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Contabilidad y costos Unidad 3.Control de los costos totales

Ciencias Exactas, Ingenierías y Tecnología | Logística y Transporte 1

División de Ciencias Exactas, Ingeniería y Tecnología

Ingeniería en Logística y Transporte

4º Semestre

Asignatura: Contabilidad y costos

Unidad 3. Control de los costos totales

Clave TSU 14142420/ 13142420

Universidad Abierta y a Distancia de México

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Índice

Unidad 3. Control de los costos totales .................................................................................. 3

Presentación de la unidad .......................................................................................................... 3

Propósitos .................................................................................................................................. 3

Competencia específica ............................................................................................................. 3

3.1. Procedimientos de costeo y control de costos………………………………………………...4

3.1.1. Costeo absorbente y variable .................................................................................... 4

3.1.2. Procedimiento por ordenes de producción................................................................. 7

3.1.3. Procedimiento por clase .......................................................................................... 13

3.1.4. Procedimiento por procesos productivos ................................................................. 14

3.2. Sistema de costeo basado en actividades (ABC)……………………………………………16

3.2.1. Concepto y objetivo del sistema ABC ...................................................................... 16

3.2.2. Establecimiento del sistema ABC ............................................................................ 26

3.2.3. Aplicaciones y toma de decisiones en ABC ............................................................. 32

Cierre de la unidad ................................................................................................................... 50

Para saber más ........................................................................................................................ 51

Fuentes de consulta ................................................................................................................. 51





Unidad 3. Control de los costos totales Presentación de la unidad Te damos la más cordial bienvenida a esta tercera y última unidad de la asignatura Contabilidad y costos. Tomando en cuenta que ya comprendes los fundamentos de la contabilidad y que manejas el marco conceptual de los elementos de los sistemas de costos y sus distintos métodos para el control de materiales, así como la determinación de costos, en esta unidad aprenderás a utilizar dichos métodos mediante la aplicación a diferentes casos de estudio. Procura recordar la diferencia del costo industrial y logístico, ya que en esta unidad estudiarás de manera puntal los llamados procedimientos tradicionales de costeo y control de costos, tales como: costeo absorbente y variable, por órdenes de producción, por clase y por procesos productivos; los cuales se complementan con el estudio del sistema de costeo basado en actividades, conocido como ABC, por sus siglas en inglés. Desde luego, esta sección se complementa con una serie de actividades que tendrás que realizar y que te ayudarán a poner en práctica lo aprendido. Como ya te lo hemos comentado, el control y evaluación de los costos es uno de los objetivos más importantes de la Contabilidad para las empresas en general, por tanto, te recomendamos esforzarte para que logres el mayor aprovechamiento y conocimiento en materia de costos de esta unidad, ya que es una de las áreas en donde los empresarios siempre buscan obtener ventajas competitivas. Propósitos Los propósitos para esta unidad son:

Aplicar los procedimientos de costeo y control de costos, para dar solución a problemas relacionados con esta actividad.

Medir y valorar de manera adecuada el costo de los productos y servicios en el sector logístico.

Competencia específica Establecer el costo total para la optimización de los recursos de una empresa a través de la selección y aplicación de procedimientos para el control de costos. Habilidades a alcanzar

Distingue los elementos y estructura de los diferentes procedimientos de control de costos. Identifica las ventajas y desventajas de cada uno de los procedimientos de control de costos.

Aplica el procedimiento de control de costos más adecuado a un caso específic





3.1. Procedimientos de costeo y control de costos Cada empresa, de acuerdo a sus características operativas y necesidad de información, diseña, estructura y desarrolla el sistema de costos para cubrir sus necesidades y obtener el control de los costos. Dentro de la industria de la transformación existen diferencias entre las empresas que la conforman, por lo cual, existen diversos procedimientos de control para los costos, teniendo como base dos procedimientos principales.

a) Por órdenes de producción, teniendo como derivación por clases b) Por procesos productivos, de donde se deriva, por operaciones.

De la misma forma existen métodos para determinar los costos, considerando como los más importantes el costeo absorbente, el costeo variable y costeo basado en actividades (ABC, Activity Based Costing). 3.1.1. Costeo absorbente y variable El primer método utilizado para costear fue el costeo absorbente, el cual incluye dentro del costo de producción, todos los costos incurridos independientemente de que se trate de costos fijos (aquellos que no se modifican en relación al volumen de producción y están directamente relacionados con la capacidad instalada) o variables (erogaciones cuyo importe tiene relación directa con el volumen de producción). Como método alternativo, más no sustitutivo, se crea el método de costeo directo, también llamado costeo variable; el cual hace una clasificación de los costos fijos y variables, considerando como elementos del costo de producción únicamente los costos variables y contabiliza los costos fijos como gastos operativos que se registran directamente en el estado de resultados.

Costeo absorbente

Costos fijos

+ Costos

variables

Costo de producción





Un ejemplo representativo de costo fijo es la renta; erogación que se efectúa mes a mes durante el tiempo estipulado en el contrato de arrendamiento. Es un costo fijo porque se eroga periódicamente la misma cantidad, pero es variable por unidad. Si se paga una renta de $ 3,000 mensuales, se pagarán los $ 3,000 independientemente de las unidades producidas (fijo). Si se dividen los $ 3,000 de la renta entre las unidades producidas, por ejemplo; 1,500 unidades, se tendrá un costo por renta y por unidad de $ 2.00. Si aumenta la producción en 4,500 piezas, el costo unitario es de $0.67; pero si la producción es sólo de 1,000 piezas, el costo unitario es de $ 3.00. Sucede lo contrario con los costos variables, por ejemplo, las comisiones que se les pagan a los vendedores con base a unidades vendidas. Son fijos al establecerse una comisión de $ 10.00 por unidad, pero se hace variable al multiplicarlo por las piezas vendidas en un mes, pueden ser 30 piezas, al siguiente 40 ó 20, etcétera. Éstos son dos ejemplos muy sencillos de identificar los costos como fijos y variables, pero como has visto, existen otros costos que por su naturaleza resulta complicado el hacer su separación en fijos y variables. Por lo general, al igual que el prorrateo, se utilizan unidades de medida para hacer la separación, como son el volumen de producción, metros cuadrados, horas-hombre, etcétera.

Costeo directo o variable

Costos variables

Costos fijos


Gastos operativos (Estado de resultados)





J. García, (2008) muestra una comparación entre el costeo directo y el costeo absorbente:

CONCEPTO

COSTEO DIRECTO

COSTEO ABSORBENTE


Integrado sólo por los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

Integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos, sin importar que sean fijos o variables.

Costos unitarios de producción

No se ven afectados por los volúmenes de producción, permanecen constantes.

Se modifica según el volumen de producción; a mayor volumen de producción el costo será menor y a menor volumen de producción el costo unitario será mayor.

Costos fijos de producción

Se consideran costos del periodo, se registran directamente como gastos de operación en el estado de resultados.

Se capitalizan, se consideran como parte del costo de producción y se envían a resultados al renglón de costos de ventas hasta que se vende el producto.

Inventarios

El valor de los inventarios (de producción en proceso y artículos terminados) se conforma exclusivamente de elementos variables.

La valuación de los inventarios de producción en proceso y artículos terminados se conforma de elementos fijos y variables.

Utilidad de operación

Se determina de la siguiente manera:

Ventas ( - ) Costos variables

(de producción y venta) = Contribución marginal (-) Costos fijos (de producción,

venta y administración) = Utilidad de operación

Se determina de la siguiente manera:

Ventas

( - ) Costos de ventas

= Utilidad Bruta ( - ) Gastos de operación (de

administración , de venta) = Utilidad de operación

Control Sencillo Complejo Planeación estratégica Se simplifica Se hace más compleja

Toma de decisiones Se simplifica Se hace más compleja

Comparación costeo directo y costeo absorbente Fuente: Elaboración propia a partir de García (2008)





La elección de alguno de los métodos se basa en las características y necesidades de cada empresa, lo importante es considerar las particularidades de cada uno para realizar los informes que apoyen la planeación, el control y la toma de decisiones. 3.1.2. Procedimiento por órdenes de producción Del Río (2011) define el procedimiento por órdenes de producción como “el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicable generalmente a industrias que fabrican sus artículos por medio de ensamble o por lotes”. Cuando una empresa utiliza la misma maquinaria para elaborar diferentes productos, se dice que su producción es lotificada. Este tipo de empresas suelen llevar a cabo su producción sobre pedidos, con características especiales de acuerdo a los requerimientos de los clientes. Se considera que es un procedimiento oneroso administrativamente, ya que logra determinar por separado, cada uno de los elementos del costo de acuerdo con cada orden de trabajo, pero a la vez, se obtiene mayor precisión en su costeo. Una vez que se tiene el costo total acumulado por cada una de las órdenes de producción, éste se divide entre el número de unidades producidas y se obtiene el costo unitario de cada artículo.

Materia prima directa

Mano de obra directa

Gastos indirectos

Orden de producción A-202


Almacén de artículos

terminados

Costo de ventas






Procedimiento por órdenes de producción Fuente: Adaptación de García, J (2008)

Este procedimiento se inicia con una orden de producción en la cual, se especifica lo que se desea producir y en qué cantidad; enseguida se muestra un ejemplo de orden de producción.

Orden de producción N°__________ Fecha: Departamento:______________ Sírvase producir lo siguiente: Artículo___________________________ Cantidad: ______________________ Inicio: ___________________________ Término: ______________________ Pedido N°: ________________________ Especificaciones: _______________ ______________________________ Fecha de entrada a almacén: _______________________

Materiales Mano de obra Gastos Indirectos

ValeN° Material Cantidad

Precio unitario To

tal N° de

empleados Hor

as Cuota

por hora T

otal

Horas

laboradas

Cuota por hora

Cantidad aplicada

Material indirecto

Suma Suma Suma Resumen: Material directo $ M.O. directa _______ Costo directo $ Gastos Indirectos Costo total de producción $ Costo unitario= Costo total/ unidades producidas = $

Expedida por: Recibida por: Cumplida: Contabilidad: ___________ ______________ ____________ __________





Orden de producción Fuente: Adaptado de Del Río (2011). Un ejemplo, que te podemos mostrar es el siguiente: La empresa Leche y malteadas S.A. de C.V, inicia sus operaciones del mes de junio con los siguientes saldos en el área de producción: Bancos: $ 350,000 Inventario inicial de materia prima:

50,000 litros de leche a $ 9.00 c/litro = $ 450,000 5,000 kilogramos de fresa a $ 17.00 por kilogramo= 85,000 5,500 kilogramos de cocoa a $ 12.00 por kilogramo = 66,000 50,000 botes de cartón para envase a $ 3.00 c/u = 150,000 1,750 kilogramos de azúcar a $ 15.00 por kilogramo= 26,250 $ 777,250

1.- Se envía la orden N° 101 para la elaboración de 1,500 litros de malteada de fresa, en la cual se solicitan las siguientes materias primas:

1,500 litros de leche $ 13,500 150 kilogramos de fresa 2,250 75 kilogramos de azúcar 1,125 $ 16,875

2.- Se envían a producción 1500 botes de cartón para envasar la orden N° 101. (1,500 X $3.00 = $ 4,500) 3.- Producción recibe la orden N° 102 para elaborar 2,000 litros de malteada de chocolate, solicitando al almacén las siguientes materias primas:

2,000 litros de leche $ 18,000 200 kilogramos de chocolate 5,100 100 kilogramos de azúcar 1,500 $ 24,600

4.- La distribución del costo de la mano de obra es la siguiente:





a) Costo de mano de obra directa (MOD) por orden y número de horas: Orden N° 101 120 horas de $ 35.00 la hora = $ 4,200 Orden N° 102 220 horas de $ 35.00 la hora = $ 7,700 Total 340 horas $ 11,900

b) Costo de mano de obra indirecta $ 15,000 c) Sueldos del departamento de ventas $ 4,000 d) Sueldos del departamento de administración $ 6,000 5.- Se consumen combustibles y lubricantes para maquinaria por la cantidad de $ 3,000. 6.- Se paga el recibo de consumo de energía eléctrica por el importe de $ 4,500, de los cuales corresponden el 60% a producción, 20% al departamento de ventas y 20% al departamento de administración. 7.- Se termina la orden N° 101 y se envía al almacén de productos terminados Nota. Los GIF se distribuyen con base a horas-hombre, y se calculan de la siguiente manera:

GASTO INDIRECTO FIJO (GIF) EN PRODUCCIÓN IMPORTE

Mano de obra indirecta $ 15,000

Consumo de combustibles y lubricantes para maquinaria $ 3,000

Consumo de energía eléctrica (60% del consumo) $ 2,700

Total $ 20,700 GIF/ Hrs de MOD = 20,700 / 340 hrs. = 60.8823529 coeficiente de aplicación. 8.- Se entrega al cliente la orden N° 101, a un precio de venta de $ 42,750. 9.-La orden N° 102 se queda en proceso de producción al finalizar el mes. La resolución, el registro contable y el control de las órdenes de producción son los siguientes:





Prorrateo GIF

Orden N° 101 120 hrs. X 60.8823529 = $ 7,306

Orden N° 102 220 hrs. X 60.8823529 = $ 13,394

Total $ 20,700

Registro contable: ALMACÉN DE MATERIA PRIMA PRODUCCIÒN EN PROCESO SI) 777,250 16,875 (1 1) 16,875 32,881 (7a 4,500 (2 2) 4,500 45,694 (9 24,600 (3 3) 24,600 777,250 45,975 4) 11,900 731,275 7) 20,700 78,575 78,575 ALMACÉN DE

GIF PRODUCTOS TERMINADOS 4) 15,000 (7a 32,881 32,881 (8a 5) 3,000 6) 2,700 20,700 20,700 (7 GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4) 4,000 4) 6,000 6) 900 6) 900 4,900 6,900

INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO VENTAS 9) 45,694 47,250 (8





BANCOS COSTO DE VENTAS SI) 350,000 36,900 (4 8a) 32,881 8) 47,250 5,500 (5 4,500 (6 397,250 46,900 350,350 Concentración del costo industrial por órdenes:

ORDEN N° 101 TERMINADA

ORDEN N° 102 EN PROCESO

Materia prima $ 21,375 $ 24,600

Mano de obra directa 4,200 7,700 Gastos indirectos de fabricación 7,306 13,394

Total $ 32,881 $ 45,694 Nota: la materia prima de la orden 101 incluye el costo de los botes de cartón para envasar por tratarse de una orden terminada.

Estado de costo de producción y costo de lo vendido

Leche y mateadas S.A. de C.V. Estado de costo de producción y costo de lo vendido del 1° al 30 de junio de 2012.

Inventario inicial de materia prima $ 777,250 Inventario final de materia prima 731,275

Materia prima utilizada $ 45,975 Mano de obra directa 11,900 Costo primo $ 57,875 Gastos indirectos de fabricación 20,700 Costo de producción $ 78,575 Inventario final de producción en proceso

45,694

Producción terminada 32,881





Inventario final de producción terminada

0

Costo de ventas $ 32,881

Estado de resultados Leches y mateadas S.A. de C.V.

Estado de resultados del 1° al 30 de junio de 2012. Ventas $ 47,250 Costo de ventas 32,881

Utilidad bruta $ 14,369 Gastos de operación Gastos de venta $ 4,900 Gastos de administración

6,900 11,800

Utilidad neta del ejercicio

$ 2,569

3.1.3. Procedimiento por clase Para Del Río (2011), este procedimiento “es una condensación o aglutinamiento del de órdenes de producción, debiéndose entender por clase a un grupo de artículos similares en cuanto a su forma de elaboración, presentación y costo. Se utiliza en industrias que hacen múltiples artículos catalogados por clases, líneas, etcétera”. Este procedimiento es sólo una variación dentro del procedimiento de órdenes de producción; tiene como ventaja economizar tiempo y dinero, que se ven reflejados en un ahorro en los costos y gastos de operación. Sin embargo, podrían obtenerse datos no precisos en cuanto al costo de los artículos, si éstos no fueron clasificados de la manera correcta en la clase o línea correspondiente. Como ejemplo, tenemos una fábrica de muebles de línea blanca, que produce refrigeradores de tres clases: económico, estándar y de lujo. Las diferencias entre un producto y otro son los acabados en cuanto a color, agarraderas de diferente forma y material, etcétera. Todos los productos tienen el mismo proceso y sólo al final difieren en el acabado. Se aprovecha todo el proceso igual para todos. Se trabaja por órdenes, sólo la diferencia es marcar clases o líneas. Por ejemplo: la orden N° 230 es para la clase económica, la orden N° 231 para la clase estándar y la orden N° 232 para la clase de lujo.





3.1.4. Procedimiento por procesos productivos García (2008), lo define como “el procedimiento que se establece cuando los productos son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos”. A este tipo de producción se le conoce también como en línea o en masa y la producción se cuantifica en litros, metros, kilos, etcétera. Las características de este procedimiento son las siguientes.

La forma de producir es continua, en masa, no lotificada. Los productos pasan por dos o más procesos. Por lo general se trata de productos homogéneos y en grandes volúmenes. Los costos se acumulan en cada proceso y el costo unitario se determina en cada uno de

ellos y luego se incrementan conforme el producto vaya pasando por cada proceso hasta considerarse producto terminado.

No es posible precisar los elementos del costo directo en cada unidad terminada. Las condiciones de fabricación son rígidas pero a la vez resulta más económico

administrativamente. Los procesos productivos son de dos formas: paralelos o secuenciales. El proceso productivo paralelo resulta de transformar la materia prima en dos o más procesos simultáneos e independientes de forma inicial y posteriormente se incorporan todos los procesos anteriores en un nuevo proceso.

Proceso productivo paralelo Fuente: adaptado de Rojas (2012). El proceso productivo secuencial, se genera de manera consecutiva, se requiere que termine un proceso para que el producto de éste sea el insumo parcial o total del siguiente.





Proceso productivo secuencial Fuente: adaptación de Rojas (2012) Para obtener el costo de una producción por procesos es preciso obtener el costo unitario con sus tres elementos, (materia prima, mano de obra y GIF), en cada proceso productivo hasta lograr el producto terminado. Es frecuente que en un periodo de producción determinado (semana, mes, semestre, etcétera) no se logre concluir como artículo terminado todo lo que se inició como materia prima en el proceso productivo, obteniendo al final de dicho periodo una parte como artículos terminados y otra como producción en proceso (sin terminar). Por esta razón, se determina una producción equivalente, la cual comprende la proporción de la producción que no finalizó el proceso pero que tiene, hasta ese momento, una serie de costos ya incurridos. La producción equivalente se valúa de acuerdo al grado de avance que tengan cada uno de sus elementos; por ejemplo, un proceso de 100 unidades se encuentra en 100% de avance en materia prima, 60% de avance en mano de obra y 60% en GIF. La producción equivalente o en proceso se suma a la producción terminada para obtener los costos incurridos en el periodo. Por otra parte, en ocasiones se obtiene producción defectuosa y averiada. Para Del Río (2011) la producción defectuosa se refiere a “aquella transformación que se ve disminuida en calidad, por la acción de alguna circunstancia normal, que tuvo efecto durante su transformación, y que no es posible corregirla, o bien siéndolo, no es práctico, ni económico, ni justificable hacerlo”. Se convierte en mercancía de segunda clase que se vende a un precio menor al de la mercancía en circunstancias normales. Sin embargo, se debe controlar y registrar de diferente forma en caso de que dicha mercancía se venda a un costo menor al costo de producción, de ser así, el costo lo absorbe la producción normal o en buen estado. La producción averiada “es aquella fabricación defectuosa que es susceptible de ser corregida mediante una operación adicional o de proceso, para que quede como artículo de primera” (Del Río, 2011). En este caso el costo del reproceso lo absorbe la producción del periodo.





En el proceso normal de fabricación se generan pérdidas normales de materiales o de unidades semielaboradas, dicha pérdida se conoce como merma, cuyo costo lo absorbe la producción normal. En caso de existir una pérdida anormal por causas imputables al trabajador por mal manejo de maquinaria o material, el costo lo cubre el responsable o, bien, la empresa lo absorbe. Todo depende de la decisión que se tome o de las políticas de la empresa. La pérdida anormal también puede ser ocasionada por un caso fortuito, como una falla eléctrica, de maquinaria, un desastre natural, etcétera, en cuyo caso, el costo será considerado como otro gasto, no como parte del costo de producción, por considerarse un caso extraordinario, inusual. 3.2. Sistema de costeo basado en actividades (ABC) El Costeo basado en actividades, conocido como sistema ABC (Activity Based Costing), surge como una respuesta a los inconvenientes que presentan los sistemas tradicionales de costos, sobre todo, en la forma como distribuyen los costos en los productos. Para lograr ello, este sistema diferencia los costos directos de los indirectos, asociando estos últimos con las actividades que la empresa realiza. Lo interesante de este método, es que los costos indirectos o logísticos son tratados como directos a las actividades y a su vez son traslados a los objetos que se desean costear, según la cantidad de actividades consumidas por cada uno de éstos. Para entender este concepto, en este subtema se presenta el desarrollo de este método para administrar los costos en las empresas, a fin de utilizarlo para medir la rentabilidad de los productos, clientes, líneas de producción, pedidos, etcétera. Tener conocimiento pleno de la rentabilidad de estos objetos de costo, nos permite minimizar el problema que presentan los sistemas tradicionales, los cuales asignan dichos costos sobre la base de un solo indicador, lo que conlleva a que los costos logísticos se distribuyan en los diferentes productos o clientes como gastos generales en partes proporcionales, cayendo en errores de precisión. 3.2.1. Concepto y objetivo del sistema ABC Como te pudiste dar cuenta, los sistemas de costo tradicionales asignan los costos incurridos en las unidades departamentales de la organización y los clasifican dentro de los estados financieros; en cambio, el Costeo basado en actividades identifica las actividades que la organización realiza, así como los costos o recursos que consume y la cantidad de actividades demandadas por el producto, servicio, cliente u objeto de costo que evalúa. Kaplan y Cooper (1998), fundamentaron esta propuesta considerando que los productos o servicios necesitan ciertos costos o recursos, que no son consumidos en los productos, sino en las actividades que se ejecutan para elaborarlos y distribuirlos; esto quiere decir, que un producto consume actividades y las actividades a su vez consumen recursos. De esta manera, dichos autores establecieron que este sistema dirige la mayor parte de los costos en primer lugar a las





actividades y procesos, y luego los asigna a los productos, servicios, clientes, u otros objetos de costo. Un diagrama tradicional utilizado en la literatura para mostrar este proceso, es el siguiente:

Principio básico del sistema ABC Fuente: elaboración propia con base en Kaplan y Cooper (1998)

Pérez y Rodríguez (2005), afirman que el sistema ABC tiene implícita una nueva forma de pensar. Según estos autores, los sistemas de costos tradicionales dan respuesta a la pregunta: ¿Cómo puede la organización imputar costos para poder realizar los informes financieros y para el control de costos de los departamentos?, mientras que el costeo ABC implica contestar las siguientes preguntas en torno al conocimiento explicito de las actividades:

¿Qué actividades se realizan en la organización? ¿Cuánto cuesta realizar las actividades? ¿Por qué necesita la organización realizar actividades y procesos empresariales? ¿Qué parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y clientes?

Entonces ¿Cómo podemos definir el sistema ABC o Costeo basado en actividades? Una definición formal la proporciona Douglas T. Hicks (1998), dice que “es una técnica que imputa metódicamente todos los costos indirectos en una empresas a las actividades que los





hacen necesarios, y luego distribuye los costos de las actividades entre los productos que hacen necesarias las actividades”. Según Berrío y Castrillón (2008), el objetivo del Costeo basado en actividades se gestó para asignar, controlar, y racionalizar los costos indirectos, sobre todo, porque se deseaba disponer de una mejor información del costo de los productos. Para estos autores, el sistema ABC, es un instrumento de control gerencial que determina el costo y el desempeño de actividades, recursos y objetos de costos, que tiene las siguientes ventajas:

a) Se desarrolla una cultura de costos, pues se apoya en el análisis permanente de la cadena de valor y la mejora continua.

b) Permite analizar los recursos de la empresa y crea un sistema con información clara, oportuna, objetiva de la rentabilidad de los clientes, que facilita la toma de decisiones.

c) Asigna los costos directos con base en la relación causa-efecto.

d) Involucra los gastos relacionados con la administración, mercadotecnia y ventas.

e) Facilita la asignación de precios, control de costos, planeación de utilidades y el diseño e implementación de la estrategia de la empresa.

El método basado en actividades, utiliza un lenguaje especial que es precioso conocer, por este motivo a continuación se revisan algunas definiciones útiles. Con la finalidad de lograr un mejor entendimiento del sistema de costeo basado en actividades, Cuervo y Osorio (2006) recomiendan revisar las siguientes definiciones: Macroproceso. Se define como el conjunto de procesos estratégicos de mayor nivel jerárquico que están relacionados de manera directa con las áreas principales de gestión de las empresas; por ejemplo, en una empresa industrial, producción, mercadotecnia, finanzas y administración suelen se las áreas donde se alojan los macroprocesos más importantes; en un institución de educación, las áreas pueden ser: docencia, investigación, extensión universitaria y administración. Proceso. Se conforma por un conjunto de actividades vinculadas y secuenciales que utilizan un insumo de entrada, para agregarle valor (transformar) y generar un producto como resultado (salida) para satisfacer las necesidades de un cliente interno o externo. En otras palabras, puede resumirse como una secuencia de eventos organizados para lograr resultados predeterminados y reproducibles. Los insumos de entrada y los productos como salida, pueden ser tangibles o intangibles. Los primeros, se derivan del proceso de producción y se presenta como un artículo; mientras que los segundos, se derivan de procesos de producción de servicios, ya sean administrativos, financieros, de mercado o de otro tipo (Arbeláez y Marín, 2001). Un proceso





puede pertenecer a uno mayor y, a la vez, contener otros más pequeños. Por ejemplo, el macroproceso administración, puede contener los siguientes procesos: tesorería, contabilidad, nomina, recursos humanos, gestión de inventarios, presupuesto y costos. Algunas características relevantes de los procesos son las siguientes: Son cíclicos y repetitivos, con tiempo de ciclo conocido. Utilizan materia prima suministrada por un proveedor interno o externo. Tienen recursos programables. Tienen propósitos claros. Tienen un responsable por cada proceso. Tienen límites inferior y superior. Tienen interacciones y responsables internos. Tienen procedimientos bien documentados, obligaciones y requisitos que cumplir. Los resultados que generan se denominan productos o servicios, que tienen medidas de

evaluación y objetivos que cumplir con el cliente. Recursos. Son los medios utilizados para el desarrollo de las actividades que regularmente están debidamente agrupados de acuerdo a sus características homogéneas. Por ejemplo, nominas, honorarios, maquinaria, equipo de oficina, etc. Los recursos pueden clasificarse en contables y no contables.

Contables. Se refiere a las cuentas de costos y gastos que provee directamente la contabilidad financiera. No contables. Son aquellos que no se deben registrar en la contabilidad financiera y que forman grupos de cuentas extracontables.

Actividad. Se define como el conjunto de tareas homogéneas que tienen un objetivo común que son realizadas por un individuo o grupo de individuos. Las características principales son las siguientes: Dan lugar o suponen un saber o hacer específico. Emplean recursos humanos, físicos y tecnológicos. Las tareas son homogéneas desde el punto de vista de su comportamiento, costo y

ejecución. Logran un resultado interno o externo (producto). Su enfoque está dirigido a satisfacer necesidades de un cliente interno o externo.





En el sistema ABC, una actividad actúa como un evento o transacción que provoca costos, es decir, actúa como factor causal de que una empresa incurra en costos. León García (2009), ofrece los siguientes ejemplos de actividades:

Preparación o montaje de maquinaria. Elaboración de órdenes de compra. Inspecciones de calidad. Elaboración de órdenes de producción. Despachos. Recepción de materiales. Movimiento de inventarios. Elaboración de órdenes de mantenimiento. Elaboración de órdenes de reprocesos. Utilización de equipo y maquinaria. Transporte de mercancía en proceso o final. Uso de computadoras. Ocupación de camas (hospitales, hoteles, etc.). Ocupación de sillas (aviones, teatros, etc.). Uso de aeronaves.

Clasificación de las actividades. De acuerdo con Cooper y Kaplan (1992), pueden organizarse por su categoría, funciones, participación en el costo, periodicidad, y aportación a la generación de valor.

Por su categoría, pueden agruparse en cinco tipos: unitario, de lote, producto, cliente y empresa.

Unitario, se conoce como una actividad variable que depende de los volúmenes de producción; es decir, que se realizan cada que se elabora un producto o se presta un servicio; por ello, sus costos suelen ser variables. De lote, se realizan cada vez que se atiende una orden de producción o pedido específico. En el departamento de producción, se realizan actividades relacionados con la preparación de maquinas para fabricar un lote cada vez, por tanto, los costos que la forman suelen ser variables también. De producto o línea, son aquellas que tienen relación directa con los productos, independientemente de la cantidad comercializada. Se considera que los costos, fundamentalmente son fijos y directos con respecto al producto en particular. De cliente, las actividades se enfocan a satisfacer las expectativas y especificaciones que cada cliente impone. Son independientes del tamaño del lote que el cliente pide, por tanto, se centran en aquellas tareas con mayor valor agregado al producto.





De empresa, son las actividades de apoyo o corporativas que soportan las actividades anteriores. No se asocian a un producto porque recogen los costos generales de empresa. De ahí que no puedan asociarse a un producto u servicio específico por ser comunes en ellos.

Por sus funciones, se refiere al área a la que están adscritas. Por ejemplo, la actividad de transporte puede clasificarse al área de logística. Por su participación en el costo de los productos pueden dividirse en: primarias y secundarias.

Primarias. Contribuyen directamente con la misión de la empresa y están relacionadas con el producto o la prestación de servicios, por tanto, tienen que ver con el portafolio de productos y servicios. Son las que crean la imagen de la empresa. Secundarias. Son actividades de carácter general que sirven de apoyo a las primarias, conocidas también como corporativas. No se relacionan con el producto o servicio, pero son necesarias para lograr los objetivos estratégicos.

Por su periodicidad de ejecución, se identifican las actividades repetitivas y no repetitivas.

Repetitivas, como su nombre lo indica, son aquellas que se realizan continuamente dentro de un proceso determinado y período de tiempo corto. Las no repetitivas, se llevan a cabo sólo una vez, y por ello, es muy común que no se perciba que también consumen recursos.

Por su aportación a la generación de valor, se identifican actividades generadoras y no generadoras de valor agregado.

Generadoras de valor agregado, permiten crear el interés de los clientes internos y externos por un producto o servicio en especial, aumentando la disposición y deseo del cliente por obtenerlo y pagar un precio por el mismo. Dichas actividades, por lo tanto, son importantes y necesarias. Actividades no generadoras de valor agregado, crean un efecto contrario a las actividades anteriores, por tanto, la eliminación de una actividad que no implique problema alguno para la obtención de un producto o servicio, significa minimizar los costos de adquisición. Por ejemplo, el almacenaje de los productos o el control de calidad, no reportarán ningún valor para el cliente, por tanto, deberá buscarse la manera de eliminarse o reducirse al mínimo.





De acuerdo con Pérez y Rodríguez (2005), la clasificación anterior “es importante desde el punto de vista de la asignación, por cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en relación con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fácil identificación entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados”. Centros de actividad. Se define como un segmento del proceso de producción que agrupa las tareas a realizar en una actividad de la cual puede generarse un reporte por separado sobre el costo involucrado en dicha actividad (Cooper y Kaplan, 1992). Inductores de costo, direccionadores o conductores. Se conoce también como driver, cost driver; y por su traducción literal se identifica como conductores o portadores, causantes, generadores de costo, por cuanto que con él se quiere hacer referencia directa a los factores que, dentro de cada actividad, crean, influyen, causan, generan o inducen costo. Actúa como un criterio de aplicación o distribuidor de todos aquellos parámetros convencionales que se toman como referencia para hacer una asignación objetiva y razonable de costos, que indica cómo se distribuyen los recursos a las áreas de responsabilidad, de qué manera se reparten los costos de las áreas de responsabilidad a las actividades y finalmente cómo se prorratean éstas a los objetos de costo. León García (2009), pública los siguientes ejemplos de centros de actividad, inductores de costo, los costos asignables, según su categoría..

CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR UNIDADES

CENTROS DE ACTIVIDAD INDUCTORES DEL COSTO COSTOS INDIRECTOS ASIGNABLES (RECURSOS)

Actividades relacionadas

con maquinaria tales como preparación, corte, ensamble, empaque, etcétera.

Actividades relacionadas con mano de obra

Horas-máquina Horas-hombre Cantidad de unidades Distancia recorrida

Energía Mantenimiento Salarios y prestaciones

sociales Materiales indirectos Depreciación de equipos

de uso común por parte de todos los productos





CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR LOTE


Procesamiento de órdenes de compra

Procesamiento de órdenes de producción

Preparación de maquinaria.

Manejo de materiales

Número de remisiones o facturas recibidas

Número de órdenes procesadas

Cantidad de toneladas manipuladas

Cantidad de preparaciones de máquina realizadas

Número de horas consumidas en preparación de maquinaria

Suministros consumidos Mano de obra de

preparación de maquinaria

Mano de obra de manipuleo de materiales

Depreciaciones relacionadas

CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR LINEA DE PRODUCTO


Control de calidad Laboratorios de prueba Administración de

inventarios Diseño de productos Procesos especiales

Cantidad de inspecciones de calidad

Horas de inspección Cantidad de pruebas de

laboratorio Horas de prueba Número de referencias o

categorías de inventario Cantidad de horas de

diseño Número de pedidos de

procesos especiales

Costos de control de calidad

Costos de laboratorios Costos de administración

de inventarios Costos de acarreo y

fletes en inventarios Costos de ingeniería

industrial Costos de diseño Depreciaciones

relacionadas





CATEGORIA DE LAS ACTIVIDADES: POR PLANTA CENTROS DE ACTIVIDAD

INDUCTORES DEL COSTO

COSTOS INDIRECTOS ASIGNABLES (RECURSOS)

Planta General Administración de

personal Capacitación y

entrenamiento técnico

Horas de máquina Horas de mano de obra Número de trabajadores Horas de entrenamiento

y capacitación

Sueldos y salarios gerencia de planta Seguros Impuesto predial Costos de capacitación y

entrenamiento Materiales indirectos Depreciaciones relacionadas

Objetos del costo. Se refiere a lo que se desea costear de manera separada o que es la razón de ser del negocio que bien puede ser un elemento interno o externo a la empresa. El objeto del costo, pueden ser productos, servicios, órdenes de fabricación, clientes, mercados, o proveedores. Los ejemplos a continuación son objetos del costo:

UNIDADES ADMINISTRATIVAS OBJETOS DE COSTO

Institución educativa

Proyectos de investigación Consultorías Diplomados Especializaciones Pregrados Una asignatura Edición de libros Un semestre académico

Institución de salud

Intervenciones quirúrgicas Servicios de salud oral Exámenes de laboratorio Ayudas diagnósticas Programas de promoción y prevención

Empresa industrial Portafolio de productos Mercados Clientes

Empresa de servicios logísticos de transporte

Rutas de reparto Camiones Clientes Sucursales

Fuente: elaboración propia con base en Cuervo y Osorio (2006)





La estructura del sistema de costos basado en actividades En el sistema tradicional de costos, la parte de los indirectos asignados a un producto depende de la proporción total de horas de trabajo directo que se consume en la elaboración del producto. En el sistema ABC, las actividades generales más significativas y los recursos empleados por éstas, son separados para estructurar el sistema e identificar y rastrear los inductores de costo (cost drive) de los productos, por ejemplo, horas-máquina, número de piezas, número de inspecciones, etcétera, tal y como puedes observar en la figura siguiente, que compara el sistema de costeo tradicional con el sistema ABC (Horngren, y otros, 2007). En este sistema, la cantidad de costos indirectos asignados a un producto depende de las cantidades de horas totales de máquina, de piezas totales, de inspecciones totales, etcétera, consumidas en la elaboración del producto y se divide en varios grupos, cada uno asociado a una actividad clave.

Esquema general del enfoque de sistema ABC Fuente: Horngren, y otros (2007) Por lo anterior, el modelo genérico de esta técnica (figura siguiente) se estructura con la identificación de los recursos, actividades y objetos de costo, vinculados por las flechas que representan las relaciones del costo.





Modelo genérico de la estructura del sistema ABC Fuente: elaboración propia con base en Tucto (s.f.)

Pérez y Rodríguez (2005) afirman que el sistema ABC tienen dos propósitos principales: a) llevar a cabo la asignación correcta de los costos indirectos de los productos, controlarlos y reducirlos; y b) aportar en la planeación estratégica de las empresas. 3.2.2. Establecimiento del sistema ABC De acuerdo con Cuervo y Albeiro (2006), con el paso del tiempo el costo de la mano de obra directa en la fabricación de productos ha reducido su participación conforme la sustituyen los avances tecnológicos, provocando que la contribución de los costos indirectos sea más significativa. Según Ángel García (s.f), en algunos casos los costos por mano de obra directa representan 5 y 10% del costo total, sin embargo, los costos indirectos pueden llegar a ser superiores a 20%. En tal virtud, dichos autores señalan que ello es motivo suficiente para considerar el establecimiento del sistema ABC. Berrío y Castrillón (2008), sugieren que una empresa debe instrumentar este sistema cuando fabrica una gran variedad de productos, ya que suele resultar complicado identificar los costos indirectos que causa y consume cada uno de ellos, debido a las diferencias que se presentan en tiempo y complejidad de los procesos de fabricación y manejo del producto, lo anterior porque resulta difícil estimar la parte proporcional de los costos indirectos que corresponde a cada producto. Esto último ayuda a determinar con





precisión la estructura de costos e identificar los posibles subsidios cruzados, para establecer precios más realistas por producto (Tucto, s.f.). Carrión (2005) señala que las principales aplicaciones de un sistema ABC, son las siguientes: Costeo de actividades Costeo por productos La reducción del costo El mejoramiento de los procesos Subsidios cruzados La administración del desempeño Definición de presupuesto basado en actividades

Para llevar a cabo la instalación o establecimiento del sistema ABC, diversos autores (Arbeláez y Marín, 2001; Toro, F. 2007; León, O. 2009) utilizan varios pasos a seguir. Algunos inician con la revisión de la organización de las empresas y del equipo de trabajo, mientas que otros inician de manera directa con el análisis de los procesos de negocio o la identificación de los objetos de costo; no obstante esta diferencia, en términos generales la mayoría de ellos coinciden en los siguientes pasos:

1. Análisis de los procesos de valor 2. Identificación de los objetos del costo 3. Determinación de los centros de actividad 4. Diseño del modelo de costos: asignación del costo indirecto de los recursos a los centros

de actividad 5. Diseño del modelo de costos: asignación del costo de los centros de actividad a los

objetos del costo (productos, servicios, o clientes) 1. Análisis de los procesos de valor Se refiere al estudio de manera sistemática de los procesos productivos para identificar las actividades que agregan o no valor y que dan forma a los productos o servicios. En este sentido, se reconoce que las actividades del proceso de manufactura son las únicas que agregan valor, mientras que el resto de ellas no lo hacen, sin embargo sí consumen recursos, tales como el transporte, almacenamiento, inspecciones, etcétera. Arbeláez y Marín (2001), sugieren elaborar mapas integrados para lograr una mejor identificación de las relaciones de las funciones, procesos y actividades, desde la recepción de los materiales hasta la inspección final del producto. Esto implica documentar todas las operaciones y cada actividad, recabando información del desplazamiento de los materiales, proceso ejecutado, tiempos de espera y de





procesamiento, inspección, etcétera. En la siguiente figura se observa un proceso típico de fabricación de zapatos.

Mapa de actividades proceso de fabricación de zapato Fuente: elaboración propia con base en guías empresariales de la Secretaría de Economía Podemos resumir las actividades de la siguiente forma:

1. Recepción, inspección y almacén de MP 10. Transporte sección de pegado 2. Corte 11. Pegado y acabo de suelas 3. Transporte sección de pespunte 12. Preparado y forrado fijado de tacón 4. Pespunte 13. Transporte sección fijado de tacón 5. Transporte sección suajado 14. Fijado del tacón 6. Suajado 15. Transporte sección acabado





7. Inspección 16. Acabado 8. Transporte a planta de montaje 17. Transporte a empaque y almacén 9. Montaje de puntas y lados 18. Almacenamiento

Para determinar si la actividad agrega valor o no, León García (2009), sugiere demos respuesta a la siguiente pregunta ¿Si se elimina o se disminuye la intensidad de este paso o actividad se pone en peligro el alcance de la satisfacción de los clientes más allá de sus expectativas?; si la respuesta es no, se recomienda su eliminación porque no agrega valor y señala que es conveniente reducir los tiempos que toman las actividades que agregan valor. Por ejemplo, en el cuadro siguiente se muestra un resumen de las actividades para la fabricación de 10,000 pares de zapatos, donde puedes observar si agregan valor o no, así como la duración en días actual, y bajo una nueva propuesta de duración.

No. ACTIVIDAD ¿AGREGA O NO VALOR? DURACIÓN

ACTUAL DURACIÓN

PROPUESTA

1 Recepción, inspección y almacén de MP No 30 20

2 Corte Si 6 5 3 Transporte sección de pespunte No 1 1 4 Pespunte Si 6 5 5 Transporte sección suajado No 1 1 6 Suajado Si 5 4 7 Inspección No 4 3 8 Transporte a planta de montaje No 2 1 9 Montaje de puntas y lados Si 5 5

10 Transporte sección de pegado No 1 1 11 Pegado y acabo de suelas Si 9 7 12 Preparado y forrado fijado de tacón Si 6 5 13 Transporte sección fijado de tacón No 1 0 14 Fijado del tacón Si 6 6 15 Transporte sección acabado No 1 1 16 Acabado Si 5 3 17 Transporte a empaque y almacén No 1 1 18 Almacenamiento No 15 10

Total actividades que agregan valor 8 48 40 Total actividades que no agregan valor 10 57 39 Tiempo total 18 105 79

Nota: para un mejor detalle de las actividades, consulta la página web de la secretaría de economía. Al atender los criterios antes mencionados, eliminar las actividades que no agregan valor y llevar a cabo mejoras en otras para reducir el tiempo, en este ejemplo hipotético se propone pasar de 105 a 79 días de tiempo de manufactura, tal y como lo puedes observar en el cuadro anterior, logrando con ello ahorros en costos, mayores ingresos y mejor nivel de servicio.





2. Identificación de los objetos del costo. En esta etapa se requiere identificar y definir los objetos del costo que se desean medir o cuantificar. Ejemplo de éstos, ya han sido mencionados en el apartado de “definiciones útiles”. 3. Determinación de los centros de actividad. Por lo general, la cantidad de actividades que se realizan en una empresa es tan grande que es económicamente inviable utilizar un inductor de costo (cost driver) diferente para cada una de ellas. Por lo general, muchas actividades relacionadas pueden ser agrupadas en centros de actividad, y con ello utilizar un solo inductor para vincular los costos de las actividades a los productos y para reducir el detalle de las mismas, incluido el costo que implica la recolección y registro de la información. Por ejemplo, el departamento que organiza el despacho de los camiones cargados con producto terminado para el cliente, puede convertirse en un centro de actividad al que le podemos denominar “Tráfico”; de esta manera, abordar las actividades en grupos, evita tener que darles seguimiento y medir su desempeño en forma individual. Sin embargo, al agregar demasiadas actividades a un centro, disminuye la capacidad del inductor de costos para vincular con precisión los recursos consumidos por productos (Cooper y Kaplan, 1992). León García (2009), señala que para lograr la mejor precisión en la asignación de costos podemos agrupar las actividades en las siguientes cuatro grandes categorías: por unidad, pieza o servicio; por lote; línea de producto y por empresa. 4. Asignación del costo indirecto de los recursos a los centros de actividad Una vez que las actividades son seleccionadas, tal como lo indica la estructura del modelo del sistema ABC, en esta primera etapa debemos registrar los costos indirectos de los recursos utilizados en cada centro de actividad; es decir, determinar cuánto gasta cada una de las actividades. Para ello, debemos elaborar un informe tomando como base los inductores primarios (First-stage cost driver) los cuales reflejan cómo las actividades consumen los recursos. En términos generales, se manejan dos formas de asignar los costos: a) asignación directa al centro de actividad y b) asignación por el tipo de inductor. Por ejemplo, para el primer caso, si tenemos un centro de actividad llamado “Tráfico”, debemos asignarle todos los costos asociados a éste, tales como sueldos y salarios, depreciación de equipo, materiales utilizados para el mantenimiento de las unidades, etcétera. Para el segundo caso, por ejemplo, si “Tráfico” comparte con otros centros de actividad una nave industrial, los costos asociados con la ocupación de dicho espacio pueden determinarse en función del área ocupada por cada uno. En el cuadro siguiente, se muestra un ejemplo de los inductores primarios de costo del centro de actividad “Tráfico”.





Cuadro. Inductores primarios (First-stage cost driver) para el centro de actividad “Tráfico”

Recursos Inductores de costo (First-stage cost driver)

Costo de los recursos

Nave industrial Metros cuadrados Renta, impuestos, seguros contra incendio Administración Número de viajes Sueldos Operadores Kilómetros recorridos Salarios Equipo de computo Horas-máquina Depreciación Seguro, impuestos, pensión Número de unidades Tasas Vehículos Kilómetros recorridos Depreciación Combustibles, llantas, lubricantes Kilómetros recorridos Importe total

Refacciones, aceites, taller, etc. Kilómetros recorridos Importe total 5. Asignación del costo de los centros de actividad a los objetos del costo

(tales como productos, servicios, clientes, u otro similar). Esta es la segunda etapa de repartición de los costos indirectos. Su propósito consiste en vincular los centros de actividad con los objetos de interés que se desean cuantificar, por medio de la selección adecuada de los inductores de costo (cost drivers), con la finalidad de establecer cómo los objetos (productos, servicios o clientes) consumen los costos de los centros de actividad. Sin embargo, la selección de dichos inductores no es sencilla, puesto que en una actividad podría haber varios a elegir. Por esto último y para identificar el inductor más adecuado, debe ser capaz de asociar directamente las actividades y los objetos del costo. Retomando el ejemplo del centro de actividad “Tráfico”, en la actividad relacionada con la entrega de mercancías en los sitos de destino, podrían utilizarse dos tipos de inductores de costo: el número de kilómetros recorridos o el espacio en metros cuadrados ocupado por los pallets transportados en cada envío. Teniendo en cuenta que se desea conocer el costo de transportar una tonelada por diferentes rutas (objetos de costo), es fácil notar que el inductor de costo del espacio ocupado por los pallets no es el más apropiado para lograrlo, a diferencia de los kilómetros recorridos del envío, que asocia directamente las actividades con los objetos del costo. En esta etapa del sistema ABC, los inductores de costo pueden utilizar medidas tradicionales como: horas de mano de obra directa, horas máquina, número de configuraciones de producción, tiempo de configuración; pero también, pueden ser inductores no tradicionales como: número de inspecciones, número de movimientos de almacén, número de llamadas de ventas, número de pedidos de los clientes, número de envíos, kilómetros recorridos, etc.





3.2.3. Aplicaciones y toma de decisiones en ABC En esta sección, te presentamos algunos ejemplos de aplicación del sistema ABC. Cada uno de ellos, se explica paso a paso, para que comprendas mejor su utilidad y desarrollo. Cabe señalar que el nombre de las empresas y costos empleados en estos ejemplos son hipotéticos. Costeo de actividades Costeo por productos La reducción del costo El mejoramiento de los procesos La administración del desempeño Definición de presupuesto basado en actividades

Ejemplo 1. Una empresa que fabrica los productos PA y PB, tiene los siguientes datos de producción.

DATOS TOTAL PA PB Producción (unidades) 1,000 700 300 Horas-hombre 960 330 630

Y los costos de producción para cada producto son:

ELEMENTOS DEL COSTO PA PB TOTAL Mano de obra directa $ 1,500.00 $ 3,000.00 $ 4,500 Materiales directos $ 1,500.00 $ 2,500.00 $ 3,000 GIF $ 1,865.19 $ 3,560.81 $ 5,426 Total $ 4,865.19 $ 9,060.81 $ 13,926 Total por unidad $ 6.95 $ 30.20 ---

Con los métodos tradicionales de costeo, la empresa distribuye los GIF con base a las horas-hombre de la siguiente manera: $5,426.00/960 = 5.652083333 (coeficiente de distribución), por tanto:

PA (GIF) = 5.652083333 x 330 horas = $ 1,865.19; y PB (GIF) = 5.652083333 x 630 horas = $ 3,560.81

La empresa desea llevar a cabo la distribución de los GIF utilizando el sistema de costos ABC para estimar de una mejor manera el costo de producción de sus productos. Para ello, ha identificado los recursos, importe e inductores del costo siguientes:





RECURSOS IMPORTE INDUCTORES DEL COSTO R1 Energía $ 750.00 Horas R2 Renta nave $ 2,200.00 Metros cuadrados R3 Mano de obra indirecta $ 1,200.00 Horas R4 Almacenaje $ 350.00 Metros cuadrados R5 Envase y embalaje $ 354.00 Unidades producidas R6 Depreciación $ 125.00 Unidades producidas R7 Gastos de comercialización $ 265.00 Unidades producidas R8 Gastos de administración $ 182.00 Unidades producidas

Asimismo, la empresa identifica las siguientes actividades concentradoras de costos:

ACTIVIDADES INDUCTORES DEL COSTO A1 Administración de recursos Unidades fabricadas A2 Gestión de la comercialización Unidades fabricadas A3 Producción Unidades fabricadas A4 Almacenamiento y resguardo Número de embarques A5 Logística Número de embarques A6 Distribución Número de embarques

Con base en los registros operacionales, la empresa dispone de los siguientes parámetros base del costo: RECUR-

SOS IMPORTE INDUCTORES DEL COSTO

PARÁMETROS BASE DEL COSTO SUMA COSTO UNITARIO A1 A2 A3 A4 A5 A6 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) = (10)÷(2)

R1 $ 750.00 Horas 160 160 480 160 960 $ 0.78

R2 $2,200.00 Metros cuadrados 360 360 900 1,440 180 360 3,600 $ 0.61

R3 $1,200.00 Horas 160 160 160 480 $ 2.50

R4 $ 350.00 Metros cuadrados 1,440 1,440 $ 0.24

R5 $ 354.00 Unidades producidas 1,000 1,000 2,000 $ 0.18

R6 $ 125.00 Horas 900 900 $ 0.14

R7 $ 265.00 Unidades producidas 1,000 1,000 $ 0.27

R8 $ 182.00 Unidades producidas 1,000 1,000 $ 0.18





Teniendo en cuenta dichos parámetros del costo, a continuación se distribuyen los costos indirectos (GIF) en las actividades de la siguiente manera: de la tabla anterior multiplicar el costo unitario por el valor del parámetro del costo de cada recurso utilizado por cada actividad, a partir del cual se obtienen los siguientes costos por actividad.

RECURSOS INDUCTOR DEL COSTO A1 A2 A3 A4 A5 A6 TOTAL

R1 Energía Horas $ 125 $ 125 $ 375 $ 125 $ 750

R2 Renta nave Metros cuadrados $ 220 $ 220 $ 550 $ 880 $ 110 $ 220 $2,200

R3 Mano de obra indirecta

Horas $ 400 $ 400 $ 400

$1,200

R4 Almacenaje Metros cuadrados $ 350 $ 350

R5 Envase y embalaje

Unidades producidas $ 177 $ 177

$ 354

R6 Depreciación Unidades producidas $ 125 $ 125

R7 Gastos de comercialización Unidades producidas $ 265

$ 265

R8 Gastos de administración Unidades producidas $ 182

$ 182

TOTAL $ 610 $527 $1,450 $1,755 $ 687 $ 397 $5,426 Una vez distribuidos los recursos en las actividades, procederemos a distribuir el costo de las actividades en los objetos del costo (PA y PB), teniendo en cuenta los siguientes parámetros de costo y el costo unitario correspondiente.

ACTIVIDADES COSTO INDUCTOR DEL COSTO PARAMETROS BASE COSTO

POR UNIDAD PA PB SUMA

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) = (6)/(2) Administración de recursos $ 610.00

Unidades fabricadas 700 300 1,000 $ 0.61

Gestión de la comercialización $ 527.00

Unidades fabricadas 700 300 1,000 $ 0.53

Producción $1,450.00 Unidades fabricadas 700 300 1,000 $ 1.45

Almacenamiento y resguardo $1,755.00

Número de embarques 11 6 17 $103.24

Logística $ 687.00 Número de embarques 11 6 17 $ 40.41

Distribución $ 397.00 Número de embarques 11 6 17 $ 23.35





Similarmente, con base en el costo unitario y los parámetros del costo obtenemos la asignación del costo de cada actividad en el producto. De esta manera, conocemos el costo indirecto de cada producto.

ACTIVIDADES INDUCTOR DEL COSTO PA PB TOTAL

Administración de recursos Unidades fabricadas $ 427.00 $ 183.00 $ 610.00

Gestión de la comercialización Unidades fabricadas $ 368.90 $ 158.10 $ 527.00

Producción Unidades fabricadas $ 1,015.00 $ 435.00 $1,450.00

Almacenamiento y resguardo Número de embarques $ 1,135.59 $ 619.41 $1,755.00

Logística Número de embarques $ 444.53 $ 242.47 $ 687.00

Distribución Número de embarques $ 256.88 $ 140.12 $ 397.00

COSTO INDIRECTO TOTAL ASIGNADO (GIF) $ 3,647.90 $1,778.10 $5,426.00 En resumen, con el método de costeo ABC obtenemos el siguiente resultado del costo de producción de cada producto:

ELEMENTOS DEL COSTO PA PB TOTAL Mano de obra directa $ 1,500.00 $ 3,000.00 $ 4,500.00 Materiales directos $ 1,500.00 $ 2,500.00 $ 4,000.00 GIF $ 3,647.90 $ 1,778.10 $ 5,426.00 Total $ 6,647.90 $ 7,278.10 $13,926.00 Costo por unidad $ 9.50 $ 24.26 ---

Comparando con el método tradicional, la empresa encontró que el producto PA lo está subestimando, mientras que el PB lo sobreestima. En este ejemplo se utiliza el modelo de solución paso a paso, en el cual, primero identificamos los recursos y su importe para ser asignados o distribuidos a las actividades. Luego, conociendo el costo de las actividades, lo distribuimos a los objetos del costo (productos PA y PB) que queremos medir. Es importante que identifiques los inductores del costo más adecuados para determinar la distribución en cada paso. En otros casos, el costo de las actividades ya es conocido y basta con asignarlo a los objetos del costo, tal y como se presenta en los ejemplos a continuación.





Ejemplo 2. Costeo por producto. Hipoacúsicas, S.A de C.V, es una compañía dedicada a la fabricación de diferentes tipos de aparatos para personas con problemas de oído. Si bien los audífonos ayudan a las personas hipoacúsicas desde hace mucho tiempo, los avances de la medicina y la ciencia han permitido la aparición de diversos tipos de prótesis, las cuales están diseñadas para cubrir necesidades específicas. Por ello, el cliente principal de esta compañía le ha fincado un pedido por 1,650 aparatos con la siguiente distribución: 500 retroauriculares, 900 receptores de oído, y 250 intraauriculares.

Retroauriculares Receptores en el oído Intraauriculares Fuente: MAH (2012)

Durante mucho tiempo esta empresa ha utilizado el sistema ABC para determinar el costeo de los precios de sus productos y este caso no es la excepción. Para este pedido en particular, la empresa quiere determinar el costo unitario de fabricación de cada uno de estos tres auriculares. Con base en la información contable, estimó los siguientes costos directos aplicados a cada producto:

Costos directos de fabricación de auriculares

COSTOS DIRECTOS PRODUCTOS

RETRO-AURICULAR

RECEPTOR EN EL OÍDO

INTRA-AURICULAR

Materiales directos $89.00 $65.00 $45.00 Mano de obra $85.00 $65.00 $40.00 Costo directo total $174.00 $130.00 $85.00 Producción (unidades) 500 900 250

Esta compañía, después de llevar a cabo un análisis de sus procesos, determinó que las actividades de procesamiento de pedidos, recepción de materiales, almacenamiento, diseño de producto, preparación de máquinas, depreciación y envío de productos, son claves en la determinación de precios, debido a que le implican costos indirectos; por esto mismo y de





acuerdo con sus registros contables, pudo establecer los siguientes gastos para cada uno de los conceptos de costo.

Costos indirectos totales de la empresa

ACTIVIDADES IMPORTE

Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales $ 1,200.00

Recepción de materiales $ 850.00 Almacenamiento $ 1,250.00 Diseño de producto $ 3,000.00 Preparación de máquinas $ 2,500.00 Depreciación $ 1,200.00 Envío de productos $ 980.00 Total costos indirectos $ 10,980.00

La empresa asigna los costos indirectos a los centros de actividad tomando como base los inductores de costo indicados en el siguiente cuadro, por ejemplo, en el procesamiento de pedidos, considera el tamaño de la orden; en la recepción de materiales, considera el número de veces que se reciben; en el diseño del producto, considera el total de modelos que fabrica, y así sucesivamente. De esta manera, utilizando el importe de cada uno de los centros de costos y los inductores mencionados en dicho cuadro, la compañía calcula la tasa o importe por unidad que le permiten posteriormente llevar a cabo la asignación de costos, teniendo en cuenta los parámetros del costo o la cantidad de veces que una actividad se repite.

ACTIVIDADES IMPORTE

BASE PARA LA APLICACIÓN DE LOS

COSTOS INDIRECTOS COSTO POR UNIDAD INDUCTORES DEL COSTO

(cost drivers) BASE DE CÁLCULO

(1) (2) (3) (4) (5) = (2) ÷ (4) Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales

$ 1,200.00 Tamaño de la orden 1,650 $ 0.73

Recepción de materiales $ 850.00 Número de recepciones 4 $ 212.50 Almacenamiento $ 1,250.00 Número de unidades 825 $ 1.52 Diseño de producto $ 3,000.00 Número de diseños 7 $ 428.57 Preparación de máquinas $ 2,500.00 Horas de preparación 32 $ 78.13 Depreciación $ 1,200.00 Horas de uso 130 $ 9.23 Envío de productos $ 980.00 Número de envíos 6 $ 163.33 Total costos indirectos $ 1,200.00 $ 334.49





El siguiente paso consiste en asignar los costos de los diferentes centros de actividad a los tres tipos de auriculares (objetos del costo). Para ello, la compañía considera las siguientes unidades como base de cálculo para cada tipo de centro de actividad y tipo de producto. Estas unidades base, se refiere a la cantidad de veces que una actividad se repite y que por cada una se genera un costo.

ACTIVIDADES PARÁMETROS DEL COSTO

TOTAL RETRO- AURICULAR


INTRA- AURICULAR

Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales 500 900 250 1650

Recepción de materiales 1 2 1 4 Almacenamiento 250 450 125 825 Diseños de ingeniería 3 2 2 7 Preparación de la máquina 15 12 5 32 Depreciación 45 60 25 130 Embarque de mercancías 2 3 1 6

Una vez definidos los parámetros del costo, a continuación se lleva a cabo la asignación del costo para cada uno de los centros de costos. Al respecto, sólo se detallarán el procedimiento de cálculo para los dos primeros casos como ejemplo del desarrollo. Actividad: Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales Esta actividad se refiere al proceso de atención al cliente para el registro de su pedido y a la preparación de la orden de materiales que se deben solicitar al proveedor para satisfacer el pedido solicitado. La base de cálculo del costo considera en general el tamaño del pedido y, en particular, la distribución o cantidad solicitada por el cliente por tipo de auricular, el cual se muestra a continuación: Cantidad de auriculares por tipo (base del costo)

Retroauricular 500 unidades Receptor en el oído 900 unidades Intraauricular 250 unidades

1,650 unidades Para el caso del Retroauricular se tienen los siguientes resultados: Asignación de costo: 500 * 0.73 = $363.64 (columna (4), cuadro siguiente) Costo indirecto: $ 363.64/500 = $0.73 (columna (7), cuadro siguiente)





Similarmente, para el caso del Receptor de oído e intrauricular, se tiene: Costo asignado: 900*0.73 = = $654.55 (columna (4), cuadro siguiente) Costo indirecto: 654.55/900 = $0.73 (columna (7), cuadro siguiente) Y para el Intrauricular: Costo asignado: 250*0.73 = $181.82 (columna (4), cuadro siguiente) Costo indirecto: 181.82/250 = $0.73 (columna (7), cuadro siguiente) El costo indirecto obtenido para cada uno de los auriculares resultó ser igual ($0.73) debido a que la base de cálculo, es la misma que el número de piezas solicitadas. Actividad: Recepción de materiales Esta actividad se refiere al proceso de recepción de materiales, durante el cual se inspecciona y revisa la cantidad y calidad de los materiales recibidos del proveedor para que coincida con las especificaciones de la orden. Por tanto, la base del costo es el número de veces que se ejecuta este proceso por tipo de producto. De esta manera, se tiene que para el Retroauricular y el intraauricular los materiales se reciben una sola vez, y dos veces del receptor en el oído. Cantidad de recepciones por tipo de auricular (base del costo)

Retroauricular 1 recepción Receptor en el oído 2 recepciones Intraauricular 1 recepción

4 unidades Para el caso del Retroauricular se tiene: Asignación de costo: 1 * 212.50 = $212.50 Costo indirecto: $ 212.50/500 = $0.43 Similarmente, para el caso del Receptor en el oído e intrauricular, se tiene: Costo asignado = 2 * 425.00 = $425.00 Costo indirecto = 425.00/900 = $0.47 Y para el Intrauricular:





Costo asignado = 1*212.50 = $212.50 Costo indirecto: 212.50 /250 = $0.85 Así sucesivamente realizar el resto de los cálculos de costo teniendo en cuenta la base del mismo. Un resumen de los costos indirectos imputados de cada actividad por tipo de producto puede verse en el cuadro siguiente:

ACTIVIDADES CORRIDA PRODUCTO BASE DEL CÁLCULO

DEL COSTO

COSTO ASIGNADO

($) AURICULARES EN LA ORDEN

COSTO INDIRECTO ($/unidad)

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales

1 Retroauricular 500 363.64 500 0.73 2 Receptor en el oído 900 654.55 900 0.73

3 Intraauricular 250 181.82 250 0.73 1,650 1,200.00

Recepción de materiales

1 Retroauricular 1 212.50 500 0.43

2 Receptor en el oído 2 425.00 900 0.47 3 Intraauricular 1 212.50 250 0.85

4 850.00 Almacenamiento 1 Retroauricular 250 378.79 500 0.76


825 1250 Diseños de ingeniería


3 Intraauricular 2 857.14 250 3.43 7 3,000.00

Preparación de la máquina

1 Retroauricular 15 1171.88 500 2.34


32 2,500.00 Depreciación 1 Retroauricular 45 415.38 500 0.83


130 1,200.00 Embarque de mercancías


3 Intraauricular 1 163.33 250 0.65

6 980.00





Por último, elaboramos un resumen del costo indirecto por tipo de actividad y producto, para calcular el costo unitario total del producto, tal y como lo observamos en el cuadro siguiente. Notarás en el último renglón la participación del costo indirecto medido en porcentaje.

ACTIVIDADES RETRO-

AURICULAR ($)


($)

INTRA-AURICULAR

($) Procesamiento de pedidos y elaboración de la orden de materiales 0.73 0.73 0.73

Recepción de materiales 0.43 0.47 0.85 Almacenamiento 0.76 0.76 0.76 Diseño de ingeniería 2.57 0.95 3.43 Preparación de máquina 2.34 1.04 1.56 Depreciación 0.83 0.62 0.92 Embarque de mercancías 0.65 0.54 0.65 Total costos indirectos 7.58 4.38 8.18 Materia Prima 89.00 65.00 45.00 Mano de obra 85.00 65.00 40.00 Costo total unitario 181.58 134.38 93.18 % del costo indirecto en el costo total 4.2% 3.3% 8.8%

Ejemplo 3. El costeo del flujo de materiales a través de un almacén. Una empresa manufacturera que produce cuatro diferentes tipos de productos, PA, PB y PC, obtiene la siguiente información mensual de su almacén interno:

RECURSOS PRODUCTOS TOTAL PA PB PC PD Tamaño del lote fabricado (unidades) 85,000 75,000 48,000 30,000 238,000

Número de recepciones por mes 4 6 10 16 36

Promedio de unidades almacenadas en el período 42,500 37,500 24,000 15,000 119,000

Número de pallets despachados por mes 16 12 15 21 64

La empresa ha identificado los siguientes centros de costos y ha agrupado las actividades de almacenamiento de sus productos terminados.





ACTIVIDADES AREAS DEL ALMACÉN

TOTAL ($)

RECIBO

($) ALMACÉN

($) DESPACHO

($)

Recibo 3,800 3,800 Manipulación 5,000 12,000 6,000 23,000 Preparación de orden 8,000 8,000 Inspección 3,500 6,500 2,500 12,500 Carga de camión 2,000 2,000 Gastos generales 2,000 7,500 2,000 11,500 TOTAL 14,300 34,000 12,500 60,800

En este caso, la empresa desea conocer el costo total que invierte en cada producto por concepto de almacenamiento y manipulación de sus productos terminados. Originalmente se lleva a cabo la asignación de los costos con el método tradicional por volumen de producción, de la siguiente manera: Paso 1. Se calcula el factor de costo o costo unitario dividiendo el total de los gastos de almacenamiento y manipulación entre el tamaño del lote fabricado.

Costos de operación $ 60,800.00 Tamaño del lote fabricado ( ) (unidades) 238,000

Costo unitario por unidad fabricada $ 0.26

Paso 2. El factor de costo unitario es multiplicado por el volumen total de cada tipo de producto logrando obtener los siguientes resultados:

PA PB PC PD TOTAL Tamaño del lote fabricado (unidades) 85,000 75,000 48,000 30,000 238,000

Costo total por tipo de producto $21,714.29 $19,159.66 $12,262.18 $7,663.87 $60,800

No obstante estos resultados, el gerente del almacén se percata que la rotación del producto PD es muy diferente y que su manipulación requiere de ciertos manejos especiales, estimando que sus costos de almacenamiento pudieran ser mayores. Para distinguir esta situación, el gerente propone utilizar la técnica ABC para estimar de una manera más precisa la distribución de los costos. De esta manera aplica el siguiente procedimiento.





Paso 1. Identifica los costos a distribuir o asignar por área de control.

RECIBO ($)

ALMACÉN ($)

DESPACHO ($)

TOTAL ($)

14,300 34,000 12,500 60,800 Paso 2. Calcula el costo unitario por cada vez que lleva acabo una recepción de productos.

Costo total pagado por recibo $ 14,300 Núm. total de recepciones por mes (inductor del costo o cost driver) 36

Costo unitario por recepción $ 397.22 Paso 3. Se asi

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