Dra. CP Teresa Stafforte

Dr. CP Nestor Lazzaretti

Dra. CP Lidia Giovannoni

CONTRATISTAS

RURALES

Entre los fenómenos de más relevancia de la agricultura argentina de

los últimos años se encuentra lo que se ha dado en llamar “la

contractualización”

No es casual que especialistas y productores vengan reclamando cada

vez con más fuerza, en los medios, en los ámbitos académicos y

empresariales, acerca de la necesidad de la adecuación de las áreas

económica y jurídica a la fuerte evolución que ha tenido la actividad

agrícola en las últimas décadas.

Según Eduardo Martínez Ferrario como gran cantidad de juristas y la

mayoría de la doctrina remarca como asignatura pendiente la

adecuación del marco jurídico del sector, basado en la ley 13.246 del

año 1948, modificada en 1980, período anterior al de la gran

evolución del agro, con una fuerte tutela para quién, en ese entonces

era la parte más débil de la relación contractual: el arrendatario. Entre

otras cuestiones, se prohíben arrendamientos con pago en especie,

se disponen plazos mínimos de vigencia de la relación contractual de 3

años. Como alternativa, los contratos accidentales, por una o dos

cosechas, se han transformado en una figura generalizada, que por su

corto plazo atenta contra la visión económica antes expuesta.

En conclusión, el marco jurídico actual no contiene ni

contempla las realidades de esta nueva agricultura.

CONTRATISTA

RURAL

Figura

relevante

actual

Halló recoger el

80% del volumen

de la cosecha del

país

Se constituyeron

fuertemente

desde los años 90

Permitieron que

muchos pequeños y

medianos productores

que no pudieron

capitalizarse pudieran

mantener sus

explotaciones y

retener la propiedad

de la tierra

Son clave para

el desarrollo del

agro de la zona

pampeana

Alrededor de

15.000 en todo

el país.

“Bajo la denominación de contratistas rurales se

incluyen dos tipos de empresarios”

1. Los que brindan servicios a terceros de laboreo, siembra, protección de cultivos y cosecha, recibiendo como pago por su prestación dinero y/o especies (contratistas de máquinas).

2. Los que toman a porcentaje

campos de terceros, a través de la

celebración en forma oral o escrita

de contratos por una o más

cosechas. Estos corren con todos

los riesgos de la actividad, por la

cual abonan al propietario del predio,

en concepto del usufructo del

recurso tierra, un porcentaje de la

producción, previamente estipulado

(contratistas tanteros).

Ambos tipos de empresas únicamente poseen en común la propiedad de

la maquinaria e implementos agrícola.

Los contratistas rurales “nacieron” en la pradera pampeana junto con la

mecanización de la agricultura y se dedicaron inicialmente a brindar

servicios de laboreo y cosecha. Con el correr de los años

evolucionaron hasta transformarse en su gran mayoría en contratistas

tanteros.”

Serán objeto de análisis en el presente trabajo los contratistas de máquinas.

Consideramos imprescindible fijar como punto de partida el encuadre

jurídico y luego entonces incursionar en el tratamiento impositivo de esta particular actividad, con el objetivo de analizar las actuales modalidades de este tipo de contratación.

Debe señalarse que su gestión no es de tipo arrendatario, como en los

arrendamientos rurales, las aparcerías o los mismos contratos accidentales, sino que siendo contratista quién ejecuta una obra para un tercero debe analizarse la figura ante la que nos hallamos.

¿Es locación de obra o de servicio?

Consideramos también, que no resulta tarea fácil la aplicación de las normas contenidas entre los artículos 1629 a 1647 del Código Civil, cuando el citado Código sólo regula la figura de la construcción en la locación de obra.

en la locación de obra el trabajo que realiza el contratista es

el medio para llegar a la obra encomendada

en la de servicios el trabajo contratado es el fin del contrato.

Partiremos de las definiciones que al respecto brinda nuestro Código Civil:

• Locación

Artículo 1493:

“Habrá locación, cuando dos partes se

obliguen recíprocamente, la una a

conceder el uso o goce de una cosa, o a

ejecutar una obra, o prestar un servicio;

y la otra a pagar por este uso, goce, obra

o servicio un precio determinado en

dinero.”

El que paga el precio, se llama en este

Código "locatario“ , "arrendatario" o

"inquilino", y el que lo recibe "locador"

o "arrendador". El precio se llama

también "arrendamiento" o "alquiler".

• Locación de Servicio

Artículo 1623.

“La locación de servicios es un contrato

consensual, aunque el servicio hubiese de

ser hecho en cosa que una de las partes

debe entregar. Tiene lugar cuando una de

las partes se obligare a prestar un servicio,

y la otra a pagarle por ese servicio un

precio en dinero…”

• Locación de Obra

Artículo 1629.

“Puede contratarse un trabajo o la ejecución

de una obra, conviniendo en que el que la

ejecute ponga sólo su trabajo o su industria,

o que también provea la materia principal.”

Diferencia entre locación de obra y de servicio

L

O

C

A

C

I

O

N

Obra

Servicio

el locador se obliga a un resultado, a su riesgo

y sin que haya subordinación jurídica

Se compromete a garantizar el uso y goce

pacifico de la cosa.

En la locación de servicios o en el contrato de trabajo, el locador se obliga a la

prestación de medios en dirección a un resultado, más no al resultado mismo y

lo definitorio para el encuadre en uno u otro tipo de contrato es la relación de

dependencia del prestador con respecto al prestatario4

Se trata de acuerdos en donde el titular del predio no cede el uso y goce de

la tierra al contratista, si así fuera estarían incluidos en alguna de las figuras

previstas en la Ley 13.246. En cuanto a las condiciones en que se fije el

precio por la contraprestación, nos centraremos en las principales

modalidades:

El locatario se obliga a abonar un precio determinado en quintales fijos al

locador.

El locatario se obliga a abonar un precio cierto en dinero al locador.

El contratista percibe un porcentaje de los frutos recogidos, corriendo con el

riesgo de la explotación transformándose el convenio en un negocio

parceario.

1

2

3

El contratista rural siempre persigue un resultado y sin duda nos

encontramos ante una locación de obra si cobra en pesos o en

quintales fijos.

Operación Canje

a) Operador de maquinarias y/o implementos

b) Pago con cereal

Obligación) CONTRATISTA

Inscripto R FOG RG 2.300 art. 22 inc. g

Inscripto canjeador de bienes y servicios por granos RG 7538 y modif.

Doc.) CONTRATISTA

Emite factura sin I.V.A. – momento de terminación de la tarea art.3 inc.e punto 21 ap. a

Recibe cereal - Emite C1116/A y C1116/B

Cuando vende facturas A con I.V.A.

Como prestador de servicios o locador de obra cobra en pesos

Emite Factura con I.V.A. 10,50%

Titular abona con medios de pago según normas legales y efectúa Retención por RG 830 mínimo %5.000,00.-

Según el Anteproyecto de Ley General de Contratos Agrarios en su segunda parte

destinada a contratos agrarios de Brebbia, Fernando y Malanos Nancy) 5 , se lo

conceptualiza como:

Es contratista rural o locador de obra, quién toma a su cargo la realización en un predio

rústico cuya tenencia, posesión o propiedad pertenece a otro, llamado locatario rural, una o

más tareas culturales y obras, o la totalidad de ellas dirigidas a la obtención de frutos

agrícolas y/o su recolección que ejecuta con maquinarias, herramientas o equipos rurales y

mano de obra propia o ajena de que dispone sin mediar relación de dependencia con quién

las encarga percibiendo como retribución un precio en dinero, un porcentaje de los frutos

obtenidos o una cantidad fija de ellos.

De esta definición se deducen que las principales características del contratista:

1) Empresario independiente.

2) Toma a su cargo la realización de una o más tareas culturales.

3) No es el propietario o tenedor de la tierra.

4) Ejecuta las tareas con maquinarias propias y/o de terceros.

5) Actúa en forma personal y/o con dependientes a su cargo.

6) Es el único responsable de la obtención de un resultado.

7) Percibe por ello una retribución en dinero, una cantidad fija del producto o un porcentaje

sobre ellos.

Por lo tanto podríamos ensayar una definición de contratista rural:

Es la persona física o jurídica-sea esta última regular o irregular-, empresario

independiente, que con maquinarias y/o implementos propios o de terceros

conviene con el titular, usufructuario o poseedor por cualquier otro título de

un predio rural, la realización de algunas o todas las tareas culturales tales

como siembra, fumigación, recolección, y otras.

Otros autores

Susana Formento: lo califican como contrato de locación de obra al que le son aplicables las

disposiciones del Código Civil que regula este tipo de contratos en forma genérica, sosteniendo

además que se impone la aplicación de algunas normas especiales que surgen como

consecuencia de la actividad agraria tales como las relativas a la conservación y manejo de los

recursos naturales, degradación del suelo y obras.

Golleti, Luis E.: considera que el contratista rural tanto puede ser locador de obra como de

servicios, dependiendo la aplicación de una u otra figura de lo que se haya convenido; si lo

pactado fue una opus (arar este potrero, sembrar con trigo este otro) la locación será de obra,

pues se exige un trabajo determinado, que habrá de ser ejecutado y entregado. Pero si se le

requieren trabajos indeterminados (como arar durante un determinado lapso de tiempo)

estaríamos frente a una locación de servicios.

Admitimos que no siempre será fácil determinar la existencia de una locación de obra o de un

servicio (¿arar hectáreas o arar durante tanto tiempo?) pero ello sólo nos obligará a analizar con

detenimiento cada caso en particular.

En el caso de CONTRATISTAS (S/ Domingo Viale)

Existen “pactos” en los que no se cede el uso y goce de la tierra

Contratos previstos en la legislación especial agraria, ya sea incluyéndolos o excluyéndolos de su ámbito

Estaríamos ante

El tenedor de la tierra

Se obliga: 1) a pagar un precio cierto en dinero, 2) o una cuota proporcional de los frutos a cambio de la realización de las tareas encomendadas.-

El locatario

1)Locación de obra

2) Negocio parciario

Propietario Poseedor Tenedor

Cuando los “negocios” o “asociaciones” en participación no son reglados por normas legales específicas, entra a jugar el principio de la autonomía de la voluntad del art. 1197 del Código Civil (386). En el caso de la legislación agraria, hay supuestos que es la propia ley especial la que expresamente se remite, en todo o en parte, a lo convenido por los contratantes, mientras que a veces, la ley omite toda regulación, y es el intérprete quien debe ubicar el caso en el ámbito legal que le corresponde (agrario, civil, laboral, comercial, etc.).-

Código Civil, Art. 1197 – Las convenciones hechas en los contratos

forman para las partes una regla a la cual deben someterse como a la ley misma.

Lo que sí hay que recalcar es que la figura del contratista de máquinas,

contratista agrícola y contratista de cosecha, no debe incluirse en la ley

13.246, dado que, a diferencia de los contratos allí contemplados no tienen

el uso y goce de la tierra.

Ha existido confusión entre los contratos de aparcería y los contratos

accidentales por cosecha legislados por los artículos 21 y 39

respectivamente de la ley 13.246 con la figura del contratista rural.

Tampoco debemos omitir analizar los artículos 9 de la ley 22.248 y los

artículos 1 de la ley 19.550 y el artículo 1648 del Código Civil.

La misma ley 13246 en su art. 41 establece el siguiente orden de prelación:

Las disposiciones de la presente ley.

Los convenios de las partes.

Las normas del Código Civil, en especial las relativas a la locación.

Los usos y costumbres locales.

Art. 21 de la Ley 13.246:

“Habrá aparcería cuando una de las partes se obligue a entregar a otra

animales, o un predio rural con o sin plantaciones, sembrados, animales,

enseres o elementos de trabajos, para la explotación agropecuaria en

cualesquiera de sus especializaciones, con el objeto de repartirse los

frutos.

Art. 39 de la ley 13.246:

“Quedan excluidos de las disposiciones de esta ley:

Los contratos en que se devengan, por su carácter accidental, la

realización de hasta dos cosechas, como máximo, ya sea a razón una por

año o dentro de un mismo año agrícola, cuándo fuera posible realizarla

sobre la misma superficie, en cuyo caso el contrato no podrá exceder el

plazo necesario para levantar la cosecha del último cultivo.

Art. 1.648 del Código Civil:

“Habrá sociedad, cuando dos o mas personas se

hubiesen mutuamente obligado, cada una con una

prestación, con el fin de obtener alguna utilidad

apreciable en dinero, que dividirán entre sí, del empleo

que hicieren de lo que cada uno hubiere aportado.”

Art. 1 Ley 19.550:

“Habrá sociedad comercial cuando dos o mas personas

en forma organizada, conforme a uno de los tipos

previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para

aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o

servicios participando de los beneficios y soportando las

pérdidas.”

Diferencias entre los contratos regulados en la ley 13246 y esta especial

modalidad de contratación.

La dirección de la explotación está cargo del titular de la tierra o de ambos.

Existe explotación compartida en la aparcería.

En el arrendamiento y contratos accidentales la dirección está a cargo del arrendatario.

Existen autores que sostienen que el titular del predio es solidariamente responsable por el personal que el contratista tenga a su cargo.

No existe responsabilidad laboral por los dependientes del contratista, para el aparcero-dador o el arrendador.

Dura el tiempo de realización de una o todas las tareas culturales de un ciclo agrícola.

Duración del contrato: plazo mínimo 3 años, máximo 10. (art. 4°)

Hasta dos cosecha, contratos accidentales (art.39)

Existe coproductores en caso de que la locación se abone con un porcentaje predeterminado de lo cosechado.

Existe un condominio de los frutos entre las partes hasta que no se distribuyan

No es tenedor del inmueble, no existe cesión del uso y goce

Cesión del uso y goce del predio

Contratista Rural Accidental, Arrendamiento y Aparceria

No es Sociedad Comercial: No nos hallamos ante una sociedad encuadrada en la ley 19.550 dado que:

• No se crea una persona jurídica distinta a las personas que participan en el contrato.

• No se crea un patrimonio distinto, cada participante mantiene el suyo, el locador: el predio y el

locatario: las maquinarias e implementos.

• No existe una administración en común.

• Además como lo establece el Código de Comercio la actividad agropecuaria no se considera

mercantil (art.452 apartado 3).

No es Sociedad según el Código Civil:

No existe una obligación de prestación mutua.

No es un contrato accidental La diferencia fundamental es que en el contrato accidental por cosecha el arrendatario abona al titular

de la tierra un valor que puede ser en dinero, especie o porcentaje de la producción.

En cambio el contratista rural percibe por su obra un precio en dinero, una cantidad fija de cereal o un

porcentaje de la producción.

Debemos dejar bien en claro que en el contrato accidental por cosecha existe siempre una real y

autentica transferencia del predio como ocurre en el arrendamiento rural o una aparcería. En el

caso de un contratista se ejecuta una obra para un tercero (no tiene el uso y goce del predio) mientras

que el titular de un contrato accidental tiene dicho uso y goce y retribuye al propietario de la tierra con

el precio convenido.

El contratista debe ser considerado como un empresario

independiente, dándole tal carácter a los efectos fiscales,

previsionales y laborales. Recibe una retribución o una participación

según lo convenido con el empresario titular plasmado tal convenio en

un contrato de interés común.

Entendemos que se debería legislar este tipo de contratación entre el

contratista rural y el titular de la explotación, tal como se realizara con

el contrato de maquila-ley 25113- y con el tambero mediero ley 25169.

Tiene particularidades propias, características similares, pero a su vez

disímiles tal lo expresamos anteriormente.

Negocio Parciario

Titular maquinarias

Inscripto como productor F150 C.11119

R FOG (RG 2.300) o P.M. (RG 2504)

Solicita cartas de porte

Retira su grano del predio según porcentaje

Titular del predio

Inscripto como productor F150 C.11119

Solicita cartas de porte

Retira su cereal

Vende a terceros

La necesidad de esta regulación especial, tal cual lo escribiera Fernando

Brebbia “resulta de su particularidad ya que mediante el mismo se realizan

algunas o todas las tareas culturales y de recolección propias de la

agricultura a la que son difícilmente aplicables todas las disposiciones del

contrato de locación de obra rural.”

Se observa la necesidad de establecer en la locación de obra rural disposiciones que

más allá de obligar al contratista a realizar su obra con arreglo a las reglas de arte y

costumbres del lugar, igualmente se establece que la explotación debe ser racional,

con respeto a la buena técnica agrícola, no debiendo conducir a la degradación,

erosión o agotamiento del suelo. No menos importante es regular el término de la

prescripción para reclamar el pago del precio. También resulta necesario dejar en

claro que para el caso de que el contratista una vez ejecutada la obra no abandone el

predio, tal conducta deberá encuadrarse en una posesión viciosa, como un caso de

usurpación con todas sus consecuencias civiles y penales. En cuanto a la forma de

pago, deberá dejarse en claro que puede serlo tanto en dinero como en especie.”

Tal como lo expresa el autor, en este último caso es donde se deben analizar

las consecuencias en el terreno impositivo, para el contratista.

Tratamiento impositivo

Desde el punto de vista impositivo como dice Hugo Santiago Arce “vivimos

azorados, enmudecidos por el cambio constante que sufrimos en las leyes

tributarias, sin tomar ninguna decisión, salvo la de protestar y enojarnos ante

el aumento desmesurado de la presión fiscal. El gobierno dice que no le

cierran los números y hecha mano a nuevos impuestos destruyendo el sector

productivo por excelencia, el que siempre produce, el que siempre exporta, el

que siempre alimenta la ciudad, casi el único que genera divisas genuinas al

país, junto con los demás subsectores de la producción primaria.”

Es por ello que trataremos de analizar la incidencia de los principales tributos

sobre esta forma de contratación que integra una cadena de contratos que

crecen en progresión geométrica acompañando las innovaciones y el

desarrollo de la actividad agrícola.

El Contratista - Productor

Contrato asociativo de participación en el producido de la cosecha por aporte de laboreos o

cosecha

En este caso, como en el del tambero mediero y el contrato de maquila, nos

encontramos ante una relación jurídica de carácter compartido, donde las partes

se vinculan con la finalidad, de distribuirse los frutos obtenidos de esta

explotación agrícola de carácter especial, reuniendo caracteres similares a la

aparcería agrícola.

Esta actividad debe tener una legislación propia donde se tenga en cuentas

todas las características especiales de la operatoria y de sus participes.

Nos concentraremos en las formalidades de contratación que entendemos

ocasionarán menos complejidades administrativas al contratista y un tratamiento

impositivo más adecuado a la realidad de su operatoria.

En el caso de que el contratista perciba su contraprestación en especie, y en base a

un porcentaje del producido del predio, nos hallamos sin duda ante

Un contrato de interés común

Con características particulares propias,

No incluido en la ley 19.550 de Soc. Comerciales, en la ley Agraria

13.246, ni en la de contrato de trabajo agrario ley 22.248.

Entendemos que dicha formalidad, se centra en la firma de un convenio entre

el contratista y el titular, arrendatario o poseedor por cualquier título del

predio, donde se convenga la retribución del primero en un porcentaje de lo

producido.

En este caso sin duda nos hallaríamos ante un contrato asociativo, de interés

común, asimilable en cuanto a su tratamiento impositivo a la aparcería

agrícola, siendo de aplicación los criterios ya confirmados por la AFIP en Inst.

235(DATyJ) y Dictámenes 81/92(DAT) y 39/94(DAT) que al respecto dicen:

“en el caso de los contratos entre el colono y el propietario del campo con

relación al Impuesto Nacional de Emergencia a la Producción Agropecuaria,

en razón de la existencia de interpretaciones respecto a si se generaba el

hecho imponible “venta” en la entrega del porcentaje por el “aparcero” al

dador. Concluyendo el mismo, que en la medida que ambas partes son

coproductores agropecuarios, dicha entrega se trata de la distribución de los

frutos obtenidos, por lo que no se generaba en dicho reparto hecho imponible

alcanzado por el impuesto”.

En igual sentido tenemos

Dictamen 81/92 .(DAT) 23/07/92. BDGI 469, Pág. 52.

El fisco opina que:

La distribución de los rindes de una capitalización agrícola o ganadera no

constituyen venta sino mero reparto de la utilidad objeto final del contrato. Por

ende no es objeto del impuesto, es decir no constituye hecho imponible.

Recién en el momento en que los sujetos intervinientes realicen operaciones con

terceros sobre los bienes obtenidos en el reparto, nacerá para cada uno de ellos

la obligación tributaria.

Dictamen 39/94. DAT 26/04/94. BDGI 494. Pág.1363.

La D.G.I. reitera, de manera mas explícita los fundamentos del dictamen 81/92:

En los contratos consultados no existe venta o dación en pago, sino que se trata

de distribución de los frutos obtenidos entre las partes que es el objeto final del

contrato.

Por ende, dicha adjudicación no constituye hecho imponible frente al IVA. Recién

nacerá la obligación tributaria con las actividades gravadas sobre dichos bienes

realizados con posterioridad a la distribución.

Elemento distintivo de este tipo de acuerdos o contratos: Asunción del riesgo por parte del "contratista rural" conjuntamente con el propietario, el arrendatario, el inversor, etc.

El empresario que opera maquinarias agrícolas y aporta tales labores como parte de la producción, está participando, no sólo del reparto de los frutos, sino además, de la planificación de la producción, de las decisiones de manejo del cultivo, y sobre todo, de los resultados del cultivo (ganancias o quebrantos, cuando

se considera la totalidad de los costos en que incurre el empresario que aporta la maquinaria.)

Esta modalidad de contratación tiene las siguientes características que es importante destacar: a) El "contratista rural" aporta, a una explotación agrícola de un determinado cereal u oleaginosa, parcial o totalmente, las labores que se realizan con maquinaria propia o no, bajo su responsabilidad. b) El valor de esas labores, fijado convencionalmente por las partes, determinará su porcentual de participación en el producido final. Necesariamente debe existir una correlación entre el valor de las labores aportadas sobre el total del costo y los porcentajes a recibir en la distribución de frutos. c) Los frutos a repartir deben ser los que se produzcan en el predio, puestos en el mismo, y en las condiciones que se cosechan y en el momento que se produce dicha cosecha.

d) El "contratista rural" asume los riesgos inherentes a la producción, climáticos, plagas, incendios, etc. La producción recibida podrá generar beneficios o quebrantos, no pudiendo pactarse cantidades mínimas de granos a recibir, porque estaríamos en el caso de dación en pago o canje. e) El "contratista rural” debe estar inscripto con la actividad de productor, ya que ésa es la naturaleza de esta modalidad, produce granos, aportando labores, donde otros, o él mismo, aportan insumos, asesoramiento, o el uso de inmuebles rurales. f) Es importante destacar la importancia que tiene instrumentar por escrito las condiciones de contratación. g) Necesariamente, este contrato debe ser previo a la realización de las labores, ya que como señalamos, la exposición a los riesgos que implica un cultivo son un rasgo distintivo de esta contratación. h) Es importante destacar que el objeto final, es siempre, el de distribuir los frutos obtenidos en el predio donde se producen.

Dictamen Nº12/2006 (DIALIR) Dirección Asesoría Legal

Impositiva y de los recursos de la Seguridad Social.-

La Federación Argentina de contratistas de máquinas agrícolas

envían contratos a A.F.I.P resuelve

No presentan características propias de las figuras de orden asociativo

los consideran

Locación de Obras

Pago en especie

Canje (art. 5º 3er. párrafo Ley IVA y 17 DR)

Por qué??

Dado que los contratos presentados no contemplan la figura de naturaleza asociativa.

Sus cláusulas estipulan:

S Productor

Prestador de servicios de cosecha

Cláusula 1º: Productor autoriza Contratista a realizar la tarea

Cláusula 2º Productor se compromete a depositar el cereal en un acopio determinado

Cláusula 3º: Productor se hace cargo de los gastos que devengan acondicionar los granos a condición cámara.

Cláusula 4º: El contratista se hará cargo de los gastos de venta

Cláusula 5º: El Acopio se obliga a certificar el deposito de los granos a

nombre del contratista y el F 1116/B o C, cuando venda.

De ésto se desprende que estamos frente a una locación de obra pagadera con granos

Canje Pago en especie

El segundo contrato contiene las mismas cláusulas pero el pago es en

quintales fijos

.-

CONCLUSIÓN:

a) Estos contratos no responden a las figuras propias de índole asociativa.

b) Cuando los considera canje coincidimos en su interpretación pero se minimiza los inconvenientes del contratista en el cumplimiento de todas las disposiciones de los distintos organismos AFIP, EX-ONCCA y SAGPyA

Por consiguientes interpretamos:

Cuando exista una contratación de naturaleza asociativa, donde el objetivo final será la distribución de los frutos cosechados en un predio agrícola, en función del valor de los bienes o servicios aportados, estaremos ante una figura asociativa, configurándose el hecho imponible en el impuesto al valor agregado, cuando se vendan los productos primarios distribuidos.-

Es necesaria una legislación especial que por semejanza al contrato de maquila o al tambero mediero, cree un régimen especial para los «contratistas rurales» que trabajen en forma asociada a los productores.-

IVA:

Reparto de

frutos no genera

hecho

imponible, pues

existe un riesgo

empresario

implícito

GANANCIAS:

Rentas de tercera

categoría

INGRESOS BRUTOS

La distribución de frutos en

el impuesto a los ingresos

brutos no es un ingreso de

la actividad por lo tanto no

forma parte de la base

imponible del impuesto. Se

le debe dar el tratamiento

de las aparcerías y sus

similares, en donde las

distribuciones no producen

transferencia entre las

partes sino que es solo y

simplemente una

distribución.

RESUMEN:

.

Se ha intentado acercar una definición actualizada de la figura del

contratista rural y de las distintas modalidades en las que puede

relacionarse con el titular de la explotación agrícola, poniendo

especial énfasis en la carencia de su regulación jurídica.

Se ha concluido que, el caso de que el contratista perciba su

contraprestación en especie, y en base a un porcentaje del producido

del predio, nos hallamos frente a una relación jurídica de carácter

compartido.

PROPUESTAS:

Proponemos que se legisle esta actividad desarrollada entre el

contratista rural y el titular de la explotación, tal como se realizara con

el contrato de maquila-ley 25113- y con el tambero mediero ley 25169.

Existiendo distribución de frutos entre contratista y titular de la

explotación, el tratamiento impositivo debiera resultar similar al

otorgado a la aparcería agrícola.

Como lógica consecuencia de lo propuesto, cuando mediara esta

relación jurídica de carácter compartido, debiera considerarse a este

contratista como productor, tanto a los efectos de la Resolución

Conjunta 1593(AFIP) y 456/2003(SAGyP) como de la RG (AFIP) 2300,

y es en base a esta conclusión que se propone la adecuación de las

normas precedentemente citadas.

RG 2300 – CONTRATISTAS

RURALES

Art. 22. - A los efectos indicados en el Artículo 21, los responsables podrán solicitar su inclusión en el citado "Registro", en una de las categorías que se detallan a continuación, sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 23:

Inc. a) Productor: sujeto que desarrolla la

actividad agrícola consistente en la

obtención de los citados productos,

mediante la explotación de un inmueble

rural, ya sea de su titularidad o de

terceros, bajo alguna de las formas

establecidas por la Ley Nº 13.246 y sus

modificaciones, de arrendamientos y

aparcerías rurales, U OTRAS

MODALIDADES ASOCIATIVAS.

Responsabilidad laboral- Análisis de

la solidaridad por tercerizaciones y

contratos asociativos

Nueva normativa condiciones

generales de labor y habitación

trabajadores no permanentes RNTA

La responsabilidad laboral es:

directa o inmediata empleador

solidaria o mediata por contrataciones,

subcontrataciones,cesiones, transferencias

Riesgo empresario

La decisión de tercerizar. Tercerizacion vertical y horizontal- Ppios. protectorios ( ajenidad e indemnidad) La decision de asociarse

Solidaridad- Art 699 CC. La obligación mancomunada

es solidaria, cuando la totalidad del objeto de ella puede, en virtud del título constitutivo o de una disposición de la ley, ser demandada por

cualquiera de los acreedores o a cualquiera de los deudores.

La responsabilidad mediata en materia laboral se agrupa en el

RNTA en:

Art 9 RNTA- Solidaridad contratistas. Art. 5 y 6 DR 563/81

Art 62 RNTA- Solidaridad transferencia establecimientos

RNTA- ART 9

Quienes contrataren, subcontrataren o cedieren total o parcialmente trabajos o servicios que integraren el proceso productivo normal y propio del establecimiento serán solidariamente responsables con sus contratistas, subcontratistas o cesionarios del cumplimiento de las normas relativas al trabajo y a la seguridad social, por el plazo de duración de los contratos respectivos.

No existirá la solidaridad prevista en el párrafo anterior respecto de las tareas que habitualmente se realizaren con personal no permanente, cuando el contratista constituyere una empresa de servicios y su principal aporte no se limitare a la organización del equipo de trabajo.

Para que la solidaridad tenga efecto se deberá demandar previa o conjuntamente a los contratistas, subcontratistas o cesionarios.

RNTA DR 563/81 ART 5. Los contratistas, subcontratista o cesionarios estarán obligados a exhibir al empleador principal los recibos de sueldos y comprobantes del cumplimiento de los aportes correspondientes a la seguridad social referentes a los trabajadores que ocuparen: a) cuando el empleador lo requiriere; b) en oportunidad de la finalización del contrato y previamente a la percepción de la suma total convenida. DR 563/81 ART 6.- - El empleador principal podrá retener del importe adeudado a los contratistas, subcontratistas o cesionarios los créditos adecuados a los trabajadores y los aportes atinentes a la seguridad social cuando: a) No se diere cumplimiento a lo establecido en el inciso b) del artículo anterior; b) Cuando los trabajadores así lo exigieren. Producida la retención, dentro de los cuatro (4) días el empleador principal deberá depositar el importe de la correspondiente a créditos adecuados a los trabajadores, en la oficina más cercana de la autoridad de aplicación, y el de la correspondiente a créditos emergentes de la seguridad social, a la orden del organismo acreedor o recaudador, en la forma que establecen las disposiciones legales y reglamentarias en vigor.

Solidaridad por contrataciones o subcontrataciones

- Solidaridad sg. el Código Civil

- proceso productivo normal y propio del establecimiento

- que es establecimiento?

- demanda previa o conjunta a contratistas, subcontratistas o cesionarios

Fallos relevantes sobre solidaridad. Jurisprudencia actualizada

Solidaridad por contrataciones o subcontrataciones

-lo normado respecto a la solidaridad por el Código Civil

Art 705 CC- Fallo Plenario CNAT N 309 “Ramírez “....” el acreedor

puede exigir el pago de la deuda por entero contra todos los deudores

solidarios /// la solidaridad no se somete a ningun condicionamiento – no hay deudor ppal todos lo son- litisconsorcio pasivo facultativo

Art 1645 Retención

Art 818 compensa deuda hasta la concurrencia del pago

Control sobre los contratistas

-qué sucede si la empresa no cumple con su deber de controlar?

- Un control formal es suficientes? Es eximiente? Deberá ser al inicio,

durante el desarrollo del contrato posterior?

"

..."Los alcances de la solidaridad establecida en la ley civil y en particular el del Art. 705 del mismo código han sido analizadas por este Tribunal en el plenario N 309 del 3.02.2006 análogos al presente al establecer que resulta aplicable el artículo 705 del Código Civil a la responsabilidad del art. 30 de la L.C.T.“ ..En el contrato de arrendamiento rural de fs. 143 en el punto sexto limita a cuatro las personas que pueden ser contratadas como peones o ayudantes, como máximo, lo que en mi opinión implica también un acto en el que los propietarios se inmiscuyen en la explotación de la arrendataria.....El actor (peón y su padre) dicen haber sidos contratados por Faldutti que daba ordenes a Ballica y éste les daba las instrucciones” Fallo Carreras Ezequiel Jorge c/Martina S.A. y otros s/ despido" - CNTRAB - 24/09/08

RECOMENDACIONES

- Constatar datos tributarios, antecedentes de cumplimiento y solvencia contratista.

- Firma de contratos (clausula rescición por incumplimiento normativa laboral y de riesgos del trabajo)

- Respecto de los trabajadores. Pedir nómina de trabajadores ,CUIL, controlar su encuadramiento, recibos de sueldos y constancias, Libreta de trabajador rural, pagos aportes y contribuciones,cta cte bancaria a nombre contratista, ART contratada. Verificar altas y bajas

- Actualizar información periódicamente.

- Control del cumplimiento de normas de prevención de accidentes.

- En caso de incumplimientos realizar intimacion fehaciente al cumplimiento normativa y su regularización

- Atrasar voluntariamente el pago de su facturación a los proveedores, o retener una parte de la facturación por una reserva (a modo de garantía).

CONDICIONES DE TRABAJO EN CAMPAMENTOS

Res. (CNTA)11/2011- Marco normativo condiciones de trabajo

para trabajadores no permanentes rurales Determina condiciones de trabajo y habitación que alcanzan

a los trabajadores que realizan tareas transitorias, cíclicas,

ocasionales o excepcionales en el ámbito de todo el territorio

del país

y otras graves cuestiones sobre trabajo de menores,

reducción a la servidumbre y trata de personas.

Res. (CNTA) 46/2011 - actividad semillera, y de los que

realizan tareas de laboreo, culturales, de siembra y

cosecha de cereales y oleaginosas para las moradas

móviles

Deberá prestarse especial cuidado y atención a

las severas condenas previstas por el Código

Penal (Art. 140- 145 bis y 145 ter) en caso que

sean denunciados como:

-violaciones a las normas previsionales,

laborales y/o de higiene y seguridad y pudieran

éstas tipificarse en los delitos de reducción a la

servidumbre o condición análoga y/o fuera

considerado como delito de trata de personas

(Ley 26364)

Res. Gral. (AFIP) 3072 del 22/03/2011

Determina el procedimiento que los funcionarios

deberán seguir:

- dejar constancia en acta de las circunstancias y los

elementos de prueba que recabaren

- sobre la base de éstos, deberán evaluar efectuar la

denuncia penal cuando correspondiera, las sanciones

administrativas correspondientes e informar a:

• UFASE (Unidad fiscal de asistencia en secuestros

extorsivos y trata de personas)

• A el Ministerio Publico fiscal, Secretaria de Trabajo y a

la Secretaria de Derechos Humanos para que estas

cuenten con los antecedentes administrativos y la denuncia

penal interpuesta.