Contabilidad Para Ingenieros

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UNIVERSIDAD TECNOLGICA NACIONAL

Facultad Regional Buenos Aires

ASIGNATURA: Economa de la Empresa TITULO: Contabilidad para Ingenieros DEPARTAMENTO: Ingeniera Industrial AUTOR: Ingeniero J.Guillermo Valvano

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INDICE

I. Introduccin Pg. 3

II. Fundamentos de Contabilidad Pg. 5 1. Concepto de Contabilidad Pg. 5

2. Principios Contables Pg. 6

3. Concepto de Transaccin Pg. 8

4. Concepto de Cuenta Pg. 9

5. Cuentas Patrimoniales o Reales Pg. 9

6. Cuentas Transitorias Pg. 15

7. Cuentas de Orden Pg. 17

III. Modelo o Smil Hidrulico Pg. 18 1. Descripcin del Modelo Pg. 18

2. Ejemplos de uso del Modelo Pg. 20

3. Utilidades Operativas y No Operativas Pg. 29

4. Modelo Econmico Financiero de una Empresa Comercial Pg. 29

5. Modelo Econmico Financiero de una Empresa Industrial Pg. 31

6. Distribucin de Utilidades Pg. 33

7. Caractersticas del Modelo Pg. 36

8. Relacin entre la Contabilidad y el Modelo Hidrulico Pg. 38

IV. Ejemplo de Aplicacin Pg. 44

V. Consideracin del I.V.A. Pg. 55

VI. Bibliografa Recomendada Pg. 65

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I - INTRODUCCIN Este apunte tiene como objetivo aportar al estudiante de ingeniera industrial una herramienta que por sus caractersticas, lo ayuden a interpretar el Modelo Contable con elementos ms al alcance de su formacin profesional. Previo al desarrollo del Modelo Hidrulico, se presenta un captulo destinado a exponer los fundamentos contables necesarios para la correcta interpretacin del tema que nos ocupa. El Modelo Hidrulico es tan solo un smil del Modelo Tradicional contable que es el que se pretende desarrollar. Solo lo utilizaremos para interpretar cmo se mueven las magnitudes contables a travs de la ocurrencia de las innumerables transacciones que se producen en la vida de las empresas y cmo ellas impactan en la toma de decisiones. En todos los ejemplos de transacciones contables que mencionemos, utilizaremos en primer lugar su representacin en el modelo hidrulico, lo que nos permitir arribar inmediatamente a los registros contables correspondientes. En este sentido quiero hacer hincapi en que el Modelo Hidrulico es simplemente un recurso de interpretacin y no otra forma de registro de la contabilidad. De modo tal que los problemas o ejemplos utilizados en este trabajo no se vern concluidos sino hasta tanto los registremos mediante el modelo tradicional de la contabilidad.

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El Modelo Hidrulico es una creacin del Ingeniero Mario Bertoletti (*) cuyos apuntes se mencionan como Bibliografa especialmente recomendada. (*) Premio Konex 1983. Naci en Buenos Aires en 1931. Ingeniero Industrial. Fue Diploma de Honor de la Facultad de Ingeniera de la UBA, docente (1955 a 1975),

miembro del Consejo Profesional de Ingeniera Industrial y Profesor de la Universidad Catlica. Se dedic a la administracin de empresas, estudios de mercado y consultora. Public diversos libros referentes al empresariado, investigacin operativa, tcnicas de proyeccin e inflacin y escribi artculos en revistas de economa. en 1963 asisti al Congreso de Organizacin de las Facultades de Ingeniera de Estados Unidos.

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II - FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

1. Concepto de Contabilidad Interpretaremos a la Contabilidad como una herramienta fundamental, ya que constituye la base de datos para la toma de decisiones. Los Negocios de cualquier ente empresario se expresan a travs de la Contabilidad. Para que esto sea posible, los datos que nos aporta deben registrarse en forma ordenada, resumida, adecuadamente clasificados y siempre expresados en trminos monetarios. Si bien no pretenderemos reemplazar la innegable capacidad profesional de los contadores en el registro y clasificacin de datos a partir de la contabilidad, ninguna decisin ser tomada en forma adecuada a los fines de la empresa si no se interpreta y utiliza correctamente esta poderosa base de datos. Esto da lugar a la necesidad que en disciplinas como la ingeniera en donde permanentemente se toman decisiones de tipo econmico y financieras, necesitemos interpretar el correcto uso de esta herramienta. La informacin contable es por otra parte la base de la Ingeniera Financiera de una empresa (Disciplina que abarcamos en la segunda parte del curso de Economa de la Empresa), ya que cuantifica cualquier evento que se exprese en trminos monetarios afectando la posicin financiera de la organizacin. Segn la forma en que utilicemos la Base de Datos y a quienes dirijamos la informacin que nos provea, hablaremos de Contabilidad Financiera y Contabilidad Gerencial o de Gestin. La Financiera nos permitir medir resultados, lo que interesa a los Accionistas, conducir a tomar decisiones de

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crdito, indispensable para los Acreedores o evaluar cargas impositivas, lo que importar la atencin del Estado. La Contabilidad Gerencial o de Gestin es la herramienta fundamental e indispensable para la Administracin, Planificacin y Control del ente. Vemos de lo antedicho, que la Contabilidad Financiera est dirigida a los usuarios externos a la empresa: Accionistas, Acreedores y el Estado. Por esta razn, su fin principal es la emisin de Estados Financieros o Estados Contables. En cambio, la Contabilidad de Gestin est centrada en generar informacin relevante para la toma de decisiones.

2. Principios Contables Surgen de la necesidad de normar a travs de convenciones, procedimientos y reglas, la forma y el uso de los registros contables. Los principales son:

a) TRMINOS MONETARIOS: La informacin contable solo puede expresarse en trminos monetarios.

b) SIMULTANEIDAD DE INGRESOS Y GASTOS ASOCIADOS:

Se deben reconocer los ingresos y los gastos asociados, en forma simultnea.

c) TRATAMIENTO UNIFORME: Un mismo hecho contable

debe ser tratado de la misma forma cada vez que se produzca de un perodo a otro, salvo razones que justifique un cambio.

d) CRITERIO CONSERVADOR: En caso de duda en la

aplicacin de un criterio, se deber optar por el que

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implique el menor riesgo de sobre valuacin del resultado o posicin financiera.

e) INESTABILIDAD DE LA MONEDA: Debern corregirse y

considerarse el efecto de la inflacin y de las variaciones en las paridades cambiarias, sobre los estados contables.

f) CONCEPTO DE REALIZACIN: El resultado se origina

cuando se realiza la venta, independientemente de cuando esta se cobre.

g) EMPRESA EN MARCHA: Se parte del supuesto que la

empresa va a funcionar indefinidamente, de esta forma no se desvalorizan sus activos.

h) ENTE EMPRESA: El ente Empresa es distinto a los

dueos de la misma.

i) PARTIDA DOBLE: A cada inversin o uso de recursos le corresponde como contrapartida, el financiamiento o fuente de los mismos.

j) DEVENGADO: La determinacin de los Resultados y la

posicin Financiera de la Empresa debe considerar todos los eventos del perodo.

k) LEY FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: El Activo

representa los recursos de que la empresa dispone o tambin lo que la empresa posee o le deben y que el Pasivo y Patrimonio Neto de donde se obtienen esos recursos, ya sea de Terceros (Pasivos) o de los Dueos (Patrimonio Neto). De esta forma podemos expresar:

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Activo = Pasivo + Patrimonio Neto Esta ley puede expresarse tambin como: Lo que tiene + Lo que le deben = Lo que le debe a Terceros + Lo que le debe a los Dueos O tambin: Recursos Disponibles = De donde se Obtienen Es decir que todo lo que la Sociedad posee, lo debe. Por lo tanto la Empresa no posee recursos propios, ya que incluso debe los recursos que ella misma genera. El cumplimiento de la Ley Fundamental de la Contabilidad coincide con el principio de la Partida Doble, ya que todo aumento o disminucin de un Activo debe tener como contrapartida la disminucin o aumento de otro Activo o el aumento o disminucin de un Pasivo o Patrimonio Neto. 3. Concepto de Transaccin

Entendemos por Transaccin a todo hecho econmico o financiero que pueda medirse en trminos monetarios y que deba registrarse en los libros de la contabilidad. Las Transacciones pueden significar:

a) Aumento de un Activo y disminucin de otro Activo. Como ejemplo podemos mencionar la compra de mercadera al contado.

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b) Aumento de una Activo y aumento de un Pasivo. Como ejemplo mencionamos cualquier tipo de compra financiada.

c) Disminucin de un Pasivo y de un Activo. Damos como ejemplo la cancelacin de una deuda con efectivo.

d) Disminucin de un Pasivo y aumento de otro Pasivo. Como ejemplo ponemos la reestructuracin de una deuda.

4. Concepto de Cuenta La elevada cantidad de transacciones que operan la vida de una empresa hace muy complejo el control de todas ellas. De ac surge la necesidad de un ordenamiento a travs del agrupamiento en Cuentas. En ellas se acumularn todos los movimientos referidos a un mismo tem financiero del ente. Crearemos tantas cuentas como diferenciaciones necesitemos tener para interpretar y llevar la contabilidad de la empresa.

5. Cuentas Patrimoniales o Reales Estn conformadas por cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. 5.1) Cuentas de Activo Como dijimos precedentemente, los Activos son los bienes, recursos o derechos de que dispone la organizacin en un instante dado. Las cuentas de Activo las podemos agrupar como: 5.1.1) Activo Corriente o Activo Circulante

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Est comprendido por el efectivo, por los que consumamos o por los que nos entreguen su beneficio dentro de los prximos 12 meses desde la fecha del ltimo balance. Las principales cuentas que lo componen son:

a) Disponibilidades o Caja: Son los fondos en $ o divisas disponibles inmediatamente, estn en Bancos o en la Caja de la compaa.

b) Inversiones Transitorias o Depsitos a Plazo: Son colocaciones de fondos, que no tienen disponibilidad inmediata, pero si a corto plazo.

c) Cuentas por Cobrar o Deudores por Ventas o Crditos por Ventas: Son cuentas a cobrar derivadas de las operaciones comerciales que son el objeto de la empresa y constituyen su giro.

d) Documentos por Cobrar: Se componen de deudores por ventas que documentan sus compras mediante pagars, cheques diferidos, letras, etc.

e) Otros Crditos Corrientes: Son aquellos derechos generados en deudores que no son por la operacin comercial, por ejemplo prstamos o adelantos al personal, anticipos a proveedores, deudores por venta de bienes de uso, etc.

f) Bienes de Cambios o Mercaderas o Existencias o Inventarios: Comprenden a las materias primas, materiales, repuestos, productos en proceso o semielaborados y productos terminados utilizados o generados por el proceso productivo o a travs del out sourcing (compra a terceros, tambin productos de reventa).

g) Impuestos por Recuperar: Corresponden al saldo deudor del Impuesto al Valor Agregado (IVA) o

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tambin IVA Crdito Fiscal o IVA de Compras y/o pagos provisionales efectuados en exceso de la provisin para impuesto a las ganancias.

h) Cargos Diferidos o Gastos Pagados por Adelantado: Pagos realizados por la empresa por bienes y/o servicios que sern recibidos en ejercicios posteriores (Ej. Seguros, alquileres, impuestos, etc.)

5.1.2) Activo Fijo o Bienes de Uso Son todos los bienes adquiridos por la empresa con el fin de ser utilizados para su propia explotacin o para la transformacin de materias primas y cuyo fin al momento de la adquisicin no era la reventa. Est compuesto por:

a) Terrenos: Activos inmobiliarios no depreciables ni reproducibles.

b) Edificios o Construcciones e Instalaciones: Bienes inmuebles edificados o en construccin, residenciales o depsitos o de uso comercial e industrial.

c) Maquinarias y Equipos: Activos Fijos necesarios para la produccin.

d) Vehculos: Activos Fijos necesarios para el transporte.

e) Revalo Tcnico: Revalorizacin de los activos fijos con respecto al valor de libros.

f) Depreciacin Acumulada: Depreciacin del Activo Fijo del ejercicio mas la de perodos anteriores. Representa el la distribucin del valor de compra de los activos fijos a lo largo de su vida til y

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funciona como cuenta reguladora del Activo Fijo con saldo acreedor.

5.1.3) Otros Activos no Corrientes Son aquellos activos o recursos de la empresa, cuyos beneficios esperan recibirse en perodos superiores al ao medido a partir de la fecha del ltimo balance. Algunas cuentas que pueden componerlos son:

a) Deudores a Largo Plazo: Cuentas por cobrar que vencen a mas de 1 ao.

b) Activos Intangibles: Gastos de puesta en marcha, marcas, patentes, llave del negocio, etc.

5.2) Cuentas de Pasivo Como ya mencionamos, los Pasivos son los derechos de terceros sobre los activos de la sociedad, por beneficios ya recibidos. Las cuentas de Pasivo las podemos agrupar como: 5.2.1) Pasivo Corriente o Pasivo Circulante Son deudas u obligaciones que pueden hacerse exigibles dentro del ao contado a partir de la fecha del ltimo balance. Las principales cuentas que lo componen son:

a) Cuentas por Pagar: Son aquellas deudas provenientes de la operacin objeto del negocio que vencen dentro del ao.

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b) Documentos por Pagar: Son aquellas deudas comerciales documentadas a travs de pagars, cheques diferidos, letras, etc.).

c) Deudas Bancarias o Financieras o Prstamos: Obligaciones contradas con Bancos o instituciones financieras con plazo menor a 1 ao e incluyen los intereses devengados.

d) Otras Deudas: Todas aquellas obligaciones de origen distinto al comercial que vencen dentro del ao a partir del ltimo balance. Ej. Dividendos por Pagar, etc.

e) Provisiones: Estimacin de obligaciones de ocurrencia cierta y monto no siempre exacto que a la fecha del balance se encuentran adeudadas.

f) Remuneraciones a Pagar: Remuneraciones adeudadas a la fecha del balance.

g) Cargas Sociales a Pagar: Deudas Previsionales pendientes de pago.

h) Retenciones por Impuestos a Pagar o Impuestos por Pagar: IVA Dbito Fiscal, Impuesto Segunda Categora, etc.

i) Impuesto a las Ganancias o a la Renta o Provisin Ganancia Mnima Presunta: El que corresponde pagar en el corto plazo por los resultados del ejercicio anterior, deducidos los pagos provisionales realizados (anticipos).

j) Ingresos percibidos por Adelantado: Recursos que se han recibido a la fecha del balance, por los que la empresa an no ha entregado el bien o el servicio correspondiente. Ej. Adelanto o anticipo de Clientes.

5.2.2) Pasivo No Corriente

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Son deudas u obligaciones con vencimiento a ms de 1 ao contado a partir del ltimo balance. Podemos considerarlas compuestas por:

a) Cuentas por Pagar No Corrientes o a Largo Plazo: Aquellas obligaciones que vencen a mas de 1 ao y se originan en la actividad comercial de la organizacin.

b) Prstamos o Deudas Bancarias o Financieras No Corrientes: Son las deudas con Bancos o Instituciones financieras que vencen a mas de 1 ao.

c) Otras Deudas a Largo Plazo 5.3) Cuentas de Patrimonio Neto El Patrimonio Neto est constituido por los aportes efectuados por los dueos o accionistas de la empresa, mas las utilidades no distribuidas. Se trata de una obligacin que no tiene plazo y que en caso de liquidacin de la sociedad, su pago se subordina al pago de obligaciones con terceros (pasivos). Las cuentas que lo componen podemos considerarlas: a) Capital Social: Aportes efectuados por los dueos o

accionistas de la compaa. b) Reservas: Surgen de la distribucin de resultados de

ejercicios anteriores. c) Resultado del Ejercicio: Utilidad positiva o negativa del

perodo en ejercicio.

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6. Cuentas Transitorias Las Cuentas Transitoria son por definicin cuentas auxiliares que se mueven o afectan por transacciones durante el ejercicio pero que al final del mismo su saldo es cero por volcarse a otra cuenta patrimonial. Podemos agruparlas en 2 tipos de cuentas:

1. De Resultados 2. De Produccin

6.1 Transitorias de Resultados Son cuentas auxiliares que permiten el anlisis e interpretacin de los resultados de la compaa. Existirn tantas cuentas de resultados como la organizacin considere necesario y haya establecido en su plan de cuentas. Las podemos agrupar en: 6.1.1 Transitorias de Ingreso. Como su nombre lo indica son las cuentas que consideran las fuentes de ingreso de la empresa. Las ms utilizadas son: Ventas Intereses Ganados Utilidad por Venta de Activos Fijos Ingresos Extraordinarios 6.1.2 Transitorias de Egreso. Como su nombre lo indica son las cuentas que constituyen los egresos de la compaa. Las ms utilizadas son: Costo de Ventas Intereses Pagados Amortizaciones del Ejercicio

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Seguros Impuestos Alquileres Sueldos Cargas Sociales Viticos Honorarios de Terceros Gastos de Mantenimiento Utiles de Escritorio y Papelera Telfonos Gas Energa Elctrica Gastos Diversos, Etc. 6.1.3 Transitorias de Ganancias y Prdidas. Es una cuenta sumaria de Ingresos y Egresos, es decir, sobre ella se saldan todas las cuentas transitorias de ingreso y egreso al cabo de un ejercicio. Refleja los resultados de la compaa y como es transitoria al fin del ejercicio se descarga o salda sobre las utilidades con lo que se produce su registro. 6.2 Transitorias de Produccin Son cuentas auxiliares que permiten el anlisis e interpretacin de los componentes del costo de produccin. Como son transitorias al cierre del ejercicio se descargan sobre la cuenta patrimonial de Produccin en Proceso que como vimos es una de las cuentas componentes de los Bienes de Cambio. Por sus caractersticas, estas cuentas solo tienen uso en empresas del tipo industriales, en donde los productos o

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algunos de ellos se obtienen a travs de la transformacin de materias primas mediante un proceso productivo. En una empresa comercial que revende productos, estas cuentas no tienen utilidad. Las habitualmente utilizadas son: Materias Primas y Materiales en Proceso Mano de Obra Directa en Proceso Cargas Sociales en proceso Amortizaciones en Proceso Otros Gastos de Fabricacin en Proceso Etc.

7. Cuentas de Orden Las cuentas patrimoniales y las transitorias tanto de resultados como de produccin que vimos hasta ahora, tienen como objeto registrar hechos y valores reales, es decir valores que afectan los Activos y Pasivos de la compaa o el Capital de los socios o dueos. Existen sin embargo en la contabilidad de la empresa hechos y operaciones que en el momento de su ocurrencia no afectan a ninguno de los componentes del Balance, pero que como estn expuestas a cierto tipo de contingencias que las pueden transformar en Activos, Pasivos o Resultados y por lo tanto, deben ser registradas en la contabilidad. Ahora bien, mientras las contingencias no ocurran no son patrimoniales o reales y en ese lapso debern consignarse como cuentas de orden en notas al pie del Balance. Los casos que requieren su utilizacin son:

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a) Registro de valores ajenos al patrimonio de la compaa: Valores en custodia, consignacin, prenda o garanta.

b) Registro de valores contingentes. Derechos u obligaciones probables sujetos a una contingencia.

Fianzas, Seguros, Reclamos Descuento de documentos.

c) Registro de Control o Recordatorios. Contratos que involucren un compromiso crtico. Tendremos eventualmente cuentas de orden de activo, pasivo, de egreso y de ingreso. ( En los ejemplos de aplicacin veremos casos que involucren su forma de registro).

III - Modelo o Smil Hidrulico

1. Descripcin del Modelo

Como todo modelo, el hidrulico ser un sistema cuyo funcionamiento es igual al de una empresa. Supone que la actividad econmica y financiera de una empresa es un sistema hidrulico con tanques, medidores y caeras que se comunican interiormente y con el exterior. El modelo se representa de la siguiente manera:

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a) Los Activos de la empresa, que son todo lo que la empresa posee mas lo que le deben, es decir sus derechos, estarn representados por el modelo como TANQUES que acumulan lquido.

b) Los Pasivos de la empresa, que son lo que la empresa

debe a terceros, es decir las obligaciones con terceros y tambin el Patrimonio, es decir las obligaciones con los dueos, se representarn con MEDIDORES de Caudal acumulativos.

c) El dinero o valor econmico puesto en juego en cada transaccin durante la vida de la empresa, estar representado en el smil hidrulico por LIQUIDO.

LIQUIDO = VALOR ECONOMICO

d) La cantidad de moneda de cuenta en cada transaccin de la empresa sern LITROS de lquido distribuidos en el modelo.

ACTIVO

PASIVO

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LITROS = MONTO EN $

e) Por ltimo, las transacciones, que vincularn al menos 2 elementos del modelo tradicional (Activos, Pasivos o Patrimonio Neto), estarn representadas en el modelo hidrulico por CAERAS.

2. Ejemplos de uso del Modelo Ahora veamos que sucede en transacciones habituales de la vida de una empresa cuando las representamos por el smil hidrulico.

1- Supongamos que compramos mercaderas a un proveedor por $2.000 y la pagamos al contado.

A la empresa en este caso le han sucedido 2 transformaciones, en primer lugar, sus Disponibilidades se redujeron $2.000 y como contrapartida sus Mercaderas aumentaron en $2.000. Haciendo uso del Modelo Hidrulico la representaremos como:

$ 2.000CAJA

MERCADER

IAS

CAERA

TRANSACCIN

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Supongamos que partamos de una situacin inicial en que la Caja tena un saldo inicial de $2.500 (o sea que el tanque tena un nivel inicial de 2.500 litros) y que en el tanque Mercaderas haba antes de esta transaccin $800 (o 800 litros). Es decir que la situacin original era: Despus de producida la transaccin, el nivel del tanque Caja disminuir en 2.000 litros ($2.000) y el del tanque Mercaderas se incrementar en 2.000 litros ($2.000), esto nos lleva a la siguiente situacin final, luego de la transaccin 1 :

2- Se produce ahora, una cobranza de una cuenta pendiente de un cliente que nos haba comprado a crdito por $3.200. Supongamos que el saldo antes de esta transaccin del tanque de Crditos o Deudores por Ventas era de $8.000.

Saldo Inicial = $800Saldo Inicial = $2.500

CAJAMERCADER

IAS

Saldo Final = $500 Saldo Final = $2.800

CAJAMERCADER

IAS

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Por el hecho de la cobranza, el tanque Disponibilidades o Caja se incrementa en $3.200, en tanto que el tanque Crditos o Deudores por Ventas (tambin Cuentas por Cobrar) como contrapartida disminuye en $3.200 tambin. Como sabemos, por el hecho de la Partida Doble, siempre que analicemos una transaccin debe cumplirse la Ley fundamental que se expresa como que

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Vemos que tanto en este caso como en el anterior, esta ley se cumple. En efecto en el caso de la compra de mercadera, un activo disminua a costa del incremento de otro activo, es decir: Disponibilidades : - $2.000 Mercaderas: + $2.000

-$2.000 + $2.000 = $0 + $0

En este ltimo caso la cobranza genera un incremento en las Disponibilidades a costa de una disminucin en los Crditos: Disponibilidades : + $3.200 Cuentas por Cobrar: - $3.200

-$3.200 - $3.200 = $0 + $0

La representacin en el Modelo Hidrulico ser :

$ 3.200

Saldo Inicial = $500 Saldo Inicial = $8.000

Saldo Final = $4.800Saldo Final = $3.700

CAJA CRDITOS

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3- Se produce la cancelacin de una Deuda Bancaria por $900.Suponemos que el saldo de Deudas Bancarias antes de la transaccin era de $15.000.

En este caso debemos cancelar una obligacin que habamos adquirido con un tercero. Esto se manifiesta a travs de una disminucin del tanque Caja en $900 y en este caso la contrapartida resulta una disminucin de la Deuda Bancaria por el mismo valor. Es decir, que disminuye un Activo (Caja) en $900 y disminuye a su vez un Pasivo (Deudas Bancarias) en $900. Veamos qu sucede con la Ley Fundamental:

- $900 = -$900 + $0

Ahora lo representamos con el modelo Hidrulico: Como vemos la representacin del pasivo en el Modelo Hidrulico es la de un medidor de caudal, que en este caso representa el registro de que en esta transaccin existe una

$ 900

Saldo Inicial = $3.700 Saldo Inicial = $15.000

Saldo Final = $2.800 Saldo Final = $14.100

CAJADEUDA

BANCARIA

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cierta cantidad de lquido (900 litros / $900), que fluye hacia el exterior de la empresa.

4- Se produce una venta de mercaderas por $1.900, de los cuales el 50% se venden a crdito y el resto al contado. Suponemos que el costo de las mercaderas vendidas asciende a $1.200.

En este caso se ponen en juego 3 cuentas del Activo. Mercaderas, que disminuye $1.200, Disponibilidades que se incrementa en $950 y Deudores por Venta que se incrementa en $950. Es indudable que existe un desequilibrio. Cierto valor econmico deber ingresar a la empresa para equilibrar la transaccin y lo constituye las utilidades que forman parte del Patrimonio Neto. En este caso la Ley Fundamental de la Contabilidad provocar: Disponibilidades: + $950 Deudores por Ventas: +$950 Mercaderas: -$1.200 Utilidades(Patrimonio Neto): + $700

+ $950 + $950 - $1.200 = $0 + $700

Recurriendo al diagrama hidrulico hacemos:

$ 950 $ 950

$ 700

$ 1.200

CAJA CREDITOS

MERCADER

IAS

UTILIDADES

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Ahora bien, como vimos en el punto 6, haciendo uso de las cuentas transitorias de resultados, podemos identificar adecuadamente los ingresos y los egresos puestos en juego en esta transaccin. En efecto, las ventas constituyen un ingreso y en la convencin del modelo hidrulico se representarn como pequeas cuentas de pasivo. Los costos en cambio resultan ser egresos, que en la convencin del modelo hidrulico representaremos como pequeos activos. La representacin hidrulica haciendo uso de estas cuentas transitorias ser: Estas cuentas por ser transitorias tendrn saldo solo durante el desarrollo del ejercicio, anulndose al final del mismo y quedando con saldo 0. Entonces al final del ejercicio, saldaremos las cuentas transitorias con otra cuenta tambin transitoria que llamaremos de Ganancias y Prdidas o Nudo de Ventas.

$ 950 $ 950

Ventas

$ 1.200

Costo de Ventas

CAJA CREDITOS

MERCADER

IAS

UTILIDADES

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Para anular el saldo del la cuenta de ingresos Ventas, deber ingresar a ella un monto igual al que sale de ella en el grfico anterior. Asimismo para anular la cuenta de egreso Costo de Ventas deber salir de ella un monto igual al que ingres, es decir representamos el cierre de esas cuentas: Ahora, como la cuenta de Ganancias y Prdidas tambin es transitoria, su saldo al final del ejercicio, debe ser cero. Entonces la saldamos con la cuenta Utilidades. Veamos, de Ganancias y Prdidas salen $1.900 y entran $1.200, es decir que para saldarse deber recibir un valor econmico igual a $1.900 - $1.200 = $700 que constituyen las Utilidades. Grficamente:

$ 950 $ 950

Ventas

Ganancias y Prdidas

$ 1.200

$ 1.200

Costo de Ventas

+950+950= $1.900

$ 1.900

Ganancias y Prdidas

$ 700

$ 1.200

UTILIDADES

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Como vemos, a la empresa ingresan a travs del medidor de Utilidades $700, lo que representa una ganancia. Esto que hemos representado en particular para las ventas y el costo de ventas, puede generalizarse al tratamiento de cualquier ingreso o egreso que se produzcan. Supongamos por ejemplo:

5- Se produce un gasto en insumos de papelera, que se pagan al contado en $200.

La representacin hidrulica ser: Este y otros gastos constituyen egresos necesarios para la operacin de la empresa como fletes, comisiones, energa, honorarios, publicidad, mantenimiento, etc.

6- Se registran las amortizaciones del ejercicio. El saldo de bienes de uso al fin del ejercicio anterior era de $300.000 de valor de origen, en tanto que las amortizaciones acumuladas ascienden a $100.000 y a los Bienes de uso le restan an 20 aos de vida til.

La amortizaciones o depreciaciones constituyen un tipo de gasto que responden a un concepto vinculado a la recuperacin de la inversin hecha en un Bien de Uso. En

$ 200

Gastos de PapeleraCAJA

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otras palabras representarn el costo del bien de uso imputado en cada ejercicio en funcin de la vida til del bien. Es decir, si compramos una prensa en $100.000, no sera lgico ni prudente que carguemos ese costo de adquisicin directamente sobre Ganancias y Prdidas, ya que la prensa durar muchos aos y cargar ese valor al momento de su adquisicin castigar excesivamente el ejercicio en que sta se produzca. La amortizacin lineal del ejercicio, se calcular como el cociente:

VU

VRVOAM

Donde VO: Valor de adquisicin u origen VR: Valor residual VU: Vida Util En el caso de la prensa, suponiendo VR=0 y VU=10 aos, la amortizacin lineal ser AM=$10.000 Este valor corresponder a la alcuota parte del valor de adquisicin del bien. Es decir que para representar la amortizacin del ejercicio, tenemos en cuenta: (Valor de Origen Amortizacin Acumulada) / Vida Util ($300.000 - $100.000) / 20 = $10.000 Por el modelo hidrulico hacemos:

$ 10.000

Amort.del EjercicioAMORT.

ACUM.

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3. Utilidades Operativas y no Operativas Un ejercicio es el perodo comprendido entre dos cierres de balance. Si la empresa cierra ejercicios mensualmente hablaremos de ejercicios mensuales, si en cambio lo hace anualmente, tendremos ejercicios anuales. Las Utilidades del Ejercicio obtenidas en ese perodo, quedarn determinadas por el medidor de utilidades, entonces si en un ejercicio se produce una ganancia de $1.000, quiere decir que el medidor indicar que ingres lquido al sistema empresa proveniente del exterior. Este lquido que ingres puede provenir de la operacin habitual de la empresa, surgiendo de la diferencia entre las ventas y los costos y gastos que demand la operacin. En este caso hablaremos de Utilidades Operativas, porque provienen de la esencia del negocio. En caso de provenir de inversiones ajenas al objetivo principal del negocio, como pueden ser intereses por prstamos o colocaciones financieras, alquiler de inmuebles propios, venta de activos fijos en desuso, etc.; estaremos en presencia de Utilidades No Operativas.

4. Representacin Hidrulica del Modelo Econmico Financiero de una empresa comercial.

Vamos ahora a representar el modelo hidrulico de una empresa comercial, o sea que revende productos sin transformarlos, integrada por el conjunto de tanques y medidores que conforman su estructura de activos y pasivos. En el diagrama representaremos:

1. Cobranzas

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2. Pago de Deudas 3. Aportes de Capital 4. Amortizaciones del Ejercicio 5. Costo de Mercaderas Vendidas 6. Compra de Mercaderas al Contado 7. Compra de Mercaderas a Crdito 8. Venta de Mercaderas a Crdito 9. Venta de Mercaderas al Contado

10. Utilidades Operativas del Ejercicio

PATRIMONIO NETO

3

1

17

15

2 9 8

11

12

AC

13 AC 10

AC

4

14

AC

16

6

5

7

Capital ReservasUtilidades

Acumuladas

Utilidades

del

Ejercicio

Caja Crditos

Activo

Fijo

Neto

Pasivos

Exigibles

Mercader

as

31

11. Gastos Generales pagados al Contado 12. Gastos Generales a Crdito 13. Compras de Bienes de Uso al Contado 14. Compras de Bienes de Uso a Crdito 15. Obtencin de Prstamos Bancarios o Financieros 16. Impuestos a las Utilidades (Directos) 17. Utilidades No Operativas

Hemos representado como AC en el grfico, a los asientos de cierre, que nos permiten saldar las cuentas transitorias de resultados y determinar las utilidades operativas del ejercicio, saldando a su vez la cuenta transitoria de ganancias y prdidas.

5. Representacin Hidrulica del Modelo Econmico Financiero de una empresa industrial.

Para el caso de una empresa industrial, que transforma materias primas y manufactura un producto que comercializa en el mercado, la nica diferencia estar en el tratamiento del costo de ventas. La valorizacin del mismo se produce en las cuentas de Bienes de Cambio, las que estn bsicamente constituidas por Materias Primas, Produccin en Proceso y Productos Terminados. Es decir que respecto del Modelo de la Empresa Comercial, en la Empresa Industrial se presentan 2 tanques o cuentas de activo adicionales: el tanque de materias primas y el de Produccin en Proceso. Esta empresa comprar materias primas, le agregar otros insumos como salarios industriales, honorarios de terceros de planta, depreciaciones de bienes de uso industriales, energa y combustibles de fbrica, viticos y en general gastos generales de fabricacin. Todos estos insumos se

32

cargan al tanque de produccin en proceso y la produccin se carga al tanque de productos terminados. Todos los insumos componentes del costo de ventas los podemos agrupar en Materias Primas, Mano de Obra Directa y Gastos Generales de Fabricacin. Estos 2 ltimos sumados, tambin se conocen como costo de conversin, pues son los que convierten la materia prima en producto terminado. Asimismo a la materia prima sumada a la mano de obra directa se la conoce como costo primo. Para representar estos elementos de costo en el modelo hidrulico de una empresa industrial recurrimos a las cuentas transitorias de produccin:

PATRIMONIO NETO

3

1

17

15

2 9 8

11

12

AC

13 AC 10

AC

4

14

AC

16

20

5

19

6 18

7

21

Capital ReservasUtilidades

Acumuladas

Utilidades

del

Ejercicio

Caja Crditos

Activo

Fijo

Neto

Pasivos

Exigibles

Materias

Primas

Producc.

en

Proceso

Producc.

Terminada

33

Del grfico surge que : 18. Materias Primas en Proceso 19. Mano de Obra Directa en Proceso 20. Gastos Generales de Fabricacin en Proceso 21. Produccin en Proceso terminada en el Ejercicio

Por simplicidad hemos supuesto que 19 y 20 provienen de la constitucin de pasivos exigibles, pero tambin pueden provenir de disponibilidades. Este es un modelo sinttico, pero si nuestro plan de cuentas lo permite, podemos desglosar los componentes del proceso de fabricacin en tantas cuentas transitorias como necesitemos. Vemos tambin que las cuentas transitorias de produccin se saldan contra el tanque de produccin en proceso.

6. Uso del modelo para interpretar la Distribucin de Utilidades.

La distribucin de utilidades es un proceso que puede parecer complejo para la lgica del estudiante de disciplinas alejadas de lo contable. Desarrollaremos el tema con el uso del diagrama hidrulico. En primer lugar, se trata de un proceso de reordenamiento de pasivos entre si. Una vez finalizado el ejercicio anual y calculadas las utilidades, en la reunin la Asamblea de Accionistas, estos deciden acerca del destino de las mismas. Entonces, las utilidades del ejercicio mas las acumuladas, pueden utilizarse para:

a) Distribuir dividendos en acciones o sea capitalizar utilidades para mantener la actividad de la empresa o expandirla.

b) Distribuir dividendos en efectivo.

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c) Aprobar el pago de honorarios para el directorio. d) Constituir reservas. e) Mantenerlas como utilidades sin producir su

capitalizacin, de modo de poder distribuirlas en el futuro.

f) Otros destinos como gratificaciones al personal, etc.

El remanente de utilidades no distribuidas, queda como utilidades acumuladas. Supongamos a modo de ejemplo que la Asamblea de Accionistas decide la distribucin de Utilidades del Ejercicio de $8.000 y Utilidades Acumuladas de Ejercicios Anteriores de $3.500 de la siguiente forma:

1) a Dividendos en Acciones $2.000 2) a Dividendos en Efectivo $1.900 3) a Reserva Legal $4.000 4) a Honorarios $1.800 5) a Gratificaciones al Personal $900

Es decir: Total Disponible: $11.500 Total a Distribuir: $10.600 Sin distribuir: $900 Lo representamos en el diagrama hidrulico teniendo en cuenta que es solo una distribucin de pasivos, es decir luego de la distribucin slo habrn cambiado los saldos del pasivo total. El Dividendo en Acciones produce la capitalizacin de la empresa. Los Dividendos en Efectivo, Honorarios y Gratificaciones van a conformar una deuda que representa el compromiso

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que la Empresa adquiere a partir de la decisin de sus dueos y que ser saldado una vez que se efectivice.

$ 8.000 $ 8.000

$ 8.000

$ 8.000 $ 3.500 $ 3.500

$ 11.500

$ 900 $ 900

$ 3.500

$ 900 $ 10.600

$ 2.000 $ 2.000

$ 4.000 $ 8.600

$ 4.000 $ 4.000

$ 4.600

$ 4.600

$ 4.600 $ 4.600

(Div.en Efectivo+Honorarios+Gratificaciones)

Utilidades

del

Ejercicio

Utilidades

Acum.

Capital

Reservas

Deudas

Empresa

36

7. Caractersticas del Modelo Frecuencia Los movimientos de lquido pueden ser continuos, como las cobranzas, las ventas, el costo de ventas, etc. y otros son del tipo discontinuo y peridico como el caso que acabamos de ver de la distribucin de utilidades (1 vez al ao). Los aportes de capital pueden considerarse a su vez como discontinuos y no peridicos. Unidad de medida Como vimos, la unidad de medida de activos y pasivos es el peso o moneda de cuenta. En cambio, cualquier movimiento de fondos tiene las caractersticas de un flujo y se mide en $/Unidad de Tiempo. Relacin entre el contenido de un tanque y sus entradas y salidas Entender esta relacin es fundamental para la contabilidad. Supongamos que un Activo de saldo A, recibe lquido a travs de conductos (ei) y le extraen lquido a travs de otros conductos (sj).

e1 s1

e2 s2

ei sj

A

37

Cada uno de los flujos de entrada y salida es funcin del tiempo: ei = ei (t) sj = sj (t) Por lo tanto el saldo tambin ser funcin del tiempo: A = A (t) En el equilibrio del sistema, la relacin de variacin ser:

ji

set

A

Si integramos entre t1 y t2 obtenemos:

1

2

2

1

2

1

t

t j

t

t

ji

t

t

itstedA

),(),(),(

),(......),(),()()(

21212211

2121221112

ttSttSttS

ttEttEttEtAtAA

n

n

Esto significa que la diferencia entre el Activo en el instante t2 y t1 es igual a la sumatoria de las entradas de lquido en el perodo comprendido entre t1 y t2, menos la sumatoria de las salidas de lquido en el mismo perodo. O sea que si en el tanque Mercaderas hay $7.000 el da 1 del mes de enero y que las compras de enero fueron de $2.000, en tanto que se vendieron $6.000 durante el mismo mes, esto significa que el saldo de Mercaderas a fin de enero resultar:

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M(31-1) = M(1-1) + $2.000 - $6.000 M(31-1) = $7.000 + $2.000 - $6.000 M(31-1) = $3.000 Vemos que como las salidas superan a las entradas, el saldo final del tanque es inferior que el que haba al inicio. Generalizando la expresin que regula la evolucin del saldo de un activo entre 2 instantes de tiempo: A2 = A1 + E1-2 S1-2

No hay dudas que si esto se cumple para los Activos, se cumplir tambin para los Pasivos: P2 = P1 + E1-2 S1-2

8. Relacin entre la Contabilidad y el Modelo Hidrulico.

Hemos visto la representacin hidrulica de la transaccin contable a travs de una caera que comunican en el caso mas simple 2 elementos que representan cuentas patrimoniales o reales, dos tanques o activos o un activo y un pasivo. Vamos a representar esa caera en forma esquemtica como una flecha: La flecha tendr un sentido que define de dnde proviene o cul es la fuente, representada por su origen o inicio y hacia donde se dirige o cual es su destino o hacia dnde se aplica, que a su vez est representada por la punta o final de la flecha.

39

Para asimilarla a la transaccin contable vamos a definir que la punta o final de la flecha significar un DBITO y que su inicio un CRDITO. Es decir, desde donde se inicie la flecha o desde su origen diremos que dicho elemento se est acreditando. Por otra parte, hacia dnde se dirija la flecha o punta diremos que dicho elemento se est debitando.

Para completar la idea de la convencin que hemos adaptado en conformidad con la contabilidad tradicional, definiremos al DBITO o sentido de aplicacin de la flecha o punta, como POSITIVO cuando se trata de un ACTIVO que se debita y NEGATIVO cuando se trate de un PASIVO que se debita. En otras palabras, cuando debitamos un activo, su saldo se incrementa en el valor o monto del dbito (hidrulicamente es como si llenramos un tanque). En cambio, cuando debitamos un pasivo, su saldo disminuye en el valor o monto del dbito (hidrulicamente, el medidor registra el paso de lquido del interior del sistema empresa hacia el exterior del mismo).

Ahora definimos CRDITO o sentido de origen o inicio de la flecha, como NEGATIVO cuando se trate de un ACTIVO que se acredita y POSITIVO cuando se trate de un PASIVO que se acredita.

CRDITO DBITO

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En otras palabras, cuando acreditamos un activo, su saldo disminuye en el valor o monto que estamos acreditando (hidrulicamente es como si vaciramos un tanque). En cambio, cuando acreditamos un pasivo, su saldo se incrementa en el valor o monto en que lo estamos acreditando (hidrulicamente, significa que el medidor registra el paso de lquido desde el exterior del sistema empresa hasta el interior del mismo).

Representamos estas conclusiones en el modelo hidrulico: Para transformar la contabilidad entendida por el Modelo Hidrulico, en la contabilidad tradicional, tenemos 2 caminos :

CRDITO (-)

(Disminuye en X el saldo del activo)

Caso I

X

DBITO (-)

(Disminuye en X el saldo del pasivo)

DBITO (+)

(Aumenta en Y el saldo del activo)

Caso II

Y

CRDITO (+)

(Aumenta en Y el saldo del pasivo)

ACTIVO PASIVO

ACTIVO PASIVO

41

1) Usar la regla simplificada de escribir el asiento en el libro diario, dando vuelta el sentido de la flecha en la representacin hidrulica. Es decir en el Caso I, donde se acredita el Activo y se debita el Pasivo, escribimos:

En el Caso II en que se debita el Activo y se acredita el Pasivo escribimos:

2) O mejor, razonamos contablemente que en el Caso I se debita el Pasivo en X y se acredita ( a ACTIVO significa eso) el Activo en X tambin. En el Caso II se debita el Activo en Y y se acredita el Pasivo en igual valor Y.

Vamos ahora a representar el primer ejemplo del modelo hidrulico que vimos (Pg.18) para utilizar la forma tradicional de contabilizacin:

1- Supongamos que compramos mercaderas a un proveedor por $2.000 y la pagamos al contado.

En aquel momento vimos que era desde el modelo hidrulico:

Debe Haber

PASIVO X

a ACTIVO X

Debe Haber

ACTIVO Y

a PASIVO Y

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Ahora segn acabamos de ver, contablemente significa La contabilidad establece trminos estndar para referirse a los registros originados en las cuentas involucradas en una transaccin. Estos son los crditos y los dbitos. Un crdito representa la disminucin de un activo o el aumento de un pasivo o patrimonio. La accin es acreditar una cuenta. Un dbito representa un aumento de un activo o la disminucin de un pasivo o patrimonio. La accin es debitar una cuenta. El asiento es un formato de trabajo que permite el registro cronolgico de cada una de las transacciones o eventos en forma independiente. Consiste en registrar todas las cuentas involucradas en una transaccin y los montos debitados o acreditados respectivos.

Fecha Dbito Crdito

00-00-00 Cuenta que se debita $ XXX

Cuenta que se acredita $ XXX

$ 2.000CAJA

MERCADER

IAS

Debe Haber Debe Haber

$ 2.000 $ 2.000

Dbito Crdito

MERCADERAS CAJA

43

Todo asiento cumple que la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos (PARTIDA DOBLE). Los asientos se agrupan en el LIBRO DIARIO. Las cuentas de Mayor o cuentas T es un formato que permite agrupar y ordenar las transacciones sobre una misma cuenta y calcular su saldo a una fecha determinada. El saldo final de un perodo, es el inicial del perodo siguiente.

DEBE HABER

SI ES ACTIVO AUMENTOS DISMINUCIONES SI ES PASIVO DISMINUCIONES AUMENTOS

Saldo Deudor Saldo Acreedor

La conformacin de los saldos de cada cuenta del Plan de Cuentas, se consignan a lo largo de los ejercicios en el Libro Mayor que contiene las cuentas T de todo el Plan de Cuentas de la empresa.

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IV Ejemplo de Aplicacin Una empresa comercial presenta al inicio de un ejercicio el siguiente balance:

ACTIVO PASIVO Disponibilidades $3.000 Deudas Bancarias $9.000 Deudores por Ventas $4.500 Cuentas por Pagar $3.000 Mercaderas $6.000 Anticipo de Clientes $3.000 Cargos Diferidos $1.500 Activo Corriente $15.000 Pasivo Corriente $15.000 Bienes de Uso(V.O.) $9.600 Patrimonio Neto $9.000 Amortizacin Acum. ($600) Activo No Corriente $9.000 ACTIVO TOTAL $24.000 PASIVO TOTAL $24.000

Durante el ejercicio se realizan las siguientes transacciones: 1) Venta de mercaderas por $3.600, pagndose la mitad al

contado y el resto a 60 das. El costo de la mercadera vendida result $2.700.

2) Un cliente paga $1.500 que adeudaba a la empresa. 3) Se le paga $1.200 a proveedores. 4) Se entrega el 60% de los bienes pagados por adelantado,

obtenindose un margen de ganancia sobre los ingresos del 30%.

5) Se pagan $600 en concepto de remuneraciones. 6) Se compra un mueble por $300 al contado. 7) La deuda bancaria que figura en el balance se contrajo

el mes pasado a una tasa del 2% mensual, a pagar a 1 ao junto con los intereses.

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8) A los Bienes de Uso le restan 20 aos de vida til y sin valor residual.

9) Los cargos diferidos son por un seguro sobre instalaciones contratado hace 2 meses y por 1 ao de cobertura.

Se pide: a) Registrar las transacciones en el Libro Diario. b) Confeccionar el Balance General. c) Confeccionar el Estado de Resultados.

Resolucin Vamos a resolver este ejercicio recurriendo a la asistencia del Diagrama Hidrulico. a) Registrar las transacciones en el Libro Diario. 1) La venta de Mercaderas es la mitad al contado

(Disponibilidades) y la mitad a crdito (Deudores por Ventas).Hacemos:

$ 1.800

$ 1.800

$ 3.600

VENTAS

COSTO DE VENTAS

$ 2.700

CAJA CREDITOS

MERCADER

IAS

46

2) El pago de la deuda de un cliente representa para la empresa una cobranza:

3) Cancelamos una deuda pendiente con un proveedor:

4) Un cliente nos haba dado un adelanto que se puede ver

en el pasivo, ya que nos gener una obligacin y ahora estamos saldando en parte mediante el registro de la venta correspondiente. Asimismo el costo de la mercadera vendida surgir del margen de ganancia de la operacin.

Es decir Venta = 0.6 x $3.000 (Anticipo de Clientes) = $1.800 Costo de Ventas = $1.800 x (1-0.3) = $1.800 x 0.7 = $1.260

Es decir:

$ 1.500CAJA CRDITOS

$ 1.200CAJA

CUENTAS

POR

PAGAR

47

5)

6) Se trata de la compra de un Bien de Uso:

$ 1.800 VENTAS

COSTO DE VENTAS

$ 1.260

ANTICIPO

DE

CLIENTES

MERCADER

IAS

REMUNERACIONES

$ 600CAJA

$ 300CAJA

BIENES

DE

USO

48

7) Los intereses a devengar cada mes son del 2% sobre saldos. Por lo tanto: 0.02 x $9.000 = $180

8) Calculo el monto de la amortizacin del ejercicio como:

Amortizacin = (VO AA) / 20 = ($9.600 - $600) / 20 = $450 por ao = $37.5 por mes

9) Si el saldo de cargos diferidos representa que todava

faltan devengar 10 meses del costo del seguro, es decir que por mes la alcuota es de $1.500 / 10 = $150

$ 37,50 AMORT.DEL EJERCICIOAMORT.

ACUM.

$ 150

SEGUROSCARGOS

DIFERIDOS

$ 180

INTERESES PAGADOS

DEUDAS

BANCARIAS

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Representacin de movimientos de Cierre

Procedemos a considerar en primer lugar todas las cuentas transitorias de Egreso, que se saldan con Ganancias y Prdidas:

Esto suma Egresos por $4.927,5 Hacemos lo mismo con las cuentas transitorias de Ingreso que tambin se saldan con Ganancias y Prdidas:

Por ltimo saldamos la cuenta de Ganancias y Prdidas con las Utilidades:

COSTO

DE VENTAS

$ 3.960

REMUNERACIONES

$ 600

INTERESES

PAGADOS $ 180

GANANCIAS Y PERDIDAS

$ 37,50

AMORTIZ.DEL $ 150

EJERCICIO

SEGUROS

$ 5.400

VENTAS GANANCIAS Y PERDIDAS

50

Con lo que vemos que las Utilidades del Ejercicio resultan una ganancia de $472,50.

$ 472,50

GANANCIAS Y PERDIDAS

UTILIDADES

DEL

EJERCICIO

51

Ahora representamos las transacciones con la contabilidad tradicional en el Libro Diario:

DEBE HABER

1 Caja (A) $ 1.800

Deudores por Ventas(A) $ 1.800

a Ventas(I) $ 3.600

Costo de Ventas(E) $ 2.700

a Mercaderas(A) $ 2.700

2 Caja(A) $ 1.500

a Deudores por Ventas $ 1.500

3 Cuentas por Pagar(P) $ 1.200

a Caja(A) $ 1.200

4 Anticipo de Clientes(P) $ 1.800

a Ventas(I) $ 1.800

Costo de Ventas(E) $ 1.260

a Mercaderas(A) $ 1.260

5 Remuneraciones(E) $ 600

a Caja(A) $ 600

6 Bienes de Uso(A) $ 300

a Caja(A) $ 300

7 Intereses Pagados(E) $ 180

a Deudas Bancarias(P) $ 180

8 Amort.del Ejercicio(E) $ 37,5

a Amort.Acumuladas(P) $ 37,5

9 Seguros(E) $ 150

a Cargos Diferidos(A) $ 150

DEBE HABER

Ganancias y Prdidas $ 4.927,5

a Costo de Ventas(E) $ 3.960

Remuneraciones(E) $ 600

Intereses Pagados(E) $ 180

Amort.del Ejercicio/E) $ 37,5

Seguros(E) $ 150

Ventas(I) $ 5.400

a Ganacias y Prdidas $ 5.400

Ganancias y Prdidas $ 472,5

a Utilidades del Ej(PN) $ 472,5

Ganancias y Prdidas

LIBRO DIARIO

LIBRO DIARIO

ASIENTOS DE CIERRE

Auxiliares de Egreso

Auxiliares de Ingreso

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b) Confeccionar el Balance General Para ello en primer medida registramos las cuentas patrimoniales en el Libro Mayor:

ACTIVO

DEBE HABER

Saldo inicial $ 3.000

1 $ 1.800

2 $ 1.500

$ 1.200 3

$ 600 5

$ 300 6

Saldo Final $ 4.200

DEBE HABER


1 $ 1.800

$ 1.500 2

Saldo Final $ 4.800

DEBE HABER


$ 2.700 1

$ 1.260 4

Saldo Final $ 2.040

DEBE HABER


$ 150 9

Saldo Final $ 1.350

DEBE HABER


6 $ 300

Saldo Final $ 9.900

DEBE HABER

$ 600 Saldo inicial

$ 37,5 8

$ 637,5 Saldo Final

Deudores por Ventas

Mercaderas

Cargos Diferidos

Bienes de Uso

Disponibilidades

Amort.Acum.

LIBRO MAYOR

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Ahora podemos confeccionar el Balance General:

ACTIVO PASIVO Disponibilidades $4.200 Deudas Bancarias $9.180 Deudores por Ventas $4.800 Cuentas por Pagar $1.800 Mercaderas $2.040 Anticipo de Clientes $1.200 Cargos Diferidos $1.350

Activo Corriente $12.390 Pasivo Corriente $12.180

Bienes de Uso(V.O.) $9.900 Patrimonio Neto $9.472,5

Amortizacin Acum. ($637,5)

Activo No Corriente $9.262,5

ACTIVO TOTAL $21.652,5 PASIVO TOTAL $21.652,5

PASIVO

DEBE HABER

$ 9.000 Saldo inicial

$ 180 7

$ 9.180 Saldo Final

DEBE HABER


3 $ 1.200

$ 1.800 Saldo Final

DEBE HABER


4 $ 1.800

$ 1.200 Saldo Final

PATRIMONIO NETO

DEBE HABER


$ 472,5 Cierre

$ 9.472,5 Saldo Final

LIBRO MAYOR

Deudas Bancarias

Cuentas por Pagar

Anticipo de Clientes

Utilidades

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c) Confeccionar el Cuadro de Resultados Por ltimo, para confeccionar el Cuadro de Resultados del Ejercicio, recurrimos a las Cuentas de Resultados en los asientos de cierre del Libro Diario.

CUADRO DE RESULTADOS VENTAS $ 5.400

COSTO DE VENTAS $(3.960)

UTILIDAD MARGINAL $ 1.440

% s/VENTAS 26,6% Remuneraciones $ (600) Amortizaciones $ (37.5) Seguros $ (150)

GASTOS DE ESTRUCTURA $ (787,5)

UTILIDAD OPERATIVA $ 652,5

% s/VENTAS 12,1%

Carga Financiera $ (180)

UTILIDAD FINAL DEL EJERCICIO $ 472,5

% s/VENTAS 8,7%

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V Consideracin del Impuesto al Valor Agregado El impuesto al valor agregado interviene continuamente durante la vida econmico financiera de la empresa. Es por esta razn que vamos a introducir su concepto e incorporar su uso a las aplicaciones prcticas incluso en el manejo del smil hidrulico. 1. Impuestos Es un aporte econmico al Estado obligatorio para ciudadanos y empresas del pas. Existen dos clases de impuestos: Directos e Indirectos Impuestos Directos Se aplican a personas o empresas que han obtenido un beneficio o que disfrutan de un bien que poseen. Los mas importantes son:

a) Impuesto sobre el Patrimonio: Lo pagan las personas cuyas propiedades superen un cierto valor.

b) Impuesto a las Ganancias o a la Renta: Lo pagan las sociedades por el beneficio que obtienen y son proporcionales al beneficio obtenido.

Impuestos Indirectos Se generan nicamente cuando se adquieren determinados bienes o se utilizan servicios. Entre ellos se encuentra el I.V.A. 2. IVA La adquisicin de bienes o servicios est sujeta al pago de un impuesto, el Impuesto al Valor Agregado o Aadido.

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Estn obligados a aplicarlo o cobrarlo las entidades o particulares que comercializan bienes o prestan determinados servicios y sobre las importaciones definitivas de bienes. El organismo que lo recauda es la DGI (Direccin General Impositiva) que depende de la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos). Las empresas por un lado pagan el IVA por la adquisicin de recursos necesarios para la elaboracin de los bienes que luego comercializan y por el otro recaudan el IVA por la venta de sus productos. El nico que no recupera el IVA que paga, es el consumidor final de cada bien o servicio. Hecho imponible en el IVA Es la situacin jurdica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar determinado impuesto. Lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la obligacin de pagar el impuesto que como sealbamos son la adquisicin o venta de bienes o servicios. Objeto El IVA se establece en todo el territorio de la nacin y se aplicar sobre: a) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en territorio nacional (Venta = Transferencia entre personas a ttulo oneroso) b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios (en el caso de telecomunicaciones internacionales slo si su retribucin es aplicable a una empresa del pas. c) Las importaciones definitivas de cosas muebles d) Servicios realizados en el exterior cuya explotacin efectiva sea en el pas cuando los prestatarios sean responsables inscriptos.

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Sujeto Activo Es el estado nacional que es quin recibe el dinero proveniente del IVA. Sujeto Pasivo Son las personas que realizan entrega o prestaciones de bienes o servicios. Actan como intermediarios o agentes entre la DGI y las personas que realizan intercambios comerciales con ellos, ya que la diferencia entre el IVA que cobran cuando venden y el que pagan cuando compran va a parar a la DGI, no se lo quedan con ellos. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que es en definitiva quien soporta el peso del impuesto. Nacimiento del hecho imponible

a) En el caso de ventas es el momento de la entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, el que fuere primero.

c) En el caso de la prestacin de servicio, cuando se termina su ejecucin o prestacin o el de la percepcin total o parcial del beneficio, el que fuere primero.

d) La DGI expresa algunas excepciones como servicios cloacales, provisin de agua corriente, etc.

e) En el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de obra parcial o total.

f) En los casos de locacin y arriendo de circuitos de telecomunicaciones, excluidos los servicios de comunicacin por cable.

g) En caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio.

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h) En el caso de importaciones. i) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a

compra, en el momento de la entrega del bien. La Base Imponible Es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicar un porcentaje que nos permitir conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alcuota. Tasas o Alcuotas Son los porcentajes que se aplican sobre la base imponible para as obtener el valor del impuesto. En nuestro pas son: 21 % para los responsables inscriptos. 21% + 10,5% para los responsables no inscriptos. Tipos de Responsables Segn la Ley son responsables todos los que no estn exentos. Responsable Inscripto (RI) Son aquellas personas o empresas que superaron en el ao calendario un monto mnimo de ingresos establecido por la DGI. Deben pagar el 21% adicional sobre las transacciones comerciales que realice cuando compra y cobrar el 21% adicional a responsables inscriptos, consumidores finales y el 21% + el 10,5% correspondiente a la sobretasa para los responsables no inscriptos cuando venda. Deben emitir Facturas A a RI y RnoI con el IVA discriminado y Facturas B a consumidores finales y exentos con el IVA no discriminado.

59

Responsable No Inscripto (RnoI) Son aquellas personas o empresas que no superaron en el ao calendario un monto mnimo de ingresos establecido por la DGI. Pagan el 21% + el 10,5% cuando realizan sus compras. Emiten Facturas C por cualquier tipo de venta. Determinacin de la Posicin Fiscal Dbito Fiscal Es el Iva que el RI le cobra a sus clientes cuando le vende sus bienes o servicios. En la empresa lo registramos como una cuenta del Pasivo. Crdito Fiscal Es el IVA que el RI le paga a sus proveedores cuando compra. En la empresa lo registramos como una cuenta del Activo. Cuando el dbito fiscal es mayor que el crdito fiscal, la diferencia se deposita en la DGI. Cuando el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, la diferencia queda a favor del contribuyente como saldo a favor y puede descontrselo cuando en los meses posteriores le d a pagar (dbito fiscal) a favor de la DGI. Exentos Son los que la ley contempla y no pagan IVA. Son numerosos los casos de excepciones por lo que recomendamos consultar la ley.

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3. Ejemplos de aplicacin de transacciones con IVA Vamos a desarrollar algunos sencillos ejemplos de aplicacin que involucren IVA y su resolucin tanto por el modelo hidrulico como por la contabilidad tradicional.

Considerar en todos los ejemplos IVA = 21%

1) Compro 10 unidades de mercaderas a $ 6.000 cada una a pagar a 90 das.

$ 60.000

$ 72.600

$ 12.600

DEBE HABER

Mercaderas $ 60.000

IVA Crdito Fiscal $ 12.600

a Cuentas por Pagar $ 72.600

Cuentas

por

PagarMercader

as

IVA

Crdito

Fiscal

61

2) Compro 20 Kgr de colorante a 12,1 $/kgr (IVA incluido) al contado.

$ 242

$ 200

$ 42

DEBE HABER

Mercaderas $ 200

IVA Crdito Fiscal $ 42

a Disponibilidades $ 242

Mercader

as

IVA

Crdito

Fiscal

Disponibil

idades

3) Pago en cuenta corriente (Bancos) el recibo de la luz, que asciende a $ 14.500 (IVA incluido)

$ 14.500 Suministros

$ 11.983

$ 2.517

DEBE HABER

Suministros $ 11.983


a Disponibilidades $ 14.500

IVA

Crdito

Fiscal

Disponibil

idades

62

4) Se venden mercaderas por $ 125.000 + IVA. La mitad de la operacin se realiza al contado

y la mitad a crdito

$ 75.625 $ 75.625

$ 26.250

$ 125.000

Ventas

DEBE HABER

Disponibilidades $ 75.625

Deudores por ventas $ 75.625

a Ventas $ 125.000

IVA Dbito Fiscal $ 26.250

5) Se compra una prensa valuada en $ 500.000 + IVA a crdito.

$ 605.000 $ 500.000

$ 105.000

DEBE HABER

Bienes de Uso $ 500.000


a Cuentas por Pagar $ 605.000

Deudores

por

Ventas

Disponibil

idades

IVA

Dbito

Fiscal

Cuentas

por

Pagar

Bienes

de

Uso

IVA

Crdito

Fiscal

63

6) Un cliente anticipa $ 41.140 (IVA incluido).

$ 41.140

$ 34.000

$ 7.140

DEBE HABER

Disponibilidades $ 41.140

a Anticipo de Clientes $ 34.000

IVA Dbito Fiscal $ 7.140

Disponibil

idades

IVA

Dbito

Fiscal

Anticipo

de

Clientes

64

7) Durante marzo nuestra empresa que cierra ejercicios mensuales ha realizado las siguientes operaciones:

Compra de mercaderas a crdito $ 340.000

Suministros al contado $ 5.600

Compra de Bienes de Uso a crdito $ 100.000

Sueldos + C.Sociales $ 80.000

Ventas al contado (Costo de Ventas 40%) $ 500.000

Calcular el Dbito y Crdito Fiscal y la posicin de IVA de este mes.

$ 605.000 $ 105.000

Suministros $ 6.776 $ 500.000

$ 5.600

Ventas

$ 340.000

$ 411.400

$ 1.176

$ 121.000 $ 71.400

$ 21.000

$ 100.000

IVA CF IVA DF

Compra de mercaderas $ 71.400

Suministros $ 1.176

Compra Bienes de Uso $ 21.000

Ventas . $ 105.000

TOTAL IVA $ 93.576 $ 105.000

Posicin IVA (a ingresar a DGI) $ 11.424

Concepto

Cuentas

por

PagarMercader

as

IVA

Crdito

Fiscal

Disponibil

idades

Bienes

de

Uso

IVA

Dbito

Fiscal

65

VI Bibliografa Recomendada

Apuntes de Economa de la Empresa del Ingeniero M.Bertoletti Edicin del Centro de Estudiantes de la Facultad de Ingeniera de la Universidad Nacional de Buenos Aires.

El Proceso Contable (H.L.Sasso) Ediciones Macchi

Teora de la Contabilidad (M.Biondi) Ediciones Macchi

Fundamentos de la Contabilidad (M.Biondi) Ediciones Macchi

Introduccin a la Contabilidad Financiera (Ch.Horngren) Editorial Prentice Hall

IVA Anlisis Integral (M.Benchimol) Editorial Aplicacin Tributaria

IVA Objeto Sujeto a Exenciones (A.M.Matias) Editorial Errepar

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