“Un caso aplicado a una empresa de embutidos”

Introducción:

En un mundo globalizado y con mucha competencia, la supervivencia de las organizaciones, se

encuentra, en una eficiente gestión de los costos, es decir, disminución y constante mejora continua, en

identificar y gestionar en el proceso, el consumo de los costos en la cadena de valor, y así evaluar y

rediseñar mejor las estrategias para lograr los objetivos y metas de la empresa.

El generar análisis del comportamiento de los costos en los que incurren los negocios para implantar

sistemas de administración de costos, como tal es el caso, del costeo basado en actividades y costeo

basado en metas, es una estrategia que toda organización realiza para constituir un sistema de

información y orientación que nos sea indispensable para la efectiva toma de decisiones, y así, lograr

esfuerzos direccionados a la satisfacción y fidelidad del cliente. Esto, por supuesto, tendrá como

resultado: la rentabilidad de la empresa, la ampliación hacia nuevos mercados, la efectividad del

marketing y distribución, desarrollo de nuevos productos, etc.   

Mejorar el proceso de la cadena de valor, implica establecer una vinculación entre los costos basados en

la estrategia y los presupuestos ligados a la innovación, y por lo general, tienen que ver con decisiones

financieras y desembolsos de recursos monetarios. Por lo tanto, una gestión estratégica de los costos

direccionada hacia la meta deberá centrar sus objetivos

hacia la organización a fin, de orientar, la mejora en los costes, hacia una visión global de las actividades

o funciones que componen en el proceso logístico.   Es posible, con esto, generar ventajas competitivas

sostenibles, que conlleven beneficios tangibles e intangibles del producto, y exista consistencia eficiente

en los presupuestos para evitar incremento en los costos,   En consecuencia, un análisis de costos debe

situarse en los costos reales Vs costos de oportunidad, y no caer una errónea asignación de los costos

tanto directos como indirectos y gastos generales.

Como nos dice Charles T. Horngren en su libro de Contabilidad y costos: para tomar decisiones efectivas

y exitosas, la administración debe de evaluar de tal manera que sus diseños de productos y procesos

actuales no afecten en las actividades, los costos.   Y al implementar sistemas de costeo (basados en

actividades y metas), se reduzcan costos, por el mismo diseño, materiales, mano de obra, preparación,

maquinaria, costos indirectos, etc (Charles T. Horngren. Contabilidad de costos, un enfoque Gerencial,

12° Ed,. 2007. México, Editorial Pearson Education).

    

Para entender mejor de lo que hablamos y el beneficio de cambiar la forma de cómo se administran los

costos; en el presente caso, analizaremos las decisiones que se tomaron y al implementar éstos

sistemas y/o métodos de costeo para lograr la meta que se requiere alcanzar.

Desarrollo:

El costeo basado en metas: ¿Una forma de

ser más competitivo?

En 1992, Héctor Jacobo fue nombrado gerente administrativo de Bondy S.A. Esta empresa es una de las

10 empresas de embutidos de un corporativo nacional llamado Bondote, S.A.

El Lic. Héctor se percató que la empresa no tenía alta rentabilidad. Ello lo atribuía a que existían muchos

productos entre ellos chorizo de soya, chorizo de cerdo, con presentaciones de 100, 200 y hasta 500

gramos, así como salchichas, jamón, cueritos, hojarascas, entre otros. Pensó que era conveniente

enfocarse a manera de ejemplo y muestra en un producto: chorizo de ristra de 100 gramos. 

La empresa operaba bajo un sistema de costeo estándar, que era revisado anualmente debido a la

complejidad de costear toda la gama de productos, además de haber sido validado por los

departamentos de producción y de finanzas de la compañía. El costo estándar del chorizo era de

$14,000 por tonelada, el cual se basaba en los siguientes aspectos: salarios acordados con los

sindicatos, costos del proceso productivo. 

Los administradores adjuntos comentaron que el grave problema del chorizo de ristra de 100 gramos

tenía un precio bajo ya que estaba subsidiado por otras líneas más rentables. Estos comentarios hicieron

que Héctor tomara en consideración el costeo basado en metas para la empresa Bondy y estableció los

siguientes objetivos:

• Ofrecer un precio más competitivo para el chorizo de 100 gramos de ristra. 

• Cumplir con una rentabilidad de 35% criterio adoptado por Bondote.

Para calcular el precio competitivo se tomaron en cuenta el precio de la competencia que en este caso

era de $10,000. Esto hizo que Héctor pusiera un precio meta de $10,000. Esto suponía que el costo

debería de ser de $8,000 casi un 50% de reducción en costos, para tener un 20% de rentabilidad. 

Para poder establecer un plan de trabajo orientado a la reducción de costos de producción Héctor

propuso una junta con los subgerentes de producción, los cuales dividieron los componentes del costo

en tres componentes básicos: lonja de cerdo (60%), saborizantes (10%) y la tripa (30%) (plástico en

donde se mete el embutido molido). 

Lonja de cerdo. Se buscaron en el mercado productos sustitutos y proveedores nuevos y se encontraron

dos proveedores con una reducción del 50% del costo inicial por kilo en lonja.

Tripa. Se encontró que mucha de la tripa se desperdiciaba en por que no se le daba el trato adecuado al

momento de introducirle la mezcla del chorizo (lonja molida + saborizante) con lo cual se hicieron

entrenamientos al personal y se redujo el desperdicio y con ello se redujo esta materia prima en 20%.

Los resultados fueron sorprendentes. No solo se había reducido el costo sino que era inferior a la meta

propuesta de 10,000. Con esto Bondy demostró ser más competitivo sin perjudicar su rentabilidad.

Además los trabajadores se sentían parte de la meta y de la acción por lo que se hicieron más

estándares ideales.

Propuesta de solución:

1.-

Justifica si existe una relación entre el costeo basado en metas y la mejora continua.

Si existe una relación entre el costeo basado en metas y la mejora continua, enfocado al caso; Héctor

realizó una mejora en los precios, e incrementó las utilidades rebasando el objetivo. La mejora continua

es un ciclo continuo de renovar procesos y el mismo sistema, además de trabajar en equipo con sinergia,

y resultado de mejorar disminuye costos de producción, como fue el caso; las mermas disminuyen al

igual que los costos de mano de obra.   En el caso, Héctor analizó la situación y realizó un análisis

comparando el precio de la competencia para mejorar sus precios y atraer al cliente, además buscó

productos sustitutos y elección de nuevos proveedores para reducir el costo de adquisición, realizó

entrenamientos en la gente operativa para implementar mejor el procedimiento de trato a la tripa, esto

disminuyó la merma. Entonces, al implementar el método de costeo basado en metas real, se realizó una

mejora continua en el proceso logrando su objetivo.   

David Ramírez, (2005) en su libro Contabilidad Administrativa, hace referencia que: "El costeo basado en

metas implica todo un cambio de cultura dentro de la organización; implica comprometerse con el trabajo

en equipo y la estrategia de la organización, y adoptar la filosofía de mejora continua en la cultura de

trabajo", y en otro apartado   afirma que:   “son los productos de la empresa los que deben adaptarse a

las

necesidades de los clientes, lo cual orilla a los empresarios a implementar la mejora continua con la

finalidad de mejorar los productos, los procesos, la maquinaria y métodos de trabajo en  pro de lograr

optimizar lo más posible los costos de los productos, sin atentar contra la calidad de los mismos y

logrando al mismo tiempo satisfacer la necesidades de los clientes ofreciéndoles ventajas competitivas

con relación a la competencia en precio, calidad e innovación de los productos.”

2.-.- ¿Cuáles consideras que son los problemas a los que se enfrentan las empresas al momento de

implementar costeo basado en costos?

El liderazgo de quien lleve el proyecto, la cultura de la organización y la asignación de recursos., son los

tres pilares que sustenta la implementación del sistema basado en costos y al mismo tiempo pueden ser

los tres problemas que podría enfrentar una empresa.

  1. El liderazgo de quien lleve el proyecto, por qué va a ser   aquel que va a darle una dirección, va a

hacer que las cosas sucedan y va a fungir como intermediario entre departamentos.

  2. La cultura organizacional; existen organizaciones que ya tienen implementados procesos de mejora

continua por lo que la gente vive en un ambiente de innovación, compromiso y trabajo en equipo por lo

que no implicaría resistencia al cambio.

  3. La asignación de recursos humanos y económicos; para que una idea creativa que nace en la mejora

continua llegué a convertirse en una innovación

de un producto ó proceso se requiere de su última   etapa la “implementación”, 

En ocasiones las organizaciones no están preparadas para esta fase de implementación, por lo que

ideas creativas se ven truncadas por la falta de recursos humanos y económicos provocando una

frustración en el colaborador que activamente participa ocasionando una fuerte anonimia, desinterés por

lo que sucede en la organización.

Es un pilar que debe ir alineado con la planeación estratégica   y con el plan maestro de presupuestos

para asignarle una partida económica.

David Ramírez (2005) menciona: "Una de las desventajas principales para el costeo basado en metas es

la gran cantidad de recursos humanos y de tiempo que deben ser invertidos para llevarlos a cabo.

Además, en un principio el choque con la cultura organizacional puede ser sumamente fuerte, en

especial si el sistema actual de costeo (y producción, en última instancia) no se fundamenta en una

filosofía de mejora continua”.

3. ¿Piensas que existe una relación entre el costeo basado en metas y la cultura de la empresa (misión,

valores, etc.)?

David Ramírez (2005), Contabilidad Administrativa, nos dice que:

"El costeo basado en metas implica todo un cambio de cultura dentro de la organización; implica

comprometerse con el trabajo en equipo y la estrategia de la organización, y adoptar la filosofía de

mejora continua en la cultura de trabajo".

Por lo que   nos queda claro, que sí, existe una relación muy estrecha entre

la mejora continua y el costeo basado en metas, ya que el objetivo de   una cultura de mejora continua,

ya que la mejora continua es un ciclo continuo de renovar procesos y el mismo sistema, además de

trabajar en equipo con sinergia, y resultado de mejorar disminuyendo costos de producción, como fue en

el caso de Héctor; las mermas disminuyen al igual que los costos de mano de obra.   

David Noel Ramírez Padilla (2005), comenta que es importante lograr reorientar el pensamiento de los

administradores y partes involucradas hacia el precio orientado al mercado y considerar en primer lugar

las necesidades de los clientes en lugar de basar el diseño de los nuevos productos y servicios en meros

aspectos técnicos, ya que en la actualidad no es válido pretender que los clientes se adapten a sus

productos, sino que son los productos de la empresa los que deben adaptarse a las necesidades de los

clientes.

Lo cual orilla a los empresarios a implementar la mejora continua con la finalidad de mejorar los

productos, los procesos, la maquinaria y métodos de trabajo en   pro de lograr optimizar lo más posible

los costos de los productos, sin atentar contra la calidad de los mismos y logrando al mismo tiempo

satisfacer la necesidades de los clientes ofreciéndoles ventajas competitivas con relación a la

competencia en precio, calidad e innovación de los productos.

Enfocándonos al caso; Héctor realizó una mejora en los precios, e incrementó las utilidades rebasando el

objetivo,

analizó la situación y realizó un análisis comparando el precio de la competencia para mejorar sus

precios y atraer al cliente, además buscó productos sustitutos y seleccionó nuevos proveedores para

reducir el costo de adquisición, realizó entrenamientos en la gente operativa para implementar mejor el

procedimiento de trato a la tripa, esto disminuyó la merma. 

Entonces, al implementar el método de costeo basado en metas real, se realizó una mejora continua en

el proceso logrando su objetivo.   

En conclusión, el costeo basado en metas, se enfoca a su cliente para la elaboración de sus productos,

mientras que la mejora continua, perfecciona sus productos para ofertarlos, sin poner como antecedente

quiénes son sus clientes.

Viéndolo desde otra perspectiva, el Costeo Basado en Metas, se basa en un análisis externo, mientras

que la mejora continua únicamente se basa en lo que ya se encuentra estipulado dentro de su

organización.

Fuente: 

4.- Da tu opinión acerca de si el Lic. Héctor podría haber actuado de otra forma.

Consideramos que el Lic. Héctor, tomó una decisión acertada al decidir operar bajo el sistema de costeo

basado en metas ya que con eso logró hacer que la empresa fuera más competitiva sin perjudicar su

rentabilidad, por el contrario reduciendo los costos e incrementando las utilidades, ofreciendo incluso

precios más competitivos a los clientes, a demás de hacer los trabajadores se involucraran

comprometidamente en el logro de los

objetivos planteados haciéndolos sentir parte de la meta y de la acción lo cual contribuyó favorablemente

para poner en marcha el plan del Lic. Héctor, logrando incluso   rebasar los estándares preestablecidos

en cuanto a los costos..

Según David Ramírez (2005): “Bajo la perspectiva del costeo basado en metas, la compañía comienza

analizando la posición estratégica del producto con respecto al resto de productos de la firma y con

productos similares ofrecidos por la competencia. Después determina el precio que el mercado pagaría

por este producto. Los equipos de costeo basado en metas deberán entonces diseñar y construir el

producto tomando en consideración el costo meta que asegure el margen de utilidad establecido por la

administración”.

Ahora bien, algo que es muy importante que Héctor, considere y esté monitoreando, es que la calidad del

producto no caiga por debajo de las expectativas de los consumidores, al emplear sustitutos para la lonja

de cerdo,   ya que entonces esto, lejos de ser una ventaja competitiva, podría ser una desventaja, pues

hay muchos clientes que prefieren pagar más, pero consumir lo esperado, a consumir algo de mala

calidad por ahorrar unos pesos. 

Sería muy importante realizara también una investigación de mercado, para ver cuál sería el grado de

aceptación del los consumidores, bajo los nuevos estándares preestablecidos, en el producto.

Fuente: 

David Noel Ramírez Padilla. (2005) Contabilidad Administrativa. Mc Graw Hill

Interamericana, México.

5.- Menciona con qué otras herramientas aprendidas hasta ahora puedes enriquecer el costeo basado en

metas en este caso en particular

Doy una gran parte del crédito a llevar a cabo una comparación con la competencia ya que de esa forma

se abre la visión del comportamiento económico de la misma y eso nos lleva a plantear las metas.

Se pudo haber hecho un estudio de mercado tomando en cuenta la opinión de los clientes los cuales son

el alma de cualquier negocio, y con ello se podrían aumentar de manera considerable, ya que no solo

estas tomando metas internas que convengan a la empresa, si no que estas implantando metas que

satisfacen al cliente.

Una acción que me parece demasiado atractiva, es fijar la meta de llegar a ser la empresa número 1 en

distribución de embutidos, y porque hacer lo que hacen las grandes compañías, después de ser la

número 1, absorber a mi cadena todos los demás pequeños negocios de embutidos, con lo cual llevaría

a mi empresa al éxito total, y esto se debe a la aplicación de un enunciado dicho por Bill Gates, “SE

NECESARIO Y SERAS MILLONARIO”; pero para ello necesito hacer de mi empresa una empresa solida

fuerte en la que los trabajadores estén comprometidos con la misma, pero por iniciativa propia y no por

un salario, ya que ese tipo de empleados que se ponen la camiseta son los mejores elementos de la

empresa.

No todo lo que hacemos en ocasiones queda bien hecho a la primera, sino que debemos

de retroalimentar todas y cada una de las actividades que llevamos a cabo. Hay mucho que se puede

hacer por la empresa, por ejemplo aplicar las 3 C al personal y con ello lograría un excelente trabajo en

equipo debido a que si tenemos gente comprometida como lo comentábamos anteriormente seremos

muy fuertes. 

Reflexión general:

El desarrollo empresarial y la capacidad de gestión   estratégica y organización, depende de la habilidad

para desarrollar competencias y procesos de planeación, organización y desarrollo, así como una

evaluación de los recursos, acciones y resultados.

Una nueva forma de reestructurar negocios siempre va enfocada a perfeccionar los procesos de la

empresa o implementar nuevas ideas, ofreciendo nuevos productos y servicios a los clientes, reduciendo

costos y una mejor administración que se ve reflejada con mayores rendimientos y un menor riesgo para

los socios.

En la actualidad existe una cierta unanimidad en que el atributo que contribuye, fundamentalmente a

determinar la posición de la empresa en el largo plazo, es la opinión de los clientes sobre el producto o

servicio que reciben. Resulta obvio que, para que los clientes se formen una opinión positiva, la empresa

debe satisfacer sobradamente todas sus necesidades y expectativas.

Por tanto si satisfacer las expectativas del cliente es tan importante, entonces es necesario disponer de

información adecuada sobre los clientes que contengan aspectos relacionados con sus n

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

  El costeo basado en actividades es un metodo de costeo de productos de doble fase que asigna costos primero a las actividades y despues a los productos basandose en el uso de las actividades por cada producto. Unaactividad es cualquier tarea discreta que una organizacion emprende para hacer o entregar un producto o servicio. El costeo basado en actividades esta basado en el concepto de que los productos consumen actividades y las actividades consumen recursos.             El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:

      1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de ordenes) que consumen recursos y asignarles sus costos.       2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la actividad de procesamiento de ordenes, el conductor de costo puede ser el numero de ordenes.       3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transaccion de conduccion de costo. La tarifa de conduccion de costo puede ser el costo por orden.       4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conduccion de costo por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto. Por ejemplo, el costo por orden multiplicado por el numero de ordenes procesadas para una cancion en particular durante el mes de Marzo mide el costo de la actividad de procesamiento de ordenes para esa cancion en Marzo. 

            Identificar las actividades que usen recursos. Comunmente la parte mas interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades que usen recursos porque hacerlo requiere de entender todas las actividades requeridas para hacer el producto. De hecho, gran parte del valor del costeo basado en actividades viene de este ejercicio aun y sin cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando los gerentes dan paso atras y analizan los procesos (actividades) que siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren

muchos pasos que no generan ningun valor agregado, los cuales pueden eliminar.

           Identificar los conductores de costo. En las siguiente tabla se muestran los tipos de conductores de costo que las companias usan. La mayoria estan relacionados ya sea con el volumen de produccion o con la complejidad de la produccion o el proceso de marketing.    

Horas-maquina usadasTiempo de computadora usado

Horas de mano de obra o costo de mano de obra incurrido

Numero de articulos producidos o vendidos

Libras manejadas de material Clientes servidosPaginas tecleadas Horas de vuelo completadasTiempos de preparacion (set-ups) de las maquinas

Opraciones quirurgicas realizadas

Ordenes de compra completadasOrdenes de scrap/retrabajo completadas

Inspecciones de calidad realizadas Horas gastadas en pruebasNumero de partes instaladas en un producto

Numero de diferentes clientes servidos

Millas manejadas           El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que se esta asignando. Encontrar una base de asignacion que este casualmente relacionada con el costo es comunmente imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades, la seleccion de una base de asignacion, o conductor de costo, es comunmente mas facil porque podemos usar una medida de actividad de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignacion para los costos de preparacion de una maquina (costos de set-up) son las horas maquina de preparacion (horas de set-up). Note que muchos de los conductores de costo en la tabla anterior se refieren a una actividad.

           Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En general, las tarifas predeterminadas para la asignacion de costos indirectos a los productos son calculadas de la siguiente manera:

Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de volumen de asignacion

          Esta formula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o administrativo, de distribucion, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los trabajadores y las maquinas desempeñan actividades en cada producto cuando va siendo producido. Los costos estan distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboracion de producto.            En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades, no departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en actividades calcula una tarifa de conduccion de costo

para cada centro de actividad. Esto significa que cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el conductor de costo para el manejo de material es el numero de corridas de produccion, por ejemplo, la compañia debe estar habilitada para estimar los costos del manejo de material antes del periodo e idealmente, monitorear el costo actual del manejo de material cuando vaya siendo incurrido en el periodo. 

            Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del costeo basado en actividades es asignar los costos de actividad a los productos. Para esto se multiplica las tarifas de conduccion de costo por el numero de unidades del conductor de costo en cada producto. La siguiente tabla muestra un diagrama de flujo de costo con los cuatro pasos para desarollar graficamente un sistema de costeo basado en actividades:

http://www.loscostos.info/costeoabc.html