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I-1Actualidad Empresarial

C o n t e n i d o

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1. IntroducciónCuando el legislador estructura un tributo comienza por la elaboración de la hipó-tesis de incidencia, con especial cuidado en el aspecto temporal.Por otra parte –en el terreno de la reali-dad– todo hecho sometido a imposición (hecho imponible) tiene una dimensión temporal.Es muy importante distinguir entre am-bos aspectos técnicos, pues se despren-den diferentes efectos jurídicos.En las siguientes páginas realizaremos un estudio sobre el particular respecto del impuesto al valor agregado – IVA, con especial atención en el caso de la venta de bienes muebles.

2. Hipótesis de incidenciaGeraldo Ataliba1 señala que la hipótesis de incidencia es la descripción legal del hecho gravado.La norma tributaria contiene reglas sobre los aspectos objetivos, subjetivos, espa-ciales y temporales del hecho que va a ser objeto de gravamen.Jorge Bravo Cucci2 indica que las normas

* Profesor de Derecho Tributario de la Pontifi cia Universidad Católica del Perú.

1 Ataliba, Geraldo. "Hipótesis de Incidencia Tributaria". Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 66.

2 Braco Cucci, Jorge. Fundamentos de derecho Tributario. Lima, Palestra Editores, 2003, p. 154.

relativas al aspecto temporal de la hipóte-sis de incidencia señalan el momento (fe-cha) que corresponde al acto gravado.

3. Aspecto temporal de la hipó-tesis de incidencia en la venta de bienes muebles

Desde el punto de vista de gestión o administración de empresas, la venta de mercaderías es un procedimiento opera-tivo de carácter masivo que realizan las compañías en todo momento.En el desarrollo de la actividad de venta se advierte la presencia de diferentes etapas.Existe el pedido de compra por parte del cliente, la salida del bien de los alma-cenes, el despacho de la mercadería al cliente, la facturación, la cobranza, etc.Cada una de estas actuaciones ocurre en cierta fecha, de tal modo que pueden concurrir diferentes fechas a lo largo de todo el proceso de venta.Para efectos tributarios se debe preferir aquella coordenada temporal que se acerque lo más posible al objeto econó-mico gravado: el consumo y que se en-cuentre lo más próxima a los elementos objetivos de la hipótesis de incidencia tales como la transferencia de la propie-dad, el título oneroso, etc.Además, esta fecha debe ser determinada (precisa) y verifi cable (susceptible de control por parte de la Administración Tributaria).En este sentido, parece conveniente que el legislador se refi era a la fecha de la emisión del comprobante de la operación3, la fecha de entrega del bien

3 Se trata de documentos tales como las facturas, boletas, etc. En rigor, los comprobantes que acabamos de señalar acreditan la

realización de operaciones empresariales. Es un error utilizar la ex-presión "comprobantes de pago" para referirse a estos documentos.

o la fecha del pago.Por último, es conveniente advertir que los aspectos temporales de la hipótesis de incidencia consisten –en esencia– en ciertas fechas.

Estas fechas no deben ser confundidas con los actos que las suscitan.

Desde el punto de vista del factor tem-poral de la hipótesis de incidencia lo relevante es la fecha de emisión de la factura y no la factura en sí misma.

Del mismo modo, el énfasis técnico se debe poner en la fecha de la entrega del bien y no en la circunstancia del despacho mismo de la mercadería.

En igual orden de ideas se debe subrayar la importancia de la fecha del pago y no el pago como tal, en el sentido del cumplimiento de la prestación dineraria por parte del comprador.

4. Hecho imponibleEn opinión de Geraldo Ataliba4 para que un acto económico califi que como un he-cho "imponible" es necesario que cumpla de modo conjunto con los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia: objetivo, subjetivo, espacial y temporal.

Si un caso práctico cumple con todos estos aspectos legales se produce –por mandato legal– el nacimiento de la obligación tributaria.

Generalmente en el Código Tributario de

La fi nalidad de estos comprobantes consiste en la acreditación de la realización de la venta de mercaderías, prestación de servicios, etc.

El objetivo de estos comprobantes no consiste necesariamente en probar el pago del precio. Además, la emisión de un comprobante de la operación puede obedecer a varias causales ajenas a la cir-cunstancia misma del pago del precio, como por ejemplo la entrega del bien.

4 Ataliba, Geraldo, op. cit., p. 78.

Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León*

Título : El aspecto temporal en el IGV (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 171 - Segunda Quincena de Noviembre 2008

Ficha Técnica

El aspecto temporal en el IGV (Parte I)

N° 171 Segunda Quincena - Noviembre 2008

INFORMES TRIBUTARIOS

ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

GLOSARIO TRIBUTARIO

INDICADORES TRIBUTARIOS

JURISPRUDENCIA AL DÍA

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

NOS PREG. Y CONTESTAMOS

El aspecto temporal en el IGV (Parte I) ........................................................................................................................... I - 1

Tratamiento Tributario de las Rentas de Capital a propósito del Decreto Legislativo Nº 972 vigente a partir del 01-01-09 .............................................................................................................................. I - 4

La Incidencia Tributaria Contable por la entrega a clientes de Vales para Consumo ............. I - 9IGV saldo a favor aplicado a un establecimiento de hospedaje ................................................................ I-13Servicios incluidos dentro del ámbito de aplicación del Sistema de Detracciones delIGV ................................................................................................................................................................................................................. I-16Errores frecuentes en el llenado de las Guías de Remisión Remitente ............................................... I-18La Planifi cación Fiscal Internacional y su relación con los Precios de Transferencia en la coyuntura actual ................................................................................................................................................................. I-19Barreras burocráticas, a propósito de la Resolución Nº 0012-2008/CAM-INDECOPI ............ I-22

............................................................................................................................................................................................................................ I-24

¿Cuál es el tratamiento tributario de las canastas de Navidad? .............................................................. I-27

............................................................................................................................................................................................................................ I-29

............................................................................................................................................................................................................................ I-29

............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Instituto Pacífi coI-2

I Informes Tributarios

cada país suele existir una norma expresa en este sentido5.

5. Hecho imponible ocurrido a plenitud

Veamos cómo juega el factor temporal en las fi guras de "hipótesis de incidencia" y "hecho imponible" cuando se trata de la imposición al consumo relativa a una venta de mercadería ocurrida a plenitud. Un ejemplo puede ayudar al desarrollo de una explicación más clara.Supongamos que la ley grava con el IVA la venta de bienes muebles que realizan las empresas a título oneroso (aspectos objetivos)6.La norma proporciona el concepto de venta señalando que se trata de todo acto que implica la transferencia de propiedad del bien mueble.El dispositivo legal establece que el ven-dedor debe ser una empresa (aspecto subjetivo).La ley también señala que la venta en el país de bienes muebles corpóreos se pro-duce cuando dichos bienes se encuentran ubicados dentro del territorio peruano (aspecto espacial).Finalmente, la ley indica que la fecha de la venta consiste en el momento que se emite el comprobante de la operación o se entrega el bien mueble, lo que ocurra primero (aspectos temporales).Si en la fecha Nº 1 ocurre un caso donde están presentes los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia, entonces en este instante el acto analizado deviene en hecho imponible.Se aprecia una coincidencia entre el aspecto temporal de la hipótesis de inci-dencia y la fecha del hecho imponible.Sobre el particular es necesario aclarar lo siguiente: En primer lugar nótese que, aun cuando ambos referentes temporales se encuentran presentes a la vez, esta circuns-tancia no signifi ca que son iguales.Mientras que el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia completa la descripción legal del hecho gravado, la fecha de realización del hecho imponible es el momento concreto en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria.En segundo lugar se debe tener presente que la hipótesis de incidencia consiste en cuatro aspectos, de tal modo que no se limita al factor temporal solamente.Una determinada operación que a diario realiza la empresa debe cumplir con

5 En el Perú el art. 2º del Libro I del Código Tributario –según el Texto Único Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF del 19-08-99– señala que: "La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación".

6 El IVA también suele gravar ciertos actos que consisten en la trans-ferencia de propiedad de mercaderías a título gratuito.

Para simplifi car la explicación de los temas que venimos desarrollan-do hemos considerado conveniente no referirnos a este particular tipo de operación.

los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia antes señalados para que la referida operación califi que como hecho imponible.Por tanto, no se puede pensar que en un caso concreto es sufi ciente la presencia del aspecto temporal de la hipótesis de incidencia (fecha) para considerar que esta circunstancia basta por sí sola para que se entienda confi gurado un determi-nado hecho imponible.Del mismo modo, no se deben confundir los acontecimientos que suscitan la fecha que aparece en la hipótesis de incidencia con los aspectos objetivos del referido supuesto de afectación y el hecho impo-nible mismo.Por ejemplo, la emisión de un compro-bante de la operación suscita la existencia de una fecha (que es recogida como parte de los aspectos temporales de la hipótesis de incidencia).La expedición del comprobante de la operación no puede ser confundido con la venta (aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia que consiste en todo acto que implica la transferencia de propiedad de la mercadería a título oneroso), ni con el hecho imponible (acto económico que cumple con los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia).Lamentablemente, a veces la redacción de la ley deja mucho que desear y se presta a una confusión de términos. Su-pongamos que la ley indica lo siguiente: "La obligación tributaria se origina –en la venta de bienes muebles– en la fecha que se emite el comprobante de la operación o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero"7.Se podría entender que los aspectos objetivos, subjetivos y espaciales de la hipótesis de incidencia no son esenciales; de tal modo que el supuesto de afec-tación quedaría reducido solamente al aspecto temporal.También se podría sostener que si en un caso concreto se advierte por lo menos la presencia del evento (emisión de la factura, etc.) que suscita la aparición del aspecto temporal de la hipótesis de incidencia (fecha), entonces se produciría –de inmediato– el nacimiento de la obli-gación tributaria.En la práctica para la Administración Tributaria sería relativamente sencillo verificar la existencia de facturas de venta para concluir que ya ha nacido el respectivo IVA.Nosotros pensamos que una mala redac-ción de la ley no es razón sufi ciente para desconocer las reglas generales del Código Tributario relativas al nacimiento de la obli-gación tributaria y las voces de la doctrina

7 En el Perú: ver el art. 4º.a de la Ley del Impuesto General a las Ventas – LIGV, según Texto Único Ordenado aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF del 15-04-99, modifi cado por el Decreto Legislativo Nº 950 del 03-02-04

más autorizada sobre el particular.Nótese que en el encabezado de la norma antitécnica se hace referencia a la venta de bienes muebles.Al respecto, recordemos que el IVA puede gravar diferentes clases de operaciones: venta de bienes muebles, servicios, construcción, primera venta del inmue-ble por el constructor, importación de bienes, etc.Pensamos que en el caso que venimos analizando la ley antitécnica utiliza la expresión "venta de bienes muebles" para precisar el tipo de operación a la que se está refi riendo.Además, dicha expresión nos ayuda a recordar que los aspectos objetivos son esenciales para diseñar la hipótesis de incidencia.Adicionalmente, se debería entender que solo cuando ocurre un caso con-creto donde se advierte la presencia de los aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia (venta, bien mueble y título oneroso) nos encontramos ante el punto inicial del proceso de estructuración del hecho imponible.Este acto recién se encontrará sometido a imposición en la medida que se en-cuentren presentes los demás aspectos subjetivos y espaciales de la hipótesis de incidencia; todos los cuales deben concurrir en la fecha de emisión del com-probante de la operación o la fecha de entrega del bien, lo que ocurra primero (aspectos temporales).Cuando la Administración Tributaria interviene una empresa y analiza alguna determinada operación en particular, debe examinar todo lo que se encuentra detrás de una factura: venta, bien mue-ble, título oneroso, calidad de empresa del sujeto vendedor y ubicación del bien mueble corpóreo en el país.Luego de verifi car la presencia de todos estos aspectos recién se puede colegir el nacimiento de la obligación tributaria (IVA).También es correcto señalar que –por sistema– generalmente la actividad de facturación de las empresas es la última etapa de su procedimiento de venta.Entonces –desde el punto de vista de gestión o administración de empresas– es posible sostener que la sola emisión de una factura es sufi ciente evidencia de la realización de una venta afecta al IVA.Por esta razón, en el área de contabili-dad interna de una empresa o para el contador externo de la misma, basta con la apreciación del documento mercantil (factura) para concluir que se trata de una operación de venta afecta al IVA.Del mismo modo en las áreas de fi sca-lización de la Administración Tributaria, el trabajo de verificación masiva del hecho imponible se reduce al análisis



Área Tributaria Ide un muestreo selectivo de las facturas, boletas de venta, liquidaciones de com-pra, etc, emitidos por la empresa para establecer el nacimiento de la obligación tributaria.En este tipo de control no se aprecia un análisis, caso por caso, para verifi car la presencia de los demás elementos de la hipótesis de incidencia.Sin embargo –en el plano jurídico y legal– el enfoque es diferente. Cada operación de venta que realiza una empresa es único y diferente. Si en cada una de estas operaciones se encuentran presentes los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia, se produce el nacimiento de la obligación tributaria individualizada.Además, de conformidad con la técnica de la determinación de la obligación tri-butaria, esta comienza con la verifi cación del hecho imponible.En opinión de Carmen Robles Moreno8 se trata que el administrado o la Admi-nistración Tributaria debe analizar si en el caso concreto que motiva el procedi-miento de determinación de la obligación tributaria se encuentran presentes todos los aspectos de la hipótesis de incidencia; puesto que solamente en esta situación nace el débito fi scal y es factible precisar el valor imponible, el monto del tributo por pagar y el deudor.

6. Hecho imponible no ocurrido a plenitud

Vamos a estudiar cómo juega el factor temporal en las fi guras de "hipótesis de incidencia" y "hecho imponible" cuando el acto gravado todavía no ha ocurrido a plenitud.

6.1. Emisión del comprobante de pago antes del despacho de la mercadería

Muchas veces en la marcha diaria de las empresas ocurren algunos desfaces en el sentido que –por particularidades de ciertas operaciones de venta– resulta que en el momento inicial del proceso de venta todavía no se ha cumplido de modo riguroso con los aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia; sin embar-go, ya se verifi ca la existencia del aspecto temporal.

Si en la fecha Nº 1 una empresa emite una factura pero recién en la fecha Nº 2 des-pacha la mercadería, pensamos que –en principio– se debe entender que recién en la fecha Nº 2 el caso concreto cumple con todos los aspectos de la hipótesis de incidencia –incluso con los aspectos objetivos del supuesto de afectación– en la medida que se acaba de realizar el acto que transfi ere la propiedad.

8 Robles Moreno, Carmen. "Determinación de la Obligación Tributa-ria". En Actualidad Empresarial; diciembre de 2001, pp. I -1 y I – 2.

Estas consideraciones teóricas se compli-can si traemos a colación que el IVA suele ser un impuesto cuya determinación es periódica, por ejemplo mensual.¿Qué sucede si en el mes Nº 1 la empresa emite una factura por una determinada venta y en el mes Nº 2 recién se produce el despacho de la mercadería? Se puede sostener que en el mes Nº 1 existe por lo menos una venta potencial, en la medida que –en circunstancias normales y por el sistema de funciona-miento interno de la empresa– de todos modos se va a llegar a despachar la mercadería.Sólo queda una cuestión de tiempo para llegar al momento en que tal acto va a ocurrir.Además, es posible señalar que en la legislación sobre los comprobantes de las operaciones ("comprobantes de pago") se suele indicar que este documento debe ser entregado al cliente en la fecha del pago del precio.En otras palabras, si en el mes Nº 1 la empresa vendedora cobra el íntegro del precio, lo más probable es que va a cumplir con la entrega de la mercadería a la brevedad posible.Todas estas consideraciones llevan a pen-sar que en el mes Nº 1 el caso analizado ya cumple –en cierto modo– con todos y cada uno de los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia; de tal manera que en esta oportunidad se produce el nacimiento de la obligación tributaria.El efecto práctico es que la compañía debe incluir la referida operación de venta en la declaración jurada correspon-diente al mes Nº 1 para la determinación y pago al Fisco del respectivo IVA neto.En abono de esta posición se sostiene que defender una concepción estricta –según la cual sólo en la fecha que se encuentran efectivamente presentes todos los aspec-tos de la hipótesis de incidencia recién nace la obligación tributaria– podría originar maniobras de diferimiento del pago del impuesto al Fisco.Con relación a las ventas que se realizarán en la última semana del mes Nº 1, las empresas podrían planifi car sus opera-ciones estableciendo que en el mes Nº 1 se procederá con la emisión de la factura y en el mes Nº 2 recién se llevará a cabo el despacho de la mercadería.Por tanto, el IVA por pagar al Fisco recién se produciría con motivo de la declara-ción jurada del mes Nº 2, en evidente perjuicio para la recaudación fi scal.El asunto se complicaría aún más si en el mes Nº 1 la empresa vendedora co-bra por adelantado el precio de venta, incluido el IVA.Se aprecia una ventaja fi nanciera para la empresa vendedora en la medida que

en el mes Nº 1 ya tiene en su poder un monto de impuesto que le corresponde al Fisco y que podría utilizarlo como capital de trabajo hasta la fecha de la declara-ción jurada correspondiente al mes Nº 2, momento en el cual recién entregaría esta suma dineraria al Estado.Por todas estas consideraciones la Ad-ministración Tributaria tiende a sostener que en el mes Nº 1 ya se ha producido el nacimiento de la obligación tributaria.

6.2. Pago anterior al despacho de la mercadería

Asumamos que la norma tributaria relativa a los aspectos temporales de la hipótesis de incidencia también señala que: "En la venta de bienes muebles, los pa-gos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria…"9.La fi gura del pago anticipado se traduce en que el cliente realiza el pago parcial o total del precio antes de recibir la mercadería.Nuevamente nos encontramos ante una norma con errores de técnica legislativa.Se podría entender que los aspectos objetivos, subjetivos y espaciales no son importantes, de tal modo que la hipótesis de afectación queda reducida al aspecto temporal.También se podría sostener que –en un caso concreto– bastaría la presencia del evento (pago anticipado del precio) que suscita la aparición del aspecto temporal de la hipótesis de incidencia (fecha) para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria.Estas posiciones ciertamente son con-trarias a las reglas generales del Código Tributario relativas al nacimiento de la obligación tributaria y a la doctrina más autorizada sobre el particular.Supongamos que en la fecha Nº 1 el com-prador cumple con el pago del íntegro del precio y en la fecha Nº 2 el vendedor despacha la mercadería.En principio, recién en la fecha Nº 2 se encuentran presentes los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia; por tanto, se puede sostener que recién en este momento se produce el nacimiento de la obligación tributaria.El asunto se complica si tenemos presente que la determinación del IVA es periódi-ca, por ejemplo, mensual.El esquema de análisis sobre este punto crítico varía según la etapa del proceso de producción y distribución en que nos encontremos.

9 En el Perú: ver el primer párrafo del art. 3.3 del Reglamento de la LIGV – RIGV- según el texto aprobado por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF del 31-12-96, sustituido por el Decreto Supremo Nº 064-2000-EF del 30-06-00.


Continuará en la siguiente edición...



1. IntroducciónComo sabemos, con fecha 10-03-07 se publicó el Decreto Legislativo 972, “Decreto Legislativo sobre Tratamiento de las Rentas de Capital” que entrará en vigencia a partir del 01-01-09. Estando a escasos días de su entrada en vigor, resul-ta necesario analizar las modifi caciones introducidas por la referida norma.

En principio, el nombre de la norma ya nos indica adonde se dirigen los cambios, a las Rentas de Capital, que son aquellas que califi can como Rentas de Primera Categoría (Rentas producidas por el arren-damiento, subarrendamiento y cesión de bienes) o como Rentas de Segunda Cate-goría (Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría, tales como: los intereses, las regalías, las rentas vitalicias y las ganancias de capital, entre otros).

En efecto, el D. Leg. 972 se dio en uso de la delegación de facultades al Poder Ejecutivo para legislar, entre otros aspec-tos, “sobre el Impuesto a la Renta aplicable a los rendimientos y las ganancias de capital a partir del año 2009, con el fi n de permitir la consolidación del mercado de capitales, así como para lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad y dotar al país de un Sistema Tributario predecible que favorezca el clima de inversión”. Sin embargo, las críticas apuntan precisamente a la falta de claridad en algunos aspectos de la norma, e incluso algunos especialistas han señalado que podría devenir en inconstitucional si no se dictan las nor-mas complementarias pertinentes que esclarezcan los puntos oscuros y vacíos que presenta. A la fecha, aún no se ha publicado el Reglamento respectivo.

En doctrina, se señala que las Rentas de Capital (Rentas de 1ra. y 2da. Categoría) son rentas pasivas, a diferencia de las Rentas de Trabajo (Rentas de 4ta. y 5ta. Categoría) y las Rentas Empresariales

(Rentas de 3ra. Categoría) que son rentas activas. Nos preguntamos si los que obtienen Rentas de Capital, necesitaban este trato preferente, en relación a los que perciben Rentas de Trabajo, y si las medidas intro-ducidas no terminarán desalentando la generación de estas últimas e inclusive de las primeras considerando la eliminación de algunas exoneraciones.Este trabajo es sólo una primera aproxi-mación al tema, pretendiendo ser más informativo que crítico, a fi n de que los contadores, abogados, contribuyentes y todas las personas interesadas, vayamos tomando nota de los cambios que se vienen con la debida antelación.

2. Régimen Global (primera, segunda, cuarta y quinta cate-goría) versus Régimen Cedular (Rentas de Capital y Rentas del Trabajo)

2.1. Del Régimen Global al CedularEl paso del Régimen de la Renta Neta Global al Régimen de la Renta Neta de Capital y la Renta Neta de Trabajo, es

sin duda uno de los más importantes cambios que se introducen a partir del ejercicio 2009, con la sustitución del artículo 49 de la LIR.

Hasta el ejercicio 2008, los contribuyen-tes domiciliados en el Perú, deben sumar y compensar los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepción de las rentas de tercera categoría y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

El resultado obtenido constituye la Renta Neta Global o Renta Neta de Fuente Pe-ruana, que no es otra cosa que la suma de la Renta Neta de Primera Categoría, Renta Neta de Segunda Categoría y Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría.

A partir del ejercicio 2009, se tendrá lo que la doctrina denomina Régimen Cedular o Analítico, donde los resultados de cada cédula son independientes entre sí por lo que no cabe la compensación, y donde las tasas del impuesto son distintas para cada cédula.

Así, desde el 01-01-09, tendremos las siguientes cédulas:

Autor : C.P.C. Agustina Yolanda Castillo Gamarra*

Título : Tratamiento Tributario de las Rentas de Capital

A propósito del Decreto Legislativo 972 vigente a partir del 01-01-09


Ficha Técnica

Tratamiento Tributario de las Rentas de CapitalA propósito del Decreto Legislativo Nº 972 vigente a

partir del 01-01-09

El profesor Juan Roque García Mullín1 señala que el régimen de impuestos cedulares presenta una serie de ventajas y desventajas.

2.2. Ventajas del Régimen CedularEntre las ventajas, se mencionan, la sencillez operativa de la tasa porcentual, el discriminar la carga fi scal sobre cada fuente refl ejando la voluntad política de otorgar un trato preferente a determina-do tipo de rentas, y la adaptabilidad al régimen de retención en la fuente por ha-

Régimen Cedular vigente a partir del 01-01-09

Cédula Comprende Tasa

Renta Netade Capital:

Renta Neta de Primera Categoría +Renta Neta de Segunda Categoría. Porcentual: 6,25%

Renta NetaEmpresarial: Renta Neta de Tercera Categoría. Porcentual: 30%

Renta Netadel Trabajo:

Renta Neta de Cuarta Categoría +Renta Neta de Quinta Categoría.

Progresiva Acumulativa:15%, 21% y 30%

* Contadora Pública de la PUCP. Bachiller en Derecho de la PUCP. Adjunta de Docencia de la Facultad de Derecho de la PUCP.

1 Juan Roque García Mullín. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) – DOC Nº 872 Buenos Aires 1978. Capítulo I “Nociones Introductorias”. Páginas 07 a 13.

cerse innecesaria la reliquidación fi nal.

Así tenemos que a partir del ejercicio 2009, las rentas de capital estarán grava-das con una tasa porcentual de 6,25%, a diferencia de las rentas de trabajo que con-tinuarán gravadas con una tasa progresiva acumulativa. Por otro lado, las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el impuesto correspondiente con carácter defi nitivo aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta.

2.3. Desventajas del Régimen Ce-dular

Entre las desventajas del régimen cedular, Juan Roque García Mullín destaca que



Área Tributaria I


resulta sumamente imperfecto y tosco para cumplir los objetivos de equidad vertical y horizontal, por no ser global, no permitiendo contemplar la real capa-cidad contributiva, sino sólo una parcial. Tampoco llega a ser personal, no obstante algunos esbozos de personalización. Y resulta imperfecto para permitir la dis-tribución del ingreso.

2.4. Caso PeruanoEn el caso peruano, llama la atención que se privilegie las rentas de capital, cuando la doctrina señala que se debe privilegiar las rentas del trabajo.

Por otro lado, si lo que se pretende es consolidar el mercado de capitales, qué sentido tenía incluir a las rentas de pri-mera categoría.

Finalmente, nos preguntamos por qué en un país como el nuestro, con marcadas diferencias socio-económicas, se prefi ere para las rentas de capital una tasa por-centual (6,25%) a una tasa progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%), si como sabemos esta última contempla la equi-dad vertical, tratando igual a los iguales y desigual a los desiguales.

3. Renta Neta de la Primera y Segunda Categoría

A partir del ejercicio 2009, para estable-cer la Renta Neta de la Primera y Segunda Categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la Renta Bruta. Dicha deducción no es apli-cable para los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

3.1. Renta Neta de Primera CategoríaEn lo que respecta a la renta neta de primera categoría, no hay modifi cación alguna en el porcentaje de la deducción. Sin embargo, la norma comentada, de-roga el artículo 35 de la LIR, que en su segundo párrafo señala que las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de primera categoría que no hayan sido cubiertas por indemnizacio-nes o seguros, podrán compensarse con la renta neta global. En consecuencia, a partir del ejercicio 2009, ya no será viable tal compensación.

3.2. Renta Neta de Segunda CategoríaEn relación a la renta neta de segunda categoría, sí se modifi ca el porcentaje de deducción, que hasta el ejercicio 2008 es de 10% y que a partir del ejercicio 2009 será de 20%, incremento que favorece al contribuyente.

Por otro lado, ya no será posible com-pensar contra la renta neta global, las pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles, toda vez que

se suprime el segundo párrafo del artículo 36 de la LIR actualmente vigente, y en el último párrafo del artículo 49 de la LIR vigente a partir del 01.01.2009, se pre-cisa que contra las rentas netas distintas a la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas.

4. Tasas aplicables a Personas Naturales Domiciliadas

En lo que respecta a las tasas del impues-to, la suma de la Renta Neta del Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera continuará gravada con una tasa progresiva acumu-lativa (15%, 21% y 30%).

La novedad es que la Renta Neta de Capital estará gravada con la tasa propor-cional de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepción de los dividen-dos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que continuarán gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre la Renta Bruta.

Si se considera que para establecer la Renta Neta de Capital (Renta Neta de Primera y Segunda Categoría) se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la Renta Bruta, se tiene que la Tasa Efectiva será de 5%2 de la Renta Bruta, lo que signifi cará una importante reducción de la carga impo-sitiva. En la actualidad, la tasa efectiva es del 12% para las Rentas de Primera Categoría y del 13.5% para las Rentas de Segunda Categoría, considerando que la Renta Neta Global Anual no supera las 27 UIT, pues de no ser así, la tasa efectiva se incrementa proporcionalmente, pudien-do llegar al doble, es decir, hasta 24% y 27%, respectivamente, en el tramo más alto.

En suma, hasta aquí podemos afi rmar que hay una serie de benefi cios para aquellos que obtienen Rentas de Capital, primero, la deducción para el caso de las rentas de segunda categoría se incre-menta de 10% a 20%; segundo, la tasa deja de ser progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%) y pasa a ser proporcional (6,25%); tercero, existe una evidente reducción de la carga impositiva, de 8,75 puntos porcentuales (15% - 6,25%) en el primer tramo y 23,75 puntos porcen-tuales (30% - 6,25%) en el tercer tramo; lo que representa una disminución del 58,33% y 79,17%, respectivamente; y cuarto, la Renta Neta de Capital no se suma a las Rentas de Trabajo por ser cédulas distintas.

Ahora bien, quienes resultarán benefi cia-dos son los contribuyentes que obtienen Rentas de Primera Categoría por el arren-damiento, subarrendamiento y cesión de

bienes, así como los que obtienen Rentas de Segunda Categoría que son aquellas rentas de capital no comprendidas en la segunda categoría, y que a partir del ejer-cicio 2009 incluye a cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos fi nancieros derivados.

Así por ejemplo, mientras en el ejercicio 2008, el arrendador efectúa el pago a cuenta con una tasa efectiva de 12% so-bre un alquiler mensual de supongamos S/.5,000 esto es, S/.600 mensual, a partir del ejercicio 2009, sólo pagará una tasa efectiva de 5%, en el ejemplo S/.250.

Cabe preguntarnos, si los propietarios o los que subarriendan, los que perciben regalías, intereses por préstamos, y en general, los que obtienen Rentas de Ca-pital, necesitaban este trato preferente, en relación a los que perciben Rentas de Trabajo.

Siguiendo, con el ejemplo, suponiendo que la UIT del 2009 siga siendo S/.3,500, tenemos que mientras el propietario de un predio arrendado por un alquiler mensual de S/.5,000, pagará un impuesto anual de S/.3,000 (S/.5,000 x 12 meses x 5%), un trabajador independiente por el mismo nivel de ingresos mensual, pagará S/.3,525, y un trabajador dependiente de una Mype con 12 sueldos de S/.5,000 al año pagará S/.5,325. Naturalmente, la brecha se irá abriendo en la medida que se incremente el nivel de ingresos, pues mientras en las Rentas de Capital, la tasa es plana (6.25%), en las Rentas de Trabajo la tasa es progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%).

Probablemente, el Estado consciente del alto nivel de informalidad en las Rentas de Primera Categoría, ha optado por reducir la tasa.

En nuestra opinión, los contribuyentes de este tipo de renta pasiva, más que estar inconformes con el nivel de la carga tributaria actual, cuestionan el por qué se aplica el criterio del devengado y no del percibido, se preguntan cómo el Estado les exige el impuesto a la renta, cuando muchas veces el inquilino paga tarde, a medias o nunca por lo que no les queda más que desalojarlo.

Igualmente, consideran poco razonable que la multa por la no presentación de la declaración jurada mensual se calcule en función de la UIT, pues supera en muchos casos el monto de la renta bruta mensual. Así por ejemplo, hace poco un contribuyente nos comentaba que por el alquiler de una habitación de su predio recibe un alquiler mensual de S/.100, y como el inquilino le paga con retraso, muchas veces no puede pagar a tiempo el impuesto, habiéndose acercado a la Administración Tributaria a consultar cómo regularizar su situación, le indica-

2 Tasa Efectiva = (Renta Bruta – Deducción) x Tasa = (RB – 20% RB) x 6.25% = 80% RB x 6.25% = 5% de la Renta Bruta



ron que debía presentar la declaración jurada correspondiente y cancelar la multa rebajada que asciende a S/.175, él no entiende cómo puede pagar una multa de S/.175 si recibe un alquiler de sólo S/.100 y lo recibe tardíamente. Claro, se nos dirá, que no hay multa por no pagar el impuesto, así que bastará que el arrendador al momento de declarar precise que si bien el tributo resultante es S/.12, el importe a pagar será cero, y ya cuando el inquilino le pague o tenga liquidez producto de otros ingresos can-cele la deuda tributaria.

Sin embargo, suponiendo, que el inqui-lino nunca pague y sea desalojado, la renta igual se habrá devengado y habrá que pagar el impuesto, aún cuando jamás se reciba ingreso alguno, esto sin duda resulta cuestionable, mas aún si se considera que el tributo se calcula en función al alquiler pactado, devengado y no cobrado, que como sabemos por lo general es superior a la renta presunta o fi cta establecida en la norma. Por ello, sería positivo que se evalúe la posibilidad de que a las Rentas de Primera Categoría se les aplique el criterio de lo percibido -como ocurre con las rentas de segunda categoría y las rentas de trabajo- y que la multa por presentación extemporánea de la declaración jurada se fi je en función del nivel de ingresos y no de la UIT.

5. Pago a Cuenta de Rentas de Primera Categoría y Reten-ción de Rentas de Segunda Categoría

5.1 Pago a Cuenta de Rentas de Pri-mera Categoría

Conforme al primer párrafo del artículo 84 de la LIR vigente a partir del 01-01-09, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, corres-pondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa de 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la Sunat, que se obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. Vemos, que si bien la deducción para obtener la renta neta es la misma, sí varía la tasa, que para el 2008 es de 15% y que a partir del 2009 será de 6,25%, con lo que tenemos una tasa efectiva que se reduce de 12% a 5%.

Se mantiene el segundo y tercer párra-fos del artículo 84 de la LIR, donde se indica que el arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento y que los contribuyentes que obtengan renta fi cta de primera ca-tegoría no están obligados a hacer pagos

mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

5.2. Retención de Rentas de Segunda Categoría con carácter defi nitivo

Hasta el ejercicio 2008, las personas que abonen rentas de segunda categoría re-tendrán el impuesto correspondiente con CARÁCTER DE PAGO A CUENTA del im-puesto que en defi nitiva les corresponda por el ejercicio gravable aplicando la tasa de 15% sobre la renta neta, salvo para el caso de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.A partir del ejercicio 2009, las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el impuesto correspondiente

6. Ganancias de CapitalConforme, al artículo 2º de la LIR, las ganancias de capital son aquellos ingresos derivados de la enajenación de bienes de capital, que son aquellos que no están destinados a la venta sino a su uso. Estos ingresos son recogidos por el Criterio del Flujo de Riqueza.

En este punto, se han hecho algunas precisiones en torno a cuando se deja de obtener ganancia de capital para pasar a obtener rentas empresariales, con el consiguiente incremento de la carga impositiva, así como sobre el pago en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, pago que a partir del ejercicio 2009 tendrá carácter de pago defi nitivo, y ya no de pago a cuenta del impuesto que en defi nitiva le corresponda.

6.1 HabitualidadEn lo que atañe al tema de la habituali-dad, se sustituye el artículo 4º de la LIR precisándose en qué casos se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de bienes de capital (inmuebles y valores mobiliarios) hecha por una persona natu-

con CARÁCTER DEFINITIVO aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta. Y tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, la retención se efectuará conforme con lo señalado por el artículo 73º-A, el mismo que no ha sufrido modifi cación alguna para el ejercicio 2009.

Así las cosas, si un contribuyente obtiene únicamente rentas de segunda categoría, no tendría obligación de efectuar pago de regularización alguno a partir del ejercicio 2009.

A continuación, presentamos un cuadro que nos permite ver de manera gráfi ca cuáles son los cambios introducidos.

ral, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal.

Así, tratándose de inmuebles, se presu-mirá que existe habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se per-derá la condición de habitualidad, si es que en dos ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición no se realiza ninguna enajenación.

Cabe señalar que conforme al artículo 17º inciso d) del Reglamento de la LIR vigente, en el caso de enajenación de inmuebles, el negocio habitual a que se refi ere el inciso a) del artículo 28º de la LIR, de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal se confi gura a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perderá la condición de negocio habitual si es que en los dos ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición no se realiza ninguna enajenación.

En consecuencia, lo que se ha hecho es precisar en la Ley, un tema que ya esta-ba regulado en el Reglamento. Algunos especialistas, señalan que esta precisión

PAGO A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA YRETENCIÓN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Rentas de Capital Hasta el ejercicio 2008 A partir del ejercicio 2009

Primera Categoría

Renta Bruta 100Deducción (20%) (20) ———Renta Neta 80

Pago a Cuenta 12(15% Renta Neta)Tasa Efectiva: 12% Renta Bruta


Pago a Cuenta 5(6.25% Renta Neta)Tasa Efectiva: 5% Renta Bruta

Segunda Categoría


Pago a Cuenta 13.5(15% Renta Neta)

Tasa Efectiva: 13.5% Renta Bruta


RETENCION 5Carácter Defi nitivo(6.25% Renta Neta)Tasa Efectiva: 5% Renta Bruta



Área Tributaria I


podría llevar a cuestionar la legalidad de la regulación vía reglamento del tema de la habitualidad.

Por otro lado, el D. Leg. Nº 972 incluye un segundo y tercer párrafo al artículo 28º de la LIR, precisando que constituye Renta de Tercera Categoría, tratándose de inmuebles, la que se origine a partir de la tercera enajenación, inclusive, mientras no se pierda la condición de habitualidad; y, tratándose de valores mobiliarios, la que se origine a partir de la undécima operación de enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

6.2. Pago Defi nitivoEn cuanto al tema del pago del impuesto a la renta en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, a partir del ejercicio 2009, el enajenan-te abonará con CARÁCTER DE PAGO DEFINITIVO el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.

Hasta el ejercicio 2008, el pago es por un importe equivalente al 0.5% del valor de venta y tiene carácter de pago a cuenta del impuesto que en defi nitiva le corresponda por el ejercicio gravable.

7. Exoneraciones Hasta el 31-12-08 está exonerado del IR cualquier tipo de interés de tasa fi ja o va-riable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, sin distinguir si tales ingresos constituyen rentas de segunda o tercera categoría.

A partir del ejercicio 2009, se limita la exoneración, precisándose que no están exonerados dichos intereses cuando constituyan rentas de tercera categoría. En consecuencia, a partir del 01.01.2009, tales ingresos estarán gravados con la tasa del 30% si constituyen renta em-presarial.

Por otro lado, el D. Leg. Nº 972 deroga los incisos h), l) y ll) del artículo 19º de la LIR. En consecuencia, a partir del 01-01-09 ya no están exonerados del impuesto a la renta los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Público Nacional, la ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios y otros; y, los intere-ses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecadas de acuerdo a la legislación de la materia. Por ello, a partir del 01-01-09, las ganancias de capital provenientes de la venta de acciones en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) que

obtengan las personas naturales pagarán un Impuesto a la Renta de 5%.

El ex Ministro de Economía, Luis Carran-za, justifi có esta reforma en el principio de equidad dentro del marco tributario. Sostuvo que “si se tiene en cuenta que las rentas fruto del trabajo pagan impuesto, las de capital también lo deben hacer, en otros países así funciona”.

Si bien la norma está dada, es importante analizar cuál es el efecto económico de la misma en el actual contexto económico-fi nanciero nacional y mundial. Para nadie es desconocido, que la BVL y las bolsas del mundo han sufrido un desplome histórico y dramático, siendo así difícil-mente habrá ganancia de capital que gravar, y no existiendo base imponible no hay impuesto.

8. Tasas aplicables a No Domici-liados

8.1. Tasas aplicables a Personas Na-turales No Domiciliadas

El D. Leg. Nº 972 ha sustituido el artículo 54º de la LIR que establece las tasas del impuesto a que estarán sujetas las per-sonas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país por sus rentas de fuente peruana. Así a partir del 01-01-09, se tendrán las siguientes tres tasas:

3 http://www.elcomercio.com.pe/edicionimpresa/Html/2008-09-06/impuesto-renta-2009.html.

4 http://www.mef.gob.pe/PRENSA/notaprensa/NP_Paquete Tributario_13032007.php.

Al no haberse mantenido el segundo párrafo del artículo 54º de la LIR, en-tendemos que a partir del 01.01.2009, los artistas e intérpretes ejecutantes no domiciliados en el país, calcularán su impuesto aplicando la tasa del 30% (y ya no del 15%) cuando se trate de ren-tas por espectáculos en vivo realizados en el país.

Sin embargo, la tasa seguirá siendo de 15% si es una persona jurídica no domici-liada quien obtiene renta por espectácu-los en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados.

Lo más novedoso en este tema, es la incorporación de la tasa del 5%.

Al respecto, el profesor Humberto Medra-no3 ha señalado al Diario “El Comercio” que según la nueva norma, las personas naturales domiciliadas en el exterior que obtienen ganancias al enajenar acciones (emitidas por sociedades constituidas en el país) deben tributar 30% si son realizadas “fuera del país”.

En cambio, debe interpretarse que si las ganancias se obtienen “dentro del país”, el impuesto se aplica con la tasa del 5%. Medrano Cornejo advierte que el lugar es esencial para determinar el impuesto; sin embargo, la norma no contiene la menor referencia a lo que debe entenderse por tales expresiones.

No queda claro si bastará tomar en cuen-ta el lugar de celebración del contrato, o si la operación deberá efectuarse en la Bolsa de Lima para considerarse realizada dentro del país y así benefi ciada con la tasa reducida.

8.2. Tasas aplicables a Personas Jurí-dicas No Domiciliadas

El D. Leg. Nº 972 incluye como inciso h) del artículo 56º de la LIR, a las rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada DENTRO del país, las mismas que estarán gravadas con la tasa del 5%.

Al respecto, Medrano Cornejo señala que puede considerarse un tratamiento discriminatorio, que las personas jurídi-cas domiciliadas que enajenan valores deban pagar el impuesto con la tasa del 30% sobre la renta neta que obtienen en el país, en tanto que a las personas jurídicas no domiciliadas se les aplica un tasa de sólo 5%.

8.3. Posición del MEFSobre este punto, el MEF en nota de prensa publicada en su página web4 ha señalado que:

TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

a partir del 01-01-09

Tipo de renta Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades.

4,1%

b) Rentas provenientes de enaje-nación de inmuebles.

30%

c) Los intereses, cuando los pa-guen o acrediten un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el país.

30%

d) Ganancias de capital provenien-tes de la enajenación de valores mobiliarios realizadas FUERA del país.

30%

e) Otras rentas provenientes del capital.

5%

f) Rentas por actividades com-prendidas en el artículo 28º de la Ley.

30%

g) Rentas del trabajo. 30%

h) Rentas por regalías. 30%

i) Otras rentas distintas a las seña-ladas en los incisos anteriores.

30%

I


“En el sistema propuesto se pasa a gravar, como regla general, a las rentas de capital a una tasa efectiva del 5%, en el caso de las personas naturales domiciliadas en el país, manteniendo en 4,1% la tasa aplicable a los dividendos. Para las personas jurídicas domiciliadas, las rentas provenientes de los bienes de capital son incorporadas como parte de sus rentas de tercera categoría, por lo que no se ha efectuado ningún cambio ni en la tasa ni en alguna otra regla que las regulen.

El tratamiento para los no domici-liados busca incentivar la atracción de inversión a través de la realiza-ción en el país de operaciones que originen ingresos del capital, con la fi nalidad de introducir un mayor dinamismo en el mercado de capi-tales peruano a través de mayores volúmenes de negociación en el mercado secundario. Por ello, las ganancias de capital por la enajenación de valores mobiliarios emitidos por em-presas domiciliadas o constituidas en el Perú percibidas por contribuyentes no domiciliados, serán gravadas con una tasa de 5%, siempre que las transaccio-nes que las originan se realicen en el país; en caso contrario se mantienen en 30%. En el caso de enajenación de inmuebles la tasa será de 30% y en el caso de di-videndos la tasa se mantiene en 4,1%”. (El sombreado es nuestro).

Por lo señalado por el MEF, podemos concluir que el objetivo de la norma es atraer inversión extranjera y dinamizar el mercado de capitales peruano, de allí que se exija que la operación se realice dentro del país. Ahora bien, si se busca ser competitivo a nivel interna-cional como país receptor de capitales extranjeros, se debe ofrecer mejores condiciones que los otros países, pero sin que ello signifique colocar a las empresas inversionistas nacionales en peores condiciones que las empresas inversionistas extranjeras. Resta analizar si ello no signifi ca privilegiar la inversión extranjera frente a la inversión nacional, y lo más importante si con ello no se está vulnerando la Constitución, conforme advierten los especialistas.

9. A modo de Conclusión1. El D. Leg. Nº 972, “Decreto Le-

gislativo sobre Tratamiento de las Rentas de Capital” entrará en vigencia a partir del 01-01-09. Es-tando a escasos días de su entrada en vigor, resulta necesario analizar las modifi caciones introducidas por la referida norma. El nombre de la norma ya nos indica adonde se dirigen los cambios, a las Rentas de Capital, que son aquellas que

califi can como Rentas de Primera Categoría (Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes) o como Rentas de Segunda Categoría (Rentas del capi-tal no comprendidas en la primera categoría, tales como: los intereses, las regalías, las rentas vitalicias y las ganancias de capital, entre otros).

2. En doctrina, se señala que las Rentas de Capital (Rentas de 1ra. y 2da. Categoría) son rentas pasivas, a diferencia de las Rentas de Trabajo (Rentas de 4ta. y 5ta. Categoría) y las Rentas Empresariales (Rentas de 3ra. Categoría) que son rentas activas. Nos preguntamos si los que obtienen Rentas de Capital, necesitaban este trato preferente, en relación a los que perciben Rentas de Trabajo, y si las medidas introducidas no terminarán desalentando la generación de estas últimas e inclusive de las primeras considerando la eliminación de al-gunas exoneraciones.

3. El paso del Régimen de la Renta Neta Global al Régimen de la Renta Neta de Capital y la Renta Neta de Trabajo, es sin duda uno de los más importantes cambios que se introdu-cen a partir del ejercicio 2009. En el caso peruano, llama la atención que se privilegie las rentas de capital, cuando la doctrina señala que se debe privilegiar las rentas del trabajo. Por otro lado, si lo que se pretende es consolidar el mercado de capitales, qué sentido tenía incluir a las rentas de primera categoría. Finalmente, nos preguntamos por qué en un país como el nuestro, con marcadas diferencias socio-económicas, se prefi ere para las rentas de capital una tasa porcentual (6,25%) a una tasa progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%), si como sabemos esta última contempla la equidad vertical, tratando igual a los iguales y desigual a los desiguales.

4. Es claro que hay una serie de benefi -cios para aquellos que obtienen Ren-tas de Capital, primero, la deducción para el caso de las rentas de segunda categoría se incrementa de 10% a 20%; segundo, la tasa deja de ser progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%) y pasa a ser proporcional (6,25%); tercero, existe una evidente reducción de la carga impositiva, de 8,75 puntos porcentuales en el primer tramo y 23,75 puntos porcentuales en el tercer tramo; lo que representa una disminución del 58,33% y 79,17%, respectivamente; y cuarto, la Renta Neta de Capital no

se suma a las Rentas de Trabajo por ser cédulas distintas.

5. Resultaría positivo que se evalúe la posibilidad de que a las Rentas de Primera Categoría se les aplique el criterio de lo percibido -como ocurre con las rentas de segunda categoría y las rentas de trabajo- y que la multa por presentación extemporánea de la declaración jurada se fi je en fun-ción del nivel de ingresos y no de la UIT.

6. Hasta el 31-12-08 está exonerado del IR cualquier tipo de interés de tasa fi ja o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito confor-me a la Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, sin distinguir si tales ingresos constituyen rentas de segunda o tercera categoría. A partir del ejercicio 2009, se limita la exoneración, precisándose que no están exonerados dichos intereses cuando constituyan rentas de tercera categoría. En consecuencia, a partir del 01-01-09, tales ingresos estarán gravados con la tasa del 30% si constituyen renta empresarial.

7. A partir del 01.01.2009, las ga-nancias de capital provenientes de la venta de acciones en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) que obtengan las personas naturales pagarán un Impuesto a la Renta de 5%.

El ex Ministro de Economía, Luis Carranza, justifi có esta reforma en el principio de equidad dentro del marco tributario.

Si bien la norma está dada, es im-portante analizar cuál es el efecto económico de la misma en el ac-tual contexto económico-fi nanciero nacional y mundial. Para nadie es desconocido, que la BVL y las bolsas del mundo han sufrido un desplome histórico y dramático, siendo así di-fícilmente habrá ganancia de capital que gravar, y no existiendo base imponible no hay impuesto.

8. El D. Leg. Nº 972 ha introducido cambios en las tasas aplicables a los sujetos no domiciliados, con el objetivo de atraer inversión ex-tranjera y dinamizar el mercado de capitales peruano. Resta analizar si ello no signifi ca privilegiar la inver-sión extranjera frente a la inversión nacional, y lo más importante si con ello no se está vulnerando la Constitución, conforme advierten los especialistas.

I


La Incidencia Tributaria Contable por la entrega a clientes de Vales para Consumo

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : La Incidencia Tributaria Contable por la entrega a Clientes de Vales para Consumo


Ficha Técnica

1. IntroducciónCon motivo de las fi estas de navidad y año nuevo y para incrementar las ventas, las empresas recurren a diversas estrategias. Una de ellas es la de otorgar bonifi caciones a clientes bajo la forma de vales de consumo a quienes cum-plan con ciertas condiciones, como, por ejemplo, monto, cantidad, pronto pago, etc. Dichos vales se pueden aplicar en la misma empresa vendedora o en otra empresa previo acuerdo con la empresa que otorga los mencionados vales a sus clientes. Ante dicha situación es necesario aclarar los aspectos tributarios de dicha operación, ya que hay cierta incertidum-bre y algunas empresas vienen aplicando un tratamiento tributario erróneo en este tipo de operaciones.

2. Concepto de bonifi caciónEl Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española defi ne a la bonifi cación como la acción y efecto de bonifi car. A su vez, defi ne al acto de bonifi car como la acción de conceder a alguien por algún motivo un aumento en la cantidad que ha de cobrar, o un des-cuento en la cantidad que ha de pagar.

A su vez, Guillermo Cabanellas en su Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual defi ne a la bonifi cación como una rebaja o descuento sobre el precio de una mer-cancía, que se concede a una persona relacionada con el vendedor por algún concepto especial.

3. Bonifi cación a través de la en-trega gratuita de productos

Generalmente, las empresas, con la fi nalidad de elevar su nivel de ventas, ofrecen las llamadas bonifi caciones a sus clientes que cumplan ciertas condi-ciones, como, por ejemplo, por cierta cantidad de unidades compradas, por un determinado monto de dinero de las adquisiciones, etc. De ahí que se puede entregar un producto adicional por la compra de doce unidades, con lo cual

se entregaría trece unidades con el solo pago de doce, es decir, se descuenta el pago de una unidad, que sería lo mismo decir compre trece y pague sólo doce, es decir, se bonifi ca con el descuento de una unidad.

La bonifi cación a través de la entrega gratuita de productos no es más que la materialización del descuento, ya que, en vez de que el cliente pague el precio del producto entregado, el valor de este es descontado, lo que se traduce en un menor pago y por ende la bonifi cación.

4. Bonifi cación a través de un vale de consumo

Generalmente se otorgan bonifi caciones en productos iguales al adquirido por el cliente o en otro distinto, pero que la empresa comercializa, pero también se puede bonifi car bajo la forma de descuen-to con un monto fi jo o porcentual, por ejemplo, por la compra de S/. 1 000.00 obtenga una bonifi cación de S/. 50.00 o por la compra de S/. 2 000.00 obtenga un descuento de 10%, es decir, se está bonifi cando al cliente con la disminución del pago del precio, que se traducirá en la entrega gratuita de una parte de los bienes adquiridos o con el menor pago del bien o alguno de los bienes adqui-ridos. Pero este tipo de bonifi cación no necesariamente implica la restitución del dinero motivo del descuento al cliente, si no que puede otorgarse bajo la forma de un vale que se aplicará en la adquisición de otro bien, el cual se cancelará con el monto producto de la bonifi cación por la operación anterior realizada, ya que la adquisición del nuevo bien aplicando el vale entregado implica la realización de una segunda operación de compra venta.

Es decir, el vale no es más que un do-cumento representativo de dinero que debe devolverse como producto de la bonifi cación o descuento, pero que en vez de devolverse en efectivo se entrega el vale a fi n de evitar que el cliente reciba el dinero y no lo aplique en la adquisición de un nuevo producto.

La adquisición de este nuevo producto puede ser en la misma empresa o en otra con quien previamente hay un acuerdo para la aplicación del vale otorgado, ya que la empresa puede no tener los productos que la otra comercializa y que pueden ser de interés especial de sus clientes, a quienes otorgará las bo-nifi caciones por intermedio de la otra

a través del vale de consumo que no es más otra cosa que la contraseña que portará el benefi ciario del vale para la materialización del descuento obtenido en la otra empresa en donde realizó la operación que dio origen al otorgamiento del vale.

Por ejemplo, una empresa que vende computadoras decide elevar su nivel de ventas durante del mes de diciem-bre, para ello lanza su campaña "Por la compra de una computadora llévese gratis un pavo", pero sucede que dicha empresa no comercializa pavos. Enton-ces, se contactará con una empresa que comercializa los pavos y se pondrán de acuerdo para efectuar la promoción, lo cual tiene un doble efecto, la primera venderá más computadoras y la segunda venderá mas pavos como consecuencia de la promoción realizada utilizando el vale de consumo por un pavo, es decir, hay dos operaciones diferenciadas, la primera la adquisición de la computadora y la segunda la adquisición del pavo con el dinero producto de la bonifi cación o descuento.

El vale puede ser impreso por la propia empresa que organiza la campaña de ob-sequiar pavos a sus clientes y entregarles como contraseña para reclamar el pavo, ya que ello representa el dinero de la bonifi cación o descuento; pero también puede ser impreso por la empresa co-mercializadora de pavos y entregarlos a la empresa que vende las computadoras. Pero ello no implica que le esté vendien-do dichos vales, sino más bien le entrega el medio por el cual se identifi cará a la persona que tiene derecho a la entrega del pavo y es con ella con quien se realiza la venta del pavo que es la verdadera fi nalidad del vale y no el propio vale. La comercialización del vale de consumo debe tener una determinada fecha de vencimiento para hacerlo efectivo y está sujeto a voluntad del benefi ciario, ya que puede optar por no ejercer su derecho de canjear el vale por el pavo.

En conclusión, este tipo de bonifi cación consiste en otorgar un descuento al clien-te para que con el dinero producto del descuento dicho cliente pueda adquirir un nuevo producto que la misma empre-sa comercializa o un producto que otra empresa comercializa.

5. Tratamiento tributarioEn cuanto al tratamiento tributario en-focaremos tres aspectos, con respecto al

Actu

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I Actualidad y Aplicación Práctica


IGV, al Impuesto a la Renta y a la emisión de la Nota de Crédito.

5.1. Impuesto General a las VentasLa bonifi cación o descuento no forma parte de la base imponible del IGV siempre que:

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determi-nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;

c) No constituyan retiro de bienes; y,d) Conste en el comprobante de pago o

en la Nota de Crédito respectiva.Base legal: Art. 5º Num. 13 del Reglamento de la Ley del IGV.

En el caso que la entrega del bien produc-to de la bonifi cación se haga por interme-dio de otro vendedor que los comercializa y este entregue los vales a cambio de dinero al vendedor que otorgará las boni-fi caciones a sus clientes. Dicha entrega de vales no confi gura una venta de bienes, ya que el vale sólo es un documento repre-sentativo del dinero entregado a cambio de los vales y, por lo tanto, no se trata de venta de bienes. Es más, la intención no es realizar una compra de vales, sino más bien de garantizar la cancelación de una futura operación de compra venta entre el benefi ciario del vale y la empresa que entrega el bien a dicho benefi ciario; por lo tanto, no nace la obligación tributaria del IGV ya que no se ha confi gurado el aspecto material del hecho imponible que es la venta de bienes.

Base legal: Art. 2º Num. 8 del Reglamento de la Ley del IGV.

El hecho imponible se producirá a la entrega del bien producto de la bonifi -cación al benefi ciario del vale, momento en que se materializa la bonifi cación, hecho que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria y además a la obli-gación de emitir el comprobante de pago al benefi ciario de la bonifi cación por la entrega del bien o bienes, es decir, recién a la materialización de la bonifi cación se confi gura una operación de compra venta cuya retribución se efectúa con el dinero entregado al momento de proporcionar el vale al vendedor que organiza las bo-nifi caciones para sus clientes.

5.2. Impuesto a la RentaEl otorgamiento de la bonifi cación impli-ca la disminución del ingreso, por lo tanto la bonifi cación otorgada no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta; mo-tivo por el cual tampoco forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.

Base legal: Art. 85º TUO de la Ley del I.R.

Generalmente, los vales tienen una fecha de vencimiento, es decir, un plazo en el cual el benefi ciario podrá hacerlo efecti-vo. Una vez transcurrido dicho plazo, el benefi ciario pierde el derecho a gozar de la bonifi cación y para el vendedor cesa la obligación de otorgar la bonifi cación o descuento. Ocurrido ello, dicho des-cuento se traducirá en ingreso para el vendedor en vista que el benefi ciario al no hacer uso de su derecho en el plazo convenido deja a favor del vendedor que le otorgó el benefi cio el importe de la bonifi cación; por lo tanto, dicho importe debe ser reconocido como ingreso grava-do con el Impuesto a la Renta al haberse generado un ingreso eventual producto de una operación con terceros.

5.3. Emisión de la Nota de CréditoUna vez cumplido los requisitos para ob-tener la bonifi cación, el cliente adquiere el derecho a ella, por lo tanto el vendedor asume una obligación para con el cliente, situación que lleva a la emisión de la Nota de Crédito respectiva, o hacer constar la bonifi cación en el comprobante de pago.

Base legal: Art. 10º Num. 1.4 Del Reglamento de Com-probantes de Pago.

Sin embargo, la emisión de la Nota de Crédito no implicaría la restitución directa del dinero correspondiente a la bonifi ca-ción, sino que se entregará el documento representativo del dinero que es el vale, conjuntamente con la Nota de Crédito si fuera el caso.

El dinero producto de la bonifi cación o descuento se devuelve indirectamente al cliente al cancelar el valor del bien entregado producto de la aplicación del vale, al que corresponderá la emisión del comprobante respectivo por el sujeto que entega el bien materia de la bonifi cación al benefi ciario.

6. Casos prácticos

Empresa que emite sus propios vales para ser aplicados en la misma empre-sa (con emisión de Nota de Crédito)La empresa "Computec S.A.C." en el mes de enero de 2008 decide otorgar una bonifi cación en vale de consumo, a sus clientes que durante el mes tengan un volumen de compras al contado de S/. 10 000 (Incluido IGV). El vale es por un importe de S/. 100 que podrá ser aplicado en la compra de accesorios de cómputo, dicho vale tendrá una vigencia de 15 días, después del tiempo men-cionado el vale pierde vigencia para su

aplicación y por ende el cliente pierde el derecho a la bonifi cación.

SoluciónPlantearemos la solución del presente caso tomando como referencia a un solo cliente para un mejor entendimiento y se asume que la bonifi cación o descuento es fuera de factura.

Emisión de la Nota de CréditoEn vista que el cliente cumplió con el requisito del monto de compras durante el mes, adquiere el derecho a la bonifi -cación a través del vale de consumo; por lo tanto, la empresa vendedora deberá emitirle la Nota de Crédito respectiva, asumiendo entonces una obligación para con el cliente de entregarle un vale (que representa la restiución de S/. 100.00), que podrá aplicarlo en la compra de accesorios en un plazo de 15 días.

Incidencia en el IGVEn cuanto al IGV, la bonifi cación por tratarse de un descuento, no forma parte de la base imponible de IGV por tratarse de prácticas usuales de mercado por monto de compras. Se otorgan de ma-nera general a los clientes que cumplen determinadas condiciones y consta en la Nota de Crédito respectiva.

Por otro lado, a la emisión del compro-bante por la entrega de accesorios al tratarse de otra operación de venta, esta se encuentra gravada con IGV.

Incidencia en el Impuesto a la RentaEn cuanto al Impuesto a la Renta, el descuento representa una disminición del ingreso del vendedor, y por lo tanto la bonifi cación no forma parte del ingreso devengado para el pago a cuenta men-sual del dicho impuesto.

Sin embargo, cuando emita el compro-bante por la entrega de los productos por la aplicación del vale, dicho monto si representa ingreso para el vendedor; el cual forma parte de la base imponible para realizar el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, ya que se trata de una nueva operación por la cual se obtendrá un ingreso producto de la aplicación de la bonifi cación al cliente a esta nueva compra.

Asientos contables

del Impuesto a la Renta, ya que se trata de una nueva operación por la cual se obtendrá un ingreso producto de la

Caso 1

———————— x ———————— DEBE HABER 12 CLIENTES 10,000.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,596.64 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 8,403.36 701 MercaderíasPor la venta del mes según Registro.


Área Tributaria I


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69 COSTO DE VENTAS xxx 20 MERCADERÍAS xxxPor el costo de ventas.

69 COSTO DE VENTAS xxx 20 MERCADERÍAS xxxPor el costo de ventas de los ac-cesorios.

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 84.03 741 Bonifi cación40 TRIBUTOS POR PAGAR 15.97 401 Gobierno central 4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la bonifi cación otorgada.

10 CAJA Y BANCOS 10,000.00 101 Caja12 CLIENTES 10,000.00 121 Facturas por cobrarPor la cobranza de las ventas.

12 CLIENTES 100 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 15.97 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 84.03 701 MercaderíasPor la venta de accesorios de cóm-puto.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100 469 Otras cuentas por pagar diversas12 CLIENTES 100 121 Facturas por cobrarPor la aplicación del vale otorgado al cliente.

Empresa que emite sus propios va-les para ser aplicados en la misma empresa (sin emisión de Nota de Crédito)La empresa "Comercial Oriente S.A.C" en el mes de enero de 2008 decide otorgar

Caso 2

una bonifi cación en vale de consumo, a sus clientes que adquieran al conta-do una Televisor Plasma valorizado en S/. 5 000 (incluido IGV). El vale da derecho a ser canjeado por un DVD valorizado en S/. 200.00 (incluido IGV) o un minibar valorizado en S/. 250 a elección del clien-te. Dicho vale tendrá una vigencia de 15 días, después del tiempo mencionado el vale pierde vigencia para su aplicación y por ende el cliente pierde el derecho a la bonifi cación.

SoluciónPlantearemos la solución del presente caso tomando como referencia a un solo cliente para un mejor entendi-miento.

Emisión de la Nota de CréditoEn vista que el cliente cumplió con el requisito de adquisición de determinado producto y el pago al contado, tiene de-recho a la bonifi cación a través del vale de consumo; por lo tanto, la empresa vendedora deberá hacer constar en el comprobante de pago la bonifi cación concedida y ya no es necesario que emita una Nota de Crédito, ya que la bonifi ca-ción se concede el mismo momento de la compra al cumplimiento de las condicio-nes establecidas por el vendedor.

Incidencia en el IGVEn cuanto al IGV, la bonifi cación por tra-tarse de un descuento, disminuye la base imponible de IGV por tratarse de prác-ticas usuales de mercado por monto de compras, se otorgan de manera general a los clientes que cumplen determinadas condiciones y consta en el comprobante de pago respectivo.

En cuanto a la entrega del bien producto de la aplicación del vale, al tratarse de otra operación, ella se encuentra gra-vada con IGV y además dicha entrega consta en el comprobante de pago emitido al momento de la venta.


Sin embargo, por la entrega del bien correspondiente a la bonifi cación con el vale, sí corresponde considerar el ingreso como base imponible para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta porque se trata de otra operación por la cual se obtendrá un ingreso por aplica-ción de la bonifi cación del cliente a esta nueva compra.

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Asientos contables

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69 COSTO DE VENTAS xxx 20 MERCADERÍAS xxxPor el costo de ventas de los accesorios.

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 168.07 741 Bonifi cación40 TRIBUTOS POR PAGAR 31.93 401 Gobierno central 4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 200 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la bonifi cación otorgada.

12 CLIENTES 200 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 31.93 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 168.07 701 MercaderíasPor la venta de un DVD (o minibar).

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 200 469 Otras cuentas por pagar diversas12 CLIENTES 200 121 Facturas por cobrarPor la aplicación del vale otorgado al cliente.


———————— x ————————

———————— x ————————

10 CAJA Y BANCOS 5,000.00 101 Caja12 CLIENTES 5,000.00 121 Facturas por cobrarPor la cobranza de las ventas.

12 CLIENTES 5,000.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 798.32 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 4,201.68 701 MercaderíasPor la venta del mes según Registro.




———————— x ———————— DEBE HABER

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 15,000 469 Otras cuentas por pagar diversas16 CTAS. POR COBRAR DIV. 15,000 164 Depósitos en garantía Por la aplicación de las bonifi caciones a las cuentas por cobrar.

Caso 3

Empresa que obtiene vales de un terceroLa empresa "Comercializadora Oriental S.A.C" en el mes de enero de 2008 de-cide otorgar una bonifi cación en vale de consumo, a sus clientes que adquieran al contado una Refrigeradora valorizado en S/. 2 000 (incluido IGV). El vale da dere-cho a ser canjeado por un pavo de 8 kilos o una canasta navideña que comecializa la empresa "Súper Pavos S.A." por un valor de S/. 150 a elección del cliente; para lo cual esta última empresa propor-ciona 100 vales según lo convenido con "Comercializadora Oriental S.A.C", quien se encargará de entregarlos a los clientes que resulten benefi ciados. Los vales ten-drán una vigencia de 7 diás calendarios después de los cuales perderán vigencia para su aplicación y por ende el cliente pierde el derecho a la bonifi cación.

Todos los vales se entregan en el mes de enero y fueron aplicados en su totalidad por los clientes benefi ciados.

Las ventas totales del mes fueron de S/. 85,000 (incluido IGV) entre los cuales se encuentran distintos productos no considerados para el otorgamiento de la bonifi cación.

SoluciónLa solución la enfocaremos teniendo en cuenta a la empresa que entrega los vales a sus clientes y a la empresa que emite los vales para su aplicación en ella.

Emisión de la Nota de CréditoEn vista que el cliente cumplió con el requisito de adquisición de determinado producto y el pago al contado, tiene de-recho a la bonifi cación a través del vale de consumo; por lo tanto, la empresa vendedora deberá hacer constar en el comprobante de pago la bonifi cación concedida y ya no es necesario que emita una Nota de Crédito, ya que la bonifi ca-ción se concede el mismo momento de la compra al cumplimiento de las condicio-nes establecidas por el vendedor.

Incidencia en el IGVLa obtención de los vales por parte de la empresa "Comercializadora Oriental S.A.C" no califi ca como una operación de venta de bienes; por lo tanto, no está gravada con el IGV, la operación gravada recién se confi gura cuando el benefi ciario del vale acuda a retirar los bienes que él elija, momento en el cual recién se conoce el bien y el precio materia de la transacción.

En cuanto al IGV, la bonifi cación por tratarse de un descuento, no forma parte de la base imponible de IGV por tratarse de prácticas usuales de mercado por monto de compras, se otorgan de ma-nera general a los clientes que cumplen determinadas condiciones y consta en el comprobante de pago respectivo.

En cuanto a la entrega de los bienes producto de la aplicación del vale por parte de "Súper Pavos S.A.", al tratarse de una operación de venta de bienes, ella se encuentra gravada con IGV y además debe emitir el comprobante pago respectivo.


Para la empresa "Súper Pavos S.A.", el monto obtenido por la entrega de los vales a "Comercializadora Oriental S.A.C." no representa ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, mientras no se hayan aplicado los vales a la entrega de los bienes, momento en el cual se confi guraría el ingreso gravado con el impuesto, siendo parte de las operacio-nes a tener en cuenta para determinar la base imponible para realizar el pago a cuenta.

Asientos contables (Empresa "Comer-cializadora Oriental S.A.C.")

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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 15,000.00 164 Depósitos en garantía10 CAJA Y BANCOS 15,000.00 104 Cuentas corrientes

Por el depósito en garantía por 100 vales de consumo a S/. 100 c/u.

12 CLIENTES 85,000 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,571.43 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 71,428.57 701 MercaderíasPor las ventas del mes según re-gistro.

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 12,605.04 741 Bonifi cación40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,394.96 401 Gobierno central 4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15,000 469 Otras cuentas por pagar diversasPor las bonifi caciones otorgadas.

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10 CAJA Y BANCOS 15,000 104 Cuentas corrientes46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15,000 467 Depósitos en garantíaPor la entrega de 100 vales de consu-mo a un valor de S/. 100 c/u.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15,000 467 Depósitos en garantía12 CLIENTES 15,000 121 Facturas por cobrarPor la aplicación del depósito en garantía a las ventas con vales de consumo.

12 CLIENTES 15,000 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,394.96 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 12,605.04 701 MercaderíasPor las ventas con vales de con-sumo.


Asientos contables (Empresa "Super Pavos S.A.")


10 CAJA Y BANCOS 85,000 101 Caja12 CLIENTES 85,000 121 Facturas por cobrarPor la cobranza de las ventas.


Área Tributaria I


1. IntroducciónDentro de las actividades de servicios empresariales de importancia, que viene desarrollándose en nuestro país, se tiene al servicio de hospedaje1 (Hotel, Apart - Hotel, Hostal, Resort, etc.), del cual es de destacar que el hecho de prestar servicio de alojamiento a no domiciliados2, le per-mite hacer uso del benefi cio del saldo a favor establecido en el artículo 34º del TUO de la Ley del IGV e ISC3, ya que en la misma norma, en su artículo 33º, se incluye como operaciones consideradas de exportación la prestación de servicios de hospedaje y alimentación cuando esta es prestada a los antes mencionados no domiciliados.

Para que un determinado establecimien-to pueda ejercer tal benefi cio, debe de cumplir con un simplifi cado requisito de inscripción ante la SUNAT, quien es el que lleva un Registro Especial de Estableci-mientos de Hospedaje; los mencionados requisitos son los siguientes4:

• Tener el RUC activo. • Encontrarse afecto al Impuesto Gene-

ral a las Ventas. • El establecimiento debe haber sido

declarado como domicilio fi scal o establecimiento anexo en el RUC.

• Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de Establecimiento, según corresponda, donde figure como actividad la de Servicios de Hospe-daje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el original del documento.

1 Inciso a) del artículo 3º del D.S. Nº 029-2004-MINCETUR (27.11.04). Establecimiento de hospedaje: Lugar destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, para que sus huéspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condición del pago de una contraprestación previamente establecida en las tarifas del establecimiento.

2 Inciso D) del artículo 1º del D.S. Nº 122-2001-EF (29-06-01). Sujetos no domiciliados: Aquellas personas naturales residentes en el extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta (60) días calendario en el año.

3 D.S. Nº 055-99-EF (15-04-99). 4 Información disponible también en la portal www.sunat.gob.pe.

En el presente caso, previa mención de aspectos a resaltar del presente tema, va-mos a centrarnos en el adecuado control a nivel de hojas de trabajo respecto a las cifras que corresponden aplicar como sal-do a favor, el cual, mediante la exhibición de una aplicación práctica es que vamos a proceder a realizar los cálculos y por supuesto el respectivo tratamiento conta-ble, más aún aprovechando la entrada en vigencia del nuevo Plan Contable General para Empresas5.

2. Marco legal• Decreto Legislativo N° 919 (publicada el 06-

06-01) - Modifi cación de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

• Decreto Supremo N° 122-2001-EF (publi-cada el 29-06-01) - Dictan normas para la aplicación de benefi cios tributarios a estable-cimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados.

• Resolución de Superintendencia 082-2001- SUNAT (publicada el 20-07-01). Dictan normas referidas al Registro Especial de Es-tablecimientos de Hospedaje a que se refi ere el Art. 3° del D.S. N° 122-2001-EF.

• Resolución de Superintendencia Nº 093-2002/SUNAT (publicada el 25-07-02). Normas para la implementación y control del benefi cio establecido por el Decreto Le-gislativo N° 919, a favor de establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados.

• Resolución de Superintendencia Nº 136-2002/SUNAT (publicada el 11-10-02). Modifi can normas para la implementación y control del benefi cio establecido por el Decreto Legislativo N° 919, a favor de establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados.

• Resolución de Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT (publicada el 17-08-05). Establecen nuevo procedimiento para la presentación de información a que se refi ere el artículo 8° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.

• Resolución de Superintendencia Nº 137-2006/SUNAT (publicada el 26-08-06). Modifi can la Resolución de Superintendencia N° 157-2005/SUNAT, a fi n de incluir dentro de sus alcances toda la información que los exportadores deben adjuntar a las comuni-caciones de compensación y/o solicitudes de devolución presentadas al amparo del Decreto Legislativo N° 919.

3. Aspectos generalesA continuación y de una manera resumi-da y breve es que procedemos a resaltar

5 Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94. Publicado el 25-10-08.

algunos aspectos de importancia general del presente benefi cio:

3.1. Benefi cios del acogimiento al presente régimen

Los establecimientos de hospedaje que se acojan a este régimen tienen el benefi cio del Saldo a Favor (en adelante SF); en tal razón, le es aplicable toda disposición referida al SF prevista en la Ley y Regla-mento de la Ley del IGV e ISC6.

3.2. Saldo a favorEl SF viene a ser el monto del IGV con derecho a crédito fi scal que se encuentre consignada en los comprobantes de pago de las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación.

3.3. Límite (18%)Si bien el Crédito Fiscal de un deter-minado mes viene a representar el SF, debe también confi rmarse cuánto de ese SF puede utilizarlo como Saldo a Favor Materia del Benefi cio (en delante SFMB), quiere decir, hasta que importe del SF se puede utilizar para realizar compensa-ción con cualquier otro impuesto y/o, de corresponder, solicitar la devolución del SFMB. Para ello, vamos a ubicar que, de acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 4º del D.S. Nº 122-2001-EF, la compensación o la devolución del SF tendrá como límite el 18% apli-cado sobre los ingresos obtenidos por la prestación de los servicios de hospedaje y alimentación a sujetos no domiciliados en el país.

3.4. Comprobantes de Pago que de-ben de emitir

Dentro de los que deben tomarse especial consideración se tiene al referido a la emisión de los comprobantes de pago, el cual se indica que los establecimien-tos de hospedaje deben de emitir a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aque-llos opten por un paquete turístico, la factura correspondiente en la cual sólo se deberá consignar los servicios materia del benefi cio.

En la referida factura se debe consignar la siguiente leyenda: “EXPORTACIÓN DE SERVICIOS - DECRETO LEGISLATIVO N° 919”.

6 Capítulo IX De las Exportaciones del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Autor : C.P.C. José Luis García Quispe

Título : IGV saldo a favor aplicado a un estableci-miento de hospedaje


Ficha Técnica

IGV saldo a favor aplicado a un establecimiento de hospedaje




Cuadro 04. SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO (SFMB). En el siguiente cuadro vamos a poder determinar, mes a mes, cuánto del Saldo a Favor (límite) vamos a poder utilizar con la fi nalidad de compensar o solicitar su devolución:

DesarrolloCuadro 03. SALDO A FAVOR. En el presente cuadro vamos a comparar el Débito Fiscal (IGV de las ventas) con el Crédito Fiscal (IGV de las compras), con la fi nalidad de apreciar cuál fue el resultante por cada mes, quiere decir, en qué meses la empresa ha determinado Saldo a Favor:

Del cuadro, podemos apreciar las operaciones de servicio de hospedaje prestados en cada mes, en donde hemos procedido a la clasifi cación en servicios a domiciliados y no domiciliados; en donde la columna del IGV es determinado en base a las cifras de servicios a domiciliados; mientras que los servicios prestados a no domiciliados se encuentra inafecto7.

Las adquisiciones de suministros consisten en almohadas, frazadas, sábanas, toallas, jabones, lapice-ros, formatos, y demás útiles empleados en la prestación del servicio de alojamiento, alimentación y labores operativas.

Del cuadro expuesto, se puede observar que a excepción del mes de agosto-08. En los demás meses se ha determinado crédito fi scal, por lo tanto SF.

MesesAlojamiento y Alimentación

No Domiciliado Domiciliado IGV TOTAL

Enero 59,443 39,855 7,572 106,870

Febrero 53,202 48,281 9,173 110,656

Marzo 34,892 34,650 6,584 76,126

Abril 51,900 57,033 10,836 119,769

Mayo 18,000 37,500 7,125 62,625

Junio 21,522 34,500 6,555 62,577

Julio 60,056 67,500 12,825 140,381

Agosto 29,298 82,500 15,675 127,473

Setiembre 42,751 45,611 8,666 97,028

Octubre 36,000 25,500 4,845 66,345

Noviembre 62,400 28,500 5,415 96,315

Diciembre 66,000 30,000 5,700 101,700

Total 535,464 531,430 100,971 1,167,865

Cuadro 01. FACTURACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS DURANTE EL 2008

Cuadro 02. CUADRO DE ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS DURANTE EL EJERCICIO 2008

7 Artículo 33º del TUO de la Ley del IGV e ISC D.S. N º 055-99-EF (15-04-99).

Meses Sumin. diversos

Luz y Agua Teléfono IGV Total

Enero 20,280 40,666 16,737 14,760 92,443

Febrero 21,125 41,864 17,229 15,241 95,459

Marzo 21,970 20,199 8,313 9,592 60,074

Abril 22,815 41,864 17,229 15,563 97,471

Mayo 25,350 18,957 7,802 9,901 62,010

Junio 23,998 18,102 7,451 9,415 58,966

Julio 22,646 41,909 17,247 15,542 97,344

Agosto 21,294 23,544 9,690 10,360 64,888

Setiembre 19,942 33,634 13,842 12,809 80,227

Octubre 27,040 19,461 8,009 10,357 64,867

Noviembre 28,899 50,450 20,764 19,021 119,134

Diciembre 30,758 48,769 20,072 18,924 118,523

Total 286,117 399,419 164,385 161,485 1,011,406

Meses 2008Impuesto General a las Ventas

Débito Fiscal Crédito Fiscal Débito y/o Crédito

Enero 7,572 14,760 -7,188

Febrero 9,173 15,241 -6,068

Marzo 6,584 9,592 -3,008

Abril 10,836 15,563 -4,727

Mayo 7,125 9,901 -2,776

Junio 6,555 9,415 -2,860

Julio 12,825 15,542 -2,717

Agosto 15,675 10,360 5,315

Setiembre 8,666 12,809 -4,143

Octubre 4,845 10,357 -5,512

Noviembre 5,415 19,021 -13,606

Diciembre 5,700 18,924 -13,224

Total 100,971 161,485 -60,514

Cuadro 05. COMPENSACIÓN DEL SFMB EN LOS PAGOS A CUENTA MENSUAL DEL IR DE 3RA CATEGORÍA. Para fi nes explicativos, estamos asumiendo que para los pagos a cuenta he-mos empleado el coefi ciente de 0.115 de los ingresos netos.

Del cuadro podemos apreciar lo siguientes:(*) Todo el saldo a favor puede emplearse para compensar con cualquier otro tributo y/o solicitar la

devolución de ser el caso.(**) En el caso del mes de noviembre, del saldo a favor de S/. 13,606, solamente se puede emplear

para compensar y/ solicitar devolución hasta el importe de S/. 11,232, que viene a ser el límite determinado en base al 18% de las operaciones consideradas de exportación, el saldo de S/. 2,374 se traslada al mes siguiente; de igual manera, en el mes de diciembre, del Saldo a Favor de S/. 15,598 (la suma de S/. 13,224 más S/. 2,374), tan solamente se puede emplear hasta el importe de S/. 11,880 como SFMB, por lo que el saldo de S/. 3,718 pasa para el mes siguiente.

(***) En el mes de agosto 08 no se ha determinado saldo a favor, por cuanto el débito fi scal fue mayor al crédito fi scal (ver cuadro 04).

Mes Exporta-ción

Límite 18%

Saldo a Favor (SF) SFMB Obs. SF mes

siguiente

Enero 59,443 10,700 7,188 7,188 (*) 0

Febrero 53,202 9,576 6,068 6,068 (*) 0

Marzo 34,892 6,281 3,008 3,008 (*) 0

Abril 51,900 9,342 4,726 4,726 (*) 0

Mayo 18,000 3,240 2,776 2,776 (*) 0

Junio 21,522 3,874 2,860 2,860 (*) 0

Julio 60,056 10,810 2,717 2,717 (*) 0

Agosto 29,298 5,274 0 (***) 0

Setiembre 42,751 7,695 4,143 4,143 (*) 0

Octubre 36,000 6,480 5,512 5,512 (*) 0

Noviembre 62,400 11,232 13,606 11,232 (**) 2,374

Diciembre 66,000 11,880 15,598 11,880 (**) 3,718

Total 535,464 96,384

El presente caso es el de una empresa dedicada al servicio de hospedaje, que incluye alimentación; tiene como clientes fre-cuentes a personas domiciliadas y no domiciliadas, quien para gozar del benefi cio del SF ha cumplido con las formalidades establecidas (dentro de ellas la de inscribirse ante la SUNAT en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje).

A continuación, procedemos a exponer, a nivel de cuadros, los datos que nos van a permitir realizar los cálculos y explicaciones del caso con la fi nalidad de revisar cómo es que opera este mecanismo de promoción.

Datos:

Cuadro 03. SALDO A FAVORa comparar el Débito Fiscal (IGV de las ventas) con el Crédito Fiscal (IGV de las compras), con la fi nalidad de apreciar cuál

Aplicación Práctica


Área Tributaria I


Nota: Tratándose de una empresa de servi-cios, deben de establecerse los porcentajes de distribución con la fi nalidad de identi-fi car cuánto de ellos está relacionado a la prestación del servicio de hospedaje en el presente caso.

Del cuadro, podemos observar que por los períodos comprendidos entre enero 2008 a octubre 2008, la totalidad del SFMB es compensado, contra el pago a cuenta, mientras que en el mes de noviembre 2008 queda un SFMB de S/. 779, el cual es arrastrado al mes siguiente de diciembre 2008, en donde el SFMB asciende a S/. 12,659 (suma de S/. 11,880 más S/. 779), del cual resulta un saldo del SFMB de S/. 1,619.En el presente caso, hemos optado por arrastrar el saldo del SFMB al siguiente mes, pero también puede tomarse la decisión de solicitar la devolución.

Mes Coefi ciente 0.115 SFMB Neto a Pagar Saldo del SFMBEnero 11,419 -7,188 4,231 0Febrero 11,671 -6,068 5,603 0Marzo 7,997 -3,008 4,989 0Abril 12,527 -4,726 7,801 0Mayo 6,383 -2,776 3,607 0Junio 6,443 -2,860 3,583 0Julio 14,669 -2,717 11,952 0Agosto 12,857 12,857 0Setiembre 10,162 -4,143 6,018 0Octubre 7,073 -5,512 1,561 0Noviembre 10,454 -11,232 0 -779Diciembre 11,040 -12,659 0 -1,619Total 122,693 -62,888 62,202

ContabilizaciónPor razones de espacio y un adecuado enfoque, nos vamos a centrar en la información que corresponde al mes de enero 2008, en donde nos centraremos en el tratamiento correspondiente al IGV (crédito fi scal, SF y SFMB):

Enero 2008Para un mejor enfoque del tratamiento contable, es que vamos a considerar la contabilización de la información de manera mensual; para tal caso, vamos a ir haciendo referencia a los cuadros del cual vamos a extraer los datos:

———————— x ———————— DEBE HABER 12 CLIENTES 106,870 121 Facturas, BV y otros CP por cobrar 1212 Emitidas40 TRIB.Y APORT. AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD 7,572 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401101 IGV – Débito Fiscal70 VENTAS 99,298 704 Prestación de Servicios 7041 Terceros 70411 Serv. de hospedaje 704111 Domiciliados 39,855 704112 No Domiciliad. 59,443xx/01 Centralización del Registro de Ventas enero-08.

1. Contabilización de las Ventas (Cua-dro 01)

2. Contabilización de las Compras (Cua-dro 02)

———————— x ———————— DEBE HABER 60 COMPRAS 20,280 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERC. 57,403 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER

92 COSTO DE SERVICIOS XXX94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN XXX95 GASTOS DE VENTAS XXX79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 57,403xx/01 Distribución del gasto.

25 MAT. AUX., SUMINIS- TROS Y REPUESTOS 20,280 252 Suministros61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,280 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestosxx/01 Ingreso de Suministros al stock enero-08.

3. Distribución del gasto de los servicios (agua, luz, teléfono)

4. Ingreso de los suministros al almacén

5. Traslado del saldo del débito fi scal con el Crédito Fiscal

———————— x ———————— DEBE HABER 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y SALUD 14,760 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401101 IGV-Déb. Fiscal 7,572 401103 IGV-Saldo a Fav. 7,18840 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y SALUD 14,760 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV – Crédito Fiscalxx/01 Cancelación del DF con el CF y determinación del SF de enero 2008.

6. Utilización del SF (vía compensación) en el pago a cuenta del IR mensual:

ComentarioEnero 2008. Por el mes de enero 2008, se ha realizado un pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría de S/. 11,419, el mismo que ha sido realizado mediante compensación vía la utilización del total del SFMB y la diferen-cia mediante el giro de un cheque.

Noviembre 2008. Como se puede apre-ciar en el caso del mes de noviembre, el importe del SF es el siguiente:

Para el presente caso, del SF de S/. 13,606, solamente se tiene como SFMB hasta el límite de S/. 11,232; el saldo de S/. 2,374 pasa para el mes siguiente (en este caso para diciembre 2008).

Bibliografía consultadaRevista Actualidad Empresarial. Números 46, 47, 84 y 124.Ataupillco Vera, Dante: Costos, NIIF y Tributación.

———————— x ———————— DEBE HABER

40 TRIB. Y APORT. SIST. PENS. Y DE SALUD 11,419 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta10 CAJA Y BANCOS 4,231 104 Cuenta Corriente40 TRIB.Y APORT. SIST. PENS.Y DE SALUD 7,188 401 Gobierno Central 4011 Impto. Gral. a la Vtas. 401103 IGV – Saldo a Favor xx/02 Pago a cuenta del IR mensual mediante compensación del SF y el saldo con cheque.

SF Noviembre 2008 S/. 13,606SFMB (Límite: 18% de S/. 62,400) S/. 11,232 —————Saldo a considerar para el siguiente mes S/. 2,374 —————

...vienen DEBE HABER

6363 Agua 6364 Teléfono40 TRIB. Y APORT. SIST. DE PENS. DE SALUD 14,760 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 401102 IGV – Crédito Fiscal42 CTAS POR PAGAR COMERC. – TERCEROS 92,443 421 Facturas, BV y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

xx/01 Centralización del Registro de Compras enero-08.

van...




Servicios incluidos dentro del ámbito de aplicación del Sistema de Detracciones del IGV

Ficha Técnica

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón

Título : Servicios incluidos dentro del ámbito de aplicación del Sistema de detracciones del IGV


1. IntroducciónCon frecuencia, nuestros suscriptores nos consultan si un deter-minado servicio se encuentra incluido dentro del Sistema de Detracciones del IGV. En este sentido, en el presente artículo se brindan algunas técnicas que pueden utilizarse a efectos de defi nir si un servicio en concreto está “afecto” al SPOT, a la vez que se muestra una reseña sobre la inclusión o no de determinadas operaciones a dicho sistema de recaudación anticipada del IGV.

2. El punto de partida: La Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme

Una primera sugerencia sobre el tema en cuestión está en que el suscriptor ubique el servicio objeto de su consulta dentro de la Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme (CIIU). Para tal efecto, puede apoyarse de la dirección electrónica indicada a continuación:

http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3

Luego, una vez efectuada la respectiva clasifi cación de la ac-tividad económica, en la mencionada dirección electrónica, puede confrontarse el número de la clase de dicha actividad con los códigos comprendidos en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

Así, por ejemplo, el servicio de “focus groups” se ubica en la clase 7413 de la Clasifi cación Industrial Internacional Unifor-mes, por cuanto dicha actividad comprende el estudio sobre las posibilidades de comercialización, la aceptación y el grado de difusión de los productos y sobre los hábitos de compra de

3. Revise las actividades excluidas Otra sugerencia a fi n de determinar si un servicio en particular se encuentra o no incluido dentro del ámbito del SPOT está en revisar las actividades económicas expresamente excluidas por la propia Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme respecto de una clase previamente comprendida en el Anexo 3 de la norma tributaria antes indicada.

Así, por ejemplo, sabemos que las actividades de asesoramiento empresarial y de gestión están incluidas dentro del numeral 5 del anexo 3 del SPOT. Ahora, al revisar con cierto detenimiento la clase que corresponde a dicha actividad económica en la dirección electrónica de la Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme (clase 7414), puede apreciarse que dentro de dicha clase se excluye expresamente a las actividades de informática, siendo que las mismas están incluidas dentro de la clase 72. Por lo mismo, las actividades de informática no estarán consideradas como actividades de asesoramiento empresarial y, por ende, no están incluidas dentro del SPOT.

los consumidores. Siendo esto así, este servicio estará incluido dentro del ámbito de aplicación del SPOT, al estar dentro del inciso c) del numeral 5) del anexo 3 de la Resolución de Super-intendencia N° 183-2004/SUNAT.


Área Tributaria I


4. No olvide revisar la clase 7499 de la CIIUCabe subrayar que la clase 7499 de la Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme contiene un conjunto de actividades económicas de un variado carácter. En este sentido, cualquiera de estas actividades mencionadas en la clase 7499 no se en-cuentran comprendidas dentro del SPOT.

5. Cuidado con la detracción “por si acaso”Muchas veces los contribuyentes prefi eren aplicar el SPOT a una determinada actividad económica ante la duda si la mis-ma está o no incluida dentro del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

Al respecto, debemos advertir que, en el caso de los clientes que tienen la condición de agentes de retención, ello implica un serio riesgo, pues, en la hipótesis que la actividad econó-mica en cuestión no se encuentre incluida dentro del SPOT y el contribuyente hubiese privilegiado la detracción en lugar de la retención del IGV, el agente de retención incurre en la infracción prevista en el numeral 13) del artículo 177° del Código Tributario.

7. Refl exión fi nalSin perjuicio de lo antes señalado no podemos dejar de expresar que el actual diseño del Sistema de detracciones del IGV atenta contra el principio de legalidad en materia tributaria, habida cuenta que la normatividad vigente no es lo sufi cientemente clara respecto de los bienes y servicios incluidos dentro del Sistema1.

Concepto Sí / No Sustento

Reclutamiento de personal NO Se encuentra en la clase 7491del CIIU

Contestación de teléfonos NO Se encuentra en la clase 7499 del CIIU

Venta de software NO Carta N° 003-2007/SUNAT; Infor-me N° 095-2007-SUNAT

Cobranza de cuentas NO Se ubica en la clase 7499 del CIIU; Informe Nº154-200-SUNAT

Decoración de interiores NO Se ubica en la clase 7499 del CIIU

Ensayos técnicos (controles de calidad)

NO Se clasifi can en la clase 7422 del CIIU

Encofrado, gasfi tería, pintado y carpintería

NO Informe N° 210-2006-SUNAT

Traducción e interpretación NO Se ubica en la clase 7499 del CIIU

Despacho de corresponden-cia

NO Se ubica en la clase 7499 del CIIU

Transporte de correos SÍ Informe Nº 073-2007-SUNAT

Consultores en programas de informática

NO Se ubica en la clase 7220 del CIIU

Lavado, congelado, empaca-do, fi leteado, congelado

NO Informe N° 020-2005-SUNAT

Recarga de extintores SÍ Informe N° 017-2006-SUNAT

Relacionar clientes o referen-ciar posibles compradores

SÍ Informe N° 210-2007-SUNAT

Asesoría en la forma como deben presentarse ante sus potenciales clientes


Servicios gratuitos NO Informe Nº 118-2006-SUNAT y 119-2006-SUNAT

Fabricación de bienes por en-cargo (adelantos al proveedor por su servicios)

NO Carta N° 060-2007-SUNAT

Fabricación de bienes por encargo (dinero para la ad-quisición de materiales)


Servicios médicos NO Está comprendido en la clase 8512 del CIIU

Maquinaria con operario (dis-tinto a la construcción)

SÍ Numeral 2) del anexo 3 de la RS 183-2004/SUNAT

Traslado de cadáveres SÍ Como traslado de bienes.

Cesión de software SÍ Informe Nº 118-2006-SUNAT; Informe 119-2006-SUNAT

Fotocopiado NO Se encuentra incluido en la Clase 7499 del CIIU

Focus Groups SÍ Se ubica en la clase 7413 del CIIU

Análisis clínicos (laboratorio) NO Se ubica en la clase 8519 del CIIU

1 Pueden formularse dos observaciones adicionales respecto del Sistema de detracciones: La primera, en el mecanismo de ahorro forzoso que implica este sistema, el cual atenta contra el derecho a la propiedad privada y la consiguiente libertad para disponer de los bienes propios; la segunda está en la obligatoriedad de aperturar una cuenta de detracciones sólo en el Banco de la Nación, lo cual atenta contra la libertad de contratación.

6. Servicios incluidos y excluidos dentro del SPOT

A continuación, le mostramos un cuadro con algunos de los servicios más consultados por nuestros suscriptores, su indi-cación en el sentido si los mismos están sujetos al SPOT y el respectivo sustento:




Errores frecuentes en el llenado de las Guías de Remisión Remitente

Ficha Técnica


Título : Errores frecuentes en el llenado de las Guías de Remisión Remitente


1. Marco legal aplicableEl tema de las guías de remisión está regulado específi camente por el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT. En concreto, el artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la guía de remisión sustenta el traslado entre distintas direcciones1. Asimismo, el artículo 19° del mencionado Reglamento establece la información impresa y la información no necesariamente impresa que debe contener la guía de remisión re-mitente. De ambas, interesa subrayar los requisitos correspondientes a la informa-ción no necesariamente impresa (es decir, a la información manuscrita) consignada en este tipo de documentos:

2. Supuestos más comunes en que opera el comiso de los bienes

Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderías se originan, básicamente, por remitir bienes sin la correspondiente guía de remisión remitente (numeral 8 del

1 Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy próximas o en el mismo edifi cio.

2 Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento.3 Según el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el desti-

natario sea el mismo remitente se consignará sólo los apellidos y nombres o denominación o razón social o la frase: "el remitente".

4 No será obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte público, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos o denominación o razón social del transportista.

5 En este sentido, la RTF N° 1005-2-2007.6 Según el numeral 3.1 del inciso 3) del artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de emisores itinerantes se podrá omitir

los datos de identifi cación del destinatario.7 En este sentido, RTF N° 02357-5-2006.8 Según el numeral 4 del artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de

comprobantes de pago, será sustentado con la respectiva guía de remisión y con la exhibición del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarán en la realización de las ventas.

9 En este sentido, la RTF N° 4183-2-2006.

1. Dirección del punto de partida2.2. Dirección del punto de llegada. 3. Datos de identifi cación del destinatario3.

a. Apellidos y nombres o denominación o razón social.

b. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.

4. Datos de identifi cación de la unidad de transporte y del conductor4: a. Marca y número de placa del vehículo. b. Número(s) de licencia(s) de conducir.

5. Datos del bien transportado:a. Descripción detallada del bien, indicando

el nombre y características tales como la marca del mismo.

b. Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes traslada-dos, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

c. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

6. Fecha de inicio del traslado.

Requisito legal Casos frecuentes de comiso

Dirección del punto de partida o de llegada

• Se indica la dirección, sin especifi car el distrito, la provincia ni el departamento5.

• Se consigna sólo el Distrito, sin indicar la dirección.• El punto de partida o de llegada es inexistente o no es el

verdadero.

Datos de identifi cación del destina-tario6.

• La guía de remisión no consigna ningún dato.• Se consigna de manera parcial los datos de identifi cación

del destinatario.• No existe una relación entre el RUC y los apellidos y nombres

o razón social del destinatario.

Datos de la unidad de transporte • No se consigna ningún dato.• Los datos consignados no son reales.• Se consigna el RUC, pero no coincide con el transportista.

Motivo del traslado • No se señala motivo del traslado.• Se consigna más de un motivo de traslado.• Se demuestra que el motivo del traslado indicado en la guía

no corresponde.• Se señala motivo del traslado “otros” y no se especifi ca el

motivo7.• Cuando se señala como motivo del traslado “emisor itineran-

te” y no acompaña los comprobantes de pago en blanco8. • En la guía de remisión se ha consignado como motivo “tras-

lado entre establecimientos”, pero los puntos de partida y/o llegada no han sido registrados ante SUNAT9.

• Se marca motivo de traslado “compra” y el destinatario es un sujeto distinto al adquirente.

Fecha de inicio del traslado • No se consigna la fecha de traslado.• La fecha de traslado no corresponde.• La fecha de traslado no es reciente y no se acredita el retra-

so.• Se consigna la fecha de manera parcial.

Datos del bien transportado • No corresponde la cantidad.• No corresponde a la descripción.• No se describe detalladamente el bien.• Cuando la descripción está en códigos, abreviaturas de uso

interno.• El peso no es real.

Información no necesariamente im-presa en general

• Borrones, tachaduras, enmendaduras.

En el caso de imposibilidad de arribar al punto de llegada por causas no imputables

• No consignar el nuevo punto de partida o llegada.• No consignar el motivo de interrupción del traslado.

En el caso que, habiendo arribado al punto de llegada, el transportista se viese imposibilitado de entregar los bienes trasladados

• No consignar el nuevo punto de partida o llegada.• No consignar el motivo de interrupción del traslado.

En el caso de trasbordo de los bienes a otra unidad de transporte por causa no imputable al transportista

• No señalar los datos de la nueva unidad de transporte.• No consignar el motivo del trasbordo.

artículo 174° del Código Tributario) o por el incorrecto llenado de la información manuscrita antes señalada (numeral 9 del artículo 174° del Código Tributario). En este sentido, los casos más frecuentes de comiso por este último supuesto son los indicados a continuación:


Área Tributaria I


La Planifi cación Fiscal Internacional y su relación con los Precios de Transferencia en la coyuntura actual

Autor : Dra. Karla Magaly Meneses Castañeda

Título : La Planifi cación Fiscal Internacional y su relación con los Precios de Transferencia en la coyuntura actual


Ficha Técnica

1. IntroducciónEl tema de la planifi cación fi scal dentro del derecho tributario ha tomado suma relevancia, ya que no sólo se limita al ámbito económico internacional sino a todo un análisis exhaustivo, por el cual las empresas buscan reducir la carga tri-butaria. Ello implica tener conocimiento sobre las normas tributarias aplicables, estrategias que sean jurídicamente per-mitidas y que no ocasionen un perjuicio económico a la administración. Si bien la planifi cación fi scal internacional se basa en la libertad económica, esta tiene sus límites, como son: la subcapitalización, gastos procedentes de paraísos fi scales y el valor de mercado. Si bien el contribuyente apunta a reducir su carga tributaria, ello no implica que todo ahorro fi scal confi gure una evasión o una elusión ilícita. Por ello, es relevante distinguir un planeamiento lícito del abuso de estas estrategias que, de manera encubierta y simulada, confi guren operaciones con valores inferiores o mayo-res al de mercado cuya única fi nalidad es aminorar la carga fi scal, como la elusión ilícita, fraude a la ley o evasión.

2. Concepto de Planifi cación Fiscal Internacional (Tax Planning)

La progresiva internacionalización de las economías lleva a plantear la necesidad de realizar una planifi cación fi scal inter-nacional, con el objetivo de minimizar la carga fi scal, la cual incide sobre las inversiones o rentas procedentes de dife-rentes estados. Acorde con Maximiliano Sanmarco1, la Planifi cación Fiscal Interna-cional ya no es un fi n, sino un medio para organizar y rentabilizar una inversión empresarial, la cual, a pesar de tener suma relevancia, se ha escrito muy poco y de forma genérica, pensándose sólo en operaciones con paraísos fi scales. Joaquín De Arespacochaga2 defi ne la planifi cación fi scal de la siguiente manera:

1 Sanmarco, Maximiliano y Domingo Pérez, Guillem. “España puente europeo hacia Latinoamérica, una visión de la Planifi cación jurídico-tributaria en la internacionalización de las empresas”. J.M. Bosch, Barcelona, 2001, p. 25.

2 De Arespacochaga Joaquín, citado por Sanmarco, Massimilano, y Domingo Pérez, Guillem,op. cit., p.27.

“La planifi cación fi scal internacional persigue minimizar dentro de la más estricta legalidad, la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad económica empresarial o de la tenencia de un patrimonio mediante la acción de la elección de la acción más efi ciente entre todas las alternativas legales posibles, eligien-do por ello la jurisdicción con una normativa jurídico-tributaria más benefi ciosa”.

Según Pietro Adonnino3, la Planifi cación Fiscal Internacional no es un instituto jurídico sino todo un sistema complejo coordinado de situaciones orientadas a la creación de relaciones y situaciones jurídicas con la fi nalidad de optimizar la carga tributaria. Siguiendo esta línea, la planifi cación económica comportará el problema de elegir la estructura em-presarial que mejor se adapte al tipo de actividad de la empresa, y sobre todo al país donde se quiera realizar la actividad. El rol de la planifi cación fi scal internacio-nal consiste en buscar la mejor estructura para desarrollarse de manera efi ciente y productiva en una economía mundial. Según Barnadas4: “Toda Planifi cación Fiscal no sólo debe conducir a un resultado fi scal mínimo sino que debe tenerse en cuenta otros muchos aspectos como son la segu-ridad jurídica de la operativa planteada, la incertidumbre de cambios legislativos, la fl exibilidad para reorganizar la estructura empresarial, la movilidad de los recursos empleados, el diferimiento en el pago de los impuestos, la carga fi scal conjunta, y en defi nitiva la máxima rentabilidad”.

Se debe distinguir entre la planifi cación fi scal internacional, la elusión tributaria y la evasión. En muchos casos, vía una interpretación de la norma, se busca una solución que el propio legislador no ha tenido en mente, pero que no está prohi-bida; ello puede traer consecuencias no-civas y afectar a la Administración Tribu-taria. La diferencia entre la planifi cación fi scal internacional y la evasión tributaria es más radical, puesto que esta última pretende el no pagar impuestos por cualquier medio ilegal o ilícito. Defi nir la elusión en el ámbito internacional, es una tarea ardua; sin embargo, haciendo un acercamiento a la defi nición, tenemos que, según el criterio de Pietro Adonni-no5, la elusión es distinta a la economía de impuesto por un lado y de la evasión fi scal por otro. Así nos dice: “Se puede defi nir como elusivos aquellos comporta-mientos realizados intencionalmente con el

3 Adonnino, Pietro citado por por Sanmarco, Maximilano, y Domingo Pérez, Guillem, op. cit., p.27.

4 Barnadas, Frances citado por Sanmarco, Maximiliano y Domingo Pérez, Guillem, op. cit., p.24.

5 Adonnino, Pietro citado por Sanmarco, Maximiliano y Domingo Pérez, Guillem, op. cit., p.30.

solo fi n de no confi gurar el hecho típico que el legislador ha considerado como constitu-tivo de la obligación tributaria, pero que le permiten conseguir un resultado económico análogo, o sufi cientemente fungible, y esto al solo o principal objeto de atenuar o anular la pretensión fi scal”.

2.1. Ventajas de la Planifi cación Fiscal Internacional

La planifi cación fi scal, al ser una actividad perfectamente legítima, estimulable y a menudo necesaria, tiene como fi nalidad primordial la optimización del costo. En ese sentido, las ventajas de una adecuada planifi cación fi scal son:

a) Permite la optimización del costo deriva-do del cumplimiento de las obligaciones tributarias, derivado del pago del tributo, así como la carga de los cumplimientos de pago mismo, tales como el costo de la efectivización del pago o la devolución del impuesto pagado o indebido.

b) Incentiva a la competencia fi scal por parte de los Estados, lo cual genera la creación de disposiciones de mayor ventaja fi scal para el sector privado, atrayendo inversiones y sobre todo ofreciéndoles seguridad jurídica a las transacciones.

c) Brinda la posibilidad de diferir el pago de impuestos a un futuro, lo que conduce a un ahorro fi nanciero, que bien planifi cado puede llegar a una progresividad menor en los impuestos directos al poder distribuir los rendimientos.

La mayor ventaja es que, al ser la planifi -cación fi scal algo lícito, todos los estudios a nivel jurídico, tributario, económico y fi nanciero que consistan en aprovechar las estructuras fi scales más económicas, mediante alternativas que permitan reducir la carga tributaria de cualquier inversión, permitirá que el inversionista pueda hacer uso de los benefi cios tribu-tarios, incentivos, exoneraciones y toda la normativa legal establecida en un Estado a fi n de optimizar su negocio, conocido como la “economía de opción”. El autor Frances Barnadas6 afi rma:

“La planifi cación fi scal internacional debe pro-curar la menor tributación global en el grupo y no un ahorro individual y temporal en una sociedad. No existe una pauta común a seguir para llevar a cabo todas las planifi caciones fi scales, sino que deberá estudiarse cada caso concreto y tener en cuenta las particularidades (...) Puede acontecer que determinados grupos multinacionales no precisen e paraísos fi scales para reducir su carga tributaria, sino que una reorganización de las fuentes de fi nanciación y una correcta titularidad de las participaciones conduzcan a costes tributarios más óptimos”.

6 Barnadas, Frances, op. cit, p. 290.




2.2. Consideraciones elementales en la Planifi cación Fiscal Internacional

Existen situaciones fácticas que ayudan a detectar o nos dan indicios de medidas meramente elusivas. Siguiendo la línea de Joaquín De Arespacochaga7, se tiene a modo de síntesis los siguientes puntos a considerar:

2.2.1. Financiación e inversión Una compañía o una fi lial puede decidir si el servicio de fi nanciamiento se otorga por medio de aportación de capital por parte de la matriz o por vía de la cesión de fondos de préstamo. Por lo general, los intereses serán deducibles tributaria-mente y como efecto se tendrá el traslado de benefi cios hacia la matriz. Ello puede resultar ventajoso, siempre y cuando el gravamen y la tributación fi nal sea menor en el estado de residencia de la matriz. Por otro lado, la repatriación suele requerir un menor formalismo en el caso de préstamo que en el de suscripción de capital. En algunos países se grava este último con el impuesto de transmisión patrimonial. Sin embargo, la aportación de capital puede permitir retener benefi cios y brindar ma-yor consistencia a la fi lial.

2.2.2. ConsolidaciónSegún Joaquín De Arespacochaga8, si la inversión se diversifi ca en un grupo de sociedades, la opción de consolidación fi scal creando una sociedad holding se convierte en una opción muy atractiva, ya que permitirá la compensación de pérdidas fi scales con los benefi cios entre las compañías intragrupo. A su vez, se podrá compensar los gastos fi nancieros, proveniente de las inversiones con los benefi cios provenientes de las mismas.

2.2.3. Deducción e incentivos fi scalesUn aspecto importante a considerar, al momento de efectuar una adecuada planificación fiscal, es la medida de fomento de la inversión. Dentro de este aspecto, existen algunas medidas a tomar en cuenta como: el régimen de deduccio-nes por inversiones en activos y creación de empleo, la deducción por gastos de investigación, así como los activos que pueden ser amortizados.

2.2.4. Repatriación de fondos La inversión a través de una sucursal o una fi lial puede favorecer la repatriación de fondos, así la fi lial puede adquirir activos de la matriz como forma de reembolso, o bien efectuar el pago de intereses. Las oportunidades de reembolso por medio de operaciones de disolución total o par-cial con la posterior liquidación de la fi lial

7 De Arespacochaga, Joaquín. “La Planifi cación Fiscal Internacional: convenios de doble imposición, estructuras fi scales tributación de no residentes”, Madrid: Marcial Pons, 1998. p. 440.

8 Ibid, p. 442.

deben ser analizadas, considerando que algunas legislaciones no someten a tribu-tación las posibles plusvalías generadas por esta operación. En otros casos, con-ceden un tratamiento fi scal más favorable a la liquidación que a la distribución de dividendos, de donde puede aprovecharse actividades de planifi cación fi scal.

3. Límites al Derecho de la Plani-fi cación Fiscal Internacional

3.1. SubcapitalizaciónSegún Tulio Rosembuj9, la subcapitaliza-ción, llamada también infracapitalización nominal consiste en que a la sociedad se le suministren fondos ajenos o créditos para cubrir necesidades de fondos pro-pios. Por ello nos dice:

“La infracapitalización nominal del Derecho Mercantil es equivalente a la subcapitalización fi scal. Pero con dos importantes diferencias. Por un lado, el préstamo oculta y encubre la apor-tación del capital con exclusiva fi nalidad fi scal, confi gurando un ejemplo de simulación relati-va. Por otro lado, la extensión de la ley sobre hechos imponibles subrogatorios que presentan elementos de extraneidad o no pertenencia a la potestad tributaria del Estado, que la hace vulnerable al principio de no discriminación del Tratado de la Comunidad Europea”.

Si no hay simulación por subcapitalización por fi nalidades extrafi scales, lo cual es lí-cito, resulta incongruente califi carlo como una práctica elusiva. Si la simulación es detectada, ya sea vía presunciones especí-fi cas o cláusulas generales, tiene que existir una fi nalidad exclusiva, lo cual ya confi -guraría una conducta infractora. Cuando la subcapitalización no se reviste en forma de simulación sino por una necesidad extrafiscal, esta resultará válida, como las aportaciones de capital, los cuales se exhiben en una fi scalización como capital propio por medio de créditos participati-vos. La mayor tendencia al endeudamiento implica el fenómeno conocido como “subcapitalización”, lo que pueda aparejar situaciones elusivas. La solución propuesta en el Congreso Internacional de Derecho Tributario10, la cual me parece acertada, es que las normas positivas que pretendan evitar la subcapitalización incorporen pre-sunciones “iuris tantum”, afectando sólo a los intereses que correspondan al fi nancia-miento que se considere excesivo.

3.2. Transparencia Fiscal Interna-cional

Existen razones de política económica que justifi can estimular la captación de capita-les del exterior, a través de un tratamiento fi scal más benigno, lo cual no quiere decir total sumisión ante las eventuales acti-

9 Rosembuj, Tulio. “Fiscalidad Internacional”, Madrid, Instituto de Fiscalidad Internacional,1998, p. 38.

10 Congreso Internacional de Derecho Tributario. “Globalización y Derecho Tributario: Nuevas Tendencias”, octubre, 2008, Lima.

tudes emergentes del artifi cial aumento del fi nanciamiento vía endeudamiento en desmedro del capital propio, lo cual fácilmente podrían ser neutralizadas mediante la actuación de las Adminis-traciones Tributarias en el análisis de la transparencia del fi nanciamiento. Debido a ello, surge el tema de la transparencia fi scal internacional, mediante el cual co-rresponde ponderar las relaciones entre acreedor y deudor, como en el caso de las operaciones entre vinculadas donde se analizará el origen de los capitales, la ve-rosimilitud de la operación, la aplicación del principio “arm’s length” y las pautas de precios razonables de transferencia, acuerdos previos con las Administraciones Tributarias a efectos de que existe una clara y objetiva aplicación de las normas tributarias sin efectos elusivos.

3.2.1. Valor del mercado De acuerdo a lo señalado por Jorge Picón, para un estudio de precios de transferencia se necesita evaluar la in-formación fi nanciera y descriptiva de las operaciones que las empresas realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero. La documentación necesaria para analizar estas operaciones se englo-ba en un estudio que se divide en dos partes: Análisis Funcional-Descriptivo y Análisis Económico-Financiero. En el Perú se ha introducido este principio, llamado el principio del valor de mercado, que se encuentra plasmado en numeral 4 del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, que establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, el valor asignado a los bienes para efectos del impuesto a la renta, será el valor del mercado. Si el valor difi ere del valor del mercado, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el oferente. Sin embargo, esta disposición en la práctica resulta ser inefi ciente; puesto que para llegar a los estándares establecidos por las fuerzas del mercado se requiere no sólo un análisis tributario, sino macroeconó-mico de la operación.

4. Análisis de la Planifi cación Fis-cal Internacional y los Precios de Transferencia

4.1. Los Precios de TransferenciaEl término de precios de transferencia (Transfer Pricing) es un anglicismo cuyo uso se ha venido generalizando entre los especialistas nacionales, a partir de su incorporación en nuestra Ley de Impuesto a la Renta. Así nos dice: “En efecto, mediante la mencionada modifi ca-ción nuestra legislación se ha sincronizado con la normatividad ya existente en diversos


Área Tributaria I


países sobre esa materia, haciendo eco de los diversos estudios que al respecto habían realizado diferentes entidades internaciona-les especializadas como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico”. El estudio de los precios de transferencia implica la necesidad de contar con una metodología que permita establecer los valores entre partes vinculadas y que en sus operaciones guarden un patrón de normalidad tributariamente aceptable. Las administraciones fi scales no deben asumir de pleno que las empresas vin-culadas buscan manipular sus utilidades, los precios de transferencia no deben ser confundidos con problemas de evasión o elusión fi scal. Los daños pueden ser extrafi scales como cuando un grupo por el deseo de obtener una elevada utilidad se ve en la necesidad de mostrar mejores resultados para una solicitud de crédito ante el sistema fi nanciero o para aumen-tar el valor de las acciones en el mercado bursátil, acuden al mal uso de los precios de transferencia, subvaluando costos entre las operaciones interpartes.

4.2. Subvaluación Siguiendo la línea de Claudino Pita14, para ajustar los precios de transferencia a fi nes tributarios, es necesario determi-nar un criterio común que establezca en qué medida cada país entre los que se produce una transacción internacional, tributará los benefi cios provenientes de esa transacción, es decir, ¿cuál es la mag-nitud del costo o deducción admisible en el país adquirente del bien y cuál es la magnitud o base bruta que se considerará para establecer el benefi cio gravable en el país enajenante de ese bien? Ello, con el fi n de que el valor del bien o servicio sea ajustado por la administración, en caso exista una subvaluación .

4.2.1. Casuística Aplicada

La empresa constructora Centti S.A. celebrará en enero de 2009 un contrato de joint ven-ture con las empresas ARQUITECTOS S.A.C. y K.M.C. S.A.A., con el fi n de participar en una licitación pública para la construcción de una obra e irrigación en los valles de Máncora y Punta Sal. El contrato adquiere la adjudicación de la buena pro. La empresa ARQUITECTOS se encarga de las labores de ingeniería y K.M.C. S.A.A. Se encarga de la venta de productos para la construcción. Esta última tiene una pérdida tributaria arrastrable en un monto considera-ble. Se sabe que las empresas no llevan conta-bilidad independiente, y que por tal existe una vinculación económica, con una participación 85% para K.M.C. S.A.A., y 7.5 % para cada una de las otras empresas. La estrategia deplanifi cación fi scal de las partes será arrastrar los benefi cios a las pérdidas de K.M.C. S.A.A. para disminuir la carga impositiva, y mejor aún subvaluarán los costos intercompañía,

para aparentar una mayor utilidad y poder imputarla contra la pérdida y tener un mejor imagen económica y financiera. Ello será materia de ajuste por la administración tribu-taria. La administración imputará una mayor ganancia a las dos otras partes, como si fueran independientes a cada uno el 33%, y sin posibilidad de imputarlo contra las ganancias de la empresa más poderosa el grupo, lo cual avalo plenamente.

4.2.2. Sobrevaluación Existe el riesgo de que se valore la ope-ración a precios de conveniencia y con ello generar una evasión impositiva, aumentando el precio de las operaciones, lo cual se concreta a través de una deslo-calización de la carga tributaria de un país a otro u otro de tratamiento tributario más favorable,

4.2.3. Problemática de los precios de transferencia

Sobre este punto, Beatriz de la Vega afi rma: “La asignación de precios de trans-ferencia a las transacciones internacionales efectuadas entre sujetos vinculados, está inspirada en lineamientos que buscan evitar, que por actos de naturaleza comercial o con-tractual produzcan efectos tributarios noci-vos en el país donde se generan las utilidades o pérdidas en una actividad empresarial o de servicios”. Los precios de transferencia es una fi gura que se utiliza en aquellas tran-sacciones económicas internacionales en las que sujetos del mismo grupo econó-mico, pero, ubicados en distintos países, varían los precios habituales de los bienes o servicios, trasladando el benefi cio hacia el país de baja tributación y ampliando la deducción de gastos en el de la mayor; de modo tal que su benefi cio gravable sea reducido. La sobrevaluación consiste en aumentar el precio de costo de un bien o servicio. La manipulación de los precios de transferencia se llega a dar por diversas causas, como puede ser: el man-tenimiento por parte de un gobierno de tasas impositivas altas, o por estrategias para penetrar en un mercado, reducir el pago de impuestos al comercio exterior o por aprovechar un subsidio otorgado algún sector.

4.2.4. Casuística Aplicada

Se tiene el caso de una fi lial de un grupo transnacional en un país cuya tasa corporativa es del 35%, un impuesto sobre los dividendos del 5%, es decir, arroja un costo fi scal de 40% sobre las ganancias de la fi lial, motivo sufi ciente como para que la fi lial busque un mecanismo de precios intercompañías. Así, como parte de sus estrategias de transferencia de utilidades, considerando las oportunidades comerciales que derivan de su naturaleza internacional, venderá más caro el producto a

la fi lial del país con tasa elevada, a fi n que esta última aumente sus deducciones, disminuya su base gravable y, en función de resultados, genere un menor pago de impuestos en el país donde reside. Esta es una adecuada estrategia de planifi cación fi scal internacional.

4.3. Principio Arm’s Length El término arm’s length quiere decir: distancia del brazo, es decir, “el tomar distancia”. Este principio ha sido llamado como el de asimilación a empresas inde-pendientes o vinculadas a empresas in-dependientes, también como el principio de plena concurrencia, o de vinculación económica. Si bien no hay una traducción unívoca, sí hay un fi n único que es el de establecer el valor correcto, al cual deben ser evaluadas las transacciones realizadas ente empresas vinculadas. Este principio apunta a un “enfoque de entidad sepa-rada”, ya que a fi n de determinar los resultados que obtiene cada entidad del grupo empresarial, la misma debe ser rea-lizada considerando a cada miembro del grupo como un sujeto independiente. El principio arm’s length constituye un prin-cipio fundamental, por tener un ámbito operativo muy amplio, al ser aplicable a cualquier causa que haya determinando el precio de transferencia.

5. ConclusionesLa planifi cación fi scal internacional, ba-sada en la economía de opción requiere de una estrategia efectiva y efi ciente para maximizar benefi cios. Para ello, acude a las normas tributarias aplicables para obtener la seguridad jurídica en las operaciones comerciales; sin embargo, debe evitar el abuso de estrategias que de manera encubierta y simulada, con-fi guren operaciones entre vinculadas con valores inferiores o mayores, cuya única fi nalidad sea aminorar la carga fi scal. Se debe tomar conocimiento del punto limí-trofe en el que una operación vinculada vía precios de transferencia, se convierte en nociva a la Administración Tributaria. El análisis de este punto limítrofe, parte del tema de la elusión como concepto genérico, el cual comprende el fraude a la ley y como tal se avoca a crear si-tuaciones de ventaja patrimonial, lo que trae como consecuencia la invalidez de los contratos y el ajuste del precio. La elu-sión es legítima, cuando no califi ca como una actividad destinada a una fi nalidad fi scal imperfecta o inefi ciente; lo cual se diferencia del ahorro fi scal o economía de opción, porque en el primer caso se afecta el costo social, resultando antie-conómico y antijurídico; por ende, es relevante analizar estos temas que serán de aplicación, como en el caso peruano, a través de una óptima aplicación de la Norma VIII del Código Tributario.

13 Idem.

14 Pita, Claudino. Documento de trabajo: “Tributación y Precios de Transferencia: el punto de vista de las administraciones tributarias de América Latina” del VII Seminario regional de política fi scal, Santiago de Chile, 1995, p. 4.

Barreras burocráticas, a propósito de la Resolución Nº 0012-2008/CAM-INDECOPI*

Ficha Técnica

Autor : Silvia Ysabel Núñez Riva**

Título : Barreras burocráticas, a propósito de la Re-solución Nº 0012-2008/CAM-INDECOPI*


Sumilla:“Se declaró fundada la denuncia presentada por la empresa Inversiones Ancona S.A.C. contra la Superintendencia Nacional de Ad-ministración Tributaria-SUNAT, por cuanto el condicionamiento de mantener retenciones no aplicadas del IGV de por lo menos tres períodos consecutivos, para poder solicitar su devolución, constituye la imposición de una barrera burocrática irracional”.

1. IntroducciónEl tema de las barreras burocráticas ilegales o irracionales cobra mayor im-portancia, ahora que nos encontramos en plena era de la globalización y de la integración, en la que es necesario que las empresas puedan formalizarse y, respon-der al mercado de manera competitiva, sobre todo en momentos en que nuestro país está fi nalizando la implementación del Tratado de Libre Comercio con Es-tados Unidos, y que está fi nalizando las negociaciones para la suscripción de un Tratado de libre Comercio con China, y que se encuentra negociando además otros tratados de libre comercio.

La existencia de impedimentos ilegales o irracionales que surgen del propio Estado, que desalientan las inversiones y obstacu-lizan la formalización y el desarrollo de las empresas, pueden originarse en cualquie-ra de los niveles de gobierno, es así que en el caso al que nos referiremos surgió de la Administración Tributaria y constituyen amenazas que son necesarias conocerlas para enfrentarlas y así desterrarlas y, de esta manera, reforzar el modelo econó-mico en el que está empeñado el país, en el que es necesario la participación de la mayor cantidad de agentes económicos, como son las empresas y sus inversiones.

* Emitida por la Comisión de Acceso al Mercado del INDECOPI el 24-01-08; no obstante que el 25-07-08, el Tribunal de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual-Sala de Defensa de la Competencia, consideró declarar la sustracción de la materia, por cuanto la solicitud de retenciones no aplicadas al IGV habían sido atendidas durante el procedimiento.

** Juez Titular del Segundo Juzgado Especializado en lo Contencioso Administrativo de la Corte Superior de Justicia de Lima, Abogada de la Universidad Particular de San Martín de Porres, estudios de Maestría y Doctorado en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Profesora de Derecho Administrativo de la Universidad Norbert Wienner.

Las barreras burocráticas, muchas veces son rémoras de un pasado no muy lejano, en el que poco o nada se orientaba la atención del Estado a las demandas de los administrados. Recordemos que, cuanto mayores son las barreras burocráticas, se acentúa el débil crecimiento econó-mico, se advierte un base impositiva reducida, alto grado de informalidad y baja productividad laboral. Al respecto, Hernando de Soto sostiene que: “Desde la perspectiva que nos ocupa, este daño (el de la burocratización) se traduce en costos de acceso, costos de permanencía y costos de informalidad que conducen a un desperdicio de recursos, limitan el ajuste de los formales al cambio de condiciones económicas e im-pidan a los informales desarrollar al máximo sus capacidades”1.

Esos tiempos esperemos que no regresen, pues, a partir de las normas de simplifi -cación administrativa, nos encontramos ante el paradigma del servicio al adminis-trado. A ello han contribuido, entre otras, la Constitución, las Resoluciones del Tribu-nal Constitucional, la Ley Nº 27444, así como la Ley Nº 26111, modifi catoria del antiguo Reglamento del Proceso Adminis-trativo Decreto Supremo Nº 006-67-SC, como también la Ley Nº 25035, Ley de Simplifi cación Administrativa, Decreto Legislativo Nº 757, Ley Marco para el Crecimiento de la Inversión Privada.

2. Barreras BurocráticasNuestros antepasados primitivos llegaron a darse cuenta que podían poseer cosas que no producían, efectuando el cambio o trueque con otros pueblos o tribus; de ahí el nacimiento del mercado, el cual se fue desarrollando en la medida en que los pueblos lo hacían, llegando en la actualidad a ser una actividad eco-nómica de suma importancia. Hemos avanzado en el tiempo y en las formas de intercambio, tanto que conforme al artículo 58º de la Constitución vigente se ha establecido que: “La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economía social de mercado…”, régimen en el cual el papel del estado es el de orientador del desarrollo del país”.

Conforme a lo señalado, en principio la participación de los agentes económicos en el mercado se regula de acuerdo a la oferta y la demanda, sin dejar de lado la intervención del estado para mantener el equilibrio de los más vulnerables.

1 De Soto, Hernando. El Otro Sendero, 3ra ed., 1996, p. 302.

Según Ariño2, la libertad de empresa debe respetar las reglas de competencia leal, estableciendo reglas respecto de derechos y deberes de los agentes3, con-diciones de acceso al mercado, requisitos técnicos, de seguridad y salubridad, acre-ditación de la capacidad de determinadas profesiones, estabilidad, capacidad, solvencia fi nanciera para el ejercicio de determinadas actividades. Todo ello a tra-vés de múltiples técnicas (autorizaciones, homologaciones, inscripciones, licencias, comunicaciones, etc.).

Cabe señalar que la libertad de empresa puede ser limitada cuando existe una razón fundada basada en el interés general, que prevalece sobre el interés del empresario. Frente al abanico de in-tervención es necesario apreciar en cada caso qué razones son válidas para limitar dicha libertad, y si las medidas son aten-tadoras de la libertad de empresa o si son conformes al mercado y sólo condicionan dicha libertad; pues, de lo contrario, nos encontraríamos ante barreras burocráti-cas ilegales o irracionales.

Es el INDECOPI, a través de la Comisión de Eliminación de Barreras Burocráticas (Ex Comisión de de Acceso al Mercado, desde la vigencia del Decreto Legislativo Nº 1033), la entidad que resuelve a nivel administrativo los casos relacio-nados a barreras burocráticas ilegales o irracionales.

De acuerdo con lo conceptualizado en la Ley Nº 28996, se defi ne como barreras burocráticas a los actos y disposiciones de las entidades de la Administración Pública que establecen exigencias, re-quisitos, prohibiciones y/o cobros para la realización de actividades económicas, que afectan los principios y normas de simplifi cación administrativa conteni-dos en la Ley N° 27444 y que limitan la competitividad empresarial en el mercado.

Para determinar si en un determinado caso nos encontramos ante una barrera burocrática ilegal o irracional, además de lo señalado, debemos considerar el precedente administrativo de observan-cia obligatoria aprobado el Tribunal del INDECOPI en la Resolución Nº 182-97-TDC, publicada el 20 de agosto de 1997, en la cual se dispuso lo siguiente: “Para evaluar si aquellas exigencias impuestas por

2 Ariño Ortiz, Gaspar: Principios de Derecho Público Económico. ARA Editores, 1ra. ed., 2004, p. 295.

3 Decisión 608 de la Comunidad Andina: Agente económico: toda persona natural o jurídica, de derecho público o privado, con o sin fi nes de lucro, que oferta o demanda bienes materiales o inmateria-les, o servicios en el mercado, así como los gremios o asociaciones que los agrupen.




las entidades integrantes de la Administra-ción Pública -incluso aquellas del ámbito municipal o regional-, que no establecen tributos, constituyen barreras burocráticas que limitan ilegal o irracionalmente el libre acceso al mercado, se seguirán los criterios interpretativos descritos a continuación:

- En primer lugar, la Comisión - o la Sala en su caso - evaluará la legalidad de la medida administrativa cuestionada, con la fi nalidad de determinar si esta ha respetado las for-malidades y procedimientos establecidos por las normas aplicables al caso concreto y, asimismo, si encuadra dentro de las atribuciones y competencias conferidas a la autoridad correspondiente.

Para efectos del análisis de legalidad, cuando la exigencia cuestionada proviene de la aplicación de una norma jurídica expedida por alguna entidad integrante de la Adminis-tración Pública, la Comisión tiene el deber de valorar la legalidad de dicha norma a efectos de emitir un pronunciamiento para el caso concreto.

- En segundo término, se analizará la raciona-lidad de la exigencia impuesta, teniéndose en cuenta los siguientes aspectos:a. El denunciante debe aportar elementos

de juicio razonables acerca de la posible existencia de una barrera burocrática irracional que podría impedir u obsta-culizar el acceso o la permanencia de los agentes económicos en el mercado, ya sea (i) porque establece tratamientos discriminatorios, (ii) porque carece de fundamentos (medidas arbitrarias) o (iii) porque resulta excesiva en relación a sus fi nes (medidas desproporcionadas).

De existir indicios razonables acerca de la existencia de una barrera burocrática irracional, la Comisión requerirá a la autoridad administrativa para que acredite la racionalidad de la exigencia cuestionada.

b. En tal sentido, la entidad denunciada tiene la carga de probar ante la Comi-sión: (i) El interés público que justifi có la medida impugnada y los benefi cios para la comunidad que se esperaban obtener con ella. (ii) Que las cargas o restricciones impuestas sobre los administrados eran adecuadas o razonables, teniendo en cuenta los fi nes que se pretendía alcan-zar. (iii) Que existen elementos de juicio que permiten arribar a la conclusión, en términos generales, que la exigencia cues-tionada era una de las opciones menos gravosas para los interesados, en relación con las demás opciones existentes para lograr el fi n previsto.

c. Sobre la base de los elementos de juicio aportados por la entidad denunciada, corresponde a la Comisión efectuar un balance de los costes privados que se de-rivan de la exigencia cuestionada, frente a los posibles benefi cios públicos previstos, a fi n de determinar la racionalidad de la medida (esto es, si se encontraba justifi cada, si era proporcional a los fi nes previstos y si no generaba tratos discri-minatorios). Debe recordarse que, dado que las exigencias impuestas sobre los agentes económicos generan sobrecostos para el funcionamiento del mercado, corresponde a la entidad denunciada probar la racionalidad de las cargas o restricciones establecidas”.

Como consecuencia de lo expuesto, nos encontraremos ante una barrera burocrática ilegal o irracional cuando, se perjudique a un agente económico, no responda a un interés público, sea un acto o disposición emitida por alguna entidad de la Administración Pública y, que tal acto o disposición impida u obstaculice la realización de una determinada actividad económica.

Será ilegal si la entidad que se impone la barrera contraviene una norma legal o carece de competencia para establecerla, o, en todo caso, si al determinar la barrera burocrática no cumple con los procedi-mientos establecidos para su aprobación, o si no se cumple con los requisitos ne-cesarios para su vigencia y exigibilidad (publicación, ratifi cación, etc.).

Será irracional cuando el acto o la dis-posición, o las exigencias que de ella se derivan, son contrarias a las prácticas y principios de orden lógico, razonable y proporcional.

3. El caso de Inversiones ANCO-NA S.A.C.

Como se advierte de la Resolución Nº 0012-2008/CAM-INDECOPI, emitida el 24 de enero de 2008, Inversiones ANCONA S.A.C. afi rmó que para presentar sus so-licitudes de devolución de las retenciones del Impuesto General a las Ventas - IGV, SUNAT la obliga a mantener un monto no aplicado por dicho concepto duran-te un plazo no menor de tres períodos consecutivos, lo cual ha sido declarado por la Comisión de Acceso al Mercado de Indecopi como una barrera burocrática irracional mediante Resolución Nº 0041-2006/CAM-INDECOPI.

Igualmente precisó que no obstante que SUNAT contaba con un plazo de 45 días hábiles para la evaluación de las solici-tudes de devolución, lo cual implicaba revisar información que ya obraba en su poder, la entidad denunciada no cumplía con dicho plazo, generándole serio per-juicio económico toda vez que mantenía inmovilizado su capital de trabajo.

En el presente caso, el INDECOPI no efec-tuó un análisis de legalidad de la medida, considerando que el administrado sólo había cuestionado la irracionalidad de la barrera burocrática, al respecto consideró reiterar lo resuelto por la propia Comisión a través de la Resolución Nº 0041-2006/CAM-INDECOPI del 8 de marzo de 2006, que en resumen se refería a que la limita-ción impuesta por la SUNAT tenía como consecuencia que se generarán perjuicios en contra del contribuyente, en función al costo de oportunidad que representaba el no poder disponer oportunamente del capital de trabajo retenido. Considerando que la irracionalidad de la barrera buro-crática radicaba en que los argumentos

presentados por SUNAT para sustentar el condicionamiento cuestionado se limitaban a expresar la necesidad de efectuar actividades de fi scalización de las declaraciones que presentaban los contribuyentes, así como que en países como Venezuela y Chile se ha establecido un plazo similar o mayor; sin embargo, no expuso cuáles eran los factores que en la práctica determinaban la necesidad de tener que aplicar un plazo tan extenso.

De acuerdo con lo decidido por la Comi-sión denominada entonces de Acceso al Mercado (Desde la vigencia del Decreto Legislativo 1033, Comisión de Eliminación de Barreras Burocráticas), el hecho de que la SUNAT no sustentara el mayor plazo que se tomaba para evaluar la solicitud de devolución de Inversiones ANCONA S.A.C., constituyó una barrera burocrática irracional; ello por cuanto, conforme a su pronunciamiento anterior en la Resolución Nº 0041-2006/CAM-INDECOPI, confi gu-raba una medida arbitraria por parte de la administración, lo cual el procedimiento administrativo actual no lo permite toda vez que, en la relación diádica que se genera entre el administrado y la admi-nistración, se encuentran en ambas partes deberes y derechos y, por tanto garantías para el administrado, siendo una de ellas el principio de razonabilidad que sustenta el procedimiento administrativo y, que ha sido recogido en el numeral 1.4 del Artículo IV de la Ley Nº 27444. Sobre la arbitrariedad, Ramón Fernández ha señalado: “La administración puede elegir ciertamente el trazado de la nueva carretera que mejor le parezca: el más barato y el más sencillo técnicamente, el que cause un menor impacto ecológico, el que produzca un trastorno menor de la vida social, el más corto, el que más rentabilice la inversión por su mayor capacidad de absorber un tráfi co más abundante, el que redima del aislamiento a mayor número de núcleos de población, etc. Optar por uno o por otro es su derecho, pero razonar el por qué de su elección es su deber, su inexcusable deber. El mero «porque sí» está constitucionalmente excluido, como lo está la nada infrecuente apelación al carácter discrecional de la elec-ción y, con mayor motivo todavía, el simple silencio al respecto”4.

De lo anteriormente mencionado con-cluimos que, la sustentación que requería el INDECOPI de la SUNAT, era una sus-tentación lógico jurídico de la conducta asumida por la SUNAT al no cumplir su deber de califi cación dentro del tiempo señalado en la norma, al no encontrarla en los argumentos señalados, consideró que la actuación de la SUNAT constituía una barrera burocrática irracional.

4 Ramón Fernández, Tomás: “De nuevo sobre el poder discrecional y su ejercicio arbitrario”, Revista española de Derecho Administrativo, disco compacto, Madrid, Civitas Ediciones, Revista N.º 080, octubre - diciembre de 1993


Área Tributaria I



I Nos preguntan y contestamos


Nos preguntan y contestamos

1. Deducción de intereses entre partes vinculadas

“Cambio de Rumbo SAC” es una empresa que en el 01-01-07 obtuvo un préstamo de la empresa Rodrigo SAC, vinculada económica-mente con esta, por la suma de cuatrocientos cincuenta mil (S/.450,000) Nuevos Soles, con una tasa de interés de 12% anual, por el plazo de un año. Se sabe, además, que la empresa cambió de rumbo SAC, tenía un patrimonio neto en el 2006 de ciento treinta mil (S/.130,000) Nuevos Soles y que en 2007 ha percibido ingresos por intereses (depósitos en el banco) exonerados del impuesto a la renta por cinco mil cuatrocientos (S/.5,400) Nuevos Soles. La empresa “Cambio de Rumbo SAC” nos consulta ¿si eran deducibles la to-talidad de los intereses pagados a la empresa Rodrigo SAC en el 2007?

Consulta

Respuesta:El artículo 37° del TUO de la Ley del Impues-to a la Renta (en adelante LIR) aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF (08-12-04) prescribe que “A fi n de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para mantener la fuente (…). En ese sentido, de ser el préstamo necesario para el desarrollo de las actividades generadoras de renta, los intere-ses de dicho préstamo serán en principio un gasto deducible.

Ahora bien, una vez establecido que el gasto por los intereses del préstamo cumple con el principio de causalidad, pasaremos a de-terminar si este está limitado por la norma correspondiente. En efecto, en el inciso a) del artículo 37° de la LIR, se prescribe que son deducibles “Los intereses de deuda (…) sólo serán deducibles los intereses a que se refi ere el párrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados”.

Además, en el quinto párrafo del mismo in-ciso a) del artículo 37° prescribe que “serán deducibles los intereses provenientes de en-deudamientos de contribuyentes con partes vinculadas1 cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coefi ciente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coefi ciente no serán deducibles”.

En ese sentido, con respecto a lo señalado en párrafo anterior el numeral 6 del artículo 21° del Reglamento, establece que "El mon-to máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refi ere el último párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se determinará aplicando un coefi ciente de 3 (tres) al patrimonio neto2 del contribuyente al cierre del ejercicio anterior".

De lo expuesto en los párrafos anteriores, podemos concluir que existe dos (2) límites para los gastos de interés por préstamos. El primero está referido a la parte en que exceda el monto de los ingresos por inte-reses exonerados; el segundo límite está referido al caso en que dicho préstamo sea contraído con una parte vinculada a la que se le aplicará un límite de endeudamiento, determinando un coefi ciente de tres (3) al patrimonio neto del ejercicio anterior.

Por lo tanto, concluimos que existen dos (2) límites para deducir el gasto por el pago de intereses, y que de la aplicación en un orden indistinto traería consigo resultados dife-rentes, el legislador ha establecido el orden de prelación para la aplicación de dichos límites. En efecto, en el quinto párrafo del numeral 6 del inciso a) del artículo 21°del Reglamento de la LIR, se prescribe que “Los intereses determinados conforme a este nu-meral sólo serán deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refi ere el inciso a) del artículo 37° de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados”.

Por lo antes expuesto, podemos concluir que el legislador ha dado preferencia a la aplica-ción; en primer lugar, al límite del coefi ciente en tres (3) el patrimonio, seguramente por ser este límite de aplicación a los préstamos con partes vinculadas y ante la posibilidad de que sea materia de un endeudamiento irrestricto e ilimitado, por lo mismo que for-man parte de un mismo “grupo económico”. Ahora bien, una vez determinado este primer límite, procederemos a aplicar a este resulta-do el segundo límite que está en relación a la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados establecidos en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 37° de la LIR, obteniendo fi nalmente la suma de intereses deducibles para efecto del impues-to a la renta de tercera categoría.

1 La defi nición de partes vinculadas para efecto de este caso está prescrita en el artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N° 122-94-EF (21-09-94).

2 Según la perspectiva contable, el literal c) del párrafo 29 del Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros defi ne como Patrimonio Neto a la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Pero, para efectos tributarios al patrimonio neto, se le deberá deducir las revaluaciones tributarias.

Cálculo del límite de intereses dedu-cibles:

Patrimonio Neto año anterior (2006) x tres (3) x 12% interés anual = S/. 130,000x 3 x 12% = S/. 390,000 x 12%Lim. de intereses deducible = S/. 46,800Intereses deveng. en el 2007 = S/. 450,000 x 12% Intereses deveng. en el 2007 = S/. 54,000

Determinación de Adición 1Intereses deveng. en 2007 = S/. 54,000

Menos:(PRIMER LÍMITE)Lim. de inter. en func. de tres (3) elpatrim. año anter. = S/. 46,800 —————Total Adición 1 = S/. 7,200

Interés deducibles en función de tres (3) el patrimonio año anterior = S/. 46,800 Ingresos por intereses exonerados en el 2007 = S/. 5,400 —————(SEGUNDO LÍMITE) PRIMER LIMITE - ingresopor intereses exonerados = S/. 41,400

Determinación Adición 2Monto deducible por aplicación del segundolímite (para el 2007) = S/. 41,400Total Adición 2 = S/. 5,400

Intereses Deducibles por Límite 1 (S/.46,800)Menos:Monto deduc. Intereses seg. Límite (S/. 41.400)

1. En primer lugar se aplicará el límite de endeudamiento por aplicación de tres (3) el patrimonio del año anterior

2. Aplicación del segundo límite en función a la parte en que exceda el monto de los ingresos por intereses exonerado

3 Estas adiciones se debieron consignar en la casilla 103-Adiciones para determinar la renta neta imponible, del PDT DJ 660 Renta Anual Tercera Categoría 2007.

Total Adición 1 + Total Adición 2 = S/. 7,200 +S/. 5,400 Total Adiciones de gasto por intereses 2007 = S/.12,6003

3. Total que se debió adicionar por gasto de interés por préstamos con su vinculada

Nos

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Área Tributaria I


Asientos Contables que debió realizar la empresa Cambio de Rumbo SAC

——————————— x ——————————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 450,000 104 Cuentas Corrientes 38 CARGAS DIFERIDAS 54,000 381 Intereses por devengar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 504,000 463 Préstamos de Acc. (Socios) 01/01 Por el préstamo recibido de la Empresa Rodrigo SAC. 4 Por cuestiones didácticas sólo se muestra un asiento por el cargo de intereses de todo el 2007; el cargo

por dichos intereses deberá efectuarse mes a mes, conforme se devengue durante el ejercicio.

Asiento por los intereses devengados en el 2007

——————————— x ——————————— DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS 54,000 671 Intereses y gastos de préstamo 671.1 Deuda con empresa vincul. 38 CARGAS DIFERIDAS 54,000 381 Intereses por devengar X/12 Por los intereses devengados en el 20074.

2. Reembolsos de gastos

3. Habitualidad en la venta de inmuebles efectuada por una persona natural

La empresa “ABC SAC” ha asumido los gastos por servicios de mantenimiento de computa-doras, tasas municipales, entre otros, por la cual le emitieron una factura a su nombre. Sin embargo, nos manifi esta que el servicio fue realizado a favor de la empresa “XYZ SAC”. Ante ello, “ABC SAC” nos consulta si ¿procede emitir una factura por “reembolso de gastos” para recuperar el importe asumido por esta, y si este concepto se encuentra gravado con IGV?

La Sra. Gloria Tello es propietaria de tres inmuebles, dos adquiridos por herencia de sus padres en el año 2005, y uno producto de una compra en el año 2006. De estos 3 predios, se nos informa que los 3 son de uso personal: • El primero, se encuentra en Lima (donde

vive la Sra.Tello);• El segundo, es una casa de playa; y • El tercero, es una casa en chosica.Estos dos últimos inmuebles son usados los fi nes de semana por la Sra. Tello. Asimismo, se nos ha informado que, en enero y julio de 2008, la señora ha efectuado la venta de dos de sus inmuebles, específi camente el de Chosica y el de la Playa.En el mes de diciembre 2008, la Sra.Tello desea efectuar la venta de su tercer y último inmueble, que es donde vive (ubicado en Lima); por lo cual nos consulta cuál sería la implicancia tributaria respecto a ésta última venta.

Consulta

Consulta

RespuestaRespecto al Impuesto General a las Ventas:El artículo 1° inciso b) de la Ley del Impuesto

i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.Para efectos de defi nir qué se entiende por Casa-Habitación, debemos remitirnos al ar-tículo 1º-A del Reglamento de la LIR, el cual establece que se considera casa habitación del enajenante al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, ofi cina, almacén, coche-ra o similares. En ese sentido, como puede apreciarse, la Sra. Gloria Tello, por la venta de sus dos primeros inmuebles efectuados en enero y julio de 2008, deberá tributar su pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categoría1.

Respecto de la enajenación del tercer inmueble:Asimismo, el artículo 1º-A del Reglamento de la LIR establece que, en caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior (que es el caso de la señora Tello), será considerada casa habita-ción sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad. Por tan-to, respecto del tercer inmueble de la Sra. Gloria Tello, deberíamos concluir si la venta

General a las Ventas establece que, dentro de las operaciones gravadas con IGV, se encuentra la venta o prestación de servicios. Asimismo, el artículo 3° inciso c) de esta misma norma establece qué servicio es toda prestación que una persona realiza para otra, por la cual percibe una retribución o ingreso que se considera renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, como en el reembolso no hay una prestación efectiva de algún servicio, el mismo no estaría dentro del ámbito de aplicación del IGV.

Respecto a la Emisión del Comproban-te de Pago:En principio, debemos señalar que sólo cabe emisión de comprobante de pago (factura),

se efectúa en el 2009, la misma no estaría gravada con el Impuesto a la Renta, ya que sería su Casa Habitación. Sin embargo, como esta tercera venta se desea realizar en 2008 (dentro del mismo ejercicio que las otras dos ventas), la misma sí estaría gravada con el Impuesto a la Renta de tercera categoría, ya que se confi gura la habitualidad prevista en el artículo 17° inciso d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, mediante el cual se establece que, en el caso de enajenación de inmuebles, el negocio habitual a que se refi ere el inciso a) del artículo 28º de la Ley, de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal se confi gura a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Adicionalmente, debemos mencionar, aun cuando la señora Tello utilice el tercer predio como casa habitación, para que esta tenga efectos jurídicos tributarios, la Ley establece claramente (como hemos indicado anterior-mente) que se considera casa habitación del enajenante al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años, situación que no se ha dado para el caso de la señora Tello.Finalmente, hay que tener en cuenta que se perderá la condición de negocio habitual de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condi-ción no se realiza ninguna enajenación.

por la venta o prestación de algún servicio, ello conforme lo establece el artículo 1º del Decreto Ley Nº 25632- Ley de Comproban-tes de pago. Por tanto, en los “reembolsos” no es correcto que se emita comprobantes de pago (facturas), debido a que dicha operación no califi ca como venta ni pres-tación de servicios. En ese mismo sentido, se ha pronunciado la SUNAT en el Informe Nº 069-2004-SUNAT/2B0000, cuando se-ñala que las operaciones de reembolso no se encuentran gravadas con IGV, puesto que no es una prestación de servicios (por tanto, sólo se debe emitir documento interno). Por tanto, no sería correcto que la empresa “ABC SAC” emita una factura por reembolsos de gastos.

Respuesta:Respecto de la enajenación del pri-mer y segundo inmueble:El último párrafo del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no constitu-ye ganancia de capital gravada por el Impues-to a la Renta. El resultado de la enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:

1 La enajenación de inmuebles realizadas por personas naturales genera renta de segunda categoría (ganancia de capital), de acuerdo a lo establecido por el último párrafo del artículo 24º inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR). La persona natural se encuentra obligado a efectuar como pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categoría, por la enajenación de dichos inmuebles, el 0.5% del valor de la venta, ello en concordancia con lo previsto en el artículo 84º-A de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR).


I Nos preguntan y contestamos


4. Retenciones del IGV

5. Consecuencias por la no bancarización en los préstamos de dinero

6. Boletas de Venta emitidas por sujetos del Nuevo RUS

La empresa “Artex S.A.C” ha sido designada como Agente de Retención a partir del 1 de octubre de 2008. Ahora bien, uno de sus proveedores le emitió una factura el 23 de setiembre del presente año, por la venta de una maquinaria valorizada en S/.15.000.00 (Quince Mil Nuevos Soles). Con fecha 15 de octubre se emite una nota de crédito (por descuento), cuyo monto asciende a S/.3.000.00 (Tres Mil Nuevos Soles). Se sabe que la empresa abonó el importe total de esta operación, conjuntamente con otras facturas y cuyos importes son inferiores a S/.700.00 Nuevos soles. La empresa nos consulta, si le corresponde retener por esta operación que se realizó con anterioridad a su inclusión dentro del padrón de Agentes de Retención.

La empresa “Los Inmortales SAC” ha recibi-do préstamos (contrato de mutuo) de una persona natural; estos préstamos no se han bancarizado. Al respecto, nos consulta la empresa cuáles son las consecuencias por no haber bancarizado el mutuo recibido. Asimismo, nos consulta la empresa cuáles serían las posibles contingencias de la persona natural (mutuante).

La empresa “Campanita” nos consulta si las boletas de venta emitidas por los sujetos del Nuevo RUS deben considerarse en el Registro de Compras. Asimismo, consulta si las mismas permiten sustentar gasto de la empresa adquirente.

Consulta

Consulta

Consulta

Retención, otorgándole la calidad de tal mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, norma que deberá señalar la fecha en que empezará a actuar como tal o fecha a partir de la cual dejará de ser Agente de Retención.Agrega el artículo 7° de esta misma Reso-lución, que nace la obligación de hacer la retención en el momento en que se realice el pago, independientemente de la fecha en que se haya realizado la operación sujeta a este sistema. Por otro lado, el artículo 4° de la norma en mención señala que de realizarse el pago de varios comprobantes de pago y que en con-junto superen el monto de S/. 700.00 Nuevos Soles, corresponde hacer la retención inclusive aun cuando cada uno de los comprobantes de pago no supere el importe establecido.En relación a la nota de crédito, esta se emitió con posterioridad a la realización de la opera-ción; sin embargo, esta fue emitida antes de la fecha de pago por lo que el descuento no tuvo ningún efecto en cuanto a la obligación de retener, tampoco respecto del importe re-tenido, y siendo el saldo del importe superior al monto establecido por la norma en mención corresponde dicha retención. En este orden de ideas, el artículo 2° de la misma Resolución señala que las notas de crédito emitidas con posterioridad a la fecha de pago, en la que ya se realizó la retención, no darán derecho a modifi cación respecto de los importes reteni-dos, aun cuando se modifi que el importe de la factura inicial.

de la norma de “bancarización”, regulada mediante el D.S. N° 150-2007-EF (publicado el 23-09-07), cuando se entregue o devuelva montos de dinero por conceptos de mutuos, sea cual fuera el monto del referido contrato, deberá utilizar medios de pago establecidos en el artículo 5° de la citada norma. Entre dichos medios de pago, tenemos los siguien-tes: depósitos en cuenta, giros, transferencia de fondos, cheques con la claúsula “no ne-gociables”, etc. Por tanto, si la empresa “Los Inmortales SAC” no ha bancarizado, la consecuencia sería el desconocimiento del gasto incurri-do en dicha operación, ello de conformidad

Respuesta:Respecto al Registro de Compras:Debemos precisar que el Registro de Compras está orientado para registrar comprobantes que me den derecho a crédito fi scal. Los su-jetos del RUS emiten boletas que no permiten ejercer el crédito fi scal, por tanto no se deben anotar en el Registro de Compras.

Respecto al Límite del Gasto:Respecto al gasto, el antepenúltimo párrafo

En consecuencia, si las notas de crédito se emiten con anterioridad a la fecha de pago, la cual coincide con la retención, estas sí afectan la base imponible. De lo contrario, de realizar-se con posterioridad a la fecha de pago, estas no podrán afectar el importe retenido. Dicha retención no otorgará derecho a devolución respecto de la parte que fue materia de des-cuento. De ello, se infi ere que tampoco corres-ponde rectifi car el PDT Agentes de Retención formulario virtual 626, que fue declarado en la fecha establecida por SUNAT.Adicionalmente, se debe tener en cuenta que en caso que la retención confl uyese con el Régimen de Detracciones operará este último, por cuanto la disposición fi nal primera de la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT (SPOT) señala que no se efectuará la retención del IGV en las operaciones que se encuentran afectos a este Régimen.Finalmente, debemos señalar que la empresa consultante deberá hacer la retención por todas las facturas pagadas conjuntamente, dado que el importe total supera los S/.700.00 Nuevos Soles. Asimismo, la calidad de Agente de Retención operará a partir de la fecha en que la SUNAT lo designó como tal. A partir de ese momento, cualquier pago que se realice por la compra de bienes o adquisición de servicios, entre otras operaciones señaladas en el artículo 1° de la Resolución de Superinten-dencia 037-2002/SUNAT, estará sujeto a este Régimen, independientemente de la fecha en que se realizó la operación.

con el artículo 8° de la precitada norma.

Respecto al mutuante:Respecto a la persona natural que presta el dinero, por los intereses que reciba del préstamo se generara renta de segunda categoría, de acuerdo a lo establecido en el artículo 24° inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, si no puede justifi car el origen de los ingresos derivados del referido préstamo, la SUNAT podría presumir un incremento patrimonial no justifi cado, ello de conformidad con lo dispuesto por el artículo 52° inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta.

del artículo 37º del TUO la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF, establece que las boletas de venta emitidas por sujetos del RUS, podrán ser deducibles como gasto o costo, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante comproban-tes de pago que otorguen derecho a deducir gasto o costo (facturas) y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio grava-ble, las 200 UIT.

Respuesta:En primer lugar, debemos señalar que el ám-bito de aplicación del Régimen de Retenciones del IGV, se da respecto de las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con este impuesto, y que a su vez sólo podrá efectuarlo el Agente de Retención a sus proveedores.Asimismo, el artículo 4° de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT establece la formalidad con la que se designará o excluirá al Agente de

Respuesta:Implicancias respecto a la mutuataria:De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 3°


Área Tributaria I

¿Cuál es el tratamiento tributario de las canastas de Navidad?

Según el Tribunal Fiscal la entrega de canastas de Navidad a los trabajadores de la empresa califi ca como un retiro de bienes que se encuentra gravado con el IGV.


Título : ¿Cuál es el tratamiento tributario de las canastas de Navidad?


Ficha Técnica 5. Posición del Tribunal FiscalEn la Resolución bajo análisis el Tribunal Fiscal recuerda que, en diversos pronun-ciamientos, tales como los contenidos en las RTF Nº 593-3-97 y 1136-1-97, ha quedado establecido que la entrega de regalos a los trabajadores consistentes en canastas con víveres, con ocasión de las fi estas navideñas, constituye un retiro de bienes, pues estos obsequios no son indispensables para llevar a cabo la prestación de los servicios por parte de los trabajadores.

Siendo esto así, al amparo de lo dispuesto en el artículo 3º literal a) numeral 2) de la Ley del IGV, el Tribunal Fiscal confi rmó el reparo.

6. Análisis y Comentario

6.1. Naturaleza de la canasta navi-deña

Tal como se desprende del criterio con-tenido en las RTF Nº 2669-5-2003 y N° 603-2-2000, para el Tribunal Fiscal la canasta de navidad tiene la naturaleza de un aguinaldo.

A esta conclusión llega el Tribunal a partir de las defi niciones de aguinaldo contenidas en el Diccionario Enciclo-pédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, el Diccionario Enciclopédico Ilustrado Sopena y el Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia de la Lengua.

En este sentido, según la primera de estas defi niciones, el aguinaldo está referido al regalo que se suele dar en Navidad. Asimismo, de acuerdo al segundo de los diccionarios antes mencionados, el aguinaldo es el regalo o propina que se da en los días de Navidad o Reyes, mientras que, de acuerdo al tercer texto, se le defi ne como el regalo que se da en las fi estas de Navidad o Epifanía.

6.2. Obligación de emitir Comproban-te de Pago

De acuerdo a lo señalado en el artículo 1º del Decreto Ley Nº 25632, Ley de Comprobantes de Pago, concordado con el numeral 1.1 del artículo 6º del Regla-mento de Comprobantes de Pago, existe la obligación de emitir comprobantes de pago por toda transferencia de bienes

o prestación de servicios, cualquiera sea su naturaleza, aun cuando dichas operaciones no se encuentren afectas a tributos.

Por lo mismo, en el caso de las canastas de navidad, las cuales son transferidas a los trabajadores a título gratuito, existe la obligación por parte de la empresa de emitir el respectivo comprobante de pago1.

6.3. Deducibilidad del gasto para efectos del Impuesto a la Renta

Cabe recordar que, según el literal l) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles para efectos de dicho Impuesto los aguinaldos, bonifi -caciones, gratifi caciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier con-cepto se hagan a favor de los servidores, en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.

En este sentido, en la RTF N° 1115-1-2005 el Tribunal Fiscal hace la distinción entre las canastas de navidad obsequia-das a los trabajadores, las cuales tienen la naturaleza de aguinaldo y las canastas destinadas a personas distintas a los trabajadores, las cuales constituyen una liberalidad no deducible.

En este orden de ideas, los gastos por con-cepto de canastas de navidad entregadas a los trabajadores sí son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, habida cuenta su condición de aguinaldo.

Cabe acotar que, en la RTF N° 654-3-2001 el Tribunal Fiscal exige identifi car a los trabajadores benefi ciados con los regalos efectuados con ocasión de la Navidad. En esta misma línea, en la RTF N° 109-3-2000, el tribunal Fiscal indicó que los comprobantes de pago no son sufi cientes para sustentar el gasto por agasajos, sino que, además, resulta ne-cesario toda aquella otra documentación que acredite la realización de los referidos eventos.

6.4. Tratamiento remunerativo de la canasta de N avidad

Según el inciso d) del artículo 19º del Decreto Supremo N° 001-97-TR, Texto

1 Sin perjuicio de lo anterior, cabe anotar que en oportunidades el Tribunal Fiscal ha reconocido la posibilidad de aplicar procedimientos simplifi cados (ver RTF Nº 2411-4-1996).

1. IntroducciónEn esta oportunidad revisaremos la Reso-lución del Tribunal Fiscal Nº 495-3-2000, que no es de observancia obligatoria, la misma que se pronunció sobre la ape-lación interpuesta contra la resolución de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, que declaró improcedente la reclamación formulada contra sendas resoluciones de determina-ción, giradas por el Impuesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 1997, entre otras acotaciones.

Específi camente, nos centraremos en el tema del tratamiento tributario de las canastas de navidad obsequiadas por la empresa recurrente a sus trabajadores.

2. Materia controvertidaEl objeto de la litis, en este caso, consiste en determinar si la entrega de canastas navideñas efectuada por la empresa re-currente a sus trabajadores se encuentra gravada o no con el Impuesto General a las Ventas.

3. Argumento de la contribu-yente

La empresa recurrente aseveró que la entrega de canastas navideñas a sus tra-bajadores no es un retiro de bienes, pues forma parte de los conceptos abonados en virtud de la relación laboral.

4. Argumento de la Administra-ción Tributaria

La Administración Tributaria formuló reparos al débito fi scal, habida cuenta que la contribuyente no gravó con el Impuesto General a las Ventas el retiro de bienes proveniente de la compra de las compras efectuadas en el mes de diciembre de 1997 por concepto de panetón, leche, fl an, chocolate, durazno, gelatina, aceite, etc.

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I Análisis Jurisprudencial


Único Ordenado de la Ley de la Com-pensación por Tiempo de Servicios, no se consideran remuneraciones computables para efectos de dicho benefi cio social, la canasta de navidad y similares.

En este mismo sentido, según el artículo 7º del Decreto Supremo N° 003-97-TR, Texto Único Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, no constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650, la cual es la norma primigenia de la Ley de la Compensación por Tiempo de Servicio.

Es en virtud de este carácter no remu-nerativo, que el monto de la canasta de navidad no debe considerarse como base imponible para efectos de las apor-taciones a la Seguridad Social, Sistema Nacional de Pensiones, Sistema Privado de Pensiones y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

Ahora, a pesar del énfasis utilizado por la Ley de Productividad y Competitividad Laboral al usar la frase “para ningún efec-to legal”, lo cierto es que, los aguinaldos sí reciben un tratamiento remunerativo para efectos del Impuesto a la renta, ello en estricta aplicación del inciso a) del artículo 34º de la Ley que regula este impuesto, según el cual se considera como renta de quinta categoría a los aguinaldos.

Por lo mismo, el importe de la canasta de navidad sí será considerado base de cál-culo para efectos de la retención prevista en el artículo 40º y 41º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.2

6.5. El débito fi scal del IGV en las canastas de Navidad

Según el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento del IGV, se considera retiro de bienes a la entrega de los bienes a los trabajadores de la empre-sa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

Al respecto, nótese que la norma regla-mentaria exige la concurrencia de ambos requisitos, a efectos de considerar la entrega en cuestión como un retiro de bienes.

Ahora bien, está claro que las canastas de navidad son de libre disposición por parte de los trabajadores, es decir, la entrega de las mismas no está sujeta a una rendición posterior del gasto ni a modalidad contractual alguna3.

2 Para tal efecto, se considerará el valor de mercado de la canasta de navidad, de acuerdo a lo previsto en el artículo 32º de la LIR.

3 Es decir, no está sujeta a plazo, condición o modo en los términos del Código Civil.

Por otro lado, una condición de trabajo es defi nida como el concepto o monto que paga el empleador a sus trabajadores en virtud del mismo resulta necesario o indispensable para el adecuado desem-peño de sus funciones.

Son ejemplos típicos de condiciones de trabajo la entrega de uniformes, viáticos por la prestación del servicio en un lugar distinto al centro de trabajo, herramientas de trabajo, vivienda, etc.

Bajo este escenario, es evidente que la entrega de canastas de navidad no resulta indispensable para la prestación de los servicios, pues la prestación de la labor puede brindarse de manera regular sin necesidad de la entrega de dichas canastas4.

Por lo expuesto, las canastas de navidad recibirán el tratamiento de un retiro de bienes y, por ende, su entrega estará gra-vada con el IGV, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento del IGV.

6.6. El crédito fi scal en las canastas navideñas

Por otro lado, los artículos 18° y 19° de la Ley del IGV establecen los requi-sitos sustanciales y formales5 que deben verifi carse para la utilización del crédito fi scal.

En este sentido, el artículo 18º de la Ley del Impuesto General a las Ventas esta-blece dos requisitos sustanciales: que la adquisición sea permitida como gasto o costo de la empresa y que la misma se destine a operaciones, por las que se deba pagar el impuesto.

Respecto del primer requisito sustancial, la adquisición de canastas navideñas o de los comestibles que la componen sí constituye gasto de la empresa, habida cuenta que, conforme se ha indicado, la entrega de las mismas tiene la naturaleza de un aguinaldo para efectos del Impues-to a la Renta.6

En cuanto al segundo requisito sustancial, conforme se ha explicado, la adquisición de canastas navideñas es destinada a una operación de retiro de bienes, la cual está gravada con el IGV en los términos del inciso c) del numeral 3) del artículo 2° del Reglamento del IGV. Por lo mismo, sí se verifi ca que la adquisición de canastas es destinada a operaciones por las que se debe pagar el impuesto.

Siendo esto así, la empresa emplea-dora sí podrá utilizar el crédito fi scal

4 Quizás, la excepción a lo expuesto está en el caso de una trabajadora cuya labor consista, precisamente, en promover la venta de canastas navideñas.

5 Los requisitos formales del crédito fi scal fueron fl exibilizados con la Ley Nº 29214 y 29215 del 23-04-08.

6 De acuerdo a lo estipulado en el inciso l) del artículo 37º de la LIR.

generado por la adquisición de canastas navideñas.

6.7. El caso particular de los vales o cupones navideños

Ahora bien, en ocasiones las empresas no entregan a sus trabajadores canas-tas navideñas, sino vales o cupones de consumo, a fi n que éstos realicen adquisiciones en centros comerciales y supermercados.

Estos cupones o vales de consumo también tienen la naturaleza de una aguinaldo, al constituir un obsequio o liberalidad otorgada por el empleador a los trabajadores, en razón de las Fiestas Navideñas.

En este sentido, el importe de estos vales estará afecto al Impuesto a la Renta, ello de conformidad con el inciso a) del artícu-lo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, que grava a diversos conceptos remune-rativos, incluyendo a los aguinaldos.

A su vez, el monto de dichos vales de consumo serán gastos deducibles para la empresa, en los términos del inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

En cuanto al tema de la emisión del comprobante de pago, cabe indicar que el mismo será emitido directamente por el establecimiento comercial en favor del trabajador que se apersone a recabar los bienes. En este sentido, por tratarse de un consumidor fi nal, el establecimiento co-mercial deberá emitir la respectiva boleta de venta, ello en aplicación del numeral 3) del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por lo mismo, respecto del IGV, las adqui-siciones sustentadas en vales de consumo no generan un crédito fi scal a favor de la empresa empleadora.

6.8. ComentarioRespecto del pronunciamiento del Tri-bunal, resulta correcta la apreciación del tribunal fi scal en el sentido de que la entrega de regalos a los trabajadores con-sistentes en canastas navideñas constituye una operación gravada con IGV.

En efecto, como ya se ha indicado, según el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento del IGV, se conside-ra retiro de bienes a la entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

La crítica a la Resolución está en que la misma no apoya su criterio en la norma reglamentaria antes mencionada, la cual ya se encontraba vigente en el período objeto de acotación.


Área Tributaria I

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Jurisprudencia al Día

Los gastos por adquisición de adornos navideños destinados a las celebraciones de fi estas navideñas son un gasto deducible del Impuesto a la Renta

La canasta de navidad obsequiada a los trabajadores tiene la naturaleza de aguinaldo para efectos del Impuesto a la Renta, no así para las personas que no tienen vínculo laboral, para quienes califi ca como una liberalidad

RTF N° 6273-4-2003 (31-10-03)

RTF N° 01115-1-2005 (22-02-05)

El Tribunal Fiscal considera que los gastos efectuados por la empresa por la adquisición de adornos navideños, luces, papel navideño, bolsas de adornos navideños, constituyen erogaciones realizadas por la empresa con la fi nalidad de sufragar el gasto de los eventos organizados con ocasión de las fi estas navideñas, más aún si se toma en cuenta que estos gastos han estado destinados a una celebración al interior de la empresa. El Tribunal agrega que estas actividades contribuyen a crear un ambiente propicio para levantar la productividad del personal, por lo que los gastos en cuestión son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al constituir gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta, de acuerdo al artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

En esta RTF, el Tribunal hace una precisión en cuanto a la entrega de las canastas de navidad, en relación a que en diversas resoluciones, entre ellas la N° 02669-5-2003, ha interpretado que el gasto por las mismas constituye un aguinaldo, en tanto se acredite que fueron entregadas a trabajadores de la empresa;Recordemos que el literal l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N° 054-99-EF señala que son deducibles a fi n de establecer la renta neta de la tercera categoría, entre otros, los agui-naldos y bonifi caciones que se acuerden al personal, en virtud del vínculo laboral existente. Ahora bien, en el caso a que se refi ere esta RTF, la empresa entregó canastas de navidad a quienes no tenían la condición de trabajadores, por lo que, a decir del Tribunal Fiscal, dichos gastos no pueden califi car como aguinaldo, sino que constituyen una liberalidad de la empresa.

El Tribunal Fiscal señala que, cuando se trate de gastos efectuados con motivo de las fi estas navideñas, no es sufi ciente que se acredite la compra de los bienes, sino también, el destino de los mismos. En este sentido, el Tribunal mantuvo el reparo al crédito fi scal por gastos para celebración de navidad cuyo destino no había sido acreditado por la recurrente, ya que si bien es cierto la recurrente sostuvo que los gastos fueron efectuados para brindar un agasajo navideño al personal en una chocolatada y obsequio de canastas navideñas, la empresa no adjuntó a la Administración Tributaria la documentación que sustente que los productos adquiridos (productos alimenticios, pelotas y otros bienes) fueron efectiva-mente entregados o destinados al personal de la empresa, con ocasión de las celebraciones por navidad, por lo que no constituyen gasto deducible ni otorgan derecho al crédito fi scal.

En este caso, el Tribunal Fiscal señala que la recurrente no ha demostrado con documentación fehaciente que las adquisiciones de bolsas navideñas hayan sido entregadas a sus trabajadores como condición de trabajo y menos con ocasión de las fi estas navideñas; por el contrario, la fecha de la factura fue emitida el 22 de mayo de 1996, y de los documentos se desprende que dichos productos fueron entregados por la recurrente en el mes de junio. Por lo mismo, el Tribunal mantuvo el reparo efectuado por adquisiciones de bolsas de navidad debido a que no se ha demostrado la causalidad del gasto.

Para que los gastos efectuados para un agasajo navideño al personal de la empresa constituyan gasto deducible, se debe demostrar con documentos que sustenten que estos bienes fueron efectivamente entregados al personal

Se produce reparos al crédito fi scal por adquisiciones de bolsas de navidad cuando no se demuestra la causalidad del gasto

RTF N° 03439-5-2007 (15-04-07)

RTF N° 798-3-2001 (20-09-01)


Tratamiento tributario de los gastos empresariales por Navidad y Año Nuevo

1. ¿Los contribuyentes que se encuentran acogidos al RER deben efectuar retenciones?

De conformidad con el artículo 82º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos que se acojan al Régimen Especial deberán cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categorías, así como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados.

2. ¿Se puede deducir como gasto del ejercicio el importe pagado del ITAN?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos es un tributo que recae sobre bienes productores de rentas gravadas, por lo cual de conformidad con el inciso b) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta si se puede deducir como gasto del ejercicio gravable.

3. ¿EL IGV que grava las adquisiciones de bienes que conforman la canasta de Navidad puede deducirse como crédito fi scal?

El IGV que grava las adquisiciones de los bienes que conforman la canasta navideña no puede deducirse como crédito fi scal, porque el IGV no puede ser considerado como costo o gasto por la empresa que efectúa el retiro de bienes, según lo establecido en el artículo 16º de la Ley de IGV. Por ende, no cumple con el requisito sustancial establecido en el artículo 18º de la Ley de IGV, para que ser utilizado como crédito fi scal.

4. ¿Las gratifi caciones y los aguinaldos se encuentran sujetos a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría?

Las gratifi caciones y aguinaldos son rentas de quinta categoría de acuerdo a lo establecido expresamente en el artículo 34º inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo tanto, se encuentran sujetos a retención conforme lo señala el artículo 71º de la citada ley.

Glosario TributarioGlosario Tributario

=------

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

IMPUESTO ANUAL

Renta Anual

De 27 UIT a 54 UIT21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =

Participación en las utilidades

Gratifi caciones ordinarias mes de julio y diciembre

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención)

Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de re-tención

Otros ingresos puestos a dispo-sición en el mes de retención

Remuneraciones de meses an-teriores

Deduc-ción de7 UIT

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2008: S/. 1 750(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratifi caciones en el ejercicio)

DICIEMBRE

ID = R

SET. - NOV.

= RID4

AGOSTO

ID5

ID8

MAYO-JULIO

ID9

ABRIL

ENERO-MARZO

ID12

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 2008 2007 2006 2005 2004 2003

1. Persona Jurídica

Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2. Personas Naturales

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 30%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1D. LEG. N.° 967 (24-12-06)

ParámetrosCuota

Mensual(S/.)

1 5 000 5 000 20

2 8 000 8 000 50

3 13 000 13 000 200

4 20 000 20 000 400

5 30 000 30 000 600

60 000 60 000 0

Total Ingresos Brutos Mensuales

(Hasta S/.)

Total AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)

1 Tabla de categorización modifi cada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y

demás bienes especifi cados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fi n de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

Categorías

CATEGORÍA*

ESPECIALRUS

TASAS DE DEPRECIACIÓN 1

Bienes

1 Edifi cios y otras construcciones.

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.

3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro-carriles); hornos en general.

4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-vidades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de ofi cina.

5 Equipos de procesamiento de datos.

6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.

7 Otros bienes del activo fi jo.

8 Gallinas

Porcentaje Anual Máximo de

Depreciación

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).2 Tasa de depreciación fi ja anual.3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

25%

20%

20%

25%

10%

10%

3% 2

75% 3

Instituto Pacífi co

Indicadores Tributarios

I-30

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) Año S/. Año S/.

2003 3 100

2002 3 100

2001 3 000

2000 2 900

1999 2 800

2008 3 500

2007 3 450

2006 3 400

2005 3 300

2004 3 200

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

ActivosCompra

2007 2.995 2.997 4.239 4.462

2006 3.194 3,197 4.121 4.249

2005 3.429 3.431 3.951 4.039

2004 3.280 3.283 4.443 4.497

2003 3.461 3.464 4.287 4.368

2002 3.513 3.515 3.535 3.621

2001 3.441 3.446 3.052 3.110

2000 3.523 3.527 3.206 3.323

Dólares Euros

PasivosVenta

ActivosCompra

PasivosVenta

Año

= R

= R

= R

= R

I

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

Comprende Percepción

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLEA LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1

La adquisición de com-bustibles líquidos deri-vados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen-to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De-creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de venta

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fi scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benefi cio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

10%

1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05).2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de

CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.

5%3.5%

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1

Condición Porcent.

1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:1. Tenga domicilio fi scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.2. La SUNAT hubiera comunicado o notifi cado la baja de su inscripción en el RUC y dicha

condición fi gure en los registros de la Administración Tributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición fi gure en los

registros de la Administración Tributaria.4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.Cuando el importador nacionalice bienes usados.Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.2.do Método: Considerando el mayor monto Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo que resulte mayor de comparar:a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fi jo» señalado

en el mencionado anexo; yb. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método.Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método.

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artifi cial y demás bebidas no alcohólicas

3 Cerveza de malta

4 Gas licuado de petróleo

5 Dióxido de carbono

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipien-tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-nes roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

11 Trigo y morcajo (tranquillón)

12 Bienes vendidos a través de catálogos

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa-rados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpa r t i da s nac iona l e s : 7010 .10 . 00 . 00 /7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpart idas nac ionales : 8309.10 .00 .00 y 8309.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpar t idas nac iona l e s : 3208 .10 .00 .00 /3210.00.90.00.

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del

remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

Azúcar

Recursos hidrobiológicosMaíz amarillo duroAlgodónCaña de azúcarMaderaArena y piedraResiduos, subproductos, desechos, recortes y desperdiciosBienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGVAceite de pescadoHarina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticosEmbarcaciones pesquerasLeche cruda entera

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fi scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

benefi cio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refi ere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

ANEX

O 1

ANEX

O 2

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fi scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

benefi cio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refi ere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Intermediación laboral y tercerizaciónArrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes mueblesMovimiento de cargaOtros servicios empresarialesComisión mercantilFabricación de bienes por encargoServicio de transporte de personas

TIPO DE BIEN O SERVICIOCÓD. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los

bienes y fi gure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto

por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir

del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verifi car el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.

2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I

de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:

- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refi eren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.

- Tratándose de los traslados a que se refi ere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se

produzca a partir del 1 de febrero de 2006.5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

10%

9% y 15% 1

7% 10%5 y 15% 2

10% 5

9% 3

10% 5

10% 5

10% 9%

9%

9% 4%

12% 5

12% 4

9% 4

12% 5

12% 5

12% 4

12% 4

12% 4

PORCENT.

Alcohol etílico 10%

ANEX

O 3

001

004 005006007008009010011016017

018023

003

012019020021022024025026

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

I-31N° 171 Segunda Quincena - Noviembre 2008

Instituto Pacífi co

Indicadores Tributarios

I-32


B i e n e s c o m p re n d i d o s e n a l g u n a d e las s iguientes subpart idas nac ionales : 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfi les; colado o lami-nado, estirado o soplado, fl otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfi les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-ches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fi jos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.


Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos ópticos y estuches porta discos

PorcentajeCondición

Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fi scal y el cliente fi gure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV».

0.5%

1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1

2%En los demás casos no incluidos anteriormente.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso

permitido

1 Libro caja y bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10)

días hábiles

Tratándose de deudores tributarios que ob-tengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3 Libro de inventarios y balances

Tres (3) meses *

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Régimen General

Diez (10) días

hábiles

Desde el día hábil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

RER

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

Diez (10) días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 Libro mayorTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fi josTres (3) meses


8 Registro de comprasDiez (10)

días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días

hábiles


10 Registro de costosTres (3) meses


11 Registro de huéspedesDiez (10)

días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario perma-nente en unidades físicas

Un (1)mes **

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario perma-nente valorizado

Tres (3) meses

**

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresosDiez (10)

días hábiles


* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.

** Si el contribuyente elabora un balance para modifi car el coefi ciente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso

permitido

Diez (10) días hábiles


15


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

16


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

17


Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

18



19



21



22



24



25



23

Registro de ventas e ingresos - artí-culo 23 Resolución de Superinten-dencia N.° 266-2004/SUNAT

Registro del régimen de per-cepciones

Registro del régimen de retenciones

Registro IVAP

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - artículo 8 Resolución de Su-perintendencia N.° 022-98/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 258-2004/SUNAT






20

I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO



Área Tributaria I

FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)

Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

(1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08).

S/. 1 500

S/. 2 552

S/. 2 042

AGENTE RETENEDOR

Renta de

4.ta y 5.ta categoría

PERCEPTORES

OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORÍA1

No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a

Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.

Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albacéas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-goría, no supere el monto que establezca la SUNAT.* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-

ción Jurada Mensual. Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, están exonerado de

la presentación de la Declaración Jurada Mensual.

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)


TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)



Período Tributario

VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

1 Resolución de Superintendencia N° 233-2007/SUNAT (27-12-07).

BUENOS CONTRIBUYENTES0, 1, 2, 3 y 45, 6, 7, 8 y 9

PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006 Y 2007

Resolución de Superintendencia Nº 190-2008/SUNAT (25-10-08)

Último dígito de N° RUC o documento de identidad Fecha de vencimiento

9 o una letra 01-06-09 8 02-06-09 7 03-06-09 6 04-06-09 5 05-06-09 4 08-06-09 3 09-06-09 2 10-06-09 1 11-06-09 0 12-06-09

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)

SemanaVencimiento

Vencimiento semanalN.°

Mes al que corresponde la

obligación Desde Hasta

1 30-11-08 06-12-08 02-12-08 2 07-12-08 13-12-08 10-12-08 3 14-12-08 20-12-08 16-12-08 4 21-12-08 27-12-08 23-12-08 5 28-12-08 03-01-09 30-12-08

DICIEMBRE2008

1 Resolución de Superintendencia Nº 233-2007/SUNAT (27-12-07).

Último dígitodel RUC

Cronograma de Presentación

0 19 de agosto 1 20 de agosto 2 21 de agosto 3 22 de agosto 4 11 de agosto 5 12 de agosto 6 13 de agosto 7 14 de agosto 8 15 de agosto 9 18 de agosto

Buenos Contribuyentes y UESP 0, 1, 2,3 y 4 26 de agosto 5,6, 7,8 y 9 25 de agosto

DECLARACIÓN ANUAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PERÍODO 2007VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA

PRESENTACIÓN DEL PDT -3560

* Res. de Superintend. N° 087-2008-SUNAT.* Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de venci-

miento para la presentación de la declaración jurada anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.

Último dígito de RUC Fecha deVencimiento

*PLAZO PARA LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS. EJERCICIO 2007

* Resolución de Superintendencia Nº 002-2008 / SUNAT.

9 26-03-2008

0 27-03-2008

1 28-03-2008

2 31-03-2008

3 01-04-2008

4 02-04-2008

5 03-04-2008

6 04-04-2008

7 07-04-2008

8 08-04-2008

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.

Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.

Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.

Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.

May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.

Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.

Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.

Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.

Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.

Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.

Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.

Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09

VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1


D Ó L A R E S E U R O S

D Ó L A R E S E U R O S


I Indicadores Tributarios

SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 Compra Venta Compra Venta Compra VentaDÍA

SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008

Compra Venta Compra Venta Compra VentaDIADÍA

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

2.956 2.957 2.981 2.983 3.086 3.090 2.954 2.961 3.003 3.003 3.086 3.090 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 2.966 2.968 3.000 3.003 3.075 3.076 2.968 2.970 3.000 3.003 3.073 3.075 2.968 2.970 3.067 3.072 3.084 3.086 2.968 2.970 3.102 3.110 3.085 3.087 2.972 2.974 3.102 3.110 3.085 3.087 2.974 2.975 3.154 3.160 3.085 3.087 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 2.973 2.974 3.117 3.117 3.090 3.092 2.962 2.963 3.117 3.117 3.102 3.103 2.962 2.963 3.046 3.063 3.107 3.108 2.962 2.963 3.040 3.045 3.096 3.097 2.972 2.974 3.070 3.073 3.096 3.097 2.974 2.976 3.070 3.071 3.096 3.097 2.974 2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 2.972 2.974 3.062 3.065 3.102 3.103 2.950 2.951 3.062 3.065 3.103 3.105 2.950 2.951 3.054 3.058 3.103 3.105 2.950 2.951 3.072 3.076 3.103 3.105 2.942 2.944 3.105 3.107 3.103 3.105 2.944 2.945 3.096 3.098 3.103 3.105 2.957 2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 2.958 2.960 3.102 3.106 3.092 3.093 2.968 2.971 3.102 3.106 3.093 3.095 2.968 2.971 3.103 3.108 3.091 3.092 2.968 2.971 3.102 3.104 3.094 3.096 2.980 2.981 3.091 3.093 3.094 3.096 2.975 2.977 3.087 3.092 3.094 3.096

4.278 4.336 4.520 4.526 3.886 4.006 4.252 4.328 4.172 4.215 3.886 4.006 4.269 4.311 4.128 4.173 3.902 3.959 4.252 4.362 4.128 4.173 3.938 3.969 4.192 4.260 4.128 4.173 3.944 3.993 4.192 4.260 4.101 4.117 3.904 3.958 4.192 4.260 4.162 4.241 3.906 3.962 4.181 4.233 4.162 4.241 3.906 3.962 4.170 4.213 4.080 4.389 3.906 3.962 4.163 4.212 4.196 4.313 3.903 4.014 4.113 4.168 4.196 4.313 3.906 3.930 4.157 4.217 4.196 4.313 3.851 3.876 4.157 4.217 4.000 4.291 3.855 3.968 4.157 4.217 3.963 4.294 3.895 3.914 4.173 4.229 4.022 4.323 3.895 3.914 4.193 4.238 4.011 4.256 3.895 3.914 4.177 4.232 4.093 4.151 3.862 3.945 4.228 4.282 4.093 4.151 3.855 3.981 4.243 4.267 4.093 4.151 3.918 3.987 4.243 4.267 4.033 4.087 3.918 3.987 4.243 4.267 4.036 4.084 3.918 3.987 4.261 4.332 3.992 4.077 3.918 3.987 4.201 4.397 3.933 4.007 3.918 3.987 4.249 4.401 3.908 3.958 3.876 4.023 4.282 4.344 3.908 3.958 3.844 4.065 4.306 4.343 3.908 3.958 3.914 4.059 4.306 4.343 3.845 3.928 3.966 4.003 4.306 4.343 3.842 3.907 3.875 4.040 4.263 4.345 3.818 4.023 3.875 4.040 4.151 4.317 3.957 4.027 3.875 4.040

1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 Compra Venta Compra Venta Compra VentaDÍA

SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008

Compra Venta Compra Venta Compra VentaDÍA

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 2.995 VENTA 2.997

D Ó L A R E S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 4.239 VENTA 4.462

E U R O S

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

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TIPOS DE CAMBIO

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1I

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1II


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