Contabilidad preuniversitario

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUILFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE INGENIERIA COMERCIAL

CONTABILIDAD

UNIDAD No. 1

INTRODUCCIÓN:

1.1 Principales instituciones que rigen la profesión de la contaduría pública.

En EE.UU.:

Instituto Americano de Contadores Públicos – New York (AICPA) AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS. Inició sus operaciones desde el año 1.887

El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) es la Asociación Profesional Nacional de Contadores Públicos (CPA), entre ellos contadores públicos en los negocios y la industria, la práctica política, el gobierno y la educación, el estudiante afiliado y asociados internacionales.

El AICPA representa a la profesión a nivel nacional para hacer frente a la elaboración de normas de establecimiento y los órganos legislativos, grupos de interés público, estatales sociales CPA, y otras organizaciones profesionales. El AICPA programa proactivo de comunicación está diseñado para informar a los reguladores, los legisladores, el público y otros de las diversas funciones y las funciones de contadores públicos en la sociedad.

El AICPA desarrolla las normas de auditoría y otros servicios por los contadores públicos, ofrece una guía de materiales educativos a sus miembros, desarrolla y evalúa la CPA Examen Uniforme y monitorea y hace cumplir las normas éticas y técnicas de la profesión.

El AICPA se fundó en 1887 estableció la contabilidad como profesión se distingue por rigurosos requisitos de formación, un alto nivel profesional, un estricto código de ética profesional, un estatus con licencia, y un compromiso de servicio al interés público.

Junta de Normas de Contabilidad Financieras. (FASB) FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD – NEW YORK. Inició sus operaciones en el año 1.973

FASB mantiene la Codificación de Normas de Contabilidad (codificación de normas de contabilidad), que representa la fuente autorizada de las normas de contabilidad e información reconocidos por el FASB para ser aplicados por las entidades no gubernamentales.

Para cumplir su misión, el FASB actúa para: Mejorar la utilidad de la información financiera, centrándose en las

características primarias de relevancia y fiabilidad y en las cualidades de comparabilidad y consistencia.

Mario Antonio Layana Galarza 1Paralelo 310 Aula 112



Mantener los estándares actuales para reflejar los cambios en los métodos de hacer negocios y los cambios en el entorno económico.

Tener en cuenta sin demora cualquier área significativa de la deficiencia en la información financiera que podrían tratarse a través del proceso de establecimiento de normas.

Promover la convergencia internacional de normas contables concurrente con la mejora de la calidad de los informes financieros y,

Mejorar la comprensión común de la naturaleza y propósitos de la información contenida en los informes financieros.

El FASB desarrolla conceptos generales de contabilidad, así como las normas para la información financiera. También proporciona orientación sobre la aplicación de las normas. Los conceptos son útiles para orientar la junta en el establecimiento de normas y la provisión de un marco de referencia, o marco conceptual, para resolver cuestiones de contabilidad. También ayudara al público a comprender la naturaleza y limitaciones de la información suministrada por los informes financieros.

INTERNACIONALES:

Federación Internacional de Contadores Públicos – New York (IFAC) INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS. Inició sus operaciones en el año 1.977

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misión consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el interés público.

La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológica y de formación profesional. En la organización funcionan comités de educación, ética, normas técnicas, de auditoría, congresos internacionales, organizaciones regionales, planificación y contabilidad de gestión.

La IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos recíprocos en 1982. Entre cuyas clausulas las más importantes son las siguientes:

Todos los miembros de la IFAC lo serán automáticamente de la IASC, los miembros de la IASC que no lo eran de la IFAC, también debieron ingresar a esta y así practica la totalidad de las instituciones de expertos contables, en todo el mundo están afiliados simultáneamente a ambos organismos.

La IFAC reconoce a la IASC como única corporación responsable y con capacidad para publicar en su propio nombre Normas Internacionales de Contabilidad.

En el campo de la ética profesional, la IFAC no tiene directas facultades punitivas, pero ha desarrollado a través de un comité de ética un conjunto de pronunciamientos que despliegan determinados principios deontológicas de la profesión contable, entendiendo como tal el colectivo de personas que ejercen labores profesionales relacionadas con la contabilidad y la auditoria, ya sea privada o públicamente.




La IFAC se dedica a fortalecer la profesión que todos nosotros servimos.

(IASB) INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD – Londres. Reestructuración de sus operaciones en año 2001. Antes IASC – INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTE (1973 – 2001)

Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la U.E. quien adoptó las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.

Dicha armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de estandarización de las normas Internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura.

En la actualidad es común escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internalización de los negocios exige disponer de información financiera comparable, en donde las empresas amplíen las miras de sus negocios más allá de las fronteras, generando así una interrelación con otras entidades de los demás países y esto causa la necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto en el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (Internacional Accounting Standards Comimttee), este Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países.

Una de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando en interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”.

Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comúnmente como las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad ) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y países. “El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas” “La declaración del IASC del año 2.000, hacer un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados”

De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las




NIC cambian su denominación por Internacional Financial Reporting Standards (IFRS) en castellano se denominan Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

OBJETIVOS DEL IASB Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento

forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la información contable en la toma de decisiones económicas.

Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.

FUNCIONES DEL IASB Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposición, pública,

análisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pública.

Realizar pruebas de campo en economías desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los estándares sean prácticos y aplicables en todos los ambientes.

Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos.

En Ecuador:

Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE) – Quito. Creado en el año 1.945

La Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE), fue fundada en el año 1945 y obtuvo el reconocimiento y protección del Estado Ecuatoriano, mediante la explicación de la Ley de Contadores dictada por la Asamblea Nacional Constituyente el 13 de Noviembre de 1946. Rige por la Ley de Contadores Expedida por Decreto –Ley No.1549 publicado en el R.O. No.332 de Febrero 23 de 1968.

Crear una comunidad de contadores solventes técnica y moralmente. Agrupar a todos aquellos profesionales interesados en el desarrollo personal, profesional y organizacional, para compartir, interactuar y perseguir un mismo objetivo: mejorar la calidad de vida, generando cambio en nuestro entorno, empezando por cambiar nosotros mismos.

Ser una organización de reconocido prestigio, confianza y credibilidad en el ámbito nacional e internacional, que represente a la clase profesional contable ecuatoriana, gracias al desempeño efectivo de su rol, a participación de sus miembros y a su solidez estructural, satisfaciendo los requerimientos de los organismos que le integran, de sus asociados, asi como, las demandas de las instituciones públicas y privadas del país.

Objetivos: Los preceptuados en la Ley de Contadores y su Reglamento La defensa de la profesión del contador El progreso intelectual y material de los contadores La cooperación con los integrantes de las otras profesiones académicas Impulso y efectiva realización de la solidaridad profesional




Publicar y difundir los resultados de sus investigaciones.

Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) – Guayaquil. Creado en el año 1.964

El instituto de Investigaciones Contable del Ecuador (IICE), es el órgano Técnico de la Profesión de Contaduría Pública y voz autorizada de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, en el aspecto técnico.

Establecido con Estatus aprobado en el Ministerio No. 2002 del 8 de julio de 1964. La investigación Técnica y científica, el fortalecimiento y el progreso de la Contaduría Pública en el Ecuador, propiciando la competencia y actualización profesional continuada, para ofrecer a la sociedad una califican clase profesional.

Ser el Organismo Técnico de más alto nivel de la profesión de contaduría Pública en el Ecuador y reconocida entre los mejores de su categoría a nivel internacional.

Objetivos:

Emisión y divulgación de Normas de Contabilidad y la Auditoría y pronunciamiento de carácter técnico.

Promover el progreso de la Contaduría Pública

Servicios de consultoría y asesoría especializada Edición y publicación del libro, texto, revista y boletines Establecer vínculos con centro de enseñanza superior nacionales e

internacionales. Difundir las opiniones y recomendaciones de la AIC y de la IFAC

1.2 Principios de Contabilidad / Emisor

FAS: Financial Accounting Standars / FASBNormas de Contabilidad Financiera

El Financial Accounting Standards Board (FASB) es una organización privada, sin fines lucro, cuyo principal objetivo es desarrollar los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) en los Estados Unidos en el público el interés. The Securites and

Exchange Commission (SEC) designated the FASB es la organization responsable

para poner normas de la contabilidad para empresas públicas fue creado en EU en 1973, substituyendo el Comité contra la Contabilidad del Procedimiento (Committee on Accounting Procedure – CAP) y el Consejo de Principios Contabilidad (Accounting Principles Board - APB) y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (American Institute of Certified Public Accountants - APB) (AICPA).La Comisión de Bolsa y Valores (SEC), designado el FASB como la organización responsable de establecer las normas de contabilidad para las empresas públicas en los




EE.UU. Fue creada en 1973, en sustitución de la Comisión de Procedimientos de Contabilidad (PAC) y el Accounting Principales Board (APB) del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA).

FASB La misión de la “establecer y mejorar los estándares de contabilidad financiera y de información para la orientación y educación del público, incluidos los emisores, los auditores y usuarios de información financiera.”

El FASD está sujeto a la supervisión de la contabilidad financiera de la Fundación (FAF), que selecciona a los miembros del FASD y el Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental y los fondos de ambas organizaciones.

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera / IASB.(IFRS) INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARS.

El comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), así como el Consejo de la Federación Internacional de Contabilidad (IFAC), son organizaciones relacionadas con la presentación de información financiera a nivel mundial, tal es el caso de las NIC.

Todos los miembros integrantes de la IFAC, a su vez son miembros del IASC; la primera reconoce al segundo organismo, como el emisor de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

La obligación no solo de interpretar las NIC y NIIF, sino además de proporcionar guías de asuntos no tratados en las NIC o NIIF.

APLICACIÓN DE LAS NIIF:

Requieren que obligatoriamente se cumplan con los siguientes mandatos:

a. Para la preparación de estados financieros deben involucrarse todas las NIIF, siguiendo en forma rigurosa paso a paso para formular el Balance Inicial

b. Se deben reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF.c. No se debe reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan reconocer.d. Reclasificar activos, pasivos, y patrimonio clasificados o identificados de

acuerdo con otros principios o normas que en la actualidad no concuerdan con NIIF.

Aplicar las NIIF en la mediación de todos los activos y pasivos reconocidos.

NEC: Normas Ecuatorianas de Contabilidad FNCE – IICE. Superintendencia de Compañías, Servicio de Rntas Internas, Superintendencia d Bancos.

La Federación Nacional de Contadores del Ecuador, con la cooperación del Comité de Pronunciamiento del Instituto de Investigaciones es Contables del Ecuador, ha dictado y puesto en vigencia en el Ecuador, desde 1999, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad




(NEC), de aplicación obligaciones para las personas naturales y jurídicas sujetas al control del Servicio de Rentas Internas, Superintendencia de Compañías y Superintendencia de Bancos:

NEC 01 Presentación de Estado Financiero.NEC 02 Revelación de los Estados Financieros de Bancos y otras instituciones financieras.NEC 03 Estado de Flujo y Efectivo.NEC 04 Contingencia y sucesos que ocurren después de la fecha del balance.NEC 05 Utilidad o Pérdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en políticas contables.NEC 06 Revelación de partes relacionadas.NEC 07 Efectos de variaciones en tipos de cambios de monedas extranjeras.NEC 08 Reportando información financiera por segundos.NEC 09 Ingresos.NEC 10 Costo de Financiamiento.NEC 11 InventariosNEC 12 Propiedad de planta y equipo.NEC 13 Contabilización de la Depreciación.NEC 14 Costo de Investigación y Desarrollo.NEC 15 Contratos de Construcción. 1.3 Instituciones, Códigos, Leyes, Reglamentos, etc., que rigen la profesión en el

Ecuador.

Servicios de Rentas Internas – SRI

El Servicio de Rentas Internas es el organismo autónomo de Ecuador, cuya función principal es el cobro de los impuestos, a partir de una base de datos de contribuyentes. Fue creado en vez de la antigua Dirección General de Rentas (hoy desaparecida), su director actual es el Ec. Carlos Marx Carrasco.

El servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la aplicación de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. (SRI.2008)

El SRI tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades:

Determinar, recaudar y controlar los tributos internos. Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias. Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria. Aplicar sanciones.

Los impuestos que administra y recauda el SRI son:




- Impuesto a la Renta- Impuesto al Valor Agregado- Impuesto a los Consumos Especiales - Impuesto a la propiedad de Vehículo

Superintendencia de Compañías.

El artículo 318 de la Ley de Compañías faculta a esta institución determinar los montos de activos que obligan a las sociedades nacionales. Sucursales de compañías u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas y a las asociaciones que estas formen, someter los estados financieros anuales al dictamen de auditoría externa, siempre que tuvieran activos que excedan la suma que para el efecto fije esta Superintendencia.

De acuerdo con el artículo citado en el primer considerando de esta resolución, el Superintendente de Compañías puede disponer que otras sociedades con activos inferiores a los que normalmente ameritan dictamen de auditoria externa queden sometidas a esta obligación, en tanto se den los supuestos establecidos en el último inciso del artículo 318 de la Ley de Compañías.

La Superintendencia de Compañías es una entidad autónoma, proactiva y sólida que cuente con mecanismos eficaces y modernos de control, supervisión y de apoyo al sector empresarial y de mercado de valores. Una Institución líder, basada en parámetros de eficacia, calidad, transparencia y excelencia, fundamentada en la planificación y en la aplicación de sistemas de alta calidad.

La Superintendencia de Compañías tiene la misión de controlar y fortalecer la actividad societaria y propiciar su desarrollo. La misión de control se la realiza a través de un servicio ágil, eficiente y proactivo, apoyando al desarrollo del sector productivo de la economía y del mercado de valores.

Superintendencia de Bancos.

La Superintendencia de Bancos y Seguros, o SUPERBAN, es el organismo que se encarga de controlar los múltiples temas relacionados con el desarrollo de las actividades bancarias del Ecuador. El Estado provee de leyes y reglamentos especiales para que esta entidad realice sus operaciones en efecto.

La entidad se vio envuelta en la crisis bancaria de 1998, donde el sistema bancario nacional colapsó y rápidamente se produjo la quiebra de un gran número de entidades bancarias.

La Superintendencia de Bancos y Seguros es un organismo técnico, con autonomía administrativa, económica y financiera, cuyo objetivo principal es vigilar y controlar con transparencia y eficacia a las instituciones de los sistemas financiero, de seguro privado y de seguridad social, a fin de que las actividades económicas y los servicios que prestan se sujeten a la ley y atiendan al interés general. Asimismo, busca contribuir a la profundización del mercado a través del acceso de los usuarios a los servicios financieros, como aporte al desarrollo económico y social del país.




Contraloría General del Estado.

La Contraloría General del Estado, es la dependencia encargada de establecer y operar el Sistema Estatal de Control Gubernamental, aplicar la Ley de Responsabilidades de los Servidores Públicos del Estado, realizar estudios y recomendaciones administrativas, vigilando su cumplimiento y observancia para una mejor funcionalidad estructural y operativa de la Administración Pública Estatal.

Servir como coadyuvante en las tareas de organización, control y evaluación de la gestión pública para armonizar y eficiente su desempeño satisfaciendo cabalmente los intereses de la ciudadanía y dando certeza legal a la acción de gobierno.

Constituirse como el órgano de la Administración Pública Estatal que sea garante de la legalidad y transparencia en el desempeño, impulsando la consolidación de una cultura de innovación, calidad y ética pública para prevenir actos de corrupción y orientar el aparato público hacia el óptimo cumplimiento de sus fines.

Código de Comercio Ecuatoriano.

El código de comercio es un conjunto unitario, ordenado y sistematizado de normas de Derecho mercantil, es decir, un cuerpo legal que tiene por objeto regular las relaciones mercantiles.

Los códigos de comercio se comenzaron a elaborar y promulgar a partir de la Ilustración, y partiendo del precedente la codificación del Derecho de Francia, en la actualidad, el Derecho mercantil se encuentra, en muchos casos, regulando no solo en el código de comercio, sino en una serie de leyes especiales, debido al proceso denominado descodificador. Sin embargo, existe también cierta tendencia a re decodificar esas normativas especiales en un solo cuerpo normativo o código.

El código de comercio reúne parte del derecho codificado, por lo cual es claro que en bastantes estados sobre todo la familia jurídica romano germánica existe el mismo, habiendo sido el primer código de comercio del mundo según nuestras investigaciones el código de comercio francés de 1807.

Art. 1.- Los comerciantes y los asuntos mercantiles se regirán por las disposiciones de la ley comercial, y los casos no regulados expresamente en ella serán decididos por analogía de sus normas.

Art. 2.- En las cuestiones comerciales que no pudieren regularse conforme a la regla anterior, se aplicarán las disposiciones de la legislación civil.

Art. 3.- La costumbre mercantil tendrá la misma autoridad que la ley comercial, siempre que no la contraríe manifiesta o tácitamente y que los hechos constitutivos de la misma sean públicos, uniformes y reiterados en el lugar donde hayan de cumplirse las prestaciones o surgido las relaciones que deban regularse por ella.

Código de Ética Profesional del Contador.




Todas las personas que han obtenido el título de Contador, y que ofrecen sus conocimientos y sus habilidades al servicio de los negocios públicos o privados, instituciones benéficas u otras organizaciones de propiedad de otros, tienen responsabilidades y obligaciones hacia aquellos que confían en su trabajo, hacia los Contadores en particular y hacia el público en general.

Con el fin de normar estas responsabilidades y obligaciones del Contador Público con sus clientes, así como con empleadores, empleados, colegas y público en general, el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, establecen el presente Código de Ética del Contador Público.

El Código de Ética del Contador Público se encuentra estructurado en dos partes:

POSTULADOS GENERALES.- Constituye los enunciados fundamentales y morales de la ética profesional, orientada al Contador, por lo que su número es limitado. Estos postulados Generales son aplicables a todo Contador, por el sólo hecho de serlo. Es decir que no deberá importar so especialidad o actuación, esto es si lo hace en ejercicio independiente o dependiente, o sea que actúe en instituciones Públicas o privadas.

NORMA DE ETICA.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más Postulados Generales, siendo su número ilimitado. Las Normas de Ética deberán irse estructurando en base a los requerimientos particulares que genera la evolución profesional de la contaduría pública.

DEFINICION DE LOS POSTULADOS GENERALES

El Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y la Federación Nacional de Contadores del Ecuador consideran siete Postulados Generales, en base a los cuales deberá regirse la conducta de un Contador en sus relaciones profesionales.Los Postulados Generales y su respectiva definición son los siguientes:

INTEGRIDAD.- Un Contador debe ser recto, honesto y sincero al realizar su trabajo profesional.

OBJETIVIDAD.- Un Contador debe ser imparcial y no debe permitir que el prejuicio o la predisposición contrarresten su objetividad cuando emita so opinión profesional respecto de estados financieros revisados por el, deberá mantener una actitud imparcial.

INDEPENDENCIA.- En la práctica profesional, un Contador deberá ser y parecer ser libre respecto de cualquier interés, independiente de su efecto verdadero que pueda ser considerado como incompatible con la integridad y la objetividad. Es la cualidad que le permite al Contador dar un juicio imparcial y tener un razonamiento objetivo respecto a los hechos analizados para llegar a una opinión o tomar una decisión.




CONFIDENCIALIDAD.- Un Contador deberá respetar la confidencialidad de la información que obtenga en el desarrollo de su trabajo, y no deberá revelar información alguna a terceros sin autorización especifica, a menos que tenga la obligación legal o profesional de hacerlo. El Contador también tiene la obligación de tomar las medidas para garantizar que sus subordinados y las personas de quienes obtiene consejos y asistencia, respeten fielmente el principio de confidencialidad.

NORMAS TECNICAS.- Un Contador deberá efectuar su trabajo profesional con cuidado y eficiencia, de acuerdo con las normas técnicas y profesionales relativas para dicho trabajo, promulgadas por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y en concordancia con la legislación Ecuatoriana siempre y cuando tales instrucciones no sean incompatibles con los requisitos de integridad, objetividad e independencia.

CAPACIDAD PROFESIONAL.- Un Contador tiene la obligación de mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Solamente deberá aceptar trabajos que él o su firma esperen poder realizar con capacidad profesional.

CONDUCTA ETICA.- Un Contador deberá comportarse conforme a la buena reputación de su profesión y frenar cualquier acto que pueda desacreditar a la profesión.

Ley de Compañías.

Art. 1.- Contrato de compañía es aquel por el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. Este contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por las del Código de Comercio, por los convenios de las partes y por las disposiciones del Código Civil.

Art. 2.- Hay cinco especies de compañías de comercio, a saber: La compañía en nombre colectivo. La compañía en comandita simple y dividida por acciones. La compañía de responsabilidad limitada. La compañía anónima. La compañía de economía mixta.

Art. 3.- Se prohíbe la formación y funcionamiento de compañías contrarias al orden público, a las leyes mercantiles y a las buenas costumbres; de las que no tengan un objeto real y de lícita negociación y de las que tienden al monopolio de las subsistencias o de algún ramo de cualquier industria, mediante prácticas comerciales orientadas a esa finalidad.

Art. 4.- El domicilio de la compañía estará en el lugar que se determine en el contrato constitutivo de la misma. Si las compañías tuvieren sucursales o establecimientos administrados por un factor, los lugares en que funcionen estas o estos se considerarán como domicilio de tales compañías para los efectos judiciales o extrajudiciales derivados de los actos o contratos realizados por los mismos.




Art. 5.- Toda compañía que se constituya en el Ecuador tendrá su domicilio principal dentro del territorio nacional.

Art. 6.- Toda compañía nacional o extranjera que negociare o contrajere obligaciones en el Ecuador deberá tener en la República un apoderado o representante que pueda contestar las demandas y cumplir las obligaciones respectivas.

Ley General de Instituciones Financieras.

Art. 1.- Esta ley regula la creación, organización, actividades, funcionamiento y extinción de las instituciones del sistema financiero privado, así como la organización y funciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros, en la órbita de su competencia, entidad encargada de la supervisión y control del sistema financiero, en todo lo cual se tiene presente la protección de los intereses del público. En el texto de esta ley la Superintendencia de Bancos y Seguros, en la órbita de su competencia, se llamara abreviadamente “la Superintendencia”.

Las instituciones financieras públicas, las compañías de seguros y de reaseguros se rigen por sus propias leyes en lo relativo a su creación, actividades, funcionamiento y organización. Se someterán a esta ley en lo relacionado a la aplicación de normas de solvencia y prudencia financiera y al control y vigilancia que realizará la Superintendencia dentro del marco legal que regula a estas instituciones en todo cuanto fuere aplicable según su naturaleza jurídica. La Superintendencia aplicará las normas que esta ley contiene sobre liquidación forzosa, cuando existan causales que así lo ameriten.

Las instituciones de servicios auxiliares del sistema financiero, tales como: transporte de especies monetarias y de valores, servicios de cobranza, cajeros automáticos, servicios contables y de computación, fomento a las exportaciones e inmobiliarias propietarias de bienes destinados exclusivamente a uso de oficinas de una sociedad controladora o institución Financiera y, otras que fuesen calificadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, en la órbita de su competencia, sin perjuicio del control que corresponde a superintendencia de compañías, serán vigiladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, en la órbita de su competencia, y esta dictara normas de carácter general aplicables a este tipo de instituciones.

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y sus reglamentos.

Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.

Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso proveniente del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios.2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta ley.




Art. 3.- Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el estado. lo administrara a través del servicio de rentas internas.

Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtenga ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta ley.

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagaran el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.

Art 5.- Para efectos tributarios se consideraran partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directamente o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el ecuador, participe directamente o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de estas.

Se consideraran partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definición del inciso primero de este artículo, entre otros casos los siguientes:

1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.

2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre si 3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe

indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de tales partes

4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por órganos directivos integrados en su mayoría por los mismos miembros.

5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe indistintamente, directa o indirectamente en la dirección administración, control o capital de esta

6) Los miembros de los órganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre estos relaciones no inherentes a su cargo.

7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre estos relaciones no inherentes a su cargo.

8) Una sociedad respecto de los conyugues, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad

9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.

Para establecer la existencia de algún tipo de relación o vinculación entre contribuyentes, la administración tributaria atenderá de forma general a la participación accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administración efectiva del negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones.




Así mismo, la administración tributaria podrá establecer partes relacionadas por presunción cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia

1.4Adopción de las NIIF en el Ecuador.

Gran importancia para la comunidad de negocios del país.

Se considera que necesariamente y por obligación debe existir proceso para su aplicación, entre los cuales se mencionan los siguientes:

1. Conocimiento previo de las operaciones del Ente. Es importante conocer en forma previa el objetivo de la entidad, involucrando sus políticas contables aplicadas en la preparación de estados financieros.

2. Diagnóstico preliminar. Una vez identificadas las operaciones, se debe diagnosticar la viabilidad de aplicación de las NIIF observando las reglas que rigen para su implementación por primera vez.

3. Capacitación. El personal inmerso en las operaciones contables y financieras de la entidad, deberá encontrarse perfectamente capacitado en el conocimiento y aplicación de las NIIF.

4. Evaluaciones. Cumplidos los procesos anteriores, se realizara una evaluación de los componentes de los estados financieros, que deberán ser debidamente clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con el fin depurar la información constante en ellos (se recomienda realizar estas actividades al cierre del periodo en diciembre 31 del 2007). En este proceso debe existir la aceptación y aprobación de los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de cuentas por parte de la gerencia general o el organismo administrativo superior.

5. Requerimiento mínimo o básico. Los administradores de las entidades tendrán que aceptar el cambio de cifras en los balances; ai como el cambio de los procesos para generar información financiera; de igual forma el personal debe cambiar en su pensamiento conceptual para operar y generar información con aplicación de NIIF, y de igual manera deben cambiar los sistemas de información. En conclusión es un cambio radical y general tanto de lo agentes como de los medios.

6. Implementación. Mediante los procesos indicados, se obtendrán los primeros estados financieros de forma comparativa: ejercicio económicos 2008 y 2009 bajo NIIF.




UNIDAD No. 2

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ÍNDICE

PRÓLOGO

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional.

Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida.

Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de circunstancias.

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducirtales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas.

El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propósito cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes:

(a) decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;(b) evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;(c) evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados;(d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;(e) determinar políticas impositivas;(f) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;(g) preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o(h) regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes oadicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no debenafectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos usuarios.




Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del Marco Conceptual.

Capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

INTRODUCCIÓN

Propósito y valor normativo

1. Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del mismo es:

(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya existentes;(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad;(c) ayudar a los organismos nacionales de normalización contable a la hora de desarrollar sus propias normas;(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, así como al tratar con materias que no han sido todavía objeto de una Norma Internacional de Contabilidad;(e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad;(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación contenida en aquéllos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad; y(g) suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC, información acerca de su metodología, de cara a la formulación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

2. Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

3. El Consejo del IASC reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiará por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el número de casos de conflicto disminuirá con el tiempo.




4. El Marco Conceptual será revisado de vez en cuando, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con él.

Alcance

5. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:

(a) el objetivo de los estados financieros;(b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros;(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

6. El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propósitos de información general (en adelante “estados financieros”), incluyendo en este término los estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra información adicional a la contenida en los estados financieros.

Sin embargo, muchos de ellos confían en los estados contables como su principal fuente de información financiera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos de información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual.

No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

7. Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera.Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros. En ellos pueden tener también cabida cuadros suplementarios y otra información basada en, o derivada de, tales estados financieros, que se espera sea leída junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la información aludida pueden, por ejemplo, referirse a la información financiera sobre los segmentos de negocios o geográficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compañía, las discusiones o análisis por parte de la administración o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los informes anuales o en la información financiera.

8. El Marco Conceptual es de aplicación a los estados financieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector público o en el privado. Una entidad que presenta los estados financieros (o entidad que informa) es toda entidad




para la cual existen usuarios, que confían en los estados financieros como su principal fuente de información acerca de la empresa.

Usuarios y sus necesidades de información

9. Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información.

Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:

(A)INVERSIONISTAS: Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o mantener las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.

(B)EMPLEADOS: los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores.También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.

(C)PROTAGONISTAS: los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.

(D)PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser esta un cliente importante.

(E)CLIENTES: los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

(F)EL GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PÚBLICOS: el gobierno y sus organismos públicos están interesados en la distribución de los recursos, y por lo tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para regular la actividad de las empresas fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.

(G)PÚBLICO EN GENERAL: cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de sus proveedores




locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos reciente y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.

10. Aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros.

11. La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia esta también interesada en la información que contiene los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le ayuda al llevar a cabo su planificación, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal información adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma, ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las empresas se basan en la información, usada por la gerencia, sobre la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la entidad.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

12. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.

13. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera.

14. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que deseen evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad.

Situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera.

15. Las decisiones económicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, así como la proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez. En último extremo, es esta capacidad la que determina por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar los préstamos y proceder a




distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra información que haga hincapié en la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa.

16. La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera la información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro. La información acerca de la estructura financiera es útil al predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para entender como las ganancias y flujos de efectivos futuros serán objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación. La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El termino liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo. El termino solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.

17. La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro.

A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información acerca de la actuación de la empresa es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de servicio a partir de la composición actual de sus recursos.

También es útil al formar juicios acerca de la eficacia con que la empresa puede emplear recursos adicionales.

18. la información acerca de los cambios en posición financiera de una empresa es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la información financiera. Esta información es útil por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo. Al construir el estado de cambios en la posición financiera, el significado de términos “fondos” puede ser definido de varias maneras, tales como recursos financieros, fondo de maniobra, activos líquidos o efectivos. Este documento no contiene ningún intento de definición especifica del término “fondos”.

19. la información acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el balance de situación general. La información acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados.

La información acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posición financiera.




20. las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás, no es probable que ninguno sea suficiente para un propósito en particular o contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuación de la empresa, a menos que se use en conjunción con el balance general o con el estado de cambios en la posición financiera.

- Notas y cuadros complementarios

21. Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respectos a determinadas partidas del balance de situación general y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas ene l balance (tales como recursos minerales). Asimismo, suele suministrase, e las notas y cuadros complementarios, información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

Devengo

22. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estado financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable, informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas.

Empresa en funcionamiento

23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento, y continuara sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si fuera así, se revelara información sobre la base utilizada en ellos.




CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Comprensibilidad

25. Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia

26. para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

27. las dimensiones predictivas y confirmativa de la información están interrelacionadas. Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructuraría o sobre el resultado de las actividades planificadas.

28. frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en lo que los usuarios están directamente interesados, tales como pagos de dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o capacidad de la empresa para satisfacer las deudas al vencimiento. La información no necesita, para tener valor predictivo, estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embrago, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financiero puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e intelectuales.

-Importancia relativa o materialidad29. la relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información, por si misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo los saldos de




inventarios, mantenidos en cada uno de la categorías principales, que son apropiados para la actividad empresarial.

30. La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depended de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil.

Fiabilidad

31. Para ser útil la información debe también ser fiable .La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar , o de lo que puede esperarse razonablemente que presente .

32. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación general, aunque pudiera ser apropiado, para la empresa reconocerEl importe total de la reclamación en el balance de situación general, puede resultar apropiado , sin embargo , revelar el importe y circunstancia de la reclamación

-Representación fiel

33.Para ser confiable , la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar , o que se puede esperar razonablemente que represente .Así ,por ejemplo , un balance de situación general debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos , pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la información ,siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento .

34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos la medida de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general, no lo reconocen en los estados financieros .Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvalía, es usualmente difícil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida.




-El fondo sobre la forma

35. Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretende reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparentan su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un activo o tercero de tal manera que la documentación aportada da a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, puedan existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente las transacciones efectuadas (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido una transacción).

-Neutralidad

36. para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

-Prudencia

37. no obstante, los elaborados de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o en el número de reclamaciones por garantías post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la representación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloración deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloración consciente de obligaciones y gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultarían neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad.

-Integridad

38. para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equivoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia




Comparabilidad

39. los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comprar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas.

40. una implicación importante, de las características cualitativas de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de los efectos de tal cambio. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un periodo a otro, y también por diferentes empresas. La conformidad con las normas internacionales de contabilidad, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por La empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

41. la necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la manera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otros sucesos si el método adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras más relevantes o fiables.

42. puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera, desempeño y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los periodos precedentes.

Restricciones a la información relevante y fiable

- Oportunidad

43. si hay un retraso indebido en la presentación de la información, esta puede perder su relevancia .la gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el ínterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es como se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.




- Equilibrio entre coste y beneficio

44. el equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la empresa.Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, así como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restricción.

- Equilibrio entre características cualitativas

45. en la práctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.

Imagen fiel/presentación razonable

46. se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa. Aunque este marco conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevara, normalmente, a estados financieros que transmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable, de tal información.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

47. los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance de situación general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situación general, en el marco conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.

48. la presentación de los elementos procedentes, tanto en el balance de situación general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su




función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.

Situación financiera

49. los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, pasivos y el patrimonio neto.se definen como sigue:

(a) un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

(b) un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

(c) patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

50. las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozca en el balance de situación general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o pasivos en el balance de situación general, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los párrafos 8z a 9. En particular, la expectativa de que llegaran a o saldrán, beneficios económicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad del párrafo 8 para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

51. Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. Así por ejemplo, en el caso de arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida útil , aceptando como contrapartida de tal derecho una obligación de pago por un importante aproximado al valor razonable del activo más una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo y se reconocerán como tales en el balance de situación general del arrendatario.

52. Los balances de situación general elaborados de acuerdo con las actuales normas internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto.

Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el párrafo 49, serán la base para la revisión futura de las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, así como de la formulación de otras posteriores.




Activos

53. Los beneficios económicos futuro incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura re3duce los costos de producción.

54. Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilización otros recursos.

55. los beneficios económicos futuro incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser Demás que limiten la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restricción para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la definición de patrimonio neto como los demás aspectos de este marco conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas.Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa:

a) Intercambiado por otros activosb) Utilizado para satisfacer un pasivo oc) Distribuido a los propietarios de la empresa

56. Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella.

57. Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho, el derecho de propiedad no es esencial así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa.

58. Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden generarse activos mediante su compra o producción, pero también




puede generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o en el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por si mismos a activos; así por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma la definición de activo.

59. Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué coincidir necesariamente. Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho pueda suministrar evidencia de que puedan obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se esté ante una partida que satisfaga la definición de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que esté ante una partida que satisfaga la definición de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance de situación general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa puedan satisfacer la definición de activos.

Pasivos

60.Una característica esencial de todo pasivo es el que la empresa tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de una obligación de tipo legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.

No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si por ejemplo, la empresa decide, como medida política atender a la rectificación de fallos de sus productos incluso cuando estos aparecen después del periodo normal de garantía, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la empresa .

61. Es necesario distinguir entre una obligación actual y un encargo o compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por si misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo a causa de la existencia de una sanción importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

62. Usualmente, la cancelación de una obligación actual implica que la empresa entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de:

a) Pago de dinerob) Transferencia de otros activos;




c) Prestación de serviciosd) Sustitución de ese pasivo por otra deuda, oe) Conversión del pasivo en patrimonio neto

63. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad prestada. La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en función de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción que da lugar al nacimiento de la obligación.

64. Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. Algunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos países las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo está definido tan estrechamente, que solo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definición de pasivo dada en el párrafo 49 es una aproximación más amplia al concepto. Así cuando la provisión implique una obligación presente, que cumple el resto de la definición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantías contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.

Patrimonio Neto

65. Aunque el patrimonio neto ha quedado definido en el párrafo 49, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance de situación general. Por ejemplo en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribución, las reservas especificas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. También puede servir para reflejar, el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el rembolso del capital.

66. En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del país conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creación o dotación. La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una información que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa.

67. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situación general, depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero




que se obtendrá vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de empresas propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulación de tales empresas es diferente del que se aplica a las sociedades anónimas

Rendimiento

69. La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la empresa, o bien s la base de otras evoluciones, o bien es la base de otras evoluciones, tales como el rendimiento d las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medidas de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, depende en parte de los conceptos de capital y mantenimiento dl capital usado por la empresa al elaborar los estados financieros. Estos conceptos son objetos de discusión en los párrafos 102 a 110.

70.A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo de periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultados d crementos en el patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

71. Las definiciones d ingresos y gastos identifican sus características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingreso y gastos son objetos de discusión en los párrafos 82 a 98.

72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas. Por ejemplo, es un práctica común distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distinción se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas liquidas en el futuro. Por ejemplo, las actividades esporádicas como la venta de una inversión a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden no ser habituales en otra.




73. Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operación antes d impuestos, la ganancia de operación después de impuestos y la ganancia neta.

Ingresos

74. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.

75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

76. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo aquel que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.

77. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplo pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.

Gastos

78. La definición de gastos incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

79. Son perdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las perdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

80. Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no




corrientes. La definición de gastos también incluye a las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los préstamos tomados por la empresa en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las perdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

Ajustes por mantenimiento del Capital

81. La revolución o re expresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. Aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento dl capital. Estos conceptos son objeto d discusión en los párrafos 102 a 110 del presente Marco Conceptual.

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de situación general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad montaría, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance de situación general o dl estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga d la empresa, y(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad.

84. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los párrafos 29 y 30. La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre que los beneficios económicos futuros asociados al mismo tiempo llegaran a, o saldrán, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser




pagada por está, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reducción esperado en los beneficios económicos por tal motivo.

Fiabilidad de la valoración.

86. La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los párrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconocer en el balance de situación general ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activos como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia de la reclamación puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios.

87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el párrafo 83, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos subsiguientes, producidos en un momento posterior en el tiempo.

88. Puede estar justificado que una partida a la que, aun poseyendo las características esenciales para ser- un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a través- de notas, cuadros ti otro material informativo dentro de los estados- financieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los' usuarios de los estados financieros, para la evaluación de la situación financiera, los resultados y los flujos de fondos de una empresa.

Reconocimiento de activos.

89. Se reconoce un activo en el balance de situaciones general cuando es probable que se obtengan del mismo beneficio económico futuro para la empresa, y demás el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance de situación general cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el fututo. En lugar de ello, tal transacción lleva el reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios económicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.




Reconocimiento de pasivos

91. Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando es probable que, del pago de esta obligación actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y demás la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte promocional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocer como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de sus pasivos y, supuestos que satisfacen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros.

En tales circunstancias, el hecho de reconocer el pasivo impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes

Reconocimiento de ingresos

92. se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importante del ingreso medirse con confiabilidad. En definitiva, esto significa reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivo (por ejemplo, el incremento neto de activo derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor)

93. los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para recocer ingresos, por ejemplo el requisito de que los mismos deben estar acumulados (o devengados), son las aplicaciones de las condiciones para reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente

Reconocimiento de Gastos

94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo)

95. los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directas y conjuntamente de la misma transacción u otro suceso. Por ejemplo, los diversos componentes de gastos




Que constituyen el costo de las mercaderías vendidas se reconoce al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicación del proceso de correlación, bajo este marco conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance de situación general, que no cumplan la definición de activo o de pasivo.

96. cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados utilizando procedimientos sistemáticos relacionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así como las plusvalía comprada, las presentes y las maracas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente deprecian o amortización. Los procedimientos de distribución están diseñado afín de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas partidas.

97. dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance de situación general

98. se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un pasivo correlacionado y también cuando surge una obligación derivada da la garantía de un producto.

VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL.

99. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance de situación general y el estado de resultado. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:

(a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse sise adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por




el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisaría para pagar el pasivo en el momento presente.

(c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otras equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operación.

(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivos que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

101. La base o método de medición más comúnmente utilizado por las empresas, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Este se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo. Los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente además, algunas empresas usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetario

Conceptos de Capital

102. La mayoría de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.

103. La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepción física del capital. El concepto escogido indicara el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la práctica, la concepción elegida.

Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado.

104. Los conceptos de capital expuestos en el párrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital:




a) Mantenimiento del capital financiero: Bajo este concepto se obtiene ganancia solo si el financiero(o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, después de excluir las importaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo . El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.

b) Mantenimiento del capital físico: Bajo este concepto se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.

105. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa define capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital. Solo las entradas de activo que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una perdida.

106. el concepto de mantenimiento del capital físico exige la adopción del costo corriente como base de la medición contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base particular de medida. Bajo esta concepción, la elección de la base de medida depende del tipo de capital financiero que la empresa desee mantener.

107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los defectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa. En términos generales, una empresa a mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final del periodo .todo cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia.

108. Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital está definido en términos de unidades monetarias nominales, y le resultado es el incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transacción.Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero está definido en términos de unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, solo la parte del incremento en los precios se considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio neto.




109. bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, donde el capital está definido en término de capacidad productiva física, el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se consideran como cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto y nunca como resultado.

110. el modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros estará determinado por la selección de las bases de medida y del concepto del mantenimiento del capital .los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad, y como en otras áreas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos características.

UNIDAD No. 3

LA EMPRESA

Concepto y definición.

La Empresa, Es todo ente económico, organización, con fines de lucro, que puede ser de diversa naturaleza jurídica y de diferentes ramos de explotación, cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o servicios que al ser vendidos producirán un valor marginal conocido como Utilidad.

En efecto la empresa puede tener carácter individual cuando pertenece a una sola persona, o asumir la forma de una sociedad, por ejemplo: Colectiva, anónima o de responsabilidad limitada.

Tipos principales de empresas:

a.- Según su estructura legal: Individual, Sociedad de Personas, Sociedad Capital.

Individual o Unipersonales: El capital se conforma con el aporte de una sola persona natural.

Sociedad o Compañía: El capital se conforma mediante el aporte de varias personas naturales o jurídicas. Las sociedades se subdividen:

De personas: En comandita Simple y Nombre Colectivo, o Colectivas y de Responsabilidad Limitada.

De Capital: Sociedad Anónima, de Responsabilidad Limitada y de Economía Mixta.

En la Ley de Compañías se reconoce un sin número de sociedades, pero las que más existen en nuestro país en orden de importancia son: Compañías Anónimas y Compañías Limitadas.




COMPAÑIAS LIMITADAS.- Es la que se contrae entre tres o más personas que solamente responden por las obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones, el capital estará representado por participaciones que podrán transferirse solo con el consentimiento unánime del resto de los socios.

El capital de la compañía estará formado por las aportaciones de los socios y no será inferior a $ 400. Al constituirse la compañía, el capital estará íntegramente suscrito, y pagado por lo menos en el 50% de cada participación. Los aportes en dinero en efectivo se depositaran en una cuenta especial de “Integración de Capital”, que será abierta en un banco a nombre de la compañía en formación. LA RESERVA LEGAL EN LAS COMPANIAS LIMITADAS: La compañía formara un fondo de reserva hasta que éste alcance por lo menos al 20% del capital social, en cada anualidad la compañía segregara, de las utilidades liquidas y realizadas, un 5% para este objeto.

COMPANIAS ANONIMAS.- Es una sociedad cuyo capital, dividido en acciones negociables, está formado por la aportación de los accionistas que responden únicamente por el monto de sus acciones. El capital mínimo para constituir una compañía anónima es de $ 800 dólares. Ninguna compañía anónima podrá constituirse de manera definitiva sin que se halle suscrito totalmente su capital, y pagado en una cuarta parte, por lo menos.

LA RESERVA LEGAL EN LAS COMPANIAS ANONIMAS: De las utilidades liquidas que resulten de cada ejercicio se tomara un porcentaje no menor de un 10%, destinado a formar el fondo de reserva legal, hasta que éste alcance por lo menos el 50% del capital social.

b.- Según su actividad: de servicios, comerciales, industrias y Agroindustrial. Comercial: Es aquella que se dedica a la compra y venta de bienes, sin realizar cambios de forma ni de fondo en la naturaleza de los bienes.

Servicios: Es aquella que ofrece servicios, para satisfacer las necesidades de la población.

Industriales: Es aquella que produce bienes que sufren un proceso de transformación.

Agro-Industrial: Son las que explotan en grandes cantidades los productos agrícolas y pecuarios.

Y por el sector que pertenecen se dividen en:

Empresa privada: Su constitución y funcionamiento necesitan del aporte de personas naturales o jurídicas del sector privado.

Empresas públicas: Su constitución y funcionamiento necesitan del aporte del estado.

Empresas mixtas: Su constitución y funcionamiento necesitan del aporte, tanto del sector público como del sector privado.




UNIDAD No. 4

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Concepto y objetivos de la Contabilidad.

La contabilidad es la técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones realizadas y aquellos eventos económicos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios de control que permitan presentar información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, para que de su análisis e interpretación se puedan tomar decisiones.

Objetivos de la Contabilidad.

1. Registrar sistemáticamente todas las transacciones de una empresa o negocio.

2. Controlar en forma efectiva todos los bienes o recursos así como las obligaciones.

3. Presentar en un momento determinado la situación financiera.

4. Analizar e interpretar cada una de los hechos económicos, lo que permitirá conocer el desarrollo o estacionamiento del negocio.

5. Comprobar que los estados financieros presentados son confiables ante los organismos de control y ante terceros.

6. Determinar las utilidades o pérdidas de cada ejercicio económico

7. Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias.

Las transacciones comerciales: Concepto e importancia.

Concepto: Es un acto comercial que se lleva a efecto entre dos partes, una que recibe y la otra que entrega el bien o servicio a cambio de unidades monetarias.

Importancia: Da origen al proceso contable, en tanto y en cuanto sea para servicio o beneficio del negocio

Tipos de contabilidad aplicada

La contabilidad en sí es una sola, por ello toma el nombre de contabilidad general, pero dependiendo de la actividad del giro del negocio y de acuerdo al tipo de empresa, tenemos:

Contabilidad Comercial (Comerciantes o empresas que se dedican a la Compra-Venta de bienes o servicios sin que exista un proceso de transformación)




Contabilidad de Costos (Empresas Industriales, cuya característica básica es que exista un proceso de transformación)

Contabilidad Bancaria (Bancos y Financieras)

Contabilidad Agropecuaria (Explotación de recursos agrícolas, avícolas, pecuarias, fincas, etc.)

Contabilidad Presupuestaria y/o Fiscal (Organismos e Instituciones del Sector Público)

Contabilidad de Servicios (Hoteles, lavanderías)

Relación de la Contabilidad con otras Ciencias

La contabilidad propiamente dicha puede tener relación con otras ramas como:

Derecho: La contabilidad y sus Estados Financieros deben basarse bajo la Normativa Legal vigente, ya que toda entidad está sujeta a un marco legal.

Informática: A través de los programas de contabilidad, podemos agilitar las transacciones comerciales que realiza una empresa, para de esta manera obtener información de una manera más ágil y oportuna.

Administración: La contabilidad o departamento contable, se encarga de facilitar los informes financieros, los cuales ayudan a ver la situación de la empresa, que nos permitirán gestionar y optimizar los recursos de manera más eficiente.

Economía: Ciencia Social, que estudia cómo se toman decisiones sobre el uso de cómo se administran bienes escasos para garantizar el bien de la Sociedad. Palabra clave en economía: Decisiones.

Finanzas: Es una herramienta de la economía, se refiere a la administración de recursos. Palabra clave en Finanzas: Administración.

Matemáticas: La contabilidad a menudo requiere utilizar fórmulas matemáticas para determinar cálculos como las depreciaciones de Activos fijos, Intereses por préstamos bancarios, etc.

El procesamiento de datos y la información contable.

-Importancia y aplicación.

La contabilidad computarizada es más veloz, ya que por medio de la creación de programas se pueden realizar labores hasta antes muy agobiantes para los contadores.

La computadora realiza en forma instantánea tareas que consumen mucho tiempo cuando se hacen en forma manual, se puede manejar un volumen de operaciones mayor, se reduce el número de errores, porque la computadora hace los cálculos con mayor exactitud que un ser humano, esto evita errores, como el doble pase, el pase a una




cuenta equivocada, pasar un débito como un crédito o viceversa, y pasar una cantidad equivocada Mediante la contabilidad computarizada la labor del contador es prácticamente intelectual. El contador deberá asegurarse de que la configuración y entrada de una transacción sean correctas, el sistema hará el resto.

UNIDAD No. 5

LA CUENTA Y LOS REGISTROS CONTABLES

LA CUENTA CONTABLE:

Definición.

CUENTA: La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o hecho económico realizado por una empresa.

COSTO Y GASTO: El costo es la acumulación de todos los gastos que intervienen para la elaboración de un producto. El costo se recupera. Gasto es cualquier tipo de erogación que se haga.

Un costo NO es sinónimo de gasto como a veces se cree; porque el gasto es algo que no vamos a recuperar. El gasto es aquel que disminuye nuestra utilidad y hasta puede llegar a generarnos pérdidas.

Es el nombre genérico que se asigna a un grupo homogéneo de bienes, servicios o valores que se registran en contabilidad.

Cuenta es el término (nombre o denominación objetivo), usado en contabilidad para registrar, clasificar o resumir los incrementos o disminuciones de naturaleza similar (originados en las transacciones comerciales), que corresponden a los diferentes rubros integrantes del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, egresos o gastos.

Identificación de la cuenta.Identificamos a la cuenta en dos partes: Una de ellas llamada DEBE (DEBITO, CARGO, DEUDOR) y la otra columna HABER (CREDITO, ABONO, ACREEDOR, CR.). El nombre de Debe y de Haber obedece a un arbitrio contable para registrar los aumentos o disminuciones de las cuentas. El total de los activos son iguales al total del pasivo más el patrimonio. Con el propósito de registrar las transacciones, para las cuentas del activo, en vez de hacerlo en una sola columna ahora la vamos a dividir en dos. En el lado izquierdo, que lo denominaremos DEBE, registraremos los aumentos a la cuenta, esto es, lo que recibimos; y en el lado derecho, que lo denominaremos HABER vamos a registrar las disminuciones, esto es, lo que entregamos.

Para el caso de los pasivos, por estar al otro lado de la ecuación contable, en el lado derecho registraremos los aumentos, es decir nuevas deudas. En el lado izquierdo registraremos las disminuciones, es decir los pagos de las deudas.




El patrimonio, por estar en el mismo lado de los pasivos tiene el mismo tratamiento. En el lado derecho se registran los aumentos, tales como aportes de capital y las utilidades que se derivan de los ingresos por ventas menos los costos y gastos. Los ingresos por ventas, por ser fuente de utilidades, los aumentos se registran en el haber de la cuenta y las disminuciones en el debe. Los gastos como disminuyen la utilidad se registran siempre en el lado del debe.

Clasificación de las Cuentas según su Naturaleza.

Cuentas Personales: Son aquellos que representan personas naturales o jurídicas. Ejemplo: Cuentas por cobrar, documentos por pagar, clientes, proveedores.Cuentas Impersonales: Son aquellas que representan objetos, artículos, valores, derechos, obligaciones, etc. Ejemplo: Mercaderías, caja, muebles, vehículos.

Partes de la Cuenta.Título o nombre: Al asignar un nombre a una cuenta, este debe ser tan claro, explícito y completo que por sólo el nombre se identifica lo que representa.Debe o Débito: Ubicado en el lado izquierdo de la cuenta representa los bienes, valores o servicios recibidos por la empresaHaber o Crédito: Ubicado en el lado derecho de la cuenta representa los bienes, valores o servicios entregados por la empresa

Educación Contable.

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIOACTIVO: LO QUE LA EMPRESA TIENE PASIVO: LO QUE LA EMPRESA DEBE A TERCEROS PATRIMONIO: LO QUE LE PERTENECE A LOS PROPIETARIOS DE LA

EMPRESA (CAPITAL Y UTILIDADES)

Saldo de las Cuentas.

Saldo: Es la diferencia entre el debe y el haber, y puede ser: saldo deudor y saldo acreedorSaldo deudor: Cuando los débitos son mayores a los créditosSaldo acreedor: Cuando los créditos son mayores a los débitos.

REGISTRO CONTABLES

Débitos y Créditos.

Cargo o debe: es el registro de un aumento en una cuenta de naturaleza activa y un débito también es el registro de una disminución en una cuenta de naturaleza pasiva, o de patrimonio. Es además el registro de un aumento en las cuentas de egresos o gastos.

Abono o haber: es el registro de un aumento en una cuenta de naturaleza pasiva o de patrimonio y una disminución de una cuenta de naturaleza activa. Es, además, el registro de aumento en una cuenta de ingresos.




Los asientos contables son los registros escritos de una transacción u operación comercial realizada por el ente económico.

Principios fundamentales de la Partida Doble.

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. La persona o cuenta que recibe debe a la persona o cuenta que entrega. Todo lo que entra debe a lo que sale. Toda entrada debe ser equivalente a la salida. Todas las cosas deben salir con la misma denominación o cuenta con que

entraron. Las pérdidas siempre son deudoras y las ganancias son acreedoras El hecho de tener que escribir 2 veces la misma cantidad como consecuencia

de una transacción constituye el principio de la Partida Doble

Teoría del cargo y del Abono.

Se refieren a los registros que se asientan en el Debe y Haber.

Se sustenta en el siguiente principio:

1. Todas las cuentas de activo, gastos y costos cuando se debitan o se anotan en el lado del debe, los saldos aumentan, pero si se registran en el lado del Haber o crédito las cuentas disminuyen

Cuentas: Activo, Gastos – CostosDebe HaberDébito CréditoCargo Abono (+) (-)Aumentan Disminuye

2. Todas las cuentas de Pasivo, Patrimonio e Ingresos cuando s debitan o se anotan en el lado del debe disminuyen, pero si se registra en el lado del Haber o Crédito, las cuentas aumentan.

Cuentas: Pasivo, Patrimonio, IngresosDebe HaberDébito CréditoCargo Abono (-) (+)Disminuyen Aumentan




UNIDAD No. 6

EL CICLO DEL PROCESO CONTABLE

Esquema del Proceso Contable

1. Estado de situación Financiera Inicial2. Comprobantes: facturas, notas de egreso, notas de venta, cheques, notas de

ingreso.3. Libro diario4. Libro Mayor5. Auxiliares6. Balance de comprobación de Saldos7. Asientos de Ajustes.- Regularización8. Balance de saldos ajustados9. Estado de Resultado integral10. Estado de Situación financiera Final – Balance General

MEDIOS DE REGISTRO

Manuales.Mecánicos.Electrónicos REGISTROS DE ENTRADA ORIGINAL DE LA CONTABILIDAD

Concepto, estructura y forma de registro de:Diario.Mayor.Auxiliares.

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Definición y estructura.Su objetivo y utilización.

REGULARIZACIÓN DE CUENTAS (ajuste)

Objetivos, importancia y fecha en que se realizan.

CLASES DE AJUSTES:

NIC 18: INGRESOS ORDINARIOS

Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.




Asientos de Ajustes o Regularización de Cuentas

1er Caso Cuenta CajaEl saldo de la cuenta caja puede tener una diferencia cuando hacemos el arqueo de caja, que pude ser un sobrante o faltante de caja.

2do. Caso Cuenta BancosCuando realizamos la conciliación bancaria encontramos que el saldo del auxiliar de bancos coincide con el saldo del estado de cuenta bancario que envía el banco por diferentes razones, como ser: Notas de débito, notas de crédito no contabilizadas por el cliente, errores en el registro de cheques y depósitos realizados por el cliente por el banco. Cuando encontramos estas diferencias hay que hacer los asientos de ajuste respectivos con la finalidad de actualizar el saldo de la cuenta bancos.

3er. Caso Provisión de Cuentas y Documentos por CobrarLas empresas cuando venden mercaderías o servicios a crédito tienen cuentas y documentos por cobrar, que en algunos casos pueden resultar incobrables, para cubrir esta pérdida las empresas al cierre del periodo contable hacen una provisión para cubrir dichas pérdidas.

Existen algunos métodos para calcular el valor de la provisión entre ellos, porcentajes fijos (1%), promedio de saldos, etc.,

4to. Caso. Pagos anticipados o Gastos anticipadosSon los valores que la empresa paga en forma anticipada por un servicio a recibir, pero dicho valores se han devengado y por lo tanto deben ser contabilizados como gasto.

De acuerdo a las normas internacionales de contabilidad NIC, el valor que se devenga en el periodo deben de ser considerado en el momento del pago como un gasto y el saldo que corresponda al siguiente periodo s un pago anticipado debe de ajustarse el valor devengado al cierre del periodo.

5to. Caso. Depreciación de Propiedades Plantas y quipos (Activos Fijos)Todos los activos fijos como propiedades, plantas y equipos pierden su valor por efectos del uso, deterioro, cambio de tecnología, etc., esta pérdida de valor se conoce como depreciación y debe ser contabilizado como un gasto dentro del ejercicio.

Fórmula Depreciación de Activos Fijos

D Vo – Vr

Vu

Vo. = Valor original, costo del bienVr. = Valor residual, es el valor que se debe asignar al bien al final de su vida útilVu. = Vida útil – Vida de años

Depreciación acumulada Años de Vida útil % Depreciación anualBienEdificio 20 años 5 %




Maquinaria 10 años 10 %Muebles y Enceres 10 años 10 %Equipos de Computo 3 años 33,3 %Vehículo 5 años 20 %Terreno se revaloriza

6to. Caso. Cobros anticipados o Ingresos anticipados DiferidosEn estas cuentas s registran los valores que la empresa cobra en forma anticipada por un servicio que va a realizar de acuerdo a lo que indica las NIC, se puede considerar como un ingreso o ganancias los valores devengados dentro del periodo contable y los valores por vender como un cobro anticipado.Si no se a contabilizado los valores a devengar dentro del periodo debe hacerse un asiento de ajuste al cierre del mismo.

7mo. Caso. Cuentas acumuladas por pagar y por cobrar.Al cierre del ejercicio las empresas tienen valores pendientes de pago y pendientes d cobro que deben de ser contabilizados aunque no hayan sido pagados o cobrados, y que si no se las registra los resultados obtenidos en el estado de resultado integral y el balance de situación financiera final.

UNIDAD No. 7

LOS ESTADOS FINANCIEROS.

NIC 1 - PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

Los asuntos más importantes de la NIC 1 son los siguientes:

1- La NIC 1 aplica a todo EE.FF. que esté presentado conforme a las NIFF.

2- Un conjunto de estados financieros debe prepararse en forma anual e incluirá:- Estado de situación financiera- Estado de resultados- Estado de cambios en el patrimonio neto- Estado de flujos de efectivo- Notas explicativas

Cualquier información financiera adicional que revele la administración queda fuera del alcance de las NIFF.

Los estados financieros son comparativos. Solo si se aplica un principio contable con efecto retroactivo o si se han reformulado o reclasificado partidas en los estados financieros, Un estado de situación financiera al comienzo del período más antiguo reportado, sólo en estas circunstancias, se presentarían tres estados de situación financiera.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO:




Se requiere la presentación del balance general clasificado en activos corrientes y no corrientes. Sin embargo, la norma también obliga a presentar los activos y pasivos de acuerdo a su liquidez siempre que sea de mayor relevancia.Un activo se clasificará en corriente cuando:- Se realice, o se pretenda vender o consumir, durante el curso normal de las operaciones (inventario, deudores comerciales).- Se mantenga fundamentalmente para fines de negociación.- Se realice dentro de 12 meses.- Sea efectivo o equivalente de efectivo no restringido.

Todos los otros activos serán considerados no corrientes (tangibles, intangibles y financieros).

Un pasivo se clasificará en corriente cuando:- Se liquide en el curso normal de las operaciones (acreedores comerciales y otros pasivos devengados). - Se mantenga fundamentalmente para negociación (NIC 39).- Se liquide dentro de 12 meses.- La entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo, al menos, 12 meses.

Todos los otros pasivos serán considerados no corrientes (tangibles, intangibles y financieros). Los pasivos financieros se clasifican como corrientes si vencen en un año plazo, o para los que la entidad no tiene derecho incondicional de diferir su vencimiento al menos 12 meses, aún cuando se haya acordado un acuerdo de refinanciación, previo a la emisión de los EE FF.

Un pasivo financiero a largo plazo se clasifica en corriente si es exigible por incumplimientos del contrato, aún cuando, el prestamista haya acordado no exigir el pago por el incumplimiento previo a la emisión de los EE FF. Sin embargo, se considerará a largo plazo si el prestamista concede un período de gracia de al menos 12 meses posteriores a la fecha del balance general.

Elimina el concepto de ingresos y gastos extraordinarios.Requerimientos de presentación para el resultado del período de años anteriores que estaba en el NIC 8, se han transferido a esta norma. Se incluye las revelaciones exigidas por otras normas: Activos biológicos (NIC 41).Activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

NIC 18 - INGRESOS ORDINARIOS.

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias.




Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías.

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.

La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo deben ser reconocidos.

El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad.

Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.

NIC 16 - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS

La NIC 16 tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable para la propiedad, planta y equipo de manera que los usuarios de los estados financieros puedan percibir la información sobre la inversión que tiene la entidad en su propiedad, planta y equipo, así como en tal inversión.

1. Propiedad, planta y equipo: son elementos tangibles que :a) Se tienen para su uso en la producción o en el suministro de Bienes o servicios, para alquilar a otros, o para propósitos administrativos;b) Se espera sean usados durante mas de un periodo.2. Reconocimiento: el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo se tiene que reconocer como activo si, y solamente si:a) Es probable que para la entidad fluirían beneficios económicos futuros asociados con el elemento; yb) Se puede medir confiablemente el costo de cada elemento

EL ESTADO DE RESULTADOS

Estructura: Ingresos, Costos y Gastos.Partidas de los Ingresos, Costos y Gastos.Ingresos.- La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al exterior, a cambio de ellos percibe dinero o derechos de cobro a su favor que hará efectivo en las fechas estipuladas.Gastos.- La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contratación real del exterior es decir cuando percibe algunos de estos bienes o serviciosRendimiento.- Utilidad Neta que genera la empresa después de los costos y gastos.

Forma de presentación.




EL BALANCE GENERAL

Estructura: Activo, Pasivo, Patrimonio.- Nombre de la cuenta- Denominación- La fecha a la cual se refiere la información

Cuerpo- Activo- Pasivo- Capital

Pie- Notas a los estados financieros- Rubro y cifras de las cuentas de orden- Nombre y cifra de quien lo confeccionan, audita o interpreta

Partidas del Activo, Pasivo y Patrimonio.Activos.- Es un bien tangible o intangible que posee una empresa con lo cual obtienen beneficios y varían de acuerdo con la naturaleza de la empresa.

Pasivos.- Son todos los valores negativos que la empresa debe y tiene que pagar a personas o entidad con excepción de su dueño.

Patrimonio Neto.- Es aquel perteneciente a los dueños de la empresa o como el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromiso que posee en una fecha dada.


Contabilidad preuniversitario

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