Contabilidad del IVA para Pequeños Contribuyentes por J. Ernesto Molina

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POR

JOSÉ ERNESTO MOLINA LEIVA

(Contador y Profesor de Enseñanza Media)

INFORMACIÓN ACTUALIZADA HASTA EL AÑO 2013

Contabilidad del IVA para Pequeños Contribuyentes por J. Ernesto Molina

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OBJETIVOS DEL ESTUDIO:

Al finalizar el módulo, alumno lector debe:

Definir lo que es un Pequeño Contribuyente según la Ley del IVA.

Establecer la diferencia entre los contribuyentes inscritos en el Régimen General del IVA y

los contribuyentes inscritos como Pequeños Contribuyentes.

Reconocer el hecho generador, la base imponible y la tarifa que debe aplicar el Pequeño

Contribuyente.

Establecer los derechos y obligaciones que le confiere la Ley a los Pequeños

Contribuyentes.

Operar el libro de compras y ventas para Pequeños Contribuyentes.

Preparar correctamente la declaración del Impuesto al Valor Agregado (Régimen Pequeño

Contribuyente de IVA).

Contabilidad del IVA para Pequeños Contribuyentes por J. Ernesto Molina

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ÍNDICE

1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Generalidades 1

2. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

Definición 1

3. DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Derechos 1

Obligaciones 2

Retenciones del IVA 2

4. REGISTRO DEL IVA EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS

Registro de Facturas de Venta 3

Modelo de Libro (Lado de Ventas) 5

Registro de Facturas de Compra 6

Modelo de Libro (Lado Compras)

5. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO-IVA

Declaración y pago del IVA-Pequeños Contribuyentes 8

Modelo de formulario SAT-2047 9

EJERCICIO 10

Contabilidad del IVA para Pequeños Contribuyentes por J. Ernesto Molina

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1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IVA

Generalidades

Sobre las generalidades de lo que es el Impuesto al Valor Agregado-IVA, ya hablamos en

el documento “Contabilidad del IVA Régimen General”, el cual puede descargar

gratuitamente desde nuestro sitio www.editorialjernestomolina.com, en la sección de

documentos de apoyo/temas tributarios, allí encontrará la definición de dicho impuesto,

su fundamento legal, el hecho y momentos que genera el impuesto, y otra información

sobre el IVA, por lo que en este documento no volveremos a repetir lo mismo, sino que

en esta oportunidad veremos lo que es un Pequeño Contribuyente y la forma en que éste

debe contabilizar el IVA.

2. PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Definición

De acuerdo con el artículo 45 de la Ley del IVA (Reformada hasta 2012), son pequeños

contribuyentes del IVA, las personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o

prestación de servicios no excede de Q150,000.00 en un año calendario. Las personas que estén

inscritas en este régimen deberán declarar y pagar mensualmente una tarifa única del 5% del total

de sus ventas o facturación bruta.

Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación de la

declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo

acreditable al mismo.

NOTA IMPORTANTE

En este documento nos enfocaremos al estudio de los contribuyentes inscritos en el RÉGIMEN DE

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES, ya que de los contribuyentes inscritos en el Régimen General los

estudiaremos en una lección aparte, la cual puede buscar en nuestro sitio web

www.editorialjernestomolina.com, en la sección de documentos de apoyo/temas tributarios.

3. DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Derechos

• No está obligado a llevar Contabilidad completa, es decir que no lleva libro Diario,

Mayor, Balances, solo lleva su contabilidad por medio de un libro de Compras y Ventas

especial para pequeños contribuyentes.

(NOTA ACLARATORIA: Aunque la Ley no obliga al pequeño contribuyente a llevar

contabilidad completa, queda a criterio del dueño del negocio llevar otros registros

auxiliares para llevar sus cuentas, tales como libro de caja, bancos y cuentas corrientes)

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• Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación

de la declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier

otro tributo acreditable al mismo, por lo tanto están exentos del pago del ISR y del

Impuesto de Solidaridad

• Está exento de tener Contador para llevar sus operaciones o hacer sus trámites.

Obligaciones

• El contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente, para efectos tributarios,

únicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administración

Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede

consolidar diariamente en un sólo renglón y podrá llevarlo en forma física o electrónica.

• Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus ventas o

prestación de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate de

ventas o prestación de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podrá

consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del día, debiendo

conservar el original y copia en su poder.

• En la adquisición de bienes y servicios, están obligados a exigir las facturas correspondientes,

las cuales deben conservar por el plazo de prescripción. En caso que no exijan o conserven

estas facturas, serán sancionados de conformidad con el Código Tributario, Decreto

Número 6-91 del Congreso de la República.

• El valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera derecho a crédito fiscal

para compensación o devolución para el comprador de los bienes o al adquiriente de los

servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Las

características de estas facturas se desarrollarán en el Reglamento de esta Ley.

• Tiene obligación de llevar su Declaración mensual de IVA de Pequeño Contribuyente, ya

sea con valor o sin valor. Si es con valor deberá pagar un 5% mensual sobre sus ingresos

brutos. (En la reforma a la ley se establece que las personas individuales que sean agentes de

retención del IVA y los que lleven contabilidad completa y que sean designados por la SAT

detendrán el IVA a los Pequeños contribuyentes y entregaran su respectiva constancia, en

este caso el Pequeño contribuyente solamente la reporta a su declaración pagando Q 0.00

impuesto y en todo caso que quedara alguna factura que no le realizaran retención por no

estar contemplado entre agentes de retención le corresponde al Pequeño Contribuyente

presentar el pago).

Retenciones del IVA

Se denomina así, a la cantidad de dinero que por concepto de IVA, que un contribuyente

autorizado por la SAT y obligado por Ley, retenga a los contribuyentes inscritos bajo el Régimen

de Pequeño Contribuyente y a otros contribuyentes que designe la Ley, al momento de

comprarles bienes o servicios.

Las retenciones del IVA se hacen a través de formularios electrónicos que se descargan por medio

de un software proporcionado por la SAT (el software también se puede descargar desde el

portal de la SAT (www.sat.gob.gt), el cual puede buscar en la sección de descargas con el nombre

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de Reteniva-0.0.12). Solamente los contribuyentes autorizados por la SAT pueden utilizar el

software mencionado, pues solo se puede utilizar a través de un número de usuario y una clave

que proporciona la SAT. También puede descargar desde el mismo portal la guía de instalación

del programa y la guía de uso del programa.

En el caso de las retenciones que se les hace a los pequeños contribuyentes, la retención tendrá el

carácter de pago definitivo del impuesto, y se calculará aplicando al total de los ingresos

consignados en la factura de pequeño contribuyente, la tarifa del 5%, debiendo entregar la

constancia de retención respectiva. El monto retenido deberá hacerlo llegar a la Administración

Tributaria por medio de declaración jurada dentro del plazo de quince días del mes inmediato

siguiente a aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento. (Artículo 48 de la Ley del IVA).

4. REGISTRO DEL IVA EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS

Como se dijo en párrafos anteriores, el pequeño contribuyente no lleva contabilidad completa, es

decir no lleva libro Diario, Mayor ni Balance, solo lleva el libro de Compras y Ventas para

pequeño contribuyente, el cual lo puede llevar manual o electrónico, en este último caso puede

utilizar un programa de computación, tal como Excel, u otro que esté disponible en el mercado.

El hecho de que el libro se lleve de manera electrónica (por computadora), no exime al

contribuyente a que deba de imprimir las hojas en algún momento, decimos esto, ya que de

cualquier forma que lleve los registros de las facturas de compra y venta en el libro, ya sea

manual o electrónico, el libro debe ir habilitado por la SAT, pagando Q0.50 por cada folio.

El contribuyente debe sacar en la oficina de la SAT más cercana, la orden de pago para habilitar

los folios del libro, luego debe pagar en los Bancos autorizados por la SAT el valor de la

habilitación, y luego regresar con la boleta sellada por el banco a la oficina de la SAT para que allí

le entreguen un sello de habilitación, el cual debe ser adherido a la primer hoja del libro de

Compras y Ventas.

En la página siguiente se ejemplifica la manera en que se deben registrar las facturas de venta de

pequeño contribuyente.

Como todo libro de contabilidad, el libro de compras y ventas para pequeños contribuyentes

debe tener en la parte superior del folio, la identificación de la empresa a la cual se le está

llevando la contabilidad, conteniendo entre otros datos: El nombre del negocio, el nombre del

propietario, el período de tiempo (mes) a que corresponde la información que se está

proporcionando.

Registro Contable de las Facturas de Venta

En la columna A, se anota la fecha en que ocurre la venta

En la columna B, se anota el nombre a quién se le entrega la factura de venta

En la columna C, se anota el número de identificación tributaria –NIT del comprador, y cuando

no tuviere NIT, se anotan las iniciales de Consumidor Final – CF.

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En la columna D, se anota el número de serie de las facturas.

En la columna E y F, se anotan el número de las facturas que se emitieron por día. Note usted que

el día 22 de julio se hicieron dos facturas (la 308 y la 309), pero que se consolidaron en un solo

renglón.

Según el Artículo 55 del Reglamento del IVA, (Acuerdo Gubernativo 5-2013) Cuando se emita

una factura por las transacciones del día, se consignará como nombre "Clientes Varios", y como

NIT: las iniciales "CF".

En la columna G, se anota el total facturado por día (ingreso bruto por día), sin descontar el IVA.

En la columna H, se calcula el 5% de IVA. (Se multiplica el ingreso bruto por día por 5%).

Si al pequeño contribuyente le hicieren una retención del 5% de IVA en alguna de la factura de

venta, de todas formas debe registrar esa factura del lado de las ventas (lado derecho) sin

descontar el IVA, pero la retención debe ser rebajada en el formulario SAT 2047, que es el

formulario que utilizan los pequeños contribuyentes para hacer su declaración

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VENTAS

Total

De la A la Facturado

01/07/2013 Rogelio Aguilar 12345-K C 292 292 100.00Q 5.00Q

02/07/2013 Aura Pelaez 67891-2 C 293 293 115.00Q 5.75Q

03/07/2013 Mirna Jiménez CF C 294 294 95.00Q 4.75Q

04/07/2013 César López CF C 295 295 110.00Q 5.50Q

05/07/2013 Keila Patricia Guzmàn CF C 296 296 100.00Q 5.00Q

06/07/2013 Julio Cabrera CF C 297 297 95.00Q 4.75Q

08/07/2013 Deonisio Pérez 34567-8 C 298 298 70.00Q 3.50Q

09/07/2013 Rocío Pérez CF C 299 299 115.00Q 5.75Q

11/07/2013 Fernando López CF C 300 301 115.00Q 5.75Q

13/07/2013 Karen López CF C 302 302 105.00Q 5.25Q

15/07/2013 Deonisio Agustín CF C 303 303 105.00Q 5.25Q

17/07/2013 Claudia Ramírez CF C 304 304 100.00Q 5.00Q

18/07/2013 Amandas López CF C 305 305 125.00Q 6.25Q

19/07/2013 Mirna Jiménez CF C 306 306 125.00Q 6.25Q

20/07/2013 Gladis López CF C 307 307 105.00Q 5.25Q

22/07/2013 CLIENTES VARIOS CF C 308 309 200.00Q 10.00Q

24/07/2013 Esther Hernádez CF C 310 310 125.00Q 6.25Q

25/07/2013 Carmen Samayoa CF C 311 311 115.00Q 5.75Q

26/07/2013 Delony Solorzano CF C 312 312 105.00Q 5.25Q

27/07/2013 Susy López CF C 313 313 100.00Q 5.00Q

29/07/2013 Keila Guzmán CF C 314 314 115.00Q 5.75Q

30/07/2013 Maynor Rodríguez CF C 315 315 125.00Q 6.25Q

31/07/2013 Telma Franco CF C 316 316 100.00Q 5.00Q

TOTAL 2,565.00Q 128.25Q

A B C D E F G H

VENTAS DEL ALMACÉN EL EJEMPLO, propiedad de Zoila Ejemplo, durante el mes de julio de 2013

Dia Comprador NIT SerieFactura

5%

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Registro Contable de las Facturas de Compra

Antes de la creación del Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del IVA, los

contadores no tenían la plena certeza de cómo operar las compras en el libro de compras y

ventas que deben utilizar los pequeños contribuyentes, ya muchos de los libros que venden en las

librerías estaban ajustados a la manera en que antiguamente se operaba dicho libro.

Por lo tanto el modelo que presentamos a continuación, difiere un poco de los libros de compras

y ventas para pequeños contribuyentes que aún se consiguen en las librerías.

De acuerdo el numeral 4 del Artículo 55 del actual Reglamento de la Ley del IVA, el lado

izquierdo del libro de compras y ventas (lado de compras) debe contener la siguiente

información:

En la columna A, se anota la fecha en que ocurra la transacción.

En la columna B, se anota el número del de documento (factura, factura especial, factura de

pequeño contribuyente, póliza aduanera, nota de débito, nota de crédito) extendido por el

proveedor del bien o servicio.

En la columna C, se anota el tipo de documento que ampara la transacción, ya sea factura,

factura especial, factura de pequeño contribuyente, póliza de importación, nota de débito, nota

de crédito)

En la columna D, se anota el número de identificación tributaria - NIT del proveedor del bien o

servicio. Si el proveedor no tiene NIT, se consigna el número de Identificación Personal-DPI. 1

En la columna E, Se anota el nombre del proveedor del bien o servicio.

Y en la columna F, Se anota el precio total de la operación (incluye valor del bien y servicio y el

IVA). Si existieren notas de crédito la cantidad de las mismas deben aparecer en números rojos o

entre paréntesis para indicar resta.

1 (Inciso ii del Artículo 55 del Reglamento del IVA, Acuerdo 5-2103)

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COMPRAS

NIT o DPI NOMBRE

01/07/2013 A-1928 Factura 876542-A Importadora Tulam Zu, S.A. 2,000.00Q

05/07/2013 D-276251 Factura 11111-1 Gasolinera Super 7, S.A. 300.00Q

15/07/2013 Z-635353 Factura 234556-K Empaques Solubles, S.A. 190.00Q

25/07/2013 A-0008 Fact. Especial 2231198830101 Joaquín Obregón 500.00Q

28/07/2013 A-0012 Nota Crédito 876542-A Importadora Tulam Zu, S.A. (100.00)Q

31/07/2013 AA-7652 Fact. Pequeño 567344-5 Almacén Jireh 1,300.00Q

4,190.00Q

A C D E F G

TOTAL COMPRAS DEL MES

COMPRAS DEL ALMACÉN EL EJEMPLO, propiedad de Zoila Ejemplo, durante el mes de julio de 2013

DiaDATOS DEL PROVEEDOR MONTO TOTAL

(IVA Inlcuido) Documento TIPO

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5. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA-PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Con las modificaciones realizadas por los decretos 4-2012. 10-2012, y el acuerdo gubernativo 5-

2013, los pequeños contribuyentes ahora tienen la obligación de hacer declaraciones mensuales

del IVA, y debiendo pagar el impuesto a más tardar el último día hábil del mes siguiente en que

ocurrieron las compras y las ventas.

El formulario que se utiliza para la declarar el IVA de Pequeño Contribuyente es el SAT 2047, el

cual se puede descargar y llenar desde el portal de declaraguate (https://declaraguate.sat.gob.gt). Una vez lleno, se valida, se congela y se imprime, luego también se imprime otra boleta, la SAT-

2000, la cual se lleva a cualquier Banco autorizado por la SAT para recibir pagos de impuesto, en

donde se declara y se paga cuando corresponda el valor del impuesto.

Como se dijo anteriormente, si al pequeño contribuyente le hicieren una retención del 5% de IVA

en alguna de la factura de venta, de todas formas debe registrar esa factura del lado de las ventas

(lado derecho) sin descontar el IVA, pero la retención debe ser rebajada en el formulario SAT

2047.

Vea en la página siguiente un ejemplo del formulario SAT-2047.

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000 111 222

Ej: 000 000 111

Ej: 111 111 111

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Nombre del Establecimiento:

Nombre del Alumno(a)

Clave:

Fecha que será entregada:

EJERCICIO

Con los datos que se le proporcionan a continuación opere el libro de compras y ventas del

Almacén Tata Chino, propiedad de Choy Lico, durante el mes de abril del presente año. (Puede

descargar el modelo para llenar del libro de compras y ventas para pequeños contribuyentes

desde la sección de Documentos de Apoyo del sitio www.editorialjernestomolina.com)

Facturas de Compra con IVA incluido

1) Factura No. A-484494, proporcionada por Alquifiestas Roldán, Nit. 748484-K, por un

total de Q1,500.00. Recibida el día 1 de abril.

2) Factura No. B.39303, proporcionada por Gasolinera Rubio, S.A. Nit.11111-1, por un total

de Q400.00. Recibida el día 5 de abril.

3) Factura No. BB-12345, proporcionada por Servicios de Telefonía Celular, S,A., Nit.

55555-3, por un total de Q385.00. Recibida el día 10 de abril.

4) Factura No.CC-9087732, proporcionada por Empresa Eléctrica de Guatemala, Nit.

33333-3, por un total de Q585.00. Recibida el 15 de abril.

5) Factura No. A-901, proporcionada por Importadora ABC, S.A., Nit. 77777-7, por un total

de 5,000.00. Recibida el 20 de abril.

6) Nota de Crédito, No. A-101, extendida a Importadora ABC, S.A. Nit. 77777-7, por un

total de Q300.00, debido a un ajuste en el precio de la factura No. A-901. Extendida el

día 21 de abril.

7) Factura No. AB-76321, proporcionada por Gasolinera Puma, S.A. Nit. 99999-9, por un

total de Q350.00. Recibida el 25 de abril.

8) Factura de Pequeño Contribuyente No. A.112, proporcionada por Almacén Shaddai, Nit.

567344-K, por un total de Q1,300.00

9) Factura Especial No. A-003, extendida a nombre de Guillermo del Toro, por trabajos de

albañilería que nos hizo, pero no tiene NIT solo número de DPI 1234-45678-0101, por un

total de Q1,000.00

Facturas de Venta con IVA incluido

Día 1 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q3,000.00, según facturas de la serie A, de

la número 456 a la 470.

Día 5 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q2,500.00, según facturas de la serie A, de

la número 471 a la 485.

Día 10 Venta efectuada al señor Casmiro Parejo, con Nit. 344556-7, por un total de Q1,100.00,

según factura de la serie A, No. 486.

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Día 15 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q1,890.00, según facturas de la serie A, de

la número 487 a la 490.

Día 20 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q2,000.00, según facturas de la serie A, de

la número 491 a la 500.

Día 25 Venta efectuada a Zoila Ejemplo, con Nit 812218-6, que no tiene Nit, por un total de

Q850.00, según factura serie A No. 501

Día 30 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q2,995.00, según facturas de la serie A, de

la número 502 a la 515.

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