Costo estándar, cálculo y variaciones

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fi jo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Costo estándar, cálculo y análisis de las variaciones

Ficha TécnicaAutor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costo estándar, cálculo y análisis de las variaciones

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 247 - Segunda Quincena de Enero 2012

INFORME ESPECIAL Costo estándar, cálculo y análisis de las variaciones IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICAAnálisis e interpretación de estados fi nancieros de empresas fi nancieras: indicado-res fi nancieros de la SBS (Parte fi nal) IV - 5

Caso práctico: formulación de los nuevos estados fi nancieros (Parte fi nal) IV - 10

GLOSARIO CONTABLE IV-14

I. Marco referencialEl presente artículo lo inicio con el análisis del contenido de al-gunos de los párrafos pertinentes de la NIC 2 Inventarios, que se relacionan con el costo de transformación principalmente.

a) El párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios está referido al costo de estos e indica por ejemplo que el “costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.

b) Asimismo, el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios tiene que ver con el costo de adquisición de los bienes, y en ese sentido el párrafo 11 de la NIC mencionada está referido al costo de adquisición de los inventarios, que “comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fi scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”.

De lo indicado en el párrafo anterior, podemos indicar un cir-cuito relacionado con el costo comercial, donde se detallan los diferentes momentos que se incurren en el desembolso de la adquisición de la mercadería para ser vendida al consumidor.

Costo de

lista

Costo de

alma-cén

Costos reales o de acumilación

Costos reales o de acumilación

+

+ + +

-= +

= = -

+ =

=

Recargos y desctos.

Costo de

opera-ción

Costo de adquisi-

ción

Costo de

distri-bución

Costo de transporte

Costo técnico

Costo de acondicio-namiento

Utilidad deseada

Costo de almacén

Precio de vta. bruta

Desctos. a los

clientes

Precio de vta. neta

Como se puede observar en el cuadro anterior, el costo de lista es el que fi gura para todo cliente según el escenario del mercado en ese momento; a este monto, como se pue-de ver, se le agregan los recargos correspondientes o se le disminuyen los descuentos que podría otorgar el proveedor de la mercadería, a fi n de obtener el costo de adquisición, al cual debemos agregar el costo del transporte, los costos de almacenamiento con los cuales se almacena, que luego sumado a los costos operativos y costos de distribución se obtiene el costo técnico de adquisición, sobre cuyo monto se le agrega la utilidad sobre la inversión, obteniendo así el precio de venta bruta al cual se le puede o no disminuir los descuentos correspondientes y determinar luego el precio de venta neta, que se refl ejará en el estado de resultados de la empresa.

A continuación se ilustra un ejemplo numérico de costo comercial por división simple

Costo comercial por división simple

Art. Cant. Precio Importe Flete Seguro Total Unitario

E 50 10 500 80 40 620 12.40

F 150 15 2,250 120 70 2,440 16.27

G 250 25 6,250 160 100 6,510 26.04

H 450 30 13,500 150 150 13,800 30.67

c) El párrafo 12 de la NIC 2 Inventarios analiza los costos de transformación de los inventarios y señala que “compren-derán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fi jos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fi jos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edifi cios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.

Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta”.

De lo indicado anteriormente, podemos decir que el costo de transformación es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, como se puede ver en la gráfi ca que sigue:

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012

Informe Especial

Materia prima directa

Mano obra directa

Costos indirectos de fabricación

Costos primos

Costo de conversión

Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos y los costos de conversión.

Costos primos. Son la materia prima directa y la mano de obra di-recta. Estos costos se relacionan directamente con la producción.

Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

La estructura del costo de producción se resume en el siguiente cuadro donde se puede mostrar el costo de fabricación y el costo de producción.

Estado de costo de producción

Costo de materia prima directa: S/. S/.Inventario inicial de materia prima 23,000Compra de materia prima directa 64,000Costo de la materia prima disponible 87,000Menos: Inventario fi nal de materia prima 7,800

Costo de la materia prima directa usada 79,200Costo de la mano de obra directa 25,000

Costo indirecto de fabricación:Mano de obra indirecta 3,000Materiales indirectos 2,000Servicios de la fábrica 500Depreciación, planta y equipo 800Alquileres de la fábrica 2,000Varios costos indirectos 1,500 9,800

Total costos de fabricación 114,000Más: inventario inicial de productos en proceso 9,000Costo producción procesada disponible 123,000Menos: Inventario fi nal en proceso 2,000Costo de producción S/.121,000

d) Las técnicas para la medición del costo de los inventarios está normado por la párrafo 21 de la NIC 2 que señala “que el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resul-tado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, efi ciencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”.

2. Costo estándara. El costo estándar es un procedimiento de costeo que tiene

como objetivo determinar lo que debería costar la fabrica-ción de un bien en condiciones normales. Es decir, el costo estándar sirve de base para medir la actuación real de la gestión productiva de una empresa industrial. Este sistema, por lo tanto, consiste en establecer los costos unitarios de los

artículos procesados en cada centro, previamente a la fabrica-ción, basándolos en métodos más efi cientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción.

b. Los costos estándares forman parte de las necesidades de información que tiene el empresario para tomar decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios de costos, más útil será la herramienta, y, por lo tanto, habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión.

c. El estudio de los costos estándar implica el análisis de los siguientes tipos de estándares:

• Ideales o teóricos: Son normas rígidas de difícil realización. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración.

• Promedio de costos anteriores: Tienden a ser fl exibles; pueden incluir defi ciencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.

• Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planifi -cación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo.

• Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas defi ciencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva.

d. Los costos estándar se determinan por cada uno de los elementos del costo de producción, es decir, se calculan los estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Materia prima: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identifi carse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por profesionales y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista es-tándar de materia prima.

Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente, se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.

Costos indirectos de fabricación: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas.

La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabrica-ción estándar está en el costeo y planifi cación de productos.

Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deli-beradamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribución.

La carga indirecta fi ja consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo.

e. El nivel de la actividad productiva estándar está representada por las siguientes capacidades:



Caso Nº 1

Capacidad práctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito práctico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre la capacidad máxima y la normal radica en los factores estimados inevitables.

Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender.

Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas.

3. Cálculo y análisis de las variaciones

Variación de la materia primaLa materia prima tiene dos variaciones: (a) Variación del precio, (b) Variación de la cantidad de materia prima.Variación del precio = (Precio estándar – Precio real) Cantidad real =(S/.100.00 – S/.110.00) x 1,000 kilos = S/.10,000 desfavorableVariación de la cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio estándar = (20,000 metros – 21,000 metros) x S/.100.00 = S/.100,000 desfovorable

Variación de la mano de obraLa mano de obra directa tiene dos variaciones: (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la efi ciencia de la mano de obra directa.

Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales.= (S/.20.00 hora – S/.19.00 hora) x 500 horas reales

= S/.500 favorableVariación de la efi ciencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar

= (600 horas estándar – 590 horas reales) x S/.20.00 hora estándar = S/.200 favorable

Variación de los costos indirectos de fabricaciónLos costos indirectos de fabricación tienen tres variaciones: (a) Variación de la efi ciencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.

Variación de efi ciencia = (Horas estándar – Horas reales) x tasa estándar= (1,500 horas estándar – 1,450 horas reales) x S/.10

= S/.500 favorableVariación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) x tasa

estándar= (9,000 horas presupuestadas – 8,000 horas reales) x

S/.10 = S/.10,000 desfavorableVariación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado.

= (S/.200,000.00 – S/.180,000.00) = S/.20,000.00 saldo por ejecutar.

La empresa industrial de confecciones “Proyecto 2012 SAC” emplea un sistema de costos estándar para su único produc-to. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente:

Unidades presupuestadas para el mes 10,000 unidades.

Materiales directos estándares por unidad:

- Material A, 10 metros a S/.4.50- Material B, 5 metros a S/.0.90Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora total de costo estándar por unidad, incluyen-do carga indirecta a base de hora de mano de obra directa, S/.100.00.

Operaciones del mes:1. No existe inventario inicial en proceso.2. Las unidades terminadas durante el mes fueron 8,000.3. En proceso fi nal, 2,000 unidades, como sigue todo el ma-

terial A y una quinta parte del material B y la cuarta parte de la mano de obra.

4. La mano de obra directa ascendió a 87,000 horas reales a un costo medio por hora de S/.2.55.

5. La materia prima entregada a la producción fue: 102,000 kilos del material A S/.4.35. 45,000 kilos del material B S/.1.08.6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron S/.198,

700.00.

Se solicitaa. Hoja de costo unitario estándar.b. Estado de costo de producción total comparativo ente los

costos estándares y los costos reales.

Solución

a) Hoja de costo unitario estándar

Elemento Cantidad Costo unitario Costo total

Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00

Material B 05 Kilos 0.90 04.50

Mano obra 10 horas 2.40 24.00

Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50

Total unitario S/.100.00

El costo estándar unitario establecido es de S/.100.00, razón por la cual el costo indirecto de S/.26.50 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obte-niéndose un costo unitario es de S/.2.65 para los costos indirectos de fabricación. También se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.265,000.00, producto de multiplicar las 10,000 unidades programadas a producir por S/.26.50 de costos indirectos de fabricación.

b) Costo total estándar

Costo estándar Costo real Diferencia

Materiales S/. Materiales

A: 100,000 kilos a S/.4.50 = 450,000 A: 102,000 kilos a S/.4.35=S/.443,700 6,300-

B: 42,000 kilos a S/.0.90 = 37,800 B: 45,000 kilos a S/.1.08 = S/.48,600 10,800+

Mano obra Mano obra z

85,000 horas a S/.2.40 = 204,000 87,000 horas a S/.2.55 =S/.221,850 17,850+

Costo indirecto Costo indirecto

85,000 horas a S/.2.65 = 225,250 87,000 horas a S/.2.65 =S/.230,550 5,300+

Total S/.917,050 S/.44,700 27,650+

A continuación hacemos la explicación del contenido del cuadro que antecede:

Producción equivalente:Materia prima A: 8,000 + (2,000 x 100%) = 10,000 unidades x 10 metros = 100,000 metros.

Materia prima B: 8,000 + (2,000 x 1/5) = 8,400 unidades x 5 metros = 42,000 metros

Mano obra: 8,000 + (2,000 x 1/4) = 8,500 unidades x 10 horas = 85,000 horas.

IV


Informe Especial

La diferencia de S/.27,650 mayor al costo estandarizado, se analiza en el cuadro siguiente:

Análisis de las desviaciones

Detalle Bajo estándar Sobre estándar

MaterialesPrecio

A: (4.50 – 4.35) x 102,000B: (0.90 – 1.08) x 45,000

CantidadA: (100,000 – 102,000) x 4.50B: (42,000 – 45,000) x 0.90

Mano de obraCosto(2.40 – 2.55) x 87,000

Efi ciencia(85,000 – 87,000) x 2.40

Carga indirectaEfi ciencia

(85,000 – 87,000) x 2.65

S/.

15,300

S/.

8,100

9,0002,700

13,050

4,800

5,300

Total S/.15,300 S/.42,950

Diferencia S/.27,650

El cuadro de análisis de las variaciones detalla que la variación total de S/.27,650.00 se debe a la variación de precios del mer-cado y la cantidad usada en el proceso productivo.

Variaciones que afectan a toda la fábrica

PresupuestoS/.265,000 – S/.198,700 = S/.66,300.00 saldo por ejecutar.

Capacidad(100,000* – 87,000) x S/.2.65 = S/.34,450.00, desfavorable.

*10,000 unidades proyectadas x 10 horas = 100,000 horas presupuestadas

Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción; mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 100,000 horas presupuestadas es el resultado de multiplicar las 10,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad tal como se indicó en líneas anteriores.

Caso Nº 2

Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:

40 kilos de materia prima directa a S/.5.00 cada kilo S/.200.00

20 horas de mano de obra directa, proceso 1, a S/.3.60 cada hora 72.00

30 horas de mano de obra directa, proceso 2, a S/.4.00 cada hora 120.00

20 horas máquina de costos indirectos, a S/.6.00 cada hora 150.00

Costo total de 100 unidades S/.542.00

El presupuesto para el período de contabilidad corriente pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Se completaron 250 lotes.

Operaciones del período:1. Compras del período: 6,000 kilos del material a S/.4.50 cada kilo. 4,000 kilos del material a 3.80 cada kilo. 5,000 kilos del material a 4.20 cada kilo.

2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50 cada hora. 7,200 horas de la Operación Nº 2 a 4.50 cada hora.3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.40,

000 y los costos presupuestados fueron S/.50,000.00.4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos5. Las horas máquinas reales requeridas para completar 250

lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas fueron 7,000.

6. Todos los 250 lotes fueron terminados

Se requiere:Calcular las variaciones estándares

SoluciónCálculo de las variaciones estándares

Detalle Bajo estándar Sobre estándar

Materia prima directaPrecio(5.00 – 4.50) x 6,000(5.00 – 3.80) x 4,000(5.00 – 4.20) x 5,000Cantidad(10,000 – 14,500) x 4 (1)Mano obra directaCostoProceso 1: (3.60 – 3.50) x 5,200Proceso 2:(4.00 – 4.50) x 7,200Efi cienciaProceso 1: (5,000 – 5,200) x 3.60 (2)Proceso 2:(7,500 – 7,200) x 4.00 (3)Costo indirecto de fabricación Efi ciencia(6,250 – 7,150) x S/. 6PresupuestoS/.50,000 – S/.40,000Capacidad(7,000 – 7,150) x S/. 3

S/.

3,0004,8004,000

520

1.200

10,000

900

S/.

18,000

3,600

720

5,400

Cálculos:(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos

(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas

(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

Comentariosa. Las variaciones de presupuesto y capacidad afectan a toda

la empresa. En el caso de la variación del presupuesto de S/.10,000 representa un saldo por ejecutar, ya que existen unidades en proceso fi nal. La comparación del indicador de la capacidad signifi ca que la empresa no ha tenido en dicho período de producción capacidad ociosa, es decir, se esta-blecieron trabajar 7,000 horas, las cuales fueron trabajadas y, además un tiempo adicional de 150 horas, las cuales han incidido en la disminución del costo.

b. Las variaciones bajo el estándar disminuyen el costo de producción.

c. Las variaciones sobre el estándar aumentan el costo de producción.

d. Los reportes de los costos estándar permiten a la gerencia general tomar las decisiones correspondientes, a fi n de tomar las medidas correctivas si fuera el caso.

e. El sistema de costos estándar permite operativizar las respon-sabilidades de gestión de los funcionarios con la fi nalidad de comparar y analizar si se han logrado las metas sobre la base de los indicadores propuestos en el planeamiento del proceso de producción.



Análisis e interpretación de estados fi nancieros de empresas fi nancieras: indicadores fi nancieros de la SBS (Parte fi nal)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Análisis e interpretación de estados fi nancieros de empresas fi nancieras: indicadores fi nancieros de la SBS - Parte fi nal


Ficha Técnica

Nuevo BancoEstado de situación fi nanciera

Al 31 de diciembre (En nuevos soles)

Activo Año 1 Año 2 Pasivo y Patrimonio Neto Año 1 Año 2Disponible 637,122 700,833 Obligac. con el Público 1´085,832 1’160,776Caja 275,572 303,129 Obligaciones a la vista 41,672 45,839Banco Central de Reserva del Perú 3,500 3,850 Obligaciones p. cuentas de ahorro 106,718 117,390Banc. y otras empr. del sist. fi n. del país 136,355 149,990 Obligaciones p. cuentas a plazo 785,504 864,054Banc. y otras intit. fi nan. del exterior 7,000 7,700 Otras obligaciones 31,673 34,840Canje 196,495 216,144 Gastos p. pag. de oblig. con el públic. 120,265 98,653Rendimientos devengados del disponible 18,200 20,020 Depósitos de Empresas del Sistema

Financiero y Financieros Internacional 634,437 697,881Inversiones Negociables y a Vencimiento 8,100 8,910 Depósito a plazo 634,050 697,455Inv. negoc. disp. p. inst. fi nan. val. repr. cap. 8,100 8,910 Gast. p. pag. p. dep. de emp. de sis. fi n. 387 426Cartera de Créditos 805,700 886,270 Cuentas por Pagar 59,353 65,288Cartera de créditos vigentes 568,200 635,800 Dividendos, particip. y remun. p. pagar 51,261 56,387Cartera de créditos vencidos 30,800 33,300 Proveedores 8,092 8,901Cartera de créditos en cobr. judicial 12,700 18,320 Total Pasivo 1´779,622 1’923,945Rendim. devengados créditos vigentes 235,300 244,280Estimac. por créditos dudosos (41,300) (45,430)Inversiones Permanentes 1,050 1,068Inversiones p. partic. patrim. en pers. juríd. 930 946 Patrimonio 179,603 189,632Rendimiento devengado invers. perman. 120 122 Capital social 131,480 137,671Inmuebles, Mobiliario y Equipo 455,000 462,734 Reservas 11,086 11,210Inmuebles, mobiliario y equipo 550,000 559,350 Resultados acumulados 4,587 4,658Depreciación acumulada (95,000) (96,616) Resultado neto del ejercicio 32,450 36,093Impuesto a la Renta Diferido 12,461 13,707Otros Activos 39,792 40,055 Total Activo 1´959,225 2’113,577 Total Pasivo y Patrimonio 1´959,225 2’113,577

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Nuevo BancoEstado de Resultados Integrales

Del 1 de enero al 31 de diciembre (En nuevos soles)

Año 1 Año 2Ingresos Financieros 242,434 244,999Intereses p. disponible 18,200 18,392Intereses y comisiones p. créditos 223,334 225,690Ingresos fi nancieros diversos 900 917Gastos Financieros (115,278) (116,475)

Van...

Intereses y comis. p. obligac. con el público (112,000) (113,195)Diferencia de cambio (3,278) (3,280)Margen Financiero Bruto 127,156 128,524

Desvalorizac. de Invers. y Estimc.Incobrables de Créditos (3,000)

(3,045)

Estimc.. p. incobrabilidad de créditos del ejerc. (3,000) (3,045)Margen Financiero Neto 124,156 125,479Ingresos por Servicios Financieros 28,625 28,938Ingresos por servicios diversos 125 127Ingresos diversos 28,500 28,811Gastos por servicios fi nancieros (15,000) (15,120)Gastos p. operaciones contingentes (15,000) (15,120)Margen Operacional 137,781 139,297

...Vienen

9. Aplicación de indicadores fi nancieros en empre-sas fi nancieras

A modo de ejemplo, los estados fi nancieros que han de ser analizados mediante indicadores o ratios fi nancieros corres-ponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco. Así tenemos:

Apl

icac

ión

Prác

tica

IV


Aplicación Práctica

Empresa Bancaria Nuevo BancoSaldos de las cuentas del estado de situación fi nanciera

(Al 31 de diciembre)

Codigo Cuenta Año 1 Año 2

1111 Caja - MN 140,472 154,519

1121 Caja – ME 135,100 148,610

275,572 303,129

1112 BCR - MN 3,500 3,850

3,500 3,850

1113 Bancos atalaya – MN 39,488 43,347

1123 Bancos locales – ME 96,867 106,643

136,355 149,990

1224 Bancos extranjeros - ME 7,000 7,700

7,000 7,700

1115 Canje MN 95,695 105,265

1125 Canje ME 100,800 110,879

196,495 216,144

1118 Bancos y otras emp. fi nancieras-MN 18,200 20,020

18,200 20,020

1311 Valor. y tít. emit. por emp.del sist.de seg. 8,100 8,910

8,100 8,910

1421 Créditos comerciales - ME 261,670 292,800

1411.01 Créditos comerciales - Préstamos-MN 306,530 343,000

568,200 635,800

1425 Créditos comerciales-descuentos-ME 30,800 33,300

1415.06 Créditos comerciales-préstamos-MN 12,700 18,320

43,500 51,620

1418 Rendim. deveng. créditos comerc.-MN 228,300 237,130

1428 Rendim. deveng. créditos comerc.-ME 7,000 7,150

235,300 244,280

1419 Estm. créditos comerc.-Préstamos-MN -21,000 -23,100

1429 Estm. créditos comerc.-Préstamos-ME -20,300 -22,330

-41,300 -45,,430

1711 Inversiones personas jurídicas 930 946

930 946

1718 Rendim. deveng. invers. permanentes 120 122

1811 Terrenos 100,000 101,700

1812 Edifi cio 250,000 254,250

1813 Mobiliario 25,000 25,425

1813.02 Equipos de cómputo 50,000 50,850

1813.09 Otros Bs. y equipos de ofi cina 40,000 40,680

1814 Equipos de transporte y maq - Vehículos 85,000 86,445

550,000 559,350


1819.02 Deprec. acum. edifi cios e intalaciones -15,000 - 15256

1819.03 Deprec. acum. de mobiliario y equipo -46,000 -46,782

1819.04 Deprec. acum.de equip.transp. y maq. -34,000 -34,578

-95,000 -96,616

1913 Pagos a cuentas IR 38,500 38,750

1916 Crédito fi scal 1,292 1,305

39,792 40,055

Total Activo 1’946,764 2’099,870

2111 Depósitos en ctas. ctes. - MN 26,312 28,943

2121 Depósitos en ctas. ctes. - ME 15,190 16,709

2111.04 Cheques de gerencia - MN 170 187

41,672 45,839

2112 Depósitos de ahorro-Activo-MN 36,788 40,467

2122 Depósitos de ahorro-Activo-ME 69,930 76,923

106,718 117,390

2113 Certifi cados bancarios - MN 256,664 282,330

2123 Certifi cados bancarios - ME 525,840 578,424

2113.03 Cuentas a plazo 3,000 3,300

785,504 864,054

2114.01 Impuestos a la Renta 5,352 5,887

2114.01.02 Tributos por cta. propia - IGV 13,689 15,058

2114.02 Tributos retenidos 3,705 4,075

2114.01.04 AFP 5,177 5,695

2116.01 CTS 3,750 4,125

31,673 34,840

2118 Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-MN 47,632 52,395

2128 Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-ME 2,800 3,080

2118.03 Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-MN 68,608 41,830

2128.08 Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-ME 1,225 1,348

120,265 98,653

2313 Depósitos a plazo emp. sist. fi n. país-MN 525,550 578,105

2323 Depósitos a plazo emp. sist. fi n. país-ME 108,500 119,350

634,050 697,455

2318.03 Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. fi n. país-MN 142 156

2328.03 Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. fi n. país-ME 245 270

387 426

2515.02 Participaciones por pagar 2,730 3,036

2515.03 Vacaciones por pagar 3,314 3,645

2515.04 Remuneraciones por pagar 45,217 49,706

51,261 56,387

2516 Proveedores de servicios 8,092 8,901

8,092 8,901

2913 Impuesto a la Renta Diferido -12,461 -13,707

-12,461 -13,707

3111.01 Capital pagado por acciones 131,480 137,671

131,480 137,671

3311.01 Reservas legal - Utilidades 11,086 11,210

11,086 11,210

3811.01 Utilidad acum. Acuerdo de capitalización 657 661

3811.02 Utilidad acum. sin acuerdo de capitalizac. 3,930 3,997

4,587 4,658

3911.02 Utilidad neta del ejerc. sin acuerdo de capitiz. 32,450 36,093

32,450 36,093

Total Pasivo y Patrim. 1’946,764 2’099,870

Gastos de Administración (80,654) (81,704)Gastos de personal y directorio (70,899) (71,851)Gastos p. servicios recibidos de terceros (6,800) (6,870)Impuestos y contribuciones (2,955) (2,983)Margen Operacional Neto 57,127 57,593

Depreciación y Amortización (47,500) (48,308)Depreciación inmuebles, mobiliario y equipo (47,500) (48,308)Resultado de Operación 9,627 9,285Otros Ingresos y Gastos 36,730 42,276Ingresos de ejercicios anteriores 36,730 42,276Resultado de Ejercicio antes de Impuesto 46,357 51,561Impuesto a la renta (13,907) (15,468)Resultado Neto del Ejercicio 32,450 36,093

...Vienen



Empresa Bancaria Nuevo BancoSaldos de las cuentas del estado de resultados integrales

(Del 1 de enero al 31 de diciembre)


4101 Intereses por obligaciones con el púb. -112,000 -113,195

4201 Gastos por operaciones contingentes -15,000 -15,120

4128.04 Diferencia nivelación de cambio - ME -3,278 -3,280

4312.01 Estimación créditos comerciales -3,000 -3,045

4501 Gastos de personal -68,169 -68,815

6701 Participaciones de trabajadores -2,730 -3,036

4503 Gastos por serv. recibidos de terceros -6,800 -3,036

4504 Tributos -2,955 -2,983

4401 Depreciación inmueble, mobiliario y equip. -47,500 -48,308

Total Gastos -261,432 -264,652

5101 Intereses por disponible 18,200 18,392

5104 Intereses por crédito 223,300 225,655

Comis. por créditos y otras operaciones

5107 Financieras 34 35

5109 Ingresos por fi nancieros diversos 900 917

5212 Ingresos por servicios diversos 125 127

5203 Ingresos por arrendamiento 28,500 28,811

6411 Estimación incobrabilidad - MN 12,250 13,784

6421 Estimación incobrabilidad - ME 24,480 28,492

Total Ingresos 307,789 316,213

6601 Resultado de Ejercicio antes de

Impuesto a la Renta 46,357 51,561

6801 Impuesto a la Renta -13,907 -15,468

Utilidad Neta del Ejercicio 32,450 36,093

3311 Reservas legales -3,245 -3,609

Utilidad Disponible 29,205 32,484

Nuevo BancoIndicadores fi nancieros

Indicadores de solvencia1. Nivel apalancamiento fi nanciero

Pasivo total

Capital social + reservas

1´779,622= 12.48

131,480 + 11,086

1´923,945= 12.92

137,671 + 11,210

Año 1 Año 2

a) Moneda nacional

Pasivo total (moneda nacional)


1´055,892= 7.41

142,566

1´127,841= 7.58

148,881

Año 1 Año 2

b) Moneda extranjera

Pasivo total (moneda extranjera)


Cartera atrasada M. N.x 100

Créditos directos M. N. (* )

Cartera atrasada M. E. x 100

Créditos directos M. E (* )

723,730= 5.08

142,566

796,104= 5.35

148,881

Año 1 Año 2

2. Razón de endeudamiento total (dependencia fi nanciera)

Indicadores de calidad de activos

3. Cartera atrasada en moneda nacional

4. Cartera atrasada en moneda extranjera

Pasivo total

Activo total

1´779,622= 0.90

1´959,225

12,700x 100 = 2.41%

526,530

30,800x 100 = 11.03%

279,170

18,320x 100 = 3.18%

575,350

33,300x 100 = 10.71%

310,920

1´923,945= 0.91

2´113,577

Año 1

Año 1

Año 1

Año 2

Año 2

Año 2

(*) Para el caso se considerará que la cartera de créditos es proveniente de recursos captados directamente del público (personas naturales y jurídicas), ya que la entidad bancaria no ha realizado intermediación fi nanciera alguna con entidades ajenas al sistema fi nanciero nacional (no ha realizado operaciones con créditos indirectos).

5. Cartera atrasada provisionada

Provisiones (*)x 100

Cartera atrasada

41,300x 100 = 94.94%

43,500

45,430x 100 = 88.01%

51,620

Año 1 Año 2

(*) Estimación para cobranza dudosa

IV



Utilidad netax 100

Patrimonio

Margen fi nanciero brutox 100

Ingresos fi nancieros

Ingresos fi nancierosx 100

Ingresos totales

Utilidad netax 100

Activo total

Indicadores de rentabilidad11. ROE: Rentabilidad sobre el Patrimonio (o Rentabilidad

Sobre el Capital)

Margen fi nanciero

13. Margen fi nanciero

14. Ingresos fi nancieros vs. ingresos totales

12. ROA: Rentabilidad sobre activos totales

32,450x 100 = 18.07%

179,603

127,156x 100 = 52.45%

242,434

242,434= 78.77%

307,789

32,450x 100 = 1.66%

1´959,225

36,093x 100 = 19.03%

189,632

128,524x 100 = 52.46%

244,999

244,999 = 77.48%

316,213

36,093x 100 = 1.71%

2’113,577

Año 1

Año 1

Año 1

Año 1

Año 2

Año 2

Año 2

Año 2

Activos líquidos en moneda nacional

Pasivos líquidos en moneda nacional

Indicadores de liquidez 15. Liquidez en moneda nacional

140,472 + 3,500 + 39,488 + 95,695 + 18,200 + 8,100 = 305,455= 0.95

26,312 + 170 + 36,788 + 256,664 = 319,934

Año 1

154,519 + 3,850 + 43,347 + 105,265 + 20,020 + 8,910 = 335,911= 0.95

28,943 + 187 + 40,467 + 282,330 = 351,927

Año 2

Activo rentablex 100

Activo total

8. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa

637,122+568,200+8,100+1,050x 100 = 61.98%

1´959,225

Año 1

700,833+635,800+8,910+1,068x 100 = 63.71%

2´113,577

Año 2

Gastos administrativosx 100

Activo rentable

Indicadores de efi ciencia y gestión

9. Gastos administrativos vs. activo rentable

80,654x 100 = 6.64%

1’214,472

81,704x 100= 6.07%

1’346,611

Año 1 Año 2

7. Refi nanciación y reestructuración de créditos

Créditos refi nanciados y reestructuradosx 100

Créditos directos

Año 1

(Indicador fi nanciero no aplicable)

Año 2

6. Créditos vigentes vs. créditos directos

Créditos vigentesx 100

Créditos directos

568,200x 100 = 70.52%

805,700

635,800 x 100 = 71.74%

886,270

Año 1 Año 2

Gastos administrativosx 100

Ingresos totales

10. Gastos administrativos vs. ingresos totales

80,654x 100 = 26.20%

307,789

81,704x 100= 25.84%

316,213

Año 1 Año 2



Caja y bancos en moneda nacional

Obligaciones a la vista en moneda nacional

17. Liquidez en moneda nacional

140,472 + 39,488= 6.79

26,312 + 170

154,519 + 43,347= 6.79

28,943 + 187

Año 1 Año 2

Caja y bancos en moneda extranjera

Obligaciones a la vista en moneda extranjera

18. Liquidez absoluta en moneda extranjera

135,100 + 96,867 = 15.27

15,190

148,610 + 106,643= 15.27

16,709

Año 1 Año 2

Posición en moneda extranjera19. Posición global en moneda extranjera

Disponible en moneda extranjeraX 100

Pasivos en moneda extranjera

618,937 x 100 = 85.52%

723,730

684,752x 100 = 86.01%

796,104

Año 1 Año 2

Activos líquidos en moneda extranjera

Pasivos líquidos en moneda extranjera

16. Liquidez en moneda extranjera

135,100 + 96,867 + 100,800 = 332,767= 0.54

15,190 + 69,930 + 525,840 = 610,960

148,610 + 106,643 + 110,879 = 366,132= 0.54

16,709 + 76,923 + 578,474 = 672,106

Año 1

Año 2

Nuevo BancoAnálisis Financiero

Indicadores de solvencia1. En el apalancamiento financiero el

pasivo total ha acentuado su participa-ción en el último ejercicio, al pasar de 12.48% en el Año 1 a 12.92% en el Año 2.

2. El citado apalancamiento en moneda nacional se incrementó, alcanzando 7.58% en el Año 2 frente 7.41% en el Año 1.

3. El referido indicador fi nanciero en moneda extranjera también aumentó en el Año 2 con 5.35% en compara-ción al 5.08% del Año 1.

4. De confrontar el total de obligaciones frente al total de los activos, la propor-ción se incrementó levemente, de 0.90 en el Año 1 pasó a 0.91% en el Año 2.

Indicadores de calidad de activos1. La cartera atrasada en moneda nacio-

nal aumentó, al pasar de 2.41% en el Año 1 a 3.18% en el Año 2.

2. En tanto que la cartera atrasada en moneda extranjera tuvo un comportamiento opuesto, dismi-nuyó 10.71% en el Año 2 frente al 11.03% del Año 1.

3. La estimación para cobranza dudosa referida al total de la cartera –vencida y judicial– representó un descenso, lle-gando en el Año 1 al 94.94%, en tanto que en el Año 2 alcanzó a 88.01%.

4. Los créditos en condición de vigentes, en los dos ejercicios, han tenido una participación importante en los crédi-tos directos otorgados a los clientes, 70.52% en el Año 1 y 71.74% en el Año 2.

5. El rendimiento de los activos gene-radores de renta del total activos ha mejorado al pasar de 61.98% en el Año 1 a 63.71% en el Año 2.

Indicadores de efi ciencia y gestión1. Los gastos administrativos están ple-

namente respaldados por los activos rentables, al representar el 6.64% en el Año 1 y el 6.07% en el Año 2.

2. Asimismo, los gastos administrativos pueden ser cubiertos al ser confron-tados con el total de los ingresos generados en el ciclo económico, representaron el 26.20% en el Año 1 y 25.84% en el Año 2.

Indicadores de rentabilidad1. La rentabilidad patrimonial (ROE), ba-

sada en la utilidad, neta ha mejorado en el último ejercicio al pasar de 18.07% en el Año 1 a 19.03% en el Año 2.

2. De igual modo, se aprecia un fortale-cimiento de comparar la rentabilidad del total de los activos (ROA), ha sido mayor al alcanzar 1.71% en el Año 2 frente al 1.66% en el Año 1.

Margen fi nanciero1. De comparar los ingresos fi nancieros

frente a los gastos fi nancieros, se ob-tiene un margen fi nanciero favorable de igual nivel, en ambos ejercicios económicos, 52.45% en el Año 1 y 52.46% en el Año 2.

2. Del total de los ingresos generados, los de carácter fi nanciero tienen una presen-cia importante en los dos años, 78.77% en el Año 1 y 77.48% en el Año 2.

Indicadores de liquidez1. La liquidez general en moneda nacional

tanto en el Año 1 como en el Año 2

ha sido limitada al confrontar activos líquidos con pasivos líquidos al alcanzar en los ejercicios económicos a 0.95%.

2. La liquidez general en moneda extranje-ra es aún más limitada en los dos años, al presentar un indicador de 0.54% en el Año 1 y nuevamente 0.54% en el Año 2.

3. Al medir la liquidez absoluta en mone-da nacional, se aprecia que los activos líquidos de inmediata disposición son sufi cientes para atender pasivos repre-sentativos de obligaciones a la vista, situación favorable, en ambos años, con 6.79% en el Año 1 y también en el Año 2.

4. El respaldo de los activos líquidos en moneda extranjera de disponibilidad inmediata frente a las obligaciones a la vista en igual moneda foránea, evi-dencia una mayor liquidez absoluta en los dos ejercicios económicos, con una relación amplia de 15.27% tanto en el Año 1 como en el Año 2.

Posición en moneda extranjera1. De comparar el total de los activos

fi nancieros en moneda extranjera con el total de las obligaciones contraídas igualmente en moneda extranjera, se observa que los primeros son inferio-res al representar el 85.52% en el Año 1 y el 86.01% en el Año 2.

2. Dado que la suma de la disponibilidad de moneda extranjera y los créditos otorgados en moneda extranjera es menor al total de los diferentes pasivos en igual moneda foránea, la diferencia representa una posición de cambio sobrevendida o Posición con saldo descubierto, lo cual implica riesgo para la entidad en la posición de moneda extranjera.

IV



Pasivo y PatrimonioCuentas del Plan Contable Estado de Situacion Financiera

Pasivo Corriente10 Efectivo y equiv. de efectivo

1041 Moneda nacional 99,522 99,522 Sobregiros bancarios 99,52245 Obligaciones fi nancieras 10,000

- 181 Costos fi nancieros (1,000) 9,000 Obligaciones fi nancieras 9,00042 Cuentas por cobrar comer.

421 Fact. boletas y otros comp. 35,310 Cuentas por cobrar 423 Letras por pagar 9,000 44,310 comerciales 44,310

40 Tributos, contr., y aport.403 Instituciones públicas 2,898

41 Remuneraciones y particip. 96,636+ 122 Ctas. por cobrar comer. 3,00046 Cuentas por pagar divers. 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 107,534

260,366 Total Pasivo Corriente 260,366Pasivo No Corriente

45 Obligaciones fi nancieras 15,000- 181 Costos fi nancieros (3,000) 12,000 Obligaciones fi nancieras 12,000

46 Cuentas por pagar divers.

465 Pasivo por compra de activos inmobilizados

7,000

467 Depósitos recib. en garant. 13,000 20,000 Otras cuentas por pagar 20,00049 Pasivo diferido 28,600 Impuesto a la Renta - 493 Intereses diferidos (1,000) 27,600 Diferidos pasivos 27,600

59,600 Total Pasivo No Cte. 59,600319,966 Total Pasivo Corriente 319,966

Patrimonio Neto50 Capital 350,000

- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,00052 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,50056 Resultados no realizados 2,550 Resultados no realizados 2,55057 Excedente de revaluación 47,400 Excedente de revaluación 47,40059 Resultados acumulados (26,450) Resultados acumulados -26,449

365,000 Total Patrimonio 365,000684,966 Total Pasivo y Patrim. 684,966

Hoja de trabajo para la elaboración del Estado de Situación Financiera

al 31 de diciembre del año 1

Caso práctico: formulación de los nuevos estados fi nancieros (Parte fi nal)

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Caso práctico: formulación de los nuevos estados fi nancieros - Parte fi nal


Ficha Técnica

Hoja de trabajo para la elaboración delEstado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre año 0Pasivo y Patrimonio

Cuentas del Plan Contable Estado de Situación Financiera

Pasivo Corriente10 Efectivo y equiv. de efectivo

1041 Moneda nacional 15,000 Sobregiros bancarios 15,00045 Obligaciones fi nancieras 5,000

- 181 Costos fi nancieros (1,500) 3,500 Obligaciones fi nancieras 3,500Cuentas por cobrar

42 Cuentas por cobrar comer.421 Facturas, boletas y otros 30,000 Comerciales 30,000

40 Tributos, contr, y aport. 15,00041 Remuneraciones y particip. 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 103,000

151,500 Total Pasivo Corriente 151,500

Pasivo No corriente45 Obligaciones fi nancieras 20,000

- 181 Costos fi nancieros (3,500) 16,500 Obligaciones fi nancieras 16,50042 Cuentas por pagar comerc. Cuentas por cobrar comerc.

423 Letras por pagar 9,000 a largo plazo. 9,00046 Cuentas por pagar divers.

465 Pasivo por compra de Inm. 12,000467 Depósitos recib. en garant. 13,000 25,000 Otras cuentas por pagar 25,000

49 Pasivo Diferido 16,000 Impuesto a la Renta - 493 Intereses diferidos (1,000) 15,000 Diferidos pasivos 15,000

65,500 Total Pasivo No Corriente 65,500217,000 Total Pasivo Corriente 217,000

Patrimonio Neto50 Capital 350,000

- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,00052 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,50057 Excedente de revaluación 30,000 Excedente de revaluación 30,00059 Resultados acumulados (72,000) Resultados acumulados (72,000)

299,500 Total Patrimonio 299,500516,500 Total Pasivo y Patrim. 516,500

Hoja de trabajo para la elaboración del Estado de Situación Financiera

al 31 de diciembre del año 1

ActivoCuentas del Plan Contable Balance General

Activo Corriente10 Efectivo y equiv. de efectivo 103,540

(+) sobregiro bancario 103,540 Efectivo y equiv. de efect. 103,54012 Cuentas por cobrar comerc. 74,240 Cuentas por cobrar

+ 122 Anticipios de clientes 3,000- 191 Estim. cta. de cobr. Dud. (8,200) 69,040 Comerciales 69,040

14 Cuentas por cobrar a los accionist. (o socios) direct. 20,000- 142 Accionistas o socios (15,000)

16 Cuentas por cobrar divers. 14,550194 Cuentas por cobrar div. (1,500)

40 Tributos, contr. y aport.4011 Impuesto Gral. a las V. 14,0924017 Impuesto a la Renta 14,221 46,363 Otras cuentas por cobrar 46,363

21 Productos terminados 20,620

ActivoCuentas del Plan Contable Balance General

23 Productos en proceso 25,05324 Materias primas 17,50025 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos 12,50028 Existencias por recibir 20,000 95,673 Existencias 95,67327 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18,500 activos mant. para la venta 18,50018 Servicios y otros contratados

por anticipado 4,000 Gastos pagados por181 Costos fi nancieros (4,000) anticipado

333,116 Total Activo Corriente 333,116

Activo No Corriente16 Cuentas por cobrar divers. 3,000 Otras cuentas por cobrar

493 Intereses diferidos (1,000) 2,000 a largo plazo 2,00030 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones fi nancieras a L.P. 92,00031 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversión Inmobiliaria 120,00033 Inmuebles, maq. y equipo 223,72139 Depreciación, amortiz.

y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo- 391 Depreciación acumulada (89,621) 134,100 (Neto de deprec. acumul.) 134,100

34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (Neto - 392 Amortización acumulada (3,250) 3,750 de amortización acumul.) 3,750

351,850 Total Activo No Corriente 351,850684,966 Total Activo 684,966



Eduardo S.A.Estado de Situación Financiera(Al 31 de diciembre del año 1)

(Expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y Patrimonio

Año 2 Año 1 Año 2 Año 1

Activo Corriente Pasivo Corriente

Efectivo y equivalentes de efectivo 103,540 65,000 Sobregiros bancarios 99,522 15,000

Cuentas por cobrar comerciales 69,040 500 Obligaciones fi nancieros 9,000 3,500

Otras cuentas por cobrar 46,363 23,000 Cuentas por pagar comerciales 44,310 30,000

Existencias 95,673 124,000 Otras cuentas por pagar 107,534 103,000

Activos no ctes. mant. para la vta. 18,500 Total Pasivo Corriente 260,366 151,500

Gastos pagados por anticipado 3,000

Total Activo Corriente 333,116 215,500 Obligaciones fi nancieras 12,000 16,500

Cuentas por pagar comerciales a L.P. 9,000

Activo No Corriente Otras cuentas por pagar a L.P. 20,000 25,000

Cuentas por cobrar diversas a Impuesto a la renta diferido

largo plazo 2,000 4,000 Pasivo 27,600 15,000

Inversiones fi nancieras mantenidas 59,600 65,500

hasta su vencimiento 92,000 92,000 Patrimonio Neto

Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 Capital 335,000 335,000

Inmuebles, maquinarias y equipo 134,100 80,000 Capital adicional 6,500 6,500

(Neto de depreciación acumulada) Resultados no realizados 2,550

Intangibles 3,750 5,000 Excedente de revaluación 47,400 30,000

Total Activo No Corriente 351,850 301,000 Resultados acumulados (26,450) (72,000)

Total Patrimonio 365,000 299,500

Total Activo 684,966 516,500 Total Pasivo y Patrimonio 684,966 516,500

Eduardo S.A.Estado de Resultado Integral

(Por Función)Por el año 1

Ventas 143,000

Costo de Ventas (64,600)

Utilidad Bruta 78,400

Gastos de ventas (12,828)

Gastos de administración (14,857)

Gastos fi nancieros (1,000)

Utilidad de Operación 49,715

Otros ingresos de gestion 3,540

Utilidad antes de deducc.

y participaciones 53,255

Participaciones 10% (5,326)

Impuesto a la Renta 30% (14,379)

Resultado del Ejercicio 33,550

Otros Resultados Integrales

Diferencia de cambio de inversiones

permanentes en entidades extranjeras 2,550

Ganancia en revaluacion de activos

inmovilizados no fi nancieros 29,400

Aplicación a resultados acumulados

por depreciaciones de activos revaluados (12,000)

Total otros resultados integrales 19,950

Total Resultado Integral 53,500

Hoja de trabajo para la elaboración del Estado de Resultado Integral

(Por Naturaleza)Año 1

Cuentas del Plan Contable Estado de Resultado Integral

70 Ventas 143,000 Ventas Netas de Productos 143,00071 Produccion almacenada Producción Almacenada

(o desalmacenada) (24,327) (o desalmacenada) (24,327)Total Producción 118,673 Total Producción 118,673

Consumo Consumo:604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) Compra de mat. primas y aux. (24,500)606 Compra de sum. diversos Compra de sum. diversos(+ -) VARIACIÓN DE: (+ -) VARIACIÓN DE:614 Materia prima y auxiliares 7,000 Materia prima y auxiliares 7,000

63 Servicios prestados por terceros (7,900) Servicios prestados por terceros (7,900)Valor Agregado 93,273 Valor Agregado 93,273

62 Gastos de personal, direct. (14,208) Cargas de personal (14,208)64 Gastos por tributos Gastos de tributos

Excedente (o insufi ciencia) Excedente (o insufi ciencia)Bruto de Explotación 79,065 Bruto de Explotación 79,065

65 Otros gastos de gestión (3,000) Otros gastos de gestión (3,000)68 Valuación y deterioro de Estimaciones y provisión

activos y provisiones (25,350) del ejercicio (25,350)75 Otros Ingresos de gestión Otros ingresos de gestión

Resultado de Explotación 50,715 Resultado de Explotación 50,71577 Ingresos fi nancieros (1,000) Ingresos fi nancieros (1,000)75 Otros ingresos de gestión 3,540 Otros ingresos de gestión 3,54067 Gastos fi nancieros Gastos fi nancieros65 Otros gastos de gestión

Resultado antes de Resultado antes departicipac. e impuestos 53,255 participac. e impuestos 53,255

Distribución legal de la renta (5,326)87 Participaciones de los trabaj. (5,326) Impuesto a la Renta (14,379)88 Impuesto a la Renta (14,379)

33,550 Resultado del Ejercicio 33,550

IV



Empresa Eduardo S.A.Hoja de trabajo para la formulación del estado de fl ujos de efectivo

Método Directo

Concepto Año 2 Año 1Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo

Aumento Disminuc. Debe Haber Usos FuentesActivoEfectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540 Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (h) 143,000 (1) 69,760 Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (11) 1,500 (h)Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 3,540 (13) 15,273

2,550 (g)Cuentas por cobrar accionistasExistencias 95,673 124,000 28,327 17,327 (3)

11,000 (a)Activos no ctes. disponibles para la vt. 18,500 18,500 18,500 (b)Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 (d)Inversiones en valores 92,000 92,000 Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (b) 53,721 ( f ) 50,000- Depreciacion acumulada (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (10) 1,500 (b)

11,721 ( f )Activo intangibles 7,000 7,000 - (Amortización acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (20)

684,966 516,500 Pasivo y PatrimonioSobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522 Obligaciones fi nancieras 21,000 20,000 1,000 1,000 Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 20,000 (2) 11,000 (a) 16,090

4,500 (4) 3,000 (d)7,900 (6)3,000 (9)

Empresa Eduardo S.A.Estado de cambios en el patrimonio neto

Por los años terminados el 31 de Diciembre del año y año 1(Expresado en nuevos soles)

Detalle Capital Capitaladicional

Resultados no realizados

Excedente revaluación

Reserva legal

Resultadosacumulados Total

Saldo al 31 de diciembre del año 1 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500Resultado integral 19,950 19,950Otros resultados integrales 2,550 17,400 (7,950) 12,000Estado acumulado de cambios en políticasContables y corrección de erroresDividendos declarados y participac. acordadosDurante el períodoNuevos aportes de accionistasCapitalización de partidas patrimonialesOtros incrementos o disminuc. de la partidaspatrimonialesResultado del ejercicio 33,550 33,550Saldo al 31 de diciembre del año 1 335,000 6,500 2,550 47,400 0 (26,450) 365,000

Eduardo S.A.Estado de Resultado Integral

(Por Naturaleza)Por el año 1

Ventas netas 143,000Producción almacenada (o desalmacenada) (24,327)

Total de Producción 118,673Consumo:Compra de materias primas (20,000)Compra de suministros diversos (4,500)Suministros diversos

Variación de:Materias primas 7,000Servicios prestados por terceros (7,900)Valor Agregado 93,273

Gastos de personal (14,208)TributosExcedente (o insufi ciencia) 79,065Bruto de ExplotacionOtros gastos de gestion (3,000)Estimaciones y provisiones del ejercicio (25,350)Resultado de Explotación 50,715Gastos fi nancieros (1,000)Otros ingresos de gestión 3,540Resultado antes de participacionese impuestos 53,255Participaciones 10% (5,326)Impuesto a la Renta 30% (14,379)Resultado del Ejercicio 33,550

Van...

...Vienen



Empresa Eduardo S.A.Hoja de trabajo para la formulación del estado de fl ujos de efectivo

Método Indirecto

Concepto Año 2 Año 1Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de

operación Act. de inversión Act. de Financ.

Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos FuentesActivoEfectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (c) 73,240Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (3) 1,500 (c)Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 2,550 (e) 18,813Ctas. por cobrar accionistas 0 0Existencias 95,673 124,000 28,327 28,327Activos no ctes. mant.venta 18,500 18,500 18,500 (a)Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000Inversiones en valores 92,000 92,000 0 0Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 0 0Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (a) 53,721 (b)

50,000 (6)(Depreciación acumulada) (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a)

11,721 (b)Intangibles 7,000 7,000 0 0(Amortización acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (4)

684,966 516,500Pasivo y PatrimonioSobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522Obligaciones fi nancieras 21,000 20,000 1,000 1,000Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 5,310Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 467Impuesto a la renta difer. pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 (b)Capital 335,000 335,000

Concepto Año 2 Año 1Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo

Aumento Disminuc. Debe Haber Usos FuentesTributos por pagar 5,600 (8) 19,979

14,379 (19)Remuneraciones por pagar 8,608 (7) 13,934

5,326 (18)Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 1,000 (14) 1,467Impuesto a la Renta diferido pasivoPasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 ( f )Capital 335,000 335,000 0Capital adicional 6,500 6,500 Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (g)Excedente de revaluación 47,400 30,000 17,400 29,400 ( f ) 12,000 (g)Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (17)

12,000 (g) 684,966 516,500 234,331 234,331

Ventas netas de productos 143,000 143,000 (1) Producción almacenada 24,327 24,327 (3) Compra de materias primas 20,000 20,000 (2) Variación de materiales auxluiliares 7,000 7,000 (3) Compra de suministros 4,500 4,500 (4) Servicios prestados por terceros 7,900 7,900 (6) Cargas de personal 8,608 8,608 (7) Tributos 5,600 5,600 (8) Otros gastos de gestión 3,000 3,000 (9) Estimaciones y provisiones del ejercicio 0 Depreciación 19,400 19,400 (10) Amortización 1,250 1,250 (20) Cobranza dudosa 4,700 4,700 (11) Gastos fi nancieras 1,000 1,000 (14) Otros ingresos de gestión 3,540 3,540 (13) Participaciones de los trabajadores 5,326 5,326 (18) Impuesto a la Renta 14,379 14,379 (19) Resultado del Ejercicio 33,550 33,550 (17)

153,540 153,540 403,850 403,850 116,743 155,28238,539

155,282 155,282

IV


Año 2Actividades de operaciónVentas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 69,760Honorarios y comisionesOtros cobros relativos a la actividadMenos:Proveedores de bienes y servicios (16,090)Remuneraciones y benefi cios sociales (13,934)Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos (19,979)Otro pago relativos a la actividad (16,740)Aumento (dism.) del efectivo y equivalente deefectivo provenientes de actividades de operación 3,018Actividades de inversiónVenta de inmueble, maquinaria y equipoMenos:Compra de inmueble, maquinaria y equipo (50,000)Compra por inversiones intangiblesAumento (dism.) del efectivo y equivalente deefectivo provenientes de actividades de inversión (50,000)Actividades de fi nanciamientoEmisión y aceptación de obligtaciones fi nancieras 85,522Menos:Dividendos pagados a accionistas de la matrizAumento (dism.) del efectivo y equivalente deefectivo provenientes de actividades de fi nanciamiento 85,522Aumento (dism.) neto de efectivo 38,540Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. 65,000Saldo de efect. y equiv. de efect. al fi nalizar el ejerc. 103,540

Eduardo S.A.Estado de fl ujos de efectivo

(Nota 1,2,3)Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1

(Expresado en nuevos soles)

Eduardo S.A.Estado de fl ujos de efectivo

(Nota 1,2,3)Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1

(Expresado en nuevos Soles)

Año 2

Conciliación del resultado neto con el efectivo

y equivalente de efectivo proveniente de las

actividades de operación

Utilidad (pérdida) del ejercicio 33,551

Mas ajuste al resultado del ejercicio

Depreciación y deterioro del valor del ejercicio 19,400

Estimación de cuenas de cobranza dudosa 4,700

Amortización intangibles 1,250

Menos ajuste al resultado del ejercicio

Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo

Ganancias por instrumentos fi nancieros derivados

Cargos y abonos por cambios netos en el

Activo y Pasivo

Aumento en cuentas por cobrar (73,240)

Aumento en otras cuentas por cobrar (18,813)

Disminución de las existencias 28,327

Disminución en gastos pagados por anticipado 3,000

Aumento en cuentas por pagar 5,310

Aumento en otras cuentas por pagar (467)

Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo

provenientes de actividades de operación 3,018

Glosario Contable1. ¿Qué se entiende por entidad controlada de forma conjunta, según

las NIIF para las PYME? Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones,

una fórmula asociativa con fi nes empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

2. ¿Qué se entiende por errores, según las NIIF para las PYME? Son omisiones e inexactitudes en los estados fi nancieros de una entidad,

para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fi able que:(a) estaba disponible cuando los estados fi nancieros para esos períodos

fueron autorizados a emitirse, y

(b) podía razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados fi nancieros.

3. ¿Qué se entiende por ganancia fi scal (pérdida fi scal), según las NIIF para las PYME?

Ganancia (pérdida) para el período sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fi scal es igual al ingreso fi scal menos los importes deducibles de este.

4. ¿Qué se entiende por gastos, según las NIIF para las PYME? Son los decrementos en los benefi cios económicos, producidos a lo largo

del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.


Concepto Año 2 Año 1Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de

operación Act. de inversión Act. de Financ.

Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos FuentesCapital adicional 6,500 6,500Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (e)Excedente de revaluación 47,400 30,000 17,400 29,400 (b)Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g)

12,000 (g)684,966 516,500 234,331 234,331

1. Resultado del ejercicio 33,550 (1) 33,5502. Depreciación del ejercicio 19,400 (2) 19,4003. Estimacion cobranza dudosa 4,700 (3) 4,7004. Amortización del ejercicio 1,250 (4) 1,2506. Compras de activo fi jo 50,000 (6) 50,000

198,671 198,671 92,520 95,537 50,000 0 0 85,5223,017 50,000 85,522

95,537 95,537 50,000 50,000 85,522 85,522

Costo estándar, cálculo y variaciones

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