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SeguridadJurídico FiscalInformación Dinámica de Consulta M.R.

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Fiscal 196

¿SIN NOVEDADES EL 2009? 2DIOT DE PERSONAS FÍSICASCAS DE EJERCICIOS ANTERIORES: ACREDITABLEASPECTOS DEL IETUINFORMACIÓN TRANSPARENTE DE DONATARIASCOMPROBANTES FISCALESDESISTIMIENTO DE LA COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN

HISTORIA DETRÁS DE LAS COOPERATIVAS 5BREVE RECUENTOUN POCO DE HISTORIAOUTSOURCING “VÍCTIMA O DEMONIO”CRÓNICA DE UNA AUDITORÍA ANUNCIADACOOPERATIVAS EN LA MIRACONCLUSIÓN

NOVEDADES NORMATIVAS 8CRITERIOS NORMATIVOSINICIATIVAS

JUSTICIA MEXICANA: RULETA RUSA 11Aprecie si los criterios emitidos por los tribunales fede-rales le convienen o perjudican en el tratamiento fiscal que le hubiese dado a una determinada operación

IETU ¿SOBREVIVIRÁ A LA CRISIS? 14Observe los efectos económicos generados por el nuevo gravamen en las finanzas de las empresas, y la forma en que ha cambiado la política de sus tesorerías, en opi-nión del licenciado Leopoldo Velázquez Heredia, Socio Director de la Región Pacífico de KPMG en México

OTRAS DISPOSICIONES 17SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DISTRITO FEDERAL, DURANTE EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 30 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE

Enero

¿Sin novedades el 2009?Las disposiciones fiscales que repercuten en el ejercicio siguiente deben ser consideradas a efecto de evitar controversias futuras.

Las diversas reformas a las normas tributarias, primordial-mente para este ejercicio, ya sea contempladas en disposicio-nes transitorias o a través de las modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal 2008 (RMISC), conllevan un impacto en el cumplimiento de diversas obligaciones en 2009, de ahí la ne-cesidad de revisar los puntos más importantes en esta materia.

DIOT de personas físicasLas personas físicas, de conformidad con las reglas I.5.1.6 y II.5.1.7. de la RMISC, deben presentar su declaración informativa de operaciones del impuesto al valor agregado (IVA) con terce-ros (DIOT). En este sentido, por los meses de enero a junio de 2008 se tendrá por cumplida la obligación cuando se presente la declaración informativa de clientes y proveedores a más tardar el 15 de febrero de 2009, y a partir de julio sí se debía presentar por medio del formato electrónico

Por otro lado, el artículo segundo transitorio de la Segunda Resolución de Modificaciones a la RMISC especifica que las personas físicas que presenten por todo el ejercicio 2008 la DIOT, se encontrarán relevadas de presentar la declaración de clientes y proveedores. Cabe apuntar que este beneficio tam-bién es aplicable a las personas morales.

CAS de ejercicios anteriores: acreditableHasta el ejercicio 2007 los patrones aplicaban como estímulo fiscal a los trabajadores el crédito al salario (CAS) que permi-tía una disminución en el pago del impuesto sobre la renta (ISR) de estos últimos, o bien, una cantidad a favor del CAS que les era entregada, la cual era acreditada por el empleador contra su ISR propio o el retenido a terceros, en términos del artículo 115 de la LISR 2007.

A partir de este año, el CAS ha sido eliminado, pero sus-tituido por el subsidio para el empleo; sin embargo, el CAS generado en el ejercicio 2007 y anteriores puede seguirse acre-ditando contra el ISR propio o el retenido a terceros hasta agotarlo, independientemente del año en que se verifique tal situación, según el artículo tercero transitorio, fracción VI de la LISR 2008.

Con esta disposición se pretende evitar que los empleado-res se vean perjudicados con la desaparición del CAS.

Aspectos del IETULISTADO DE CONCEPTOSEn el año venidero, ya existirá el soporte legal para que la au-toridad pueda exigir la presentación del listado de conceptos

que sirvieron de base para determinar el IETU en la misma fecha del pago provisional o del ejercicio, pues ya se prevé su regulación en el artículo 22 de la Ley de Ingresos de la Federación 2009. La citada información deberá presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar en las menciona-das declaraciones.

Esta obligación también será aplicable a la información correspondiente al pago provisional y del ejercicio que se deba presentar a partir del 1o de enero de 2009, aun cuando corres-pondan al ejercicio fiscal 2008, es decir, al mes de diciembre y la del ejercicio.

En este tenor, el próximo año los contribuyentes no podrán alegar que la solicitud del listado de conceptos es ilegal, por lo que deberán cumplir puntualmente con esta obligación.

COMPROBANTES DE 2008Regularmente a principios de año se pagan adquisiciones, gas-tos, inversiones, prestación de servicios profesionales, o bien, el uso o goce temporal de bienes, efectuados en el ejercicio inmediato anterior, mismos que se encuentran amparados con comprobantes expedidos en 2008, lo cual pudiese ocasionar inconvenientes en la aplicación de las deducciones fiscales en el IETU.

Si las operaciones realizadas en el año inmediato anterior (2008) se pagan en 2009, éstas no son deducibles en el IETU, ya que de acuerdo con la fracción IV, del artículo 6o de su ordenamiento, para que las erogaciones sean deducibles, ade-más de considerar la fecha en que son cubiertas, es menester observar el requisito previsto en la fracción XIX, del artículo 31 de la LISR, consistente en que la documentación compro-batoria respectiva corresponda al ejercicio en el que se efectúa la deducción.

En este sentido, la regla I.4.7. de la RMISC señala que se cumple el requisito del comprobante cuando éste hubiese sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se hubiere efectivamente pagado la erogación; por lo que si se cuenta con un comprobante que ampare la adquisición de un bien, la prestación de servicios y/o el otorgamiento del uso o goce de bienes cuya fecha de expedición sea 2008 y el pago se realiza en 2009, es completamente deducible la erogación en este último ejercicio.

AUTOFACTURACIÓNEl artículo 6o, fracción IV de la LIETU determina que no cumplen con los requisitos de deducibilidad las erogaciones

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con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyen-te que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones admi-nistrativas, con lo que se prohíbe la aplicación de deducir la adquisición de productos mediante la autofacturación.

No obstante, el artículo décimo tercero transitorio de la LIETU permite su aplicación durante este ejercicio, sin que se haga extensivo al 2009, y tampoco exista regla administrativa o norma de algún Decreto que otorgue ese beneficio.

En este tenor, si en el próximo ejercicio un contribuyente decide optar por la autofacturación, no serán deducibles sus erogaciones en el IETU.

ESCUELAS PARTICULARESCon la entrada en vigor de la LIETU, las escuelas particulares por primera vez se convierten en contribuyentes, y sólo libra-rán este gravamen quienes cuenten con la autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR.

En este sentido, a las escuelas que no fueran donatarias autorizadas se les otorgó un plazo para que durante 2008 tra-mitaran dicha autorización con la finalidad de que sus acti-vidades estén exentas del IETU. Esta facilidad se contempla en el artículo décimo segundo transitorio de la LIETU, donde además se indica que quienes llegaran a obtener tal autoriza-ción durante el 2008, tendrían derecho a solicitar la devolución del IETU efectivamente pagado.

Por consiguiente, si transcurre 2008 y alguna institución educativa no llegara a obtener la autorización para ser dona-taria autorizada, se convierte en definitiva en contribuyente del IETU.

Aquéllas que obtuvieron la autorización, para 2009 debe-rán presentar su dictamen fiscal respecto al ejercicio anterior, y cumplir con las demás obligaciones para conservar tal calidad.

ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOSSi durante 2008 un contribuyente, persona moral hubiera pagado ISR por distribución de dividendos, tiene derecho a acreditar este impuesto contra el IETU causado en el mismo ejercicio. De manera transitoria, también se podrá acreditar en estos mismos términos, el ISR efectivamente pagado durante 2006 y 2007, derivado de distribución de dividendos, siempre y cuando no se hubiera acreditado contra el ISR.

Es de entenderse que si no se pudiera llegar a acreditar en su totalidad el ISR mencionado en el párrafo anterior contra el IETU del ejercicio 2008, el remanente no será acreditable bajo ninguna circunstancia con posterioridad contra el propio IETU.

Información transparente de donatariasLas donatarias, con el fin de no perder la autorización para recibir donativos deducibles del ISR, deben cumplir con la

obligación de tener a disposición del público en general la información relativa al uso y destino que se hubiese dado a los donativos recibidos, misma que se encuentra regulada en la fracción V, del artículo 97 de la LISR.

Esta obligación se tendrá por cumplida si en los meses de noviembre y diciembre se capturó y envió diversa informa-ción en la aplicación de “Transparencia de Donatarias Autori-zadas para el registro y/o actualización de su información”, a la cual se tiene acceso en la página de Internet del propio SAT, www.sat.gob.mx, en su apartado denominado “Mi portal”, “servicios por Internet”, “Donatarias Transparencia”, en cum-plimiento de la regla I.3.9.10. y el trámite 14/ISR del Anexo 1-A, ambos de la RMISC.

Cabe recordar que la información debió ser capturada den-tro del plazo indicado, ya que el sistema verifica y valida la fecha, de tal suerte que si no se encuentra dentro del plazo, no se permite continuar con el trámite, por lo que dicha obliga-ción no se podrá capturar de forma extemporánea en enero de 2009 y subsecuentes meses.

Comprobantes fiscalesLa autoridad fiscal, a través de la Primera Modificación a la RMISC, publicada en el Diario Oficial de la Federación del 27 de junio del 2008, derogó la regla II.2.4.6., y con ello excluye la posibilidad de aplicar la autoimpresión, como una modalidad permitida para emitir comprobantes fiscales. Por tal motivo, en el futuro únicamente se podrán emitir comprobantes di-gitales o los impresos por establecimientos autorizados. Sin embargo, se establece un período de transición, en los siguien-tes términos:

los contribuyentes que al 27 de junio tengan autorización, podrán seguir imprimiendo sus comprobantes hasta en

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Puntos relevantes para 2009

Quien presentó la DIOT está relevado de exhibir en febrero la

declaración de clientes y proveedoresSe puede seguir acreditando el CAS hasta agotarlo

El requerir el listado de conceptos del IETU es legal

Se pueden deducir en el IETU erogaciones pagadas en 2009

aunque se tenga comprobantes con fecha de 2008, pero ya no aplicará la autofacturaciónConcluye el período para las escuelas de solicitar la

autorización para recibir donativos a efecto de no ser contribuyentes del IETU, y la posibilidad de acreditar, para ese impuesto del ejercicio, el ISR pagado por distribución de dividendos de los años 2006 y 2007Se elimina la autoimpresión

Es válido legalmente desistirse de la compensación y

devolución

tanto conserve su vigencia la RMISC, esto es, hasta el 30 de abril de 2009 a quienes, al señalado día 27, su solicitud se encuentre en trámite y sea autorizada, podrán imprimir sus comproban-tes fiscales también hasta el 30 de abril de 2009 (artícu-lo segundo transitorio, párrafos primero y segundo de la mencionada Modificación)Pero el beneficio está condicionado, pues quienes continúen

imprimiendo su propios comprobantes deberán presentar en enero de 2009 un aviso donde señalen que siguen reuniendo los requisitos para ello, y un reporte al SAT de los folios utili-zados en los mismos plazos y medios que establecía la regla II.2.4.6. hasta antes de su derogación.

De igual forma, se permitirá el uso simultáneo, en su caso, de comprobantes digitales y otro tipo de comprobantes fisca-les (regla I.2.15.3.), siempre y cuando se reúnan los requisitos y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicha re-gla (artículo segundo transitorio, párrafo tercero de la Primera Modificación a la RMISC).

De ahí que en los últimos meses se esté promoviendo con insistencia la expedición de comprobantes digitales por parte de la autoridad tributaria, que destaca las siguientes caracte-rísticas:

es factible cancelar facturas por este medio, y se presenta en el informe relativopueden contener datos adicionales a los estrictamente fis-cales, como son nombre comercial, logotipo de la empresa, etcéterase utilizan primordialmente para compraventa de mercan-cías y prestación de serviciosno se aplica para ciertas operaciones (por ejemplo boletas de empeño, autofacturación, comprobantes simplificados)

Desistimiento de la compensación y devoluciónLos contribuyentes que en sus declaraciones mensuales o anua-les obtuvieron un saldo a favor o si efectuaron un pago de lo in-debido, pueden aplicar la compensación regulada por el nume-ral 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) o la devolución (artículo 22 del CFF); empero, si por alguna circunstancia como errores en el llenado del formato, o en el cálculo del impuesto que origine cantidad a pagar en lugar de saldo a favor o pago de lo indebido, entre otras, el contribuyente decide ya no ejercer su derecho a solicitar la devolución o compensación, según se trate, ¿sería válido presentar un escrito de desistimiento?

El Maestro Rafael de Pina Vara define al desistimiento como el acto jurídico que pone fin al ejercicio de un derecho o a una actuación jurídica cualquiera. Si bien aquél en materia fiscal no se encuentra regulado, esta figura legal es totalmente aplica-ble, máxime al no existir una norma expresa que lo prohíba.

Por ello, el contribuyente deberá tenerlo presente en el 2009 (año de crisis) y presentar el escrito libre de desistimien-to ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, a efecto de evitar un perjuicio en sus finanzas, al obtener un beneficio indebido y ser sancionado.

A continuación se muestra un modelo del escrito de desis-timiento para una compensación (sirve también para devolución):

CorolarioEl objeto del presente análisis es permitirle al lector ubicar los diversos aspectos que tienen una aplicación inmediata en el ejercicio que se avecina, para anticiparlos y tener preparada toda la información necesaria, y de esa manera cumplir ca-balmente con las obligaciones fiscales o con trámites que son necesarios para ejercer un derecho.

Palabras clave: DIOT/crédito al salario/listado de con-ceptos del IETU/comprobantes/autofacturación/escue-las/donatarias/compensación/devolución



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Historia detrás de las cooperativas* Análisis del ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales para evitar ciertas prácticas consideradas lesivas para el fisco.

Breve recuentoJaime Velasco es dueño de una pequeña empresa dedicada a comercializar productos químicos. Los gastos más importantes que generaba eran los relativos a su nómina, primordialmente por el pago de cuotas de seguridad social, impuestos locales y el pago de la PTU, administración de la misma y asesoría de abogados por litigios laborales.

En diversas ocasiones solicitó a su contador que buscara alternativas para disminuir ese gasto, sin encontrar una que disminuyera de manera importante ese concepto, pero llegó la solución.

Hoy, la pequeña empresa del Sr. Velasco no tiene trabajado-res ni contador público que lo asesore, y funciona igual o me-jor que antes. La solución fue la creación de una cooperativa, de la cual es socio conjuntamente con sus “ex trabajadores”, los cuales accedieron “voluntariamente” a conformarla bajo la perspectiva de obtener mayores ingresos al disminuir su carga fiscal o perder su empleo; esta cooperativa le presta los servicios de suministro de recursos humanos a través de un contrato de “outsourcing”.

El Sr. Velasco ha sido feliz en este esquema durante más de cinco años, y aunque con algunos sobresaltos, ya que su esquema fue catalogado como “práctica indebida por el SAT”, ha recibido los beneficios de su extraordinaria hazaña. Ni el impuesto empresarial a tasa única (IETU) ni el impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) disminuyeron los beneficios de su artilugio legal.

Sin embargo, el SAT requiere incrementar su recaudación y ha iniciado una campaña contra este esquema que parecía indestructible. El bosquejo del Sr. Velasco se ha convertido en un problema de dimensiones importantes, ya que para las autoridades fiscales, el Sr. Velasco es un posible delincuente.

Un poco de historiaDespués de varios años de indiferencia sobre el tema, en un comunicado de prensa conjunto, el SAT, IMSS e Infonavit anunciaron acciones en contra de prácticas evasivas realizadas por diversos sectores empresariales del país.

Las prácticas, hasta este momento detectadas, consisten en:transferir la plantilla laboral a sociedades cooperativas con el propósito de convertir a los trabajadores en socios y así evitar el pago de cuotas de seguridad social, PTU,

impuestos federales y locales. Estas sociedades se dedican a la prestación de servicios y al suministro de recursos humanos a través del contrato de outsourcing, ya sea a empresas hermanas o sin ninguna relacióndisminuir la base gravable de sociedades en nombre colecti-vo al considerar como deducción los supuestos “alimentos” que pagaron a sus socios, los cuales a su vez los calificaron como ingresos exentos en términos del artículo 109, frac-ción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)El diseño de sociedades de cooperativas utilizado tiene su

origen en aquellas sociedades diseñadas exclusivamente para administrar la nómina de una empresa, y la práctica muy utilizada de transferir a una sociedad prestadora de servicios a los trabajadores para no pagar la PTU.

Las acciones anunciadas por las autoridades no sólo tienen matices recaudatorios, quizás es lo menos preocupante, ya que esta problemática se originó por la propia inactividad de éstas, sino también connotaciones sociales importantes al provenir es-tos esquemas de decisiones unilaterales de los patrones que han afectado las prestaciones económicas y sociales de los colabora-dores. No obsta para la afirmación anterior, el que el trabajador hubiere aceptado de manera libre y consciente esta situación, ya que bajo la situación dominante del patrón y las condiciones económicas, cualquiera puede aceptar una protección social me-nor bajo el supuesto de una remuneración mejor.

*Colaboración de la licenciada Eréndira Ramírez Vieyra, Editora General de IDC, Seguridad Jurídico Fiscal



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Acciones del gobierno para evitar estas prácticas

Inicio de 455 auditorías directas por parte del SAT

Firma del Acuerdo entre el SAT, la Secretaría del Trabajo y

Previsión Social, la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje y la Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo, para el intercambio de informaciónFirma del Acuerdo entre el SAT, IMSS e Infonavit para la práctica

de visitas domiciliarias conjuntas, de manera coordinadaEmisión por parte del Tercer Juzgado de Distrito de Procesos

Penales Federales en el DF de una orden de aprehensión en contra del pionero en implementar estos esquemas

Outsourcing “víctima o demonio”La relación laboral es una relación bilateral en esencia, pues requiere de dos partes claramente identificadas: el trabajador y el empleador. Con todo, las necesidades del mercado han conducido al incremento de distintas formas de prestación de servicios que difieren en mucho del clásico contrato laboral. En ellas se incorporan a un tercero, creando relaciones de carácter trilateral o triangular:

Las denominaciones designadas a estas nuevas figuras va-rían acorde al país o circunstancias del negocio u objetivos del contrato: tercerización, outsourcing, descentralización, sub-contratación, empresas de suministro de personal, empresas de trabajo temporal, etc.

Algunas de estas figuras se manifiestan como verdaderas empresas autónomas de la compañía destinataria del servicio, pero otras se limitan a suministrar personal.

En nuestro país, al no existir una regulación específica para estas figuras que rayan entre el derecho laboral y mercantil, sue-len llamarse “outsourcing” aun cuando en esencia no lo son.

La figura del outsourcing permite a la corporación des-concentrar las actividades complementarias o accesorias en otro grupo de empresas de menor dimensión o complejidad sometidas a la grande, pero conservando autonomía en el ma-nejo de los trabajadores. Es una estrategia organizacional que permite transferir a un tercero una actividad para hacerla más rápido, mejor o con menor costo.

El riesgo de la contratación de servicios por outsourcing o por cualquiera que ofrezca servicios de suministro de personal es que la empresa contratante asuma las obligaciones labo-rales del prestador del servicio, tales como pago de salarios, prestaciones e indemnizaciones.

Esta figura ha formado parte del bosquejo de la planeación que tiene como base las sociedades cooperativas de servicios. Por ello se señaló de manera incorrecta que las acciones que realizarían las autoridades mencionadas comprendían el auditar las empresas que utilizan este tipo de contrato, mas no es así.

Cabe señalar que si bien, por un lado, las compañías utili-

zan el servicio de outsourcing, y por el otro, aquéllas que lo proporcionan no están en la mira de las autoridades, también lo es que esta figura se ve con un futuro limitado y riesgoso, en tanto que sindicatos y trabajadores, como autoridades y tribunales están en contra de este sistema de contratación e incluso existen iniciativas legislativas para regularlo.

Crónica de una auditoría anunciadaEn 2004 inició el fisco federal a publicar algunos textos que denominó “criterios no vinculativos”; en ellos apareció como práctica no deseable, la constitución de sociedades cooperati-vas de producción de servicios que a través de ellas se prestara el servicio de personal o que fueran constituidas con el fin de disminuir las cargas sociales y de retención de impuestos.

La prolongada inacción de las autoridades y la publicación de su criterio no desalentó estas prácticas, sino más bien sir-vieron de publicidad para adoptarlas.

Ahora, en un cambio de rumbo y con un objetivo mera-mente recaudatorio, se anuncia por el SAT el inicio de 455 auditorías directas en contra de quienes operen sociedades cooperativas con fines fraudulentos.

Cooperativas en la miraAl igual que en las denominadas outsourcing, el anuncio del SAT generó incertidumbre en las sociedades cooperativas, por no ser claros los alcances de sus acciones.

Es importante señalar que las sociedades cooperativas no son sujetas de auditorías por el SAT, sino que las acciones de las autoridades van encaminadas a las sociedades cooperativas de servicios que se crearon exclusivamente para obtener cier-tas ventajas fiscales que rayan en simulación o en el fraude.

No se pone en duda la nobleza de las sociedades cooperativas y, por ende, la razón de protección que brindan nuestras leyes a tales sociedades, ya que éstas tienen como objetivo final convertir al trabajador en empresario y mejorar sus condiciones de vida.

Pero como toda sociedad debe nacer de un acuerdo de vo-luntades que en caso de las sociedades en concreto no existió.

EN QUÉ BASA LA AUTORIDAD SUS ACCIONESBásicamente en dos puntos que tienen consecuencias total-mente diferentes:

la no deducibilidad de los pagos de previsión social a los socios cooperativistas, y la omisión del entero por cantida-des percibidas por los socios cooperativistasla simulación, nunca existió una verdadera cooperativa, pues los socios realmente son trabajadores al existir subor-dinación o relación laboral

PREVISIÓN SOCIAL, DESHOJANDO LA MARGARITA El primero de ellos tiene su origen en la interpretación que las partes involucradas realizan de las disposiciones las Leyes del ISR y General de Sociedades Cooperativas (LGSC). En efecto,



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EMPLEADOR FORMAL

TRABAJADOR

EMPRESA DESTINATARIA DEL SERVICIO

la LGSC establece la obligación a esta clase de sociedades de constituir los siguientes fondos sociales, de:

reservaprevisión socialeducación cooperativaEl fondo de previsión social, en los términos de la LGSC,

deberá destinarse a cubrir los riesgos y enfermedades profe-sionales y formar fondos de pensiones y haberes de retiros de socios, primas de antigüedad y para fines diversos que cu-brirán: gastos médicos y de funeral, subsidio de incapacidad, becas educacionales para los socios y sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras presta-ciones de previsión social de naturaleza análoga.

De la lectura de la definición anterior se observan carac-terísticas similares a la definición que la LISR prevé para la previsión social de los trabajadores.

Este aspecto más otros elementos llevaron a los asesores de estas sociedades a considerar que los ingresos que percibían los socios cooperativistas de dicho fondo deberían considerarse in-gresos exentos conforme al artículo 109, fracción VI de la LISR, pero sin las limitaciones implícitas en el propio precepto en su último párrafo (siete veces el salario mínimo del área geográfi-ca del contribuyente elevado al año), ya que ésta solamente apli-caría, en su opinión, a los asalariados. Por otra parte, razonaron que los pagos realizados por la sociedad eran deducibles.

No obstante, esta interpretación fue diversa a la manifestada por la autoridad en tanto que consideró que la previsión social indicada en la LISR es exclusivamente aplicable a los traba-jadores, y en su caso las cantidades provenientes de fondos de previsión social a que se refiere la LGSC son ingresos gravados para socios en el Capítulo de otros ingresos de la LISR, y que no constituyen una erogación deducible para la sociedad al no estar contemplada de manera específica en la misma Ley.

Este criterio fue compartido por el Tribunal Federal de Jus-ticia Fiscal y Administrativa en la siguiente tesis:

SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIÓN, LAS CANTIDADES PROVENIENTES DE SU FONDO DE PREVISIÓN SOCIAL CONSTITUYEN INGRESOS GRAVADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LOS SOCIOS COOPERATIVISTAS QUE LAS RECIBEN Y NO CONSTITUYEN UNA PARTIDA DEDUCIBLE PARA DICHA SOCIEDAD.- De confor-midad con lo dispuesto en los artículos 53, fracción II y 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas, dichas personas morales pueden constituir un fondo de previ-sión social que deberá destinarse a las reservas precisadas en el último de los preceptos referidos, y toda vez que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1o de la Ley del Impuesto sobre la Renta (vigente en 2004), están obligadas al pago del impuesto las personas físicas y mo-rales residentes en México, respecto de todos sus ingresos

cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan, y que según lo establecido en el diverso 106 de dicha Ley, son gravables los ingresos obtenidos en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios o de cualquier otro tipo, es dable colegir que, en principio, son objeto del impuesto sobre la renta todos los ingresos obtenidos por las personas referidas, por lo cual, las cantidades que un socio cooperativista reciba de la sociedad cooperativa, pro-venientes del fondo de previsión social, sí se encuentran contempladas dentro del objeto de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se encuentran gravadas en términos del artículo 166 de la Ley de dicho impuesto, al constituir ingresos que no están específicamente previstos en los capítulos anteriores al IX de la Ley en cita, que incremen-tan en forma cierta el haber patrimonial del socio que las recibe. Por su parte, las sociedades cooperativas que entre-gan las cantidades en comento a sus socios, no están en posibilidad de deducir tales cantidades del impuesto sobre la renta a su cargo, ya que un elemento esencial para que la deducción lo sea, consiste en que la Ley del Impuesto sobre la Renta la establezca como tal, pues compete al le-gislador establecer los conceptos que considera deben ser deducibles, por lo que, en el supuesto de que determinada erogación de una persona moral no se encuentre prevista como deducción autorizada, ésta no puede considerarse como tal, lo que se actualiza en la especie, pues el legis-lador no estableció expresamente en el numeral 29 de la Ley en estudio, como deducción autorizada, la correspon-diente a las cantidades entregadas a los socios cooperati-vistas provenientes del fondo de previsión social. (17)Juicio No. 5672/04-06-01-1.- Resuelto por la Sala Regio-nal del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal yAdministrativa, el 3 de octubre de 2005, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jorge A. CastañedaGonzález.- Secretaria: Lic. Daniela Méndez Chávez.

Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Quinta Época. Año VI, febrero 2006, págs. 314 y 315. Tesis V-TASR-IX-1953.

Cabe señalar que a la fecha no existe un criterio definitivo emitido por la Suprema Corte de Justicia de la Nación respec-to a la materia, y ésta ha declarado la inconstitucionalidad del artículo 166 de la LISR.

Bajo las consideraciones expresadas, si la acción de la auto-ridad es la de rechazar las deducciones efectuadas por las so-ciedades mencionadas; éstas podrían impugnar la resolución o, en su caso, pagar las diferencias determinadas.

SIMULACIÓN: DELITO GRAVEAcorde a lo expresado por la autoridad, en la mayoría de los casos sus acciones se encaminarán a probar la existencia de



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una simulación al no haber una correcta integración y ad-hesión libre y voluntaria de los supuestos socios, sino una relación laboral disfrazada con el objeto de liberarse del pago de contribuciones.La ley fiscal no impone el deber de elegir la operación más cara fiscalmente y los contribuyentes tienen la posibilidad de reducir al máximo la carga tributaria a través de acciones ex-plícitas establecidas en la propia ley, así como buscar aquéllas que derivan de la negociación en el ámbito del derecho priva-do, empero, este tipo de negociaciones deben ser lícitas.

Si en el caso concreto no existió la voluntad, elemento bási-co del acuerdo de las partes para constituir la sociedad, ni ésta persigue los fines que la ley le señala, evidentemente se estaría en presencia de un acto simulado conforme al Código Civil, es decir, cuando las partes declaran o confiesan falsamente lo que en la realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas.

La LGSC indica: las sociedades cooperativas que simulen constituirse como tales o usen indebidamente las denomina-ciones alusivas a ellas, serán nulas de pleno derecho (numeral 10).

De existir la simulación, la autoridad se encaminaría a buscar el ejercicio de la acción penal al configurarse la con-ducta que señalan los artículos 109, fracción IV y 310, fracción IV del Código Fiscal de la Federación y la Ley del Seguro Social, respectivamente; conductas que son sancionadas con una pena de tres meses a nueve años de prisión dependiendo del monto de lo defraudado.

Esta acción podría ejercerse también en contra del asesor al poder incurrir en una responsabilidad en términos del nu-meral 95 del Código Tributario.

DE QUÉ DEPENDE EL ÉXITO O FRACASO DE LAS ACCIONESDe los elementos de probanza que cada parte aporte en la con-troversia. Resulta evidente que la parte más desprotegida en este asunto es el trabajador, sean cuales fueran los resultados de las acciones de las autoridades está y estará desprotegido.

ConclusiónCharles Adams señala: “la mejor manera de analizar a una sociedad es viendo quiénes pagan sus impuestos, sobre qué se paga impuestos, y cómo se determinan, recolectan y gas-tan los mismos” (cita publicada en la obra México Fiscal, de Alonso Pérez Becerril). Después de leer esta crónica estimado lector, podrá obtener una fotografía de nuestra sociedad.

LABORALOutsourcing: riesgos y puntos críticos, 31 de julio de 2006 Outsorcing y responsabilidad solidaria, 20 de noviembre de 2007 ¿Outsourcing e intermediario iguales?, 19 de junio de 2007

PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

Novedades normativasLos criterios de la autoridad siguen sin resolver las serias incógnitas fiscales; por otro lado, el legislativo propone cambios para 2009.

Criterios normativosLa Administración General Jurídica del Servicio de Adminis-tración Tributaria (SAT) dio a conocer en el Oficio 600-04-02-2008-75872, del 1o de septiembre de 2008, sus criterios aprobados al mes de agosto de 2008.

CRÉDITO FISCAL FIRMESíntesis del criterioEs firme un crédito fiscal cuando han transcurrido los térmi-nos legales para su impugnación, cuando exista desistimiento de éste o su resolución ya no admita medio de defensa algu-no.

ComentarioEs evidente que sólo en el evento de no tener la posibilidad legal de impugnar una resolución, ésta se convierte en firme, por lo que resulta ocioso este criterio.

LEYENDA EN COMPROBANTE SIMPLIFICADOSíntesis del criterioEn los comprobantes simplificados que expidan los contri-buyentes en los términos del artículo 37 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), no es necesario que con-tengan preimpresa la leyenda “Efectos fiscales al pago”, en virtud de que el citado artículo 37 no establece dicho requisito.

ComentarioSi bien el artículo 133, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) exige a las personas físicas con actividades em-presariales o profesionales expedir comprobantes con requisitos fiscales que contengan la leyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”, es evidente que ésta es la norma general aplicable para quien realiza una operación por virtud de la cual debe expedir al-gún comprobante; sin embargo, la opción de emitir comprobantes simplificados en operaciones con público en general se encuentra



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regulada en el artículo 37 del RCFF, por lo que si el contribuyente ejerce esta opción, es menester que respete los requisitos previstos en él, pues es esta la norma especial que prevalece.

REQUISITO DEL MEDIO DE PAGOSíntesis del criterioNo aplicará el requisito de deducibilidad previsto en el artículo 31, fracción III de la LISR y por tanto será acreditable el im-puesto al valor agregado (IVA), tratándose de operaciones con-sumadas por personas morales que al pertenecer a un mismo grupo de empresas realizan operaciones recíprocas, mediante la cancelación de cuentas por cobrar contra cuentas por pagar sin trasmitir efectivo para liquidar este tipo de operaciones.

ComentarioSi la autoridad ya había aceptado en la Regla I.3.4.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2008 (RMISC) que lo previsto en el artículo 31, fracción III de la LISR sólo es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero, pues lo único que se hace en este criterio es confirmar esa misma postura, aunque en una hipó-tesis un poco distinta.

DONACIÓN DE BIENESSíntesis del criterioPara los efectos del artículo 31, fracción XXII, segundo párra-fo de la LISR, 87 y 88 de su Reglamento, deberá entenderse que los contribuyentes no incumplen el requisito de ofrecer en donación los bienes que han perdido su valor antes de proceder a su destrucción, cuando se vean impedidos a ello, debido a que otro ordenamiento o disposición legal aplicable, tales como la Ley General de Salud, la Ley Federal de Armas de Fuego y Explosivos, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohíbe expresamente su dona-ción o establece otro destino para los mismos.

ComentarioEl criterio emitido permite al contribuyente evitar una contro-versia con la autoridad, pues en el evento de una revisión don-de se descubriera la omisión de donar los bienes, ya no tendrá la necesidad de argumentar, que ante una contradicción de normas debiese prevalecer la especial, o que se encontraba obligado a cumplir un mandato de autoridad, tan sólo bastará hacer valer la propia posición plasmada en él.

CRÉDITO COMERCIALSíntesis del criterioPor crédito comercial debe entenderse el sobreprecio que respecto de su valor real, nominal o de mercado, paga el contribuyente por una adquisición. Por ello, el sobreprecio que paga el contribuyente por la adquisición de un bien, por encima de su valor real, nomi-nal o de mercado, no es deducible para efectos del ISR.

ComentarioDe conformidad con el artículo 32, fracción XII de la LISR, no es deducible el crédito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.

Evidentemente el crédito comercial (o mercantil como lo denominan algunos) es un concepto bien definido que no pue-de ser interpretado a la conveniencia de la autoridad.

Crédito mercantil, conforme al Boletín C-8, párrafo 7 de las Normas de Información Financiera, “es el activo intangible que proviene de la compra de un negocio y puede consistir en uno o más intangibles, identificados o no, que no pueden ser valuados individualmente en forma confiable (por ejemplo los canales de distribución). En vista de que estos elementos no pueden ser valuados en forma separada de manera confiable, son contabili-zados de manera colectiva como crédito mercantil o exceso del costo en la adquisición de activos netos de una entidad”.

Como se observa, el crédito comercial está íntimamente vinculado con la adquisición de una negociación, que implica la adquisición de un intangible, que al no poder ser contabi-lizado se considera como un exceso del costo de lo que real-mente se está adquiriendo.

Por ello, de ninguna manera se puede aceptar el criterio vago de la autoridad, que simplemente decide que por el so-breprecio pagado por la adquisición de un bien se configura el crédito comercial, mismo que no es deducible, cuando necesa-riamente debe englobar la situación ya comentada, o de otra manera no se estaría interpretando correctamente la LISR.

El simple hecho de cubrir un sobreprecio no actualiza el crédito comercial o mercantil, sólo puede suceder eso si se presentan los supuestos claramente descritos en el mencio-nado Boletín C-8.

DEDUCCIÓN INMEDIATASíntesis del criterioEl criterio normativo 66/2007/ISR Deducción inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques queda derogado, en virtud de que su contenido fue adicionado como artículo 282 del RLISR.

ComentarioEste criterio normativo no pierde su vigencia y aplicación respecto de las situaciones jurídicas y de hecho que en su momento regularon.

IniciativasLISRA efecto de dar un tratamiento equitativo respecto de otros su-jetos, se incorporan como personas con fines no lucrativos a las sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento agrope-cuario y rural, siempre que no operen con terceros y no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, co-misiones y otros semejantes (artículo 95, fracción XII, adición).



INFORME

ESPECIAL

El dictamen fue aprobado por el Congreso de la Unión y está pendiente de publicación en el Diario Oficial de la Fede-ración (DOF).

LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHÍCULOSSe reduce la tasa del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV) aplicable a vehículos nuevos eléctricos e híbridos, de 0.16% a 0%, en virtud de que con ello se refuerza la medida de fomentar la adquisición de este tipo de unida-des que además de ser menos contaminantes, utilizan menor cantidad de combustible. Lo anterior porque evidentemente contribuirá a mejorar el ambiente, al reducirse las emisiones de gases contaminantes (artículo 14-B, reforma). Derivado de esta reforma se elimina el segundo párrafo de ese artículo donde se señalaba que el tratamiento era aplicable a aquellas unidades que para su circulación requieran de placas y tarjeta de circulación expedidas por las autoridades estatales o del DF.

Asimismo, se prevé un procedimiento para el cálculo del impuesto para motocicletas usadas (hasta nueve años mode-los anteriores al de aplicación de la Ley), consistente en que al valor total de la motocicleta se multiplicará por el factor de depreciación, de acuerdo con el año modelo de la motocicleta, conforme la siguiente:

TABLA

AÑOS DE ANTIGÜEDAD FACTOR DE DEPRECIACIÓN

1 0.92 0.83 0.74 0.65 0.56 0.47 0.38 0.29 0.1

A la cantidad obtenida se le aplicará la tarifa del impuesto (artículo 14). Los años de antigüedad se calcularán con base en el número de años transcurridos a partir del año modelo al que corresponda la motocicleta (artículos 15-B, reforma y 15-E, adición).

La reforma sólo está pendiente de publicación en el DOF.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNDe este ordenamiento resaltan dos puntos:

la aplicación estricta de la norma fiscalel recurso de revocación

Aplicación estricta de la norma fiscalEn cuanto al primer punto, el Máximo Tribunal se ha incli-nado por el criterio de que si bien las normas fiscales son de

aplicación estricta, ello no es óbice para que puedan ser inter-pretadas por medio de alguno de los métodos conocidos.

Por otro lado, aplicación estricta de las normas es un con-cepto que ha sido desarrollado por destacados tratadistas como el licenciado Adolfo Arrioja Vizcaíno quien al respecto señala que “consiste en aplicar las normas jurídico tributarias, aten-diendo fundamentalmente al sentido gramatical y conceptual de las palabras empleadas por el legislador, sin introducir nin-guna hipótesis o situación no prevista de manera expresa en el texto de la propia ley, es decir, las normas fiscales que esta-blezcan cargas a los particulares, las que señalen excepciones a las mismas, y las que fijen infracciones y sanciones deben ser aplicadas atendiendo exclusivamente al significado tanto gramatical como lógico conceptual de las palabras utilizadas por el legislador, de forma tal que las hipótesis o situaciones previstas en dichas normas sólo se apliquen en la realidad a aquellos casos que encuadren de manera perfecta dentro de las propias hipótesis”.

Esta esencia está contenida en el actual artículo 5o del Có-digo Fiscal de la Federación (CFF), pues actualmente las hipó-tesis previstas en las normas descritas sólo se aplican efecti-vamente a aquellos casos que se ubiquen de manera exacta dentro de las mismas, quedando terminantemente prohibido emplear por analogía sus consecuencias jurídicas a situacio-nes no contempladas expresamente, ni introducir supuestos ajenos a dichas normas.

El espíritu del artículo en comento es no permitir que se in-terpreten por analogía o mayoría de razón las citadas normas fiscales, y con esto aplicar sus consecuencias jurídicas sin tratarse realmente de la hipótesis regulada en ella; pero eso no implica no utilizar los diversos métodos de interpretación para desentrañar el sentido y alcances de tales normas.

Derivado de estos razonamientos, se llega a la conclusión de modificar el artículo 5o del CFF para indicar que la inter-pretación de las disposiciones fiscales se efectuará a partir de su texto mediante cualquiera de los métodos de interpretación jurídica. Tratándose de las normas que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, deberá par-tirse en todo caso del texto de la norma quedando prohibida la interpretación por analogía o mayoría de razón.

Se mantiene la aplicación estricta de las normas y la apli-cación supletoria del derecho común, en los mismos términos que se conocen actualmente.

La reforma ya fue aprobada por la Cámara de Senadores, falta la revisión de la Cámara de Diputados.

Recurso de revocaciónEste tema ya fue abordado por IDC en la edición 194, del 30 de noviembre de 2008, de esta misma Sección, y puede consultarlo en www.saludempresarial.com.mx. Este proyecto guarda el mismo estatus que el anterior.



INFORME

ESPECIAL

Justicia mexicana: ruleta rusaConozca algunas de las interpretaciones a las normas tributarias por parte de los Tribunales, que pueden orientar su situación tributaria.

En materia fiscal los Tribunales siempre han tenido una parti-cipación constante, ya que sus criterios son fuente de interpre-tación, mismos que ayudan al contribuyente en la aplicación de la disposición, consecuentemente, en la toma de decisiones.

En este tenor, el 2008 no ha sido la excepción, por ende, se presentan a continuación los principales criterios judiciales en esta materia:

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

RUBRO ALCANCE DE LA RESOLUCIÓN FUENTE

INTERESES MORATORIOS POR PAGO DE LO INDEBIDO. EL ARTÍCULO 22-A, FRACCIÓN I, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, AL DISPONER QUE, TRATÁNDOSE DEL CRÉDITO FISCAL AUTODETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE, SE CALCULEN A PARTIR DE QUE SE NIEGUE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN O DE QUE VENZAN LOS PLAZOS PARA EFECTUARLA, Y NO DE QUE SE REALICE EL PAGO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD

No se considera que se violenta la equidad tributaria tratándose del crédito determinado por el propio contribuyente, pues el pago indebido se basa en una equivocación cometida por él, la cual será apreciada por la autoridad hasta que se solicite la devolución, y de otra manera desconoce ese pago.Por ende, es hasta que la autoridad analiza la solicitud correspondiente, cuando puede verificar si el pago efectivamente es indebido, y su negativa de hacer la devolución, o bien, su omisión de efectuarla dentro de los plazos legales, que es precisamente la conducta sancionada con el pago de intereses

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Instancia: Segunda Sala, septiembre de 2008, Tesis aislada 2a. CXXXV/2008, pág. 271

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RENTA. EL HECHO DE QUE LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD CIVIL APORTEN SUS CUOTAS AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL POR ESTAR INSCRITOS VOLUNTARIAMENTE AL RÉGIMEN OBLIGATORIO, NO IMPLICA QUE LAS APORTACIONES REALIZADAS A SUS FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL ARTÍCULO 29, FRACCIÓN VII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO

Las aportaciones realizadas a los fondos correspondientes a los socios de una sociedad civil no son deducibles, aun cuando éstos aporten sus cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social por estar inscritos voluntariamente al régimen obligatorio de acuerdo con el artículo 13 de la Ley del Seguro Social, porque si bien el beneficio de la seguridad social no es sólo al trabajador y a su familia, no se trata de gastos o costos del contribuyente destinados a la obtención de ingresos sino, en todo caso, de pagos de utilidades.Con esta resolución se evita la planeación fiscal que algunos contribuyentes han adoptado; no obstante, es una tesis aislada de un Tribunal Colegiado, por lo que el criterio no es definitivo

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVIII, Instancia: Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito ,Tesis aislada I.4o.A.644 A, octubre de 2008, pág. 2438



INFORME

ESPECIAL

RUBRO ALCANCE DE LA RESOLUCIÓN FUENTEPARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. AL PERMITIR SU DISMINUCIÓN DE LA UTILIDAD FISCAL EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXV, DE LA LEY RELATIVA, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO TRIBUTARIO DE PROPORCIONALIDAD (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005)

Actualmente el desembolso realizado por la persona moral al pagar la participación de sus trabajadores en las utilidades de la empresa no se deduce directamente de los ingresos acumulables, sino se disminuye de la utilidad fiscal (ingreso neto); por ende, no se afecta la base gravable, porque ésta se obtiene sin considerar ese concepto, dado que la disminución se aplica una vez obtenida la utilidad fiscal.En consecuencia, el artículo 32, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando prohíbe la deducción de las cantidades entregadas por concepto de utilidades de las empresas, no transgrede el principio tributario de proporcionalidad al permitirse la citada disminución

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVIII, Instancia: Segunda Sala, Tesis aislada 2a. CXIX/2008, septiembre de 2008, pág. 277

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

VALOR AGREGADO. LA INSTALACIÓN DEL SISTEMA DE CALEFACCIÓN HIDRÓNICA EN INMUEBLES DESTINADOS A CASA HABITACIÓN ESTÁ EXENTA DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTAR ADHERIDA A LA CONSTRUCCIÓN

El artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y los numerales 28 y 29 de su Reglamento no proporcionan un significado del término "construcciones destinadas a casa habitación", por ello debe tomarse en consideración que el sentido que se dé a éste constituye un elemento indispensable para establecer el alcance de la norma que prevé la exención del pago de la contribución respectiva, por lo cual resulta conveniente atender al sentido natural de ese concepto, toda vez que no cualquier edificación se destinará para satisfacer las necesidades primarias y algunas de carácter secundario de las personas, sino incluso, podrá ser con fines no lucrativos.La comentada exención fija una regla: aplica sólo tratándose de determinados inmuebles, a saber, los destinados a casa habitación. Esta regla aunada al contenido del artículo 750, fracciones I y III del Código Civil Federal, que señala: son bienes inmuebles el suelo y las construcciones adheridas a él, así como todo lo que está unido a un inmueble de una manera fija, de modo que no pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del objeto adherido, permiten vislumbrar el alcance de la norma.Por tanto, la instalación de calefacción hidrónica (sistema para calentar una vivienda a través del piso, utilizando la conexión del agua), está exenta del IVA, a condición de que se realice al momento de edificar una casa habitación, y que el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales.Si bien se trata de una tesis aislada, proporciona un razonamiento valiosísimo para poder defender que ciertos servicios vinculados con la construcción se encuentran exentos del IVA, en el sentido de considerar la definición legal de bien inmueble

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVIII, Instancia: Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, Tesis aislada I.4o.A.638 A, abril de 2008, pág. 2445



INFORME

ESPECIAL

LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO

RUBRO ALCANCE DE LA RESOLUCIÓN FUENTEACTIVO. LA IMPOSIBILIDAD DE DEDUCIR LAS DEUDAS DEL VALOR DEL ACTIVO DEL CONTRIBUYENTE, DERIVADA DE LA CONFIGURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2O. DE LA LEY RELATIVA, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2007)

El impuesto al activo (IA) grava la tenencia de activos concurrentes a la obtención de utilidades y en atención al valor que tengan, en tanto la circunstancia de que existan deudas dentro del patrimonio del contribuyente implica una situación aleatoria que no en todos los casos acontece, de ahí que el legislador no esté obligado a permitir su deducción de manera necesaria.No es óbice a lo anterior el hecho de que en anteriores ejercicios se permitiese su disminución, toda vez que la verdadera capacidad económica del sujeto quedaba evidenciada entonces y ahora, con la sola tenencia de los activos.Es evidente el sofisma utilizado para a toda costa impedir la declaración de inconstitucionalidad, pues es evidente que muchas empresas que demandaron el amparo se encontraban en la situación de contar con deudas para la adquisición de los activos, por lo que la sentencia debía referirse a esa situación en específico y no tratarlo de manera general

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVIII, Instancia: Segunda Sala, Jurisprudencia 2a. CVII/2008, julio de 2008, pág. 528

ACTIVO. LA IMPOSIBILIDAD DE DEDUCIR LAS DEUDAS DEL VALOR DEL ACTIVO DEL CONTRIBUYENTE, DERIVADA DE LA CONFIGURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO RELATIVO, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2o. DE LA LEY QUE LO RIGE, NO VIOLA LA GARANTÍA DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY (LEGISLACIÓN VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2007)

La circunstancia de que hasta el ejercicio fiscal de 2006 el contribuyente pudiera deducir las deudas del valor de su activo, no significa que esa condición hubiese entrado en su esfera de derechos en forma irrevocable, pues de la sola circunstancia de que el legislador previera esa posibilidad conforme a la ley anterior, no trae como consecuencia directa que tuviera el derecho a que indefectiblemente tal situación continuara a partir de la entrada en vigor de la nueva ley. En este tenor, no es posible considerar que se desconozcan los efectos jurídicos de las deudas contratadas por el contribuyente mientras no se hubiesen liquidado, y que resulte necesario que el legislador estableciera un mecanismo de transición con tal finalidad, al producir dichos adeudos sus efectos fiscales plenamente mientras en la ley se podía deducirlos del valor de los activos.El criterio técnicamente es correcto, ya que para afectar la garantía de irretroactividad de la ley necesariamente se deben afectar situaciones ocurridas con anterioridad al imperio de una norma, y si la LIA ya no permitía en su momento la disminución de las deudas, eso estaba referido a hechos presentes

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Instancia: Segunda Sala, Tomo XXVIII, Jurisprudencia 2a. CIV/2008, julio de 2008, pág. 529

Palabras clave: intereses moratorios/fondo de pensiones o jubilaciones/PTU/exención por casa habitación/valor del activo/deudas



INFORME

ESPECIAL

IETU ¿sobrevivirá a la crisis? El impacto que tendrá este impuesto en las finanzas de las empresas pone en duda su permanencia, según el Lic. Leopoldo Velázquez Heredia.

Entre los problemas que enfrentan las empresas ubicadas en el supuesto de causar el impuesto empresarial a tasa única (IETU), en vigor en 2008, se encuentra que el hecho de man-tener un excelente manejo de flujo de efectivo les trae como consecuencia la obligación de pagar este impuesto. Efectiva-mente, si ocurre que estas empresas por un lado venden de contado y/o recuperan sus cuentas por cobrar en muy corto plazo, y por el otro se financian con sus proveedores pagándo-les a 30, 60, 90 días o más, tendrán inevitablemente que desti-nar parte de sus excedentes de efectivo para cubrir el IETU.

Lo anterior pone a la administración de las compañías ante un dilema: mantener un eficaz manejo del flujo de efectivo y en consecuencia pagar el IETU con la pérdida de capital de trabajo que esto representa, o bien pagar compras, gastos e inversiones de contado o a corto plazo para tener deducciones suficientes que ayuden a disminuir el gravamen.

El IETU, como es público, es un impuesto que se calcula sobre los ingresos percibidos por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, menos las deducciones auto-rizadas, con una tasa fija de 16.5% para 2008, y que subirá a 17% en 2009 y a 17.5% a partir de 2010. Los contribuyentes están obligados a calcular y declarar de manera simultánea el IETU y el impuesto sobre la renta (ISR), y a pagar cada mes el impuesto que resulte mayor. Ambos impuestos coexistirán por los próximos cuatro años, pero algunas organizaciones han sugerido que el plazo debiera reducirse.

El IETU es un impuesto de control de tasa plana o “flat” y en él se aceptan menos deducciones que en el ISR. Sólo son deducibles la adquisición de bienes, servicios independientes y alquileres, y en general los equipos e insumos indispensa-bles para generar los ingresos por los que se deba pagar el gravamen. Contrariamente a los plazos de depreciación que dispone el ISR, la deducción de activos fijos (inmuebles, ma-quinaria) se puede efectuar de manera inmediata y por el total del desembolso; sin embargo, no son deducibles los intereses, las regalías y los salarios, aunque sobre éstos últimos se ha instituido un crédito equivalente.

Impacto en el manejo del flujo de efectivoSe ha dicho que el IETU castiga el hecho de tener demasiada liquidez. Este efecto negativo se debe a que la base gravable se determina en función del flujo de efectivo (ingresos) y no de las utilidades, como en el ISR. Ello quiere decir que las empresas mejor organizadas y con un buen esquema de

recuperación de su cartera se enfrentan a la paradoja de que al cobrar más rápido sus ventas y al diferir sus pagos o tomar crédito de los proveedores, tienen mayores ingresos gravables (más flujo de efectivo) y, por lo tanto, deben enterar mayores pagos al fisco. Para efectos del IETU, los contribuyentes deben hacer declaraciones y pagar el impuesto de manera mensual.

Lo anterior se puede mostrar en un ejemplo sencillo: si los inventarios adquiridos en enero se venden y cobran en febrero, y ese mismo mes se compran materias primas con un crédito pagadero en abril, resulta que en febrero sólo hay ingresos acumulables (debido a los cobros de cartera) y nin-guna deducción (ya que los pagos se harán en abril). El incon-veniente es que los impuestos pagados quedan firmes y no se pueden compensar en los siguientes meses, aunque hubiese deducciones en exceso (y saldo a favor del contribuyente).

De este modo, aunque en los siguientes meses los ingresos y egresos se equilibren de manera más racional, puede ocurrir que parte del capital de trabajo quede congelado, al menos de manera temporal y hasta la declaración anual. Muchas corpora-ciones deben enterar el nuevo impuesto aun con la certeza de que al final del ejercicio caerán en el supuesto de pagar el ISR.

El impacto del IETU es diferente según el tamaño y mode-lo de negocio. Si la compañía maneja mucha liquidez (cadenas comerciales y minoristas, por ejemplo), es menester realizar pagos que no corresponden a sus utilidades y al cabo del año serán convertidos en un saldo a favor sujeto a devolución o compensación. Pero hasta entonces, esos recursos habrán que-dado virtualmente congelados.

En otro ejemplo: si en los primeros cuatro meses del año se pagan 40 millones de pesos de IETU, y en el quinto se cubren 20 millones de ISR, parecería justo poder compensar estos pagos, lo cual no es posible. Si en los siguientes meses la compañía sigue pagando al ISR por así resultar de sus estados contables, los 40 millones anticipados por concepto del IETU quedan firmes hasta la declaración anual.



INFORME

ESPECIAL

IETU para largo

De acuerdo con la opinión del Jefe del SAT, el IETU:no es perverso

hace un mejor binomio con el ISR

no se le harán ajustes hasta el 2011

Fuente: Periódico El Economista, edición del 4 de diciembre de 2008

Problemas para las tesoreríasEsta problemática afecta sobre todo a las áreas de tesorería y finanzas, porque inmoviliza una parte considerable del capital de trabajo. Es un dilema difícil de resolver: ¿Qué hacer y dónde poner las prioridades? Podría parecer que una conducta ade-cuada sería comprar equipo o materias primas y pagar al con-tado o a corto plazo, para no tener demasiada liquidez y correr el riesgo de pagar el impuesto; en un escenario opuesto, si se hacen compras y se pagan a largo plazo, la empresa no podrá aplicar esas deducciones, podría encontrarse con un exceso de flujo, y estaría forzada a pagar un considerable impuesto.

Muchos estudiosos coinciden en que el flujo de efectivo no es un termómetro para medir la capacidad económica o la rentabilidad de las empresas, y por lo mismo para determi-nar el pago de impuestos. La Constitución Política de México establece una regla sencilla y categórica respecto de los im-puestos: ser proporcionales y equitativos. Y parece ser que este nuevo impuesto no es proporcional y equitativo respecto de lo que las empresas ganan, o a su capital contable, pues se refiere al dinero que administran a lo largo de sus ciclos co-merciales y de aprovisionamiento. Cuanto más flujo generen, más IETU tendrán que pagar.

IETU contra ISR: el tema de la equidadMientras el IETU grava el flujo de efectivo (los ingresos), el ISR se paga sobre la utilidad de las empresas, es decir, sobre los resultados al final del ejercicio. Este último pago es más proporcionado o realista porque se ajusta mejor a la capaci-dad contributiva y está sustentado en una experiencia real. Según especialistas, el ISR es un impuesto que cumple con los requisitos constitucionales de proporcionalidad y equidad, porque grava las utilidades de las empresas. El IETU, en cambio, está separado del negocio y no relaciona los mo-mentos de pago y cobro; no tiene relación con la capacidad de pago de las empresas sino con los flujos de efectivo considerados de manera aislada.

En un negocio con una utilidad de 2%, ésa es la riqueza o renta que genera, y para el ISR es la cantidad sobre la que se pagará el impuesto. Así tenga ingresos por 50 ó 100 millones de pesos, estas cantidades son irrelevantes si lo que queda como utilidad son dos millones de pesos. Pero cuando se cal-cula el IETU sobre el flujo total, es posible que se deban pagar cantidades muy elevadas, incluso 10% de los ingresos, y como ya no se pueden recuperar, significa que en los siguientes me-ses se afectarán gravemente las finanzas.

El hecho es que ingresos no es lo mismo que utilidades. Bajo estas reglas podría darse la paradoja de que una corpora-ción que difiere el pago a sus proveedores, deba pagar prime-ro el impuesto y en su momento no tenga liquidez suficiente para, ahora sí, cumplir los compromisos. De alguna manera se crea un círculo vicioso, una “aversión” al dinero que resulta paradójica: los vendedores buscan demorar los cobros y los

compradores prefieren adelantar sus pagos.Como respuesta a esta problemática, las áreas de tesorería

están modificando sus estrategias para buscar un equilibrio que les permita tener una razonable liquidez y al mismo tiem-po contar con deducciones suficientes para enterar el menor impuesto posible. Desde luego, no es una política sana de tesorería pagar pronto, sino aprovechar el crédito y demorar los pagos. El modelo más típico son las tiendas de autoservicio y el comercio en general, que venden al contado y compran a crédito. De esta manera disponen de liquidez para realizar operaciones financieras, que en algunos casos son el corazón del negocio y permiten ofrecer productos a bajo precio o con márgenes pequeños. En este tipo de compañías es don-de el IETU tiene un impacto muy negativo.

El caso contrario es comprar y hacer desembolsos por ade-lantado, como la constructora que adquiere un terreno y ma-teriales para construir un edificio de departamentos u oficinas: tiene mayores egresos durante la primera parte del ciclo, has-ta que vende las propiedades. Este tipo de empresa, cuyo flujo de efectivo es negativo, no tendría que pagar el IETU porque sus egresos son deducciones válidas para el impuesto.

Incentivo para la inversión: la amortización inmediataComo se ve, adquirir bienes y activos es una buena manera de beneficiarse ante los compromisos con el IETU, y este ángulo se describe como el más positivo en la interpretación del mismo, pues se asegura es un promotor de la inversión. También se menciona a su favor la posibilidad de amortizar las inversiones de manera íntegra y en el mismo ejercicio (en el caso de los in-muebles, el ISR establece la depreciación hasta en 20 años).

Si se trata de inversiones importantes, el excedente se con-



INFORME

ESPECIAL

Lic. Leopoldo Velázquez Heredia, Socio Director de la Región Pacífico de KPMG en México

vierte en un crédito o saldo a favor del causante del IETU, y puede usarse en los siguientes meses hasta agotarlo. En el caso de quienes no son muy competitivos o tienen rezagos tecnológicos, este modelo fiscal puede ser, efectivamente, un incentivo para las inversiones y la sustitución de tecnologías. También aprovechan la ventaja aquéllos que están en cons-tante crecimiento.

El argumento, no obstante, tiene sus límites: las empresas no pueden comprar maquinaria o inmuebles todos los años, y las inversiones se hacen atendiendo a factores diversos como la obsolescencia tecnológica, la apertura de nuevas líneas de negocio y las oscilaciones de la demanda. ¿Para qué comprar una máquina más grande cuando la economía enfrenta una época de recesión y contracción del mercado? En el mismo sentido, no se puede esperar que aquéllas dediquen su flujo de efectivo a comprar equipo que no necesitan, sólo para tener deducciones suficientes y no exponerse a congelar re-cursos en el IETU.

Incógnitas sobre la permanencia del IETUA la fecha no hay certidumbre sobre lo que ocurrirá con el IETU y el ISR en el futuro próximo. Por lo pronto, a fines de septiembre del 2008, los tribunales federales rechazaron 32,000 amparos presentados por diferentes empresas y confirmaron la constitucionalidad del IETU. Esto significa que la última pala-bra será dicha por la Suprema Corte de Justicia de la Nación.

La mayoría de los amparos abordaba temas como la propor-cionalidad y equidad del gravamen, las deducciones, y la impo-sibilidad de aplicar conceptos que no se habían deducido en el pasado y que el nuevo impuesto ya no permite hacerlo. Tampo-co aceptaron los tribunales la deducibilidad de los intereses que afecta a las empresas con pasivos. Aunque muchos especialistas coinciden en la solidez de los argumentos esgrimidos en contra del IETU, es incierta la posición del Máximo Tribunal.

Comportamiento de la recaudaciónSi bien es cierto que la recaudación del IETU al primer trimes-tre del año fue mayor a la estimada (14,000 millones de pesos de enero a marzo), diversas organizaciones han mostrado sus dudas sobre si se alcanzarán las metas de la Ley de Ingresos de la Federación 2008, estimadas en 70,000 millones de pesos. De hecho, a mediados de septiembre pasado, el Sub-secretario de Ingresos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, José Antonio Meade, adelantó la posibilidad de que no se logrará esa meta, y que “dada la crisis internacional que ha impactado al país”, sólo se obtendrán 50,000 millones de pesos. Las autoridades hacendarias también están preocu-padas por distintas anomalías observadas en la forma en que se calcula y paga el impuesto: “algunas empresas aplican de-ducciones improcedentes, con el consecuente efecto de una menor recaudación”. Además, es un hecho que las empresas ya comenzaron a tomar sus previsiones, en el sentido de acep-

tar menos créditos, pagar a menores plazos y estabilizar a la baja sus flujos de efectivo.

La convivencia de ambos impuestos, además de costosa, añade complejidad y papeleo a la contabilidad. Hay que con-siderar el hecho de que los enteros para IETU e ISR no se pueden compensar a lo largo del año, sino hasta el final del ejercicio, a diferencia de lo que ocurría con el abrogado im-puesto al activo (IA), en el que se contemplaban los pagos provisionales “combinados” en relación con el ISR.

Además de los costos administrativos que están realizando las empresas para cumplir con este régimen doble, se obser-va el impacto de los movimientos estratégicos y operativos destinados a reducir la exposición al impuesto. En algunas circunstancias representa cambios radicales en la gestión de inventarios y cadena de abastecimientos, manejo de cartera, etc. El tesorero o contralor, por su lado, tiene que hacer “corri-das” de flujo especiales para el IETU, aparte de aquéllas que sirven propiamente al negocio. Algunas corporaciones se que-jan de la necesidad de proporcionar al SAT grandes volúmenes de información, como el origen de las entradas y el destino de los egresos, un trabajo que no se realizaba en el pasado y que encarece la carga administrativa.

¿Cuál de los dos impuestos prevalecerá?El régimen actual, como se explicó anteriormente, establece cuatro años de convivencia, hasta 2011, cuando se decidirá qué impuesto permanece y en qué condiciones. Muchos especialistas opinan que el ISR es un impuesto más completo y con menos lagunas, y que a lo largo de los años se ha ido modificando para adaptarse a las condiciones de la economía y la sociedad.

El ISR es un tipo de impuesto que utilizan muchos países, en combinación con un impuesto al consumo de tipo universal. De hecho, la propuesta original del Ejecutivo fue combinar el ISR con el IVA, considerando una canasta básica y la eliminación de tasas preferenciales. El ISR es un impuesto que grava la renta, por ende, cumple con los principios de que quien gana más paga más, y quien gana menos, paga menos.

El IETU tiene distorsiones y no garantiza que quien gane menos necesariamente pague menos. Una mala planeación de flujos puede hacer que la empresa pague más de lo justo.

ConclusionesEl IETU, que durante los próximos cuatro años coexistirá con el ISR, ha sido discutido en diferentes ámbitos, incluso en los tri-bunales, debido a que grava los ingresos en vez de las utilidades y no reconoce deducciones, como los intereses y las regalías.

Muchos especialistas coinciden en que este modelo afecta la operación de las empresas y, hasta donde se ha podido constatar durante los primeros meses de vigencia, no parece ser la solución para aumentar la recaudación fiscal ni incorpo-rar a sectores informales de la economía.

En realidad, se discute seriamente la forma en que afecta



INFORME

ESPECIAL

al capital de trabajo de las empresas, inmovilizando recursos necesarios para la continuidad de sus operaciones. La coexis-tencia de ambos impuestos, sin posibilidad de compensar los pagos hechos a uno y otro, tampoco ayuda a aliviar el impacto sobre el flujo de efectivo de las tesorerías.

Es de esperarse que a partir de la experiencia acumulada durante el primer año de vigencia, se vuelva a revisar la via-bilidad de este régimen para beneficio de los contribuyentes, pero sobre todo de la economía mexicana, la creación de em-pleos y la salud de las finanzas públicas.

Otras disposicionesRelación de disposiciones vinculadas con el ámbito fiscal, publicadas en el Diario Oficial de la Federación y la Gaceta Oficial del DF, del 30 de noviembre al 13 de diciembre.SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO

DESCRIPCIÓN CONTENIDO

Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, que celebran la SHCP y diversos Estados:

Aguascalientes (3 de diciembre)

Guanajuato (3 de diciembre)

Nayarit (4 de diciembre)

Querétaro (4 de diciembre)

Estado de México (10 de

diciembre)Michoacán (10 de diciembre)

Sinaloa (11 de diciembre)

Tabasco (12 de diciembre)

Tamaulipas (12 de diciembre)

Se publica este Convenio para que la entidad puede ejercer las facultades de comprobación que originariamente le corresponden al SAT, donde se incluyen los nuevos impuestos empresarial a tasa única y depósitos en efectivo.Las facultades de comprobación y defensa que se ejercerán son las ya conocidas, entre las que destacan:

determinación y cobro de créditos fiscales

autorización de pago a plazos

resolución de solicitudes de devolución, prescripción y caducidad

intervención en los juicios relacionados con las facultades delegadas

promoción del uso de los certificados de Firma Electrónica Avanzada

Se determinan igualmente los incentivos aplicables según la facultad ejercida. También se indican las facultades reservadas para la Secretaría.Se derogan los Convenios de Colaboración Administrativa en materia Fiscal Federal, publicados en el Diario Oficial de la Federación el 9 de enero de 2007, 22 de noviembre y 20 de diciembre de 1996, 15 de enero de 1997, 4 de julio y 2 de junio de 1996, 28 de diciembre de 2006, respectivamente, pero subsiste la vigencia de los Anexos 4, 5, 8, 13, 15 y 17 (Aguascalientes y Guanajuato); 1, 4, 5, 8, 9, 13, 15 y 17 (Nayarit y Sinaloa); 5, 13 y 17 (Querétaro y Tabasco); 5, 8, 13, 16 y 17 (Estado de México); 1, 4, 5, 8, 9, 11, 13, 15 y 17 (Michoacán), y 1, 5, 8, 9, 11, 13, 16 y 17 (Tamaulipas) de los mismos

Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta, de derechos y de aprovechamientos (5 de diciembre)

Condonación de ISR de sus trabajadoresLas entidades federativas y los municipios que celebren, a más tardar el 30 de abril de 2009, convenio con la SHCP, en el cual manifiesten de forma expresa y con carácter irrevocable su consentimiento para que las participaciones federales que les correspondan, puedan utilizarse para compensar todo tipo de adeudos, incluyendo sus accesorios, relacionados con la omisión total o parcial del entero del ISR a cargo de sus trabajadores, generados a partir del 1o de enero de 2009, y sean créditos fiscales firmes, gozarán de los siguientes beneficios:

condonación del total de los adeudos, incluyendo sus accesorios, del citado ISR, de los ejercicios fiscales 2005 y

anteriores estímulo fiscal para los ejercicios 2009, 2010 y 2011, que se aplicará de manera mensual y se determinará

para cada uno de los meses de dichos ejercicios aplicando el por ciento relativo a cada ejercicio (60, 30 y 10%, respectivamente) al excedente que resulte de comparar el promedio mensual del total del ISR a cargo de sus trabajadores efectivamente enterado, relativo al ejercicio fiscal 2007, y que corresponda enterar en el mes respectivo, en los ejercicios 2009, 2010 y 2011, siempre que este último monto sea mayor. Si en algún mes no se puede aplicar, se podrá hacer en los siguientes del mismo ejercicio a partir de 2009 y hasta 2012, por cada ejercicio fiscal concluido en que, una vez acreditado el mencionado estímulo

fiscal, las entidades federativas o municipios realicen el entero total del ISR a cargo de sus trabajadores, obtendrán la condonación total de sus adeudos por ese mismo concepto, incluyendo sus accesorios, relativos al ejercicio fiscal relativo conforme a la tabla indicada en el Decreto que puede ser consultada en www.saludempresarial.com



INFORME

ESPECIAL

DESCRIPCIÓN CONTENIDOPara ello será necesario, además del convenio, proporcionar la información actualizada de su nómina, finiquito de sus adeudos y renuncia a solicitar la devolución o compensación presentes y futuras, así como presentar el aviso de aplicación del estímulo y las declaraciones informativas de sueldos y salarios.Contribuciones por uso y aprovechamiento de aguaLos municipios que hubiesen aceptado que la Comisión Nacional del Agua retuviese y aplicase sus pagos a adeudos históricos, gozarán de un estímulo fiscal consistente en una cantidad equivalente al total de los accesorios y actualización correspondientes al adeudo histórico generado hasta el 31 de diciembre de 2007 por concepto del derecho por la explotación, uso o aprovechamiento de aguas nacionales, causado a partir del 1o de enero de 2008 y hasta la fecha en que realicen los pagos corrientes. Este estímulo se acreditará contra el monto de los accesorios y actualización generados durante dicho período por el citado adeudo. Las entidades y municipios que se acogieron a los beneficios fiscales contenidos en el Decreto publicado en el DOF el 5 de marzo de 2003, deberán renunciar a los beneficios pendientes por aplicar, mediante un escrito que se presentará ante el SAT a más tardar el 31 de diciembre de 2008. El Decreto está vigente a partir del pasado 6 de diciembre

Tasas para el cálculo del IESPS (11 de diciembre)

Se publican las tasas para el cálculo del IESPS aplicables a la enajenación de gasolinas y diesel en noviembre de 2008

SECRETARIA DE RELACIONES EXTERIORES

Decreto por los que se aprueban los Acuerdos entre los Estados Unidos Mexicanos y la República Federal de Alemania; República de Islandia y Gobierno de Barbados, para Evitar la Doble Imposición y la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio (11 de diciembre)

Se da a conocer la aprobación que hace el Senado de la República de estos tratados firmados en la ciudad de México, el 9 de julio y 11 de marzo, y en la ciudad de Miami el 7 de abril, todos de 2008, respectivamente, cuyo texto se publicará posteriormente, el cual se informará en su oportunidad.

En estos tratados se incluye al IETU de manera expresa. En cuanto al tratado con Alemania, éste sustituirá al anterior, y resalta que se reducen las tasas de impuestos para intereses, y se amplía el intercambio de información

SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN

Acuerdo General número 12/2008, de 1o de diciembre de 2008, del Pleno de la SCJN, relativo a la remisión por parte de los Juzgados de Distrito y el aplazamiento de la resolución de los amparos en revisión en los que se impugna la LIDE, publicada el 1o de octubre de 2007, del conocimiento de los Tribunales Colegiados de Circuito (12 de diciembre)

Se ordena a lo Juzgados de Distrito enviar directamente a la Suprema Corte de Justicia de la Nación los juicios de amparo en los que se impugna la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, en vigor a partir del 1o de julio de 2008, en los que se hubiese dictado o se dictare la sentencia correspondiente y que en su contra se hubiere interpuesto o se interponga el recurso de revisión.

Los asuntos en trámite se deberán concluir hasta dictar sentencia y proceder en los mismos términos

GOBIERNO DEL DISTRITO FEDERAL

Resoluciones por las que se autorizan a Marín y Asociados Asesoría Integral, S.C., Luis Manuel Pérez de Acha, y Villanueva Zamacona y Asoc., SC, como auxiliares de la Secretaría de Finanzas, para prestar los servicios de tesorería indicados (2 de diciembre)

Se da a conocer la autorización otorgada a las persona mencionadas para llevar a cabo los servicios de tesorería regulados en el artículo 343 del Código Financiero del Distrito Federal



INFORME

ESPECIAL


IDC

CASOS PRACTICOSRÉGIMEN GENERAL 2

CIERRE TRANQUILAMENTE EL EJERCICIO 2008 Conozca los temas que no puede pasar por alto para

cerrar su ejercicio de 2008 y no se sorprenda al presentar su declaración anual

SEIS NOVEDADES PARA ARRANCAR EL AÑO Principales aspectos de aplicación inmediata para el año

que comienza que no puede pasar por alto

¿CÓMO OBTENER LA DEVOLUCIÓN DEL IA? A partir de 2009 entran en vigor las nuevas reglas para la

devolución del impuesto al activo, conozca como aplicar-las para no perder este derecho

LA EMPRESA CONSULTA 14 EN NÚMEROS

ISR PAGADO POR DIVIDENDOS

INDICADORES

FACTORES DIVERSOS 15EQUIVALENCIAS DE DIVERSAS MONEDAS PARA EFECTOS FISCALESÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDORVALOR DE LAS UNIDADES DE INVERSIÓNTABLA DE ACTUALIZACIÓN Y RECARGOS APLICABLES A LAS CONTRIBUCIONES A ENTERAR A LA FEDERACIÓN

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 16TARIFA DEL ISR Y TABLA DEL SUBSIDIO PARA CALCULAR EL PAGOPROVISIONAL DE DICIEMBRE DE 2008 (ACTIVIDADES EMPRESARIA- LES, PROFESIONALES Y RÉGIMEN INTERMEDIO)

Contenido

196

Enero

Cierre tranquilamente el ejercicio 2008Recuerde los principales aspectos que deben considerarse para salvaguardar sus deducciones al cierre del ejercicio.

1. GENERALIDADES2. REQUISITOS ESPECÍFICOS PARA ALGUNAS DEDUCCIONES 2.1. GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOS 2.1.1 COSTO DE VENTAS 2.1.2. PAGOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

2.2. PLAZOS ESPECIALES PARA CUMPLIR CON LOS REQUISITOS3. CONCLUSIONES

Casos Prácticos

1. GeneralidadesAl concluir el ejercicio 2008, los contribuyentes deberán to-mar en cuenta diversos puntos para realizar correctamente su cierre fiscal y cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establecen para las deducciones autorizadas. Para ello se pre-sentan algunas consideraciones que ayudarán a las empresas a determinar de forma correcta y oportuna su impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto empresarial a tasa única (IETU), atendiendo siempre a su capacidad contributiva.

2. Requisitos específicos para algunas deducciones2.1. GASTOS EFECTIVAMENTE EROGADOSLa Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) permite a las per-sonas morales realizar ciertas deducciones las cuales pueden agruparse en tres grupos: gastos, inversiones y costo de lo vendido. Estas deducciones procederán siempre que se cum-plan los requisitos específicos aplicables a cada una de ellas.

Por ejemplo, en el caso de los gastos, que a su vez sean pagos a:

personas físicas personas morales que tributen en el régimen simplificado

sociedades o asociaciones civiles ydonativosPodrán deducirse cuando hubieran sido efectivamente

erogados en el ejercicio, entendiéndose como tal cuando se paguen:

en efectivomediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsaotros bienes que no sean títulos de créditoTratándose de pagos con cheque, se considerará efectiva-

mente erogado en la fecha en la que el mismo hubiera sido

cobrado o cuando se transmitan los cheques a un tercero, ex-cepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. (art. 31, fracción IX de la LISR)

Cuando los pagos se efectúen con cheque, la deducción procederá en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre no hayan transcurrido más de cuatro meses de un ejercicio a otro. Cuando el cheque se cobre en el mismo ejercicio en que se hubiera expedido el comprobante respectivo, no importa el tiempo que hubiera transcurrido (art. 39 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta –RLISR–).

Por ejemplo, si en noviembre de 2008 se reciben servicios administrativos de una sociedad civil y estos se pagan me-diante un cheque que es cobrado en enero de 2009, la deduc-ción del gasto procederá hasta el ejercicio 2009, aun cuando el servicio y el comprobante correspondan al 2008.

Este tratamiento deberá seguirse para los pagos que efec-túe una persona moral que tribute en el Título II de la LISR sólo a las personas señaladas, es decir si el gasto corresponde a un pago a otra persona moral del citado Título, la deducción procederá en el ejercicio en que se cuente con el comprobante, sin importar la fecha en que el mismo se pague.

Para el caso de las inversiones, no será aplicable este requi-sito, toda vez que la deducción de las inversiones se efectúa de acuerdo con lo dispuesto en la Sección II, del Título II de la LISR, sin que en la misma se establezca como requisito el pago efectivo de las inversiones bajo ningún supuesto, excepto tratándose del pago de regalías consideradas como inversión en términos de la fracción VII del artículo 42 de la LISR (arts. 31, fracción II y 37 de la LISR).

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Régimen general

Por ejemplo, si la empresa compra un activo fijo a una persona física en 2008, podrá comenzar a depreciarla a partir de dicho ejercicio aun y cuando la adquisición no se hubiera pagado en el mismo.

2.1.1 COSTO DE VENTASEl costo de ventas se deducirá en el ejercicio en el que se acu-mulen los ingresos que deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. Es decir, respecto de los elementos que integran el costo no debiera ser aplicable el requisito previsto en la frac-ción IX del artículo 31 de la LISR, toda vez que su deducción se encuentra regulada por la Sección III, del Título II de la LISR y dicha sección establece el momento justo de su deducción, sin precisar que las erogaciones respectivas hubieran sido efectiva-mente pagadas (arts. 29, fracción II y 45-A de la LISR).

No obstante, la autoridad difiere de esta interpretación, y ha señalado que para que proceda la deducción de compras y servicios contratados con personas físicas y contribuyentes del régimen simplificado, deberán haber sido efectivamente erogadas si han de incluirse en el costo de ventas deducible.

Ciertamente, las deducciones en general deben observar las disposiciones del citado artículo 31; sin embargo, en el caso de las adquisiciones vinculadas al costo, querer observar el pago a que hace referencia su fracción IX, contraviene a lo dispuesto en el artículo 29, fracción II y a la Sección III de la LISR, ya que el requisito principal es deducir el costo cuando las mercancías se enajenen. En caso contrario existiría una imposibilidad legal para deducir el costo, en virtud de que se tendrían que reunir los dos momentos de deducción mismos que podrían ser incompatibles, debiendo prevalecer en nuestra opinión el relativo al de enajenación de la mercancía. Cabe resal-tar que si la autoridad en el ejercicio de sus facultades de revisión no avala este criterio, el contribuyente tendría que interponer los medios de defensa pertinentes y esperar a que los juzgados com-petentes resuelvan dicha controversia. Aplicar ambos momentos daría lugar a un tratamiento inequitativo y desproporcional, ya que en la mayoría de los casos sería inviable reunirlos.

Los contribuyentes que se apeguen al criterio de la autori-dad, podrían resultar beneficiados con la opción del artículo 69-E del RLISR, (antes regla 3.4.17 de la RMISC 2006), donde aparentemente se “otorga la facilidad” de poder deducir dentro del costo de lo vendido, las adquisiciones de mercancías o servi-cios de personas físicas o morales del régimen simplificado aun cuando no hubieran sido efectivamente pagadas en el ejercicio.

Sin embargo, más que permitir tal deducción, lo que realmente se permite al seguir el procedimiento contenido en la citada dispo-sición reglamentaria, es diferir la deducción de las compras que no fueron efectivamente erogadas en el ejercicio en el que conforma-ron el costo de lo vendido para permitir deducirlas como parte del costo de lo vendido del ejercicio en que efectivamente se eroguen.

Para comprender mejor la aplicación del artículo 69-E del RLISR, considérese el siguiente ejemplo:

La empresa “Polímeros, S.A.”, efectúa compras a crédito de materias primas a personas físicas, por lo que desea aplicar a partir de 2008, la opción prevista en el RLISR considerando sus operaciones del ejercicio:

ESTADO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DE 2008

CONCEPTO IMPORTE

Inventario inicial de materias primas $0.00Más: Compras de materias primas (a personas físicas) 1,500,000.00Igual: Materias primas en disponibilidad 1,500,000.00Menos: Inventario final de materias primas 0.00Igual: Total de materias primas utilizadas 1,500,000.00Más: Mano de obra directa utilizada 300,000.00Igual: Costo primo 1,800,000.00Más: Cargos indirectos 200,000.00Igual: Costo de la producción procesada 2,000,000.00Más: Inventario inicial de producción en proceso 0.00Igual: Producción en proceso en disponibilidad 2,000,000.00Menos: Inventario final de producción en proceso 0.00Igual: Costo de la producción terminada 2,000,000.00Más: Inventario inicial de artículos terminados 0.00Igual: Artículos terminados en disponibilidad 2,000,000.00Menos: Inventario final de artículos terminados 0.00Igual: Costo de lo vendido $2,000,000.00

Del total de las compras de materias primas sólo pagó efecti-vamente en el ejercicio un total de $1,200,000.00, por lo cual de-berá efectuar el ajuste correspondiente a su costo de lo vendido siguiendo el criterio de la autoridad en términos de la LISR.

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¡ALTO!

Revise Cuidadosamente los ingresos y deducciones para el IETU, ya que

pueden ser distintos a los que deben considerarse para el ISR

Anticipe Sus cálculos del ISR e IETU del ejercicio ya que puede conve-

nir presentar la declaración anual antes de marzo de 2009

Considere Además de los acreditamientos previstos en la LIETU, los pu-

blicados en el Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007

Recuerde Si paga ISR en 2008, podría solicitar la devolución del im-

puesto al activo pagado hasta en los 10 ejercicios inmediatos anteriores

Costo de lo vendido $2,000,000.00Menos: Compras de materias primas a personas

físicas no pagadas300,000.00

Igual: Costo de lo vendido ajustado conforme al criterio de la autoridad en términos de la LISR

$1,700,000.00

Para poder aplicar la opción del artículo 69-E del RLISR, deberá llevarse un registro de las operaciones que se realicen en el ejercicio de las compras y servicios por pagar a personas físicas, y morales del régimen simplificado, que como se men-cionó ascendieron a $1,500,000.00 en el ejercicio.

Así, podrá deducirse dentro del costo de lo vendido, el resultado que se obtenga del siguiente registro:

REGISTRO DE COMPRAS Y PAGOS DEL ARTÍCULO 69-E DEL RLISR

CONCEPTO PARCIAL IMPORTE

Saldo inicial de cuentas por pagar al inicio del ejercicio (compras de 2007 pendientes de pago) $400,000.00Más: Compras a crédito a personas físicas efectuadas en el ejercicio (suma del registro de operaciones en el año) 1,500,000.00Menos: Pagos de compras a crédito 1,600,000.00 Correspondientes a las compras del ejercicio en curso 1,200,000.00 Correspondientes a las compras del ejercicio anterior (2007) 400,000.00 Igual: Saldo final $300,000.00

Así, el costo deducible del ejercicio es el siguiente:

COSTO DE LO VENDIDO DEDUCIBLE

Costo de lo vendido $2,000,000.00Más: Saldo inicial del registro 400,000.00Menos: Saldo final del registro 300,000.00Igual: Costo de lo vendido deducible $2,100,000.00

Como se observa, la empresa obtiene un beneficio al poder deducir $400,000.00 (pagos en 2008 de las compras de 2007 no deducidas en éste último ejercicio dentro del costo de lo vendido al no haber sido efectivamente pagado).

Al no haber alguna disposición que establezca la obligación de continuar ejerciendo la opción del artículo 69-E del RLISR una vez que se hubiera aplicado, y toda vez que el Código Fiscal de la Federación (CFF) sólo establece la continuidad de una opción dentro de un mismo ejercicio fiscal, el contribu-yente podrá dejar de aplicar esta opción en el ejercicio que ya no le convenga (art. 6, último párrafo del CFF).

Cabe señalar que para el IETU, el costo de lo vendido no es una deducción autorizada, sino más bien las compras de bienes o la contratación de servicios que hubieran sido efecti-vamente pagados en el ejercicio incluyendo los pagos a perso-

nas morales del régimen general de Ley (arts. 5 y 6 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–).

2.1.2 PAGOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJEROEl artículo 31, fracción V de la LISR, señala que tratándose de pagos a residentes en el extranjero, éstos se podrán deducir siempre que se proporcione la información a que está obliga-do en términos del artículo 86 de la LISR, relativa al monto de pagos efectuados e ISR retenido. Esta información deberá presentarse mediante el Anexo 4 del programa electrónico DIM a más tardar el 15 de febrero de cada año.

En consecuencia, si no se han realizado efectivamente los pagos, no habrá forma de relacionar las operaciones en el Anexo citado y por lo tanto no podrá deducirse los importes que aun cuando al cierre del ejercicio estén provisionados en la contabilidad, no hubieran sido pagados al residente en el extranjero.

2.2. PLAZOS ESPECIALES PARA CUMPLIR CON LOS REQUISITOSEs imprescindible que los contribuyentes reúnan los requisi-tos previstos para cada deducción a más tardar al cierre del ejercicio, con las siguientes excepciones (art. 31, fracción XIX de la LISR):

Documentación comprobatoria (comprobantes con requisitos fiscales) Podrá obtenerse a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración, siempre que la fecha de expedición corresponda al ejercicio fiscal en el cual pretenda efectuarse la deducción (1)

Declaraciones informativas previstas en el artículo 86 de la LISR Deberán presentarse en los plazos que al efecto establece dicho artículo. Cuando se presentan a requerimiento de la autoridad, no se considerará incumplido este requisito, siempre que se presenten dentro de un plazo máximo de 60 días contados a partir de la fecha en la que se notifique el requerimiento



Anticipos de gastos Contar con la documentación comprobatoria del anticipo en el ejercicio en el que se pagó y con el comprobante que ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el anticipo el cual deberá reunir todos los requisitos fiscales en términos del CFF, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo (31 de diciembre de 2009)

Nota: (1) Cuando se trate de gastos deducibles de servicios públicos o contribuciones locales y municipales, cuya documentación se expida con posterioridad a la fecha en la que se prestaron los servicios o se causa-ron las contribuciones, los mismos podrán deducirse en el ejercicio en el que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante respectivo sea posterior y siempre que se cuente con la documentación comprobatoria a más tardar el día en el que el contribuyente deba presentar su declaración del ejercicio en el que se efectúe la deducción

Para que proceda la deducción de los pagos terceros, como por ejemplo: salarios, honorarios y arrendamiento; se deberán efectuar y enterar las retenciones del ISR a cargo del benefi-ciario del pago. Esta obligación deberá cumplirse a más tardar el último día del ejercicio conforme al artículo 31, fracción XIX de la LISR.

Sin embargo, mediante el RLISR se otorga la facilidad de poder reunir dicho requisito a más tardar en la fecha en la que deba presentarse la declaración del ejercicio (31 de marzo de 2009), siempre y cuando las retenciones sean enteradas de forma espontánea (no hubiera mediado un requerimiento por parte de la autoridad) con la actualización y recargos respecti-vos, en su caso (arts. 47 del RLISR y 17-A y 21 del CFF).

Por ejemplo; la empresa “Toldos, S.A. de C.V.”, omitió ente-rar las retenciones del ISR de septiembre de 2008, que efec-túo a diversas personas físicas por el pago de honorarios de $55,000.00.

Presentará su declaración del ejercicio 2008 el 20 de enero de 2009, y aun cuando en términos del RLISR podría efectuar el entero de las retenciones a más tardar el 31 de marzo de 2009, optará por pagarlas en la misma fecha de su declara-ción anual, con la finalidad de evitar el posible requerimiento de pago por parte de la autoridad, que podría derivar de una compulsa entre los datos presentados en su declaración anual y los pagos efectuados.

Por lo tanto, deberá determinarse el importe de la actuali-zación y recargos correspondientes a las retenciones a pagar.

RECARGOS A CARGO

Retenciones a pagar $5,500.00Por: Factor de actualización 1.0193Igual: Contribuciones actualizadas 5,606.15

Por: Tasa de recargos causados 4.52%Igual: Recargos a cargo $253.40Donde: Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)

de diciembre 2008 (1)

132.984

Entre: INPC de septiembre 2008 130.459Igual: Factor de actualización 1.0193

Nota: (1) Dato estimado

TASA DE RECARGOS CAUSADOS

RECARGOS DE: TASA Octubre de 2008 1.13%Más: Noviembre de 2008 1.13%Más: Diciembre de 2008 1.13%Más: Enero de 2009 1.13%Igual: Tasa de recargos causados 4.52%

TOTAL A PAGAR

Contribuciones actualizadas $5,606.15Más: Recargos a cargo 253.40Igual: Total a pagar $5,859.55

3. ConclusionesEs indispensable que inmediatamente que concluya el año, se valide si cada una de las deducciones de 2008 reúnen los requi-sitos que para tales efectos establecen la LISR y la LIETU, con la finalidad de subsanar a tiempo cualquier irregularidad que pue-da ponerlas en riesgo, toda vez que existen entre otros supuestos, límites de tiempo para poder reunir los mismos.



Seis novedades para arrancar el añoEl efecto dominó de las reformas de 2008 podría traerle beneficios para el ejercicio que inicia, conozca como aplicarlo.

1. GENERALIDADES2. EFECTOS TRANSITORIOS DE LA LIETU3. CRÉDITO FISCAL POR EXCESO DE DEDUCCIONES4. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, ¿VIGENTE EN 2009?5. REDUCCIÓN DE MULTAS

6. EXENCIÓN DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS (ISAN)7. INFORMACIÓN DE LISTADO DE CONCEPTOS QUE SIRVIERON DE BASE PARA CALCULAR EL IETU

1. GeneralidadesAun cuando no se presentan reformas fiscales para 2009 en ma-teria del impuesto sobre la renta (ISR) o del impuesto empre-sarial a tasa única (IETU), existen importantes consideraciones que los contribuyentes deben tener presentes para el ejercicio fiscal que comienza derivadas de los efectos transitorios de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, así como del resul-tado anual que se obtenga del IETU.

Asimismo, la Ley de Ingresos de la Federación para 2009 (LIF), contempla diversos puntos que deberán considerarse para este 2009.

2. Efectos transitorios de la LIETUA partir del ejercicio de 2009, los contribuyentes deberán consi-derar el incremento en las tasas y factores previstos en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) y en el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios en materia de los impues-tos sobre la renta y empresarial a tasa única (Decreto), publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 5 de noviembre de 2007, conforme se muestra a continuación (arts. Cuarto y Sexto Transitorios de la LIETU y Segundo Transitorio del Decreto).

CONCEPTO TASA O FACTOR VIGENTE PARA 2009

Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social para pagos provisionales y del ejercicio (arts. 8 y 10 de la LIETU)

0.17

Tasa del impuesto para pagos provisionales (1) y del ejercicio (2) (arts. 1 y 9 de la LIETU)

17%

Factor para determinar el crédito fiscal por inversiones realizadas entre el período de 1999 a 2007 (art. Sexto Transitorio de la LIETU)

0.17

Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007 (art. Primero del Decreto)

0.17

Crédito fiscal por pérdidas fiscales del ISR pendientes de amortizar generadas de 2005 a 2007 por la deducción inmediata de inversiones (art. Segundo del Decreto)

0.17

Crédito fiscal por la pérdida fiscal derivada de la salida del régimen simplificado en 2002 (art. Tercero del Decreto)

0.17

Crédito fiscal por enajenaciones a plazo celebradas antes de 2007 (art. Cuarto del Decreto)

0.17

Crédito fiscal para empresas maquiladoras (art. Quinto del Decreto)

0.17

Notas: (1) La tasa del IETU para el pago provisional de diciembre de 2008 que se presenta a más tardar el 17 de enero de 2009, continuará siendo del 16.5% (art. 6, segundo párrafo del CFF)(2) Para determinar el IETU del ejercicio 2008, cuya declaración se presentará a más tardar el 31 de marzo de 2009 o el 30 de abril de 2009, ya sean personas morales o físicas respectivamente, seguirá considerándose la tasa del 16.5% (art. 6, segundo párrafo del CFF)

Es imprescindible que los contribuyentes consideren los ajustes de los factores señalados para la determinación de los créditos fiscales, así como para el cálculo del impuesto a cargo a partir del pago provisional de enero y por todo el ejercicio fiscal de 2009.

3. Crédito fiscal por exceso de deduccionesA principios de año, algunos contribuyentes procuran presen-tar la declaración del ejercicio que acaba de concluir, pues podrían verse beneficiados al determinar un nuevo coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del ejercicio que ini-cia, el cual podrían aplicar de inmediato o bien por determi-nar un saldo a favor del ISR cuya devolución o compensación pueden tramitar o por algún otro motivo que les permita dis-minuir su carga fiscal.

Con la nueva LIETU deberá adicionarse, cuando menos, un motivo más para anticipar la presentación de la declaración del ejercicio 2008, toda vez que si las deducciones autorizadas fueron superiores a los ingresos gravados para el IETU, se permite determinar un crédito fiscal por exceso de deduc-ciones que podrá acreditarse contra el (art. 11 de la LIETU):

ISR del mismo ejercicio 2008. Su aplicación no puede dar derecho a devolución alguna, sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal relativoIETU de los pagos provisionales a partir de 2009 cuando no se hubiera acreditado contra el ISR del mismo ejercicio



Para comprender mejor la causación y aplicación de este crédito, considérese el caso de la empresa “Telas, S.A. de C.V.”, que obtuvo los siguientes resultados en el ejercicio de 2008:

EXCESO DE DEDUCCIONES DEL IETU

CONCEPTO IMPORTE

Ingresos gravados $10,548,774.00Menos: Deducciones autorizadas 14,987,445.00Menos: Deducción adicional por inversiones

realizadas de septiembre a diciembre 2007 (1)

159,087.00

Igual: Exceso de deducciones del IETU ($4,597,758.00)

Nota: (1) Cuando se tenga derecho a este crédito (art. Quinto Transitorio de la LIETU)

ISR DEL EJERCICIO

CONCEPTO IMPORTEIngresos acumulables $16,885,490.00

Menos: Deducciones autorizadas 9,844,875.00 Igual: Utilidad fiscal 7,040,615.00 Menos: PTU pagada a los trabajadores en el ejercicio 54,112.00 Igual: Utilidad fiscal después de la PTU 6,986,503.00 Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 0.00 Igual: Resultado fiscal 6,986,503.00 Por: Tasa del ISR 28%Igual: ISR del ejercicio $1,956,220.84

El crédito fiscal por exceso de deducciones del IETU que podrá acreditarse contra el ISR del mismo ejercicio en que se causó será el siguiente:

CRÉDITO FISCAL POR EXCESO DE DEDUCCIONES DEL IETU

CONCEPTO IMPORTE

Exceso de deducciones del IETU $4,597,758.00Por: Tasa del IETU para 2008 (1) 16.5%Igual: Crédito fiscal por exceso de

deducciones del IETU$758,630.07

Nota: (1) Para 2008 la tasa es de 16.5%, para 2009 de 17% y de 2010 en delante de 17.5% (art. Cuarto Transitorio de la LIETU)

El crédito fiscal de un ejercicio se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al período com-prendido desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en que se causó. Adicionalmente, el crédito fiscal ya actualizado podrá actualizarse de nuevo multiplicándolo por el factor de actualiza-ción correspondiente al período comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditará.

CRÉDITO FISCAL ACTUALIZADO POR EXCESO DE DEDUCCIONES DEL IETU

CONCEPTO IMPORTEIgual: Crédito fiscal por exceso de deducciones del IETU $758,630.07Por: Factor de actualización 1.0379Igual: Crédito fiscal actualizado por exceso de

deducciones del IETU $787,382.15

Donde:INPC del último mes del ejercicio al que corresponde (diciembre 2008 (1))

132.984

Entre: INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio al que corresponde (junio 2008)

128.118

Igual: Factor de actualización 1.0379


El crédito fiscal actualizado podrá disminuirse del ISR cau-sado en el ejercicio para determinar el monto a cargo o a favor por éste último.

ISR A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO

CONCEPTO IMPORTEISR del ejercicio $1,956,220.84

Menos: Crédito fiscal actualizado por exceso de deducciones del IETU

787,382.15

Igual: ISR del ejercicio después de aplicar el exceso de deducciones del IETU

1,168,838.69

Menos: Pagos provisionales del ejercicio 1,654,879.00 Menos: Retenciones efectuadas en el ejercicio (por

bancos)254,521.00

Igual: ISR a cargo (favor) del ejercicio ($740,561.31)

Cuando el crédito fiscal actualizado por exceso de deduc-ciones del IETU exceda del ISR del ejercicio, dicho excedente no puede considerarse como un saldo a favor, por lo cual el ISR del ejercicio después de su aplicación será de cero y los pagos provisionales y retenciones del ISR se convertirán en un saldo a favor del ISR. En este caso, el monto del crédito que no hubiera podido aplicarse podrá acreditarse contra los pagos provisionales o impuesto del ejercicio de hasta los 10 ejercicios posteriores.

Los contribuyentes deberán tener presentes las considera-ciones siguientes:

cuando no lo acredite en un ejercicio pudiéndolo haber he-cho, perderá el derecho a aplicarlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditadoel derecho al acreditamiento es personal del contribuyente y no podrá ser transmitido a otra persona ni como conse-cuencia de fusión



4. Subsidio para el empleo, ¿vigente en 2009?Los empleadores que tienen contratadas a personas físicas por la prestación de un servicio personal subordinado (asa-lariados) y aquellos asimilados en términos de la fracción I, del artículo 110 de la LISR (empleados de la Federación, de las Entidades Federativas y Municipios), deben tener presente que el subsidio para el empleo continuará su vigencia para el ejercicio de 2009, en tanto no se emita un Decreto para derogarlo (art. Octavo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Im-puesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo –Decreto– publicado en el DOF el 1o de octubre de 2007).

Dicho artículo forma parte integrante del Decreto de refor-mas para 2008, y sin ser propiamente una ley, tiene la misma naturaleza jurídica que ésta (norma legislativa) al ser emitida por el Congreso de la Unión, tal y como se observa de las consideraciones previstas en el Diccionario Jurídico Mexicano (del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México, Editorial Porrúa, SA, México 1993, págs. 838 y 839):

“Decreto es toda resolución o disposición de un órgano del Estado, sobre un asunto o negocio de su competencia que crea situaciones jurídicas concretas que se refieren a un caso parti-cular relativo a determinado tiempo, lugar, instituciones o indi-viduos y que requiere de cierta formalidad (publicidad), a efecto de que sea conocida por las personas a las que va dirigido...

El producto o efecto del proceso por el cual uno o varios ór-ganos del Estado formulan y promulgan normas de observan-cia general, abstracta e impersonal, permanente, es la Ley.”

Por lo tanto, cualquier modificación o derogación del ar-tículo Octavo del Decreto por el que se otorga el subsidio para el empleo, deberá sujetarse al mismo procedimiento le-gislativo que le dio origen (art. 9 del Código Civil Federal).

Así, no será aplicable lo previsto en el artículo 18 de la LIF (publicada en el DOF el 10 de noviembre de 2008), mediante el cual se derogan, entre otras, las disposiciones que “otorguen tratamientos preferenciales o diferenciales en materia de in-gresos y contribuciones federales, distintos de los establecidos en la presente Ley o en el Código Fiscal de la Federación.”.

La tabla del subsidio para el empleo 2008, no será suscepti-ble de actualización para 2009, al no preverse algún supuesto para ello, por lo que seguirá aplicándose la vigente en 2008.

5. Reducción de multasDe conformidad con lo previsto por el artículo 15, octavo párrafo de la LIF, durante el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales Federales distintas

a las obligaciones de pago, con excepción de las impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y las que se impongan por oponerse a que se practique una visita o por no proporcionar la contabilidad que corrijan su situación fiscal, podrán pagar sólo una parte de las multas que se les impongan, siempre que el pago se realice conforme a los siguiente:

% DE LA MULTA A

PAGAR

PERÍODO EN QUE DEBERÁ PAGARSE LA MULTA, Y EN SU CASO, LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y SUS ACCESORIOS

50% Después de que las autoridades fiscales inicien sus facultades de comprobación y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones

60% Después de que se levante el acta final o de que se notifique el oficio de observaciones, pero antes de que se notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas

6. Exención del pago de los impuestos sobre automóviles nuevos (ISAN) y sobre tenencia y uso de vehículos (ISTUV)No pagarán el ISAN, quienes enajenen al público en general o importen definitivamente automóviles cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables; eléctricos que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por hidrógeno (art. 16, apartado B, fracción I de la LIF).

El ISTUV se determinará aplicando la tasa del 0% para au-tomóviles: eléctricos nuevos y eléctricos nuevos que además cuenten con motor de combustión interna o accionado por hidrógeno (art. 14-B de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, cuya reforma está pendiente de publicación en el DOF, aun cuando el Senado ya la turnó al Ejecutivo desde el 4 de diciembre).

7. Información de listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el IETUA fin de dar certidumbre a los contribuyentes, a través del artículo 22 de la LIF, se establece la obligación formal de in-formar a la autoridad fiscal los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU (hasta 2008 se encontraba re-gulada en la regla II.2.12.7. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008), tales como: los ingresos obtenidos, los ingresos exentos, las deducciones autorizadas y los créditos que corres-pondan en el mismo plazo establecido para la presentación del pago provisional y la declaración del ejercicio, conforme a las reglas de carácter general que al efecto se establezcan. Esta obligación también será aplicable a la información corres-pondiente al pago provisional y del ejercicio que se deba presentar a partir del 1o de enero de 2009, aun cuando correspondan al ejercicio fiscal 2008, es decir, al mes de diciembre y la del ejercicio.



¿Cómo obtener la devolución del IA?Conozca como podrá obtenerse la devolución del impuesto al activo a partir de 2009, conforme a la LIETU y la RMISC.

1. ANTECEDENTES2. APLICACIÓN DE LA RMISC 2.1. REGLA I.4.21.

2.2. REGLA I.4.20.3. CONCLUSIONES

1. AntecedentesEl 1o de octubre de 2007, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el decreto por el que se deroga a partir del 1o de enero de 2008 la Ley del Impuesto al Activo (LIA). Por lo tanto, a través del artículo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), se re-gula el procedimiento que podrán seguir a partir de 2009, quienes pretendan obtener la devolución del impuesto al activo (IA) pagado hasta en los 10 ejercicios inmediatos an-teriores, bajo las siguientes premisas:

el IA pagado a solicitar en devolución no se hubiera de-vuelto con anterioridad y tampoco se hubiera perdido el derecho a solicitar su devolución

a partir de 2008, el IA a recuperar será el pagado en los diez ejercicios anteriores a aquél en que se pague el ISR, y no podrá exceder del 10% del IA pagado en el citado períodoPor ejemplo, si por 2008 se paga ISR, se podrá recuperar el

10% del IA pagado de 1998 a 2007 y si hasta 2012 se vuelve a pagar ISR, sólo se podría recuperar hasta el 10% del IA pa-gado en el período de 2002 a 2007.

Es decir, conforme transcurra cada ejercicio a partir de 2008, se irá acotando el monto a recuperar como sigue:

EJERCICIO EN QUE EFECTIVAMENTE SE

PAGUE EL ISR2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

Ejercicios por los que se puede solicitarse el IA pagado y sobre los que se determinaría el tope del 10% en cada uno

1998 a 2007

1999 a 2007

2000 a 2007

2001 a 2007

2002 a 2007

2003 a 2007

2004 a 2007

2005 a 2007

2006 y 2007

2007

2. Aplicación de la RMISCEn la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 (RMISC), pu-blicada en el DOF el 27 de mayo de 2008, se reitera que a partir de 2008 iniciará el cómputo del pago del ISR para poder obtener la devolución del IA y conforme transcurra cada ejercicio, irá disminuyendo el período del IA pagado por el cual se podrá solicitar la devolución. Así, el último período en que podrá solicitarse es en el 2017, en cuyo caso la devolución del IA sólo procederá respecto del impuesto pagado en 2007 (regla I.4.20. de la RMISC).

No obstante, también se indica que:el 10% del IA que se determine en el primer ejercicio a partir de 2008 en que se pague ISR, será el mismo importe a considerar para la devolución del IA en ejercicios poste-

riores cuando vuelva a pagarse ISR. Por lo tanto, dicho im-porte no deberá disminuirse conforme al artículo Tercero Transitorio de la LIETU (regla I.4.20. de la RMISC)Por ejemplo, si en 2008 se paga ISR, se podrá recuperar el

10% del IA pagado de 1998 a 2007 y si hasta 2012 se vuelve a pa-gar ISR, se podría solicitar la devolución del IA pagado de 2002 a 2007, pero sin exceder del 10% del impuesto pagado de 1998 a 2007. Como se observa, el procedimiento de la regla de la RMISC genera un beneficio respecto de la aplicación de la disposición transitoria de la LIETU, pues en términos de esta última disposi-ción el monto máximo a recuperar no podría haber excedido del 10% del impuesto pagado de 2002 a 2007.



APLICACIÓN DE LA RMISC

EJERCICIO EN QUE EFECTIVAMENTE SE

PAGUE EL ISR2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

Ejercicios por los que puede solicitarse la devolución del IA pagado

1998 a 2007

1999 a 2007

2000 a 2007

2001 a 2007

2002 a 2007

2003 a 2007

2004 a 2007

2005 a 2007

2006 y 2007

2007

En el primer ejercicio en que se pague ISR, el 10% del IA determinado se utilizará como tope para los ejercicios siguientes

cuando, para determinar la diferencia entre el ISR efectiva-mente pagado a partir de 2008 y el IA pagado en los ejerci-cios de 2005, 2006 ó 2007, no hubiera pago de IA en dichos ejercicios, podrá considerarse el IA pagado que resulte me-nor en cualquiera de los diez ejercicios fiscales inmediatos a aquél en el que efectivamente se pague ISR. Este monto será el mismo a utilizar en ejercicios subsecuentes (regla I.4.21. de la RMISC)

2.1. REGLA I.4.21.Según el criterio de la autoridad, es requisito para poder so-licitar la devolución del IA pagado, que en los ejercicios de 2005, 2006 ó 2007, exista un pago de IA para poder determi-nar un tope para la devolución que procederá. Por lo tanto, con esta regla, se permite considerar el IA pagado en cual-quiera de los 10 ejercicios inmediatos anteriores, cuando no exista impuesto pagado en el período de 2005 a 2007, para así determinar uno de los límites para solicitar la devolución.

Para comprender los efectos que conllevan la aplicación de las reglas, considérese el siguiente supuesto:

La empresa “Compuestos, S.A. de C.V.”, paga ISR en el ejer-cicio 2008 por $10,265,487.00, por lo cual desea recuperar el IA pagado de los 10 ejercicios inmediatos anteriores actuali-zado, que se muestra a continuación:

EJERCICIO IA FACTOR DE ACTUALIZACIÓN IA ACTUALIZADO (1)

1998 $4,500,000.00 1.8419 $8,288,550.00 1999 4,998,400.00 1.5690 7,842,489.602000 5,874,446.00 1.4340 8,423,955.562001 6,125,461.00 1.3455 8,241,807.782002 7,000,000.00 1.2822 8,975,400.002003 7,684,988.00 1.2296 9,449,461.242004 0.00 1.1782 0.002005 0.00 1.1293 0.002006 0.00 1.0944 0.002007 $0.00 1.0525 $0.00

Nota: (1) El IA deberá actualizarse desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda y hasta el sexto mes del ejercicio en que efectivamente se pague el ISR que dará derecho a su devolución (art. Tercero Transitorio de la LIETU)

Donde:

CONCEPTO 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007Índice nacional de precios al consumidor (INPC) del sexto mes del ejercicio en que se paga el ISR (junio 2008)

128.118 128.118 128.118 128.118 128.118 128.118 128.118 128.118 128.118 128.118

Entre: INPC del sexto mes del ejercicio (junio de cada ejercicio)

69.557 81.655 89.342 95.215 99.917 104.188 108.737 113.447 117.059 121.721

Igual: Factor de actualización (1)

1.8419 1.5690 1.4340 1.3455 1.2822 1.2296 1.1782 1.1293 1.0944 1.0525

Nota: (1) No se establece el número de decimales a contener, por lo que podrán incluirse los que se consideren pertinentes. Para este caso se calcula hasta el diezmilésimo

Al no contar con IA pagado en el período de 2005 a 2007, se aplicará la regla I.4.21. de la RMISC, para efectos de con-siderar el IA menor actualizado que se hubiera pagado en

los 10 ejercicios inmediatos anteriores, así se determinaría el primer tope con el IA de 1999.



PRIMER TOPE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL IA

CONCEPTO IMPORTE

ISR efectivamente pagado en 2008 $10,265,487.00 Menos: IA menor actualizado (sin reducciones) 7,842,489.60Igual: Primer tope para solicitar la devolución

del IA$2,422,997.40

El importe determinado como tope para solicitar la devo-lución del IA será el mismo que se utilizará para los ejercicios subsecuentes, cuando se vuelva a pagar ISR y por consiguien-te se genere de nuevo el derecho a solicitar la devolución de IA pagado.

Adicionalmente, el monto de la devolución del IA no podrá exceder del equivalente al 10% de la suma del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores actualizado.

SEGUNDO TOPE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL IA

EJERCICIO IA ACTUALIZADO

1998 $8,288,550.00 Más: 1999 7,842,489.60Más: 2000 8,423,955.56Más: 2001 8,241,807.78Más: 2002 8,975,400.00Más: 2003 9,449,461.24Más: 2004 0.00Más: 2005 0.00Más: 2006 0.00Más: 2007 0.00Igual: Total 51,221,664.18Por: Por ciento 10%Igual: Segundo tope para solicitar la

devolución del IA$5,122,166.42

Al ser menor la diferencia del ISR pagado en 2008 y del IA actualizado de 1999, que el 10% del IA pagado en los 10

ejercicios anteriores, se considerará el primer tope como mon-to máximo por el cual podrá solicitar la devolución del IA. En consecuencia, del total del IA de 1998 ($8,288,550.00), sólo podrá solicitar la devolución de $2,422,997.40 y el importe no solicitado en devolución se perderá, toda vez que aun cuan-do en 2009 pagara nuevamente ISR, el ejercicio más antiguo para poder solicitar la devolución será 1999.

2.2. REGLA I.4.20.En la regla I.4.20. de la RMISC, se prevé que el 10% del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores que se determine en el primer año en que se pague ISR a partir de 2008, será el que se considerará en ejercicios posteriores cuando vuelva a pagarse ISR. Esto mantiene un importe mayor para solicitar la devolución del IA, ya que el artículo Tercero Transitorio de la LIETU dispone que dicho 10% debe recalcularse en cada ejercicio en que se pague ISR conforme a los 10 ejerci-cios anteriores a éste.

Considérese que la empresa vuelve a pagar ISR hasta el ejercicio 2012, sólo que en esta ocasión el ISR asciende a $15,000,000.00, por lo que deberá determinar nuevamente los topes para solicitar la devolución del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores en términos de la disposición transitoria de la LIETU.

EJERCICIO IA FACTOR DE ACTUALIZACIÓN IA ACTUALIZADO (1)

2002 $7,000,000.00 1.5559 $10,891,300.002003 7,684,988.00 1.4921 11,466,770.592004 0.00 1.4297 0.002005 0.00 1.3703 0.002006 0.00 1.3280 0.002007 $0.00 1.2772 $0.00

Nota: (1) El IA deberá actualizarse desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda y hasta el sexto mes del ejercicio en que efectivamente se pague el ISR que dará derecho a su devolución (art. Tercero Transitorio de la LIETU)

Donde: CONCEPTO 2002 2003 2004 2005 2006 2007

INPC del sexto mes del ejercicio en que se paga el ISR (junio 2012) (1)

155.4658 155.4658 155.4658 155.4658 155.4658 155.4658

Entre: INPC del sexto mes del ejercicio (junio 1998)

99.917 104.188 108.737 113.447 117.059 121.721

Igual: Factor de actualización 1.5559 1.4921 1.4297 1.3703 1.3280 1.2772




EJERCICIO IA ACTUALIZADO2002 $10,891,300.00

Más: 2003 11,466,770.59Más: 2004 0.00Más: 2005 0.00Más: 2006 0.00Más: 2007 0.00Igual: Total 22,358,070.59Por: Por ciento 10%Igual: Segundo tope para solicitar la

devolución del IA (recalculado conforme a la LIETU)

$2,235,807.06

Si se aplica la facilidad que otorga la regla I.4.20. de la RMISC, el tope para solicitar la devolución, podría determi-narse con base en el 10% del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores a aquél en que por primera vez se tuvo el derecho (recuérdese que en 2008 sí se pagó ISR), es decir el consi-derado el IA pagado de 1998 a 2007, por lo tanto, los topes actualizados son los siguientes :

EJERCICIO IA FACTOR DE ACTUALIZACIÓN IA ACTUALIZADO

1998 $4,500,000.00 2.2350 $10,057,500.00 1999 4,998,400.00 1.9039 9,516,453.762000 5,874,446.00 1.7401 10,222,123.482001 $6,125,461.00 1.6327 $10,001,040.17

Donde: CONCEPTO 1998 1999 2000 2001

INPC del sexto mes del ejercicio en que se paga el ISR (junio 2012) (1) 155.4658 155.4658 155.4658 155.4658Entre: INPC del sexto mes del ejercicio (junio 1998) 69.557 81.655 89.342 95.215Igual: Factor de actualización 2.2350 1.9039 1.7401 1.6327


EJERCICIO IA ACTUALIZADO 1998 $10,057,500.00Más: 1999 9,516,453.76Más: 2000 10,222,123.48Más: 2001 10,001,040.17Más: 2002 10,891,300.00Más: 2003 11,466,770.59Más: 2004 0.00Más: 2005 0.00Más: 2006 0.00Más: 2007 0.00Igual: Total 62,155,188.00Por: Por ciento 10%Igual: Segundo tope para solicitar la

devolución del IA$6,215,518.80

El IA menor de los 10 ejercicios anteriores en términos de la regla I.4.21 de la RMISC, seguirá siendo el de 1999, que actualizado a 2012 es de $9,516,453.76 por lo tanto:

CONCEPTO IMPORTEISR efectivamente pagado en 2012 $15,000,000.00

Menos: IA menor actualizado (sin reducciones) 9,516,453.76Igual: Primer tope para solicitar la devolución

del IA$5,483,546.24

La diferencia de aplicar o no la facilidad de la regla I.4.20. de la RMISC es la siguiente:

TOPE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DEL IA

APLICANDO LA REGLA I.4.20. SIN APLICARLA

Primero $5,483,546.24. $5,483,546.24Segundo 6,215,518.80 2,235,807.06Importe hasta por el que puede solicitarse la devolución del IA

$5,483,546.24. $2,235,807.06

3. ConclusionesLa aplicación de la regla I.4.20. de la RMISC, presenta un be-neficio en todos los supuestos y resulta recomendable ejercer la facilidad que otorga.

No se ha aclarado cuál será el IA que deberán considerar los contribuyentes de dicho impuesto que venían ejerciendo la opción del artículo 5-A de la LIA (pagar el IA con base en el cuarto ejercicio inmediato anterior), sin embargo, conside-rando que conforme a dicho ordenamiento el IA del cuarto ejercicio inmediato sería el impuesto del ejercicio por el cual se encontraba obligado a efectuar el pago, será este mismo impuesto el que debería tomarse para efectos de la devolución del IA y determinación de los límites analizados.

Por último, cabe señalar que cuando en el ejercicio en que se cause el ISR que da derecho a la devolución del IA, el ISR sea menor al IETU, los contribuyentes podrán compensar



el IA que tienen derecho a solicitar en devolución contra la diferencia del IETU que les resulte a pagar. Cuando no se solicite la devolución o compensación en un ejercicio teniendo

derecho a ello conforme a lo señalado, se perderá el derecho a ejercerlo en ejercicios posteriores (art. Tercero Transitorio de la LIETU).

Recuperación del IA, cada vez más limitada

AntecedentesEl impuesto al activo (IA) fue implementado como un impuesto de control y como el gravamen mínimo que pagarían aquellas empresas que no estuvieran generando utilidades.En términos del artículo 9º de la Ley del Impuesto al Activo (LIA) los contribuyentes tenían derecho a recuperar el impuesto al activo (IA) pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores hasta por un monto que no excediera de la diferencia entre el impuesto sobre la renta (ISR) causado y el IA causado del mismo ejercicio, siempre y cuando el ISR fuera mayor. Por lo tanto, si en algún ejercicio se causaba ISR y no se hubiera causado IA por cualquier circunstancia, la diferencia para poder solicitar la devolución sería hasta por el monto del ISR causado (art. 9, cuarto párrafo de la Ley del Impuesto al Activo –LIA– vigente hasta el 31 de diciembre de 2007).

Iniciativa presentada por el EjecutivoComo parte de la iniciativa de la entonces Ley de la Contribución Empresarial a Tasa Única, se señaló que para no afectar los derechos adquiridos de los contribuyentes que habían pagado el impuesto al activo, se establecería un procedimiento para solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores conforme al siguiente texto incorporado en el Artículo Tercero Transitorio de la Ley de la CETU:"Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrán solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor de la presente Ley, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la Ley que se abroga. La devolución a que se refiere este párrafo en ningún caso podrá ser mayor al impuesto sobre la renta que efectivamente se pague en el ejercicio. "

Posteriormente, en el Dictamen de la Cámara de Senadores, se incorporaron las siguientes limitantes:

el IA a recuperar no sería el pagado en los 10 ejercicios anteriores a la entrada en

vigor de la LIETU, sino el pagado en los 10 ejercicios anteriores a aquél en que se pague el ISR y hasta por el monto de la diferencia entre ambos impuestos

la devolución del impuesto al activo procederá solamente si en el ejercicio en el

que se solicite ésta, el ISR es mayor al IA que se hubiera tomado para determinar la devolución correspondiente. la devolución del IA que podrán solicitar los contribuyentes en ningún caso podría

ser mayor a la diferencia entre el ISR efectivamente pagado y el IA pagado que haya resultado menor en cualquiera de los ejercicios fiscales en 2005, 2006 ó 2007. la devolución que se podrá solicitar no podrá exceder del equivalente al 10% del IA

total de los 10 ejercicios fiscales inmediatos anteriores por el que se tenga derecho a dicha devolución.

Hacienda interpreta y “apoya”La autoridad interpretó la disposición transitoria en el sentido de que si un contribuyente no había pagado IA en los ejercicios 2005, 2006 y 2007 no se ubicaba en el supuesto previsto por la Ley y en consecuencia no tenía derecho a recuperar ninguna cantidad del IA que hubiera pagado.

Es decir, bajo esta interpretación aquellos contribuyentes que habían pagado IA entre 1998 y 2004, no podrían recuperarlo simple y sencillamente porque de 2005 a 2007 ya no realizaron pagos de este impuesto, ya sea porque no se generó base gravable, o bien porque el acreditamiento del ISR fue suficiente para cubrir el IA.

Por ello, a fin de no afectar a quienes se ubicaban en el supuesto previsto en el párrafo anterior, la autoridad dio a conocer la regla I.4.21. de la RMISC 2008, la cual establece que de no haber pagado IA de 2005 a 2007, se podría considerar el impuesto pagado en cualquiera de los 10 ejercicios anteriores, el que resultara menor.

Los especialistas consideran…Algunos especialistas opinan que cuando no se hubiera pagado IA en alguno de los ejercicios de 2005, 2006 o 2007, el tope para solicitar la devolución del IA debió ser hasta por el monto del ISR pagado en el ejercicio donde surge tal derecho, toda vez que el IA pagado fue “cero”, razón por la cual la regla I.4.21. de la RMISC 2008 lejos de otorgar un beneficio, genera un perjuicio al contribuyente tal y como se ejemplifica a continuación:

CONCEPTOCONFORME A LA

INTERPRETACIÓN DE LA LEYCONFORME A LA REGLA I.4.21.

DE LA RMISC 2008ISR pagado en 2008 $1,000.00 $1,000.00

Menos: IA pagado en 2005, 2006 o 2007 el que resulte menor 0.00 (1) 100.00Igual: Monto máximo a recuperar siempre que no exceda del 10% del IA total pagado $1,000.00 $900.00

Nota: (1) Al no haber pagado IA de 2005 a 2007 se considerará el IA pagado en cualquiera de los 10 ejercicios anteriores, el que resulte menor.

Cabe destacar que aun cuando pueden existir argumentos suficientes que sustentan esta postura, la autoridad no la comparte (hecho que se refleja en la regla I.4.21. de la RMISC 2008), por lo que de adoptar el criterio señalado en el párrafo anterior, podría ser observado por la autoridad y el contribuyente tendrá que

interponer los medios de defensa correspondientes ante los Tribunales competentes, sin contar con la certeza de en que sentido podrían resolver al no existir precedentes al respecto.



ISR PAGADO POR DIVIDENDOSEn octubre de 2008 nuestra empresa distribuyó a sus tres socios, las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2007. La empresa no tiene saldos en las cuentas de uti-lidad fiscal neta (CUFIN) o de la utilidad fiscal neta rein-vertida (CUFINRE), por lo que deseamos saber cuánto impuesto sobre la renta (ISR) se tendrá que pagar y en su caso si dicho impuesto podrá aplicarse contra el ISR y el impuesto empresarial a tasa única (IETU) del ejercicio. La empresa cuenta con la siguiente información:

Dividendos distribuidos $4,000,000.00IETU del Ejercicio 2008 839,818.00ISR del Ejercicio 2008 787,500.00Pagos Provisionales ISR 2008 265,789.00Pagos Provisionales IETU 2008 256,890.00

Primeramente deberá determinar el ISR que la persona moral está obligada a enterar por la distribución de los dividendos (artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta –LISR–):

DETERMINACIÓN DEL ISR A CARGO POR EL PAGO DE DIVIDENDOS

Dividendos distribuidos $4,000,000.00Por: Factor de piramidación 1.3889Igual: Dividendos piramidados 5,555,600.00Por: Tasa del impuesto 28%Igual: Impuesto a pagar $1,555,568.00

El impuesto por $1,555,568.00, deberá enterarse a más tar-dar el día 18 de noviembre, dicho importe es susceptible de ser acreditado contra el ISR a cargo del ejercicio y de quedar un remanente, el mismo se podrá acreditar en los dos ejercicios siguientes y/o contra los pagos provisionales respectivos.

Por lo tanto, en la declaración anual de ISR se manifestará lo siguiente:

DETERMINACIÓN DEL ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2008

ISR del ejercicio $ 787,500.00Menos: Pagos provisionales de ISR 265,789.00Igual: ISR a cargo 521,711.00Menos: ISR por pago de dividendos 521,711.00Igual: ISR a pagar $0.00

El acreditamiento sólo se puede aplicarse hasta por el mon-to del impuesto a cargo y no puede generar un saldo a favor. El remanente que no pudo acreditarse, se aplicará contra el ISR de ejercicios posteriores.

ISR PENDIENTE DE ACREDITAR

ISR pagado por dividendos $1,555,568.00Menos: ISR acreditado vs ISR del ejercicio 521,711.00 Igual: ISR pendiente de acreditar en

ejercicios posteriores a 2008 $1,033,857.00

Respecto del remanente, la disposición es omisa en el sen-tido de precisar que tampoco se podrán acreditar contra el ISR las cantidades que se hubieran acreditado contra el IETU, por lo cual se podría estar duplicando el acreditamiento.

Acreditamiento contra el IETUPara efectos del impuesto empresarial a tasa única, el artículo 8 de la ley de la materia permite acreditar contra el IETU del ejer-cicio, una cantidad equivalente al ISR propio del ejercicio que hubiera sido efectivamente pagado, considerando como tal al impuesto efectivamente pagado en términos del artículo 11 de la LISR, siempre que el pago del mismo se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto, es decir, 2008 y hasta por el monto del IETU a cargo.

Por lo tanto, el acreditamiento se realizará como sigue:

DETERMINACIÓN DEL IETU DEL EJERCICIO 2008

IETU del ejercicio $ 839,818.00Menos: Acreditamiento del ISR del ejercicio (1) 787,500.00Menos: Cantidad adicional de ISR pagado por

dividendos que se podrá acreditar 52,318.00

Igual: IETU del ejercicio a cargo 0.00Menos: Pagos provisionales de IETU 256,890.00Igual: Cantidad a pagar (a favor) de IETU ($256,890.00)

Nota: (1) Se compone de $265,789.00 pagado en los pagos provisionales y del acreditamiento del ISR pagado por dividendos de $521,711.00, los cuales se consideran como ISR propio

Si en 2006 y 2007 se realizó el pago de ISR por la distribución de dividendos, y al ejercicio fiscal 2008 se tiene un remanente pendiente de acreditar el cual se aplica contra el ISR del ejerci-cio 2008, para efectos de IETU se considerará como ISR efecti-vamente pagado (art. décimo séptimo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única).

Sin embargo, no existe una disposición similar para el ejercicio de 2009, por lo que al acreditar el remanente por $1,033,857.00 contra los pagos provisionales de ISR de 2009, no habrá ISR efectivamente pagado que pueda acreditarse contra el IETU, por lo cual se espera que la autoridad de a co-nocer alguna disposición para aminorar este efecto negativo a los contribuyentes.

La empresa consulta en números



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Tarifa del ISR para calcular el pago provisional de diciembre de 2008(Actividades empresariales, profesionales y régimen intermedio)

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Asimismo, podrá utilizar las calculadoras, para determinar la actualización y recargos de las contribuciones federales extemporáneas con vencimiento el día 17 de cada mes




IDC

DE TRASCENDENCIA 2PROPINA: ¿DÁDIVA O SALARIO?Sabe por qué se le considera ingreso por servicios su-bordinados y cúales son sus efectos laborales, de se-guridad social y fiscales, descubra las respuestas en este trabajo

PARA TOMARSE EN CUENTA 6IGUALDAD SALARIAL ¿SÓLO POR EL PUESTO?INFORME MUNDIAL SOBRE SALARIOS 2008/0910 TIP’S PARA SALVAR EL EMPLEO

LA EMPRESA CONSULTA 8ENERO Y SIN PAGAR AGUINALDO ¿MULTA?REPRESENTANTE LEGAL ¿PAGA INDEMNIZACIÓN?ACUERDO DE EXCLUSIVIDAD LABORAL ¿LEGAL?DESPIDO DE MENOR ¿TÁCTICA ESPECIAL?PAGO DE FONDO DE AHORRO ¿PRESCRIBE?

PRODUCTIVIDAD 10ISO 26000: RUMBO A LA RESPONSABILIDAD SOCIALAvances sobre la elaboración de esta norma, cuyo pro-pósito es armonizar los intereses de las compañías con los de la sociedad y el medio ambiente

NORMAS OFICIALES OFICIALES S/PDISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DEL TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE

Noma Oficial Mexicana NOM-017-STPS-2008, Equipo de protección personal-selección, uso y manejo en los centros de trabajo

(Ver más información en el siguiente número)

DE ACTUALIDAD S/PSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL13 DE DICIEMBRE(Sin publicación relevante)

Contenido

196

Enero

Propina: ¿dádiva o salario?Descubra las aristas laborales de este concepto tan arraigado en la cultura nacional y considerado legalmente como retribución salarial.

PreámbuloLa propina es un elemento extremadamente enraizado en la idiosincrasia del pueblo mexicano al grado que, en algunos supuestos y lugares, su otorgamiento es considerado literal-mente como una obligación para quien recibe el servicio, que de no cumplirla, conlleva el repudio expreso o tácito del “pro-pinero” afectado e incluso la condena del entorno social.

Resulta innegable que este concepto ha logrado un lugar preponderante en el ámbito laboral y en varios casos cons-tituye la única fuente de ingresos para los trabajadores de actividades específicas y bien identificadas (gasolineras, em-pacadores o cerillos, entre otras).

Su importancia es tal, que incluso la Ley Federal del Trabajo (LFT) y la Ley del Seguro Social (LSS) la reconocen como un in-greso salarial, la cual debe considerarse para efectos del pago de prestaciones, indemnizaciones y cuotas obrero-patronales.

Estas razones constituyen el origen y propósito del pre-sente análisis cuyo objeto es resolver las dudas y contro-

versias generadas en el sector patronal alrededor de este importante tema.

Marco legalLa LFT en su Título VI, Capítulo XIV denominado “Trabajo en Hoteles, Restaurantes y Otros Establecimientos Análogos”, contempla la regulación a esta retribución.

De la LSS le es aplicable a la propina el numeral 5-A, fracción XVIII (conceptos que componen al salario base de cotización), así como los Acuerdos emitidos por el Consejo Técnico números 8497/81 y 10682, relativos a las condicio-nes bajo las cuales dicho ingreso debe integrarse a la base salarial.

Consideraciones generalesPara entender los alcances de esta figura legal deben desglo-sarse las particularidades que la caracterizan, mismas que se ilustran en el siguiente cuadro:

De trascendencia

ELEMENTO Y FUNDAMENTO DESCRIPCIÓN

Concepto de propina

(art. 346)

La LFT no contempla una definición de esta figura y sólo se limita a expresar su reconocimiento como salario, así como la forma de establecer su determinación para el pago de prestaciones e indemnizaciones.Por su parte, la doctrina y específicamente Carlos De Buen Unna, en su Ley Federal del Trabajo comentada, señala que: “se trata de un costo de la atención al cliente, atención que proporciona el patrón por medio de sus trabajadores y por ello es parte de la remuneración por los servicios prestados por éstos”.El Diccionario de la Lengua Española editado por la Real Academia Española la define como: “el agasajo que sobre el precio convenido y como muestra de satisfacción se da por algún servicio. Gratificación pequeña con que se recompensa un servicio eventual”

Trabajadores considerados “propineros”

(arts. 344 al 350)

Son quienes prestan un servicio personal subordinado para un patrón, el cual consiste en la atención directa a un cliente, quien en agradecimiento a la calidad del mismo los gratifica cubriéndoles una propina.Lo anterior obliga a establecer con precisión a los actores que componen este tipo de relación laboral:

patrón: persona física o moral que recibe los servicios de un subordinado encargado de atender a los clientes de su establecimientopropinero: es la persona física que es contratada por un patrón para que a cambio de un salario se encargue de atender a los clientes de su negociación con el debido cuidado y dedicación que merecen, esperando de ellos una gratificación por el esmero brindado a su atención, ycliente: es la persona que acude a recibir los servicios a un determinado establecimiento propiedad del patrón y quien reconociendo las atenciones recibidas por los trabajadores de éste, les otorga una propina

Salarios

(arts. 82, 345, 346 y 347)

Es la retribución que perciben a cambio de la prestación de sus servicios la cual se determina de dos formas:contractual: es el pactado por las partes en el contrato de trabajo, ypropina: cantidad que proviene del cliente en gratitud por la calidad de las tareas laborales

Estos subordinados cuentan con un salario garantía que es el mínimo profesional establecido por la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos, de acuerdo con la actividad que realicen (restaurantes, hoteles, bares, etcétera)



Justificación de la propina como salarioEste ingreso no es cubierto directamente por el patrón a sus colaboradores, sino por un tercero ajeno a la relación laboral (de ahí que en la prác-tica se diga que las propinas son el salario jamás paga-do), por ello los legisladores decidieron tutelar el derecho a reconocerla como retribu-ción por servicios laborales en el numeral 346 de la LFT, justificando tal hecho en su exposición de motivos al se-ñalar que constituye para los trabajadores una de las princi-pales fuentes de ingreso derivada de los servicios prestados en el vínculo laboral.

Lo apuntado se confirma con la siguiente tesis de jurispru-dencia:

PROPINAS. FORMAN PARTE DEL SALARIO EN EL CASO DE TRABAJADORES DE HOTELES, RES-TAURANTES, BARES Y OTROS ESTABLECIMIEN-TOS ANÁLOGOS. Las propinas que reciben los traba-jadores que prestan sus servicios en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafés, bares y otros es-tablecimientos análogos, forman parte de su salario, en virtud de que así se establece en el artículo 346 de la Ley Federal del Trabajo, disposición que se relaciona con el 347 del mismo ordenamiento, conforme al cual, si no se determina en calidad de propina un porcentaje sobre las consumiciones las partes fijarán el aumento que deba hacerse al salario de base el pago de cualquier indemni-zación o prestación que corresponda a los trabajadores. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 7643/91. Abelardo Díaz Ríos. 28 de agosto de 1991. Unanimidad de votos. Ponente F. Javier Mijangos Navarro. Secretario Héctor Landa Razo. Amparo directo 11173/90. Carlos Juárez Carlos. 20 de febrero de 1991. Unanimidad de votos. Ponente Francisco Javier Mijangos Navarro. Secretario Jesús G. Dávila Hernández. Octava Época. Tomo VII-Mayo, página 258. Nota: El criterio contenido en esta tesis contendió en la contradicción de tesis 21/91, resuelta por la Cuarta Sala, de la que derivó la tesis 4a./J. 33/93, que apare-ce publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Octava Época, Número 69, septiembre de 1993, página 18, con el rubro: “PROPINAS, MONTO DE

LAS. FORMAN PARTE DEL SALARIO, POR DISPOSI-CIÓN DE LA LEY, Y DEBE CONDENARSE A SU PAGO CUANDO SE TENGA POR CONFESO AL PATRÓN.”

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Octava Época. Tomo VIII, diciembre de 1991, pág. 268.

Forma de determinarla como salarioEl precepto 347 del ordenamiento en cita señala dos formas para determinar las propinas, esto es, sobre:

un porcentaje de las consumiciones, tal y como lo determi-naban las leyes europeas al momento de aprobarse la LFT, de acuerdo con lo señalado en su exposición de motivos. En este supuesto el patrón previamente determina y se-ñala al cliente el pago que debe realizar por concepto de propina derivado de sus consumos. Siendo éste un ingreso variable, se deberá obtener la cuota diaria del mismo para cubrir indemnizaciones o prestaciones, por lo que se tiene que realizar un promedio de las cantidades percibidas en los últimos 30 días efectivamente laborados (art. 89, segun-do párrafo LFT), oun aumento al salario pactado por las partes el cual debe ser plasmado en el contrato de trabajo respectivo, es decir, incrementar a la cuota diaria un monto estimado de las propinas que podrían percibir al día, cantidad que en suma servirá de base para el pago de las liquidaciones y presta-ciones laboralesEsto se confirma con el contenido de la siguiente resolu-

ción emitida por los Tribunales Colegiados de Circuito en Materia Laboral:

SALARIO. DETERMINACIÓN DE LAS PROPINAS QUE LO INTEGRAN. Para que las Juntas estén en condiciones de fijar el aumento al salario de base para el pago de cualquier indemnización o prestación que corresponda a los trabajadores que presten sus servicios



Efectos laborales y de seguridad social de la propina:

DETERMINACIÓN COMO SALARIO ¿INTEGRACIÓN AL SBC DE COTIZACIÓN?Sobre un porcentaje de las

consumiciones, o mediante la fijación de un

aumento que deba hacerse al salario base, con el propósito de fungir como referencia para el pago de indemnizaciones y prestaciones

Sí integran:las pactadas y pagadas, como es el caso de las salas de

banquetes y eventos especiales donde la entrega de las cantidades por este concepto la hace directamente el propietario del establecimiento, o cuando las partes, patrón y trabajador, fijen el aumento que deba hacerse al salario base

No integran:cuando es entregada en efectivo a los trabajadores

directamente por los clientes

en hoteles, restaurantes o cualesquiera otros estableci-mientos a que se refiere el artículo 344 de la Ley Federal del Trabajo, por concepto de propinas, es menester que los propios trabajadores, de conformidad con lo esta-blecido por el diverso 347 del ordenamiento indicado, acrediten que se convino un porcentaje sobre las con-sumiciones, o que se fijó el aumento que debía hacerse al salario, lo que se justifica atendiendo a la naturaleza de las propinas por cuanto que no las cubre el patrón sino que provienen de la clientela del establecimien-to. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo directo 166/93. Gustavo Vázquez Sanabria. 6 de mayo de 1993. Unanimidad de votos. Ponente José Galván Rojas. Secretario Armando Cortés Galván.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Octava Época. Tomo XII, agosto de 1993, pág. 563.

Propina y el Seguro SocialEn términos del numeral 12, fracción I de la LSS, toda persona que se encuentre vinculada a otra por virtud de una relación laboral (trabajador), será considerado sujeto de afiliación, por ende este supuesto también es aplicable a los propineros que laboren para hoteles, restaurantes, fondas, cafés, bares, entre otros, quienes deben ser inscritos al Seguro Social.

En esta materia la propina también es considerada como salario y de conformidad con los Acuerdos del Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social números 8497/81 y 106/82, se integrará al salario base de cotización (SBC) para el pago de cuotas obrero-patronales cuando se encuentre pac-tada entre los clientes y el patrón, y pagadas por este último a sus trabajadores, pues acorde con el artículo 5-A, fracción XVIII de la LSS, el SBC se compone de los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, ali-mentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad entregada al trabajador por su trabajo.

Por lo que hace a las propinas que sean entregadas direc-tamente por los clientes a los trabajadores no se integrarán al salario, por no tenerse un control sobre éstas, al no derivar de la relación laboral y ser proporcionadas por un tercero.

¿Y en materia fiscal?De acuerdo con el criterio normativo emitido en 2007 por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) número 60/2007/ISR, bajo el título: “Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador”, las gratificaciones percibidas por los subordina-dos en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafés, bares y otros establecimientos análogos, forman parte de su ingreso salarial y por ende, deben ser consideradas por los pa-trones para efectuar el cálculo y retención del impuesto sobre

la renta que, en su caso, resulte a cargo del colaborador (arts. 113, 114 y 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta).

Propineros no tutelados en la LFTResulta importante señalar la existencia de otra clase de pres-tadores de servicios no reconocidos legalmente como traba-jadores, como sucede con los empaquetadores de las tiendas de autoservicio y supermercados conocidos como “cerillos” (niños o adultos mayores), así como los encargados de despa-char gasolina, cuyas actividades tienen profundas similitudes con los subordinados en hoteles, restaurantes, bares y otros establecimientos análogos.

EMPAQUETADORES O “CERILLOS”Este constituye un caso verdaderamente sui generis, pues la prestación de sus servicios a pesar de reunir todos los elemen-tos legales para poder establecer una relación de trabajo en términos del artículo 20 de la LFT (servicios personales subor-dinados) no se le reconoce como tal.

Las condiciones bajo las cuales laboran son las siguientes:reportan a un supervisor o coordinadorcumplen con una jornada específica de labores, la cual, tratándose de menores de edad, no debe interferir con sus horarios de estudioscuentan con un lugar específico de trabajo (línea de pago y empaque), yreciben de la tienda departamental, herramientas de traba-jo tales como uniformes, mandiles y gorros para ser iden-tificados con la imagen corporativa del centro de labores Como puede observarse, todos estos aspectos se resumen en

una sola palabra: subordinación, elemento que define un vínculo de trabajo (facultad de mando del patrón y el deber de obedien-cia del subordinado, respecto del trabajo contratado).

El argumento jurídico que esgrimen los tribunales para no considerar como verdaderos trabajadores a los empacadores, es que supuestamente se les permite ayudar a los clientes de la negociación bajo su propia cuenta y de manera autónoma, con la finalidad de obtener un ingreso. Situación que se plas-ma en la siguiente resolución:

CONTRATO DE TRABAJO, INEXISTENCIA DEL. PROPINAS (AYUDANTES DE SUPERMERCADOS). Del hecho de que un individuo preste servicios directos y personales a los clientes que acuden al establecimiento de un supermercado y que la empresa le permita con-currir al local para que realice ese servicio particular a los clientes a cambio de gratificaciones o propinas, no puede deducirse que exista relación laboral entre la citada negociación y dicha persona. Amparo directo 2627/66. Eloy Josefino Martínez Cariño. 13 de febrero de 1967. Cinco votos. Ponente Alfonso Guzmán Neyra.



Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Sexta Época. Instancia Cuarta Sala. Quinta Parte. Tomo CXXXII, pág. 41.

Otra de las justificaciones para no considerar como subor-dinados a estas personas, radica en que de hacerlo con toda seguridad las tiendas de autoservicios y supermercados de-jarían de contratarlos debido a las cargas sociales y fiscales que ello entraña, lo cual generaría un problema mayúsculo si se considera el rezago económico que esto implicaría para los “cerillos”, pues en un número considerable de los casos re-presentan el sostén de su hogar, o bien, contribuyen en buena medida con la economía familiar.

Es por esto que en algunas entidades federativas como el supuesto del Gobierno del Distrito Federal, por medio de la Secretaría del Trabajo y Fomento al Empleo, desde años atrás han celebrado convenios con la Asociación Nacional de Tien-das Departamentales, no para reconocer a los “cerillos” la ca-lidad de trabajadores, sino para conferirles algunos derechos mínimos, tales como:

jornada de seis horas diarias,prohibición de trabajos nocturnos,disfrute de descansos semanales, entre otros

PROPINEROS EN GASOLINERASAl igual que en el caso de los empacadores, los despachadores de combustible en estricto sentido debieran también ser con-siderados como empleados, pues se encuentran subordinados al dueño de la estación de gasolina, sin embargo tanto autori-dades como los propios tribunales les han negado tal carácter al considerar que no son contratados por el patrón, sino que éste les autoriza atender a los clientes en las instalaciones de la negociación, pero bajo su propia cuenta y riesgo.

Lo anterior se corrobora con la siguiente resolución de los Tribunales:

PROPINAS, PERSONAS QUE SIRVEN A CAMBIO DE. NO SON SUJETOS DE RELACION LABORAL (GASOLINERAS). Si un sindicato solicita de uno de los patrones con los que tiene celebrado contrato colec-tivo de trabajo, que permita a varias personas asistir al centro de trabajo, sin sujeción a horario u obligación alguna para con las labores que se desarrollan en la propia negociación, sino para recibir a cambio de sus

servicios las propinas de la clientela, y el aludido pa-trón lo concede, cabe estimar que dichas personas no estuvieron bajo la dirección y dependencia del referido patrón y que, en consecuencia, no existe relación labo-ral entre ellos. Amparo directo 549/66. Vicente Arteaga Trejo. 8 de febrero de 1967. Cinco votos. Ponente Ángel Carvajal. Amparo directo 9956/65. Francisco Mercand Rojas y Rafael Pascual Zoda. 24 de octubre de 1966. Cinco vo-tos. Ponente María Cristina Salmorán de Tamayo. Véase: Apéndice al Semanario Judicial de la Fe-deración 1917-1965, Quinta Parte, Cuarta Sala, tesis 30, página 43, de rubro “CONTRATO DE TRABAJO, INEXISTENCIA DEL (AYUDANTES DE BAÑOS PÚ-BLICOS).”.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Sexta Época. Instancia Cuarta Sala. Quinta Parte. Tomo CXXVI, pág. 92

ConclusiónLa propina constituye un ingreso para los trabajadores que debe ser considerado con mayor cuidado por las organiza-ciones, ya que, por muy cuestionable que sea, es indudable el reconocimiento legal que tiene como salario para el pago de prestaciones e indemnizaciones, así como cuotas obrero-patronales al Seguro Social y aportaciones al Infonavit.

Por ello, si no desea tener inconvenientes legales tales como demandas laborales o multas y requerimientos de pago en materia del Seguro Social e Infonavit, no está de más revi-sar si entre sus colaboradores existen personas que perciben tan controversial concepto, pues de ser así, deberán conside-rarlo como retribución salarial y no como una simple dádiva o gratificación de sus clientes.




LABORALLa propina como parte del salario (28 de febrero de 2006)

SEGURIDAD SOCIALPropinas en voucher distribuidas (28 de febrero de 2007)Cuándo las propinas son parte del SBC (30 de septiembre de 2003)

Igualdad salarial ¿sólo por el puesto?

Para tomarse en cuenta

Es de todos sabido que el salario constituye la piedra angular sobre la cual giran las relaciones de trabajo, pues es la retri-bución que debe cubrir un patrón a su subordinado por la prestación de sus servicios, tal y como lo considera el artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).

Por ello, no resulta extraño que en el desarrollo del vínculo laboral se presenten diversas clases de controversias entre las organizaciones y sus colaboradores en torno a este concepto.

Precisamente uno de estos inconvenientes se genera cuando al personal que presta servicios en puestos iguales se le retribu-ye en montos diferentes, situación que históricamente ha sido fuente de innumerables litigios ante las Juntas de Conciliación y Arbitraje o procesos administrativos de conciliación ante las Procuradurías de la Defensa del Trabajo.

El dilema para las compañías radica en determinar si efec-tivamente es legal o no efectuar este tipo de distinciones sa-lariales, sobre todo cuando el esquema de remuneraciones se basa en logros de objetivos y/o productividad.

Si bien los numerales 123, apartado A, fracción VII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 86 de la LFT determinan el principio rector de la igualdad sa-larial, también lo es que el último precepto reconoce y acota expresamente la aplicación de dicho principio sólo cuando el trabajo se preste en condiciones de eficiencia iguales, pues nada garantiza que un determinado número de subordinados en un mismo puesto, tengan estándares de calidad y eficiencia equivalentes.

Por tal razón los sistemas de remuneración vinculados con el desempeño resultan legalmente aplicables, siempre y cuan-do la medición de sus resultados por parte del centro de labo-res sea objetiva y plenamente medible o comprobable.

Estos esquemas de pago amén de incentivar una sana com-

petencia y el desarrollo profesional del colaborador, también incrementa la productividad de las corporaciones, lo cual da ori-gen a un círculo virtuoso en el campo de las compensaciones.

Incluso existe una frase en el ámbito de los especialistas en materia de pagos y remuneraciones que a la letra dice: “la forma de ser más equitativo es siendo inequitativo”, es decir, pago más a quien hace más y de mejor manera, aun cuando se encuentre en el mismo puesto.

El criterio legal plasmado con anterioridad es coincidente con la siguiente resolución emitida por los tribunales de la materia:

TRABAJO IGUAL, SALARIO IGUAL. Es presupuesto necesario para que pueda prosperar la acción de ni-velación de salario, que se trate de labores iguales en calidad y cantidad, pues para un trabajo igual, desem-peñado en puesto, jornada y condiciones de eficiencia también iguales, debe corresponder salario igual. Amparo directo 7151/59. Ferrocarriles Nacionales de México. 8 de septiembre de 1960. Unanimidad de cuatro votos. Ponente Arturo Martínez Adame.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Cuarta Sala. Sexta Época. Quinta Parte, tomo XXXIX, pág. 56.


Informe mundial sobre salarios 2008/09El pasado 25 de noviembre la Organización Internacional del Trabajo (OIT) difundió el contenido del análisis de referencia, el cual prevé que la actual crisis económica mundial producirá dolorosas disminuciones al salario real de millones de cola-boradores en el planeta durante el 2009.

Para el director general de la OIT: “El crecimiento econó-mico lento o negativo, junto con los precios muy inestables de los alimentos y la energía, erosionarán el salario real de muchos trabajadores, en particular de los hogares pobres y

de bajos ingresos. Las clases medias también se verán grave-mente afectadas”.

No obstante que en un vasto número de países los salarios disminuirán, tomando en consideración las estimaciones de crecimiento realizadas por el Fondo Monetario Internacional, la OIT considera que para el próximo años en algunas nacio-nes los salarios reales crecerán como máximo un 1.1%, en comparación con el 1.7% presentado en 2008.

El estudio también indica que entre el 2001 y 2007 mientras



SEGURIDAD SOCIALFunciones iguales con salario diferente (28 de febrero de 2007)

la inflación se mantenía baja y la economía mundial crecía a un ritmo de 4% anual, el crecimiento de salario se rezagó aumentando en menos de 2% anual en la mitad de los países en el mundo. En materia regional y específicamente hablando de América Latina y la mayoría de los países industrializados el aumento salarial anual fue de cerca del 1%, en tanto que China, Rusia y algunos otros estados en transición lograron el 10%.

En la investigación se establece que durante el período 2001-2007 los salarios mínimos en el planeta han tenido una reactivación del 5.7% anual en términos reales y dada su im-portancia (pues establecen un piso salarial) pueden disminuir la desigualdad en materia de retribuciones en la mitad infe-rior de la distribución de los salarios, así como la diferencia en remuneraciones existente entre hombre y mujeres.

Por último, el informe exhorta a los gobiernos a manifestar un sólido compromiso para proteger el poder adquisitivo de los subordinados y estimular el consumo interno.


10 tip’s para salvar el empleoDurante 2008 en nuestro país se dejaron de generar aproxi-madamente 160,000 puestos de labores menos que en 2007; y para 2009 se estima que la tendencia a la baja persistirá, lo que inexorablemente agudizará el problema de desempleo.

Por ello, diversos especialistas en materia de reclutamiento y selección de personal señalan que si bien frente a la rees-tructura de una compañía no hay mucho por hacer, al consti-tuir una situación que va más allá de las capacidades de los colaboradores, el conservar el empleo sí depende exclusiva-mente de la productividad y el potencial laboral de los propios trabajadores. Ante este panorama adverso se proponen las si-guientes acciones *:

enfocarse al desarrollo: identificar las áreas de oportu-nidades con la finalidad de aplicar el adiestramiento es-pecíficamente dirigido a las mismas. Es precisamente en estos tiempos que resulta ideal actualizar conocimientos y habilidades, así como adquirir otras. Existen diferentes formas de recibir capacitación, que pueden ir desde cur-sos, lectura de libros especializados, e-learning, o incluso explotar su experiencia profesional (habilidades, trabajo en equipo, liderazgo, etcétera)vigilar el nivel de productividad: hacer un alto para re-flexionar sobre cuál fue el motivo por el que se le contrató y enfocarse en analizar su productividad en relación con la misión encomendadaconvertirse en buen colaborador: sumar a las aptitudes con las que cuente, la preparación acumulada, experiencia de trabajo en equipo y deseos de aprenderespecialización: mejorar los conocimientos, pues si se es experto en una determinada área de trabajo, es más difícil ser reemplazadodisciplina: ser siempre puntual y ordenado, además de sa-ber jerarquizar las prioridades profesionales, personales y

familiares, así como enfocar más energía en la calidad de propuestas e iniciativas que se propongan, asegurándose que el jefe las note. Se debe procurar ser visible a toda costa, pues las primeras personas en incluirse en una lista de recortes son aquéllas que pasan desapercibidasenriquecer el puesto: la descripción del perfil del puesto suele ser muy fría y limitada, pero esto no es limitante para utilizar la creatividad y expandir sus alcances. Siempre es bueno generar ideas y exponerlas, sobre todo si se trata de ahorros en la negociación o en el área de trabajo, así como tomar la iniciativa para recibir capacitaciónenfocarse a resultados: generalmente las organizaciones cuentan con controles y procesos cada día más sofisticados para la medición de la productividad, por lo que se debe considerar que los firmes candidatos para abandonar un puesto son aquéllos cuya productividad no responde a los niveles de rentabilidad requeridos crear el entorno ideal: las organizaciones de hoy buscan algunas características como trabajo en equipo, alto nivel de liderazgo, toma de decisiones y comunicación efectiva, por lo que de cumplir y desarrollar con estas competencias laborales, se garantiza una permanencia en el puesto de trabajocero quejas: se sabe por diversos estudios que un colabora-dor feliz, motivado y positivo tiene un mejor desempeño. Nadie desea tener en sus filas a un subordinado malhu-morado, pues lo más seguro es que la empresa que decida despedirlo piense que le esté haciendo un gran favor, yprepararse para lo peor: si aún cumpliendo con todos los puntos anteriores se piensa que el despido es inminente no hay que quedarse cruzado de brazos, por lo que resulta recomendable llevar a cabo una actualización del curricu-lum vitae, así como de las redes laborales para sondear con



LABORALLos salarios suben 4.7% en septiembre (13 de octubre de 2008)10 sectores con mayor aumento salarial (20 de agosto de 2008) Las áreas salariales más castigadas (2 de enero de 2008) ¿Obligatorio incremento salarial? (15 de marzo de 2007)

amigos, conocidos y familiares posibles ofertas de trabajoSeguir estos sencillos pasos no sólo permitirá a los colabo-

radores conservar su puesto laboral en estos tiempos de crisis, sino que ayudará a las organizaciones a retener el talento en el cual se ha invertido tiempo y dinero para su formación y crecimiento profesional, no cree usted amable lector.

* Fuente: CNNExpansión


ENERO Y SIN PAGAR AGUINALDO ¿MULTA?Al cierre de año los estados financieros reflejaron pérdi-das considerables, por lo que pagaremos el aguinaldo a nuestros colaboradores el 15 de enero de 2009. Aun cuando la razón de la falta de dicho pago es el déficit económico que enfrenta la empresa, ¿la autoridad labo-ral nos puede aplicar una multa por no entregarlo en su momento?El numeral 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) es preciso al señalar que la obligación de los patrones, en materia de pago de aguinaldo, es llevar a cabo su entrega, sin excepción algu-na, a más tardar el 20 de diciembre de cada año.

Por lo tanto, a pesar de que la compañía entregue a sus tra-bajadores el monto respectivo de tal prestación y acredite el cumplimiento de su obligación ante la autoridad laboral; corre el riesgo de que ante la denuncia de algún trabajador o la apli-cación de una inspección por parte de la Dirección General de Inspección Federal del Trabajo se le imponga una multa por no observar el plazo establecido para tal efecto, la cual os-cila de tres a 315 veces el salario mínimo general vigente del área geográfica donde se encuentre ubicada la negociación (VSMGVAG), esto es actualmente en la zona “A” de $157.77 a $16,565.85; en la “B” de $152.88 a $16,052.40 y en la “C” de $148.50 a $ 15,592.50 (art. 1002 LFT).

Es necesario mencionar que de acuerdo con el numeral 38 del Reglamento General para la Inspección y Aplicación de Sanciones por Violaciones a la Legislación Laboral, para determinar la cuan-tía de dicha sanción la autoridad debe considerar los siguientes aspectos:

el carácter intencional o no de la acción u omisión constitu-

tiva de la infracciónla gravedad de la infracción

los daños que se hubieren producido o pueden producirse

la capacidad económica del infractor, y

la reincidencia del infractor

Para prevenir este tipo de situaciones lo recomendable es celebrar convenios con sus subordinados con el fin de realizar el pago de dicha prestación en la fecha señalada en su con-sulta, los que deben ratificarse ante la Junta de Conciliación y

Arbitraje (JCA) para su aprobación y plena validez legal, com-probando ante dicha autoridad la causa económica que moti-va el diferimiento (arts. 33 y 57 LFT).

REPRESENTANTE LEGAL ¿PAGA INDEMNIZACIÓN?Un ex-colaborador, con el cual recientemente termina-mos la relación laboral, acudió ante la JCA a presentar su demanda por despido injustificado en contra de su jefe inmediato (gerente de administración), a quien le requiere el pago de su indemnización constitucional, así como las partes proporcionales de sus prestaciones. ¿Esto es procedente?El gerente objeto de su consulta, al ser representante del patrón y actuar en nombre de éste, bajo ninguna circunstan-cia debe realizar el pago de la indemnización por despido y las prestaciones demandadas, pues es también trabajador de la organización, al obligarse con ésta sólo a realizar procesos de administración, dirección, inspección y fiscalización hacia el interior del centro de labores, lo cual no lo responsabiliza de forma alguna de la relación laboral y obligaciones hacia los demás subordinados (arts. 9 y 11 LFT).

Sirve de base para confirmar lo anterior el siguiente criterio que los tribunales de la materia han emitido en tal supuesto:

REPRESENTANTES DEL PATRÓN. LOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 11 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO NO ESTÁN OBLIGADOS SUBSIDIARIA Y SOLIDARIAMENTE EN LA RELACIÓN LABORAL, SI NO SE ENCUENTRAN VINCULADOS A LOS RE-SULTADOS ECONÓMICOS DE LA EMPRESA. El ar-tículo 11 de la Ley Federal del Trabajo dispone que los directores, administradores, gerentes y demás personas que ejerzan funciones de dirección o administración en la empresa o establecimiento, serán considerados repre-sentantes del patrón, y en tal concepto lo obligan en sus relaciones con los trabajadores; sin embargo, tal precepto no debe interpretarse en el sentido de que también los representantes del patrón quedan obligados subsidiaria y solidariamente en la relación laboral, cuando no estén

La empresa consulta



LABORALRecomiendan evitar despidos (18 de septiembre de 2008) Seis puntos para retener talento (30 de enero de 2008) ¡Guía de acción patronal ante despidos! (8 de octubre de 2007) Formas de retener y desarrollar personal (31 de octubre de 2005)

vinculados a los resultados económicos de la empresa, pues es posible que, aún ostentando dicho carácter, sean trabajadores del patrón. SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 3156/2002. Roberto San Juan Pérez. 13 de junio de 2002. Unanimidad de votos. Ponente Carolina Pichardo Blake. Secretario Augusto Santiago Lira. Amparo directo 6016/2004. Armando Martínez Lozada. 12 de agosto de 2004. Unanimidad de votos. Po-nente Marco Antonio Bello Sánchez. Secretario Miguel Barrios Flores. Amparo directo 10206/2004. Edgar Castro Love. 11 de noviembre de 2004. Unanimidad de votos. Ponen-te Genaro Rivera. Secretaria Lourdes Patricia Muñoz Illescas. Amparo directo 4096/2006. Ma. Eugenia Flores Hernández. 25 de mayo de 2006. Unanimidad de vo-tos. Ponente Genaro Rivera. Secretario Joaquín Zapata Arenas. Amparo directo 9986/2007. Griselda Rubí Escudero Pineda. 6 de diciembre de 2007. Unanimidad de votos. Ponente Genaro Rivera. Secretario Edgar Hernández Sánchez.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXVII, mayo de 2008, pág. 972. Tesis I.6o.T. J/90. Jurisprudencia.

Ante tal situación, se recomienda a su gerente comparecer a la audiencia señalada en el juicio respectivo, negando lisa y llanamente la existencia de un vínculo laboral con el subor-dinado demandante y argumentar que su función es única y exclusivamente administrativa, encontrándose sujeto a la subordinación del patrón.

Para tal efecto deberá acreditar y exhibir el contrato de tra-bajo celebrado con la negociación, recibos de pago y cualquier otro documento con los que se compruebe la relación laboral existente con ésta y el cargo que ostenta (gerente), pues en caso de no hacerlo corre el riesgo de que la JCA considere cier-tas las pretensiones del subordinado inconforme y lo declare responsable del despido y en consecuencia del pago de las in-demnizaciones.

Asimismo, a dicho juicio debe comparecer la empresa, quien tendrá que reconocer la relación laboral y en su caso asumir cualquier responsabilidad reclamada por el colaborador que se considera despedido, siempre y cuando éste compruebe la procedencia de sus acciones.

ACUERDO DE EXCLUSIVIDAD LABORAL ¿LEGAL?Por lo regular enviamos a nuestros trabajadores a las instalaciones de los clientes para brindarles asesoría

técnica; uno de ellos recibió una oferta laboral de una compañía a quien le prestamos el servicio. Para evitar el robo de talentos, deseamos saber si existe en la LFT alguna disposición que permita a los patrones firmar cláusulas de exclusividad con sus colaboradores. ¿Cuál es su comentario al respecto?Desafortunadamente, ninguna de las disposiciones de la LFT ni sus reglamentos permiten a las empresas pactar con sus co-laboradores cláusulas de exclusividad en sus contratos de trabajo.

Llevar a cabo esta práctica transgrediría gravemente el dere-cho constitucional de la libertad de trabajo, en virtud de que a nadie se le puede impedir que se dedique a la profesión, indus-tria, comercio o trabajo que le acomode, siempre y cuando se trate de una actividad lícita (numerales 5o Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y 4o LFT).

Por ello las cláusulas objeto de su consulta resultarían nulas pues con ellas el subordinado estaría renunciando a su dere-cho a la libertad de trabajo (art. 5o, fracción XIII LFT).

No obstante, la compañía puede protegerse de la fuga de in-formación estableciendo cláusulas de confidencialidad por las cuales los trabajadores se obliguen a guardar escrupulosamente los secretos técnicos, comerciales o administrativos de los que tengan conocimiento por razón del trabajo que desempeñan y cuya divulgación les pueda causar perjuicios, ya que de no ha-cerlo podrían ser sujetos de la aplicación de sanciones de carác-ter civil o incluso penal.

DESPIDO DE MENOR ¿TÁCTICA ESPECIAL?Un trabajador de 15 años incurrió en malos manejos de efectivo en el establecimiento (omisión de ingresos), por lo cual pretendemos rescindirle la relación laboral, sin embargo deseamos saber si ¿por su calidad de me-nor de edad existe algún procedimiento especial para poder hacerlo?Si bien la LFT contiene disposiciones específicas para los subor-dinados menores de edad; éstas se refieren únicamente a las condiciones mínimas en las cuales deben prestar el servicio y no así a causas o procedimientos para rescindir la relación laboral con ellos, por lo que en este caso resultan aplicables las disposiciones del numeral 47 de la LFT (ajustándose al supues-to de su consulta la fracción II relativa a la falta de probidad u honradez).

Así las cosas, debido a que la conducta en comento cons-tituye una infracción en perjuicio de la compañía, lo condu-cente es elaborar un acta administrativa en donde consten los hechos que permitan advertir la imputabilidad de la causa de rescisión del trabajador, así como la firma de éste, la de los tes-tigos de tales hechos.

Hecho lo anterior, la empresa debe formular y entregar el aviso de rescisión correspondiente al subordinado, y si éste se niega a recibirlo, tendrá que acudir a la JCA respectiva, dentro



de los cinco días hábiles siguientes, a solicitar su intervención en la notificación del aviso de referencia (art. 47, antepenúlti-mo párrafo LFT).

Para prevenir cualquier contingencia legal en un futuro es recomendable, que en dicho procedimiento esté presente y participe el representante del menor (padre o tutor), con la finalidad de darle a conocer las circunstancias que dieron ori-gen a su despido, pues, al tratarse de un acto que tiene efectos jurídicos, en estricto sentido el colaborador en comento aún no cuenta con capacidad legal para suscribirlo.

PAGO DE FONDO DE AHORRO ¿PRESCRIBE?En la empresa otorgamos la prestación del fondo de ahorro; sin embargo desde hace dos años no lo entre-gamos a tres de nuestros colaboradores, debido a que dejaron de asistir a sus labores sin ninguna justificación legal. Actualmente uno de ellos nos exige su pago, sin embargo en nuestra opinión su derecho a recibirlo ha prescrito. ¿Estamos en lo correcto?

El fondo de ahorro es una prestación de carácter contrac-tual que se conforma por aportaciones paritarias del trabaja-dor y el patrón, la cual al derivar de una relación laboral le es aplicable el período de prescripción de un año señalado en el numeral 516 de la LFT (prescripción genérica), por lo tanto po-demos considerar que su criterio es acertado.

El lapso señalado inicia a partir del día siguiente a la fecha de exigibilidad de la citada prestación, la cual regularmente se contempla en sus políticas de constitución y funcionamiento; sin embargo, en caso de no contar con este documento, debe imperar aquella en la que el centro de trabajo acostumbra pa-garlo, comprobándolo, en todo caso, con los recibos de pago correspondientes.

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ISO 26000: Rumbo a la responsabilidad socialAdéntrese en el esfuerzo internacional por emitir una norma sobre este tema cardinal, por Ancelmo García Pineda, asesor externo de la OIT.

PreámbuloCada vez más se acerca la fecha en que a nivel mundial po-dremos contar con una nueva Norma emitida por la conocida Organización Internacional de Normalización (ISO): nos re-ferimos a la Norma de Responsabilidad Social que ha sido denominada ISO-26000.

Como ya hemos anotado en anteriores colaboraciones, a lo largo de los recientes cinco años se han discutido conceptos, debatido criterios sobre su alcance y profundidad, así como los impactos que tendrá en el ámbito laboral, económico, so-cial, empresarial, gubernamental, e incluso en el aspecto de la cultura que se desenvuelve alrededor del tema del trabajo y la responsabilidad social.

La reunión más reciente de los representantes de los grupos de trabajo de la ISO, se llevó a cabo del 1o al 5 de septiembre pasados en Santiago, Chile. Ésta constituyó la sexta reunión internacional del grupo de trabajo que elabora la citada Nor-ma; por ello anotamos un breve resumen de los contenidos que se han aprobado y que se esperan seguirán discutiéndose para finalmente aprobarla dentro de uno o dos años más.

Situación del debate de la Norma ISO 26000En principio, resulta indispensable recordar el significado de Responsabilidad Social de las Empresas (RSE), entendida como: “la integración voluntaria, por parte de las compañías, de las preocupaciones sociales y medioambientales en sus operaciones comerciales y sus relaciones con los interesados (stakeholders)”.

Para ser ser enfáticos, debemos asumir a la RSE como el hecho de:

ayudar a los menos afortunados, ycustodiar (por parte las corporaciones pudientes) los bienes de la sociedad con la finalidad de multiplicar la riqueza me-diante el uso eficiente de los recursos de manera prudenteJustamente de los debates que se llevaron a cabo se ha

concluido que la utilización de las fuerzas y recursos de la organización, tendientes a maximizar sus utilidades, se deben desarrollar en un juego competitivo franco, sin engaños ni fraude, con respeto a las reglas establecidas.

Aquí nos referimos a una cuestión de principios, pero también de negocios; pues en la sociedad moderna se deben hacer compa-tibles un buen negocio con una sociedad limpia y más humana.

Productividad



Derivado de los debates y trabajos de redacción, anota-ciones, observaciones y preci-siones, existe ya un documento de trabajo que intenta ser de carácter internacional: La pro-puesta de Norma de Responsa-bilidad ISO 26000.

Ha sido un trabajo espe-cífico, detallado y complejo, ya que consiste en un deba-te internacional que exige traducciones, análisis de significados en las diferen-tes culturas y tradiciones productivas de más de 20 países y para su aprobación requiere la aceptación de por lo menos el 75% de los organismos miembros con derecho a voto.

La ventaja de contar con esta Norma es que se po-drá hablar un lenguaje con un enfoque y terminología comunes en el campo de la RSE a nivel internacional.

En breve recuento refe-rimos que por parte de los expertos de los grupos de tra-bajo se han emitido más de 7,200 comentarios al tercer borrador de la Norma ISO 26000, donde alrededor de 400 de ellos emprendieron el camino hacia una redacción integrada, basada en los im-portantes cimientos presenta-dos por los grupos de tareas previos. También se ha man-tenido y mejorado la:

comunicación entre los grupos de interésestrategia para poder comunicarse con los tomadores de decisionesred de individuos que quieran compartir experiencias y ma-terial existente sobre RSE en iniciativas educacionales, yprecisión, el alcance, contexto y los principios de RSE, así como su vinculación con el comportamiento éticoEn la actualidad, se encuentra trabajando un equipo de re-

dacción representativo para escribir el texto que habrá de ana-lizarse y discutirse para próxima reunión a celebrarse en el año 2009 en Canadá.

Entre las más importantes resoluciones que se lograron en la sexta reunión en Santiago de Chile podemos mencionar que se acordó:

adoptar, tal y como se presentó ante el pleno, la propues-ta para avanzar en temas clave del Grupo de Trabajo y Asuntos Clave de los Capítulos de Santiago (contenidos del nuevo proyacto de norma), como base para el desarrollo del próximo borrador de la Norma aceptar la suspensión de agunas actividades de los grupos de tareas, yconfirmar la continuidad de acciones de la Fuerza Operativa de Redacción Integrada (IDTF por sus siglas en inglés), con

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Contenidos de la ISO 26000:

CAPÍTULO DESCRIPCIÓN DE CONTENIDOSObjeto y campo de aplicación Define los contenidos que cubre la norma e identifica cual-

quier limitación o exclusiónTérminos y definiciones Reconoce y proporciona el significado de los términos im-

portantes utilizados. Éstos son de importancia fundamental para el entendimiento del concepto de RSE y la utilización de la norma

Entendiendo la responsabilidad social

Describe los factores, condiciones y temas importantes que han influido en el desarrollo de la RSE y que continúan afectando su naturaleza y práctica. Además, describe el propio concepto de RSE, lo que significa y cómo se aplica a las organizaciones

Principios de responsabilidad social

Introduce y explica los principios fundamentales de la RSE

Reconocimiento de la responsabilidad social y del involucramiento de las partes interesadas

Aborda dos prácticas fundamentales de la RSE: el recono-cimiento de una organización en cuanto a su responsabilidad social y la identificación e involucramiento de sus partes interesadas

Guía en materias fundamen-tales de responsabilidad social

Explica las materias fundamentales que forman parte de la RSE, específicamente: gobernanza de la organización, derechos humanos, prácticas laborales, medio ambiente, prácticas operacionales justas, temas relativos a consu-midores e implicación y desarrollo de la comunidad. Para cada materia fundamental, se proporciona información, entre otras cosas, sobre el alcance de la misma, su relación con la RSE, los principios y consideraciones relevantes, y las acciones y/o expectativas relacionadas

Guía sobre la implementación de prácticas de responsabilidad social

Proporciona orientación sobre cómo poner en práctica la RSE en una organización

Anexo A: Sobre iniciativas en materia de responsabilidad social

Presenta una lista exhaustiva de las iniciativas voluntarias existentes en materia de RSE

Bibliografía Incluye referencias a los instrumentos internacionales autorizados que han sido referenciados en el cuerpo de la norma como fuente esencial

12

3

45

6

7

la modificación de las siguientes tareas de referencia:analizar el texto completo de los borradores de la ISO 26000corregir los borradores de una forma integrada basada en los comentarios recibidosseguir la guía establecida en el documento revisadoreconocer el importante papel que los Organismos Nacionales de Normalización (ONN) y los Comités Espejo van a seguir jugando a la hora de crear con-ciencia en el proceso de desarrollo de la Norma en materia de RSE, y finalmentese expresó la gratitud al Consejo de Normas de Canadá por ofrecerse como anfitrión para la 7a reunión del Grupo de Trabajo sobre RSE en la ciudad de Québec, Canadá, el próximo año.

Principales contenidos de la Norma ISO 26000Este documento, el cual ha sido desarrollado por la IDTF, es extenso, pues tiene poco más de 100 cuartillas aún en debate y se ha desarrollado sobre la base de las consideraciones de los comentarios emitidos por los expertos, y de acuerdo con el proceso establecido.

En la actualidad, se ha distribuido para su revisión y comen-tarios, destacando en sus apuntes la redacción que se realizó respecto a la finalidad de la RSE: “El objetivo de la responsabi-lidad social es contribuir al desarrollo sostenible, la salud y el bienestar de la sociedad”.

Esta norma se ha desarrollado en un proceso que contó con múltiples partes interesadas e involucró expertos de alrededor de 80 países, cubriendo seis grupos diferentes:

consumidoresgobiernosindustriatrabajadores

Organizaciones no gubernamentales (ONGs), yservicios, apoyo, investigación y otrosDurante todo el tiempo que han durado los debates y tra-

bajo de discusión, se realizaron esfuerzos para lograr trans-parencia y una amplia participación de los diferentes grupos involucrados.

Adicionalmente, se tomaron disposiciones específicas para fomentar en los grupos de redacción la participación de países en desarrollo y para tener un equilibrio de género.

En el documento de trabajo se anota que la referencia a cual-quier norma, código u otra iniciativa, no implica que ISO confiera u otorgue un reconocimiento o estatus especial a los mismos.

ConclusionesEs imperativo mencionar que la RSE se está volviendo una de las influencias más importantes en el desempeño de una orga-nización y el papel de los organismos miembros de la ISO es reunir los intereses relevantes en un comité espejo nacional, o a través de otro mecanismo formal. A final de cuentas el desarrollo de todas las posiciones nacionales debería basarse en la definición de consenso emitida por la ISO: “es el acuerdo general, caracterizado por la ausencia de una oposición soste-nida a asuntos sustanciales por cualquier parte importante de los intereses afectados, y a través de un proceso que implica tratar de tener en cuenta los puntos de vista de todas las par-tes afectadas y conciliar cualquier argumento en conflicto”. Es decir, el consenso en el sistema de la ISO no necesariamente implica unanimidad.


Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta sección, comuníquese con el Coordinador editorial: CP. Erika María Rivera Romero, correo electrónico: [email protected] o Editor Titular: Lic. Leopoldo Adolfo Gama García, correo electrónico: [email protected], Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4143

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LABORALNorma ISO 26000 : responsabilidad social (8 de julio de 2008)Normas de responsabilidad social (25 de abril de 2007)


IDCINFORME

ESPECIAL

INFONAVITALERTA: AJUSTE DE INTERESES 2Y DESCUENTOS

AVISOS Y ACUERDOS INFONAVIT 2008 6

NUEVAS DISPOSICIONES INFONAVIT 2008 7

ACCIONES DEL INFONAVIT EN 2008 8

TESIS AISLADAS Y DE JURISPRUDENCIA 2008 8

SEGURO SOCIALAVISOS Y ACUERDOS IMSS 2008 9

NUEVAS NORMAS APLICABLES IMSS 10

LÍNEAS DE ACCIÓN IMSS 2008 11

TESIS AISLADAS Y DE JURISPRUDENCIA 2008 12

OTRAS DISPOSICIONES s/pSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE(Sin publicación relevante)

Contenido

Seguridad Social 196LE

CT

URAOBLIGADA

Enero

InfonavitAlerta: ajuste de intereses y descuentosConozca la postura del personal del Infonavit y otros especialistas, sobre los aumentos de los intereses y descuentos de los créditos de vivienda.

Tanto el artículo 123, fracción XII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) como el 3o, fracción II de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Ley del Infonavit) señalan que los créditos de vivienda que se deben otorgar a los trabajadores para la adqui-sición, construcción, reparación, ampliación o mejoramiento de habitaciones, o pago de pasivos adquiridos por los conceptos referidos, tienen que ser baratos y suficientes.

Con las modificaciones a las Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Infonavit (ROC) del 22 de febrero, se estableció que los créditos de vivien-da proporcionados por dicho organismo, devengarán intereses sobre su saldo ajustado conforme a la tasa de interés variable que se ajustará semestralmente cuando el trabajador derecho-habiente reciba un salario mensual integrado mayor al que hu-biese recibido en el semestre inmediato anterior; para ello, el salario mensual integrado del trabajador que se considerará es el salario mensual promedio que hubiese tenido en el último

semestre transcurrido (Décima Quinta ROC).Aunado a lo anterior, en el cuarto párrafo de la Vigésima

Sexta ROC se señala que en caso de aumentar la tasa de interés variable que se aplicará en el semestre siguiente, con-forme a lo expresado, se ajustará la cuota mensual en veces el salario mínimo mensual, la cual se calculará dividiendo la cuota mensual determinada inicialmente, entre el salario mensual del trabajador considerado para el otorgamiento del crédito y multiplicando el cociente así obtenido, por el nuevo salario mensual del trabajador expresado en veces el salario mínimo mensual vigente en el DF.

Estas modificaciones implicarán ajustes en las tasas de interés y factores de descuento, mismos que por primera vez se aplicaron el 1o de noviembre pasado. Estos cambios han origi-nado diversos cuestionamientos y posturas sobre si cumplen con el objetivo de generar créditos de vivienda baratos y si otorgan seguridad jurídica. Al respecto, planteamos estas interrogantes a especialistas y a la propia autoridad. He aquí sus comentarios:

Ingeniero Oscar López OrtaGerente de Productos de Crédito del Infonavit

¿Qué motivó al Infonavit a efectuar estas reformas?Todo forma parte del espíritu solidario del Instituto. En este caso, se traduce en cobrar una tasa de interés mayor a los que tienen más ingresos, para poder prestar a una tasa de interés menor a los que ganan menos y, por tanto, puedan acceder a un crédito superior que les permita comprar una vivienda que satisfaga sus necesidades.

Esto es, con el transcurso del tiempo, algunos acreditados van incrementando su salario y, hasta antes de las reformas, la tasa de interés y la amortización seguían siendo las mismas lo cual rompía el principio de solidaridad que mencionamos.

¿Cuáles son las afectaciones de estas reformas para los acreditados?Considero que el impacto no es tan fuerte porque para deter-minar el monto de descuento para amortizar el crédito, antes de otorgarlo, se toma en cuenta el salario percibido en los 12

IG

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INFORME

ESPECIAL

LECT

URAOBLIGADA

meses anteriores. En las revisiones posteriores se consideran únicamente seis meses, esto con el fin de reducir volatilidades, aunque no se van a eliminar por completo.

¿Cómo incide en los trabajadores de salarios mixtos?Por lo referido en la pregunta anterior estamos seguros de que el impacto para este tipo de personas no será relevante, por-que para el otorgamiento del crédito se observó el promedio de los salarios que percibió en los 12 meses anteriores y esto rara vez cambia drásticamente.

¿Considera que esto contraviene a los principios del interés social? ¿Por qué?Por lo contrario, esto refuerza el principio del interés social de apoyar a los trabajadores de menores ingresos.

Todos los trabajadores tienen derecho a solicitar un crédito al Infonavit, pero no todos necesitan del mismo apoyo. Con este mecanismo se equilibra ese espíritu de interés social para los que ganan menos.

Los derechohabientes que ganan más tienen mayores po-sibilidades de acceder, además de a los créditos del Instituto, a otros de la banca comercial o Sociedades Financieras de Objeto Limitado que manejan tasas de interés más altas.

De hecho la tasa de interés que cobra el Infonavit es la más baja del mercado (en ningún caso será mayor al 10%), porque estos créditos tienen un componente que ayuda a reducir la carga para el pago, que es la aportación patronal del 5%. Es dinero del trabajador, pero no lo desembolsa él directamente de su bolsillo, sino su patrón.

¿Qué ocurre cuando en la revisión semestral se percatan de que el salario disminuyó en lugar de aumentar?En algunos casos se da, pero no necesariamente implica que el trabajador ya no pueda pagar.

Cuando los acreditados sufren situaciones que impactan en su salario y éste ya no les alcanza para cubrir las amor-tizaciones de su crédito, pueden acercarse al Instituto ya que cuenta con productos que se ajustan a su situación financiera personal.

Para autorizar una reestructura de crédito, se realiza un estudio de las condiciones del solicitante y se le ofrece una alternativa para que cuide su patrimonio y siga pagando su crédito en la medida de sus posibilidades.

¿Considera que las reglas mencionadas otorgan seguridad jurídica a los acreditados?Las nuevas reglas no violentan la seguridad jurídica de los acreditados, todo está estipulado desde el principio en el contrato del otorgamiento del crédito –los mecanismos bajo los cuales se harán los ajustes– no se trata de sorpren-der a los acreditados.

Dentro del proceso de la autorización del crédito, hay una plá-

tica previa a la firma en la que se les explican a los futuros acre-ditados las condiciones de contratación. Asimismo, el contrato del crédito contiene estas mismas condiciones, e incluso el público en general puede conocerlas en nuestra página de Internet.

¿Cuál es el mecanismo para avisar de estos ajustes a los trabajadores?Debe tenerse presente que el ajuste en la tasa de interés apli-cará a aquellos créditos que hayan sido formalizados con posterioridad a la fecha de publicación de las ROC. De esta forma, los trabajadores están enterados de la posibilidad de los ajustes, desde el momento de la suscripción de la escritura de crédito, ya que es un dato que se agrega a este documento.

Adicionalmente, se enterarán de dichos ajustes al recibir el estado de cuenta del crédito otorgado.

¿Cómo se avisará a los patrones el importe del descuento?Los patrones son responsables solidarios en la amortización de los créditos concedidos a sus trabajadores. Para estos efec-tos, el Infonavit debe notificar a patrón del acreditado, el otor-gamiento del crédito y las demás incidencias que sobre el mismo ocurran, debiendo hacerlo a través del Aviso de Reten-ción de Descuentos y/o mediante la cédula de determinación que le es notificada.

Muchos patrones ya recibieron la Emisión Bimestral Anticipada (EBA) con el descuento ajustado, el cual no coincide con el aviso de retención entregado con anterioridad. ¿A cuál de estos dos docu-mentos deben atender para efectuar el pago respectivo?Deben pagar el importe contenido en la EBA. El aviso es para el descuento inicial.

www.saludempresarial.com Seguridad Social IDC 196


INFORME

ESPECIAL

Los incrementos a tasas de interés y descuentos:

Contravienen el interés social

No, el mecanismo busca que paguen más los que ganan más

Sí, ya que no se respeta el principio de otorgar créditos baratos y salvaguardar el beneficio del trabajador ante los vaivenes de la economía

Otorgan seguridad jurídica

Sí, los trabajadores conocen este mecanismo desde el contrato de otorgamiento del crédito

No, ya que son reglas que pueden modificar la autoridad cuando lo considere

Posturas encontradas:

1

2

En este caso, la cédula tiene efectos de notifi cación para que el patrón sepa lo que descontará a su trabajador a partir de su recepción.

De hecho, como las nuevas ROC entraron en vigor el 23 de febrero de 2008, en la primera revisión semestral se conside-raron los meses de marzo a agosto y el nuevo factor de pago debió aplicarse desde el pasado 1o de noviembre.

¿Qué otra cosa deben conocer los patrones y trabajadores acerca de este tema?Considerar que los ajustes tanto a la tasa de interés como al factor de descuento no serán bimestrales sino semestrales; esto es, sólo habrá dos ajustes anuales, en el 3o y 6o bimestre.

Licenciada Eda Patricia Zumárraga González Directora de Innovación en Capacitación y Asesoría Profesional, SC

¿Cuáles son las afectaciones de estas reformas para los acreditados?Para los acreditados antes de la publicación de las nuevas ROC, no tendrían por qué sufrir ninguna afectación, ya que los créditos que se otorgan bajo un ordenamiento vigente no tienen porque modifi carse con la publicación de una nueva re-gulación, y mucho menos cuando es en perjuicio del particu-lar, pues ello violaría el principio constitucional contenido en el artículo 14 de la CPEUM que establece claramente que: “A ninguna Ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna” principio aplicable a cualquier ordenamiento emitido por autoridad competente.

En tal virtud, este cambio afectará exclusivamente a aquellos trabajadores que adquieran un crédito del Instituto posterior-mente al inicio de la vigencia de estas nuevas reglas.

Lamentablemente, el texto de las nuevas reglas Vigésima Quinta y Vigésima Sexta, violan el principio constitucional con-tenido en la fracción XII del apartado B, del artículo 123 consti-tucional, ya que al utilizar tasas de interés variable desaparece el crédito barato que se pretendió proteger en esta garantía social.

¿Cómo incide en los trabajadores de salarios mixtos?Con una afectación a sus ingresos, ya que entre más ganen más pagarán, y no sólo incidirá para trabajadores de salario mixto, sino para todos los trabajadores una vez que perciban un mayor salario. Y la afectación lamentablemente será peor, como siempre, para los trabajadores con menores salarios, ya que como puede observarse en la mencionada tabla “B” de las ROC, una vez que un trabajador gane más de 10.1 veces el salario mínimo esta tasa será del 10%.

¿Considera que esto contraviene a los principios del interés social? ¿Por qué?Por supuesto que sí, sobre todo en el caso de los créditos del Infonavit, ya que tanto la Ley como las propias ROC determinan que el monto de los créditos que este Instituto otorgue, así como la cantidad a pagar deberán determinarse considerando la edad

del trabajador y el salario que percibe proyectado al número de años, el cual ya hace varios años que fue incrementado hasta 30, para que sobre estas bases se garantizara el pago total del crédito. Para tal efecto, fue que se creó la forma de pago a través de convertir el monto del crédito en salarios mínimos –para con ello actualizar anualmente el monto del crédito– y la determina-ción de la cuota a cubrir por concepto de amortización, también fue indexada al salario mínimo, provocando la actualización del pago y permitiendo que la amortización mantenga el valor sufi ciente para cubrir la totalidad de su crédito a lo largo de los 30 años.

Adicionalmente a estos dos incrementos se determina una tasa más de interés al momento del ejercicio del crédito, con el objeto también de que a los 30 años se llegue a recuperar por parte del Infonavit el crédito otorgado con la ganancia sufi ciente para este Instituto.

Bajo este procedimiento el crédito del Infonavit ya era un crédito sumamente caro, porque al paso de los 30 años la cantidad otorgada se paga en más de cinco veces el valor del préstamo recibido, pero con el benefi cio de los trabajadores de uno a aproximadamente cinco salarios mínimos, que no



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ESPECIAL

Licenciado Luis Velasco RamírezConsultor independiente del Bufete Velasco Ramírez, Abogados

tienen acceso a otro tipo de crédito, puedan tener acceso a una vivienda propia.

Ahora con estas nuevas reglas, en donde además de in-crementar un 1% más la tasa de interés anual adicional a los créditos, todavía lo van a aplicar en forma variable, es de confi rmarse que se pierde totalmente el objetivo de que el Infonavit otorgue créditos baratos contenido en el artículo 123, Apartado B, fracción XII de la CPEUM y el 3o, fracción II de la Ley del Infonavit.

Si el descuento para amortizar el crédito se ajusta cuando el sala-rio aumenta, ¿debería ajustarse cuando el salario disminuye? Por supuesto que deberá ajustarse, ya que el párrafo segun-do de la Regla Vigésima Quinta de las reglas establece: “los créditos que se otorguen devengarán intereses sobre su saldo ajustado conforme a la tasa de interés variable, la cual se ajus-tará semestralmente cuando el trabajador derechohabiente re-cibiere un salario mensual mayor al que hubiere recibido en el semestre inmediato anterior, según se consigna en la Tabla “B” de las presentes reglas.

Para efectos de los anterior, el monto del salario mensual integrado del trabajador que se considerará es el salario men-sual promedio que hubiere tenido en el último semestre”, de no entenderlo así el Infonavit, estaría violando todo principio de legalidad, equidad, seguridad y certeza jurídica que deben otorgan las leyes y demás ordenamientos, caso en el cual los trabajadores estarían en todo su derecho de ampararse contra las violaciones a estas garantías constitucionales.

¿Considera que las reglas mencionadas otorgan seguridad jurídica a los acreditados?Con la redacción de estas Reglas, así como la intencionalidad de quienes las redactaron, que tal parece ser fueron personas que crean reglas de fi nanciamiento bancario y no de interés social, creo que no se buscó precisamente otorgar seguridad jurídica a los trabajadores.

Esperemos que la representación tanto del sector empresa-rial, pero sobre todo la de los trabajadores que se encuentran dentro del propio Infonavit busquen esta seguridad jurídica en benefi cio de sus propios representados.

¿Cuáles son las afectaciones de estas reformas para los acreditados?Considero que sin duda, el incremento en el pago de los cré-ditos de vivienda, en estos momentos perjudica a los traba-jadores; en razón de que necesitan mayor disponibilidad de efectivo para subsistir.

Ahora bien, debe quedar claro que el Infonavit no es un organismo de carácter lucrativo, por lo tanto y atendiendo a los principio de su constitución, debe garantizar a los traba-jadores obtener créditos baratos y sufi cientes, por lo que las modifi caciones a las ROC pueden considerarse inconstitucio-nales, máxime si se aplican de manera retroactiva.

¿Cómo incide en los trabajadores de salarios mixtos?Sin duda, el efecto en este tipo de salarios es más signifi cativo, toda vez que habrá períodos en los cuales el trabajador ob-tendrá ingresos menores, y el pago de su crédito al Infonavit podrá ser mayor, con lo cual el acreditado sin duda se verá seriamente afectado; por tanto en lugar de crear mecanismos asimétricos, el Instituto debe vigilar y preservar el bienestar de los trabajadores, creando mejores y proporcionales meca-nismos de retención para el pago de sus créditos, y de ninguna manera tomar el camino de incrementar los descuentos ajus-tando tasas de interés.

¿Considera que esto contraviene a los principios del interés social? ¿Por qué?Sin duda, las nuevas reglas contravienen los principios de interés social, en razón de que el Infonavit debe, sobre todo, respetar el principio de otorgar créditos baratos y sufi cien-tes, salvaguardando el benefi cio de los trabajadores, sobre ajustes económicos de los cuales no son culpables; es más, el principio del interés social radica en que el Estado debe



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ESPECIAL

garantizar que el trabajador no vea mermados sus ingresos, a pesar de que el Instituto en respeto a dicho principio, en teoría tenga que perder.

Si el descuento para amortizar el crédito se ajusta cuando el sala-rio aumenta, ¿debería ajustarse cuando el salario disminuye? Primeramente y en respeto a un principio de simetría, sin duda sería razonable que la amortización se ajustara al salario real del trabajador, es decir se incrementara cuando fuerse mayor o disminuyera cuando sea menor.

¿Considera que las reglas mencionadas otorgan seguridad jurídica a los acreditados?Siempre ha sido opinión del suscrito que las ROC al estar con-templadas en un Reglamento propicia la arbitrariedad en per-juicio de los trabajadores, ya que pueden ser modificadas cuando así le plazca a la autoridad; por ello, deberían formar parte de la Ley del Infonavit, para evitar este tipo de injusticias.

Avisos y acuerdos Infonavit 2008Disposiciones de interés para patrones y trabajadores dadas a conocer por diversas autoridades de dicho Instituto en el período señalado.

TEMA SINOPSISPUBLICACIÓN

DOF IDCBases para determinar las organizaciones nacionales de trabajadores y patrones que deben intervenir en la designación de los miembros de la Asamblea General del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)

Se establece que las organizaciones de patrones y trabajadores deben estar registradas ante las autoridades competentes y sus afiliados ser titulares de depósitos constituidos en el Infonavit, tratándose de las de trabajadores, y estar obligados a efectuar aportaciones a dicho organismo en caso de las de los patrones

08-04-08 18115-05-08pág. 13

Convocatoria a las organizaciones obreras y patronales que se indican, para que designen a los miembros de la Asamblea General del Infonavit

Se determina el número de representantes de trabajadores y patrones que formarán parte de la Asamblea General

16-04-08 18115-05-08pág. 13

Relación de las personas designadas por las Organizaciones Nacionales de Trabajadores y Patrones que fungirán como miembros de la Asamblea General del Infonavit durante el período comprendido del 1o de mayo de 2008 al 30 de abril de 2014

Notificación de los miembros elegidos para formar parte de la Asamblea General del Infonavit, a quienes se les citó para acudir a la instalación y primera sesión de dicho Instituto el pasado 28 de abril

25-04-08 18115-05-08pág. 13

Acuerdo por el que se reforma el Estatuto Orgánico del Infonavit

Cambian nombres de Subdirecciones y Coordinaciones y se establecen nuevas responsabilidades para Subdirecciones, Coordinaciones y Secretaría General

10-04-08 18115-05-08pág. 14

Aviso de ampliación del plazo para la entrega de los anexos del dictamen fiscal

La Subgerencia de Dictámenes del Infonavit señala que los patrones que se acojan a la prórroga del plazo para presentar el dictamen fiscal podrán exhibir los anexos el 21 de agosto de 2008

– 18631-07-08pág. 10

Acuerdo por el que se reforman y adicionan diversas Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Infonavit (ROC)

El Infonavit puede otorgar los montos máximos contemplados en la Tabla de Montos Máximos de Crédito por Excedente, siempre y cuando transfiera a una entidad financiera un porcentaje del crédito otorgado.Asimismo, se reconoce la copropiedad en caso de que el acreditado ya no pueda trabajar y otro derechohabiente con derecho a crédito cubra la amortización parcial o total del primer crédito

14-08-08 18831-08-08pág. 13

Acuerdo por el que se determina la circunscripción territorial en la cual ejercerán sus facultades las autoridades fiscales del Infonavit

Con el propósito de dar seguridad jurídica a los patrones frente a la autoridad y en cumplimiento a lo establecido en el segundo párrafo del numeral 5o del Reglamento Interior del Infonavit en materia de Facultades como Organismo Fiscal Autónomo del 20 de junio de 2008, se señalael territorio en que ejercerán sus facultades las autoridades del Infonavit

22-10-08 19430-11-08pág. 10



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ESPECIAL

Nuevas disposiciones Infonavit 2008Normatividad emitida por el Instituto en este año, de interés para los sectores patronal y obrero.


DOF IDCReglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (ROC)

Cambian sustancialmente las reglas de referencia, entre las modificaciones más importantes se encuentran las siguientes:

aumenta el límite del valor máximo de las viviendas

cambia el sistema de puntuación

incrementa la cantidad de la subcuenta de vivienda que se puede aplicar al

crédito, yprevé el ajuste semestral de las tasas de interés y amortizaciones de crédito

22-02-08 17715-03-08

pág. 2

Reglas para el Otorgamiento de Créditos al amparo del artículo 43 Bis de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Ley del Infonavit)

Entre los cambios más trascendentes están:el saldo de la subcuenta de vivienda también puede aplicarse en caso de

construcciónlos límites de crédito se eliminan tratándose de cofinanciamiento, y

los descuentos de los créditos conyugales se sujetarán a las tablas “A” y “B”

adjuntas a estas Reglas

22-02-08 17715-03-08

pág. 4

Tablas de montos máximos de los créditos que otorga a sus derechohabientes el Infonavit

Señalan los montos a considerar para la adquisición de viviendas tradicionales, con tecnologías de ahorro de energía e infraestructura tecnológica e Internet

22-02-08 17715-03-08

pág. 5Acuerdo por el que se reforman las Reglas para la Regularización de Adeudos al Infonavit mediante el Otorgamiento de Autorización de Pago Extemporáneo en Parcialidades

Normas a observar por los patrones que soliciten el pago extemporáneo a plazos o en parcialidades por conceptos de las aportaciones (5%), sus actualizaciones y recargos, y recargos de amortizaciones. Con la publicación de estas modificaciones, quedan sin efectos las Reglas para el Otorgamiento de Autorización para el Pago Extemporáneo de Aportaciones Patronales, Amortizaciones de Crédito y/o Cuotas del 1% para Adminstración, Operación y Mantenimiento de Conjuntos, del 7 de abril de 1994

04-04-08 18030-04-08

pág. 9

Condiciones generales de contratación que ofrece el Infonavit a sus derechohabientes para el otorgamiento de créditos destinados a la adquisición; construcción, reparación, ampliación y mejoramiento de vivienda y al pago de adeudos contraídos para los conceptos referidos

Disposiciones a las que se sujetan los trabajadores y el Infonavit ante un otorgamiento de crédito de vivienda.En éstas se recoge lo establecido en las ROC y se señala que deben ser aceptadas por los acreditados al celebrar el contrato de crédito con el Infonavit

24-04-08 18115-05-08

pág. 7

Reglamento Interior del Infonavit en materia de Facultades como Organismo Fiscal Autónomo (RIOFA)

Se precisan algunas facultades a ejercer por el nuevo personal del Instituto y con éste Reglamento se deja sin efectos a su similiar del 24 de marzo de 1998, así como a las demás disposiciones reglamentarias y administrativas que se opongan al mismo

20-06-08 18515-07-08pág. 10

Reglamento para la Imposición de Multas por Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus Reglamentos establecen a cargo de los Patrones (RIM)

Entre las modificaciones efectuadas al anterior RIM destacan las siguientes:nuevas infracciones tales como no presentar dentro del plazo establecido

el dictamen de sus obligaciones en materia de vivienda o los anexos del dictamen fiscal dentro de los 15 días hábiles contados a partir del vencimiento del plazo para su exhibición, proporcionar los pagos de aportaciones o amortizaciones con erroreseliminación del procedimiento interno que seguían los patrones para

demostrar la inexistencia o improcedencia de la multa, yactualización del importe de las multas si éstas no se cubren dentro de los 45

días siguientes a aquél en que surta efectos su notificación

15-08-08 18831-08-08pág. 15



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ESPECIAL

Acciones del Infonavit en 2008Novedades implementadas por el Infonavit para brindar mejor servicio a patrones y trabajadores.

TEMA SINOPSIS PUBLICACIÓN IDC

Programa de Facilidades Administrativas a Patrones Deudores 2008

Los patrones con adeudos pendientes con el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) de los bimestres anteriores al sexto de 2007, por concepto de aportaciones (5%), sus actualizaciones y recargos, así como los recargos de amortizaciones, pueden regularizar su situación y obtener los beneficios de este Programa, entre los que destacan la condonación de multas y gastos de ejecución, así como la autorización para pagar hasta en 48 parcialidades los adeudos respectivos

17915-04-08pág. 14

Programa Hipoteca Verde El monto de crédito se incrementa hasta en 10 salarios mínimos cuando se trata de la adquisición de una vivienda ecológica, la cual ofrece al trabajador una mejor calidad de vida y ahorro en su gasto familiar por la tecnología renovable de estas viviendas

18030-04-08

pág. 6Mi Espacio Infonavit Nuevo módulo en la página electrónica del Instituto: www.infonavit.org.mx a través del cual el

trabajador puede consultar el avance de su solicitud de crédito 185

15-07-08pág. 7

Mensajes cortos vía teléfono celular El público en general puede enviar su número de seguridad social en un mensaje de texto al 30900 y recibir información relativa al saldo de su subcuenta de vivienda y monto de crédito que puede solicitar al Instituto.El costo del servicio es de $1.15 por mensaje

18631-07-08pág. 11

Sistema de Información Geográfica (SIG) Simulador disponible en la página de Internet del Infonavit, a través del cual los interesados en adquirir una vivienda con un crédito del Instituto pueden localizar la más idónea según su ubicación y características

18631-07-08pág. 11

Crédito Infonavit Total Se implementa una nueva modalidad de préstamo integrado con el monto del crédito Infonavit, saldo de la subcuenta de vivienda y préstamo autorizado de una entidad financiera para comprar una vivienda nueva o usada.Con este tipo de crédito, el trabajador puede recibir los servicios y productos bancarios ofrecidos por Banamex

18831-08-08pág. 14

Tesis aisladas y de jurisprudencia 2008Resoluciones referentes a las obligaciones de vivienda emitidas por los tribunales durante 2008.

PROBLEMÁTICA QUE RESUELVE TEMA, JERARQUÍA Y NÚMERO SINOPSIS FUENTE

¿Cuándo puede impugnarse el artículo Octavo Transitorio de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Ley del Infonavit)?

Infonavit. El artículo Octavo Transitorio del Decreto por el que se reforma la Ley relativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 6 de enero de 1997, que regula el destino de los fondos acumulados de la subcuenta de vivienda, constituye una norma de naturaleza heteroaplicativaTesis de jurisprudencia: 2a./J 18/2008

El numeral referido constituye una norma heteroaplicativa toda vez que para su impugnación se requiere de un acto concreto de aplicación, consistente en que el trabajador elija el régimen de pensión correspondiente, pues hasta entonces se coloca en la hipótesis normativa mencionada

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, febrero de 2008, pág. 589



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ESPECIAL

Seguro SocialAvisos y acuerdos IMSS 2008Disposiciones de interés para los sectores obrero y patronal dadas a conocer por diversas autoridades de dicho Instituto en este año.


DOF IDCAcuerdo mediante el cual se designa al Titular de la Unidad Médica de Alta Especialidad, Hospital de Especialidades número 14, del Centro Médico Nacional, licenciado Adolfo Ruiz Cortines en Veracruz, Veracruz, del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) para que supla las ausencias del Director de dicha Unidad Médica

Se designa al doctor Julio César Viñas Dozal como suplente del doctor Arturo Navarrete Escobar, durante sus ausencias en la Unidad Médica señalada

18-12-07 17431-01-08pág. 12

Acuerdo por el que la Unidad del Programa IMSS-Oportunidades publica las Reglas de Operación del Programa referido

Da a conocer a los beneficiarios los servicios médicos de naturaleza preventiva, curativa y de tipo comunitario, para impulsar el desarrollo familiar y de la población en general en beneficio de su salud

28-12-07 17431-01-08pág. 12

Acuerdo AS1.HCT.270208/34.R.DIR del H. Consejo Técnico del IMSS, dictado en su sesión celebrada el 27 de febrero de 2008

El Delegado también puede ratificar o rectificar la clase, fracción y prima de riesgo de las empresas para efectos de la cobertura de las cuotas del Seguro de Riesgos de Trabajo

28-03-08 17915-04-08

pág.16Acuerdo AS1.HCT.260308/65.R.DIR, dictado por el H. Consejo Técnico en sesión del 26 de marzo de 2008, por el que se aprueban los Lineamientos operativos para dar cumplimiento al Decreto por el que se exime parcialmente del pago de las cuotas patronales a que se refiere la LSS, publicado el 4 de marzo de 2008

Señala las directrices de aplicación del descuento del 5% de las cuotas patronales, ratificando los requisitos establecidos en el Decreto mencionado. Destaca que la aplicación de este beneficio se hará a través del Sistema Único de Autodeterminación y que el IMSS está facultado para:

revisar que los patrones que hagan el descuento referido,

cumplan con todas las exigencias del Decreto y los propios Lineamientos, y determinar y hacer efectivos los créditos fiscales con las

actualizaciones y recargos respectivos, en caso de que se hubiese aplicado indebidamente el beneficio

03-04-08 18030-04-08

pág. 2

ACDO-HCT-311007/453 P.DIR, Criterios para considerar sujetos de incorporación al Régimen Obligatorio del Seguro Social a los profesores de asignatura de clase

Establece los razonamientos del Instituto para considerar a los profesores sujetos no afiliables, que deben observar las instituciones educativas para evitar controversias con autoridades de dicho organismo

– 18115-05-08

pág. 2

Acuerdo AS1.HCT.270208/R.DIR, del H. Consejo Técnico del IMSS, dictado en la sesión celebrada el 27 de febrero de 2008, por el cual se modifican las Reglas a que se refiere el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones del campo y trabajadores eventuales del campo, publicado el 24 de julio de 2007

Aclara que el plazo para que los patrones del campo devuelvan los formatos TEC-APM-01, Autorización Provisional para Atención Médica y TEC-ASPG-01, Autorización Provisional para Servicio de Guarderías, que no hubiesen sido utilizados será a más tardar el 30 de enero de 2009

31-03-08 18115-05-08

pág. 3



INFORME

ESPECIAL


DOF IDCACDO-HCT-311007/453 P.DIR, Criterios para considerar sujetos de incorporación al Régimen Obligatorio del Seguro Social a los agentes que brindan sus servicios a instituciones de seguros y fianzas o empresas especializadas en administración de agentes, o los prestadores de servicios que intervienen en la operación de los siniestros derivados de los contratos de seguros

Establece los casos en los que las instituciones de seguros o fianzas o las empresas mencionadas deben inscribir a sus agentes en el IMSS y cuándo no son considerados como sujetos de afiliación

– 18231-05-08

pág. 4

ACDO. AS2. HCT. 280508/109.P.DAED, del H. Consejo Técnico del IMSS en sesión celebrada el 28 de mayo del presente año, donde se precisa que se aprueba el “Informe de los Servicios Personales en el IMSS, Enero-Diciembre 2007”

Detalla el total de plazas en el Instituto, y su distribución; las remuneraciones, prestaciones y capacitación del personal activo, así como el costo de su personal jubilado y pensionado, además de los organigramas de cada área y el programa IMSS-Oportunidades

30-06-08 18715-08-08

pág. 8

Acuerdo por el que se dan a conocer los formatos a utilizar para el registro de obra, subcontratación, relación de trabajadores e incidencias previstas en el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado

Formas a requisitar por los patrones de la construcción para cumplir las nuevas exigencias administrativas establecidas en el Decreto de referencia, del 4 de marzo de 2008.Con esto se deja sin efectos al Afil-15, Aviso de notificación del domicilio de la obra, del 15 de marzo de 1998

25-08-08 18915-09-08

pág. 7

Nuevas normas aplicables IMSSModificaciones y adiciones a diversos cuerpos normativos del Seguro Social en 2008, de afectación para trabajadores y patrones.


DOF IDCDecreto por el que se modifica el diverso que establece las directrices generales para dar cumplimiento al Programa del Primer Empleo (PPE)

Cambian aspectos trascendentes del PPE inicial, entre los que destacan que:se pueden inscribir al Programa los trabajadores que no hubiesen estado

registrados con anterioridad ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) por un período superior de nueve mesesla fecha máxima en la que se podrán inscribir los patrones es el 30 de noviembre

de 2012 y sus colaboradores el 31 de agostono es necesario que el patrón que solicite su inscripción acredite que no tiene a su

cargo créditos fiscales firmes con el IMSS, yel pago mensual del subsidio inicia al cuarto mes de su registro en el PPE

17-12-07 17315-01-08

pág. 2

Lineamientos Operativos para dar Cumplimiento al PPE

El Consejo Técnico del IMSS publica en el Diario Oficial de la Federación (DOF) las directrices de aplicación del PPE, en los mismos términos del Decreto mencionado. Con ello quedan sin efecto sus similares del 27 de febrero de 2007

15-01-08 17515-02-08

pág. 8Decreto por el que se modifica el diverso por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo, publicado el 24 de julio de 2007

Señala que los patrones que cuenten con trabajadores eventuales del campo están exentos del pago de las cuotas obrero-patronales generadas a su cargo hasta por un monto equivalente a la diferencia que resulte entre las calculadas conforme al salario base de cotización respectivo y las resultantes de considerar 1.68 veces el salario mínimo del área geográfica correspondiente

24-01-08 17515-02-08pág. 10



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ESPECIAL


DOF IDCDecreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado (ROTC)

Modificaciones a reglas sustanciales de este ordenamiento, entre las que destacan:las personas físicas se incluyen en el concepto de patrón cuando realicen

actividades de construcción los contratistas tienen la obligación de notificar al IMSS la subcontratación de

parte o partes de la obrael propietario de la obra o contratista es obligado solidario en el pago de las

cuotas obrero-patronales causadas a cargo del contratista o subcontratista, en caso de que no acrediten la celebración del contrato de intermediaciónlos movimientos afiliatorios deberán presentarse ante el Instituto dentro del

plazo de cinco días hábiles siguientes al supuesto respectivoel patrón debe presentar, cada bimestre, una relación mensual de los

trabajadores que intervinieron en la obra, yel IMSS cuenta con 90 días para revisar el cumplimiento de las obligaciones

patronales a partir del día siguiente a la presentación del oficio de terminación de la obra

04-03-08 17831-03-08

pág. 2

Decreto por el que se exime parcialmente del pago de las cuotas patronales a que se refiere la Ley del Seguro Social (LSS)

Se beneficia con el 5% de descuento en las cuotas patronales a aquellos patrones que cumplan con los requisitos que se señalan, entre los que destacan no tener créditos fiscales firmes con el Instituto y cumplir con todas las obligaciones contempladas en la LSS y sus reglamentos

04-03-08 17831-03-08

pág. 6

Decreto por el que se establece la creación de empleo en zonas marginadas

Se publica este documento con la finalidad de apoyar el empleo y promover la instalación y operación de centros productivos en aquellas comunidades del país de alta y muy alta marginación

04-03-08 17831-03-08

pág. 7Costos unitarios para la determinación de créditos fiscales derivados de capitales constitutivos, inscripciones improcedentes y atención a no derechohabientes, vigentes durante 2008

Costos de los servicios médicos para cada uno de los niveles de atención, actualizados conforme al Índice Nacional de Precios al Consumidor que sirven como base para determinar el monto de los capitales constitutivos, inscripciones improcedentes y atención a no derechohabientes vigentes a partir de enero de 2008

26-03-08 17915-04-08

pág. 9

Costos de mano de obra por metro cuadrado para la obra privada y factores de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las mismas para 2008

Se publican los costos y factores de referencia, en cumplimiento de lo establecido en el numeral 18 del ROTC

28-03-08 17915-04-08pág. 10

Líneas de acción IMSS 2008Acciones llevadas a cabo por el Instituto en este último año para beneficiar a patrones y derechohabientes.

TEMA SINOPSIS PUBLICACIÓN IDCEnvío de la Declaración Anual de la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo a través del IMSS Desde su Empresa (IDSE)

Funcionamiento de esta novedosa herramienta que facilita a los patrones el cumplimiento de la revisión anual de su siniestralidad, misma que a la fecha de cierre de la edición correspondiente no estaba habilitada

17515-02-08

pág. 4Sistema de Afiliación de Trabajadores de la Industria de la Construcción (SATIC)

Se pone a disposición de los patrones de la construcción un nuevo módulo en el IDSE: el SATIC. A través de este instrumento se facilita el cumplimiento de las nuevas obligaciones de estos sujetos, derivadas de las reformas al Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado

19011-09-08pág. 11



INFORME

ESPECIAL

Tesis aisladas y de jurisprudencia 2008Resoluciones sobre tópicos del Seguro Social emitidas por los tribunales durante 2008.

Cédulas de determinación


¿Las cédulas de determinación son impugnables a través de un juicio de nulidad?

Propuestas de cédula de determinación de cuotas obrero-patronales. Al no causar una afectación en la esfera jurídica del patrón, no constituyen resoluciones definitivas impugnables a través del juicio de nulidadTesis aislada: II.1o.A 149 A

Las cédulas de determinación constituyen propuestas para facilitar al patrón el cumplimiento de su obligación de pago de las cuotas a su cargo, por ello no son actos definitivos que se puedan impugnar a través de un juicio de nulidad.Se convierten en definitivas cuando el patrón las utiliza para efectuar el pago de las cuotas

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, mayo de 2008, pág. 1117

¿Cuándo se consideran resoluciones definitivas las cédulas de determinación?

Cédulas de determinación de cuotas, aportaciones y amortizaciones expedidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social. Constituyen “resoluciones definitivas” para efectos de la procedencia del juicio de nulidad, cuando son la base para el inicio del procedimiento administrativo de ejecución (legislación vigente hasta el 6 de diciembre de 2007)Tesis aislada: XV.4o.31 A

Si las cédulas de determinación de cuotas, aportaciones y amortizaciones expedidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) son la base para el inicio del procedimiento administrativo de ejecución, debe considerarse que fijan en cantidad líquida un crédito fiscal, y por tanto constituyen un acto definitivo contra el que procede el juicio de nulidad, según lo establecido en el numeral 11, fracción I de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, vigente hasta el 6 de diciembre de 2007

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVIII, novena época, agosto de 2008, pág. 1068

Las cédulas de determinación ¿pueden impugnarse a través del juicio de nulidad?

Propuestas de cédulas de determinación de cuotas obrero-patronales emitidas en términos del artículo 39 A de la Ley del Seguro Social. No constituyen resoluciones definitivas impugnables ante el tribunal federal de justicia fiscal y administrativaTesis de jurisprudencia: 2a./J 158/2008

Como las propuestas de cédulas de determinación no constituyen el producto final de la manifestación de voluntad de la autoridad administrativa, no son resoluciones definitivas que pueda impugnarse a través del juicio de nulidad

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVIII, noviembre de 2008, pág. 231

Construcción


El artículo 18 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado ¿es violatorio de los principios de legalidad y reserva de ley?

Seguro Social. El artículo 18 del Reglamento Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado, al facultar al Instituto respectivo para calcular el importe de los créditos omitidos aplicando los datos que de acuerdo con su experiencia considere como probables, no viola los principios de legalidad y de reserva de ley en materia tributariaTesis aislada: XXII.2o. 15 A

El numeral referido no viola las garantías de legalidad y reserva de ley porque no establece una facultad extralegal, sino complementa lo dispuesto en el artículo 251, fracción XV de la Ley del Seguro Social (LSS), pues ambos preceptos disponen en esencia la facultad del IMSS, para determinar las contribuciones omitidas por los sujetos obligados

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXII, novena época, febrero de 2008, pág. 2394



INFORME

ESPECIAL

Derechohabientes


¿Quién debe probar la calidad de derechohabiente?

Instituto Mexicano del Seguro Social. Si dicho organismo niega que el actor sea derechohabiente por no tener antecedentes de él en sus archivos, le corresponde la carga de la prueba para acreditar su aseveración, por contener esa negativa una afirmaciónTesis aislada: XIX.1o.23 L

Cuando el IMSS afirma que una persona que se dice derechohabiente de éste no lo es, debe probar su dicho, pues la negativa lleva implícita la afirmación de haber efectuado una búsqueda en sus archivos

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, febrero de 2008, pág. 2307

¿Qué tipo de trabajadores deben inscribirse al IMSS?

Régimen Obligatorio de aseguramiento al Instituto Mexicano del Seguro Social. Los trabajadores eventuales o interinos deben ser inscritos en aquélTesis aislada: I.6o.T.378 L

Como la LSS no distingue el tipo de trabajadores que deben inscribirse en el Régimen Obligatorio del Seguro Social (ROSS), tanto los eventuales como los permanentes tienen que gozar de este derecho, pues donde la Ley no distingue, el juez no lo debe hacer

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, mayo de 2008, pág. 1128

Pensión de invalidez


Para solicitar el pago de la pensión, ¿es necesario estar privado de una relación laboral?

Pensión de invalidez. Para su otorgamiento se debe valorar todo el material probatorio y determinar si los padecimientos que sufre el actor lo incapacitan para desempeñar su labor habitual, con independencia de que se encuentre trabajando en labores de menor categoría o contra disposiciones médicasTesis aislada: III.1o.T. 90 L

Lo que da derecho al otorgamiento de la pensión (temporal o definitiva), es el estado de invalidez que sufre el trabajador y la imposibilidad para procurarse mediante un trabajo igual una remuneración superior al 50% de la habitual percibida durante el último año de trabajo, mas no el hecho de que al solicitarla hubiese dejado de laborar en forma total, máxime si sus actividades las realiza en contravención con las observaciones médicas

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVI, novena época, diciembre de 2007, pág. 1761

Al solicitarla, ¿el asegurado debe demostrar que no se encuentra trabajando?

Pensión de invalidez por enfermedades no profesionales. Para su otorgamiento no es requisito que el asegurado demuestre que no se encuentra laborando al momento de solicitarlaTesis aislada: I.9o.T.231 L

De la interpretación de los numerales 128 de la LSS de 1973 y 119 de la vigente no se desprende que para que un asegurado demande el otorgamiento de una pensión de invalidez derivada de enfermedades no profesionales, no debe estar laborando al momento de solicitarla, por lo que es innecesario que el demandante demuestre ese extremo


¿Cómo debe entenderse la expresión de un trabajo igual?

Pensión de invalidez. Para su otorgamiento se debe atender a las nuevas condiciones físicas del operario. Interpretación de la expresión “un trabajo igual”, del artículo 119 de la Ley del Seguro SocialTesis aislada: III.1o.T.93 L

La expresión referida no tiene que considerarse sólo de manera literal, sino que debe entenderse que para dictaminar el estado de invalidez tiene que atenderse a las nuevas condiciones físicas del trabajador (que le impiden desempeñar un trabajo igual al que desarrollaba al declararse como inválido)

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, abril de 2008, pág. 2399



INFORME

ESPECIAL


Interpretación de la expresión “un trabajo igual”

Pensión de invalidez. Para su otorgamiento se debe atender a las nuevas condiciones físicas del operario. Interpretación de la expresión “un trabajo igual”, del artículo 119 de la Ley del Seguro SocialTesis de jurisprudencia: III. 1o.T. J/72

Al señalarse en la Ley que, para el otorgamiento de una pensión por invalidez debe considerarse que el asegurado esté imposibilitado para desempeñar un trabajo igual, por el que reciba una remuneración superior al 50% de la que percibió durante el último año de trabajo, no debe limitarse al significado literal de esa expresión, sino que tienen que valorarse las nuevas capacidades físicas del asegurado, ya que si no obstante los nuevos padecimientos se siguen desempeñando idénticas actividades, no habría razón alguna para justificar la disminución salarial en el porcentaje señalado

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, julio de 2008, pág. 1626

Pensión de viudez


Viudos, ¿deben cumplir más requisitos que las viudas para obtener pensión a la muerte de la asegurada o pensionada?

Seguro Social. El artículo 152 de la ley relativa, vigente hasta el 30 de junio de 1997, viola la garantía de igualdad jurídica entre el varón y la mujerTesis aislada: 1a.CCLVI/2007

Se considera que el numeral 152 de la LSS de 1973 viola la garantía de igualdad jurídica entre el varón y la mujer, pues condiciona el otorgamiento de la pensión de viudez al varón, a su dependencia económica de la mujer y a que tuviese una incapacidad total, a diferencia de la viuda a quien no se le exigen esos requisitos

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, enero de 2008, pág. 426

¿Qué debe comprobar el viudo para recibir la pensión por viudez?

Pensión de viudez prevista por la Ley del Seguro Social. El derecho del esposo para disfrutarla sólo requiere que acredite la calidad de viudoTesis aislada: III.1o.T.96 L

El esposo de una asegurada al IMSS sólo debe acreditar la calidad de cónyuge supersite para recibir la pensión por viudez

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVIII, novena época, octubre de 2008, pág. 2391

¿Procede pensión de viudez cuando la concubina está casada?

Pensión de viudez. Procede su otorgamiento a la concubina aun cuando se encuentre casada, y el extinto trabajador no lo estuvo (interpretación del artículo 130 de la Ley del Seguro Social)Tesis aislada: VIII.5o.5 L

Procede otorgar la pensión por viudez a la concubina del trabajador aun cuando ésta se encuentre casada, y el extinto trabajador no lo estuvo, pues con esto no se contraviene la estabilidad familiar porque no existe esposa del asegurado que contraponga su derecho

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVIII, novena época, noviembre de 2008, pág. 1368

Pensión por Cesantía en Edad Avanzada (CEA)


Pensión por CEA, ¿va más allá de lo establecido en la Constitución?

Pensión por Cesantía en Edad Avanzada. El artículo 154 de la Ley del Seguro Social que la prevé, no transgrede el diverso 123, apartado A, fracción XXIX, de la Constitución Política de los Estados Unidos MexicanosTesis aislada:2a. XXIII/2008

La pensión por CEA contemplada en la LSS no va más allá de lo establecido en la fracción XXIX del artículo 123 constitucional, pues en éste se prevé el seguro de cesación involuntaria del trabajo pero no se especifica la causa de ello

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XVII, novena época, febrero de 2008, pág. 729



INFORME

ESPECIAL


¿Necesario solicitar pensión por CEA dentro del período de conservación de derechos?

Pensión de Cesantía en Edad Avanzada. Cuando un trabajador que dejó de pertenecer al Régimen Obligatorio la reclama, no es indispensable para concederla que la demande dentro del período de conservación de derechosTesis aislada: I.6o.T.389 L

Si un trabajador deja de pertenecer al ROSS, no es necesario que solicite su pensión por CEA dentro del período de conservación de derechos, pues en la Ley vigente no se exige este requisito

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVIII, novena época, septiembre de 2008, pág. 1381

¿Quién debe demostrar las cotizaciones necesarias para el otorgamiento de la pensión por CEA?

Pensión de Cesantía en Edad Avanzada. Cuando se demande su otorgamiento, corresponde al Instituto Mexicano del Seguro Social acreditar las semanas cotizadas por el asegurado, mientras que éste debe justificar tanto la edad requerida como haber quedado privado de trabajo remuneradoTesis aislada: XXVIII.6 L

El IMSS debe demostrar que la persona que reclama el otorgamiento de la pensión por CEA tenga acreditadas 500 cotizaciones semanales, pues es quien procesa la información relativa a los movimientos afiliatorios del asegurado, a través de la hoja de certificación de vigencia de derechos.Los requisitos de la edad y de la falta de relación laboral deben comprobarse por el solicitante


Pensión por Vejez


¿Cómo debe determinarse la cuantía de la pensión por vejez?

Pensión de Vejez. Su monto debe calcularse conforme al artículo 167 de la Ley del Seguro Social abrogada, y sólo en caso de que resulte inferior al salario mínimo general vigente en el Distrito Federal, debe determinarse en términos del numeral 168 de la citada LeyTesis aislada: I.13o.T.211 L

El monto de la pensión de vejez debe fijarse de acuerdo con lo señalado en el numeral 167 de la LSS de 1973 y sólo en caso de que su importe, más las asignaciones familiares y ayudas asistenciales, sea inferior al salario mínimo vigente en el DF, debe aplicarse éste como cuantía


Riesgos de trabajo


IMSS, ¿obligado a conservar documentos inherentes a accidente de trabajo?

Accidente de trabajo. Si se demanda al Instituto Mexicano del Seguro Social, en su carácter de órgano asegurador, prestaciones vinculadas con aquél, tiene la obligación de conservar los documentos relativos por el término de cinco años a partir de la fecha de su elaboración, aun cuando no tenga la calidad de patrónTesis aislada: I.6o.T.636 L

El hecho de que el IMSS no tenga el carácter de patrón, no lo exime de la obligación de conservar los documentos concernientes a los accidentes de trabajo. Este deber subsiste únicamente durante el lapso de cinco años, a partir de la fecha de la elaboración del documento respectivo




INFORME

ESPECIAL


Casos de rectificación de clase o determinación de prima del Seguro de Riesgos de Trabajo en Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF), ¿válido?

Prima del Seguro por Riesgo de Trabajo. El artículo 33 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización, al establecer la facultad del Instituto Mexicano del Seguro Social para rectificarla o determinarla, no viola las garantías de audiencia y de seguridad jurídicaTesis aislada: I.7o.A.559 A

El numeral referido no viola la garantía de audiencia porque en el mismo RACERF se establece el procedimiento a seguir por el patrón que quiera inconformarse contra la determinación o rectificación de que se trate.Por otra parte, se considera que tampoco se violenta la garantía de seguridad jurídica, pues es válido que se contemplen diversos aspectos de un procedimiento en varios artículos de un mismo ordenamiento

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVII, novena época, marzo de 2008, pág. 1798

¿Puede impugnarse la autodeterminación de la prima de riesgo?

Prima del grado de riesgo de trabajo. Si para efectos de autodeterminarla se toman en cuenta los dictámenes de incapacidad permanente o defunción emitidos por el Instituto Mexicano del Seguro Social y ello genera un incremento en aquélla, procede su impugnación a través del juicio de nulidadTesis aislada: II.1o.A.147 A

Si en la revisión anual de la siniestralidad de la empresa se toman en cuenta los dictámenes de incapacidad permanente o defunción y derivado de eso aumenta la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, el patrón puede inconformarse con la interposición de un juicio de nulidad, pues se le está causando un perjuicio directo


¿Es suficiente el aviso para calificar un riesgo de trabajo?

Accidente de trabajo. El aviso para calificar un probable riesgo, expedido por el Instituto Mexicano del Seguro Social, resulta eficaz para demostrarlo, sin necesidad de que se encuentre corroborado con alguna otra pruebaTesis aislada: XXIII.3o.5 L

Si el médico de Salud en el Trabajo calificó como de trabajo al accidente sufrido por el trabajador sin requerir mayor información al siniestrado, a sus familiares o al propio patrón, implica que no tuvo duda de que sucedió, por lo que no es necesario que el formato donde se calificó se corrobore con otra prueba


¿IMSS debe notificar la rectificación de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo antes del 1o de marzo?

Instituto Mexicano del Seguro Social. No está obligado a notificar al patrón la rectificación de la prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo antes del 1o. de marzo del año siguiente al computadoTesis de jurisprudencia: 2a./J. 122/2008

El IMSS no tiene la obligación de notificarle al patrón la rectificación de la prima de riesgo antes del 1o de marzo del año siguiente al computado, porque es obligación de éste autodeterminarla

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVIII, novena época, septiembre de 2008, pág. 226

¿Cómo puede allegarse el patrón de la información necesaria para determinar su prima de riesgo?

Riesgos de trabajo. Para determinar la prima, el patrón está obligado a recabar la documentación del trabajador o de sus familiares u obtenerla del Instituto Mexicano del Seguro SocialTesis de jurisprudencia: 2a./J. 159/2008

El patrón debe recabar la información necesaria para calcular su siniestralidad, por lo que si el trabajador o sus familiares no se la entregan, puede acudir al IMSS pues los datos relativos a los riesgos de trabajo son necesarios para determinar la prima del Seguro referido


¿Accidente de trabajo el sufrido en automóvil conducido por otro trabajador?

Accidente de trabajo. Tienen ese carácter e inciden en el cálculo del índice de siniestralidad, las lesiones sufridas por un trabajador a causa de un percance automotriz, si éste ocurre durante su jornada, en el trayecto de las instalaciones de la patronal al lugar en el que laborará por disposición del empleador, y el traslado se realiza en uno de los automotores de éste, conducido por otro miembro de su personalTesis aislada: XI.4o.2 A

Si el trabajador se accidenta en un automóvil del patrón conducido por otro empleado durante su jornada laboral por mandato de aquél, debe considerarse accidente de trabajo pues el siniestro ocurre encontrándose el colaborador bajo la subordinación del patrón




INFORME

ESPECIAL


IDC

Contenido

196

INFORME

ESPECIAL

CUMPLA SUS OBLIGACIONES EN EL 2009 2LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILESLEY DE INVERSIÓN EXTRANJERALEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIALLEY DE CÁMARAS EMPRESARIALES Y SUS CONFEDERACIONESLEY GENERAL DEL EQUILIBRIO ECOLÓGICO Y PROTECCIÓN AL AMBIENTELEY DE CAMINOS, PUENTES Y AUTOTRANSPORTE FEDERAL

TRÁMITES FRECUENTES A FIN DE AÑO 5CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADESTRANSMISIÓN DE PROPIEDAD (COMPRAVENTA O DONACIONES)TESTAMENTOSOTORGAMIENTO DE PODERESAVISO DE DECLARACIÓN DE APERTURA Y LICENCIA

DE FUNCIONAMIENTOUSO DE SUELOPROGRAMA DE PROTECCIÓN CIVIL

PROTÉJASE DEL ABUSO 10TOPES A LOS BANCOSINVERSIÓN EXTRANJERA EN TELECOMUNICACIONESREGISTRO DE TELÉFONOS CELULARESLÍMITE DE LA EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES EXTRANJERASPROTECCIÓN EN LA COMPRA DE INMUEBLES

NORMAS OFICIALES 13DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS SECRETARÍAS DE ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE

OTRAS DISPOSICIONES 13SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA JURÍDICO CORPORATIVA, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE

Contenido

196

Enero

Ubique su situación, localice si está afecto a una determinada obligación, cumpla cabalmente y evite ser sancionado por omitir hacerlo.

Anualmente, tanto las personas morales como las físicas, están obligadas al cumplimiento de diversas obligaciones corporati-vas las más frecuentes se enlistan enseguida por legislación a

fin de observarlas debidamente y en tiempo para no incurrir en infracciones.

Ley General de Sociedades Mercantiles

OBLIGACIÓN PERÍODO DE CUMPLIMIENTOPublicar, en el periódico oficial del domicilio de la sociedad, los estados financieros,

así como sus notas y el dictamen del comisario, y depositar una copia en el Registro Público de Comercio del domicilio de la sociedad (Art. 177)Celebrar la asamblea general ordinaria de accionistas

(Art. 181)Publicar el balance general de la negociación, visado por un contador público

titulado, cuando se trate de personas morales extranjeras(Art. 251, último párrafo)

Anualmente (entre enero y abril), dentro de los 15 días posteriores

a su aprobación

Anualmente dentro de los cuatro meses siguientes a la clausura del

ejercicio social (entre los meses de enero y abril)Dentro de los primeros cuatro meses de haber iniciado el ejercicio

social (de enero a abril)

Ley de Inversión Extranjera

Inscribir en el Registro Nacional de Inversiones Extranjeras a las siguientes

personas:sociedades mexicanas en las que participen, incluso a través de fideicomiso:

inversión extranjera

mexicanos que posean o adquieran otra nacionalidad y que tengan su

domicilio fuera del territorio nacionalinversión neutra

que realicen habitualmente actos de comercio en la República Mexicana,

cuando sean: personas físicas o morales extranjeras

mexicanos que posean o adquieran otra nacionalidad y que tengan su

domicilio fuera del territorio nacionalfideicomisos de acciones o partes sociales, de bienes inmuebles o de

inversión neutra, por virtud de los cuales se deriven derechos en favor de la inversión extranjera o de mexicanos que posean o adquieran otra nacionalidad y que tengan su domicilio fuera del territorio nacional

(Arts. 32 y 37 del RLIE)Notificar al Registro Nacional de Inversiones Extranjeras cualquier modificación

a los datos presentados para el registro de persona física, moral extranjera o sociedad mexicana (Arts. 33, y 38 fracción I, del RLIE)

Dentro de los 40 días hábiles posteriores a la:

fecha en que ingresó la participación de la inversión extranjera

formalización o protocolización de los documentos relativos de

la sociedad extranjeraconstitución del fideicomiso respectivo u otorgamiento de

derechos del fideicomisario en favor de la inversión extranjera siguientes a la modificación

Dentro de los 40 días hábiles siguientes al cambio



INFORME

ESPECIAL

Cumpla sus obligaciones en el 2009

OBLIGACIÓN PERÍODO DE CUMPLIMIENTORenovar la constancia de inscripción en el Registro Nacional de Inversión

Extranjera, dependiendo de la letra con la cual inicia el nombre, denominación o razón social de quien presentará el informe(Arts. 35 y 43 del RLIE)

Dar aviso a la Secretaría de Relaciones Exteriores, por conducto de la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público, de la liquidación, fusión o escisión de la empresa (Art. 18 del RLIE)Informar al Registro Nacional de Inversiones Extranjeras, los datos

correspondientes al valor de los ingresos y egresos derivados de:nuevas aportaciones o retiro de éstas, que no afecten el capital social

retención de utilidades del último ejercicio fiscal y disposición de utilidades

retenidas acumuladaspréstamos por pagar o por cobrar a: subsidiarias residentes en el exterior; a la

matriz en el exterior que participen como socios o accionistas, y a inversionistas extranjeros residentes en el exterior que sean parte del grupo corporativo al que pertenece la persona física, persona moral extranjera o sociedad mexicana que presenta el reporte

(Art. 38, fracción II del RLIE)

Anualmente, de acuerdo con el siguiente calendario, de la letra:

A a la D, durante abril

E a la J, durante mayo

K a la P, durante junio

Q a la Z, durante julio

Dentro del mes siguiente a aquél en que se hubiese realizado la

operación

Dentro de los 20 días hábiles siguientes al cierre de cada trimestre:

enero a marzo, en abril

abril a junio, en julio

julio a septiembre, en octubre

octubre a diciembre, en enero

RLIE: Reglamento de la Ley de Inversión Extranjera y del Registro Nacional de Inversiones Extranjeras

Ley de la Propiedad Industrial

Renovar el registro de la marca o marcas que se tengan, de agotarse su vigencia o

llegar a su término (Arts. 95 y 133)

Renovar el registro del aviso o avisos comerciales con que se cuente, previo al

vencimiento de su vigencia (Arts. 103, 112 y 133)

Dentro de los seis meses anteriores al vencimiento de la vigencia, o

bien, dentro de los seis meses posteriores a su terminación

Seis meses anteriores a su vencimiento, o en el mismo término

posterior a que fenezca

Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones

Actualizar la información proporcionada al Sistema de Información Empresarial

Mexicano (SIEM), relativa a aquella:necesaria para fines de planeación y la aplicación correcta de los instrumentos

de política del Estado para promover su desarrollo y la integración de cadenas productivascomplementaria, que los comerciantes y los industriales decidan incorporar

al sistema con el propósito de promover más ampliamente su actividad económica específica y estimular oportunidades de negocios con otras empresas del país y del extranjero

(Arts. 30, 31 fracción III y 32)Manifestar al SIEM el cese parcial o total de las actividades de la empresa, cambio

de giro o de domicilio(Art. 31, fracción IV)

Dentro del primer bimestre de cada año

Dentro de los dos meses posteriores a la fecha en que se produzcan

los hechos



INFORME

ESPECIAL

Ley General del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente

OBLIGACIÓN PERÍODO DE CUMPLIMIENTOEnviar a la SEMARNAT una Cédula de Operación Anual, cuando se trate

de establecimientos industriales de carácter federal y tengan Licencia de Funcionamiento, con la siguiente información:

datos generales del establecimiento

ubicación

descripción del proceso

distribución de maquinaria y equipo

materias primas o combustibles utilizados en su proceso y forma de

almacenamiento transporte de materias primas o combustibles al área de proceso

transformación de materias primas o combustibles

productos, subproductos y desechos a generar

almacenamiento, transporte y distribución de productos y subproductos

cantidad y naturaleza de contaminantes a la atmósfera

equipos a utilizar para el control de la contaminación atmosférica

programa de contingencia con las medidas y acciones a implantar cuando las

condiciones meteorológicas sean desfavorables o emisión extraordinaria de agentes contaminantes no controlables

(Arts. 19 y 21 RMPCA)

Durante el mes de febrero de cada año

RMPCA: Reglamento de la Ley General del Equilibrio y Protección al Ambiente en materia de Prevención y Control de la Contaminación de la Atmósfera



INFORME

ESPECIAL

Recuerde las sanciones por incumplimiento

INFRACCIÓN SANCIÓNPor no: efectuar inscripción en el RNIE, dar aviso de modificación, o renovar inscripción

De 30 a 100 salarios mínimos vigentes en el DF al determinarse la infracción(Art. 38, fracción IV de la Ley de Inversión Extranjera)

Omitir: inscribirse en el SIEM o renovar su inscripción

De 200 a 600 salarios mínimos, según la capacidad económica del infractor(Art. 40 de la Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones)

No presentar la Cédula de Operación anual Podrían imponerse las siguientes:multa por el equivalente de 20 a 20,000 días de salario mínimo general

vigente en el DF (SMGVDF), en el momento de imponer la sanciónclausura temporal o definitiva, parcial o total

arresto administrativo hasta por 36 horas

(Art. 46 del Reglamento de la Ley General del Equilibrio y Protección al Ambiente en materia de Prevención y Control de la Contaminación de la Atmósfera)

No registrar ante la Secretaría de

Comunicaciones y Transportes modificaciones a la escritura constitutiva de la empresaNo renovar las licencias de conductor cuando se

preste el servicio de autotransporte federal y de transporte privado

Hasta 1,000 días de SMGVDF(Art. 74, fracción V, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal)

Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal

OBLIGACIÓN PERÍODO DE CUMPLIMIENTORegistrar ante la Secretaría de Comunicaciones y Transportes (SCT) cualquier

modificación a la escritura constitutiva de la empresa, tales como:denominación

objeto social

domicilio

integración del órgano de administración

(Art. 13 RAFSA)Obtener de la SCT la renovación de la o las licencias federales de conductor cuando

se preste el servicio de autotransporte federal y al transporte privado (Art. 88 RAFSA)

Dentro de los 15 días posteriores a la modificación

Debe ser refrendada cada dos años

RAFSA: Reglamento de Autotransporte Federal de Servicios Auxiliares

Trámites frecuentes a fin de añoConsidere los requisitos y monto a cubrir si va a realizar alguna operación en su empresa, así como el tiempo que le tomará hacerlo.

Aunque cotidianamente en la actividad de una compañía se desarrollan diversas operaciones necesarias para conservar su presencia en el mercado e incluso fortalecerla, como es una tradición en el país, por diversos factores se relegan algunas de ellas al finalizar el año, en virtud de contar con mayor

capital o simplemente comenzar de mejor manera el nuevo ejercicio que comienza. Ante ello se presenta un breve catá-logo de requisitos, plazo y costo de las gestiones más usuales efectuadas en este período.

Constitución de sociedades

Requisitos Llenar la forma destinada para ello, aportando los siguientes datos:Tipo de sociedad que desea constituir (sociedad anónima, de responsabilidad limitada, de capital variable, sociedad cooperativa,

asociación o sociedad civil)Denominación (proporcionar cuando menos tres posibles nombres en orden de preferencia). Ello a fin de que el fedatario ante quien

se acuda, solicite a la Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE) el permiso respectivoDomicilio social, especificando ciudad, municipio y entidad federativa

Indicación de si la sociedad admitirá socios extranjeros (cláusula de extranjería)

Especificación de las actividades a que se dedicará la sociedad (objeto social)

Indicar el capital con el cual se constituirá ($50,000.00 en sociedad anónima; $3,000.00 en la sociedad de responsabilidad limitada)

Forma en la cual quedará distribuido el capital social

Aspectos de la administración de la sociedad, ya sea a través de un administrador único o consejo de administración

Nombre del administrador o de los miembros del consejo de administración

Nombre del comisario

Representantes legales o apoderados: nombre, facultades que se otorgan (pleitos y cobranzas, administración, dominio, en materia

laboral, abrir cuentas bancarias, suscripción de títulos de crédito) y si podrán otorgar y revocar los poderes conferidosSi son varios representantes, indicar la manera como actuarán, sea conjunta o separada

Los socios que constituyan la sociedad deben exhibir su Cédula de Identificación Fiscal (en original o copia fotostática legible), y señalar el nombre de cada socio, su domicilio fiscal y la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

Palabras clave: asamblea general/inversión/Registro Nacional de Inversiones Extranjeras/marca/aviso co-

mercial/SIEM/Cédula de Operación anual/autotrans-porte federal/transporte



INFORME

ESPECIAL

Es menester mencionar los generales de cada uno de los socios: nombre completo, nacionalidad, lugar y fecha de nacimiento, estado civil, ocupación y domicilio completo, acompañando una copia fotostática legible de su documento de identidad (credencial para votar, licencia de conducir, cartilla militar, pasaporte, cédula profesional o credencial del Instituto Nacional de las Personas Adultas Mayores).Si hay socios de nacionalidad extranjera deberán presentar el original del documento migratorio que ampare su estancia en el país. Asimismo, es obligatorio que la sociedad se inscriba en el Registro Nacional de Inversiones Extranjeras, misma que puede efectuar el fedatario o los socios (dentro de los 40 días siguientes a su constitución)Si hubiere personas morales que participarán como accionistas, sus representantes deberán acreditar su personalidad y tener facultades suficientes para constituir una sociedad en su nombre

Plazo de resolución Considerando que el permiso ante SRE se obtiene en 48 horas, y la carga de trabajo del fedatario asignado, es posible que el acta respectiva se firme en un plazo máximo de cinco días, siempre y cuando se entregue toda la documentación necesaria y se proporcionen los datos requeridos

Costo aproximado Si el capital de las sociedades es de hasta $111,062.00, se deberán pagar $4,443.00; pero si es mayor, se aplicará el factor adicional acumulativo sobre el excedente del límite inferior, según corresponda (ANDF)

Se sugiere revisar los requisitos que prevén la Ley General de Sociedades Mercantiles, Ley General de Sociedades Coo-perativas y el Código Civil del DF (CCDF), o el de la entidad

respectiva, a fin de cumplir con todos y cada uno de ellos para constituir sin problema una sociedad, sea de carácter mercan-til o civil.

Transmisión de propiedad (compraventa o donación)

Requisitos Escritura del inmueble (título de propiedad) con la cual el vendedor o donante acredita la propiedad del bien objeto de la

transmisiónSi adquirió primero el terreno y después construyó, o se ampliaron las construcciones, además se requiere presentar: licencia de uso

de suelo; alineamiento y número oficial; licencia de construcción o ampliación, según sea el caso; aviso o manifestación de obra privada o ampliación, según se trate, y toma de aguaSi el inmueble está sujeto a Régimen de Propiedad en Condominio, se necesita además: del Reglamento del condominio; copia de la

escritura de la constitución del Régimen (si secuenta con ella)Recibos de pago del impuesto predial y del servicio de agua (de los últimos cinco años anteriores a la venta). Lo anterior a fin de que

el notario respectivo solicite a la Tesorería del DF y Comisión de Aguas del DF la constancia de no adeudoCertificado de zonificación, para asegurarse del tipo y destino del inmueble, acreditando los usos permitidos (comercial,

habitacional, oficinas, etcétera)Avalúo, emitido por perito debidamente autorizado por el Tribunal Superior de Justicia y por la Tesorería del Gobierno del DF

Presentación de actas de matrimonio, tanto del vendedor como del comprador (sólo en caso de que estén casados por sociedad

conyugal)Identificaciones oficiales de las partes (credencial de elector, pasaporte o cédula profesional)

Generales de las partes: nombre completo, nacionalidad, fecha y lugar de nacimiento, estado civil, ocupación y domicilio

Si el (los) vendedor(es) o comprador(es) es (son) una sociedad, es menester contar con: acta constitutiva de la sociedad, así como

todas las reformas que hubiese sufrido la misma; nombre del apoderado, sus generales (ya mencionados), y poder notarial o escritura donde consten sus facultades para representar a la sociedad para efectuar la operaciónActa de matrimonio del (los) donante(s) (si cuando adquirió el inmueble estaba casado)

Acta de nacimiento del donatario

Plazo de resolución Una vez que las partes contratantes entregaron los documentos, la escritura estará lista en aproximadamente 30 días para ser firmada por aquéllas. Firmada la escritura de compraventa, dentro de las 48 horas siguientes el notario deberá dar el segundo aviso preventivo respecto de la operación de compraventa. También podrá hacerlo en un término de 30 días. La inscripción de la escritura respectiva ante el Registro Público de la Propiedad surtirá sus efectos frente a terceros desde la fecha de la presentación del aviso referido, si se hizo en los plazos indicados

Costo aproximado En 2008, estas operaciones tienen un costo de $4,039.00, sólo si el valor de la operación es hasta de $111,062.00; si el valor del inmueble es mayor se deberá aplicar el factor adicional acumulativo sobre el excedente del límite inferior (ANDF)

Si se tratara de una transmisión de propiedad de un bien mue-ble, recuerde que el CCDF previene que podrá efectuarse:

verbalmente: sólo cuando el valor de los muebles no exce-da de $200.00

por escrito: cuando el valor excede de $200.00, pero no de $5,000.00Si el valor de los muebles excede de $5,000.00, la donación

tendrá que efectuarse en escritura pública.



INFORME

ESPECIAL

Testamentos

Requisitos Proporcionar datos generales del testador (quien otorga el testamento):

nombre, apellidos paterno y materno

estado civil (soltero o casado)

fecha y lugar de nacimiento

nacionalidad

ocupación

domicilio (calle, colonia, ciudad, delegación o municipio, estado, código postal)

RFC

Señalar:

herederos (persona o personas que adquieren a título universal los bienes, derechos y acciones que tenga el testador al ocurrir el

fallecimiento)legatarios (persona o personas a quienes el testador dispone dejar un bien o conjunto de bienes específicamente determinados)

sustitutos: mencionar los sustitutos de los herederos y legatarios designados, para el caso de que los primeros fallezcan antes o

simultáneamente con el testador, repudien o estén sujetos a alguna incapacidad para heredaralbacea (administrador de los bienes que componen la masa hereditaria, hasta su adjudicación)

si es el primer testamento que se otorga

nombre de los padres del testador

nombre del cónyuge

nombre de los hijos

En caso de que el (la) testador(a) no sepa o no pueda firmar, o si el testador(a) es sordo, o ciego o no pueda o no sepa leer, es

obligatorio que se proporcionen los generales de dos testigos, quienes no podrán ser familiaresNo abreviar nombres ni apellidos, y en caso de mujeres, suministrar apellidos de soltera

Tanto el testador como los testigos deberán presentar, al momento de la firma del testamento, identificación oficial (licencia,

credencial de elector o pasaporte)Plazo de resolución Se efectúa en el momento dada la naturaleza del acto jurídicoCosto aproximado Dentro de la notaría elegida se pagarán $2,221.00, y fuera de la notaría, en caso de que el fedatario tuviera que trasladarse al domicilio

del testador $4,443.00 (ANDF)

Nota: En el año de 2007 se otorgaron aproximadamente 196,760 testamentos en todo el país

Otorgamiento de poderes

Requisitos Datos del poderdante, si es persona:

física: nombre completo, fecha de nacimiento, nacionalidad, domicilio, estado civil, ocupación, RFC

moral: denominación o razón social, representante legal (nombre completo y todos los requisitos antes mencionados para la

persona física), fecha y número del instrumento por el que se le confirieron facultades para otorgar poderes a nombre de la persona moral

Nombre completo del (los) apoderado (s)

Facultades que se otorgarán al (los) apoderado (s):

general para pleitos y cobranzas, para representar a la sociedad para todo tipo de actos de gestiones y controversias ante terceros y ante toda clase de autoridades administrativas, fiscales, judiciales y del trabajo ya sean municipales, estatales o federales o de cualquier otra índole, tales como para: intentar y desistirse de toda clase de procedimientos, inclusive amparo; transigir; comprometer en árbitros, arbitradores y amigables componedores; absolver y articular posiciones por medio de un delegado especial; recusar; hacer y recibir pagos; exigir el cumplimiento de las obligaciones contraídas en virtud en virtud de los contratos de la sociedad; reconocer y desconocer documentos; hacer cesión de bienes; presentar denuncias y querellas en materia penal y para desistirse de ellas cuando lo permita la leygeneral para actos de administración: administrar los negocios y bienes de la sociedad, y establecer sucursales o agencias de la sociedad en cualquier lugar de la República Mexicanageneral para actos de dominio: ejercitar actos de disposición o gravamen respecto de bienes muebles e inmuebles de la sociedad



INFORME

ESPECIAL

general para otorgar, sustituir y revocar poderes: otorgar y revocar poderes especiales y generales; delegar en una o más personas las facultades de quien otorga el poder para que las ejerciten en asuntos específicos o sustituyendo las facultades que les han sido conferidasespecial para otorgar y suscribir títulos de crédito: adquirir, suscribir, aceptar, endosar y manejar en general títulos de crédito, incluyendo acciones, bonos, obligaciones y valores en general; obtener créditos o financiamientos locales o del exterior, así como realizar toda clase de inversiones; y abrir y cancelar cuentas bancarias a nombre de la sociedad, hacer depósitos y girar contra ellas y autorizar a la persona o personas para que hagan depósitos y giren en contra de las mismasespecial para licitaciones y concursos: realizar actos de administración y pleitos y cobranzas, limitado para actuar sólo en lo correspondiente a licitaciones y concursosespecial para realizar trámites ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público: otorgar facultades para pleitos y cobranzas, limitándose a firmar sólo documentación relacionada a trámites fiscales y administrativos, incluyendo formatos ante esa dependenciaespecial para venta de inmuebles: sólo por lo que se refiere a la enajenación de los mismos

Plazo de resolución Podría obtenerse en un plazo no mayor de dos días, pero dependerá de la carga de trabajo del fedatario ante quien se solicite la expedición del instrumento

Costo aproximado Si el poder lo otorga una persona física, se pagarán $1,111.00; pero si lo hace una persona moral tendrán que pagarse $4,443.00 (ANDF)

ANDF: Arancel del Notarios del DF. Estas tarifas, publicadas en la Gaceta Oficial del DF el 8 de abril de 2008, serán la remuneración que los notarios cobrarán, comprende la totalidad de los gastos notariales y de los honorarios, por lo que no podrán cobrar como remuneración cantidad alguna adicional, sin perjuicio y hecha excepción de lo que corresponda a impuestos, derechos, documentos, certificados, certifi-caciones, constancias, publicaciones, avalúos y demás erogaciones que efectúe el notario por cuenta del solicitante y sean necesarias para el otorgamiento del instrumento. En todo caso, los notarios deberán justificar a sus clientes las erogaciones que aquéllos hubiesen efectuado por estos últimos conceptos y que hubieren sido necesarias para y por el otorgamiento del instrumento. Cada entidad federativa cuenta con su propio Arancel, aunque a la fecha sólo se localizaron los del Estado de: Aguascalientes, Coahuila, Michoacán, Querétaro, Sonora, Veracruz, Yucatán y Zacatecas

Aviso de declaración de apertura y licencia de funcionamiento

Requisitos Se realiza por las personas físicas o morales interesadas en operar un establecimiento mercantil, antes de iniciar actividades, a través de la solicitud por escrito (formato VU-EM-06, para el Aviso de declaración de apertura, y formato VU-EM-01, para la expedición de la Licencia de funcionamiento) debidamente formulada, con los siguientes datos y documentos:

Delegación a la que se dirige

nombre o razón social y firma del o los interesados o de su representante legal

domicilio para oír o recibir notificaciones y documentos

RFC

nacionalidad

nombre comercial o denominación social del establecimiento mercantil

ubicación y superficie del local donde pretende establecerse el giro mercantil

giro mercantil que se pretende ejercer

si opera videojuegos, señalar el número de maquinas

certificado de zonificación para uso específico, certificado de zonificación para usos del suelo permitidos o certificado de acreditación de uso del

suelo por derechos adquiridos, con el que acredite que el giro mercantil principal que pretende operar está permitido en el lugar respectivodocumento con el que se acredite la propiedad o posesión del inmueble

escrito libre donde se manifieste que se cuenta con los cajones de estacionamiento requeridos

los nombres de las personas autorizadas para oír y recibir notificaciones y documentos, así como para realizar los trámites y

gestiones para substanciar el procedimientosi el solicitante es una persona moral, su representante legal acompañará copia certificada de la escritura constitutiva registrada, o

en su caso, con registro en trámite, así como el documento con el que acredite su personalidad. Si el interesado es persona física que no comparece por sí, su representante legal acompañará el documento con el que acredite su personalidadidentificación oficial con fotografía

cuando el establecimiento ocupe una superficie mayor a 400 m 2, debe presentar Visto Bueno de Seguridad y Operación expedido por un director responsable de obra, si la edificación fue construida antes de agosto de 1993, u original o copia certificada y copia simple para cotejo de la autorización de ocupación si la construcción es posteriorsi de trata de un establecimiento para el cual se desea obtener Licencia Tipo A, y pretende operar bajo la modalidad de “Club

Privado”, debe presentar por escrito su objeto social estudio de impacto o riesgo ambiental



INFORME

ESPECIAL

Plazo de resolución Aviso de declaración de apertura: inmediato

Licencia tipo A: 10 días hábiles

Licencia tipo B: 20 días hábilesCosto aproximado Aviso de declaración de apertura: en el Código Financiero no se señala derecho a pagar

Licencia tipo A: $6,479

Licencia tipo B: $12,957.00

Uso de suelo

Requisitos Las solicitudes para obtener certificados de zonificación para uso de suelo específico, de zonificación para uso del suelo permitidos, y único de zonificación de uso del suelo específico y factibilidades, deben contener (Certificación de zonificación de uso de suelo específico, formato DU-03; Certificación de zonificación de usos del suelo permitidos, formato DU-01; Certificado de acreditación de uso del suelo por derechos adquiridos, formato DU-02; Certificado único de zonificación de uso de suelo específico y factibilidades, formato DU-06):

nombre, denominación o razón social del o de los solicitantes y del representante legal, RFC, y agregará los documentos que

acrediten su personalidaddomicilio para oír y recibir notificaciones, y el del inmueble para el cual se requiera el certificado de uso de suelo

croquis de localización y superficie del predio de que se trate, detallando el nombre de las calles que circundan el predio, así como las

medidas y distancias a las esquinas más próximasrecibo de pago de los derechos correspondientes

copia de la boleta predial no anterior a 12 meses de la presentación, que indique explícitamente los datos manifestados en la solicitud y de

la de una identificación oficialEn el caso de predios ubicados en suelo de conservación, ejidales o comunales que no cuenten con boleta predial, deben presentarse documentos públicos que acrediten la posesión y/o regularización del predio, ubicación y superficie. Para certificados de zonificación para uso de suelo específico, de usos de suelo permitidos, y certificado único de zonificación de uso del suelo específico y factibilidades, además, debe presentarse copia de cualquiera de los siguientes documentos, autorizados y sellados que amparen los datos correspondientes al predio respectivo: licencia de fusión, subdivisión o relotificación; escritura pública inscrita en el Registro Público de la Propiedad y de Comercio, o constancia de alineamiento y número oficial vigente.Para certificados de acreditación de uso del suelo por derechos adquiridos, además, se debe presentar documentación oficial que haga constar el aprovechamiento de manera legítima y continua del uso del suelo. Para demostrar el origen legítimo de su derecho, se presentará cualquiera de los siguientes documentos que señalen el uso y superficie a acreditar:

licencia de construcción, planos arquitectónicos, manifestación de terminación de obra y autorización de uso y ocupación

declaración de apertura con sello de recepción de la autoridad Delegacional correspondiente

licencia de funcionamiento debidamente revalidada

licencia o constancia de uso del suelo expedidas de conformidad con los planes y programas de desarrollo urbano vigentes al inicio

de operacionescédula de micro industria

escritura pública que ampare el uso y superficie por acreditar

Para demostrar la continuidad y aprovechamiento del uso, se debe presentar cualquiera de los siguientes documentos que señalen el uso y domicilio:

formato de inscripción en el RFC de la persona física interesada, sociedad mercantil o asociación civil, acompañada de formatos de

declaraciones anuales o pagos provisionales de impuestos federales ininterrumpidos, que reflejen los ingresos por la actividad a acreditar o concepto de arrendamiento, con sello de recepción y/o pago de la caja receptora o institución bancaria autorizadacontratos de arrendamiento debidamente registrados ante la Tesorería del Distrito Federal

visto Bueno de Prevención de Incendios

visto Bueno de Seguridad y Operación

licencia sanitaria

formatos de liquidaciones de cuotas obrero-patronales del Instituto Mexicano del Seguro Social

boletas prediales en las que conste el uso por acreditar, expedidas por la Tesorería del Distrito Federal

Plazo de resolución Cinco días siguientes a la presentación de la solicitud Costo aproximado $708.00



INFORME

ESPECIAL

Se podrán autorizar cambios al uso de suelo: locales comer-ciales, de servicios, administración y oficinas de bajo impac-to urbano, de hasta 250 m² de superficie construida. Quedan

exceptuados los siguientes usos: gasolineras y verificentros; rastros frigoríficos; mudanzas y paquetería.

Programa de protección civil

Requisitos Los propietarios o poseedores de inmuebles destinados a vivienda plurifamiliar y conjuntos habitacionales; administradores, gerentes o propietarios de inmuebles en los que se realicen las siguientes actividades, deberán registrar el programa: teatros; cines, bares, discotecas, restaurantes, bibliotecas, centros comerciales, estadios, centros deportivos, gimnasios, escuelas públicas y privadas, hospitales, sanatorios, templos, establecimientos de hospedaje, juegos eléctricos, electrónicos o mecánicos, baños públicos, panaderías, estaciones de servicio, establecimientos de almacenamiento y distribución de hidrocarburos, laboratorios de procesos industriales, y los demás que sean de alto riesgo y exista usualmente una concentración de más de 50 personas incluyendo a los trabajadores del lugar (Art. 24 del Reglamento de la Ley de Protección Civil para el DF). Para ello, deberán presentar la siguiente documentación:

formato PC-02 debidamente llenado

carta de responsabilidad formulada por la empresa y/o de corresponsabilidad expedida por empresas capacitadoras, de consultoría

y estudio de riesgo vulnerabilidad e instructores profesionales independientes que tengan registro ante la Dirección General de Protección Civil del DFlineamientos de capacitación

En el caso de empresas de mediano y alto riesgo (con probabilidad elevada de que ocurra un fenómeno que pueda producir una emergencia, siniestro o desastre, poniendo en peligro la salvaguarda de los habitantes del DF, sus bienes y entorno) deberán anexar:

póliza de seguro vigente de cobertura amplia de responsabilidad civil y daños a terceros

satisfacer los “Términos de Referencia”

Plazo de respuesta 30 días naturales Costo aproximado Gratuito

Protéjase del abuso

Palabras clave: constitución de sociedades/compra-venta/donación/testamento/poderes/poder/licencia

de funcionamiento/uso de suelo/aviso de apertura/protección civil

Pese a no estar publicadas, vislumbre el contenido de las reformas que tienden a proteger al consumidor e incentivar la inversión extranjera.

En el primer período ordinario de sesiones del Tercer año del H. Congreso de la Unión, tanto la Cámara de Senado-res como la de Diputados aprobaron diversas normas que están en espera de publicación en el Diario Oficial de la Federación, y son los proyectos de Decreto:

por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Instituciones de Crédito, de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros y de la Ley de Protección y Defensa al Usuario de Servicios Financierosque reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley Federal de Telecomunicacionespor el que se reforma la fracción III del artículo 1347-A del Código de Comercio, y la fracción III del artícu-lo 571 del Código Federal de Procedimientos Civiles

que reforma los artículos 7o y 8o Asimismo, aunque todavía están en estudio por la Cámara

de Senadores los Proyectos de los Decretos de la Ley de Inver-sión Extranjera, y que reforma y adiciona diversas disposicio-nes de la Ley Federal de Protección al Consumidor, también resulta de importancia su contenido, toda vez que protege las operaciones del ámbito inmobiliario.

Las reformas en comento son las siguientes.

Topes a los bancosEn el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan di-versas disposiciones de la Ley de Instituciones de Crédito, de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros y de la Ley de Protección y Defensa al Usuario de Servicios Financieros destaca la protección al usuario de



INFORME

ESPECIAL

servicios financieros, limita a las entidades de crédito y otorga mayores facultades a los órganos reguladores de las mismas. Entre las disposiciones más relevantes se encuentran las si-guientes:

los estados de cuenta deben tener los elementos más im-portantes de la operación respectiva como las comisiones, el costo anual total (CAT), los intereses cobrados o pa-gados, saldos, límites de crédito, así como las advertencias que informen los servicios contratados, los riesgos en caso de pagos retrasados y de efectuar solamente los pagos mí-nimos; campos claros que permitan distinguir las comisio-nes, y el impacto de las mismas en una determinada línea de crédito o en una operación de depósito. Respecto de los estados de cuenta de tarjetas de crédito mostrarán el plazo que necesitaría el cliente para finiquitar su adeudo si sólo se cubriera el pago mínimolos contratos de adhesión de operaciones de crédito con-tendrán una carátula con los elementos que le permitan al usuario efectuar una comparación de los servicios del mismo tipo ofrecidos por diversas institucionespara el caso de créditos al consumo se deberá prever la manera de informar al cliente la fecha límite y condiciones de pago, así como la mención de que en caso de que dicha fecha corresponda a un día inhábil, el pago podrá efectuar-se el día hábil siguiente (artículo 18 Bis 4, de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros –LTOSF–) sólo podrán aplicarse tasas de interés sobre saldos prome-dios diarios insolutos, y así evitar prácticas abusivas de las entidades financierasel cliente tendrá el derecho de no realizar el pago, si sobre el mismo solicitó aclaración, así como el de cualquier otra cantidad relacionada con ese pago, hasta en tanto se re-suelva la aclaración (artículo 23, fracción I de la LTOSF)exclusivamente podrán otorgarse tarjetas de crédito a personas que tengan capacidad de pago, y podrá elevarse el límite de crédito sólo a clientes cumplidos y con consentimiento expreso se sanciona el otorgamiento de crédito a menores de edad, y prohíbe la entrega de tarjetas de crédito preaprobadas sin ser solicitadas (artículos 10 Bis y 18 Bis 1 de la LTOSF)en los créditos, préstamos o financiamientos revolventes asociados a una tarjeta se debe pactar una sola tasa de in-terés ordinaria máxima, y en su caso, una sola tasa de inte-rés moratoria máxima. Adicionalmente, podrán otorgarse tasas de interés promocionales, que deben ser inferiores a la tasa de interés ordinaria máxima, siempre y cuando sus términos y condiciones estén claramente estipulados (artículo 18 Bis 2 de la LTOSF)en los créditos, préstamos o financiamientos revolventes aso-ciados a una tarjeta que las entidades otorguen, sólo podrán cobrarse intereses sobre los saldos diarios insolutos compren-didos dentro del período de cálculo de intereses del estado de

cuenta de que se trate (artículo 18 Bis 6 de la LTOSF)el Banco de México tendrá facultades para determinar los montos de pago mínimo que cobrarán las entidades finan-cieras en los créditos, préstamos o financiamientos revol-ventes asociados a una tarjeta sin que generen problemas de cartera vencida o endeudamiento excesivo, así como preveer que no existan amortizaciones en el crédito con-ferido y se procure que las deudas sean cubiertas en un período razonable (artículo 18 Bis 7 de la LTOSF)cuando se aumente la tasa de interés, la entidad debe noti-ficarlo a los clientes con 30 días de anticipaciónpodrá cancelarse una operación dentro de los 10 días há-biles siguientes a la firma de un contrato sin incurrir en penalizaciónlos clientes gozarán de la representación y tutela de la Co-misión Nacional para la Defensa de los Usuarios de Ser-vicios Financieros (Condusef) cuando las operaciones y servicios sean de hasta de tres millones unidades de inversión, y en operaciones de seguros, de hasta seis millones de unidades de inversiónla Condusef estará facultada para supervisar y vigilar el cumplimiento de la LTOSF por parte de las entidades finan-cieras, y conocer de cualquier controversia que se susciten con sus clientes; asimismo, esta Comisión podrá imponer sanciones a tales entidades, que podrán ir de 2,000 a 20,000 días de salario mínimo general diario vigente en el DF, cuando: empleen modelos de contratos de adhesión que incumplan la Ley, difundan publicidad sin las caracte-rísticas correspondientes a las operaciones respectivas; se abstengan de enviar a la Condusef los modelos de los contratos de adhesión; envíen estados de cuenta que no reúnan las características establecidas para ello; apliquen tasas de interés en contravención a lo ya referido o las modifiquen sin previo aviso, entre otras

Inversión extranjera en telecomunicacionesPara incentivar la promoción de la inversión en el sector de telefonía fija y servicios relacionados se aprobó el o de Decre-to que reforma los artículos 7o y 8o de la Ley de Inversión Extranjera, por lo cual se permitirá la participación de la in-versión extranjera directa en un porcentaje mayor a 49% en las sociedades concesionarias de los servicios de telecomu-nicaciones, (para usar, aprovechar o explotar una banda de frecuencias en el territorio nacional, salvo el espectro de uso libre y el de uso oficial; e instalar, operar o explotar redes pú-blicas de telecomunicaciones), previa resolución favorable de la Comisión Nacional de Inversiones Extranjeras (CNIE).

Con dicha reforma se destaca que no se pretende abrir la inversión extranjera a ninguna nueva actividad, sino única-mente permitir su participación mayoritaria en actividades en las que ya participa, sujeto en todos los casos a la resolución favorable previa de la CNIE.



INFORME

ESPECIAL

Registro de teléfonos celularesPor su parte ambas Cámaras aprobaron el Decreto que re-forma y adiciona diversas disposiciones de la Ley Federal de Telecomunicaciones, para combatir los delitos derivados del mal uso de la telefonía inalámbrica, a partir de la creación de una base de datos, con la información proporcionada por los usuarios en el momento de activar una línea telefónica, tanto en la modalidad de prepago como de pospago.

Lo anterior permitirá ubicar geográficamente al adquirien-te del equipo o SIM CARD, desincentivar la comisión de actos delictivos cometidos por medio de teléfonos móviles e iden-tificar a la persona que utilice la red telefónica como medio para cometer delitos como la extorsión, el secuestro y el robo de teléfonos celulares.

A fin de lograr este objetivo, los concesionarios de redes públicas de telecomunicaciones deben:

llevar un registro y control separado de sus usuarios, tan-to en la modalidad de líneas contratadas en plan tarifario, como en líneas de prepago, que contenga como mínimo: número y modalidad de la línea telefónica, nombre comple-to del usuario, domicilio, nacionalidad, número correspon-diente y demás datos contenidos en la identificación oficial vigente con fotografía, así como comprobante de domici-lio actualizado del usuario y toma de impresión de huella dactilar directamente en tinta y/o electrónicamente; y en caso de ser personas morales, registrar la razón social de la empresa, cédula fiscal y copia del documento que acredite capacidad para contratar. De estos datos debe conservar la documentación en copia fotostática o archivos electrónicosentregar los datos conservados al Procurador General de la República o Procuradores Generales de Justicia de las Entidades Federativas, cuando realicen funciones de inves-tigación de los delitos de extorsión, amenazas, secuestro, en cualquiera de sus modalidades o de algún delito grave o relacionado con la delincuencia organizadaconservar un registro y control de comunicaciones desde cualquier tipo de línea que utilice numeración propia o arrendada, que permitan identificar: tipo de comunicación (transmisión de voz, buzón vocal, conferencia, datos); servi-cios suplementarios (incluidos el reenvío o transferencia de llamada) o servicios de mensajería o multimedia (incluidos los servicios de mensajes cortos, servicios multimedia y avanzados); datos necesarios para rastrear e identificar el origen y destino de las comunicaciones de telefonía móvil: número de destino, modalidad de líneas con contrato o plan tarifario, o de líneas de prepago; datos necesarios para determinar la fecha, hora y duración de la comuni-cación, el servicio de mensajería o multimedia; deberá conservar la fecha y hora de la primera activación del ser-vicio y la etiqueta de localización (identificador de celda) desde la que se hubiese activado el servicio; la ubicación digital del posicionamiento geográfico de las líneas telefó-

nicas; la obligación de conservación de datos cesará a los 12 meses, contados a partir de la fecha en que se hubiese producido la comunicaciónefectuar el bloqueo inmediato de las líneas reportadas por los clientes o usuarios como robados o extraviados, realizar la ac-tualización respectiva en el registro de usuarios de telefonía, y suspender inmediatamente del servicio de telefonía si los usuarios venden o ceden una línea de telefonía de-berán dar aviso al concesionario para que dicha línea sea bloqueada, en tanto sea registrado el nuevo usuario

Límite de la ejecución de resoluciones extranjerasTratándose de la ejecución de resoluciones o sentencias dicta-das en el extranjero, si existe una cláusula de sometimiento únicamente a la jurisdicción de tribunales mexicanos, el Juez o tribunal sentenciador en el extranjero no tendrá competen-cia alguna, pues es la voluntad de las partes la que debe pre-valecer al haber decidido ante qué tribunal se planteará, en su caso, tal ejecución, conforme a las reformas a la fracción III del artículo 1347-A del Código de Comercio, y la fracción III del artículo 571 del Código Federal de Procedimientos Civiles.

Protección en la compra de inmueblesConforme al texto del Proyecto de Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley Federal de Protección al Consu-midor, las medidas precautorias en la adquisición de bienes in-muebles son relevantes para proteger al consumidor y prevenir daños en su patrimonio, por lo cual se establecen las siguientes:

todo bien inmueble debe ofrecerse al consumidor con la garantía correspondiente, no menor a un año contado a partir de la entrega real del bien. Por ello, el proveedor tendrá la obligación de realizar, sin costo alguno para el consumidor, cualquier acto destinado a la reparación de los defectos o fallas presentadassi el consumidor hubiere hecho valer la garantía, y aún así persistan los defectos o fallas imputables al proveedor, éste se verá obligado a realizar nuevamente todas las re-paraciones necesarias para corregirlas inmediatamente, y a otorgarle una bonificación del 5% sobre el valor de la reparación, si fueran defectos o fallas leves; y si se trata de defectos o fallas graves, la bonificación será del 20% sobre el precio del biensi después de ejercer la garantía y bonificación, el proveedor no corrige los defectos o fallas graves, el consumidor podrá solicitar la sustitución del bien inmueble o bien la rescisión del contrato, y el proveedor tendrá la obligación de reinte-grarle el monto pagado, así como los intereses respectivos

Palabras clave: estado de cuenta/comisiones/contratos de adhesión/créditos/tasas de interés/telecomunicacio-nes/teléfono celular/ejecución de sentencias/inmuebles



INFORME

ESPECIAL

Normas oficialesDisposiciones dictadas en materia de Normalización, publicadas en el DOF del 29 de noviembre al 13 de diciembre.

Secretaría de Economía

NOM Y FECHA DE PUBLICACIÓN CAMPO DE APLICACIÓNNOM-071-SCFI-2008, Prácticas comerciales- Atención médica por cobro directo(10 de diciembre)

A los proveedores de atención médica en sus establecimientos

Secretaría de Energía

NOM-022-ENER/SCFI-2008, Eficiencia energética y requisitos de seguridad al usuario para aparatos de refrigeración comercial autocontenidos. Límites, métodos de prueba y etiquetado(11 de diciembre)

A todas las personas físicas o morales que comercialicen aparatos de refrigeración comercial autocontenidos alimentados con energía eléctrica, nuevos, usados y reconstruidos

Otras disposicionesDisposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF y la Gaceta Oficial del DF del 30 de noviembre al 13 de diciembre.

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

DISPOSICIÓN CONTENIDOAcuerdo G/59/2008 mediante el cual se modifica al Acuerdo G/17/2008 por el que se crea una Sala Regional en Materia de Propiedad Intelectual

Esta Sala entrará en funciones el próximo 5 de enero de 2009, y los juicios de la materia radicadas en las Salas Regionales que al 30 de noviembre de 2008:

hubiese concluido la substanciación, sea que se hubiese concedido o no término para formular alegatos, deberán emitir la sentencia relativa no hubiese concluido la substanciación, l os remitirán a la Sala Regional en Materia de Propiedad Intelectual, previa notificación del cambio de radicación a las partes

Cuando entre en funciones esta Sala, las nuevas demandas que sean de su competencia se presentarán en la sede de la misma, a través de su Oficialía de Partes o por correo certificado. En caso de que se presenten en otra Sala Regional, ésta las deberá remitir a la Sala especializada(3 de diciembre)

Acuerdo G/JGA/73/2008, mediante el cual se da a conocer la adscripción de Magistrados que integrarán la Sala Regional en Materia de Propiedad Intelectual

Esta Sala Regional quedó integrada por las Magistradas siguientes:Luz María Anaya Domínguez, en la Ponencia Uno.

María de los Angeles Garrido Bello, en la Ponencia Dos

María Teresa Olmos Jasso, en la Ponencia Tres

Las Magistradas quedarán inscritas a la Sala a partir del día 1o de enero del 2009, a fin de que al día 5 de enero del 2009, pueda iniciar funciones (12 de diciembre)



INFORME

ESPECIAL

Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros

DISPOSICIÓN CONTENIDO

Acuerdos por los que se señalan los días del año 2008 y 2009 en los que la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros cerrará sus puertas y suspenderá operaciones

Esta Comisión cerrará sus puertas y suspenderá operaciones, además de los días sábados y domingos, los siguientes días del año 2009: los comprendidos entre el 1o y el 6 de enero; 2 de febrero, en conmemoración del 5 de febrero; 16 de marzo, en conmemoración del 21 de marzo; 9 y el 10 de abril; 1o de mayo; 5 de mayo; 16 de septiembre; 2 de noviembre; 16 de noviembre, en conmemoración del 20 de noviembre, y los comprendidos entre el 21 y el 31 de diciembre.Por lo que corresponde al año 2008, suspendieron labores los días comprendidos entre el 22 y el 31 de diciembre.Los días referidos se declaran inhábiles para efectos de los procedimientos de orientación, conciliación, dictaminación, arbitraje, supervisión, registrales y de recursos de revisión aplicables a las instituciones financieras, a las sociedades financieras de objeto múltiple y a los usuarios de servicios financieros (4 de diciembre)

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Disposiciones de carácter general aplicables a las operaciones con valores que efectúen casas de bolsa e instituciones de banca múltiple que se encuentren vinculadas con el emisor

Previo a realizar una inversión, los clientes de las casas de bolsa e instituciones de banca múltiple conocerán los riesgos a los que se encuentran sujetos siempre que:

adquieren valores emitidos por sociedades o entidades financieras que formen parte del mismo grupo empresarial o

financiero al que pertenezcan las propias casas de bolsa e instituciones de banca múltiple realicen operaciones con obligaciones subordinadas cuyo emisor no forme parte del grupo empresarial o financiero de

las casas de bolsa e instituciones de créditoLas casas de bolsa y las instituciones de crédito que intervengan en este tipo de operaciones deberán informar a sus clientes de los posibles riesgos, e indicar si la operación se realizará con títulos de empresas del mismo grupo, a partir del pasado 12 de diciembre y hasta el 12 de junio de 2009, para que el cliente otorgue su manifestación por escrito para realizar la inversión de que se trate(11 de diciembre)

Resolución que modifica las Disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones de crédito

Se modificó el capítulo relativo a la contratación con terceros de servicios o comisiones, en el cual se establece que las instituciones podrán contratar libremente con terceros la prestación de los siguientes servicios para su operación: profesionales o de asesoría incluyendo mandatos y comisiones; auxiliares y complementarios que la institución obtenga de las sociedades en las que invierta; los que contraten con sus subsidiarias financieras o demás entidades financieras que formen parte del grupo financiero al que pertenezca la propia institución; la manufactura y el envío a domicilio de tarjetas de crédito, débito o prepagadas bancarias inactivas, así como de esqueletos de cheques y libretas para depósito de ahorros; el traslado de valores, la recuperación de cartera, mantenimiento de equipos y sistemas de cómputo en red; los servicios relacionados con la administración, tales como limpieza, seguridad, mensajería y correspondencia; almacenamiento y resguardo físico de información y documentación; y el procesamiento de operaciones crediticias en su fase de promoción y evaluación. En todo caso, debe asegurarse la confidencialidad de los datos personales.Por otra parte, las instituciones podrán celebrar contratos de comisión mercantil con terceros que actúen en todo momento a nombre y por cuenta de aquéllas para la realización de las operaciones siguientes: pagos de servicios en efectivo, con cargo a tarjetas de crédito, débito o prepagadas bancarias, o bien, con cheques librados a cargo de la Institución comitente; retiros de efectivo efectuados por el propio cliente titular de la cuenta respectiva o por las personas autorizadas; depósitos en efectivo o con cheque librado a cargo de la Institución comitente, en cuentas propias o de terceros; pagos de créditos a favor de la propia Institución o de otra en efectivo, con cargo a tarjetas de crédito, de débito o prepagadas bancarias, o bien con cheque; situaciones de fondos para pago en las oficinas bancarias de las Instituciones comitentes, o bien, a través de los propios comisionistas, así como transferencias entre cuentas, incluso a cuentas de otras Instituciones; poner en circulación cualquier medio de pago, quedando comprendidas, entre otros, las tarjetas prepagadas bancarias; pago de cheques librados a cargo de la Institución comitente; y consultas de saldos y movimientos.Asimismo, se adicionaron los formularios de reportes regulatorios "A-2611 Desagregado de altas y bajas de comisionistas", "B-2612 Desagregado de altas y bajas de módulos o establecimientos de comisionistas" y "C-2613 Desagregado de seguimiento de operaciones de comisionistas"(4 de diciembre)



INFORME

ESPECIAL

Secretaría de Relaciones Exteriores


Acuerdo por el que se da a conocer la suspensión de los servicios que presta la Secretaría de Relaciones Exteriores, durante el segundo periodo vacacional 2008

La Unidad de Enlace, la Dirección General de Asuntos Jurídicos y las Delegaciones tanto en el DF como en el interior de la República Mexicana, suspenderán los servicios al público a partir del 22 de diciembre de 2008 y hasta el 6 de enero de 2009.Esta Unidad recibió solicitudes de acceso a la información hasta el 19 de diciembre de 2008, y reanudará la recepción el 7 de enero de 2009; durante este período se recibirán a través del Sistema de Solicitudes de Información.Las Direcciones de Nacionalidad y Naturalización y de Permisos Artículo 27 Constitucional de la Dirección General de Asuntos Jurídicos, y las oficinas de las delegaciones facultadas para la expedición de permisos del Artículo 27 Constitucional recibieron promociones hasta las 14:30 horas del día 19 de diciembre de 2008, reanudando sus servicios el 7 de enero de 2009, con un horario de 9:00 a 14:30 horas, de lunes a viernes.Para la expedición de pasaportes ordinarios, permanecerá una guardia en el Centro de Emisión de Pasaportes Tlatelolco en el DF, de las 9:00 a las 18:00 horas de lunes a domingo; las Delegaciones en las ciudades de Tijuana, Baja California; Guadalajara, Jalisco; Monterrey, Nuevo León, y Mérida, Yucatán, funcionarán en un horario para recepción de documentos de las 9:00 a las 12:00 horas y entrega de las 12:00 a las14:00 horas de lunes a viernes.A partir del 7 de enero de 2009, cualquier notificación de carácter judicial, administrativa o laboral debe realizarse ante la Dirección General de Asuntos Jurídicos; por lo que la recepción de documentos se hará en su Oficialía de Partes: Plaza Juárez No. 20, planta baja, colonia Centro, Delegación Cuauhtémoc, código postal 06010, en México, DF, de las 9:00 a las 15:00 horas y de las 16:00 a las 18:00 horas, de lunes a viernes(9 de diciembre)

Consejo de la Judicatura Federal

Acuerdo General 75/2008 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, por el que se crean Juzgados Federales Penales Especializados en Cateos, Arraigos e Intervención de Comunicaciones

Se crearon seis órganos jurisdiccionales denominados “Juzgados Federales Penales Especializados en Cateos, Arraigos e Intervención de Comunicaciones”, con residencia en la Ciudad de México, DF, en las instalaciones que determine el Consejo.Los Jueces designados serán competentes para conocer y resolver las peticiones que en toda la República, solicite el Ministerio Público de la Federación en la etapa de averiguación previa que se refieran a cateos, arraigos e intervención de comunicaciones.Estos Juzgados entrarán en funciones el 5 de enero de 2009(4 de diciembre)

Acuerdo General 77/2008 del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, que establece la implementación de libros electrónicos de registro

Los Juzgados de Distrito y Tribunales Colegiados de Circuito deberán llevar libros electrónicos de registro a través del módulo "Libros de Control" del Sistema Integral de Seguimiento de Expedientes. Tales libros deberán tener los mismos campos, rubros y columnas que prevén los Acuerdos Generales 34/2000, 2/2001, 29/2001 y 15/2006, y los necesarios por la creación de nuevos órganos jurisdiccionales auxiliares o especializados, y de la implementación de nuevas técnicas en informática.El llenado de los libros se realizará en forma automática mediante la captura de los datos correspondientes en el Sistema Integral de Seguimiento de ExpedientesA partir del 1o de enero de 2009, y durante los 12 meses siguientes se implementará un período de transición y ajuste del registro en los libros electrónicos,por lo cual llevarán los libros electrónicos, y paralelamente seguirán llevando en forma manual todos los libros de control(5 de diciembre)

Instituto Federal Electoral

Acuerdo por el que se aprueba el procedimiento a instrumentar en los módulos de atención ciudadana, para la incorporación de la Clave Única de Registro de Población (CURP) a la credencial para votar

Se establecen los procedimientos para incorporar la Clave Única de Registro de Población (CURP) en la credencial para votar. Asimismo, para realizar cualquier trámite de inscripción o la actualización de la situación registral de este Instituto, se deberá presentar el acta de nacimiento o CURP, o en su caso, la carta de naturalización(9 de diciembre)



INFORME

ESPECIAL

Jefatura de Gobierno


Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley para las Personas con Discapacidad del DF

La Secretaría de Educación, Salud y Desarrollo Social promoverá el otorgamiento de estímulos fiscales, subsidios y otros apoyos para la producción y adquisición de los siguientes bienes, nacionales o extranjeros: prótesis, órtesis, sillas de ruedas, rampas y elevadores adaptables a automóviles y casas habitación; regletas para ciegos, máquinas de escribir, bastones y andaderas; aparatos para sordera, teléfonos de teclas para sordos, computadoras y otras ayudas técnicas, así como la prestación de servicios para las personas con discapacidad, los padres o tutores de un menor con discapacidad y las asociaciones civiles e instituciones de asistencia privada.Aparte de los lugares ya previstos, en los centros educativos, hospitales, clínicas y restaurantes también deberán establecerse espacios preferentes, reservados para personas con discapacidad que no puedan ocupar las butacas o asientos ordinarios, de conformidad con la legislación aplicable.Además de la Secretaría de Transportes y el Metro, el Metrobús, el Transporte Escolar y Turístico y todo el transporte público y privado destinado a la transportación de personas, deberán implementar en sus unidades, las instalaciones necesarias, que permitan y aseguren que las personas con discapacidad viajen con máxima seguridad, facilitando su libre desplazamiento.Aunado a los supuestos ya indicados, respecto de las personas sordas, los responsables de su transporte se incorporarán a las excepciones contempladas en los programas de restricción a la circulación vehicular(3 de diciembre)

Decreto por el que se reforma el Código Civil para el DF

Las personas con capacidades diferentes relativas a ceguera total o parcial, sordera, mudez o ambas, podrán ser testigos de un testamento con el apoyo de un intérprete pagado por el testador(4 de diciembre)

Decreto por el que se expide la Ley de Extinción de Dominio para el DF y se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley Orgánica del Tribunal Superior de Justicia del DF

A efecto de reglamentar el procedimiento de extinción de dominio, previsto en la reciente reforma al artículo 22 Constitucional, se emitió un nuevo ordenamiento donde se define a la extinción de dominio, se establecen los bienes objeto de la acción y su procedencia, entre otros aspectos, que pueden ser consultados en www.saluempresarial.com.El procedimiento es sumario. Resalta la obligación de notificar personalmente y dar a conocer el auto del ejercicio de la acción en la Gaceta Oficial del DF. También el capítulo de las medidas cautelares necesarias.Se permite al afectado y a los terceros manifestar lo que a su derecho convenga y ofrecer sus pruebas.Una vez desahogadas las pruebas se dictará sentencia declarando la procedencia de la extinción del dominio o devolviendo los bienes. La sentencia surte efectos contra los acreedores prendarios o hipotecarios, salvo si se trata de instituciones del sistema financiero.En contra de la sentencia procede el recurso de apelación.Para conocer de esta acción se incorporaron al Tribunal Superior de Justicia del DF, los Juzgados de Extinción de Dominio(8 de diciembre)

Decreto por el que se adicionan y reforman diversas disposiciones de la Ley para la Celebración de Espectáculos Públicos del DF y se adicionan diversas disposiciones de la Ley de Protección Civil para el DF

Los titulares, cualquiera que sea el lugar en que se celebre algún espectáculo público, están obligados a informar al espectador de manera escrita, visual y/o sonora al inicio de la celebración de cada espectáculo público, cualquiera que sea su giro, sobre las medidas de seguridad en materia de protección civil con las que cuenta el establecimiento mercantil o el lugar donde se desarrolla, así como avisar sobre la señalización de salidas de emergencia, las zonas de seguridad y los procedimientos a seguir en caso de que ocurra una emergencia, siniestro o desastre.Asimismo, se deberán tomar las medidas específicas previstas para la protección civil tratándose de personas con discapacidad y de la tercera edad.De no cumplir con tales obligaciones, el titular se hará acreedor a una multa que podrá ir de 200 a 400 días de salario mínimo general vigente en el DF(10 de diciembre)

Consejería Jurídica y de Servicios Legales

Aviso por el que se declaran y dan a conocer los días inhábiles del mes de diciembre de 2008 y del mes de enero de 2009

Se declaran como días inhábiles para la recepción, tramitación y entrega de los trámites de legalización y apostilla los días 22 al 26, y del 29 al 31 de diciembre del año 2008; y el 2 de enero de 2009 (2 de diciembre)



INFORME

ESPECIAL


IDCINFORME

ESPECIAL

IMPORTANCIA DE ELABORAR UN EXPEDIENTE 2 UBICAR LA DOCUMENTACIÓN INTEGRAR EL EXPEDIENTE REVISAR Y CORREGIR COMPULSAR LOS DOCUMENTOS CONSIDERACIONES FINALES

AGENDA DE OBLIGACIONES 2009 7 POR ÚNICA VEZ MENSUALES BIMESTRAL TRIMESTRAL SEMESTRAL ANUALES

NORMAS OFICIALES 11DISPOSICIONES EN MATERIA DE NORMALIZACIÓN DICTADAS POR DIVERSAS SECRETARÍAS DE ESTADO, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE

OTRAS DISPOSICIONES 12SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 29 DE NOVIEMBRE AL 13 DE DICIEMBRE

Contenido

Comercio Exterior 196

Enero

Importancia de elaborar un expedienteCómo, para qué y porqué integrar en tiempo los documentos que acrediten la legal importación de sus mercancías, revisar y rectificar errores.

Fin de año, valdría la pena hacer el propósito de efectuar una revisión interna de las operaciones de comercio exterior reali-zadas durante 2008, lo cual permitirá conocer con anticipación los errores u omisiones que le pudieran implicar infracciones y sanciones en términos de la Ley Aduanera –LA–, y corregir-las antes de que la autoridad inicie sus facultades de compro-bación; además preparar la declaración anual de impuestos de ese ejercicio, en marzo de 2009.

La tarea no es fácil, por lo que le presentamos la siguiente guía que le permitirá:

localizar los documentos e integrarlos a un expediente, así como donde recuperarlos ante el evento de su pérdidarevisar y corregir oportunamente las omisiones pues hay que recordar que ningún contribuyente está exento de las revisiones fiscales; o en su caso recuperar aquellas cantida-des que se hubieran pagado en exceso

Ubicar la documentación No es raro encontrar que en una empresa la documentación se encuentre dispersa en diversos departamentos y que ésta se guarde celosamente (logística –los correspondientes a los em-barques: cartas de porte, conocimientos de embarque o guías

aéreas; y pedimentos–; compras –facturas comerciales, infor-mación fiscal del proveedor–; contabilidad– comprobantes de los gastos incrementables y de las obligaciones fiscales–, comercio exterior –documentos de las regulaciones y restric-ciones no arancelarias, de los padrones de importación y del agente aduanal–, etc.).

Ante ello, y en la medida que sea posible se deberá con-centrar en uno solo departamento todos los documentos que amparen las operaciones de comercio exterior, y las áreas restantes contar con la debida información a través de fotocopias.

Integrar el expediente¿Cuáles son los documentos que deben conformar un expe-diente de comercio exterior? No existe una disposición que los establezca; empero, podrían considerarse todos aquellos enunciados en la LA (artículo 36, fracción I) y los que en la práctica se generan en diversas diligencias que llevan a cabo los contribuyentes o las autoridades aduaneras en el marco de sus facultades de comprobación.

A manera enunciativa pero no exhaustiva, podríamos cali-ficar la documentación en los siguientes rubros:

DOCUMENTACIÓN RECOMENDACIONES EN CASO DE PÉRDIDA

CORP

ORAT

IVA

Acta constitutiva de la empresa

poder notarial donde se autoriza al representante legal a realizar

actos de administraciónforma migratoria del representante legal si es extranjero y sus

avisos de renovación

Ante el federatario (notario u corredor público) quien protocolizó esos instrumentos. Si éste no conservara la documentación, entonces se podrían obtener en el Archivo General de Notarias de cada entidad; en el caso de los corredores el archivo es Federal.Tratándose de la documentación migratoria, el titular podrá solicitar copia certificada, reposición o duplicados de documentos ante el Instituto Nacional de Migración de la Secretaría de Gobernación

PADR

ÓN D

EIM

PORT

ADOR

ES

Autorización, según sea el caso al:

Padrón de importadores general

Padrón de importadores de sectores específicos (a partir del

15 de abril de 2008, sólo está previsto para las mercancías que representan un riesgo para la salud pública y seguridad nacional –productos químicos, radioactivos y preculsores químicos–)

ratificación de inscripción en dichos padrones

modificación a los padrones

Solicitar la ratificación de la inscripción en el Padrón de importadores general o de sectores específicos, según sea el caso, en escrito libre ante la Administración de Padrón de Importadores y de Sectores Específicos, respectivamente, adscritas a la AGA

AGEN

TE

ADUA

NAL

Contrato o convenio de prestación de servicios aduanales

alta del encargo conferido para realizar las operaciones de

comercio exterior ante la Administración General de Aduanas (AGA)revocaciones a dichos encargos

Con el propio agente aduanal

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IDC 196 Comercio Exterior www.saludempresarial.com


INFORME

ESPECIAL


DESP

ACHO

ADU

ANER

O

Factura de las compras realizadas en el extranjero

cartas de instrucciones de las operaciones encargadas con acuse

de recibidopermisos y autorizaciones probatorios del cumplimiento de

regulaciones y restricciones no arancelariasmanifestación de valor de las mercancías

hoja de cálculo donde se manifieste el valor declarado para

aduanas, aun cuando no es una obligación presentarlo al agente aduanal, se recomienda elaborarlo a la par de dicha manifestación y conservarla, pues en caso de requerírsela la autoridad se tendría que elaborar una por operacióndocumento de transporte (conocimiento de embarque en tráfico

marítimo; guía aérea en tráfico aéreo; o carta en transporte terrestre)certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora

(despacho de mercancías a granel en aduanas de tráfico marítimo)información que permita la identificación, análisis y control

documento en el que conste la garantía en cuentas aduaneras

de garantía, cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado, de aquéllas operaciones por las que era obligatorio garantizar hasta el 15 de abril de 2008, actualmente sólo aplica a vehículos y en tránsitos internos o internacionales certificado de origen en el cual se determine la procedencia y

el origen de las mercancías (para la aplicación de preferencias arancelarias cupos, marcado de país de origen y otras medidas)comprobantes de los gastos por incrementables

licencias en materia de propiedad industrial

escrito que contenga el número de identificación fiscal del

proveedor extranjero

Documentación a conservarLa siguiente documentación es importante conservarla, para el caso de una revisión aduanera, aun cuando a partir del 15 de abril de 2008, ya no es una obligación anexarla al pedimento:

comprobante del origen de los bienes, requerido para desvirtuar

las cuotas compensatorias o medidas de transicióndatos de información individual (tiene la intención de

identificar las mercancías y distinguirlas de otras similares, ya sea por números de serie, parte, marca, modelo o en su caso especificaciones técnicas o comerciales)

A través del agente aduanal, toda vez que conserva una copia de la documentación entregada por el importador o exportador a quien representa en el despacho aduanero de las mercancías; pues éste tiene la obligación de conservar por cinco años copia de la documentación entregada (cartas de instrucciones, encargos conferidos, facturas, manifestación de valor, conocimiento de embarque, guía aérea, documentos que acrediten el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias –permisos previos de importación, avisos de importación, entre otros–, certificados de origen, etc.).En el caso de los documentos con los cuales se acreditó el cumplimiento de las regulaciones o restricciones no arancelarias, se deberá acudir a las dependencias donde se emitieron los permisos o licencias de importación o exportación y solicitar una copia de los mismos, lo cual puede implicar el pago de derechos

www.saludempresarial.com Comercio Exterior IDC 196


INFORME

ESPECIAL


LEGA

L EST

ANCI

A

Pedimento (radiografía de la operación realizada y las

formalidades aduaneras a las que se sujetó la mercancía, así como el pago de las contribuciones al comercio exterior y demás que se generen por la importación o exportación, así como cuotas compensatorias)

En ningún momento debe considerarse que existen varios tipos de pedimentos, sino un solo modelo, que identifica la aplicación de los diferentes regímenes aduaneros (importación o exportación temporal o definitivo, tránsitos interno o internacional, depósito fiscal, etc.), Apéndice 2 del Anexo 22 de las RCGCE 2008

Ante la Administración Central de Contabilidad y Glosa de la AGA se podrá solicitar una copia certificada del pedimento, para lo cual se requerirá contar con el número y fecha de pedimento, nombre del agente aduanal y la aduana de ingreso o salida de la mercancía.De no contar con esa información, se recomienda solicitar al agente aduanal copia fotostática del pedimento que mantiene en sus archivos

PROG

RAM

AS

Solicitud de autorización de algún programa de exportación

(IMMEX, Prosec, Altex, o Ecex, según se trate)solicitud de autorización de algún programa de abasto de

proveeduría (Prosec o Regla Octava)resolución de autorización de programa, según se trate, emitida

por la Secretaría de Economía (SE)cambios al programa (nombre o denominación social, domicilios)

en el caso de las IMMEX, ampliaciones al programa para

mercancías sensibles (piernas y muslos de pollo, y bienes de la industria textil y de la confección), para aquéllos utilizados en los procesos productivos y productos terminados de exportación, a partir del 15 de abril de 2008 no debe cubrirse este requisitoreportes anuales de operaciones de comercio exterior (impresión

del formato llenado electrónicamente y del acuse de envío)respecto a los desperdicios IMMEX:

avisos de destrucción y las actas correspondientes

actas de donación

Solicitar en la Dirección General de Comercio Exterior de la SE o en las Delegaciones Federales de dicha dependencia:

copias de las resoluciones emitidas de los programas autorizados:

autorizaciones

ampliaciones

cambios al programa

ratificación de la vigencia de los programas

PROC

EDIM

IENT

OS

Procedimientos Administrativos en Materia Aduanera

actas de inicio

escrito de pruebas y alegatos para desvirtuar los hechos

resolución final

notificación del crédito fiscal

comprobante del pago del crédito fiscal

orden y práctica de visitas domiciliarias

requerimientos de información

Con el agente aduanal cuando hubiera recibido dichos requerimientos o por el abogado que hubiera solventado el procedimiento por orden del contribuyente

CONS

ULTA

S

De clasificación arancelaria

dictamen de laboratorio de la clasificación arancelaria de los

bienes de difícil identificacióna problemáticas aduaneras

al Sistema Automatizado Aduanero Integral (SAAI)

a la Base de datos de SICEX

Clasificación arancelaria, ante:

la autoridad a quien se solicitó la consulta de clasificación y otorgó el

dictamen de laboratorio correspondiente (Administración Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal de la Administración General Jurídico; Administración Central de Laboratorio y Servicios Científicos)agentes aduanales, cámaras empresariales o asociaciones, si es que

a través de ellos se efectuó la consulta y les entregaron el dictamen correspondiente

problemáticas aduaneras: autoridad a quien se solicitó la consulta

(Administraciones Generales Jurídica; de Grandes Contribuyentes o Aduanas)al SAAI o SICEX, desafortunadamente cuando se extravía la

documentación de este orden, se está ante la imposibilidad de su recuperación



INFORME

ESPECIAL


FISC

ALES

Certificado de firma electrónica avanzada (Fiel) y sus

renovacionesaltas y modificaciones al RFC

avisos de suspensión de actividades en el RFC

cambios de domicilios fiscales o establecimientos

declaraciones de impuestos federales

Respecto a la Fiel, se deberá revocarla y efectuar el trámite para

obtenerla nuevamente (arts. 17-H fracción III del y 17-J, fracciones VII y IX del Código Fiscal de la Federación –CFF–)hacer la consulta de transacciones en la página electrónica del Servicio

de Administración Tributaria y verificar el status que se tiene como contribuyente, e imprimir el informe de lo realizado en tal ejercicio (cambios al RFC, presentación de declaraciones, etc.)solicitar copias certificadas de las declaraciones (pagos provisionales o

anuales) ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente

Revisar y corregirUna vez integrado el expediente de 2008 es más fácil revisar por operación los documentos presentados ante la aduana; las contribuciones al comercio exterior y demás impuestos pagados, así como las fechas de pago, importación o de ela-boración del pedimento y así conciliar con lo registrado en los demás departamentos y detectar, en su caso:

contribuciones omitidas para solicitar al agente aduanal la rectificación del pedimento y cubrirlaspagos en exceso (contribuciones al comercio exterior, IVA, IESPS, ISAN, DTA o inclusive cuotas compensatorias) y recuperarlas, previa rectificación de los pedimentos, vía:

compensación contra futuras importaciones, excepto en el caso del IVA e IESPS (artículo 122 del Reglamento de la LA)devolución, en este caso no existe algún procedimiento específico para hacerlo, no obstante, se podrá solicitar como un pago de lo indebido conforme al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación –ordenamiento de aplicación supletoria de la LA– (artículo 89 de la LA)

pedimentos con información inexacta, solicitar al agente aduanal la rectificación del documento. Cabe recordar que la modificación de los datos del pedimento están permiti-dos siempre que no se trate de los siguientes:

unidades de medida, número de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancíasdescripción, naturaleza, estado y demás características de los bienes que permitan su clasificación arancelariadatos que permitan la identificación de las mercancías, en su caso

datos que determinen el origen de las mercancíasRegistro Federal de Contribuyentes del importador o exportador (excepto cuando se trate de los casos esta-blecidos en la regla 2.13.5. de las RCGCE 2008 –por error del agente aduanal–)régimen aduanero, salvo que la LA permita expresa-mente su cambionúmero de candados oficiales utilizados en los vehículos o medios de transporte

Compulsar los documentosAsimismo, no estaría de más compulsar los pedimentos que se tenga de las operaciones de comercio exterior realizadas en la empresa con las encomendadas al agente aduanal y las registradas en la AGA, pues suele haber diferencias en el nú-mero de éstos y que mejor que conocerlas con antelación y hacer las aclaraciones correspondientes.

Consideraciones finalesAuto-revisar la documentación permitirá llevar un control de las operaciones de comercio exterior realizadas y con-cientizar a los encargados de los demás departamentos de la importancia de integrar los documentos en tiempo para evitar maratónicas cargas de trabajo y sobre todo evitar san-ciones, como las que se enuncian enseguida, que repercutan a la empresa en costos financieros ante la imposición de multas por actos que pudiesen corregirse oportunamente antes de que las autoridades aduaneras inicien facultades de comprobación.

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INFORME

ESPECIAL

SUPUESTO CONSECUENCIAS MULTANo contar con el pedimento de la mercancía importada

Presumir que las mercancías se encuentran

ilegalmente en el país; y por ende, la omisión de contribuciones de comercio exterior (artículos –art.– 176, fracción I de la LA)considerar que se tipifica el delito de contrabando

(arts. –102, fracción I, 103 fracción I y 105 fracción I del CFF)

130% al 150% por la omisión de los impuestos al comercio exterior (art. 178, fracción I de la LA)

Pena de prisión, si el monto de las contribuciones o de cuotas compensatorias omitidas (art. 104, fracciones I, II y IV del CFF):

es de hasta $500,000 respectivamente, o la suma de ambas es

de hasta $750,000: de tres meses a cinco añossi excede de $500,000 respectivamente, o la suma de ambas

excede de $750,000: de tres a nueve años no puedan determinarse: de tres a seis años

No tener los certificados de origen

Desconocer el origen de la mercancía procedente de países con tratados de libre comercio y negar el trato arancelario preferencial

130% al 150% por la omisión de los impuestos al comercio exterior (art. 178, fracción I de la LA)

No tener los documentos de país de origen

Sujetar al pago de cuotas compensatorias o medidas de transición, según sea el caso, por no poder desvirtuar que las mercancías son distintas a las sujetas a éstas

Aplicarse la cuota compensatoria o medida de transición correspondiente al producto

No localizar los permisos previos de importación o exportación

Considerar la omisión del cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias (art. 176, fracción II de la LA)

70% al 100% del valor comercial de las mercancías (art. 178, fracción IV de la LA)

Haber presentado documentos con datos inexactos o falsos u omitirlos

Imponer multas cuando esos datos sean de los considerados que alteran la información estadística (art. 184, fracción III de la LA)

$993.00 a $1,419.00 por cada documento (art. 185, fracción II de la LA)

Exceder los plazos para el retorno de las mercancías de importación temporal

Considerar ilegal la estancia de la mercancía en territorio nacional (arts. 106, 108 y 182, fracción II de la LA)

$1,145.00 a $1,717.00 por períodos de 15 días o fracción que transcurra desde la fecha de vencimiento hasta que se efectúe el retorno (art. 183, fracción II de la LA)

Omitir llevar el control de inventarios en forma automatizada

Incumplir las obligaciones aduaneras impuestas a importadores y titulares de los programas IMMEX (arts. 59, fracción I, 185-A de la LA; y 24. fracción IX del Decreto IMMEX)

$10,243.00 a $20,486.00 (art. 185-B de la LA)

Cancelación del programa a las IMMEX (art. 27 del Decreto IMMEX)

No debe perderse de vista que la documentación mencio-nada forma parte de la contabilidad de la empresa, por ende, es una obligación conservarla por un plazo de cinco años. En caso de pérdida deberán realizarse los asientos correspon-dientes al ejercicio donde sucedió tal pérdida en nuevos libros o registros, y proceder a su recuperación cuando sea posible (artículos 30 del CFF y 33 de su Reglamento).

La pérdida de la documentación por caso fortuito o fuerza mayor deberá estar debidamente acreditada, por ejemplo con las actas siguientes:

denuncia ante Ministerio Público (MP), si la pérdida fue por robo siniestro avalado por los bomberos, acompañada del acta respectiva gestionada ante el MP, si la destrucción fue por incendioNo existe la obligación de avisar a las autoridades fiscales

de la pérdida de la contabilidad, pero si deberán conservarse los registros de ésta, tal como se mencionó, toda vez que se

podrán ejercer las facultades de comprobación no sólo duran-te el plazo de cinco años, sino más allá de éste, esto es, entre otros supuestos, cuando:

se hubieran presentado declaraciones complementarias, el plazo que se computará a partir de la presentación de éstasno se hubiere llevado la contabilidad o conservado durante el plazo referidono se presente la declaración del ejercicio estando obligado a hacerlo

Palabras claves: expediente de comercio exterior/padrón de importadores general/ padrón de importadores secto-rial/agente aduanal/encargo conferido/despacho adua-nero/legal estancia de mercancías/pedimento/IMMEX/Altex/Ecex/Prosec/Fiel/clasificación arancelaria/repor-tes anuales/rectificación de pedimentos/infracciones/multas/contabilidad/destrucción de documentos/robo de documentos.



INFORME

ESPECIAL

Agenda de obligaciones 2009Identifi que cuales son sus obligaciones, su periodicidad y autoridad ante quien deberá cumplirlas.

OBLIGACIÓN PLAZOAvisar de los agentes aduanales autorizados como consignatarios o mandatarios de operaciones de comercio exterior (encargo conferido)

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Obligados: Contribuyentes que se inscriban en el Padrón de Importadores de la SHCP o requieran de los servicios de nuevos agentes aduanales

Fundamento: Art. 59, fracción III, LA y regla 2.6.17., RCGCEReceptora: Administración General de Aduanas

Informar sobre el precio de cada vehículo usado importado en el mes inmediato anterior

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Obligados: Empresas comercializadoras que importen vehículos usados a franja o región fronterizaFundamento: Reglas 1.4. 2. y 10.6., RCGCEReceptora: Administración Local de Auditoría Fiscal

Avisar de los embarques y desembarques de mercancías efectuados para reparación o mantenimiento

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rqueObligados: Contribuyentes que importen temporalmente mercancía para utilizarse en plataformas de

perforación y explotación, fl otantes, semisumergibles, así como en aquellas embarcaciones para explotación, exploración, tendido de tubería e investigación

Fundamento: Arts. 106, fracción V, inciso c) y 107, segundo párrafo, LA y regla 3.2.10., RCGCEReceptora: Aduana de entrada

Pagar los aprovechamientos por la prestación de servicios en recintos fi scalizados

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Obligados: Personas autorizadas para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior en recintos fi scalizados

Fundamento: Arts. 14-A, 14-B y 15, fracción VII, LA y reglas I.2.16.2. y II.2.23.1., RMISCReceptora: Instituciones de crédito y ofi cinas autorizadas o medios electrónicos1

Enterar los aprovechamientos por la prevalidación de pedimentosPr

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dadoObligados: Confederaciones de agentes aduanales, cámaras empresariales y asociaciones nacionales

de empresas que utilicen los servicios de apoderados aduanales, que presten el servicio de prevalidación electrónica de datos en pedimentos

Fundamento: Art. 16-A, LA y reglas 1.3.7., RCGCE y I.2.16.2. y II.2.23.1., RMISCReceptora: Instituciones de crédito y ofi cinas autorizadas o medios electrónicos1

Presentar el reporte de las contraprestaciones recibidas por prevalidación de pedimentos y aprovechamientos transferidos al fi deicomiso público

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mesObligados: Instituciones de crédito

Fundamento: Art. 16-A, LA y regla 1.3.7., RCGCEReceptora: Confederaciones, cámaras empresariales y asociaciones autorizadas para prevalidar

pedimentos

Declarar el pago de productos y aprovechamientos por prevalidación de pedimentos en la importación de remolques, semirremolques y portacontenedores

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Obligados: Personas autorizadas para prestar los servicios por prevalidación de pedimentos en importaciones de remolques, semirremolques y portacontenedores

Fundamento: Art. 16-B, LA y reglas 1.3.8., RCGCE y I.2.16.2. y II.2.23.1., RMISCReceptora: Instituciones de crédito y ofi cinas autorizadas o medios electrónicos1

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INFORME

ESPECIAL

Cubrir el aprovechamiento del 5% sobre los ingresos brutos obtenidos por la venta de las mercancías del mes inmediato anterior

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Obligados: Particulares con autorización Duty freeFundamento: Art. 121, fracción I, inciso a), LA y reglas I.2.16.2. y II.2.23.1., RMISCReceptora: Instituciones de crédito y ofi cinas autorizadas o medios electrónicos1

Presentar información de los avisos de prórrogas y de no exportación de mercancías

Men

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ente

Obligados: Instituciones de crédito o casas de bolsa autorizadas para operar cuentas aduanerasFundamento: Regla 1.4.6., RCGCEReceptora: Administración Central de Contabilidad y Glosa de la Administración General de Aduanas

Informar electrónicamente sobre las mercancías abandonadas en recintos fi scalizados

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10 dí

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esObligados: Personas autorizadas para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior

Fundamento: Art. 15, fracción III, LA y regla 2.5.2., RCGCEReceptora: Aduana de la circunscripción territorial que corresponda al contribuyente

Expedir y entregar las constancias de transferencia de las partes y componentes adquiridos a empresas de autopartes que se hubieran exportado o destinado a territorio nacional

A más

tard

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últim

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Obligados: Empresas de la industria automotriz terminal o manufactureras de vehículos de autotransporte

Fundamento: Regla 3.3.22., RCGCEReceptora: Empresas de la industria de autopartes quienes les hubieran enajenado partes y

componentes

Informar sobre las mercancías compradas o vendidas contra las registradas en los medidores instalados

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mes

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o

Obligados: Empresas autorizadas para introducir mercancías por ductos o cablesFundamento: Regla 2.4.9., RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Presentar la información del pago de los aprovechamientos, derechos y productos por la prestación de servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías (registro 15 y formas ofi ciales 5 y 16 y copia del dictamen fi scal de los importes a compensar)

A más

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2009

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Obligados: Personas autorizadas para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior

Fundamento: Art. 15, LA y regla 2.3.2., RCGCEReceptora: Administración Central de Comercio Exterior adscrita a la Administración General de Auditoría

Fiscal Federal

Presentar la documentación comprobatoria del pago del aprovechamiento del 5% de los ingresos brutos, obtenido por la venta de mercancías efectuadas mensualmente, así como el pago del derecho por el otorgamiento de la autorización del establecimiento

Ener

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lio

Obligados: Particulares con autorización Duty freeFundamento: Art. 121, fracción I, inciso f), LA y regla 3.6.14., rubro c, numeral 3, RCGCEReceptora: Administración Central de Operación Aduanera de la Administración General de Aduanas

OBLIGACIÓN PLAZO

Mens

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INFORME

ESPECIAL

Exhibir la tarifa de los servicios ofrecidos en los recintos fi scalizados

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rifaObligados: Personas autorizadas para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de

mercancías de comercio exteriorFundamento: Arts. 14-B y 15, LA y regla 2.3.2., rubro 6, RCGCEReceptora: Aduana dentro de cuya circunscripción se encuentre el recinto fi scalizado

Garantizar el interés fi scal de mercancías almacenadas en recintos fi scalizados

En lo

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15

días

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ero

Obligados: Particulares con concesión para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancías de comercio exterior

Fundamento: Arts. 15, fracción I LA y 44, RLA y regla 2.3.2., RCGCEReceptora: Administración General de Aduanas

Presentar el programa de actividades como empresas consolidadoras o promotoras de exportación

A más

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Obligados: Empresas de Comercio Exterior (Ecex)Fundamento: Art. 9, Decreto EcexReceptora: Dirección General de Comercio Exterior de la Secretaría de Economía

Informar sobre el pago de derechos efectuado por el otorgamiento de la autorización del establecimiento Duty free

A más

tard

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15

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Obligados: Particulares con autorización Duty freeFundamento: Art. 121, fracción I LA y regla 3.6.14., RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Informar del pago de derechos por el otorgamiento de la autorización del establecimiento de empresas de la industria automotriz o manufacturera en depósito fi scal

A más

tard

ar el

15

de fe

brer

o

Obligados: Empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte autorizados como depósito fi scal

Fundamento: Art. 121, fracción IV, LA y regla 3.6.21., RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Calcular y pagar las contribuciones y cuotas compensatorias por operaciones realizadas mediante revisión de origen

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17 de

febr

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Obligados: Importadores que realicen operaciones al amparo del procedimiento de revisión en origenFundamento: Art. 99, LAReceptora: El entero se presentará en las instituciones de crédito, ofi cinas autorizadas o medios

electrónicos1

Informar sobre el pago del derecho por la inscripción en el registro de empresas IMMEX certifi cadas

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el

15 de

febr

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Obligados: Empresas con registro de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (IMMEX) con registro de empresas certifi cadas

Fundamento: Regla 2.8.5., numeral 2, inciso c), RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Solicitar la ampliación o renovación de apertura de cuentas aduaneras o cuentas aduaneras de garantía

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Obligados: Instituciones de crédito o casas de bolsa autorizadas para la apertura de cuentas aduanerasFundamento: Regla 1.4.2., RCGCEReceptora: Administración General Jurídica

OBLIGACIÓN PLAZO

Anua

les



INFORME

ESPECIAL

Informar las importaciones realizadas con Padrón de Importadores Sectorial

Dura

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Obligados: Contribuyentes inscritos en los sectores precursores químicos y químicos esenciales; productos radiactivos y nucleares; o productos químicos

Fundamento: Regla 2.2.1., rubro B, numeral 3, RCGCEReceptora: Administración Central de Contabilidad y Glosa de la Administración General de Aduanas

Informar sobre la existencia de inventarios de las partes y componentes adquiridos al cierre de cada ejercicio

A más

tard

ar en

m

arzoObligados: Empresas de la industria automotriz terminal o manufactureras de vehículos de

autotransporteFundamento: Regla 3.3.22., RCGCEReceptora: Empresas de la industria de autopartes

Presentar el reporte de operaciones de comercio exterior: IMMEX, Prosec, Ecex o Altex

A más

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)Obligados: Empresas IMMEXPersonas autorizadas para operar programas de promoción sectorialEmpresas EcexEmpresas Altamente Exportadoras (Altex)

Fundamento: Arts. 25, Decreto de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación; 8o, Decreto que establece diversos programas de promoción sectorial; 10, fracción IV, Decreto para el establecimiento de empresas de comercio exterior; y 7o, Decreto para el fomento y operación de las empresas altamente exportadoras

Receptora: Módulo de reportes anuales en Internet en la dirección: www.economia.gob.mx

Realizar el ajuste anual de enajenaciones de partes y componentes de empresas de la industria de autopartes

A más

tard

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Obligados: Empresas de la industria de autopartesFundamento: Regla 3.3.19., RCGCEReceptora: Empresas de la industria automotriz terminal o manufactureras de vehículos de

autotransporte

Cambiar de régimen las partes y componentes no exportadasA m

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oObligados: Empresas de la industria de autopartesFundamento: Regla 3.3.19., RCGCEReceptora: Aduana

Renovar la inscripción en el registro del despacho de mercancías vía procedimiento de revisión de origen

30 dí

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Obligados: Importadores que realicen operaciones al amparo del procedimiento de revisión en origenFundamento: Art. 100, LA y regla 2.1.12., RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Presentar el dictamen favorable del cumplimiento de las obligaciones aduaneras por IMMEX certifi cadas

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Obligados: Empresas con registro de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (IMMEX) con registro de empresas certifi cadas

Fundamento: Regla 2.8.5., inciso d), RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

OBLIGACIÓN PLAZO

Anua

lesIDC 196 Comercio Exterior www.saludempresarial.com


INFORME

ESPECIAL

Presentar el dictamen favorable que acredite el grado de avance de certifi cación del SARI

A más

tard

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30 dí

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Obligados: Compañías de la industria química con registro de empresas certifi cadasFundamento: Regla 2.8.1., rubro L), RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Garantizar el cumplimiento de las obligaciones adquiridas por Duty free

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Obligados: Personas morales autorizadas para operar establecimiento de depósitos fi scales para la exposición y venta de mercancías extranjeras y nacionales en puertos aéreos internacionales, fronterizos y marítimos

Fundamento: Regla 3.6.14., RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Renovar la inscripción al registro de empresa certifi cada

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Obligados: Empresas certifi cadasFundamento: Art. 100-A, LA y regla 2.8.5., RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

Renovar el registro de empresas transportistas para el tránsito de mercancías o prestación de servicios de consolidación de carga terrestre

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Obligados: Personas morales autorizadasFundamento: Arts. 127, fracción V, 129, fracción II, 131, fracción lll y 133, fracción II, LA y regla 2.2.12.,

RCGCEReceptora: Administración Central de Regulación Aduanera de la Administración General de Aduanas

1 Instituciones de crédito y ofi cinas autorizadas –reglas II.2.7.2. y II.2.7.10., según corresponda–; por ventanilla bancaria, efectuando el pago en efectivo o cheque personal de la misma institución de crédito o bien mediante transferencia electrónica de fondos, vía Internet, a través de los desarrollos electrónicos de las instituciones de crédito autorizadas (Anexo 4, rubro C de la RMISC 2008)LA: Ley AduaneraLRA: Reglamento de la Ley AduaneraRMISC: Resolución Miscelánea Fiscal 2008RCGCE: Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2008Art.: artículo

OBLIGACIÓN PLAZO

Anua

les

Normas Ofi cialesDisposiciones dictadas por diversas Secretarías de Estado en materia de Normalización, cuya publicación se produjo en el Diario Ofi cial de la Federación, durante el período comprendido del 29 de noviembre al 13 de diciembre.Secretaría de Economía

NOM Y FECHA DEPUBLICACIÓN (DOF) CAMPO DE APLICACIÓNPROY-NOM-173-SCFI-2008Jugos de frutas preenvasados-Denominaciones, especifi caciones fi sicoquímicas, información comercial y métodos de prueba(3 de diciembre)

Aplicable a los productos denominados jugos de fruta que se comercialicen en territorio nacional, ya sea de procedencia nacional o extranjeraDichos productos deben cumplir con las disposiciones de etiquetado comercial establecidas en la NOM-051-SCFI-1994, Especifi caciones generales de etiquetado para alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados



INFORME

ESPECIAL

Otras disposiciones1. Acuerdo por el que se modifica al diverso por el que se establecen los lineamientos para el otorgamiento de apoyos del Fondo para la Reconversión de Sectores Pro-ductivos ante la eliminación de cuotas compensatorias de productos chinos de las industrias textil, vestido, cal-zado y juguetes (Fondo Reconversión) para el ejercicio fiscal 2008

Se modifica el nombre del cargo del miembro del Consejo Directivo del Fondo Reconversión, Director de Vinculación Sectorial por el de Director de Vinculación Sectorial y Análisis Económico, de la Dirección General de Industrias Básicas de la Subsecretaría de Industria y Comercio de la Secretaría de Economía (SE); ello para dejarlo acorde a la denominación que establece para el mismo el Reglamento Interior (artículo 8o, fracción VI).

Asimismo, se adiciona un cuarto párrafo al artículo 8o para establecer que el Consejo Directivo contará además con un representante del órgano Interno de Control de la SE como invitado permanente quien concurrirá con voz, pero sin voto.

Se dispone que los recursos que la Federación otorga para el Fondo Reconversión, podrán ser revisados por la Secretaría de la Función Pública, a través de la Dirección General de Operación Regional y Contraloría Social, y en su caso, por la Unidad de Auditoría Gubernamental de los Órganos Internos de Control en la SE o auditores independientes contratados para tal efecto (artículo 34).

El Acuerdo entró en vigor a partir del 11 de diciembre de 2008 en vigor el día de su publicación en el Diario Oficial de la Federación –DOF– (Secretaría de Economía, 11 de diciembre).

2. Acuerdo por el que se da a conocer el cupo para im-portar juguetes

Se establece un cupo para importar durante el período com-prendido del 11 de diciembre de 2008 al 31 de diciembre de

2014, juguetes, juegos, artículos para recreo y deporte, clasifi-cados en las fracciones arancelarias siguientes, con el aran-cel-cupo establecido en el artículo 5o del “Decreto por el que se modifican diversos aranceles de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación, del Decreto por el que se establecen diversos Programas de Pro-moción Sectorial y de los diversos por los que se establece el esquema de importación a la Franja Fronteriza Norte y Región Fronteriza”, publicado en el DOF el 30 de junio de 2007.

FRACCIONES ARANCELARIAS9503.00.01, 9503.00.02, 9503.00.03, 9503.00.04, 9503.00.05, 9503.00.06, 9503.00.07, 9503.00.08, 9503.00.09, 9503.00.10, 9503.00.11, 9503.00.12, 9503.00.13, 9503.00.14, 9503.00.15, 9503.00.16, 9503.00.17, 9503.00.18, 9503.00.19, 9503.00.20, 9503.00.21, 9503.00.22, 9503.00.23, 9503.00.24, 9503.00.26, 9503.00.99, 9504.30.99, 9504.40.01, 9504.90.01, 9504.90.02, 9504.90.04, 9504.90.06, 9504.90.99, 9505.90.99, 9506.59.99, 9506.62.01, 9506.69.99, 9506.70.01, 9506.99.06 y 9506.99.99

Los interesados podrán presentar las solicitudes de asigna-ción y expedición de manera simultánea en la ventanilla de atención al público de la representación federal de la SE que les corresponda y para el efecto deberán utilizar los formatos SE-03-011-1 “Solicitud de asignación de cupo” y SE-03-013-5 “Solicitud de certificados de cupo (obtenido por asignación directa)”.

Con la entrada en vigor de este Acuerdo se abroga el Acuer-do por el que se da a conocer el cupo para importar diversas mercancías clasificadas en el Capítulo 95 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exporta-ción, publicado en el DOF el 1o de abril de 2008.

Acuerdo en vigor a partir del pasado 11 de diciembre (Secretaría de Economía, 11 de diciembre).

Secretaría de Salud

NOM Y FECHA DEPUBLICACIÓN (DOF) CAMPO DE APLICACIÓNNOM-137-SSA1-2008Etiquetado de dispositivos médicos(12 de diciembre)

A todos los establecimientos dedicados a la fabricación, acondicionamiento, importación y distribución de dispositivos médicos (equipo médico, prótesis, órtesis, ayudas funcionales, agentes de diagnóstico, insumos de uso odontológico, materiales quirúrgicos, de curación y productos higiénicos) que se comercialicen o destinen a usuarios en el territorio nacional



INFORME

ESPECIAL

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