Control Interno
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CONTROL INTERNO Y CONTROL EXTERNO
CONTROL INTERNO
El control interno ha sido reconocido como una herramienta para que la dirección de todo
tipo de organización, obtenga una seguridad razonable para el cumplimiento de sus
objetivos institucionales y esté en capacidad de informar sobre su gestión a las personas
interesadas en ella.
Sistema de Control Interno
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización,
procedimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades, directivos y el
personal, organizadas e instituidas en cada Entidad.
El funcionamiento del Control Interno es continúo, dinámico y alcanza a la totalidad de la
Organización, desarrollándose en forma previa, simultánea y posterior, de acuerdo con lo
previsto en el Artículo 7º de la Ley 27785.
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República
- Ley Nº 27785 tiene como objeto propender al apropiado y oportuno ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar la correcta utilización y gestión de los recursos
del Estado, el desarrollo probo de las funciones de los funcionarios públicos, así como el
cumplimiento de las metas de las instituciones sujetas a control, disponiendo asimismo,
que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente, siendo que el control interno comprende las acciones de cautela
previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la
finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
eficientemente. Estableciéndose en el artículo 6° que el control gubernamental consiste
en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública
con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
La división del Control Gubernamental en Interno y Externo, propugna responder
adecuadamente a los requerimientos y necesidades del Estado, entendiendo que resulta
básica la relación entre la administración y el control para la mejora de la gestión pública,
al involucrar expresamente a las propias entidades en la cautela del patrimonio público,
prescribiéndose en el artículo 7º de la Ley Nº 27785, define explícitamente que «El
control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación
posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus
recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es
previo, simultaneo y posterior».
A propuesta de la Contraloría General de la República, organismo superior de control
emitió la Ley Nº28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado que regula el
establecimiento, funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y evaluaciones del
sistema de control interno en todas las entidades del estado, con el propósito de cautelar
y fortalecer sus sistemas administrativos y operativos con actividades de control previo,
simultaneo y posterior, para el debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas
institucionales así como contra los actos y prácticas indebidas o de corrupción.
La Ley de Control Interno establece en su artículo 10º que corresponde a la Contraloría
General de la República, dictar la normativa técnica de control que oriente la efectiva
implantación, funcionamiento y evaluación del control interno en las entidades del Estado,
así como su respectiva evaluación; constituyendo dichas normas, lineamientos, criterios,
métodos y disposiciones para la aplicación y/o regulación del control interno en las
principales áreas de su actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las
relativas a la gestión financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores éticos, entre otras; siendo que a partir de dicho marco
normativo, los titulares de las entidades están obligados a emitir las normas específicas
aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, las que deben
ser concordantes con la normativa técnica de control que dicta la Contraloría General de
la República.
Se propone la aprobación de las Normas de Control Interno que han sido elaboradas en
armonía con los conceptos y enfoques modernos esbozados por las principales
organizaciones mundiales especializadas sobre la materia, habiendo recibido asimismo
los aportes de instituciones y de personas vinculadas al tema como resultado de su pre
publicación en la página web institucional; resaltándose de las mismas su carácter
orientador, técnico, integral y dinámico; su estructura basada en los componentes de
control reconocidos internacionalmente; así como la competencia directa que asiste a las
entidades del Estado para aprobar, mantener y perfeccionar la implantación, organización
y funcionamiento de su correspondiente sistema de control interno.
Se define al Control Interno como un instrumento de gestión que se utiliza para
proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el
titular o funcionario designado.
Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de los planes, métodos,
procedimientos y otra medidas, incluyendo la actitud de la Dirección, que posee una
institución para ofrecer una garantía razonable de que se cumplen los siguientes
objetivos:
1.- Promover las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces así como los
productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misión de la institución.
2.- Preservar los recursos frete a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión,
error y fraude.
3.- Respetar las Leyes, reglamentos y directivas de la Dirección,
4.- Elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables presentados correcta y
oportunamente en los informes.
Debe formularse y promulgarse una definición amplia de la estructura de control interno,
de los objetivos a alcanzar, y de las normas a seguir en la concepción de tales
estructuras.
La responsabilidad de la Dirección por la aplicación y vigilancia de los controles internos
específicos necesarios para sus operaciones, por ser éstos un instrumento de gestión,
para los cuales se debe disponer de planes de evaluación periódica.
La competencia de la Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) en la evaluación de los
controles internos existentes en las entidades fiscalizadas.
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos y
disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de
la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestión
financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas de información y de valores
éticos, entre otras. Se discutan con el propósito de promover una administración
adecuada de los recursos públicos en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, según su competencia, son
responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno
en función a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es
obligación de los titulares, la emisión de las normas específicas aplicables a su entidad,
de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos en armonía con lo
establecido en el presente documento.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prácticas de aceptación
general, así como en aquellos lineamientos y estándares de control. Han sido diseñados
para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecución de
la misión de la entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales:
1.- Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones de la
entidad, así como la calidad de los servicios públicos que presta.
2.- Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de
pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho
irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos.
3.- Cumplir la Normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.
4.- Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información.
5.- Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.
6.- Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores públicos de endir cuentas
por los fondos y bienes públicos a su cargo o por una misión u objetivo encargado y
aceptado.
Las Normas de control Interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestión pública, en relación a la protección del
patrimonio público y al logro de los objetivos y metas institucionales.
En este contexto, los objetivos de las Normas de Control Interno son:
1.- Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisión de la
respectiva normativa institucional, así como para la regulación de los procedimientos
administrativos y operativos derivados de la misma.
2.- Orientar la formulación de normas específicas para el funcionamiento de los procesos
de gestión e información gerencial en las entidades.
3.- Orientar y unificar la aplicación del control interno en las entidades.
Involucramiento de otros actores en el Control Interno de la Entidad
Si bien es cierto corresponde al Titular de la Entidad, la Implementación del Sistema de
Control Interno, sin embargo, debe señalarse que la responsabilidad de su funcionamiento
y mantenimiento le corresponde a toda la organización, es decir, a la Alta Gerencia
(Directores, Presidentes Ejecutivos, Directores Regionales, Gerentes Generales,
Gerentes Centrales), de la Gerencia Media (Gerentes de Línea, Gerentes de Apoyo y
Gerentes de Soporte; Sub Gerentes, Jefes de Divisiones, de Departamentos y de Oficina)
y de los Niveles Operativos(Todos los trabajadores o servidores públicos de Oficina y/o de
Campo).
La Implementación del Sistema de Control Interno
La Implantación o montaje del Sistema de Control Interno - SCI, está a cargo de la gestión
de la organización.
Evaluación de la Implementación del Sistema de Control Interno
De acuerdo a la normativa vigente, los Órganos de Control Institucional - OCI tienen la
obligación de realizar anualmente, la Actividad de Control referida a la evaluación de la
Implementación del Sistema de Control Interno - SCI, y su efectivización (cumplimiento)
y en el caso que la Administración no haya efectuado la implementación del SCI, el OCI
en el Informe resultante de dicha Actividad de Control, lo reportará la Contraloría General.
Asimismo, es pertinente indicar que el Art.7º de la Ley 27785, establece que en el
desarrollo de una Auditoría, los OCI, la CGR y las Sociedades de Auditoría - SOA tienen
que evaluar el Control Interno.
El Control Interno en la Gestión de la Organización
Es importante señalar que el Sistema de Control Interno - SCI, es una herramienta
administrativa potente y muy efectiva para la gestión de la Administración Pública, del
País.
Pasos previos a la Implementación del SCI
De otro lado, se puede advertir que cuando la Administración de una Organización toma
la decisión de Implementar el Sistema de Control Interno en una Entidad, muchas veces,
se piensa que ello se puede realizar rápidamente, sin considerar que previamente a la
Implementación del SCI, debe contemplarse entre otras, las pautas que establece la Guía
de Implementación del SCI(Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG:
“Guía para la implementación del sistema de control interno de las entidades del
estado” RESOLUCION DE CONTRALORIA Nº 458-2008-CG
La “Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del
Estado”, que reúne lineamientos, herramientas y métodos y, expone con mayor amplitud
los conceptos utilizados en las Normas de Control Interno; con la finalidad de orientar su
efectiva y adecuada implementación. Asimismo, se han establecido un plazo donde las
entidades deberán remitir anualmente los resultados del funcionamiento del Sistema de
Control Interno a través del informe de autoevaluación, con arreglo a lo dispuesto en la
Ley de Control Interno y las Normas de Control Interno; y para coadyuvar a la mejora de
la gestión pública y al logro de los objetivos y metas institucionales.
El Control Interno es una herramienta que contribuye a combatir la corrupción
Efectivamente, el Control Interno entre otros aspectos positivos que brinda a la
organización, genera una Cultura Organizacional basada en Valores Éticos, cobrando
mucha importancia el aspecto conductual; mucho apego al cumplimiento de las normas
de control interno implantadas, por parte de los Titulares, Funcionarios y Personal de la
Institución; consecuentemente, genera en la entidad una cultura de transparencia,
estimulando la previsión del fraude financiero y/u operativo.
También es pertinente indicar, que el hecho de tener controles fuertes, no garantiza la
posibilidad de fraude; pero lo que sí se puede afirmar, que mientas más fuertes son los
controles, los riesgos (internos y externos)disminuirán, evitando que éstos se materialicen
y se conviertan en un evento, con los consecuentes costos que representan para la
Entidad.
Actualmente el control interno en las entidades de la administración pública del Perú
prácticamente es un aspecto teórico que queda en el papel, por cuanto, no es aplicado no
obstante la existencia de normatividad sobre dicho tema, apreciándose que éste no ha
sido implementado, ya que los funcionarios de la administración pública responsables de
fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno, después de
una acción de control posterior realizada por los órganos internos de control recién se
enteran de la obligatoriedad de su aplicación, lo cual viene ocasionando un desorden
administrativo, y por consiguiente origina malos manejos de los recursos públicos,
despilfarros, irregularidades usos indebidos de los bienes del Estado y actos ilegales,
no permitiendo promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones,
trayendo como consecuencia que la calidad de los servicios brindado a los usuarios no
sea óptima.
Por consiguiente, en la administración pública, no existe prácticamente un eficiente control
preventivo y simultáneo, es más tampoco efectúan el control posterior como actividad
inherente a la dirección y gerencia de la administración; ya que nos hemos acostumbrado
al control correctivo - es decir - al control posterior de los órganos internos de control, toda
vez que la gestión tiene idea que el control posterior es exclusividad de los órganos
internos de control, sin embargo el control posterior también es competencia de la gestión,
acorde con lo establecido en el Art. 7º de la Ley Nº 27785 “Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”.
Consideramos que entre las causas que motivan el desorden en la
administración pública en cuanto a la aplicación de las Normas de Control Interno
y demás dispositivos administrativos se pueden citar las siguientes:
1.- Ausencia de Manuales de Organización y Funciones, es decir que todo
organismo debe complementar su organigrama, con el correspondiente Manual
de Organización y Funciones – MOF, en el cual se debe asignar las
responsabilidades, los cargos las diferentes relaciones jerárquicas y funcionales para
cada persona. Precisamente el Ambiente de Control se fortalece en la medida
en que el personal de una entidad conoce sus deberes y responsabilidades, lo
cual le permitiría utilizar la iniciativa para enfrentar y solucionar problemas,
establecer controles internos preventivos y simultáneos dentro de los límites de
su autoridad.
2.- La no aplicación de las sanciones correspondientes en su oportunidad, por un
deficiente y obsoleto régimen disciplinario establecido en el Reglamento de la Carrera
Administrativa dispuesta por el Decreto Legislativo Nº 276, y su Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo Nº 005-90-PCM del 15.ENE.90, por cuanto este procedimiento le da
potestad al titular de la entidad a determinar el tipo de sanción a aplicarse (Art. 170º),
independientemente del dictamen y opinión de la comisión de procesos administrativos,
que en la mayoría de los casos queda impune.
De otro lado otorga demasiado tiempo (hasta 01 año), para la apertura del proceso
administrativo (Art.173º), que también en un gran porcentaje prescribe, al no haberse
iniciado el proceso, al existir influencias políticas y de amistad. Y en otros casos los
procesos se han acelerado, como represalia en contra de los antagonistas de turno. Por
eso consideramos que no existirá una verdadera Justicia, si no se sanciona al infractor de
manera general, respetando la Ley, entonces el país empezará a cambiar.
3.- Excesiva influencia política y partidaria en las decisiones gerenciales,
por ejemplo para la designación del personal de confianza para los cargos
directivos, generalmente se designa a personas que no reúnen el perfil requerido
para el puesto y en un buen porcentaje a personas de una profesión incompatible con el
cargo, razón por la cual la gestión que realizan es deficiente. Asimismo se advierte
esta influencia, en grados de parentesco, en el reclutamiento de personal, para los cargos
de mando medio, realizándose pseudos concursos, produciéndose inclusive, casos de
nepotismo.
4.- La existencia de una cultura de corrupción, tanto en gran porcentaje de
funcionarios como en las empresas proveedoras de bienes y servicios, originando
que los procesos de adquisiciones realizados en la administración pública, tengan
un alto porcentaje de irregularidades.
5.- La no aplicación de las sanciones correspondientes a los funcionarios y servidores
que no cumplen con implementar las medidas correctivas recomendadas en los
Informes realizados por los órganos de control institucional, así como a los que
omiten presentar la información solicitada por las comisiones de auditoría; no
obstante que ambas acciones están tipificadas como infracciones en los literales d) y
f) del Art. 42º de la Ley Nº 27785 “Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República”.
6.- La desactivación del Instituto Nacional de Administración Pública- INAP, no siendo
reemplazado por otro organismo similar, cuyas funciones inherentes a los sistemas
administrativos de personal, racionalización y abastecimiento del INAP, fueron
trasladadas a cada entidad del Sector Público, viéndose obligada la Contraloría General
de la República a emitir, las correspondientes Normas Técnicas de Control.
g).Ausencia de capacitación al personal y a los funcionarios, en aspectos de la
administración pública en general.
CONTROL EXTERNO
Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y
procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría General y otros órganos del
Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar
la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo posterior (Art. 8º
de la Ley Nº 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República”).
CONCLUSIONES
1.- Concientizar a las autoridades y funcionarios de las Instituciones Públicas de nuestro
País, para que impulsen y apoyen una cultura organizacional relacionada al Control
Interno, de tal forma que posibilite la implementación del Sistema de Control Interno, que
como se ha señalado precedentemente, es una herramienta potente y efectiva para la
gestión de las Organizaciones.
2.- Es importante, impulsar y desarrollar una cultura de Gestión de Riesgos en la Entidad,
nos ayudará a evitar que se presenten los eventos.
BIBLIOGRAFÍA
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http://www.unsa.edu.pe/control_interno/docs/1_normaslegales/rc_320_2006.pdf
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3.- Normas Legales Pag. 226885-Diario El Peruano “Ley N° 27785-Ley Orgánica del
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4.- Normas Legales Pag. 316871-Diario El Peruano “Ley N° 28716-Ley de Control Interno
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Julio vicente FloRes KonJa - Docente Principal de la Facultad de Ciencias Contables,
UNMSM.
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2009/segundo/pdf/
a05v16n32.pdf
6.- El Sistema de Control Interno y su Importancia en La Administración Pública
CPCC. VICTOR TABOADA ALLENDE -ESPECIALISTA EN CONTROL INTERNO Y
GESTION INTEGRAL DE RIESGOS