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Contenido
PRESENTACIÓN 3 I. ASPECTOS GENERALES 4
Objeto y ámbito de aplicación 4 Base legal 4
II. EJEMPLOS DIDÁCTICOS 5
Cambios en las Políticas Contables 5 Cambios en las Estimaciones Contables 6
Corrección de errores 10
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PRESENTACIÓN
La Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP), como órgano rector del
Sistema de Contabilidad Pública, cumpliendo con lo establecido en el Decreto con Rango
Valor y Fuerza de Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público
(LOAFSP), en su artículo 131, numerales 1, 3 y 15, ha elaborado este documento el cual
contiene los criterios que utilizarán como guía metodológica la República y sus entes
descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, sobre las políticas contables, los
cambios en las estimaciones contables y la corrección de errores que conlleven al
adecuado funcionamiento del Sistema de Contabilidad Pública.
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ASPECTOS GENERALES
Objeto y Ámbito de Aplicación
Establecer a través de ejemplos didácticos, una guía para el registro de los efectos que se
derivan de los cambios en las políticas contables, los cambios en las estimaciones
contables y la corrección de errores; así como las revelaciones correspondientes que
deben acompañar dichos registros, a los fines de la aplicación adecuada del Sistema de
Contabilidad Pública de la República y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines
empresariales.
Base Legal
1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
2. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público.
3. Reglamento de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público
N° 4 Sobre el Sistema de Contabilidad Pública.
4. Providencia Administrativa N° 11-003 de fecha 14 de Enero de 2011, mediante la
cual se dicta la Norma Técnica de Contabilidad sobre las Políticas Contables, los
Cambios en las Estimaciones Contables y la Corrección de Errores de la República y
sus entes descentralizados sin fines empresariales, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 39.599 de fecha 21 de enero de 2011.
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EJEMPLOS DIDÁCTICOS
CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES
El 01/01/2013 la Fundación El Araguaney adquiere una máquina por Bs. 1.000,00 la cual
no se estaba depreciando. En el año 2016, por instrucciones del órgano rector en
materia contable se establece que los entes descentralizados funcionalmente sin fines
empresariales deberán depreciar los bienes de usos y utilizarán cualquiera de los
métodos de depreciación que crea conveniente, para distribuir el monto depreciable de
un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
La Fundación El Araguaney informará a la Oficina Nacional de Contabilidad
Pública y a la Superintendencia de Bienes Públicos, antes de comenzar la aplicación del
cálculo de la depreciación y el método a utilizar para cada tipo de activo.
Nota Explicativa:
Maquinarias y demás equipos de construcción, campo, industria y taller
La Fundación El Araguaney, realizó el registro de la depreciación de las
Maquinarias y demás equipos de construcción, campo, industria y taller, cumpliendo con
las instrucciones dictadas por el órgano rector en materia contable, que establece los
entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales deberán depreciar sus
activos fijos a partir del ejercicio económico financiero 2016.
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CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
La Fundación El Araguaney adquirió el 1° de enero de 2013 una maquinaria por
Bs.1.000,00 la cual se venía depreciando por el método de línea recta y una vida útil de
10 años.
Al inicio del 2015, la Fundación El Araguaney luego de una revisión en el cálculo
de la depreciación de los bienes de uso, estableció nuevos parámetros en la vida útil de
los activos, y en el caso de las maquinarias, deberán depreciarse en 6 años a partir de su
fecha de adquisición.
Con la entrada en vigencia de ésta nueva instrucción, la vida útil de la maquinaria
en referencia, se reduce a 4 años y se deberá calcular la nueva cuota de depreciación
anual, para los años siguientes.
La cuota de depreciación para los años 2013 y 2014, es la siguiente:
Cuota de depreciación anual = 1.000,00÷10 = 100,00
El valor contable de la máquina al inicio del año 2015 es de:
CONCEPTO 01/01/15
Maquinaria 1000,00
Depreciación Acumulada Maquinaria y demás equipos de
construcción, campo, industria y taller -200,00
Valor según libros (B) 800,00
El Valor según libros (B) de la maquinaria al 31.12.2014 es de Bs. 800,00, y
presenta una depreciación acumulada de Bs. 200,00, considerando para su cálculo una
vida útil de diez (10) años.
Al producirse la modificación de la vida útil de la máquina al inicio del año 2015,
la cuota para los 4 años siguientes será:
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Cuota de depreciación anual (para los años siguientes)=800,00÷4 = 200,00
El cuadro de depreciación de la maquinaria durante su vida útil sería el siguiente:
N°
AÑOS FECHA
CUOTA DE DEPRECIACIÓN
ANUAL
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
VALOR SEGÚN
LIBROS
1
2
3
4
5
6
2001
2002
2003
2004
2005
2006
100,00 (Asiento No.1)
100,00 (Asiento No.2)
200,00 (Asiento No.3)
200,00
200,00
200,00
100,00
200,00
400,00
600,00
800,00
1.000,00
900,00
800,00
600,00
400,00
200,00
0,00
Asientos Contables Registrados Antes del Cambio de la Estimación:
- 1 –
FECHA DEBE HABER
CÓDIGO CUENTA MONTO CÓDIGO CUENTA MONTO
31-12-2013 6.1.4.01.02
Depreciación de
maquinaria y
demás equipos de
construcción,
campo, industria y
taller
100,00 2.2.5.01.02
Depreciación
acumulada de
maquinaria y demás
equipos de
construcción, campo,
industria y taller
100,00
Para registrar el gasto de depreciación de la Maquinaria correspondiente al ejercicio
económico financiero 2013.
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- 2-
FECHA
DEBE HABER
CÓDIGO CUENTA MONTO CÓDIGO CUENTA MONTO
31-12-2014 6.1.4.01.02
Depreciación de
maquinaria y
demás equipos de
construcción,
campo, industria y
taller
100,00 2.2.5.01.02
Depreciación
acumulada de
maquinaria y
demás equipos de
construcción,
campo, industria y
taller
100,00
Para registrar el gasto de depreciación de maquinaria y demás equipos de construcción, campo,
industria y taller correspondiente al ejercicio económico financiero 2014.
Asiento Contable Después del Cambio de la Estimación
- 3 -
FECHA DEBE HABER
CÓDIGO CUENTA MONTO CÓDIGO CUENTA MONTO
31-12-2015 6.1.4.01.02
Depreciación de
maquinaria y
demás equipos
de
construcción,
campo,
industria y
taller
200,00 2.2.5.01.02
Depreciación
acumulada de
maquinaria y
demás equipos de
construcción,
campo, industria y
taller
200,00
Para registrar el gasto de depreciación de maquinaria y demás equipos de construcción, campo,
industria y taller correspondiente al ejercicio económico-financiero 2015
Revelación en las Notas Explicativas de los Estados Financieros
En el año 2015, la Fundación El Araguaney luego de una revisión en la política
contable de los activos, estableció nuevos parámetros en la vida útil de los activos,
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ajustando la misma de 10 a 6 años de la maquinaria que se adquirió en el año 2013.
Durante los ejercicios económico financieros 2013 y 2014, el gasto por depreciación fue
de Bs. 100,00 para cada año. En el año 2015, en cumplimiento de la nueva instrucción se
recalculó el gasto por depreciación anual, tomando en cuenta la disminución de la vida
útil de la maquinaria, variando de Bs. 100,00 a Bs. 200,00
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CORRECCIÓN DE ERRORES
La Fundación El Araguaney adquirió el 1° de enero de 2013 una máquina por Bs.
1.000,00. Según las políticas contables de la Fundación, el método de depreciación a
utilizar es el de Línea Recta, y se le asignó una vida útil de 8 años. El analista contable al
realizar el cálculo de la depreciación, por error involuntario registro la vida útil por 10
años.
En el año 2016, el contador público de la Fundación, se percató del error
cometido, y procedió a realizar la corrección correspondiente.
Análisis del Error
Cuota de Depreciación Anual (errada): 1000,00 ÷ 10 = 100,00
Depreciación registrada incorrectamente:
Año Depreciación Acumulada
2013 100,00
2014 100,00
2015 100,00
300,00
Cuota de Depreciación Correcta:
Cuota de Depreciación Anual: 1000,00 ÷8 = 125,00
Depreciación que debió registrarse:
Año Depreciación Acumulada
2013 125,00
2014 125,00
2015 125,00
375,00
Monto del Ajuste que se va a realizar en el ejercicio económico financiero 2016:
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300,00 – 375,00 = (75,00)
Asiento de Ajuste al 01/01/2016:
- 1 –
FECHA DEBE HABER
CÓDIGO CUENTA MONTO CÓDIGO CUENTA MONTO
31-12-2016
3.1.5.01
ó
3.2.5.01
Resultados
acumulados 75,00 2.2.5.01.02
Depreciación
acumulada
demaquinaria y
demás equipos de
construcción, campo,
industria y taller
75,00
Para registrar la corrección del error en la depreciación acumulada de maquinaria y demás
equipos de construcción, campo, industria y taller.
Asiento de ajuste al cierre 31/12/2016
- 2 –
FECHA DEBE HABER
CÓDIGO CUENTA MONTO CÓDIGO CUENTA MONTO
31-12-2004 6.1.4.01.02.
Depreciación
de maquinaria
y demás
equipos de
construcción,
campo,
industria y
taller
125,00 2.2.5.01.02
Depreciación
acumulada de
maquinaria y demás
equipos de
construcción, campo,
industria y taller
125,00
Para registrar el gasto de depreciación de maquinaria y demás equipos de construcción, campo,
industria y taller correspondiente al ejercicio económico financiero 2016
Revelación del Análisis Comparativo:
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La información comparativa que se debe presentar en los Estados Financieros al
31/12/2016, será la siguiente:
Información Comparativa:
Concepto 31/12/16 31/12/15
Maquinaria 1000,00 1000,00
Depreciación acumulada de maquinaria y demás
equipos de construcción, campo, industria y taller
-500,00 -375,00
Valor según libros (B) 500,00(2) 625,00 (1)
1.- El valor según libros de la maquinaria al 31/12/2015 (1), está compuesto por el costo
de adquisición de la maquinaria por Bs 1.000,00 y una depreciación acumulada de Bs.
375,00. A su vez la depreciación acumulada de maquinaria y demás equipos de
construcción, campo, industria y taller está compuesta por Bs. 300,00 correspondientes
a la depreciación registrada en los años 2013, 2014 y 2015, y Bs. 75,00 del asiento de
corrección del error (Asiento N° 1)
2.- El valor según libros de la maquinaria al 31/12/2016 (2), está compuesto por el costo
de adquisición de la maquinaria por Bs 1.000,00 y una depreciación acumulada de Bs.
500,00. A su vez la depreciación acumulada de maquinaria y demás equipos de
construcción, campo, industria y taller está compuesta por Bs. 300,00 correspondientes
a la depreciación registrada en los años 2013, 2014 y 2015, Bs. 75,00 derivado del
asiento de corrección del error (Asiento N° 1); y la porción de depreciación del año 2016
de Bs. 125,00 (Asiento N° 2).
