CPCC. Marisol Leon Huayanca (1) (Perú)

MODIFICACIONESTRIBUTARIAS: QUE SE NOS

VIENE?

EXPOSITORA:

CPC. MARYSOL LEON H.

Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta

Dec. Leg. Nº 1112Dec. Leg. Nº 1120Dec. Leg. Nº 1124

ARTICULO 85°: PAGOS A CUENTA

a. A partir del pago a cuenta que corresponde al mes de agosto de 2012 (en adelante) se pasa de dos sistemas excluyentes (régimen actual) a la aplicación de una mecánica mediante la cual se abona el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo señalado en la norma modificatoria.

“Coeficiente” 1.5%

• Ya no se alude a un “sistema” de pagos a cuenta (lo que era antes el sistema de coeficientes y el sistema de porcentaje). Sin perjuicio de ello, para la determinación de los pagos a cuenta se aplicará sobre la “base de cálculo” (ingresos netos mensuales) un coeficiente o un porcentaje (1.5%).

• Cada vez que se determine un pago a cuenta deberá compararse, todos los meses aquel determinado por aplicación de un coeficiente o por aplicación de un porcentaje. Se escogerá el mayor entre ambos.

VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.

ARTICULO 85°: PAGOS A CUENTA

ENE

FEB

MAR

ABR

MAYO

JUN

JUL

AGO

SET

OCT

NOV

DIC

¿Se ha obtenido IR en el ejercicio 1?


SISI

NONO APLICA “1.5 %”APLICA “1.5 %”

Coeficiente de Ejercicio 1Coeficiente

de Ejercicio 1VS. “1.5

%”

Escoger la Mayor Cuota


¿Se ha obtenido IR en el ejercicio 2? SISI

NONO APLICA r 1.5 % DE MAR A DIC NUNCA HABRÁ COMPARACIÓN CON “COEFICIENTE” DADO QUE NO SE OBTUVO IR EN EJERCICIO 2

APLICA r 1.5 % DE MAR A DIC NUNCA HABRÁ COMPARACIÓN CON “COEFICIENTE” DADO QUE NO SE OBTUVO IR EN EJERCICIO 2

Coeficiente de Ejercicio 2Coeficiente

de Ejercicio 2

Escoger la Mayor Cuota

EJERCICIO

VS. “1.5 %”

Concepto Hasta el pago a cuenta de julio 2012

Desde el pago a cuenta de agosto 2012

Determinación del Sistema

Sistemas excluyentes. Sistemas comparables, regla del mayor valor.

El Sistema se selecciona en el pago a cuenta de enero. ¿?

La SUNAT elige por error o abstención.

No se incluye expresamente elección de la SUNAT.

Sistema del Coeficiente

01 – 02 = IREPA / INEPA03 – 12 = IREA / INEA

01 – 02 = IREPA / INEPA03 – 12 = IREA / INEA

Modificación de coeficiente a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Sin IR calculado procede suspensión.

Modificación de coeficiente a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Sin IR calculado procede suspensión.

Concepto Hasta el pago a cuenta de julio 2012


Sistema del Porcentaje (1)

2% 1.5%

Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta de enero con efectos hasta el pago a cuenta de junio. Con balance al cierre del 31 de enero.

Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta de mayo con efectos hasta el pago a cuenta de julio. Con EEGGPP al 30 de abril y sin deuda pendiente de enero a abril. Se paga el mayor comparado con el coeficiente obtenido en función del balance del ejercicio anterior.

Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Obligatorio si se modificó antes.

Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Obligatorio si se modificó antes.

ConceptoHasta el pago a cuenta de julio 2012


Sistema del Porcentaje (2)

Aplica para aquellos que no obtuvieron renta imponible el ejercicio anterior o inicien actividades.

Siempre puede aplicar.

Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado en ambas oportunidades (pago a cuenta de enero a junio y/o pago a cuenta de julio a diciembre).

Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado. En el caso de la modificación de los pagos a cuenta entre mayo y julio, no procede la suspensión si hubo IR en el ejercicio anterior.

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Ejemplos:

Regla General

Caso 1 Caso 2

Ingresos 2012: 10,000.000 Ingresos 2012: 10,000.000

Impuesto 2012: 50,000 Impuesto 2012: 500.000

Ingresos Marzo 2013: 1,000.000 Impuesto Marzo 2013: 1,000.000

Determinación del pago a cuenta MARZO 2013

Determinación del pago a cuenta MARZO 2013

% = 1,5% de 1,000.000 = 15.000 % = 1,5% de 1,000.000 = 15.000

COE = 0.005 de 1,000.000 = 5.000 COE = 0.005 de 1,000.000 = 50.000

Se escoge el mayor = 15,000 Se escoge el mayor = 50,000

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cont)Ejemplos:

Regla General

Modificación a mayor: Es opcional pero solamente para los que hacen pago a cuenta con 1.5 %

Caso 1 Caso 2

Ingresos enero – abril 2013: 5,000.000 Ingresos enero – abril: 5,000.000

Impuesto enero – abril 2013: 14,000 Impuesto enero – abril: 30,000

Determinación del pago a cuenta MAYO 2013 Determinación del pago a cuenta MAYO 2013

Nuevo coeficiente: 0.0028 Nuevo coeficiente: 0.006

Coeficiente 2012: 0.005 Coeficiente 2012: 0.005

El nuevo coeficiente no puede ser menor que el coeficiente del año 2012

Se escoge el mayor = 0.006

Debo utilizar el coeficiente del año anterior para calcular pago a cuenta de mayo a julio.

La modificación a mayo, obliga a revisar el coeficiente sobre la base del balance a julio a partir del pago de cuenta de agosto

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cont)Ejemplos:

Regla General

Modificación agosto: es opcional, pero obligatorio para los que modificaron a mayo.

Caso 1 Caso 2

Ingresos enero – julio 2013: 8,000.000 Ingresos enero – abril 2013: 8,000.000

Impuesto enero – julio 2013: 0 Impuesto enero – abril 2013: 30.000

Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a diciembre: 0 – suspensión de pagos a cuenta.

Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a diciembre: 0,0037

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:

Mediante D.S. Nº 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto de 2012, se modifica el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) respecto los pagos a cuenta por rentas de tercera categoría, con la finalidad de adecuarlo al artículo 3º del Dec. Leg. Nº 1120, que modifico el artículo 85º de la LIR.

Asimismo, a través de la Única Disposición Complementaria Transitoria (DCT) del referido decreto supremo, se reglamenta la modificación de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012, con la finalidad de adecuarlo al primer párrafo de la Cuarta DCT del Dec. Leg. Nº 1120.

A continuación se transcribe la Única DCT del D.S. Nº 155-2012-EF:Única.- Modificación de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012

A efecto de aplicar lo dispuesto en el primer párrafo de la cuarta disposición complementaria transitoria del Dec. Leg. Nº 1120, se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. La declaración jurada que contenga el estado de ganancia y pérdidas al 30 de junio se presentará a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.

2. Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero: 2.1 Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto

que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio.Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuviera pérdidas tributarias arrastables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio, los siguientes montos:

(i) Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a( del artículo 50º de la LIR.

(ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del cincuenta por ciento (50 por ciento) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el b) del artículo 50º de la LIR.


2.2 El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.

3. La aplicación del referido coeficiente se efectuará a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio, ajustando por la inflación, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

4. Los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.


GASTOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA, TECNOLOGICA E INNOVACION inciso a-3 del artículo 37 de la LIR

• Se incorpora la mención a los gastos en investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que:– No excedan del 10% de los ingresos netos con un

límite máximo de 300 UIT en el ejercicio. – La deducción se aplicará a partir del ejercicio en que

se aplique el resultado de la investigación a la generación de rentas.

• VIGENCIA: A partir del ejercicio siguiente a aquel en el que se dicten sus normas reglamentarias.

GASTOS DE CAPACITACIÓN (inciso II) del artículo 37 de la LIR)

CASO: Empresa Minera Kuntur. Inscribe a su Gerente Financiera en un MBA que cuesta S/. 50,000.00CASO: Empresa Minera Kuntur. Inscribe a su Gerente Financiera en un MBA que cuesta S/. 50,000.00

Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012•Sería deducible sólo en la medida que cumpla con los principios de normalidad, razonabilidad y generalidad.•Sólo hasta el monto que no supere el 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio.•Kuntur debe presentar su programa de capacitación al Ministerio de Trabajo (Ley de Promoción a la Inversiones en Capital Humano – Ley 29498).

Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013•Será deducible en la medida que respondan a una necesidad concreta de invertir en la capacitación de su personal que repercuta en la generación de sus rentas gravadas y en el mantenimiento de la fuente.

GASTOS DE VEHÍCULOS – Gastos de Camionetas 4x4/4x2 (B1.3/B1.4) asignadas a actividades de dirección,

administración y representación (inciso W) del artículo 37

CASO: Empresa Minera Kuntur. Adquiere una camioneta Cayenne Porsche 2012 (B1.4) que cuesta S/. 220,000 para que sea usada por su Gerente General

CASO: Empresa Minera Kuntur. Adquiere una camioneta Cayenne Porsche 2012 (B1.4) que cuesta S/. 220,000 para que sea usada por su Gerente General

Consideraciones para el IR hasta el 31 de diciembre de 2012•Sería deducible siempre que cumpla causalidad ya que no estaba dentro del límite referido a las categorías A2, A3 o A4.•En los demás casos, sólo en la medida que cumpla con el número máximo de vehículos (determinando en función a los ingresos anuales de la empresa) y con el sistema de prorrata (porcentaje de relacionar el Nº de vehículos deducibles respecto al Nº de vehículos no deducibles).

Consideraciones para el IR a partir del 1 de enero de 2013•Será deducible en la medida que el precio no exceda de los importes máximos que establezca el Reglamento de la LIR.

DEDUCCIÓN DE GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES(inciso x del artículo 37 de la LIR)

CASO: Gastos por donaciones efectuadas por la Empresa Hidroeléctrica Río Puro a la Asociación Educativa el Futuro.

CASO: Gastos por donaciones efectuadas por la Empresa Hidroeléctrica Río Puro a la Asociación Educativa el Futuro.

Consideraciones para el IR• La donación a favor de la Asociación permite deducir el gasto para fines del IR.•La Asociación debe encontrarse inscrita en el registro de entidades exoneradas o inafectas del IR de la SUNAT.•La Asociación debe ser calificada como entidad perceptora de donaciones de la SUNAT.

MEF (Calificación hasta el 29/06/12).SUNAT (Calificación desde el 30/06/2012)

ARTICULO 44º: PERDIDAS DE CAPITAL

1.Valores mobiliarios cuya enajenación

genera pérdidas no deducibles --

• Norma antielusiva

• Adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados (la Exposición de Motivos se refiere a “los mismos valores mobiliarios o substancialmente idénticos”)

• Temporalidad de la enajenación

Acciones mantenidas en Inversiones Enajenación de Acciones Adquisición de

Acciones

Pérdida No Deducible (-250)

30 días

Pérdida (-250)

100100Acciones de Cia. “A”Acciones de Cia. “A”

(Costo de Adquisición s/. 10 c/u)(Costo de Adquisición s/. 10 c/u)



-100100Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A”

(Valor de Mercado s/. 7,5 c/u)(Valor de Mercado s/. 7,5 c/u)

-100100Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A”

(Valor de Mercado s/. 7,5 c/u)(Valor de Mercado s/. 7,5 c/u)

+100+100Acciones de Cia. “A”Acciones de Cia. “A”

(Costo de Adquisición s/. 7,5 c/u)(Costo de Adquisición s/. 7,5 c/u)

+100+100Acciones de Cia. “A”Acciones de Cia. “A”

(Costo de Adquisición s/. 7,5 c/u)(Costo de Adquisición s/. 7,5 c/u)

Adquisición Posterior

Acciones mantenidas en Inversiones

Adquisición de Acciones

Enajenación de Acciones (Pérdida)30 días30 días





+100+100Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A”

(Costo de Adq. s/. 7,5 c/u)(Costo de Adq. s/. 7,5 c/u)

+100+100Acciones de Cia. “A” Acciones de Cia. “A”

(Costo de Adq. s/. 7,5 c/u)(Costo de Adq. s/. 7,5 c/u)

-100-100Acciones de Cia. “A”Acciones de Cia. “A”

(Valor de Merc. s/. 7,5 c/u)(Valor de Merc. s/. 7,5 c/u)

-100-100Acciones de Cia. “A”Acciones de Cia. “A”

(Valor de Merc. s/. 7,5 c/u)(Valor de Merc. s/. 7,5 c/u)

Nuevo costo computable de cada acción s/. 8.75

Pérdida de s/. 1,25 por cada acción

Adquisición Anterior

ARTICULO 44º: TRANSFERENCIA DE CREDITOS ORIGINADOS ENTRE PARTES VINCULADAS

El artículo 37º de la LIR en su inciso i) considera deducibles a los castigos por deudas incobrables y a las provisiones equitativas pr el mismo concepto.

Sin embrago la referida norma precisa que no se reconoce el carácter de deuda incobrable a las contraídas entre sí por partes vinculadas.

Por otra parte, el numeral 2.2 de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo Nº 219-2007-EF dispone que en las transferencias de créditos en las que el adquirente asume el riesgo crediticio del deudor, la diferencia entre el valor nominal del crédito y el valor de transferencia constituye gasto deducible para el transferente del crédito. Esta norma era aplicable inclusive en operaciones entre partes vinculadas.

ARTICULO 44º: TRANSFERENCIA DE CREDITOS ORIGINADOS ENTRE PARTES VINCULADAS

Transferencia de tales créditos a terceros, quienes asumen el riesgo crediticio del deudor.

Medida antielusiva La pérdida originada en la diferencia entre el valor nominal y el valor de

la transferencia no es deducible para el transferente (tampoco lo será como provisión y/o castigo de la cuenta por cobrar)

N/A a las empresas del SF reguladas por la Ley General del SF y del Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS.

TRANSFERENCIA DE CREDITOS

Vinculados

AcreedorAcreedor DeudorDeudor

«Perdida por la cesión es

NO DEDUCIBLE»

Tercero que asume el riesgo crediticio

del deudor

Las provisiones y castigos por

incobrabilidad tampoco son deducibles.

Cesión de crédito

C x PAGARC x PAGAR

A BCrédito

C

C x COBRARC x COBRAR

Artículo 56° inciso f): Asistencia Técnica de personas jurídicas no domiciliadas.

• Se mantiene la tasa de 15%.

• Si la contraprestación total por los servicios de un mismo contrato, incluido prórrogas y modificaciones, es mayor a 140 UIT → el usuario local deberá obtener y presentar ante SUNAT un informe de una sociedad de auditoría en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.

• Si la sociedad de auditoría es: – Domiciliada en el país → debe tener vigente su inscripción en el

Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos, al momento de la emisión del informe.

– Otra sociedad de auditoría facultada a desempeñar tales funciones → debe ser conforme a las disposiciones del país en donde se hayan establecido para la prestación de los servicios.

Artículo 56° inciso f): Asistencia Técnica de personas jurídicas no domiciliadas.

• VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.• No se ha cambiado la estructura del artículo, de modo que el

incumplimiento de los deberes formales no afectará la tasa, en la medida que se demuestre que estamos frente a un supuesto de asistencia técnica.

• Se elimina el requisito de obtener una declaración de la empresa no domiciliada.

• Se replantea los alcances del requisito de obtener el Informe de que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.

• Tiene sentido en el caso de los servicios “en todo caso” del Artículo 4º A del Reglamento de la LIR?.

ARTICULO 61º: DIFERENCIA DE CAMBIO

Pasivos en moneda extranjera relacionados con Existencias, Activos Fijos u Otros Activos Permanentes --

a. Las Diferencia de Cambio originadas en los pasivos a que se refiere el acápite en mención y que se generen a partir del 1 de enero de 2013 se aplicarán a resultados.Efectos

b. Tratamiento de las Diferencias de Cambio generadas hasta el 31 de diciembre de 2012.

ARTICULO 63º: EMPRESAS CONSTRUCTORAS

2. Imputación de Rentas Brutas para empresas de construcción o similares – Método del diferimiento de resultados --

a. Con vigencia a partir del 1.1.2013 se deroga el inciso c) del artículo 63° de la LIR que permitía el uso del método en referencia.Efectos

b. Los contribuyentes que hubiesen optado por el citado método por obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 continuarán con tal método hasta la terminación de las mismas.

GRACIAS POR LA ATENCIÓNGRACIAS POR LA ATENCIÓNDirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro

Teléfonos: 442-0372 / 442-0377www.quantumconsultores.com

[email protected]

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