C.P. Marcos Ancisar Valderrama Prieto Correo electrónico: [email protected]

C.P. Marcos A. Valderrama P.

C.P. Marcos Ancisar Valderrama PrietoCorreo electrónico: [email protected]

Blog: http://www.javeriana.edu.co/blogs/marcosvalderrama/

(*) La presentación se elaboró con base en documentos de la fundación IFRS en traducción libre con fines netamente académicos consultada el 25 de junio de 2013.

¿Qué pasó con los cambios en el marco

conceptual IFRS?(*)

http://www.javeriana.edu.co/blogs/marcosvalderrama/



http://www.javeriana.edu.co/


Componentes del Marco conceptual IFRS

1. Definición del Reporte Financiero

2. Definición Entidad reportante 3. Definición de Usuarios y sus necesidades de Información

4. Objetivos del Reporte Financiero

5. Hipótesis Fundamentales

6. Características Cualitativas 7. Elementos

8. Criterios de reconocimiento 9. Bases de medición.



Historia del proyecto

3. En 2004, el IASB y FASB, iniciaron un proyecto conjunto para revisar sus marcos conceptuales.

En noviembre de 2010, el IASB y el FASB suspendieron el trabajo sobre el Marco Conceptual para finalizar otros proyectos.

•Objetivos•Características cualitativasFase A•Elementos •ReconocimientoFase B•MediciónFase C•Entidad ReportanteFase D



La necesidad de revisar el marco

Estructura soportada en

principios fundamentales

.

No en una colección de

convenciones

Conjunto de estándares

claro y fundamentado en Principios consistentes.

Estructura comprensiva e internamente consistente




Lograr convergencia de

los cuerpos regulativos.

Estructuras conceptuales

diferentes harían mas

difícil el proceso.

Estructura conceptual

comprensiva e internamente consistente




Fundamentación suficiente

para un cuerpo regulativo basado en principios.

Actualizar conceptos a la realidad actual

de los negocios

Mejorar en asuntos de

Reconocimiento y Medición.

Incluir temas no cubiertos. Concepto de

Entidad.

Estructura comprensiva e internamente consistente



¿Como se estuvo desarrollando la revisión?

Reconsideración total no seria

eficiente

Muchos aspectos son consistentes entre los dos

marcos.

Mejorar las actuales

estructuras buscando su convergencia

Priorizar temas que produzcan beneficios inmediatos

en la definición de los nuevos estándares

Un documento

UNICO.




5. En mayo de 2008 se emitió un DP esbozando sus opiniones preliminares sobre el concepto de “la entidad” que informa.

Esto fue seguido por una ED en marzo de 2010.

Los consejos consideraron las cartas de comentarios sobre el ED en octubre de 2010, pero, a la luz de otras prioridades, se suspendido el trabajo en noviembre de 2010



OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

El objetivo de la información financiera con propósito general* es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.

Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.




CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS

ComprensibilidadComparabilidad

Relevancia Representación Fiel

ImportanciaRelativa

Libre de erroresCompleta

Esencia sobre Forma

Neutral

Predicción Confirmación

Fundamentales

Mejora

Verificabilidad Oportunidad

RESTRICCIÓN: Costo





6. El IASB y el FASB también tenían un equipo que trabajó en la definición de los elementos de los estados financieros.Las Juntas discutieron muchos documentos generados por reuniones públicas durante un período de cinco, hasta ser suspendido en 2009.Los comités también discutieron el tema de medición en reuniones conjuntas y mantuvo reuniones publicas en Londres, Hong Kong y Norwalk en 2007.



Historia del proyectoReinicio del proyecto

7. En 2011 y 2012, el IASB realizó una consulta pública, muchos de los encuestados opinaron que el proyecto del Marco Conceptual era prioritario para el IASB.

IASB reinicia su proyecto de Marco Conceptual en 2012.

Este proyecto ya no se lleva a cabo conjuntamente con el FASB.



El nuevo Proyecto de revisión del MC

Section number Paper references

1 10A Purpose and Status of the Conceptual Framework - Cover Paper 10A(a) Draft discussion paper Purpose and status of the Conceptual Framework

2 10B Elements of financial statements – Cover paper 10B(a) Draft discussion paper – Elements of financial statements

3 10C Additional guidance to support the asset and liability definitions – Cover paper10C(a) Draft discussion paper - Additional guidance to support the asset and liability definitions

4 10D Recognition and derecognition - Cover Paper 10D(a) Draft Discussion paper -Recognition and derecognition

510E Definition of equity and distinction between liabilities and equity instruments – Cover paper 10E(a) Draft discussion paper - Definition of equity and distinction between liabilities and equity instruments

6 10F Measurement – Cover paper 10F(a) Draft discussion paper - Measurement

7 10G Presentation and disclosure - Cover Paper 10G(a) Draft discussion paper Presentation and disclosure (general)

8 10H Presentation in the statement of comprehensive income – Cover paper 10H(a) Draft discussion paper – Presentation in the statement of comprehensive income

N/A 10I Reporting Entity - Cover Paper 10I(a) Draft discussion paper Appendix - Reporting entity

N/A 10J Capital maintenance - Cover Paper 10J(a) Draft discussion paper - Capital maintenance

N/A 10K Draft discussion paper - The use of ‘business model’ in the Conceptual Framework




2. El DP del Marco Conceptual es el primer paso del IASB para la publicación de una versión revisada del Marco Conceptual.

El propósito del DP es consultar sobre los temas que allí se plantearán. Se tendrán en cuenta los comentarios recibidos para ir elaborando un ED que tenga como resultado una nueva versión revisada del Marco Conceptual.




8. El nuevo proyecto se centra en retomar los conceptos de la entidad que informa, elementos, medición, presentación (incluyendo lo que se debe presentar en otro resultado integral) y revelación.

9. El DP del Marco Conceptual es el primer gran documento de consulta para retomar el proyecto de revisión.

El documento proporciona una visión general de los temas tratados, los posibles enfoques para abordar estas cuestiones y, donde fuera aplicable las visiones del IASB.

En algunos casos, el IASB no se ha formado una opinión concreta.



El nuevo Proyecto de revisión del MC 10. El IASB ha decidido no revisar los capítulos 1 y 3 del Marco Conceptual completado en 2010.

El IASB es consciente de que algunas personas les gustaría que el IASB a reconsiderar algunos aspectos de los capítulos terminados

(a) Estos capítulos fueron producto de un extenso debido proceso y, en opinión del IASB, proporcionó una base sólida para el resto del Marco Conceptual;

(b) Una reconsideración de estos capítulos podría llevar mucho tiempo y puede dar lugar a retrasos innecesarios en la finalización de la versión revisada del Marco Conceptual.

(c) El IASB no tiene motivos para pensar que un replanteamiento fundamental de los capítulos 1 y 3 daría lugar a cambios significativos, o que los cambios resultantes afectaría significativamente los capítulos restantes.




11. El IASB reconoce que puede ser necesario realizar cambios en estos capítulos si el trabajo en el resto del marco conceptual pone de relieve las áreas que necesitan aclaración o modificación.

Los capítulos completados se incluirán en el DP para que los participantes puedan ver cómo esos capítulos y los nuevos materiales se interrelacionen.




12. Debido a que un DP y ED sobre la entidad que informa ya se han expedido, el IASB cree que es innecesario incluir una discusión de los temas relacionados con la entidad que informa en el nuevo DP.

IASB tiene la intención de que el ED del Marco Conceptual incluirá material sobre la entidad que informa, con base en el ED 2010 y actualizada a la luz de los comentarios recibidos respecto del ED



¿Qué es la entidad Reportante?

S1 A reporting entity is a circumscribed area of economic activities whose financial information has the potential to be useful to existing and potential equity investors, lenders and other creditors who cannot directly obtain the information they need in making decisions about providing resources to the entity and in assessing whether the management and the governing board of that entity have made efficient and effective use of the resources provided. S2 An entity controls another entity when it has the power to direct the activities of that other entity to generate benefits for (or limit losses to) itself. If an entity that controls one or more entities prepares financial reports, it should present consolidated financial statements. S3 A portion of an entity could qualify as a reporting entity if the economic activities of that portion can be distinguished objectively from the rest of the entity and financial information about that portion of the entity has the potential to be useful in making decisions about providing resources to that portion of the entity.




13. Los comentarios recibidos en la consulta de la agenda reforzó la importancia de dar prioridad a este proyecto. El IASB considera que debe revisar el marco conceptual sin demora.IASB tiene como objetivo completar la versión revisada del Marco Conceptual para septiembre de 2015.El establecimiento de un corto pero alcanzable plazo, significa que el IASB debe centrarse en los cambios que proporcionarán mejoras significativas en el MC existente.




17. En su trabajo anterior, IASB y FASB planearon llevar a cabo las revisiones del marco conceptual en ocho fases. Se completó la fase A en 2010 con la publicación de los capítulos 1 y 3. 18. El enfoque gradual por etapas causó dificultades para IASB y para los que siguen su trabajo. Resultó difícil evaluar los posibles enfoques para determinadas áreas del marco sin tener una idea clara de cómo cada área encajaría en el MC en su conjunto.

Para superar este problema, el IASB decidió llevar a cabo su trabajo restante del MC en una sola fase, no en siete fases separadas como se había planeado previamente.



Consultas externas

21. Desde el reinicio del proyecto de MC en 2012, el IASB ha recibido una limitada asesoría externa sobre sus propuestas. Como se señaló anteriormente, quienes siguen el trabajo del IASB han tenido dificultades para opinar en determinadas partes del proyecto sin tener una idea clara de cómo cada parte encaja en el todo.Por lo tanto, el IASB realizará una más amplia consulta externa con base en el DP propuesto.

22. En la elaboración de este documento de trabajo, el IASB ha recibido aportes de:

(a) Su propia encuesta y un foro de discusión sobre el tema de revelaciones llevado a cabo en enero de 2013, y

(b) La investigación llevada a cabo por el Consejo de Normas Contables de Japón sobre el uso del otro resultado integral (ORI) en los estados financieros.

.



Grupo consultivo

23. El Debido Proceso establece que el IASB normalmente nombrará un grupo consultivo para los grandes proyectos.

El propósito de un grupo consultivo es proporcionar experiencia práctica adicional. Los miembros del Foro Consultivo de Normas de Contabilidad (ASAF) tienen experiencia y conocimiento que será relevante para el proyecto de Marco Conceptual. En consecuencia, el IASB tiene la intención de utilizar la ASAF como grupo consultivo.

24. El 8 y 9 de abril de 2013, los miembros del IASB y ASAF se reunieron y discutieron el proyecto de Marco Conceptual. Los miembros de ASAF formularon observaciones sobre esta serie de documentos que, en conjunto, conforman un proyecto inicial del DP.

http://www.ifrs.org/The-organisation/Advisory-bodies/Pages/Accounting-Standards-Advisory-Forum-(ASAF).aspx



AgendaSection number Paper references

1

10A Purpose and Status of the Conceptual Framework - Cover Paper 10A(a) Draft discussion paper Purpose and status of the Conceptual Framework

210B Elements of financial statements – Cover paper 10B(a) Draft discussion paper – Elements of financial statements

3

10C Additional guidance to support the asset and liability definitions – Cover paper10C(a) Draft discussion paper - Additional guidance to support the asset and liability definitions



Proposito y estatus del MC

• Explica cómo el IASB utilizará el Marco Conceptual;• Describe la interacción entre el Marco Conceptual y las NIIF.

¿Cuáles son las recomendaciones del IASB?

• El objetivo principal del Marco Conceptual es ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y su revisión de las NIIF existentes.

• El Marco Conceptual también puede ayudar a los preparadores de los estados financieros en el desarrollo de políticas contables para transacciones que no están cubiertos por las normas vigentes.

• Nada en el Marco Conceptual debe prevalecer sobre las exigencias de las NIIF específica.

• En circunstancias excepcionales, el IASB puede decidir apartarse de algunos aspectos del marco conceptual, con el fin de cumplir con el objetivo de los estados financieros. Cuando este es el caso, el IASB establecerá claramente que se ha apartado del marco y por qué.



AgendaSection number Paper references

1



3




Elementos de los estados financieros

¿Que es la unidad de cuenta?

¿Que es un Ingreso/Gasto

(I/G)?

¿Que es un Activo/ Pasivo

(A/P)?



Elementos de los estados financierosEn esta sección se tratan los siguientes temas en relación con las definiciones actuales de activo y pasivo:

Contienen referencias a los flujos de entradas y/o salidas de beneficios económicos esperados. Esas referencias son confusas porque las interpretaciones que algunos le dan a temas como:

El concepto de probabilidad en las definiciones y en los criterios de reconocimiento de activos y pasivos.

Lo que implica que el activo o pasivo al reconocer derechos y obligaciones actuales o implícitas.

No ha sido claro cómo aplicar las definiciones existentes en algunos casos.

Los temas de reconocimiento y medición a menudo dependen de la unidad de cuenta. El marco actual no se explica cómo el IASB debe determinar la unidad de cuenta.



Elementos de los estados finaniceros

¿Cuáles son los puntos de vista preliminares del IASB?

• Activo de una entidad es un presente recurso económico controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados .

• Pasivo de una entidad es una obligación presente de la entidad para transferir un recurso económico como resultado de eventos pasados.

• Recurso económico es un elemento que es capaz de producir beneficios económicos para el partido que controla el elemento.

• Ningún umbral de probabilidad se debe determinar en la definición de activo y pasivo, y de los criterios de reconocimiento.

• Ingresos y gastos seguirían definen como cambios en los activos y pasivos.

• La determinación de la unidad de cuenta será normalmente una decisión de nivel de normas.

• La unidad de cuenta seleccionada deberá proporcionar la información pertinente y representar fielmente lo que pretende representar.



Elementos de los estados financieros

¿Qué es la unidad de cuenta?

¿Qué es un Ingreso/Gasto

(I/G)?

¿Qué es un Activo/ Pasivo

(A/P)?



¿Qué es un Activo / Pasivo?

Esta sección trata sobre las definiciones de activos y pasivos

Sección 4 10D(a) Da guía sobre estas definiciones

Sección 5 10E(a) trata sobre la definición de patrimonio.




El ESF incluye reconocer activos y pasivos. Para reconocerlos una entidad debe responder afirmativamente a las siguientes preguntas:

a) Se cumple la definición.

b) Se cumplen los criterios de reconocimiento.




ACTIVOS

PASIVO

Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

DEFINICIONES ACTUALES




13. Estas definiciones han demostrado a lo largo de muchos años ser un instrumento útil para la solución de muchos problemas en la promulgación de los estándares.

Se centran en los fenómenos económicos que existen en el mundo real (recursos y obligaciones),

son relevantes para los usuarios y son comprensibles.

Sin embargo, el IASB cree que dos tipos de mejoras son posibles:




(a) Confirmando más explícitamente que:

I. Un activo es un recurso (por encima de la entrada de beneficios económicos que el recurso puede generar).

II. Un pasivo es una obligación (mas allá de la salida de beneficios económicos, que la obligación puede generar).

III. Un activo (o pasivo) debe ser capaz de generar flujos de entrada (o salida) de los beneficios económicos.

(b) Generar guías que soporte las definiciones de activos y pasivos, para aclarar diversas cuestiones que han provocado dificultades en los proyectos de revisión de las normas particulares o para

desarrollar interpretaciones.




Definición actual Definición Propuesta

Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

a present economic resource controlled by the entity as a

result of past events.

Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

a present obligation of the entity to transfer an economic

resource as a result of past events

a right, or other source of value, that is capable of

producing economic benefits, but only for the party that

controls it.

ACTIVOS

PASIVO

RECURSOECONOMICO




Un activo es un recurso y un pasivo una obligación

La incertidumbre

Dos aspectos discutidos en las mejoras propuestas a las definiciones.



¿Qué es un Activo / Pasivo?Un activo es un

recurso y un pasivo una obligación

La incertidumbre

Debido a que las existentes definiciones se referien a los flujos económicos esperados, algunos han manifestado confusiones con relación a:

- El recurso (activo) o obligación (pasivo) con:

- La entrada (salida) de flujos económicos.





La incertidumbre

(a) Algunos lectores interpretan el término ‘probabilidad' como señal de un umbral de probabilidad. (b) La referencia explícita a los flujos de beneficios económicos desdibuja la distinción entre el recurso u obligación y los flujos de beneficios económicos.

La definición propuesta pretende eliminar esa fuente de confusión enfocándose hacia los beneficios económicos en la nueva definición de un recurso económico.

El cambio propuesto daría definiciones más concisas y enfocadas, y mostrará más claramente el paralelismo entre las definiciones de activo y de pasivo.





La incertidumbre

17. La guia soportará la definición de un activo como un recurso económico.

Por ejemplo:

(d) Para una investigación médica en progreso, el activo es el “know-how”, no el beneficio que surge sí la investigación es exitosa.

(e) Para un tiquete de loteria, el recurso es el derecho a participar en el sorteo, no el premio.





La incertidumbre

19. Las definiciones actuales se refieren a eventos pasados que generaron un recurso que esta bajo el control de la entidad, o que le impone una obligación a la entidad.

La definición propuesta:

(a) Mantiene el término "presente" en la definición de un pasivo. Esto pone de relieve que, para determinar si existe un activo o pasivo, la pregunta clave es si la entidad cuenta con un recurso económico u obligación en la fecha del informe.





La incertidumbre

19. Las definiciones actuales se refieren a eventos pasados que generaron un recurso que esta bajo el control de la entidad, o que le impone una obligación a la entidad.

(b) Se añade el término "presente" a la propuesta de definición de un activo. Esta idea ya está implícita en su actual definición. Para hacer explícito el paralelismo con la definición de un pasivo.

(c) Retiene en ambas definiciones la expresión "como consecuencia de sucesos pasados ”. Esto pone de relieve la contabilización de eventos pasados u otros que permiten obtener el control de la entidad o asumir la obligación para desembolsar flujos futuros.





La incertidumbre

20. En el actual MC, la incertidumbre esta presente tanto en la definición de activos y pasivos, como con los criterios de reconocimiento:

Actual definición Criterios de reconocimiento

las definiciones actuales incluyen la noción de que los beneficios económicos futuros (o una salida de recursos) deben ser ‘probables‘. (expected)

Los actuales criterios de reconocimiento especifican que un activo o un pasivo se reconoce si es “probable” que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o desde la entidad.





La incertidumbre

21. Estas características de las definiciones y los criterios de reconocimiento han dado lugar a varias preguntas: (a) ¿Los términos ‘probable‘ (expeted) en las definiciones y 'probables' en los criterios de reconocimiento, ambos tocan el tema de la incertidumbre? Si es así, ¿cuál es la relación entre los dos términos?

(b) ¿Alguno de estos términos esta destinado a indicar la probabilidad de un flujo de entrada o salida de recursos?, ¿Se podría cumplir con un umbral mínimo?

(c) Si el término ‘probable‘ (expected) no tiene la intención de transmitir un umbral mínimo, ¿Se utiliza en el sentido matemático de un "valor esperado", que hace referencia a una media ponderada por su probabilidad de los resultados posibles (media de distribución estadística)?.

Incertidumbre sobre la existencia del activo/pasivo

Incertidumbre sobre si el activo/pasivo generará flujos desde/hacia la

entidad.





La incertidumbre

Incertidumbre sobre la existencia del activo/pasivo

23. El mas claro ejemplo es el de un litigio.

24. El MC puede guardar silencio o dar guia en las definiciones y criterios.

¿Deberia definirse un umbral de probabilidad en relacion con la existencia de la incertidumbre? ¿Cual umbral deberia ser definido?

25. Argumentos en contra de definir un umbral.

(a) La existencia de incertidumbre no es tan frecuente. No hay necesidad de establecer un principio para estos pocos casos.

(b) En un modelo basado en principios el juicio es ejercido.

(c) si la existencia de la incertidumbre es significativa en un proyecto en particular, el IASB podría decidir utilizar un umbral, en este caso, buscando información más relevante para los usuarios en ese caso particular.27. NIC37





La incertidumbre

CONCLUSIONES RESPECTO DE LA INCERTIDUMBRE.

38 (a) Las definiciones de A/P no deben mantener la nocion de flujos esperados (expected) desde o hacia la entidad.

(b) No se debe definir un umbral de probabilidad para determinar si un A/P existe en los rarisimos casos donde exista incertidumbre.

(c) La referencia a probabilidad debera ser eliminada de los criterios de reconocimiento.



Elements of financial statements



(I/G)?


(A/P)?



¿Qué es un Ingreso/Gasto?

Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

INGRESOS

GASTOS

Definiciones actuales



¿Qué es un Ingreso/Gasto?

Temas tratados42. Cuando se emiten instrumentos de patrimonio a cambio de un servicio. ¿Como tratar los pagos basados en acciones NIIF2?

44. Diferenciar claramente ingresos de ganancias y gastos de perdidas. - Definir actividades ordinarias.- Esta discusión no resolverá nada importante.

Diferenciar los I/G reportados en el resultado de los I/G en el ORI.- ED 10H(a) guía para distinguir el resultado del ORI.



Elements of financial statements



(I/G)?


(A/P)?



¿Qué es la Unidad de cuenta?

Temas tratados54. La unidad de cuenta es el nivel de agregacion requerido.

Ejemplo: la propiedad de un activo fisico, una maquina, comprende diferentes derechos (usar, vender, hipotecar, etc).

56. La unidad de cuenta puede afectar la forma de medición.

57. Este asunto debe estar a nivel de los estandares teniendo en cuentas las caracteristicas fundamentales y el costo/beneficio.



Agenda

Section number Paper references

1



3




Guía soporte definiciones

• Recurso económico.• Control.

Soporte para la

definición de activo Guía

en:

• Transferencia de un recurso económico.

• Obligaciones implicitas.• Obligaciones / eventos futuros.

Soporte para la

definición de Pasivo Guía

en:



Soporte para la definición de activoRecurso económico

3. La definición propuesta de un recurso económico incluye lo siguiente:

a) El recurso generará beneficios económicos sólo para el que lo controla.

Por ej: Los bienes públicos que están al servicio de toda una comunidad, como las vías publicas,

benefician a todos los integrantes de esa comunidad. Por lo tanto no estarían dentro de la definición.

b) El recurso esta en posibilidad de producir beneficios económicos.




4. Los recursos económicos pueden adoptar diversas formas:

a) Derechos aplicables establecidos contractualmente o por un ley.

b) Derechos que emana de una obligación implícita.

c) otras fuentes de valor si generaran beneficios económicos para la parte que controla el recurso económico.

d) Algunos activos, sobre todo muchos servicios, que son consumidos al ser recibidos.




6. La guía permitirá precisar que, para un bien físico, como un elemento de PP&E, el recurso económico no es el objeto subyacente, sino el derecho (o conjunto de derechos) generadores de los beneficios económicos generados por el bien físico.

8. En muchos casos, una de las partes posee todos los derechos. A veces, como en un contrato de arrendamiento, las diferentes partes tienen estos derechos, en cuyo caso cada parte reconoce los derechos que controla.

9. En muchos casos, la entidad trata todos esos derechos como un solo activo.




10. La entidad debe describir un recurso económico de una manera clara, concisa y comprensible.

Por ejemplo, si una entidad tiene la propiedad legal de una máquina y todos los derechos asociados, en sentido estricto el activo lo constituye el conjunto de derechos derivados de dicha máquina.

Sin embargo, sería perfectamente claro, conciso y comprensible describir el activo de la entidad como una maquina y no como los derechos sobre la misma.

13. Un derecho es ejercible, si el titular del derecho puede asegurar que es quien va a recibir y puede mantener los beneficios económicos generados.

La exigibilidad no significa que la entidad pueda garantizar que los beneficios económicos surgirán.

Por ejemplo, las acciones que normalmente otorgan al tenedor el derecho a recibir dividendos que el emisor podría pagar, no obstante el titular no puede obligar al emisor a declarar un dividendo.



Soporte para la definición de activoControl

Definiciones actuales de Control:

El MC2010 no lo define.A nivel de estandares:

“Control of a promised good or service (ie an asset) is the customer’s ability to direct the use of and obtain substantially all of the remaining benefits from the asset.” (ED 2011 Renueve)

“An investor controls an investee when it is exposed, or has rights, to variable returns from its involvement with the investee and has the ability to affect those returns through its power over the investee.” (NIIF10 Estados financieros consolidados)

23. Difieren pero están basadas en los mismos conceptos básicos: La entidad tiene la capacidad para dirigir el uso del activo/entidad con el fin de obtener beneficios.

Definición Propuesta:

“An entity controls an asset if it has the present ability to direct the use of the asset so as to obtain the economic benefits that flow from the asset.”



• Recurso económico.• Control.

Soporte para la

definición de activo Guía

en:

• Transferencia de un recurso económico.

• Obligaciones implicitas.• Obligaciones / eventos futuros.

Soporte para la

definición de Pasivo Guía

en:



Soporte para la definición de pasivoTransferencia de un recurso económico

32. El IASB propone definir un pasivo como una obligación presente de transferir un recurso económico. La frase "para transferir un recurso económico" es un cambio en la definición actual.

Refleja la propuesta en el ED Revenue de definir una obligación de ejecución como la promesa ... la transferencia de un bien o servicio al cliente.

El IASB propone aclarar las cuestiones que figuran a continuación:

33. La transferencia de un recurso economico se puede dar de diferentes formas no solo efectivo.

34. En algunos casos, la entidad puede tener una obligación que se pagará mediante la realización de una segunda obligación, por ejemplo, mediante la emisión de un pasivo financiero. Si esa segunda obligación requiere que la entidad transfiera un recurso económico, la primera obligación es también una obligación de transferir un recurso económico.



Soporte para la definición de pasivoObligaciones implicitas

Algunas personas que usan las NIIF consideran que puede ser difícil determinar en qué medida las prácticas del pasado, las políticas o declaraciones de la entidad son suficientes para crear expectativas válidas ante otras entidades respecto que la entidad aceptará responsabilidades específicas.

Se hace necesario:

- Dar una mayor guía para soportar la definición de una obligación implícita.

- Limitar la definición de pasivo a una obligación que otra entidad puede hacer efectiva contra la entidad.




47. La guía adicional para precisar sobre las obligaciones implícitas podría ser:

(a) Tiene que haber una responsabilidad para con un tercero. No es suficiente que una entidad económica se ve obligado a actuar en su propio interés o en el mejor interés de sus accionistas;

(b) El tercero debe ser una persona que se beneficiaría por el cumplimiento de su responsabilidad, o sufrirá la pérdida o el daño si la entidad no cumple. En otras palabra, es la que recibirá la transferencia del recurso económico.

(c) Como resultado de las acciones pasadas de la entidad, el tercero, puede confiar razonablemente en que la entidad cumplirá con su responsabilidad.

Orientación adicional aclara (como la NIC 37(20) ya lo hace) que no es necesario conocer la identidad de la contraparte, de hecho la obligación puede ser para el público en general.




Limitar la definición de pasivo a una obligación que otra entidad puede hacer efectiva (enforceable) contra la entidad.

Argumentos a favor En contrasi una futura transferencia de recursos no es obligatoria, no se puede considerar que exista una obligación.

Podría proporcionar información menos relevante para los usuarios de los estados financieros sobre flujos futuros de efectivo futuros relacionados con eventos pasados.

Restringir los pasivos a solo obligaciones exigibles podría mejorar la comparabilidad. La identificación de una obligación implícita, requiere de juicios altamente subjetivo.

Si existe preocupación acerca de la comparabilidad sobre algún tipo particular de transacciones, el IASB podría, regular a nivel de los estándares tal como lo hizo FASB.

Ofrecerá a los usuarios de los estados financieros con información relevante acerca de las obligaciones que una entidad no puede evitar.



Soporte para la definición de pasivoObligaciones/eventos futuros

Para identificar una obligación es necesario distinguir entre una obligación presente y posibles obligaciones futuras.

No es claro si una entidad tiene una obligación cuando la transferencia de recursos depende de la ocurrencia de eventos en el futuro.

- Eventos que no están bajo el control de la entidad.

- Eventos cuya ocurrencia depende de las acciones de la entidad.

Para el primer caso IASB ha concluido que estos casos son obligaciones que reúnen la definición de un pasivo. Los borradores de los estándares de ingresos y seguros contemplan están conclusiones pero seria ideal que el MC lo contemplara. (ej.63)

En el segundo caso no se hace mención en el MC y los desarrollos a nivel de estándares no son consistentes.




Enfoques para la discusión:

1. Una obligación debe ser incondicional.

2. Una obligacion surge cuando se reciben

beneficios que deriva en responsabilidades.

3. Enfoque en eventos pasados en vez de eventos

futuros.

En la medida que la entidad puede evitar salida de recursos a través de sus futuras acciones, no tendría obligación actual.

El Enfoque 1 solo toma el evento ultimo que podría ser el menor. Este no es el que crea la obligación.

Los enfoques 1 y 2 se centran en eventos pasados que generan una obligacion, pero esta puede estar supeditada a un evento futuro.

El pasivo solo se identifica cuando el ultimo evento que hace la obligación incondicional ha ocurrido.

La entidad contrae la obligación por beneficios recibidos.Juicio debe ser ejercido para determinar la obligación.



Gracias


C.P. Marcos Ancisar Valderrama Prieto Correo electrónico: [email protected]

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