto los costos estándares son los consumos en los que se incurriría bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan de la actividad empresarial. Con los costos estándares la empresa fija su presupuesto hacia sus costos de producción. En la medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber ser y lo que realmente ocurrió. Tales diferencias no dirán si son favorables o desfavorables tendrán que ser analizadas y corregidas.

Usos

La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos diferentes. Es necesario acotar que la información de costo cumple un propósito y puede no ser apropiada para otra empresa. La información de los costos estándares pueden emplearse para:

1. El control de costo2. El costeo de inventario3. La planeacion presupuestaria4. La fijación de precios de los productos5. El mantenimiento de registros.


108

Establecimiento del Costo Estándar

Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Estándares de Materiales Directos

Los estándares de los costos de materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso).

Estándares de precio de los materiales directos.

Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes que pueda fijarse los estándares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra.

La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándares por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de los precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y requerimientos.

Estándares de mano de obra directa


109

Los estándares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).

Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago de un individuo usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.

Estándares de eficiencia de mano de obra directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.

Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.

Cálculos De Costos Estándares

Para el cálculo de los costos estándares es necesario definir previamente un volumen de producción estándar y unas determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL volumen de producción estándar es el número de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se


110

trabaja eficazmente. Si por ejemplo, se quiere calcular los costos estándares de noviembre: durante este mes se espera fabricar 1000 unidades de producto.

Una vez definida esta producción, así como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estándar se han de definir como:

Técnica: Numero de unidades físicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de producción (Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc.

Económica: Valor monetario de cada una de las unidades físicas a consumir para la producción estándar.

Tipos de Estándares

Entre los tipos de estándares que pueden emplearse tenemos:

Estándar físico o básico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un ejercicio económico, los estándares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras.

Estándar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Se basa también en el uso óptimo de los componentes de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables.

Estándar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes, estos consideran que los componentes pueden adquirirse a un buen precio global.


111

Hasta aquí se ha definido costo estándar que son y como se establecen, a continuación s tratara el costeo estándar enfocado hacia el calculo y el análisis de variaciones.

Uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción, los estándar permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultado estándares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la producción, quien delega autoridad en ellos.

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una variación.

Variación de los materiales directosLas variaciones de los materiales pueden dividirse en variación de precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso)

Variación del precio de los materiales directos

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se reducido a medida que mas empresas implementan procedimientos de inventarios.


112

Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará origen a una variación de precio. La ecuación pa la variación del precio de los materiales directos es:

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación con base a una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación:

Variación total De los costosIndirectos deFabricación

=CostosIndirectos deFabricación Reales

-

CostosIndirectos deFabricación aplicados

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones


Variación del precio de los materiales directos.

= Precio unitario real

-Precio unitario estándar

xCantidad real comprada

113

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).

Análisis de variaciones uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones

El análisis de variaciones es una técnica.

1.-) variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestada con base en las horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto es:

Presupuesto controlable =Costos indirectos de

fabricación reales-

Costos indirectos de fabricación

presupuestados en horas estándares

permitidas de mano directa*

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa por tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.


114

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones.

Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base a tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio (gastos) y una variación de eficiencia. La variación de l volumen de producción permanece igual.

Variación del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variación del precio. La ecuación para la variación del precio es:

Variación del precio (gasto)

=Costos indirectos de

fabricación reales-

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa.

Variación de la eficiencia

La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándar permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación es:

Variación de la eficiencia =

Horas reales trabajadas de -

Horas estándares

Tasa estándar de aplicación de los costos


115

mano de obra directa

permitidas de mano de obra directa

xindirectos variables.

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán las horas estándares permitidas de mano de obra directa, por consiguiente, se incurrirá en mas costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades terminados.

Eficiencia.

(Horas- horas reales) x Tarifa estándar

La tarifa estándar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene previamente estimados.

Al hacer estos cálculos se obtienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables

Una variación es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estándar, es decir lo que se gasto o incurrió resulta ser menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo.

Variación desfavorable

Una variación desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estándar, es decir, el gasto en que se incurrióEs suprior a lo que se tenia previsto.

A continuación para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio hacer los siguientes asientos contables.


116

Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variación desfavorable) el asiento seria el siguiente:

1.-)

DEBE HABER

Inventario de materias primas xxx Vacion de precio de materiales xxx

Cuentas por pagar /Banco xxxx

2.-) Si la variación resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancías fueron realmente compradas es menor que el precio estándar, el asiento seria el siguiente.

DEBE HABERInventario de materias primas xxxVariación de precio de materia prima xxxCuentas por pagar/ Banco xxx

3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variación es desfavorable, el asiento es el siguiente.

DEBE HABERInventario de productos en proceso xxxVariación en la cantidad de materiales xxx

Inventario de materias primas xxxx


117

4.) Cuando se realiza la transferencia y la variación es favorable el asiento es el siguiente:

DEBE HABERInventario de productos en proceso xxx

Variación en la cantidad de materiales xxxInventario de Materias primas xxx

5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando una variación desfavorable el asiento es el siguiente:

DEBE HABERInventario de productos en proceso xxxVariación de la tarifa de mano de obra xxxVariación de eficiencia de mano de obra xxx

Nómina de fábrica xxx

6.) Cuando la variación de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente:

DEBE HABERInventario de productos xxx Variación de la tarifa de mano de obra xxx Variación de eficiencia de mano de obra xxx Nomina de fabrica xxx


118

Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

La ecuación para la variación del volumen de producción es la siguiente:

Variación del volumen de producción

(denominador o capacidad

ociosa)

= (

Horas de mano de

obra directa del

denominador

-

Horas estándares permitidas de mano de obra directa

) x

Tasa estándar

de aplicación

de los costos

indirectos de

fabricación fijos.


119

El cuadro que a continuación se describe permite analizar una variación controlable

Análisis de una variación controlable

Costos indirectos de Fabricación

Presupuesto en horas estándar

Variacion controlable

Reales Permitidas Desfavorable

790 558 232 3.050 2.790 260 600 1.116 - 516 1.755 1.674 81

6,195 6.138 57

3,800 3.500 300

25,000 25.000 - 1.500 1.500 -

6.000 6.000 6.000


120

36.300 36.000 300

42.495 42.138 357


121


Unidad 5

Críticas a un sistema de costos estándar

Como herramienta de control ayuda a detectar áreas de oportunidad que los administradores principales no podrían detectar a causa del gran número de procesos, empleados y productos que pasan por la fábrica. Un sistema de costos estándar permite la aplicación de la administración por excepción, la cual se basa en el principio de que “las actividades o procesos que se cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisión, son aquellas actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren atención especial por parte de la administración del negocio”.

Un sistema de costos estándar es apropiado para empresas que poseen productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos períodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeños cambios en los procesos de producción. Un sistema de costos estándar ha sido duramente criticado en los últimos años. Los argumentos más fuertes utilizados en su contra son:

1. La información proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada período contable.

2. La información sobre las variaciones no específica a qué línea, corrida o celda de producción corresponden.

3. Los sistemas de costos estándar se enfocan demasiado en el costo y eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se reducen en proporción a la materia prima y a los costos indirectos.

4. En sistemas de producción automatizados, las variaciones resultan ser mínimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estándar carece de importancia.

5. Ciclos de vida más cortos de los productos significan ciclos de vida más cortos para los procesos y por consecuencia para los estándares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estándares inadecuados se presenta una base errónea para medir el desempeño y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de producción flexibles, es difícil tener un proceso productivo estable que permita la adecuada aplicación de estándares.

Las primeras dos críticas están relacionadas con la frecuencia y alcance de


122

la información. En la actualidad los sistemas computacionales nos permiten realizar un seguimiento detallado de unidades por procesos en tiempos reales. Manejar información en tiempo real permite generar reportes de variaciones para los recursos considerados variables con la frecuencia que la administración considere adecuada. La tercera y cuarta críticas están relacionadas con el grado de automatización del producto, en donde aún se consideran procesos de producción estables. La solución a estas dos críticas consiste en reconsiderar el uso de la mano de obra como cost driver para distribuir el costo indirecto. La quinta crítica se refiere al nivel de cambios en los procesos de producción. En este caso es necesario cuestionar si el sistema de costos es aún adecuado con base en un análisis de costo-beneficio.

Tomado de: Aldo Torres. (2002). Contabilidad de Costos. p.181.


123

Actividades

Unidad 5

A.- Preguntas:1.- Defina sistema de contabilidad de costo estándar.2.- Indique cuáles son las variaciones relacionadas con la materia prima. Defínala.3.- Explique la utilidad de la variación total de costos indirectos. 4.- Explique las características de un sistema de costo estándar.

B.- Ejercicio1.- La Compañía F Bombas C.A. Produce, bombas eléctricas de uso comercial. Tiene su planta y oficinas en la

Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de costos para controlarY analizar los costos de producción. A fines del presente período, el departamento de contabilidad de costos, Mostraba la siguiente situación:

DATOS REALES:a) Producción: 18.800

Materiales: Comprados 80.000 Kg.100.000 Kg.

Solicitados:155.600 Kgr.

b) Mano de Obra Directa: Horas reales trabajadasHoras estándar asignadas

Costo real MOD en promedio

c) Costos Indirectos: Costos Indirectos VariablesCostos Indirectos FijosTotal Costos Indirectos

La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costos indirectospresupuestados son:

Costos indirectos variables Bs. 30.600Costos indirectos fijos Bs. 12.600

La tarjeta de costo estándar mostraba, para cada unidad:Materiales Directos 1 Kgr a Bs. 0,40 por cada Kgr..Mano de Obra Directa 4 horas a Bs. 4.40 por hora.Costos Indirectos 4 horas a Bs. 1,30 por hora.Total Costo estándar de manufactura


124

Preparar análisis de variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.

Solución.a) Variación en los materiales

Variación en el precio de compra de los materiales Bs.Cantidad real comprada x precio real 180.000 0,382 68.760Cantidad real comprada x precio estándar 180.000 0,400 72.000Variación en el precio de los materiales comprados (favorable) -3.240

Cálculo precio real de compra: Bs.

80.000 0,36 28.800100.000 0,40 40.000180.000 68.800 0,382

b) Variación en la cantidad de materiales utilizadosCantidad real utilizada x precio estándar 155.600 0,40 62.240Cantidad estándar asignada x cioEstándar 300.800 0,40 120.320Variación en la cantidad de materiales utilizados (favorable) -58.080

Cálculo cantidad estándar asignadaUnidades de producción x Kg por Und. Estándar

18.800 16 300.800

a) Variaciones en la Mano de ObraVariación en la tasa de MOD.Horas reales trabajadas x tasa real 38400 4,50 172.800Horas reales trabajadas x tasa estándar 38400 4,40 168.960Variación en la tasa de MOD.(desfavorable) 3.840

b) Variación en la eficiencia de la MOD.

Horas reales trabajadas x tasa estándar 38400 4,40 168960Horas estándar asignadas x tasa estándar 37600 4,40 165440Variación en la eficiencia MOD (desfavorable) 3520


125

Unidad VISISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES


126

Llegar al final de un escalón, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarán por venir.

La presente unidad tiene como propósito ofrecer los lineamientos fundamentales del sistema de costos por actividades, su definición, características y aspectos relevantes; que deberán convertirse, junto a las otras unidades en insumo permanente para la toma de decisiones en el ámbito administrativo.


Después de escalar una montaña muy alta, descubrimos que hay

muchas otras montañas por

127

El ABC

El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costo Basado en actividades”) se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de “objetividad, verificabilidad y materialidad”), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.

El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.

¿Qué es y qué objetivos persigue el ABC?

Se podría afirmar que es un sistema de gestión “integral” que nos permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.

Las características

Es un sistema de gestión “integral”, donde se puede obtener información de medidas financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos.

Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto.

Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.

El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales que justifican la necesidad y la práctica del ABC:

El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un


128

15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan sólo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignación tenía sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual.

El nivel de competencia que confrontan la mayoría de las firmas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un cliché, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva.

El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento de información. Incluso hace veinte años, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habría sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medición de actividades no sólo son financieramente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organización. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.

Principios del Método ABC

Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión son:

los productos no consumen costos sino actividades

Las actividades son la expresión cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.

De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costos se deberá centrar principalmente en las actividades que los originan llevando a que la gestión óptima de las mismas generar la reducción de los costos que de ellas se derivan. En segundo lugar debe establecerse una relación causa/ efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputación de mayores costos y viceversa. En tercer lugar tenemos que la mayor objetividad en la asignación de los costos resulta de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto la imputación al producto o servicio será función de las actividades que haya producido o consumido.

Desglose del ABC por Función

Las actividades se relacionan en conjunto que forman el total de los procesos productivos, lo que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso (ABM). Los procesos se definen como organización racional de instalaciones, maquinarias, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir al resultado final.


129

En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes:

Actividades Procesos

Homologar productos

Clasificar proveedores

Negociar precios

Recibir materiales

Planificar la producción

Despachar pedidos

Facturar

Cobrar

Diseñar nuevos productos

Compras

Ventas

Finanzas

Personal

Planeación

Investigación y desarrollo

Procesos

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

Identificación de Actividades

En el proceso de identificación del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de las entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las salidas.

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la


130

combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.

Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.

La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.

Medidas de Actividad

Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como “Cost Drivers”, termino cuya traducción se aproxima a “origen del costo” porque precisamente son los cost drivers los causan que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen, es decir, mientras más unidades de actividad del costs drivers específico identificado para una actividad mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.

Un ejemplo de cost drivers podría ser el número de proveedores

Número de órdenes de producción hechas

Número de entregas de material efectuadas

De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de asignación de promedios de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa.

El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación. El método ABC sostiene que cada renglón


131

de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por una medida de actividad diferente. En otras palabras, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.

Resumen

El costeo por actividades es una herramienta para asignación de costos indirectos. A diferencia de los costos directos, fácilmente identificables con los productos, los indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios.

Tradicionalmente el criterio de asignación se basada en el costo de la mano de obra, pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesión contable. Por lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un método que distribuye los costos entre las actividades para después asignarlos a los productos o los servicios basados en el consumo de dichas actividades.

Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de producción asignados a los productos.

Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que generan costos son el volumen de producción y la complejidad.

El análisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades críticas de los procesos de producción o generación de servicios.

Un centro de actividades es una unidad organización que incluye todos los recursos necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.


132


Unidad 6

Aportes del método ABC

Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qué del auge y apoyo actual del ABC; qué aporta de nuevo el método frente a los anteriormente utilizados.

La respuesta de los profesionales no es unánime, dándose posiciones totalmente contrarias. En un extremo, está la de concebir el ABC como nuevo paradigma que resolverá los problemas tradicionales de la contabilidad de costos y que permite, con carácter universal, calcular los costos y evitar las deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se argumenta que no aporta nada nuevo, que ya fue creado en su día junto con los sistemas tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente equiparable a la de una moda.

El argumento más empleado en su defensa es el de que con el ABC puede establecerse una relación causa – efecto entre actividades y productos tal que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo habrá de asignársele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre arrastra la contabilidad administrativa:

El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los costos pasan a ser todos directos en relación con las mismas.

La gestión de los costos, puesto que al disponer de información tan detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse técnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc. Esto hace que cobre especial importancia la definición del costo objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estándares, fijos, variables, etc.)

Para la resolución de ambas cuestiones, se considera que el instrumento clave es el “cost-driver” o inductor de costos. Éste, al poner en relación directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecución de cada actividad, permite mejorara la gestión de los costos, ya que con esta información la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida, sustituida, potenciada, etc.

Para los partidarios del ABC, este sistema es más eficaz que otros por su supuesto de partida, ya comentado en párrafos anteriores: los productos no consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos


133

como la valoración, en términos monetarios de los recursos o factores productivos que consumen las actividades. En consecuencia, para una adecuada gestión de costos habrá que actuar directamente sobre las tareas que los generan, es decir, sobre las actividades y no sobre los productos, como se ha hecho tradicionalmente. Según se argumenta, con este enfoque el ABC supone un cambio radical en el planteamiento metodológico de la contabilidad de costos.

Algunos profesionales justifican la pérdida de vigencia de los sistemas convencionales de costos (orientados únicamente al cálculo de costos, tomando como referencia el volumen de producción) por el incumplimiento de la condición de homogeneidad de las secciones, por el cambio cualitativo y cuantitativo en el comportamiento de los costos indirectos, por la falta de adecuación de la información que proporcionan en relación con los criterios decisionales y por su rigidez e inflexibilidad.

Sin embargo, para otros profesionales las posiciones han de ser más intermedias. Reconocen como mérito del ABC el aportar una visión novedosa en cuanto a la manera de entender la gestión de costos. Sin embargo, consideran que su aportación en cuanto a la asignación de costos es más bien relativa. Consideran que el criterio que propone para asignar costos es el tradicional (los costos son agrupados en las actividades atendiendo a conjuntos homogéneos). Por otro lado, la elección de “cost-drivers” efectivamente se lleva a cabo en función de la relación causa – efecto entre actividades y productos, pero esta cuestión también se pretende entre secciones y productos.

Desde hace años, ya se venían buscando bases de asignación de costos distintas al volumen de producción, por lo que esto no es una novedad del ABC. Sin embargo, hay que reconocer que lo que el ABC ha hecho es profundizar en estas bases y contribuir a una mejor resolución de los problemas.

Otras posiciones totalmente contrarias al método utilizan como principal argumento el que no aporta nada o casi nada en comparación con otros sistemas. Admiten que su máximo logro es el de intentar solventar el problema de la asignación de costos indirectos, sin conseguirlo totalmente porque siguen existiendo, en su opinión, actividades indirectamente relacionadas con los productos. Su otro objetivo, el de evitar actividades


134

Actividades

Unidad 6


135

BIBLIOGRAFÍA

BRITO, J. (1994) Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores.

CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.

HARGADÓN Y MUNERA. (1985) Contabilidad de Costos. Colombia: Editorial Norma.

POLIMENI, R y otros. (1994) Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill.

SINISTERRA, G. 1997. Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestión. Colombia. Editorial Universidad del Valle TORRES SALINAS, A. (2001) Contabilidad de Costos. Análisis para la Toma de Decisiones.www.redcontable.com

Asientos contables


136

http://www.redcontable.com/

Contabilización de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado

A continuación se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolívares cada una. Si estas compras fueron hechas a crédito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de:

Inventario de materia prima 18.400 Cuentas por pagar 18.400Para registra compra a crédito (9200 x 2)

Cuando se envía los materiales al departamento de producción se genera el siguiente asiento. Para registrar la requisición de materiales

Inventario de productos en proceso 28.500 Inventario de materia prima 28.500

Se enviaron 14.250 unidades de materia prima al proceso productivo.

Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento contable

Inventario de productos en proceso 14.400 Gasto por sueldo 14.200

Se reconoce el gasto de la mano de obra utilizada en la producción.

Inventario de producto en proceso 36.000 Costo indirecto aplicado 36.000Para reconocer el costo indirecto aplicado a la producción

Inventario de productos terminados 74.400 Inventario de productos terminados 74.400Para registrar salida de los productos terminados en los departamentos de producción y mostrarlos en el inventario de productos terminados.

Asiento contables costeo por procesos


137

La empresa los Andes realizo las siguientes transacciones, se hicieron los siguientes asientos en el departamento de corte.

1. registro de los siguientes consumo materiales

Inventario de productos en proceso de corte 375.000 Inventario de Materiales 375.000

2.- Registro de la mano de obra directa

Inventario de productos en proceso 300.000 Nomina por pagar 300.0003.- Registro de los costos indirectos de fábrica

Inventario de productos en procesos de corte 252.900 Costos indirectos de fabricación 252.900

4.- Transferencia de inventarios de productos en proceso de corte al inventario de productos en proceso de costura.

Inventario de productos en procesos de costura 852.000 Inventario de productos en proceso de corte 852.000

5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el último departamento del proceso productivo de la empresa.

Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria.

Costo de ventas 654.160 Inventario de producto terminado 654.160

Asientos contables de costos Estándar

En el presente capitulo se abordo el funcionamiento de los sistemas de costos estándar en relación con la materia prima y mano de obra. Para ilustrar los procedimientos contables necesarios para realizar el ajuste de los estados financieros se hace necesario realizar los siguientes asientos contables.


138

1.- La variación del precio de materiales es reconocida al momento de realizar la compra de materiales cuando el precio real es mayor que el estándar (variación desfavorable) es el siguiente.

Inventario

Inventario de materias primas 802.125Variación de precio de los materiales 16.785 Cuentas por pagar 785.340

En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la compra una variación en el precio.

2.- Cuando la variación es favorable o bien el precio al cual las mercancías fueron realmente comparadas es menor que el precio estándar, el asiento es el siguiente.

Inventario de productos en proceso 765.000Variación de la cantidad de materiales 40.725 Almacén de materias primas 805.825

3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variación es favorable.En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo estándar es al almacén de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales que realmente salio del almacén de materia prima es de 805.725 Bolívares, por lo que se esta reconociendo una variación desfavorable en uso de materiales. A continuación se reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia:

Inventario de productos en proceso 22.500Variación de eficiencia de mano de obra 450Variación de tarifa de mano de obra 2.550Nomina de fabrica 25.500

En este asiento se reconoce una variación desfavorable de eficiencia de mano de obra por 450 Bolívares y una variación desfavorable de la tarifa de mano de obra por 2.550 Bolívares.

Asientos contables Por Órdenes Especificas


139

Contabilidad de costosTema: sistema de costos por procesos Ejercicio

Ejercicio tipo examen:

A continuación se presenta un ejercicio de flujo de costos mediante el costeo por órdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro requeridos y la documentación fuente necesaria. La empresa Se acabo el trimestre designada es una compañía manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecha a la medida. Todas los pedidos se hacen según las especificaciones del cliente y los costos se acumula de acuerdo con los con las ordenes de trabajo. El 17/06/200X la empresa se ACABO EL TRIMESTRE a nuestra empresa un pedido de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantería a un precio total de 12000 Bs. El cliente desea la entrega a más tarde 10 julio del 200X. La orden de se Acabo trimestre, designada con el numero 85, se seguirá a través del proceso de fabricación y de la acumulación de costos de producción. La siguiente información se relaciona con dicha orden de trabajo:

1.-Compra de materiales: el 3 de julio del de 200x el departamentote compras recibió 11000 Bs., en materiales las compras de materiales son a crédito y el pago se efectúa después (no todos los materiales serán utilizados en al orden 85).

20 Madera de caoba----------------------10.000100 Galones de pintura-------------------50015 cajas de pegamento--------------------3005 cajas de clavos (40) ---------------------200Total------------------------------------- 11000

2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de producción solicito los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden 85:

Material directo para la orden de trabajo 85:Madera caoba (5 laminas a 500 Bs. c/u-------------------------------------------2500Los materiales directos no se utilizaran todos en la orden 85).Pintura--------------------------------------------------------------------------50Pegamento---------------------------------------------------------------------20Clavos---------------------------------------------------------------------------40 110Costo total de los materiales------------------------------------------------ 2610


140

3- Costo de la mano de obra: El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nomina para la semana que termina el 7 de julio del 200x (3 julio del 200x--- 7 de julio del 200x):

Mano de obra directa para la orden de trabajo 73-------------------300Mano de obra directa para la orden de trabajo 85-------------------3500Mano de obra indirecta-----------------------------------------------------1000 Costo total de la mano de obra 4800

4.- Costos indirectos de fabricación reales: El departamento de producción incurrió en otros costos indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de 2000Bs para la semana que termina el 7 de julio de 200x. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una taza predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.

5.- Costos indirectos de fabricación aplicados: los costos indirectos de fabricación se aplicaron a una taza del 75% de costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85.

6.- Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 se termino el 7 de julio del 200x y se transfirió a la bodega de artículos terminados.

7.- Venta de la orden de trabajo: SE ACABO EL TRIMESTRE retiro la orden de trabajo 85 al 10 de julio del 200x el pago se realizara en 20 días.

Los siguientes asientos en libro diario e informes corresponden a la semana que termina el 7 de de julio del 200x, cuando se comenzó y termino la producción de la orden 85.


141

Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras estos materiales se guardan en el almacén de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregaran al momento de entregar una solicitud de requisición de manera apropiada.

Asiento 1------------------------------------1-----------------------Inventario de materiales 11.0000 Cuentas por pagar 11.000

Consumo de materiales:

El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de la almacén de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: la requisición de materiales. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número del departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados.

Formato de requisición de Materiales Fecha de pedido 3/7/200x

fecha de entrega 3/7/200x

Dpto. donde se genera la solicitud Producción

Aprobado por: PJ

La solicitud Requisición 430 Entregada a: JN Cantidad Descripción Nro de orden Costo unitario Costo Total en Bs 5 Laminas Caoba 85 500x lamina 2.500 10 galones pintura 85 5x galón 50 1 caja pegamento 85 20x caja 20 1 caja clavos 85 40 por caja 40 sub total 2.610 Devolución Total 2.610


142

Cuando los materiales directos se emplean en la producción, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación por departamento.

Asiento 2- registro de requisición de materiales directos e indirectos para la orden 85

-------------------------------2------------------------------------Inventario de productos en proceso 2.500Control de CI de fabricación, depto. Producción 110 Inventario de materiales 2.610

Nota cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar.

Costo de la mano de Obra

Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo: una tarjeta de tiempo una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas, 8 o reloj). En un reloj de control de llegada. Cuando salen y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este sistema provee automáticamente una fuente confiable para el calculo y el registro de la nomina. El departamento de nomina determina la taza salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en as diversas ordenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y el total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo).

Se dispone de la siguiente información relacionada con la orden de trabajo 85 para la semana que termina el 7 de julio del 200x:

1.-Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno. Exclusivamente en la orden de trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 por hora (10x 40 x 8 horas =3200Bs de mano de obra directa.2.- Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es 7,50 por hora (2x20x 7,50Bs= 3000Bs de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300 Bs para la orden de trabajo73).

3.- Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el departamento de producción sumaban un total de 1000Bs.


143

La figura que se presenta a continuación corresponde a la boleta de trabajo y a la tarjeta de tiempo para el empleado y el 3 de julio del 200x 8 solo se presenta una boleta de trabajo, puesto que Y trabajo las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los días). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en producción (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiempo de acumulado para los trabajadores que no puedan identificarse directamente con una orden de trabajo específica corresponde a mano de obra indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricación.

A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nomina, y las boletas de trabajo para cargarlas a inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricación. Debe conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.

Boleta de trabajoOrden de trabajo Nro. 85 Dpto ProducciónFecha 3/7 Empleado 4Inicio: 1:p.m. Tarifa 7,50 Bs.Termino: 5:00 p.m. Total 4 horas Total 30 Bs.

Tarjeta de tiempos

Nombre del empleado xxxNumero de empleado 70071Semana del 3/7 3/7 4/7 5/7 6/7 7/7Domingo Lunes Martes Miércole

sjueves Viernes Sábado

8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m.12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m.1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m.5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m.

8 8 8 8 8 8Regular 40SobretiempoTotal 40

El total de la nomina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera.

10 empleados ( 400x 8)/hora) 32002 empleados (80x 7,50/ hora) 600Supervisores y mantenimiento 1000


144

Total de mantenimiento 4800Bs.

El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de trabajo) como sigue).

Asiento 3

Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73 300Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85(3200+ 300) 3500Control de costos indirectos de fabricación, Dpto. de producción 1000Nomina por pagar 4800 Costos indirectos de fabricación

El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total de un sistema por órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación. En una hoja de costos indirectos de fabricación para la semana que termina el 7 de julio del 2000. Los costos indirectos de fabricación incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de julio de 2000 totalizaron 3110. Este total que comprende.

Materiales directos 110Mano de obra Indirecta 1000Depreciación, maquinaria 220Depreciación, Fabrica 290Servicios generales 490Varios 1000Total 3110

El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricación (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se registro en el asiento 3)

Asiento 4

Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 2000Depreciación acumulada maquinaria 220Depreciación acumulada, fabrica 290Servicios generales por pagar 490Cuentas varias por pagar 1000

El asiento 4 registra el saldo de de los costos incurridos por el departamento de producción. En este ejemplo, los departamentos de producción acumula los costos indirectos de fabricación; sin embargo debe tenerse en cuenta que estos costos puedan registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las ordenes de trabajo . La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base a una taza de aplicación predeterminada de los costos de fabricación.


145

Para clarificar, el departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a una tasa del 75% de l costo de La mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de 3.500. Por tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de 2.625(el 75% de 3.500).

El asiento 5 registra la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo 85.

Asiento 5

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2.625 Costos Indirectos de fabricación aplicados, departamento de producción 2.625

El asiento 6 transfiere los artículos terminados de la cuenta de inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventarios de artículos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos 2.500 + mano de obra directa 3.500 + costos indirectos de fabricación 2.625).

Asiento 6

Inventario de artículos terminados 8.625 Inventario de trabajo en proceso 8.625

Y el asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a la Compañía Maple

Asiento 7

Cuentas por cobrar Compaña Maple 12.500Costos de los artículos vendidos 8.625 Inventario de artículos terminados 8.625 Ventas 12.000


146


147

Contabilidad de costos

Documents

Transcript of Contabilidad de costos