Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV-1 Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 IV Contenido Informe Especial Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de Abril 2012 INFORME ESPECIAL Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable IV - 1 APLICACIÓN PRÁCTICA Análisis e interpretación de estados financieros de entidades gubernamentales: Indi- cadores financieros de la DNCP (Parte final) IV - 6 Adiciones y deducciones tributarias - contabilización IV - 8 Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo IV - 11 GLOSARIO CONTABLE IV-14 Objetivo El objetivo del presente artículo es la determinación del pro- ceso de costeo y su registro contable cuando las empresas, dependiendo de su régimen de producción, utilizan un sistema de costos por órdenes de trabajo o un sistema de costos por procesos continuos. Sistema de costos por órdenes trabajo Sistema de costos que se aplica cuando el régimen de pro- ducción es interrumpida, intermitente o lotificada, como por ejemplo en fábricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos, muebles, industria de la construcción, etc. Generalmente, el control y la determinación del costo de producción se realizan utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos que fabrica. Los costos directos se aplican directamente al producto y los costos indirectos se distribuyen en función de una base de distribución, que pueden ser las horas de mano de obra directa, las horas máquina, las unidades producidas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa, el número de inspecciones, el número de corridas, pruebas o ensayos, etc. Flujo de costos en un sistema de costos por órdenes es- pecíficas Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuación, el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S.A., que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron: Trabajo 01 S/.326,300.00 Trabajo 02 324,900.00 Trabajo 03 301,600.00 Trabajo 04 350,700.00 Total S/.1,303,500.00 La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra directa fue de S/.272,000.00. Según registro de tiempos y costos de la dirección de personal, las horas por cada trabajo fueron: Número del trabajo Horas de mano de obra directa 01 340 02 310 03 365 04 345 Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada. Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los trabajos 01 y 02 se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente. Solución Proceso contable Caso Nº 1 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 1’303’500.00 602 Materia prima 6021 Materia prima para productos manufact. 24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 241 Materia prima para productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1’538,130.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 1’303,500.00 612 Materia prima 6121 Materia prima para productos manufacturados Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacén en el presente mes.

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fi jo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable

Ficha TécnicaAutor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de Abril 2012

INFORME ESPECIAL Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Análisis e interpretación de estados fi nancieros de entidades gubernamentales: Indi-cadores fi nancieros de la DNCP (Parte fi nal) IV - 6

Adiciones y deducciones tributarias - contabilización IV - 8

Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo IV - 11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

ObjetivoEl objetivo del presente artículo es la determinación del pro-ceso de costeo y su registro contable cuando las empresas, dependiendo de su régimen de producción, utilizan un sistema de costos por órdenes de trabajo o un sistema de costos por procesos continuos.

Sistema de costos por órdenes trabajoSistema de costos que se aplica cuando el régimen de pro-ducción es interrumpida, intermitente o lotifi cada, como por ejemplo en fábricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos, muebles, industria de la construcción, etc. Generalmente, el control y la determinación del costo de producción se realizan utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos que fabrica.

Los costos directos se aplican directamente al producto y los costos indirectos se distribuyen en función de una base de distribución, que pueden ser las horas de mano de obra directa, las horas máquina, las unidades producidas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa, el número de inspecciones, el número de corridas, pruebas o ensayos, etc.

Flujo de costos en un sistema de costos por órdenes es-pecífi casIndique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuación, el fl ujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S.A., que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo.

Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

Trabajo 01 S/.326,300.00Trabajo 02 324,900.00Trabajo 03 301,600.00Trabajo 04 350,700.00

Total S/.1,303,500.00

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra directa fue de S/.272,000.00. Según registro de tiempos y costos de la dirección de personal, las horas por cada trabajo fueron:

Número del trabajo Horas de mano de obra directa01 34002 31003 36504 345

Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.

Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los trabajos 01 y 02 se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.

SoluciónProceso contable

Caso Nº 1

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 1’303’500.00 602 Materia prima 6021 Materia prima para productos manufact.24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 241 Materia prima para productos manufacturados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1’538,130.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 1’303,500.00 612 Materia prima 6121 Materia prima para productos manufacturadosPara registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacén en el presente mes.

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IV-2 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Informe Especial

Caso Nº 2

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 1’196,400.00 211 Productos manufacturados 2111 Orden producción 01 407,900.00 2112 Orden producción 02 399,300.00 2113 Orden producción 03 389,200.0071 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 1’196,400.00 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturadosPara registrar el costo de las órdenes terminadas.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’303,500.00 612 Materia prima 6121 Materia prima para productos manufacturados24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 241 Materia prima para productos manufacturadosPara registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción.

Costeo por procesosLa empresa industrial tiene un régimen de producción continua cuya fabricación del producto pasa por tres departamentos de costos denominados: departamentos de mezcla, refi nado y ter-minado. Los detalles del inventario fi nal del trabajo en proceso del mes anterior, se da en el cuadro N° 01.

Para el presente caso, se han determinado tres departamentos o centros de costos de producción por los cuales pasa el producto que elabora la empresa.

También se han identifi cado cuáles son los costos directos y cuáles son los costos indirectos de fabricación. Los costos indi-rectos fueron aplicados a cada departamento, seleccionando una base de distribución que se relacionó con la causa y efecto de la fase del proceso productivo y de costos en sus diferentes etapas productivas.

La distribución de los costos indirectos de fabricación a los cen-tros o departamentos de costos se calculó utilizando la relación siguiente:

Tasa =Costo indirecto

Base de distribución

———————————— 3 ————————————

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 1’303,500.00 9010 Orden de producción 01 326,300 9011 Orden de producción 02 324,900 9012 Orden de producción 03 301,600 9013 Orden de producción 04 350,70079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 1’303,500.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosPara registrar el costo de los materiales utilizados en la producción del presente mes.

———————————— 4 ————————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 272,000.00 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 247,520 627 Seguridad y previsión social 6271 Régim. de prestaciones de salud 24,48040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 56,657.60 403 Instituciones públicas 403 ESSALUD 24,480.00 4032 ONP 32,177.6041 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 215,342.40 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 236,640Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente mes.

———————————— 5 ————————————

91 MANO DE OBRA EN PROCESO 272,000.00 9110 Orden producción 01 68,000.00 9111 Orden producción 02 62,000.00 9112 Orden producción 03 73,000.00 9113 Orden producción 04 69,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 272,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosPara registrar los costos incurridos en mano de obra directa del presente mes.

———————————— 6 ————————————

92 COSTO INDIRECTOS 54,400.00 9210 Orden producción 01 13,600.00 9211 Orden producción 02 12,400.00 9212 Orden producción 03 14,600.00 9213 Orden producción 04 13,800.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE CTOS. Y GASTOS 54,400.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.

———————————— 8 ————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1,262,600.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia70 VENTAS 1’070,000.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 TercerosPor la venta de las dos órdenes de producción 01 y 02.

Sistema de costos por procesosEste sistema de costos se aplica a empresas cuyo régimen de producción es continuo, es decir, los costos incurridos en un centro de costos se traslada al siguiente centro de costos y así sucesivamente hasta que el producto queda terminado, listo, para ser almacenado o enviado a los puntos de venta. En cada centro de costos, se determina el costo total y el costo unitario.

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-3Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

En el presente caso, por razones de espacio, se ha obviado el detalle de cálculo de la tasa de costos indirectos, los cuales ya han sido asignados directamente.

Para el caso del registro contable, se seleccionaron las siguientes cuentas del Elemento 9 o Cuentas Analíticas de Explotación.

90 Departamento de mezcla

90241 Materia prima

90621 Mano de obra

90636 Costos indirectos

91 Departamento de refi nado

91241 Materia prima

91621 Mano de obra

91636 Costo indirecto

92 Departamento de terminado

92241 Materia prima

92621 Mano de obra

92636 Costos indirectos

99 Costo de producción

99921 Costo de productos terminados

En la contabilidad fi nanciera, se han utilizado las cuentas si-guientes:

21 Productos terminados211. Productos manufacturados211.1. Producto A211.1. Producto B

23 Productos en proceso231. Productos en proceso de manufactura231.1. Producto en proceso A231.2. Producto en proceso B

24 Materia prima241. Materia prima para productos manufacturados241.1. Materia prima 1241.2. Materia prima 2

71 Variación de la producción almacenada711 Variación de productos terminados713 Variación de productos en proceso

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

A continuación, se proporcionan la data de costos del proceso productivo:

Cuadro N° 01Data de costos iniciales

Componentes del costo Mezcla Refi nado TerminadoUnidades iniciales en proceso 4,000 4,000Costo del departamento anterior 0 6,400 S/.12,800Costo de materia prima en proceso S/.3,000 0 0Costo de mano de obra en proceso S/.2,250 S/.1,000 S/.2,000Costos indirectos en proceso S/.1,400 S/.800 S/.1,500

Cuadro N° 02Informe de costos del presente mes

Componentes del costo Mezcla Refi nado Terminado

Unidades puestas en proceso 50.000 0 0

Unid. trasladadas al siguiente centro 45.000 44,000 41,000

Unidades aún en proceso 4.000 4,000 6,000

Avance de las unidades en proceso:

Componentes del costo Mezcla Refi nado Terminado

Unidades terminadas y en existencia 2,000

Materia prima directa 100% 0 0

Mano de obra directa ½ ½ 1/3

Costo indirecto de fabricación ½ ½ 1/3

Unidades perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000

Costos agregados al departamento

Materia prima directa S/.20,170 S/. 0 0

Mano de obra directa 26,320 35,000 37,000

Costos indirectos de fabricación 21,640 30,000 22,000

Se solicitaUtilizando el método de costeo promedio, se ha formulado un informe de costo de producción para los departamentos productivos de (a) mezcla, (b) refi nado y (c) terminado para el presente mes y su respectivo proceso contable.

SoluciónCuadro N° 03

Departamento de mezclaInforme de costo de producción

Cantidad

Unidades en proceso inicial 3,000

Unidades agregadas al proceso 50,000

Total unidades en proceso 53,000

Unidades terminadas y trasladas al siguiente proceso 45,000

Unidades terminadas y existencia 2,000

Unidades en proceso fi nal 4,000

Unidades perdidas en el proceso 2,000

Total unidades procesadas 53,000

Costos por transferir

Trabajo en proceso inicial

Materia prima directa 3,000.00

Mano de obra directa 2,250.00

Costos indirectos de fabricación 1,400.00

Costos agregados en el mes:

Materia prima directa 20,150 0.45431

Mano de obra directa 26,320 0.58306

Costos indirectos de fabricación 21,640 0.47020

Total en proceso 74,780 S/.1.50757

Costos transferidos

Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757) 67,841.00

Unidades terminadas y existencia (2,000 x 1.50757) 3,015.00

Materia prima directa en proceso (4,000 x 0.45431) 1,817.00

Mano de obra directa (4,000 x 0.5 x 0.58306) 1,166.00

Costos indirectos de fabricación (4,000 x 0.5 x 0.47020) 941.00 6,939.00

TOTAL S/.74,780.00

Cálculos auxiliaresProducción equivalente

Materia prima directa : 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000

Mano de obra directa : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5) = 49,000

Costos indirectos de fabricación : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5) = 49,000

Costos unitarios

Materia prima : 3,000 + 20,170/51,000 = 0.45431

Mano de obra : 2,250 + 26,320/49,000 = 0.58306

Costos indirectos de fabricación : 1,400 + 21,640/49,000 = 0.47020

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IV

IV-4 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Informe Especial

Costos agregados por el departamento

Trabajo en proceso inicial

Mano de obra 2,000.00

Costo indirecto 1,500.00

Costos agregado en el mes

Mano de obra 37,000.00 0.90698

Costo indirecto 22,000.00 0.54651

Total costo agregado 62,500.00 1.45349

Ajuste por unidades perdidas 0.06417

Total costos por transferir S/.207,250.00 S/.4.53328

Costos transferidos

Trasladados a productos terminados S/.185,864.00

(41,000 x S/.4,53328)

Productos en proceso fi nal

Costos del dpto. anterior 18,479.00

6,000 x (S/.3,01562 + S/.0,06417)

Mano de obra 1,814.00

6,000 x 1/3 x 0,90698

Costo indirecto 1,093.00 S/.21,386.00

6000 x 1/3 x 0,54651

Total costos transferidos S/.207,250.00

CálculosProducción Equivalente

Mano obra y costos indirectos 41,000 + (6,000 x 1/3) 43,000

Costos Unitarios

Mano de obra directa 2,000 + 37,000 / 43,000 0.90698

Costo indirecto de fabricacion 1,500 + 22,000 / 43,000 0.54651

Ajuste unidades perdidas 1,000 x 3.01562 / 47,000 0.06417

Cuadro N° 06Costo departamento anterior y costo recibido

Elementos Mezcla Refi nación Terminado Total

Costo anterior 0.00 6,400.00 12,800.00 19,200.00

Costo recibido 0.00 67,841.00 131,950.00 199,791.00

Total 0.00 S/.74,241.00 S/.144,750.00 S/.218,991.00

Cuadro N° 07Resumen de los costos iniciales

Elementos Mezcla Refi nación Terminado Total

Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00

Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00

Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00

Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00

Cuadro N° 08Resumen de los costos del mes

Elementos Mezcla Refi nación Terminado Total

Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00

Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00

Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00

Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00

Cuadro N° 04Departamento de refi nación

Informe de costo de producciónCantidad

Unidades en proceso inicial 4,000

Unidades recibidas 45,000

Total unidades en proceso 49,000

Unidades trasladadas 44,000

Unidades en proceso fi nal 4,000

Unidades perdidas 1,000

Total unidades procesadas 49,000

Costos por transferir

Costo del departamento anterior

En proceso inicial 4,000 6,400.00 1.60000

Costo recibido 45,000 67,841.00 1.50758

Total 49,000 74,241.00 1.51512

Trabajo en proceso inicial:

Mano de obra 1,000.00

Costo indirecto 800.00

Costos agregados en el mes

Mano de obra 35,000.00 0.78261

Costo indirecto 30,000.00 0.66956

Total costo agregado 66,800.00 1.45217

Ajuste unidad perdida 0.03156

Total agregado 141,041.00 2.99885

Costos transferidos

Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885) 131,950.00

Trabajo en proceso fi nal

Departamento anterior (4,000 x 1.51512 + 0.03156) 6,187.00

Mano de obra(4,000 x 0.50 x 0.78261) 1,565.00

Costo indirecto 4,000 x 0.50 x 0.66956 1,339.00 9,091.00

Total costo 141,041.00

CálculosProducción equivalente

Mano de obra directa : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,000

Costos indirectos de fabricación : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,00

Costos unitarios

Mano de obra directa : 1,000 + 35,000/46,000 = 0.78261

Costo indirecto de fabricación : 800 + 30,000/46,00 = 0.66956

Ajuste unidades perdidas : 1,000 x 1.51512 = 1,515

S/.1,515 / 48,000 = 0.03156

Cuadro N° 05Departamento de terminado

Informe de costo de produccion

Cantidad

Unidades iniciales 4,000

Unidades recibidas 44,000 48,000

Unidades transferidas 41,000

Unidades en proceso fi nal 6,000

Unidades perdidas 1,000 48,000

Costos por transferir

Costo del departamento anterior

Trabajo en proceso inicial 4,000 S/.12,800.00 S/.3.20000

Costo recibido 44,000 131,950.00 2.99885

Total 48,000 S/.144,750.00 S/.3.01562

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Registro contable———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 19,200.00 713 Variación de producción en proceso 7131 Costo departamento anterior 71311 Dpto. de mezcla S/. 0.00 71312 Dpto. de refi nado 6,400.00 71313 Dpto. de terminado 12,800.00

23 PRODUCTOS EN PROCESO 19,200.00 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Costo departamento anterior 23111 Dpto. de mezcla 0.00 23112 Dpto. de refi nado 6,400 23113 Dpto. de terminado 12,800X/x: Para registrar el costo inicial según el cuadro N° 6Costo inicial del centro anterior.

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 11,950.00 713 Variación de productos en proceso 7131 Departamento de mezcla 6,650 71311 Materia prima 3,000 71312 Mano de obra 2,250 71313 Costo indirecto 1,400 7132 Departamento refi nado 1,800 71321 Materia prima 0.00 71322 Mano de obra 1,0000 71323 Costo indirecto 800 7133 Departamento terminado 3,500 71331 Materia prima 0.00 71332 Mano obra 2,000 71333 Costo indirecto 1,500

23 PRODUCTOS EN PROCESO 11,950.00 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Departamento de mezcla 23111 Materia prima 3,000.00 23112 Mano de obra 2,250.00 23113 Costo indirecto 1,400.00x/x: Para registrar el costo inicial del actual departamento.

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 6,650.00 90241 Materia prima 3,000.00 90621 Mano de obra 2,250.00 90636 Costo indirecto 1,400.00

91 DEPARTAMENTO DE REFINACIÓN 8,200.00 91241 Materia prima 0.00 91621 Mano de obra 1,000.00 91636 Costo indirecto 800.00 91639 Departamento anterior 6,400.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 16,300.00 92241 Materia prima 0.00 92621 Mano de obra 2,500.00 92636 Costo indirecto 1,000.00 92639 Departamento anterior 12,800.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 31,150.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Para registrar los valores iniciales en las cuentas de costos.

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

———————————— 5 ————————————

———————————— 6 ————————————

———————————— 7 ————————————

———————————— 8 ————————————

———————————— 9 ————————————

———————————— 10 ————————————

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 68,110.00 90241 Materia prima 20,150.00 90621 Mano de obra 26,320.00 90636 Costo indirecto 21,640.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 68,110.00X/x Por el costo en el departamento de mezcla según cuadro N° 08.

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 67,841.00 91901 Departamento de mezcla

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 67,841.00 90901 Departamento de mezclaX/x: Transferencia al departamento de refi nado para completar su proceso de producción.

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 65,000.00 91241 Materia prima 0.00 91621 Mano de obra 35,000.00 91636 Costos indirectos 30,000.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 65,000.00X/x Para registrar la transferencia de los costos incurridos en este departamento.

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 131,950.00 92911 Departamento de refi nado

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 131,950.00 91901 Departamento de refi nadoX/x: Por la transferencia de la producción en proceso al depar-tamento de terminado para concluir su proceso de producción.

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 59,000.00 92241 Materia prima 0.00 92621 Mano de obra 37,000.00 92636 Costos indirectos 22,000.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 59,000.00X/x Por los costos incurridos en el departamento de terminado.

99 COSTO DE PRODUCCIÓN 185,864.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 185,864.00x/x Para registrar el costo de los productos terminados (41,000 unidades a S/.4.53328).

21 PRODUCTOS TERMINADOS 185,864.00 211 Productos manufacturados 2111 Producto “A”

23 PRODUCTOS EN PROCESO 37,396.00 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima en proceso 2312 Mano de obra en proceso 2313 Costo indirecto en proceso

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 223,260.00 711 Productos manufacturados 713 Variación de productos en procesoX/x Para registrar el costo de los productos terminados y el costo de los productos en proceso.

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IV

IV-6 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Aplicación Práctica

Autor : Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Análisis e interpretación de estados fi nancieros de entidades guber-namentales: Indicadores fi nancieros de la DNCP (Parte fi nal)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de Abril 2012

Ficha Técnica

Análisis e interpretación de estados fi nancieros deentidades gubernamentales: Indicadores

fi nancieros de la DNCP*(Parte fi nal)

Ingresos propiosx 100

Total ingresos corrientes

402,726x 100 = 31.16%

1’292,641

403,148x 100 = 30.77%

1’310,233

Año 1 Año 2

Pasivo corrientex 100

Pasivo total

91,000x 100 = 14.14%

643,236

82,379x 100 = 12.76%

645,646

Año 1 Año 2

Ingresos totalesx 100

Ctas. por cobrar neto

1’974,301= 43.49

45,392

2’012,578x 100 = 43.49

43,989

Año 1 Año 2

Transferencias corrientes recibidasx 100

Total ingresos corrientes

653,430x 100 = 50.55%

1’292,641

673,511x 100 = 51.40%

1’310,233

Año 1 Año 2

Días del añox 100

Índice de rotación

365x 100 = 8 d.

43.49

365x 100 = 7 d.

45.75

Año 1 Año 2

Ingresos propiosx 100

Ingreso total

402,726x 100 = 20.39%

1’974,301

403,148x 100 = 20.03%

2’012,578

Año 1 Año 2

Pasivo no corrientex 100

Pasivo total

552,236x 100 = 85.85%

643,236

563,267x 100 = 87.24%

645,646

Año 1 Año 2

Total transferencia de fondosx 100

Ingreso total

653,430x 100 = 33.09%

1’974,301

673,511x 100 = 33.46%

2’012,578

Año 1 Año 2

Índices de liquidez9. Ingresos propios

Indicadores de endeudamiento15. Composición de la deuda a corto plazo

Índices de cobranza13. Rotación de cuentas por cobrar

10. Dependencia fi nanciera corriente

14. Período promedio de recaudo

11. Autonomía fi nanciera

16. Composición de la deuda a largo plazo

12. Dependencia fi nanciera

Apl

icac

ión

Prác

tica

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Pasivo no corrientex 100

Activo total

552,236x 100 = 10.31%

5’356,556

563,267x 100 = 10.31%

5’460,996

Año 1 Año 2

Pasivo totalx 100

Activo fi jo neto

643,236x 100 = 17.32%

3’714,073

645.646x 100 = 17.06%

3’783,289

Año 1 Año 2

Total pasivox 100

Total activo

643,236x 100 = 12.01%

5’356,556

645,646x 100 = 11.82%

5’460,996

Año 1 Año 2

Ingresos de operaciónx 100

Gastos de operación

1’946,071x 100 = 1.60

1’211,304

1’983,744x 100 = 1.60

1’233,473

Año 1 Año 2

17. Financiamiento de activos

18. Razón de endeudamiento

19. Razón de endeudamiento total

20. Coefi ciente de operación

Ministerio del DeporteAnálisis fi nanciero

Índices de liquidez1. La entidad ha mejorado su liquidez

corriente en el Año 2 al alcanzar 1.02 en comparación a la situación de iliquidez del Año 1 que fue de 0.92.

2. La prueba ácida es desfavorable, en los dos años, empero en el Año 2 muestra una leve recuperación al alcanzar 0.89 frente a 0.80 del Año 1.

3. La liquidez absoluta tanto del Año 1 como del Año 2 es débil, dado que el disponible no cubre la obligaciones de corto plazo.

Origen de recursos1. La fuente proveniente de los ingresos

corrientes, en ambos años, mantiene el mismo nivel respecto al total de los ingresos, 65.4% en el Año 1 y 65.1% en el Año 2.

2. Los ingresos de capital, prácticamente, en los dos ejercicios no tienen inciden-cia en el total de los ingresos, dado que su participación es inferior a la unidad, esto es, 0.75% en el Año 2 y 0.74% en el Año 1.

3. La recuperación de cuentas por co-brar, correspondientes a años ante-riores, tampoco tiene gravitación en la obtención de recursos, 0.68% en el Año 1 y 0.65% en el Año 2.

Aplicación de recursos1. Del total de los gastos, la participación

de los gastos corrientes supera el 50% en los dos años, 53.23% en el Año 1 y 52.98% en el Año 2.

2. La incidencia de los gastos de inver-sión se acentuó en el último año, 20.29% en comparación al 17.92% del Año 1.

Indicadores de dependencia fi nanciera1. Los ingresos propios, respecto al total

de los ingresos corrientes, han expe-rimentado un descenso, de 31.16% en el Año 1 bajaron a 30.77% en el Año 2.

2. En tanto que las transferencias co-rrientes recibidas han denotado una mayor participación en los ingresos corrientes al pasar de 50.55% en el Año 1 a 51.40% en el Año 2.

3. Del total de los ingresos generados, en términos generales, los ingresos propios mantienen casi el mismo nivel de participación, 20.03% en el Año 2 frente a 20.39% del Año 1.

4. En el último año, la transferencia de fondos ha acentuado su participación en el total de los ingresos, de 33.09% en el Año 1 a 33.46% en el Año 2.

Índices de cobranza1. En principio, la rotación de las cuentas

por cobrar es optativa 43.49 en el Año 1, aumentando a 45.75 en el Año 2.

2. Lo que se confi rma al observar que la cobranza se logra, en promedio, en 7 días en el Año 2 frente a los 8 días en el Año 1.

Indicadores de endeudamiento1. De comparar las obligaciones de corto

plazo con el total de la deuda, estas representan el 12.76% en el Año 2, menor al 14.14% del Año 1, lo cual es aceptable.

2. Por consiguiente, la deuda a largo plazo tiene un mayor grado de parti-cipación en el total de recursos ajenos, esto es, de 85.85% en el Año 1 pasó a 87.24% en el Año 2.

3. El pasivo no corriente, tanto en el Año 1 como en el Año 2, fi nancia en igual nivel el total de los activos, 10.31% en los dos ejercicios económicos.

4. La deuda total, respecto a la inversión en activo fi jo, mantiene casi igual par-ticipación, 17.32% en el Año 1 frente al alcanzado en el Año 2 de 17-06%.

5. De comparar el total del pasivo con el total del activo, se aprecia que su incidencia es baja en ambos años, 12.01% en el Año 1 y 11. 82% en el Año 2. Es de entrever que no existe riesgo de endeudamiento por el alto respaldo de las fuentes propias de origen patrimonial.

6. Tanto en el Año 1 como en el Año 2, los ingresos de operación son sufi cien-tes para cubrir los gastos de operación en una relación de 1.60 para los dos ejercicios económicos,

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IV

IV-8 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Adiciones y deducciones tributarias - contabilización

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de Abril 2012

Ficha Técnica

Adiciones y deducciones tributarias - contabilización

Aplicación Práctica

1. IntroducciónEl cierre contable y la presentación de la Declaración Jurada Anual generan muchas dudas sobre la contabilización de las adiciones y deducciones tributarias y su incidencia en el resultado del ejercicio. Es necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se realizan en hojas de trabajo, esto con la fi nalidad de determinar el Impuesto a la Renta del pe-ríodo, evento que debe ser contabilizado considerando la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Es por ello que se desarrolla este informe, permitiendo de manera fácil aplicar la NIC 12 y reconocerla contablemente.

2. Aspectos generales2.1. Defi nicionesAquí algunas defi niciones de la NIC 12.

a) Ganancia contable o resultado con-table: es la ganancia neta o la pérdida neta del período antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.

b) Ganancia (pérdida) fiscal, deno-minado también como Renta Neta Imponible: es la ganancia (pérdida) de un período, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la au-toridad fi scal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

c) Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del período, conteniendo tanto el im-puesto corriente como el diferido. Es aquella que reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la Renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).

d) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las Ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fi scal del período.

e) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futu-ros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

f) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos futuros, relacionadas con:

- diferencias temporarias deduci-bles;

- compensación de pérdidas obte-nidas en períodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fi scal; y

- compensación de créditos no uti-lizados procedentes de períodos anteriores.

g) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación fi nanciera y su base fi scal. Las diferencias temporales pueden ser:- Diferencias temporarias impo-

nibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar a can-tidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fi scal co-rrespondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

- Diferencias temporales dedu-cibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fi scal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Es necesario señalar que la NIC 12 solo defi ne las Diferencias Temporarias, siendo que estas se generan entre la diferencias de valoración y medición contable y tributaria. Sin embargo, el alcance de esta norma contable abarca incluso a las Diferencias Permanentes, las mismas que podemos defi nir como aquellas dife-rencias de carácter permanente, que dan lugar a cantidades que NO son imponibles (gravables) o deducibles al determinar la

ganancia o pérdida fi scal.

Esta defi nición, de la mano con el pos-tulado contable del Devengado1, solo se reconoce en el periodo de devengo, esto quiere decir cuando ocurren.

2.2. De la base fi scal según la NIC 12Según se señala en el párrafo 5 de la NIC 12, la base fi scal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fi nes fi scales, a dicho activo o pasivo.

Entonces, la entidad para poder identifi -car la base fi scal de los activos o pasivos, deberá remitirse a las normas tributarias, identifi cación de doctrinas, principios, criterios tributarios, que nos permitan medir e identifi car la base de los activos y pasivos para fi nes fi scales o tributarios, tales como:- Causalidad del gasto con relación al

ingreso imponible- Fehaciencia del gasto y su sustentación

documentaria- Límites de gastos deducibles- Identifi cación de gastos no deducibles- Costo computable- Ingresos gravables o imponibles- Ingresos inafectos o exonerados- Valor de mercado para fi nes tributa-

rios- Oportunidad de reconocimiento de

los ingresos y gastos para fi nes fi scales- Entre otros.Del análisis de la NIC 12, en lo correspon-diente a las diferencias existentes entre las bases contables respecto de las tributarias, es necesario tener en cuenta lo siguiente, al medir los Activos y Pasivos para fi nes de determinar el Impuesto a la Renta anual:

a. Medición del Activo

De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gravables, en ese sentido, la base fi scal será aquella reconocida en libros, no generándose diferencia alguna.

De tratarse de entidades cuyos ingresos por actividades comerciales resulten

imponibles o gravables, la entidad deberá identifi car los gastos necesarios incurridos para la obtención de tales ingresos, los mismos que no genera-rán diferencia alguna si el importe en libros del activo es igual al costo

1 Postulado defi nido en el párrafo 22 del Marco Conceptual de las NIIF.

Costo computableCosto de adquisición,

transformación o construcción

Base fi scal Base contable

Importe en libros Costo directamente

atribuible a la adquisición, transformación o construc-

ción del activo

Activo

Si los benefi cios económicos derivados del activo NO tributan, entonces:

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

computable2 señalado en el artículo 20º del TUO de la Ley del IR, y estos se encuentran sustentados según las exigencias tributarias. En ese sentido, los costos relacionados a activos, que por su explotación o dispo-

sición generen una ganancia imponible, serán considerados gastos deducibles (costo computable) fi scalmente, por tanto no generará diferencias temporales.

b. Medición del Pasivo

2 Por costo computable, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por infl ación con incidencia tributaria, según corresponda.

De manera general, la base fiscal de los pasivos corresponden a su importe en libros netos de importes deducibles, o de tratarse de anticipos de ingresos ordinarios, el importe del pasivo será el anticipo recibido menos los importes que representen ingresos ordinarios imponi-bles referidos al anticipo.

c. Medición de GastosEn el caso de aquellas partidas que no fi guren en el estado de situación fi nancie-ra, como es el caso de los Gastos, su base fi scal estará en función del límite deducible permitido por la Administración Tributaria en el período presente o futuro, generando una diferencia temporal, debiendo recono-cer un activo tributario diferido.Como podemos observar, la NIC 12 nos provee de algunos tips para identifi car la oportunidad de reconocer activos y pasivos

tributarios diferidos generados por las dife-rencias temporales; para ello, es necesario tener en cuenta el principio fundamental para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos, que es la que entidad debe reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de los activos o pasivos, vaya a producir pagos fi scales mayores o menores, esto por consecuencias fi scales.

3. Adiciones y deducciones tri-butarias

Previo al cierre contable, la entidad ela-borará la Hoja de Trabajo para identifi car las adiciones y deducciones tributarias incurridas en el presente ejercicio, clasifi -cándolas como Temporales o Permanen-tes, según el siguiente esquema:

Estado de Resultado Integral

Ingresos por actividades ordinarias(costo de venta)

----------------------------------------------------------------------------Utilidad operativa(gastos operativos)Utilidad operativa

Otros ingresos y gastosResultado antes de IR

Gasto por IRResultado del ejercicio

Hoja de Trabajo para la DJ Anual IR

Resultado del período(+) Adiciones tributarias

(-) Deducciones tributarias(-) Compensación de pérdidas

de ejercicios anteriores----------------------------------------------------------------------------------

Renta neta imponibleImpuesto a la Renta (30% )

por pagar

Para identifi car las adiciones y deduc-ciones tributarias, la entidad deberá remitirse a las normas tributarias vigentes al período a declarar, tal es el caso de las siguientes:

- Artículo 20º, TUO de la LIR - Costo Computable

- Artículo 32º, TUO de la LIR - Valor de Mercado (empresas vinculadas)

- Artículo 37º, TUO de la LIR - Gastos Deducibles (límites)

- Artículo 44º, TUO de la LIR - Gastos No Deducibles

- Artículo 18º, TUO de la LIR - Ingresos Inafectos

- Artículo 19º, TUO de la LIR - Ingresos Exonerados

- Reglamento del TUO de la LIR, entre otras.

Resulta necesario que la entidad consi-dere el aspecto fi scal de las operaciones incurridas en el ejercicio, esto con la fi nalidad de minimizar el esfuerzo para la identifi cación de los Reparos Tributa-rios a realizarse, esto puede efectuarse creando a nivel de subdivisionaria (5

dígitos) en cada partida del gasto según su naturaleza o utilizar una sola partida para su reconocimiento, por ejemplo:

1.a opción: crear en cada partida según la naturaleza del gasto sujeto a reparoa) Compra de suministros de ofi cina con

recibo de caja: 656 Suministros

6561 Suministros de ofi cina 65611 Suministros de ofi cina

65612 Suministros de ofi cina - sin sustento tributario

b) Gasto de movilidad no sustentada con planilla de movilidad:

631Transporte, correo y gastos de viaje 6311 Transporte

63112 De pasajeros631121 De pasajeros (de-

ducible)631122 De pasajeros - No

deducibles

2.a opción: crear una partida para reconocer los gastos sujetos a reparo 659 Otros gastos de gestión

6599 Otros gastos de gestión - Varios 65991 Gastos varios - No De-

duciblesEn lo correspondiente al destino del gasto reconocido inicialmente en las cuentas del elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos se realizarán de acuerdo a las partidas de acumulación por función del gasto que haya dispuesto en el elemento 9 Conta-bilidad Analítica de Explotación.

4. Aplicación prácticaLa empresa Colortex S.A. al 31.12.11 tiene la siguiente información:

Resultado del ejercicio antes del IR

S/.56,640

Adiciones tributariasGastos de vacaciones devenga-das no pagadas 2011

S/.38,500

Estimación de cobranza dudosa (en proceso judicial)

S/.12,000

Gastos de ejercicios anteriores S/.8,000Gastos sin sustento tributario S/.4,600Deducciones tributariasGasto de vacaciones devengadas 2010 pagadas 2011

S/.32,000

Desmedros de existencias 2010, destruidas en el 2011

S/.10,800

Intereses infectos (depósitos bancarios)

S/.3,850

Se requiere identifi car lo siguiente:

a) Determinación del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por pagar

b) Registro contablec) Mayorizar la divisionaria 4017 Im-

puesto a la Renta - 3.a categoría

Importe en libros del pasivo (-)

Ingresos no imponibles en ejercicios futuros relaciona-

dos al pasivo

Base fi scal Base contable

Importe en librosAnticipo menos amor-

tización del mismo por reconocimiento

de INGRESOS

Pasivo

En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:

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IV

IV-10 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Aplicación Práctica

Solucióna) Determinación del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por

pagar:

Denominación Base contable

Base tributaria

NIC 12(Difer.)

Resultado contable 6,640.00 6,640.00 0.00Adiciones tributarias (+) Diferencias permanentes Gastos sin sustento tributario 4,600.00 4,600.00 0.00Gastos de ejercicios anteriores 8,000.00 8,000.00 0.00(+) Diferencias temporales Provisión de cobranza dudosa 12,000.00 12,000.00 Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 38,500.00 38,500.00

Deducciones tributarias (-) Diferencias permanentes Intereses inafectos (depósitos bancarios) (3,800.00) (3,800.00) 0.00

(-) Diferencias temporales Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (10,800.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011 (32,000.00) (32,000.00)

Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0.00 0.00 0.00

Renta neta imponible 65,440.00 73,140.00 7,700.00 Impuesto a la Renta (30%) 19,632.00 21,942.00 2,310.00

Cta. 88 Gasto por IR

Cta. 40(4017) IR anual por

pagar

Cta. 37 - 49(371/491) IR diferido

b) Registro contable: b.1) Diferencias permantes: Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la

Renta, representados por los gastos que no son deducibles tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o gravables; su registro contable es el siguiente:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.12.11

Reco-noci-mien-to del gasto de IR

88 Impuesto a la Renta 19,632.00

881882

Impto. a la Renta - cte. Impto. a la Renta - dif.

4017 Impuesto a la Renta 19,632.00

4017 Impuesto a la Renta

b.2) Diferencias temporales:

Se recomienda realizar el registro contable, identifi cando cada diferencia temporal incurrida, según detalle:

Denominación Diferencia temporal

IR diferido(30%)

(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales

Provisión de cobranza dudosa 12,000.00 3,600.00

Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 38,500.00 11,550.00

(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales

Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (3,240.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011 (32,000.00) (9,600.00)

Total 7,700.00 2,310.00

Nº Fecha Glosa Cta. Parcial Debe Haber

x 31.12.11

Aplicación de la

NIC 12 - Recono-cimiento

de Activos Tributarios Diferidos

37 Activo diferido 15,150.00

371 IR diferido- cobranza dudosa- Vacaciones devenga-

das no pagadas

3,600.00

1,550.00

37 Activo diferido 12,840.00

371 IR diferido- Desmedro existencia

2010- Vacaciones devenga-

das 2010

3,240.00

9,600.00

4017 Impto. a la Renta 2,310.00

4017 Impto. a la Renta 2,310.00

Observaciones:Estimación de Cobranza Dudosa: la base fi scal de la cobranza en proceso judicial se tornará deducible en la medida en que se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar dicha cobranza; en ese sentido, dicha pérdida se tornará deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.

Adición tributaria Base cont. Base fi scal Dif. tem.

Estimación de cobranza dudosa 12,000.00 0.00 12,000.00

Gasto deducible 0.00

Gasto por Vacaciones: la base fi scal, del gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2011, será aquella porción pagada a los trabajadores, según lo establece el artículo 37º inciso ll) del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el criterio de generalidad; representando esta una renta de quinta cate-goría, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se difi ere este concepto.

Adición tributaria Base cont. Base fi scal Dif. tem.

Gasto por vacaciones deveng. 2011 49,100.00 10,600.00 38,500.00

Gasto Deducible 10,600.00

Este análisis representa que del gasto por vacaciones devengadas contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia en la determinación del resultado del período; sin embargo, para efectos tributarios, solo me permitirá deducir como gasto el importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500 hasta el período en que se PAGUE la renta de quinta categoría, generando así renta imponible.

Según la NIC 12, los gastos deducibles en períodos futuros generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido, el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la Adición Tributaria.

En el ejercicio 2010, se adicionó por el mismo concepto de vaca-ciones devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante el ejercicio 2011, cumple con la condición para su deducibilidad en el 2011; su reconocimiento implicará la disminución del activo tributario diferido y la disminución del Impuesto a la Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en que devengó dicho gasto (2010) se pagó dicho IR.

Adición tributaria Base cont. Base fi scal Dif. tem.

Gasto por vacaciones deveng. 2011 0 32,000.00 32,000.00

Gasto deducible 32,000.00

- Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011: la base fi scal del activo en mención será el importe en libros de las existencias en desmedro destruidas previa comunicación a la Administración Tributaria, cumpliendo con el requerimiento exigido para su deducción, debiendo disminuir el activo tributario diferido reconocido en el ejercicio 2010.

c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.a categoría

40171

-

19,632.00 2,310.00

21,942.00 Saldo 21,942.00

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Caso Nº 1

Costo de los inventarios que se incorporana otra cuenta del activo

NIC 2 Inventarios

Párrafo 35El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas del activo, por ejemplo, los inventarios que emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos, de esta manera, se reconocerán como gastos a lo largo de la vida útil de los mismos.

1. La empresa Andina S.A. es una empresa industrial dedicada a la confección de zapatos. La gerencia determinó llevar a cabo la construcción de sus almacenes. La obra será administrada directamente por la empresa, por lo que compró materias primas por S/.800,600.00 más IGV al contado.

2. Realizó también gastos por servicios diversos que se utilizaron en la construcción de la obra por S/.250,000.00 más IGV.

3. Se pagaron planillas por el personal que trabajó directamente en la construcción de la obra por S/.320,000, considerándose los gastos por cuotas patronales y los descuentos de ley.

4. Se envió parte de las materias primas a la construcción de la obra por S/.750,800.00.

5. En la fecha se ha culminado la obra transfi riéndose el costo total de los gastos al valor del activo, que serán depreciados en 20 años.

6. Al fi nalizar el primer ejercicio, se realiza la depreciación por el 5% del valor de la construcción.

Desarrollo:

Operación 1

Ficha TécnicaAutor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Costo de los inventarios que se incorporan a otra cuenta del activo

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de abril 2012

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 800,600.00 602 Materias primas40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 144,108.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 944,708.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la compra de las materias primas para la construcción de la obra.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ————————————

———————————— 4 ————————————

———————————— 5 ————————————

———————————— 6 ————————————

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS 800,600.00 244 Materias primas para productos inmuebles61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 800,600.00 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmueblesx/x Asiento por destino de las compras materias primas ingresadas al almacén.

63 GTOS. DE SERV. PRESTADOS POR TERC. 250,000.00 635 Alquileres40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 295,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por los gastos de servicios diversos utilizados en la construcción de la obra.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000.00 339 Construcciones y obra en curso72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 250,000.00 722 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por el destino de los gastos por servicios que forman parte del costo de la obra.

62 GTOS. DE PERSONAL, DIREC. Y GERENTES 348,800.00 621 Remuneraciones 320,000.00 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 28,800.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 70,400.00 403 Instituciones públicas41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 278,400.00 411 Remuneraciones por pagarx/x Por la planillas del personal que trabaja en la construcción de la obra.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 348,800.00 339 Construcciones y obra en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 348,800.00 722 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por el destino de los gastos de mano de obra que se incluye al costo de la obra.

61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 750,800.00 612 Materias primas24 MATERIAS PRIMAS Y REPUESTOS 750,800.00 244 Materias primas para productos inmuebles x/x Por el consumo de las materias primas que formarán parte de la obra.

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IV

IV-12 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Aplicación Práctica

Comentario1. En el caso desarrollado, se puede ver que los costos de las

materias primas van a forma parte del costo de construcción de la obra, que una vez concluidas se transfi ere al valor del costo del activo fi jo, que en este caso comprende los alma-cenes construidos para el uso de la entidad.

2. Los costos de las existencias, que forman parte de este activo, serán reconocidos como gastos a medida que su valor total del activo referido sea depreciado, considerando la tasa de depreciación que se haya establecido para tal fi n, en este caso 5%.

3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias, por tanto, no existirá diferencias temporarias para la deter-minación del Impuesto a la Renta.

———————————— 9 ————————————

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 750,800.00 339 Construcciones y obra en curso72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 750,800.00 722 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por el destino de las materias primas que formarán el costo de la obra.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,349,600.00 332 Edifi caciones 3322 Almacenes 33221 Almacenes33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,349,600.00 339 Construcciones y obra en cursox/x Por la transferencia del total del costo de la obra a la cuenta de edifi caciones al culminar la obra.

Reconocimiento de ingresos por venta de inmue-bles, con retención insignifi cante de riesgos y ventajas

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Párrafo Nº 15El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas signifi cativas, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.

Párrafo Nº 16Si la entidad retiene, de forma signifi cativa, riesgos de la propie-dad, la transacción no será una venta y por tanto no se recono-cerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos signifi cativos de diferentes formas. Ejemplos de si-tuaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas signifi cativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:

(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del fun-cionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normalmente de garantía;

(b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes;

(c) Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que esta no haya sido todavía completada por parte de la entidad; y

(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la ope-ración por una razón especifi cada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.

1. La empresa La Venturosa S.A. se dedica a la construcción y venta de departamentos. Hasta la fecha ha vendido un departamento a su cliente Julio Gonzales por S/.600,000.00, recibiendo una cuota inicial del 10% y el resto fi nanciado para ser pagados en cuotas iguales por un período de 5 años; considerando un interés del 17%. En estas condiciones, se entrega el inmueble para su uso, transfi riéndose los riesgos y benefi cios signifi cativos; sin embargo, queda acordado que la transferencia defi nitiva que incluya el título de propiedad se concretará una vez cancelado la deuda.

Los costos de construcción correspondientes al inmueble entregado en venta es de S/.325,000.00.

2. En la fecha se ha procedido a cobrar la primera cuota y se ha devengado los intereses correspondientes y el IGV.

Los datos de la operación y la programación de los pagos es el siguiente:

Valor del inmueble 600,000.00Cuota inicial 60,000.00Duración del contrato 5 AñosCuota anual 168,784.49Interés 17 %

Caso Nº 2

Per. Saldos Intereses Amortizac. Cuota IGV TotalAño 1 540,000.00 91,800.00 76,984.49 168,784.49 30,381.21 199,165.69Año 2 463,015.51 78,712.64 90,071.85 168,784.49 30,381.21 199,165.69Año 3 372,943.66 63,400.42 105,384.06 168,784.49 30,381.21 199,165.69Año 4 267,559.60 45,485.13 123,299.35 168,784.49 30,381.21 199,165.69Año 5 144,260.25 24,524.24 144,260.24 168,784.49 30,381.21 199,165.69

303,922.43 540,000.00 843,922.43 151,906.04 995,828.47

• El IGV. Se considera sobre el 50% del valor de la venta (nu-meral 9 artículo 2° del D.S. Nº 29-94-EF, Reglamento del Impuesto General a las Ventas).

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Desarrollo:

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

———————————— 4 ————————————

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 1,012,628.47 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 600,000.00 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados49 PASIVO DIFERIDO 303,922.43 493 Intereses diferidos18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP. 108,706.04 189 Otros gastos contratados por anticipadox/x Por el registro de la venta total del inmueble.

69 COSTO DE VENTAS 325,000.00 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 325,000.00 214 Productos inmueblesx/x Por el costo de los inmuebles vendidos.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 65,400.00 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 65,400.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1212 Emitidas en carterax/x Por el cobro de la cuota inicial, a la venta del inmueble.

49 PASIVO DIFERIDO 91,800.00 493 Intereses diferidos18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANCITIP. 15,190.60 189 Otros gastos contratados por anticipado77 INGRESOS FINANCIEROS 91,800.00 673 Intereses por Préstamos y otras Obligaciones 6736 Obligaciones comerciales40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 15,190.60 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111I GV - Cuenta propiax/x Por el devengado de los intereses y del IGV al transcurrir el primer período.

Comentario1. En el caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y los

costos correspondientes se reconocen en el ejercicio en que se produce la transferencia del bien por la venta del inmueble, a pesar de que todavía no se ha producido la transferencia de propiedad.

2. Tal como señala la norma, al haberse transferido al compra-dor los riesgos y ventajas signifi cativas que implica la propie-dad, en este caso el departamento, los ingresos productos de la operación se reconocen en el ejercicio.

3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las normas tributarias, debido a que, a efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos producto de la operación pueden ser diferidos, cuando los cobros se hagan exigibles, produ-ciéndose por tanto una diferencia temporaria que debe ser reconocida y registrada de acuerdo a la NCI 12 Impuesto a las Ganancias.

Párrafo Nº 9Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científi co o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprometidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.

Párrafo Nº 10No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la defi ni-ción de activo intangible, esto es, identifi cabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de benefi cios económicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta norma no cumpliese la defi nición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del período en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición.

Identifi cabilidadPárrafo Nº 11 La defi nición de un activo intangible requiere que este sea identifi cable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los benefi cios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identifi cados individualmente y reconocidos de forma separada. Los benefi cios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identifi cables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados fi nancieros.

Párrafo Nº 12Un activo es identifi cable si:

(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea indivi-dualmente o junto con un contrato, activo identifi cable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.

Caso Nº 3

1. La empresa Pacocha S.A. ha realizado la compra de un software a la empresa Informáticos S.A. para el control de sus activos fi jos por S/.12,000.00 más IGV, mediante un contrato que incluye la entrega del programa fuente y los ejecutables. Sin embargo, se ha especifi cado en el contrato que a pesar de entregarse el programa fuente, este software será de uso exclusivo de la empresa, no pudiendo venderse ni transferirse bajo ninguna forma a otra empresa o entidad.

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IV

IV-14 Instituto Pacífi co N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

Glosario Contable

1. ¿Qué se entiende por estados fi nancieros separados según la NIC 27? Estados fi nancieros separados son los presentados por una controladora, un

inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la partici-pación en el patrimonio directo y no en función de los resultados presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.

2. ¿Qué son los gastos operativos? Los gastos de operación hacen referencia al dinero desembolsado o que se

tiene la certeza de desembolsar efectivo o su equivalente por una empresa u organización en el desarrollo de sus actividades.

En otras palabras, los gastos de operación son aquellos destinados a mantener un activo en su condición existente o a modifi carlo para que vuelva a estar en condiciones apropiadas de trabajo. Ejemplo de gastos operativos son: salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros.

3. ¿Qué se entiende por activo califi cado? Un activo califi cado es un activo que necesariamente requiere un período

considerable de tiempo para prepararse para su venta o uso designado. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser

activos califi cados: (a) inventarios (b) fábricas de manufactura; (c) instalaciones de producción eléctrica; (d) activos intangibles; (e) propiedades de inversión. Los activos fi nancieros, y los inventarios que son manufacturados, o produ-

cidos de cualquier otra forma en períodos cortos, no son activos califi cados. Los activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta tampoco son activos califi cados.

Aplicación Práctica

2. Se ha incluido también un evento de capacitación a los usuarios del sistema cobrándose un adicional de S/.3,000.00 más IGV.

Desarrollo

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

———————————— 4 ————————————

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

63 GTOS. POR SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 20,000.00 632 Asesoría y consultoría 6321 Administrativa40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 23,600.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por la compra de un software de control de activos fi jos, consi-derado como gastos.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 20,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino por la compra del software registrado como gastos.

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 23,600.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasx/x Por la cancelación de la compra del software.

63 GTOS. POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,000.00 632 Asesoría y consultoría 6321 Administrativa40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por los gastos de capacitación en el manejo del software de activos fi jos.

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

———————————— 6 ————————————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino por los gastos de capacitación del manejo del software.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancierasx/x Por la cancelación de la capacitación del manejo del software.

Comentario1. En este ejemplo, se puede observar que los desembolsos

efectuados por la empresa Pacocha S.A, relacionados con la compra del software, no son reconocidos como activos intangibles, debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento requeridos por la norma, en este caso de identifi cabilidad, control sobre el recurso y existencia de benefi cios económicos.

2. Se puede ver también que el software adquirido, para el control de los activos fi jos, fue registrado como gasto del ejercicio, debido a que, como se explicó, el contrato no cumple el criterio de identifi cabilidad; conclusión a que se llega, porque a pesar de que la empresa recibe el programa fuente y los ejecutables, sin embargo, estos no podrán ser vendidos ni transferidos a terceros, condición que debe cumplirse para que el costo del software adquirido pueda ser considerado como activo intangible.

3. Asimismo, los gastos de capacitación que podrían estar inclui-dos en el valor del activo intangible, si se hubiera cumplido el criterio de identifi cabilidad, al no darse este caso, también se registran como gastos del ejercicio.

4. La adquisición del software en estas condiciones va a generar una diferencia temporaria debido a que de acuerdo a las normas tributarias sí deben ser registrados como activos in-tangibles, debiéndose contabilizar las diferencias temporarias de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.